) 2018( سبب التعديل: تم توسيع متطلبات الفقرة رقم 3 1. من هذا اإلطار ليدخل ضمن العوامل املؤثرة في اتخاذ القرارات املتعلقة باالستثمار مدى توفر معلومات ع

النسخ

1 ) 2018( سبب التعديل: تم توسيع متطلبات الفقرة رقم 3 1. من هذا اإلطار ليدخل ضمن العوامل املؤثرة في اتخاذ القرارات املتعلقة باالستثمار مدى توفر معلومات عن طبيعة عمليات املنشأة وأدواتها املالية وأنواعها ومعلومات عن أنواع تكاليف التمويل وعوائد االستثماروكيفية تحديدها. وتمت إضافة هذا العامل ألنه يعكس حاجة متخذي القرارات في البيئة السعودية املهتمين بتوافق عمليات املنشآت مع قيمهم الثقافية. إطار مفاهيم التقرير املالي The Conceptual Framework for Financial Reporting (2018) اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إطارمفاهيم التقريراملالي الدولي )2018 ) أخذا في االعتبارالتعديالت اآلتية: The Conceptual Framework for Financial Reporting (2018) is endorsed, taking in consideration the following modifications: Modification on specific paragraphs: التعديالت املدخلة على الفقرات: التعديل األول )إضافة إلى الفقرة رقم :) ): First modification (addition to paragraph 1.3 The decisions described in paragraph تعتمد القرارات املوضحة في الفقرة 2-1 على العائدات depend on the returns that existing and potential investors, lenders and other creditors expect, for التي يتوقعها املستثمرون واملقرضون والدائنون اآلخرون example, dividends, principal and interest payments or الحاليون منهم واملحتملون على سبيل املثال توزيعات األرباح market price increases. Investors, lenders and other creditors expectations about returns depend on their أو دفعات املبلغ األصلي والفائدة أو الزيادات في أسعار assessment of the amount, timing and uncertainty of (the السوق. وتعتمد توقعات املستثمرين واملقرضين والدائنين prospects for) future net cash inflows to the entity and on اآلخرين للعائدات على تقييمهم لصافي مبلغ التدفقات their assessment of management s stewardship of the entity s economic resources. In an investment النقدية الداخلة املستقبلية للمنشأة وتوقيت هذه التدفقات environment where special consideration is directed ودرجة عدم التأكد املحيطة بها )فرص تحققها( وعلى towards the nature and kind of the entity s operation and its financial instruments, the investment decision is تقييمهم ملدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة largely dependent on the availability of information about the nature and kind of such transactions and باملنشأة. وفي البيئات االستثمارية التي تعطي اهتماما خاصا financial instruments. For example, both bonds and Sukuk accomplish the same purpose to the entity, i.e., لطبيعة عمليات املنشأة وأدواتها املالية وأنواعها فإن القرار االستثماري يعتمد بصورة كبيرة على توفر معلومات عن However, investment opportunity or financing medium. the investors decisions in an environment such as the طبيعة مثل هذه املعامالت واألدوات املالية وأنواعها. فعلى one in Saudi Arabia are directly affected by the سبيل املثال تحقق السندات والصكوك نفس الغرض availability of detailed information about the different kinds of financial instruments and how periodic return or للمنشأة )فرصة استثمارية أو وسيلة تمويلية( ومع ذلك cost are determined. Such investors may restrain from فإن قرارات املستثمرين في بيئة مثل بيئة اململكة العربية investing in particular entities because of the types of financial instruments they are dealing in, no matter how السعودية تتأثر بشكل مباشر بتوفر معلومات تفصيلية عن high their return is or how low their risk is. Existing and أنواع تلك األدوات املالية وكيفية تحديد تكاليفها أو العوائد potential investors, lenders and other creditors need information to help them make those assessments. الدورية عليها. وقد يحجم هؤالء املستثمرون عن االستثمار في Reason for the modification: The requirements of paragraph 1.3 are expanded to add منشآت معينة بسبب نوع األدوات املالية التي تتعامل فيها حتى وإن كانت ذات عوائد عالية ومخاطر منخفضة. ويحتاج to the factors affecting investment decision the availability of information about the nature and kind of املستثمرون واملقرضون والدائنون اآلخرون الحاليون منهم the entity s operation and its financial instruments, and واملحتملون إلى معلومات تساعدهم على إجراء تلك information about kind of financing cost and investment return and how they are determined. This factor is added التقييمات. because it reflects the needs of users in Saudi environment who are conscious of the compliance of the entities operations with their cultural values. 1 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إطار مفاهيم التقرير المالي

2 Second modification: Addition to paragraph number 2.11 to emphasize the nature of and item as a factor in assessing its materiality Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial reports (see paragraph 1.5) make on the basis of those reports, which provide financial information about a specific reporting entity. In other words, materiality is an entity-specific aspect of relevance based on the nature or magnitude, or both, of the items to which the information relates in the context of an individual entity s financial report. The nature of an item as a factor in determining its materiality is of an extra importance in an investment environment where special consideration is directed towards the nature and kind of the entity s operation and its financial instruments. For example, regarding the nature of an item that warrants separate disclosure, interest amount charged to the profit and loss of the period is a result of different treatments and transactions such as conventional borrowing, murabaha financing, finance lease, and other applications of time value of money. These different types of interests warrant separate disclosure because of direct effect on investors who are concerned about the nature and kind of the entity s operation and its financial instruments. Consequently, the Board cannot specify a uniform quantitative threshold for materiality or predetermine what could be material in a particular situation. Reason for the modification: In an investment environment where special consideration is directed towards the compliance of the entity s operation with the cultural values of the investors, the investment decision is largely dependent on the availability of information about the nature and kind of such transactions and financial instruments. This will affect the way the materiality is being assessed for reporting some types of transactions. This is emphasized more in the investments and finance transactions. التعديل الثاني: إضافة للفقرة رقم 11 رقم 2. للتأكيد على له. أهمية عامل طبيعة البند عند تحديد األهمية النسبية 11.2 تكون املعلومات ذات أهمية نسبية إذا كان يمكن التوقع بدرجة معقولة أن إغفال ذكرها أو تحريفها أو حجبها قد يؤثر على القرارات التي يتخذها املستخدمون الرئيسيون للتقارير املالية ذات الغرض العام )انظر الفقرة 5( 1. على أساس تلك التقارير التي تقدم معلومات مالية عن منشأة معدة للتقرير بعينها. وبعبارة أخرى ت عد األهمية النسبية جانبا من املالءمة تختص به كل منشأة ويستند إلى طبيعة البنود التي ترتبط بها املعلومات في سياق التقرير املالي لكل منشأة أو إلى حجم هذه البنود أو إلى الطبيعة والحجم معا. وتزداد أهمية عامل طبيعة البند في تحديد أهميته النسبية في البيئة االستثمارية التي تعطي اهتماما خاصا لطبيعة عمليات املنشأة وأدواتها املالية وأنواعها. فعلى سبيل املثال وباإلشارة إلى عامل طبيعة البند الذي يتطلب إفصاحا مستقال فإن الفوائد املحملة على قائمة الدخل تنتج من معالجات ومعامالت مختلفة منها ما هو ناتج عن قروض تقليدية ومنها ما هو ناتج عن مرابحات ومنها ما هو ناتج عن اإليجار التمويلي ومنها ما هو ناتج عن التطبيقات األخرى لقواعد القيمة الزمنية للنقود. وهذه األنواع املختلفة تتطلب إفصاحا مستقال لتأثيرها املباشر على املستثمر املهتم بطبيعة عمليات املنشأة وأدواتها املالية وأنواعها. وبالتالي ال يستطيع املجلس أن يضع حدا كميا موحدا لألهمية النسبية أو أن يحدد بشكل مسبق ما يمكن أن يكون ذا أهمية نسبية في موقف معين. سبب التعديل: في البيئات االستثمارية التي تعطي اهتماما خاصا لتوافق عمليات املنشآت مع القيم الثقافية للمستثمرين فإن القرار االستثماري يعتمد بصورة كبيرة على توفر معلومات عن طبيعة عمليات املنشأة وأدواتها املالية وذلك يؤثر في كيفية تقدير مستوى األهمية النسبية للتقرير عن بعض أنواع املعامالت. ويتأكد ذلك في معامالت التمويل واالستثمار. 2 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إطار مفاهيم التقرير المالي

3 إطار مفاهيم التقرير المالي 1

4 إطار مفاهيم التقرير املالي - مارس 2018 الفهرس من فقرة رقم مكانة إطار المفاهيم والغرض منه م.غ 1.1 الفصل األول - هدف التقرير المالي ذي الغرض العام مقدمة هدف التقرير المالي ذي الغرض العام وفائدته وحدوده المعلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها والتغي ارت في تلك الموارد والمطالبات الموارد االقتصادية والمطالبات التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات األداء المالي الذي تعكسه المحاسبة على أساس االستحقاق األداء المالي الذي تعكسه التدفقات النقدية السابقة التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات غير الناتجة عن األداء المالي المعلومات عن استخدام الموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة الفصل الثاني - الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة مقدمة الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة الخاصيتان النوعيتان األساسيتان الخصائص النوعية المعز زة قيد التكلفة على التقرير المالي المفيد الفصل الثالث - القوائم المالية والمنشأة المعدة للتقرير القوائم المالية هدف القوائم المالية ونطاقها فترة التقرير المنظور المستخدم في القوائم المالية افت ارض االستم اررية المنشأة المعدة للتقرير القوائم المالية الموحدة وغير الموحدة الفصل ال اربع - عناصر القوائم المالية 2

5 إطار مفاهيم التقرير املالي مقدمة تعريف األصل الحق القدرة على إنتاج منافع اقتصادية السيطرة تعريف االلت ازم الواجب نقل الموارد االقتصادية واجب قائم نتيجة ألحداث سابقة األصول وااللت ازمات وحدة الحساب العقود قيد التنفيذ جوهر الحقوق التعاقدية والواجبات التعاقدية تعريف حقوق الملكية تعريفا الدخل والمصروفات الفصل الخامس - اإلثبات والغاء اإلثبات آلية اإلثبات ضوابط اإلثبات المالءمة التعبير الصادق إلغاء اإلثبات الفصل السادس - القياس مقدمة أسس القياس التكلفة التاريخية القيمة الحالية المعلومات التي تقدمها أسس قياس معينة التكلفة التاريخية القيمة الحالية عوامل يلزم م ارعاتها عند اختيار أساس القياس 3

6 إطار مفاهيم التقرير املالي - مارس المالءمة التعبير الصادق الخصائص النوعية المعز زة وقيد التكلفة عوامل خاصة بالقياس األولي الحاجة إلى أكثر من أساس قياس واحد قياس حقوق الملكية أساليب القياس القائمة على التدفقات النقدية الفصل السابع - العرض واإلفصاح العرض واإلفصاح باعتبارهما أدوات للتواصل أهداف ومبادئ العرض واإلفصاح التصنيف تصنيف األصول وااللتزامات تصنيف حقوق الملكية تصنيف الدخل والمصروفات التجميع الفصل الثامن - مفاهيم أرس المال والحفاظ على أرس المال مفاهيم أرس المال مفاهيم الحفاظ على أرس المال وتحديد الربح تعديالت الحفاظ على أرس المال الملحق - المصطلحات الم عر فة صدرت موافقة المجلس على إطار مفاهيم التقرير المالي في مارس

7 إطار مفاهيم التقرير املالي STATUS AND PURPOSE OF THE CONCEPTUAL FRAMEWORK مكانة إطار المفاهيم والغرض منه SP1.1 The Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) describes the objective of, and the concepts for, general purpose financial reporting. The purpose of the Conceptual Framework is to: م.غ 1.1 يوضح إطار مفاهيم التقرير المالي )إطار المفاهيم( التقرير المالي ومفاهيمه والغرض العام منه. ويه فد المفاهيم إلى ما يلي: هدف إطار (a) assist the International Accounting Standards Board (Board) to develop IFRS Standards (Standards) that are based on consistent concepts; )أ( مساعدة مجلس المعايير الدولية للمحاسبة )المجلس( في وضع معايير دولية للتقرير المالي )المعايير( تستند إلى مفاهيم متسقة (b) assist preparers to develop consistent accounting policies when no Standard applies to a particular transaction or other event, or when a Standard allows a choice of accounting policy; and )ب( مساعدة معد ي القوائم المالية في وضع سياسات محاسبية متسقة عندما ال ينطبق أي من المعايير على معاملة أو حالة بعينها أو عندما يسمح أحد المعايير باختيار السياسة المحاسبية (c) assist all parties to understand and interpret the Standards. )ج( مساعدة جميع األط ارف في فهم المعايير وتفسيرها. SP1.2 The Conceptual Framework is not a Standard. Nothing in the Conceptual Framework overrides any Standard or any requirement in a Standard. م.غ 2.1 ال ي عد إطار المفاهيم معيا ار من بين المعايير. وال يلغي أي مما هو وارد في هذا اإلطار أي معيار أو أي متطلب وارد في سائر المعايير. SP1.3 To meet the objective of general purpose financial reporting, the Board may sometimes specify requirements that depart from aspects of the Conceptual Framework. If the Board does so, it will explain the departure in the Basis for Conclusions on that Standard. م.غ 3.1 لتحقيق هدف التقرير المالي ذي الغرض العام قد يحدد المجلس في بعض األحيان متطلبات تخرج عن الجوانب الخاصة بإطار المفاهيم. وفي حال القيام بذلك سيوضح المجلس هذا الخروج في جزء "أساس االستنتاجات" الخاص بذلك المعيار. SP1.4 The Conceptual Framework may be revised from time to time on the basis of the Board s experience of working with it. Revisions of the Conceptual Framework will not automatically lead to changes to the Standards. Any decision to amend a Standard would require the Board to go through its due process for adding a project to its agenda and developing an amendment to that Standard. م.غ 4.1 قد يتم تنقيح إطار المفاهيم من وقت آلخر على أساس تجربة المجلس في العمل به. ولن تؤدي تنقيحات إطار المفاهيم إلى إدخال تغيي ارت على المعايير بشكل تلقائي. فمن شأن أي ق ارر بتعديل أحد المعايير أن يتطلب مضي المجلس في إج ارءاته الواجبة إلضافة مشروع إلى جدول أعماله وادخال تعديل على ذلك المعيار. SP1.5 The Conceptual Framework contributes to the stated mission of the IFRS Foundation and of the Board, which is part of the IFRS Foundation. That mission is to develop Standards that bring transparency, accountability and efficiency to financial markets around the world. The Board s work serves the public interest by fostering trust, growth and long-term financial stability in the global economy. The Conceptual Framework provides the foundation for Standards that: م.غ 5.1 يسهم إطار المفاهيم في تحقيق المهمة المحددة لمؤسسة المعايير الدولية والمهمة المحددة للمجلس الذي ي عد جزءا من المؤسسة. وتتمثل تلك المهمة في وضع معايير تحقق الشفافية والمساءلة والكفاءة في األسواق المالية حول العالم. ويخدم عمل المجلس المصلحة العامة عن طريق تعزيز الثقة والنمو واالستق ارر المالي طويل األمد في االقتصاد العالمي. ويوفر إطار المفاهيم األساس لوضع معايير: 5

8 إطار مفاهيم التقرير املالي - مارس 2018 (a) contribute to transparency by enhancing the international comparability and quality of financial information, enabling investors and other market participants to make informed economic decisions. (b) strengthen accountability by reducing the information gap between the providers of capital and the people to whom they have entrusted their money. Standards based on the Conceptual Framework provide information needed to hold management to account. As a source of globally comparable information, those Standards are also of vital importance to regulators around the world. (c) contribute to economic efficiency by helping investors to identify opportunities and risks across the world, thus improving capital allocation. For businesses, the use of a single, trusted accounting language derived from Standards based on the Conceptual Framework lowers the cost of capital and reduces international reporting costs. )أ( )ب( )ج( تسهم في تحقيق الشفافية عن طريق تعزيز قابلية المعلومات المالية للمقارنة وتعزيز جودتها على المستوى الدولي وتمكين المستثمرين والمشاركين اآلخرين في السوق من اتخاذ ق ار ارت اقتصادية مدروسة. تعزز المساءلة عن طريق الحد من الفجوة في المعلومات بين من يقومون بتوفير رؤوس األموال واألف ارد الذي يأتمنوهم على أموالهم. فالمعايير المستندة إلى إطار المفاهيم توفر المعلومات الالزمة لمساءلة اإلدارة. ولتلك المعايير أهمية بالغة أيضا للسلطات التنظيمية حول العالم ألنها ت عد مصد ار للمعلومات القابلة للمقارنة على مستوى العالم. تسهم في تحقيق الكفاءة االقتصادية عن طريق مساعدة المستثمرين في تحديد الفرص والمخاطر في جميع أنحاء العالم ومن ثم تحسين توزيع رؤوس األموال. وبالنسبة لمنشآت األعمال يؤدي استخدام لغة محاسبية واحدة وموثوقة مستمدة من المعايير المستندة إلى إطار المفاهيم إلى تقليل تكلفة أرس المال والحد من تكاليف إعداد التقارير في العالم. 6

9 إطار مفاهيم التقرير المالي من فقرة رقم الفصل األول - هدف التقرير المالي ذي الغرض العام مقدمة هدف التقرير المالي ذي الغرض العام وفائدته وحدوده المعلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها والتغي ارت في تلك الموارد والمطالبات الموارد االقتصادية والمطالبات التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات األداء المالي الذي تعكسه المحاسبة على أساس االستحقاق األداء المالي الذي تعكسه التدفقات النقدية السابقة التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات غير الناتجة عن األداء المالي المعلومات عن استخدام الموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة 7

10 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 Introduction مقدمة 1.1 The objective of general purpose financial reporting forms the foundation of the Conceptual Framework. Other aspects of the Conceptual Framework the qualitative characteristics of, and the cost constraint on, useful financial information, a reporting entity concept, elements of financial statements, recognition and derecognition, measurement, presentation and disclosure flow logically from the objective. يشك ل هدف التقرير المالي ذي الغرض العام األساس إلطار المفاهيم. وتنبثق منطقيا من هذا الهدف الجوانب األخرى إلطار المفاهيم - أال وهي الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة وقيد التكلفة المفروض عليها ومفهوم المنشأة المعدة للتقرير وعناصر القوائم المالية واإلثبات والغاء اإلثبات والقياس والعرض واإلفصاح. 1.1 Objective, usefulness and limitations of general purpose financial reporting هدف التقرير المالي ذي الغرض العام وفائدته وحدوده 1.2 The objective of general purpose financial reporting 1 is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders and other creditors in making decisions relating to providing resources to the entity. 2 Those decisions involve decisions about: 1 يتمثل هدف التقرير المالي ذي الغرض العام في توفير معلومات مالية عن المنشأة المعدة للتقرير بحيث تفيد تلك المعلومات المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين الحاليين منهم والمحتملين في اتخاذ بتوفير تتعلق بما يلي: 2 الموارد للمنشأة. وتشتمل الق ار ارت التي تتعلق تلك الق ار ارت على ق ار ارت 2.1 (a) buying, selling or holding equity and debt instruments; )أ( ش ارء أو بيع أدوات حقوق الملكية وأدوات الدين واالحتفاظ بها أو (b) providing or settling loans and other forms of credit; or )ب( تقديم أو تسوية القروض وأشكال االئتمان األخرى أو (c) exercising rights to vote on, or otherwise influence, management s actions that affect the use of the entity s economic resources. )ج( ممارسة الحقوق في التصويت على تصرفات اإلدارة التي تؤثر على استخدام الموارد االقتصادية للمنشأة أو التأثير على مثل تلك الق ار ارت بأية صورة أخرى. 1.3 The decisions described in paragraph 1.2 depend on the returns that existing and potential investors, lenders and other creditors expect, for example, dividends, principal and تعتمد الق ار ارت الموضحة في الفقرة 2.1 على العائدات التي يتوقعها المستثمرون والمقرضون والدائنون اآلخرون الحاليون 3.1 Throughout the Conceptual Framework, the terms financial reports and financial reporting refer to general purpose financial reports and general purpose financial reporting unless specifically indicated otherwise. في جميع أج ازء إطار المفاهيم يشير مصطلحا "التقارير المالية و"إعداد التقارير المالية" إلى التقارير المالية ذات الغرض العام واعداد التقارير المالية ذات الغرض العام ما لم يشر بشكل محدد إلى خالف ذلك. 1 Throughout the Conceptual Framework, the term entity refers to the reporting entity unless specifically indicated otherwise. في جميع أج ازء إطار المفاهيم يشير مصطلح "المنشأة" إلى المنشأة المعدة للتقرير ما لم يشر بشكل محدد إلى خالف ذلك. 2 8

11 إطار مفاهيم التقرير المالي interest payments or market price increases. Investors, lenders and other creditors expectations about returns depend on their assessment of the amount, timing and uncertainty of (the prospects for) future net cash inflows to the entity and on their assessment of management s stewardship of the entity s economic resources. Existing and potential investors, lenders and other creditors need information to help them make those assessments. 1.4 To make the assessments described in paragraph 1.3, existing and potential investors, lenders and other creditors need information about: (a) (b) the economic resources of the entity, claims against the entity and changes in those resources and claims (see paragraphs ); and how efficiently and effectively the entity s management and governing board 3 have discharged their responsibilities to use the entity s economic resources (see paragraphs ). 1.5 Many existing and potential investors, lenders and other creditors cannot require reporting entities to provide information directly to them and must rely on general purpose financial reports for much of the financial information they need. Consequently, they are the primary users to whom general purpose financial reports are directed However, general purpose financial reports do not and cannot provide all of the information that existing and potential investors, lenders and other creditors need. Those users need to consider pertinent information from other sources, for example, general economic منهم والمحتملون على سبيل المثال توزيعات األرباح أو دفعات المبلغ األصلي والفائدة أو الزيادات في أسعار السوق. وتعتمد توقعات المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين للعائدات على تقييمهم لصافي مبلغ التدفقات النقدية الداخلة المستقبلية للمنشأة وتوقيت هذه التدفقات ودرجة عدم التأكد المحيطة بها )فرص تحققها( وعلى تقييمهم لمدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة. ويحتاج المستثمرون والمقرضون والدائنون اآلخرون الحاليون منهم والمحتملون إلى معلومات تساعدهم على إج ارء تلك التقييمات. إلج ارء التقييمات الموضحة في الفقرة 3.1 يحتاج المستثمرون والمقرضون والدائنون اآلخرون الحاليون منهم والمحتملون إلى معلومات عم ا يلي: )أ( الموارد االقتصادية للمنشأة والمطالبات التي عليها والتغي ارت في تلك الموارد والمطالبات )انظر الفق ارت 12.1 إلى 21.1 ( )ب( مدى كفاءة وفاعلية إدارة المنشأة ومجلس 3 في الوفاء بمسؤولياتهم عن استخدام حوكمتها الموارد االقتصادية للمنشأة )انظر الفقرتين 22.1 و 23.1 (. ال يستطيع العديد من المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين الحاليين منهم والمحتملين أن يطلبوا من المنشآت المعدة للتقرير أن توفر لهم المعلومات بشكل مباشر ويجب عليهم أن يعتمدوا على التقارير المالية ذات الغرض العام في الحصول على الكثير من المعلومات المالية التي يحتاجون إليها. وبالتالي فإنهم ي عدون المستخدمين الرئيسيين الذين 4 توجه إليهم التقارير المالية ذات الغرض العام. بالرغم من ذلك ال توفر التقارير المالية ذات الغرض العام وال تستطيع أن توفر جميع المعلومات التي يحتاج إليها المستثمرون والمقرضون والدائنون اآلخرون الحاليون منهم والمحتملون. ويلزم أن ينظر هؤالء المستخدمون في إمكانية Throughout the Conceptual Framework, the term management refers to management and the governing board of an entity unless specifically indicated otherwise. في جميع أج ازء إطار المفاهيم يشير مصطلح "اإلدارة" إلى اإلدارة ومجلس الحوكمة في المنشأة ما لم يشر بشكل محدد إلى خالف ذلك. 3 Throughout the Conceptual Framework, the terms primary users and users refer to those existing and potential investors, lenders and other creditors who must rely on general purpose financial reports for much of the financial information they need. في جميع أج ازء إطار المفاهيم يشير مصطلحا "المستخدمون الرئيسيون" و"المستخدمون" إلى المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين الحاليين منهم والمحتملين الذين يجب عليهم االعتماد على التقارير المالية ذات الغرض العام للحصول على الكثير من المعلومات المالية التي يحتاجون إليها. 4 9

12 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 conditions and expectations, political events and political climate, and industry and company outlooks. 1.7 General purpose financial reports are not designed to show the value of a reporting entity; but they provide information to help existing and potential investors, lenders and other creditors to estimate the value of the reporting entity. 1.8 Individual primary users have different, and possibly conflicting, information needs and desires. The Board, in developing Standards, will seek to provide the information set that will meet the needs of the maximum number of primary users. However, focusing on common information needs does not prevent the reporting entity from including additional information that is most useful to a particular subset of primary users. 1.9 The management of a reporting entity is also interested in financial information about the entity. However, management need not rely on general purpose financial reports because it is able to obtain the financial information it needs internally Other parties, such as regulators and members of the public other than investors, lenders and other creditors, may also find general purpose financial reports useful. However, those reports are not primarily directed to these other groups To a large extent, financial reports are based on estimates, judgements and models rather than exact depictions. The Conceptual Framework establishes the concepts that underlie those estimates, judgements and models. The concepts are the goal towards which the Board and preparers of financial reports strive. As with most goals, the Conceptual Framework s vision of ideal financial reporting is unlikely to be achieved in full, at least not in the short term, because it takes time to understand, accept and implement new ways of analysing transactions and other events. Nevertheless, establishing a goal towards which to strive is essential if financial reporting is to evolve so as to improve its usefulness. الحصول على المعلومات ذات الصلة من مصادر أخرى على سبيل المثال الظروف والتوقعات االقتصادية العامة واألحداث السياسية والمناخ السياسي واآلفاق المستقبلية للصناعة والشركة. ال تهدف التقارير المالية ذات الغرض العام إلى توضيح قيمة المنشأة المعدة للتقرير ولكنها توفر معلومات تساعد المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين الحاليين منهم والمحتملين على تقدير قيمة المنشأة المعدة للتقرير. لكل مستخدم من المستخدمين الرئيسيين احتياجات ورغبات مختلفة وربما متضاربة من المعلومات. وسيسعى المجلس عند وضع المعايير إلى توفير مجموعة المعلومات التي تلبى احتياجات أكبر عدد ممكن من المستخدمين الرئيسيين. ومع ذلك فإن التركيز على االحتياجات المشتركة من المعلومات ال يمنع المنشأة المعد ة للتقرير من تضمين معلومات إضافية ت عد أكثر فائدة لمجموعة فرعية معينة من المستخدمين الرئيسيين. تهتم إدارة المنشأة المعدة للتقرير أيضا بالمعلومات المالية عن المنشأة. إال أن اإلدارة ال تحتاج إلى االعتماد على التقارير المالية ذات الغرض العام ألنها قادرة على الحصول على المعلومات المالية التي تحتاج إليها من داخل المنشأة. قد تجد أيضا أط ارف أخرى مثل السلطات التنظيمية وأف ارد المجتمع بخالف المستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين فائدة لها في التقارير المالية ذات الغرض العام. غير أن تلك التقارير ليست موجهة بشكل رئيسي إلى هذه المجموعات األخرى. تستند التقارير المالية إلى حد كبير إلى التقدي ارت واالجتهادات والنماذج وليس إلى الوصف الدقيق. ويقوم إطار المفاهيم بوضع المفاهيم التي تستند إليها تلك التقدي ارت واالجتهادات والنماذج. وتمثل هذه المفاهيم الهدف الذي يبذل المجلس ومعدو التقارير المالية ما في وسعهم من أجل بلوغه. وكما هو حال معظم األهداف فإنه من غير المرجح أن تتحقق رؤية إطار المفاهيم بإعداد تقارير مالية مثالية بشكل كامل على األقل في األجل القريب نظ ار للوقت الذي يستغرقه فهم الطرق الجديدة في تحليل المعامالت واألحداث األخرى وقبول مثل هذه الطرق وتطبيقها. وضع غير أن هدف لذلك ت ستنفد الجهود من أجل بلوغه هو أمر أساسي إذا كان ي ارد أن يتطور من أجل تحسين فائدته

13 إطار مفاهيم التقرير المالي Information about a reporting entity s economic resources, claims against the entity and changes in resources and claims المعلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها والتغي ارت في تلك الموارد والمطالبات 1.12 General purpose financial reports provide information about the financial position of a reporting entity, which is information about the entity s economic resources and the claims against the reporting entity. Financial reports also provide information about the effects of transactions and other events that change a reporting entity s economic resources and claims. Both types of information provide useful input for decisions relating to providing resources to an entity. توفر التقارير المالية ذات الغرض العام معلومات عن المركز المالي للمنشأة المعدة للتقرير أي معلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة والمطالبات التي عليها. وتوفر التقارير المالية أيضا معلومات عن تأثي ارت المعامالت واألحداث األخرى التي تغير الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها. ويوفر كال النوعين من المعلومات مدخالت مفيدة للق ار ارت المتعلقة بتوفير الموارد للمنشأة Economic resources and claims الموارد االقتصادية والمطالبات 1.13 Information about the nature and amounts of a reporting entity s economic resources and claims can help users to identify the reporting entity s financial strengths and weaknesses. That information can help users to assess the reporting entity s liquidity and solvency, its needs for additional financing and how successful it is likely to be in obtaining that financing. That information can also help users to assess management s stewardship of the entity s economic resources. Information about priorities and payment requirements of existing claims helps users to predict how future cash flows will be distributed among those with a claim against the reporting entity Different types of economic resources affect a user s assessment of the reporting entity s prospects for future cash flows differently. Some future cash flows result directly from existing economic resources, such as accounts receivable. Other cash flows result from using several resources in combination to produce and market goods or services to customers. Although those cash flows cannot be identified with individual economic resources (or claims), users of financial reports need to know the nature and amount of the resources available for use in a reporting entity s operations. يمكن أن تساعد المعلومات عن طبيعة ومبالغ الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها المستخدمين في تحديد مواطن القوة والضعف في الجانب المالي للمنشأة. ويمكن أن تساعد تلك المعلومات المستخدمين في تقييم سيولة ومالءة المنشأة المعدة للتقرير واحتياجاتها للحصول على تمويل إضافي ومدى نجاحها في الحصول على ذلك التمويل. ويمكن أن تساعد تلك المعلومات المستخدمين أيضا في تقييم مدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة. كما تساعد المعلومات المتعلقة بأولويات المطالبات الحالية ومتطلبات دفعها المستخدمين في التنبؤ بكيفية توزيع التدفقات النقدية المستقبلية بين م ن لهم مطالبات على المنشأة المعدة للتقرير. تؤثر األنواع المختلفة من الموارد االقتصادية بشكل مختلف على تقييم مستخدم التقرير المالي لفرص تحقيق المنشأة المعدة للتقرير للتدفقات النقدية المستقبلية. فبعض التدفقات النقدية المستقبلية تنتج بشكل مباشر عن الموارد االقتصادية الموجودة مثل المبالغ مستحقة التحصيل. وثمة تدفقات نقدية أخرى تنتج عن استخدام عدة موارد مجتمعة إلنتاج وتسويق سلع أو خدمات للعمالء. ورغم أنه ال يمكن ربط تلك التدفقات النقدية بموارد اقتصادية )أو مطالبات( بعينها فإن مستخدمي التقارير المالية يحتاجون إلى معرفة طبيعة ومبلغ الموارد المتاحة لالستخدام في عمليات المنشأة المعدة للتقرير

14 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 Changes in economic resources and claims التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات 1.15 Changes in a reporting entity s economic resources and claims result from that entity s financial performance (see paragraphs ) and from other events or transactions such as issuing debt or equity instruments (see paragraph 1.21). To properly assess both the prospects for future net cash inflows to the reporting entity and management s stewardship of the entity s economic resources, users need to be able to identify those two types of changes Information about a reporting entity s financial performance helps users to understand the return that the entity has produced on its economic resources. Information about the return the entity has produced can help users to assess management s stewardship of the entity s economic resources. Information about the variability and components of that return is also important, especially in assessing the uncertainty of future cash flows. Information about a reporting entity s past financial performance and how its management discharged its stewardship responsibilities is usually helpful in predicting the entity s future returns on its economic resources. تنتج التغي ارت في الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها من األداء المالي لتلك المنشأة )انظر الفق ارت 17.1 إلى 20.1( ومن أحداث أو معامالت أخرى مثل إصدار أدوات الدين أو أدوات حقوق الملكية )انظر الفقرة 21.1(. وإلج ارء تقييم سليم لكل من فرص تحقيق المنشأة المعدة للتقرير لتدفقات نقدية داخلة صافية في المستقبل ومدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة يلزم أن يكون المستخدمون قادرين على التمييز بين كل من هذين النوعين من التغي ارت. تساعد المعلومات عن األداء المالي للمنشأة المعدة للتقرير المستخدمين في فهم العائد الذي حققته المنشأة على مواردها االقتصادية. ويمكن أن تساعد المعلومات عن العائد الذي حققته المنشأة المستخدمين في تقييم مدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة. وللمعلومات المتعلقة بتقلب ذلك العائد ومكوناته أهمية خاصة أيضا في تقييم درجة عدم التأكد المحيطة بالتدفقات النقدية المستقبلية. وتساعد عادة المعلومات المتعلقة باألداء المالي السابق للمنشأة المعدة للتقرير وكيفية وفاء إدارة المنشأة بمسؤوليات اإلش ارف والرعاية المنوطة بها في التنبؤ بالعائدات المستقبلية التي تحققها المنشأة على مواردها االقتصادية Financial performance reflected by accrual accounting األداء المالي الذي تعكسه المحاسبة على أساس االستحقاق 1.17 Accrual accounting depicts the effects of transactions and other events and circumstances on a reporting entity s economic resources and claims in the periods in which those effects occur, even if the resulting cash receipts and payments occur in a different period. This is important because information about a reporting entity s economic resources and claims and changes in its economic resources and claims during a period provides a better basis for assessing the entity s past and future performance than information solely about cash receipts and payments during that period Information about a reporting entity s financial performance during a period, reflected by changes in its economic resources and claims other than by obtaining additional resources directly from investors and creditors (see تصف المحاسبة على أساس االستحقاق تأثي ارت المعامالت واألحداث والظروف األخرى على الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها في الفت ارت التي تحدث فيها تلك التأثي ارت حتى ولو تحققت المقبوضات والمدفوعات النقدية الناتجة عنها في فترة مختلفة. وهذا أمر مهم ألن المعلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها والتغي ارت في مواردها االقتصادية والمطالبات التي عليها خالل فترة ما توفر أساسا لتقييم األداء السابق والمستقبلي للمنشأة أفضل مما توفره فقط المعلومات عن المقبوضات والمدفوعات النقدية خالل تلك الفترة. ت عد المعلومات عن األداء المالي للمنشأة المعدة للتقرير خالل فترة ما الذي تعكسه التغي ارت في مواردها االقتصادية والمطالبات التي عليها وليس الذي يعكسه الحصول على

15 إطار مفاهيم التقرير المالي paragraph 1.21), is useful in assessing the entity s past and future ability to generate net cash inflows. That information indicates the extent to which the reporting entity has increased its available economic resources, and thus its capacity for generating net cash inflows through its operations rather than by obtaining additional resources directly from investors and creditors. Information about a reporting entity s financial performance during a period can also help users to assess management s stewardship of the entity s economic resources Information about a reporting entity s financial performance during a period may also indicate the extent to which events such as changes in market prices or interest rates have increased or decreased the entity s economic resources and claims, thereby affecting the entity s ability to generate net cash inflows. موارد إضافية بشكل مباشر من مستثمرين ودائنين )انظر الفقرة 21.1( مفيدة في تقييم القدرة السابقة والمستقبلية للمنشاة على توليد تدفقات نقدية داخلة صافية. وتبين تلك المعلومات مدى الزيادة التي حققتها المنشأة المعدة للتقرير في مواردها االقتصادية المتاحة وبالتالي الزيادة في قدرتها على توليد تدفقات نقدية داخلة صافية من خالل عملياتها وليس من خالل الحصول على موارد إضافية بشكل مباشر من المستثمرين والدائنين. ويمكن أيضا للمعلومات عن األداء المالي للمنشأة المعدة للتقرير خالل فترة ما أن تساعد المستخدمين في تقييم مدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة. قد تشير أيضا المعلومات عن األداء المالي للمنشأة المعدة للتقرير خالل فترة ما إلى مدى زيادة أو نقصان الموارد االقتصادية للمنشأة والمطالبات التي عليها نتيجة أحداث مثل التغي ارت في أسعار السوق أو معدالت الفائدة مما يؤثر بالتالي على قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية داخلة صافية Financial performance reflected by past cash flows األداء المالي الذي تعكسه التدفقات النقدية السابقة 1.20 Information about a reporting entity s cash flows during a period also helps users to assess the entity s ability to generate future net cash inflows and to assess management s stewardship of the entity s economic resources. That information indicates how the reporting entity obtains and spends cash, including information about its borrowing and repayment of debt, cash dividends or other cash distributions to investors, and other factors that may affect the entity s liquidity or solvency. Information about cash flows helps users understand a reporting entity s operations, evaluate its financing and investing activities, assess its liquidity or solvency and interpret other information about financial performance. تساعد أيضا المعلومات عن التدفقات النقدية للمنشأة المعدة للتقرير خالل فترة ما المستخدمين على تقييم قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية داخلة صافية في المستقبل وتقييم مدى رعاية اإلدارة للموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة. وتبين تلك المعلومات كيفية حصول المنشأة المعدة للتقرير على النقد وكيفية إنفاقها له بما في ذلك المعلومات عن اقت ارضها وتسديدها للديون وتوزيعات األرباح النقدية أو التوزيعات النقدية األخرى على المستثمرين والعوامل األخرى التي قد تؤثر على سيولة أو مالءة المنشأة. وتساعد المعلومات عن التدفقات النقدية المستخدمين على فهم عمليات المنشأة المعدة للتقرير وتقويم أنشطتها التمويلية واالستثمارية وتقييم سيولتها أو مالءتها وتفسير المعلومات األخرى عن األداء المالي Changes in economic resources and claims not resulting from financial performance التغي ارت في الموارد االقتصادية والمطالبات الناتجة عن األداء المالي غير 1.21 A reporting entity s economic resources and claims may also change for reasons other than financial performance, such as issuing debt or equity instruments. Information about this type of change is necessary to give users a complete قد تتغير أيضا الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها ألسباب بخالف األداء المالي على سبيل المثال إلصدار أدوات الدين أو حقوق الملكية. وت عد

16 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 understanding of why the reporting entity s economic resources and claims changed and the implications of those changes for its future financial performance. المعلومات عن هذا النوع من التغير ضرورية لتزويد المستخدمين بفهم كامل ألسباب تغير الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها وانعكاسات تلك التغي ارت على أدائها المالي في المستقبل. Information about use of the entity s economic resources المعلومات عن استخدام الموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة 1.22 Information about how efficiently and effectively the reporting entity s management has discharged its responsibilities to use the entity s economic resources helps users to assess management s stewardship of those resources. Such information is also useful for predicting how efficiently and effectively management will use the entity s economic resources in future periods. Hence, it can be useful for assessing the entity s prospects for future net cash inflows Examples of management s responsibilities to use the entity s economic resources include protecting those resources from unfavourable effects of economic factors, such as price and technological changes, and ensuring that the entity complies with applicable laws, regulations and contractual provisions. إن المعلومات عن مدى كفاءة وفاعلية إدارة المنشأة المعدة للتقرير في الوفاء بمسؤولياتها عن استخدام الموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة تساعد المستخدمين في تقييم مدى رعاية اإلدارة لتلك الموارد. وهذه المعلومات مفيدة أيضا للتنبؤ بمدى الكفاءة والفاعلية التي ستستخدم بها اإلدارة الموارد االقتصادية للمنشأة في الفت ارت المستقبلية. ومن ثم يمكن أن تفيد هذه المعلومات في تقييم فرص المنشأة لتحقيق تدفقات نقدية داخلة صافية في المستقبل. من أمثلة مسؤوليات اإلدارة عن استخدام الموارد االقتصادية الخاصة بالمنشأة حماية تلك الموارد من التأثي ارت غير المواتية للعوامل االقتصادية مثل التغي ارت في األسعار والتغي ارت التقنية وضمان الت ازم المنشأة باألنظمة واللوائح واألحكام التعاقدية المنطبقة

17 إطار مفاهيم التقرير المالي من فقرة رقم الفصل الثاني - الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة مقدمة الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة الخاصيتان النوعيتان األساسيتان المالءمة األهمية النسبية التعبير الصادق تطبيق الخاصيتين النوعيتين األساسيتين الخصائص النوعية المعز زة القابلية للمقارنة قابلية التحقق من الصحة توفر المعلومات في الوقت المناسب القابلية للفهم تطبيق الخصائص النوعية المعز زة قيد التكلفة على التقرير المالي المفيد 15

18 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 Introduction مقدمة 2.1 The qualitative characteristics of useful financial information discussed in this chapter identify the types of information that are likely to be most useful to the existing and potential investors, lenders and other creditors for making decisions about the reporting entity on the basis of information in its financial report (financial information). 2.2 Financial reports provide information about the reporting entity s economic resources, claims against the reporting entity and the effects of transactions and other events and conditions that change those resources and claims. (This information is referred to in the Conceptual Framework as information about the economic phenomena.) Some financial reports also include explanatory material about management s expectations and strategies for the reporting entity, and other types of forward-looking information. 2.3 The qualitative characteristics of useful financial information 5 apply to financial information provided in financial statements, as well as to financial information provided in other ways. Cost, which is a pervasive constraint on the reporting entity s ability to provide useful financial information, applies similarly. However, the considerations in applying the qualitative characteristics and the cost constraint may be different for different types of information. For example, applying them to forward-looking information may be different from applying them to information about existing economic resources and claims and to changes in those resources and claims. تحدد الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة التي يتناولها هذا الفصل أنواع المعلومات التي من المرجح أن تكون أكثر فائدة للمستثمرين والمقرضين والدائنين اآلخرين الحاليين منهم والمحتملين في اتخاذ ق ار ارت حول المنشأة المعدة للتقرير على أساس المعلومات الواردة في تقريرها المالي )المعلومات المالية(. توفر التقارير المالية معلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة المعدة للتقرير والمطالبات التي عليها وتأثي ارت المعامالت واألحداث والظروف األخرى التي تغير تلك الموارد والمطالبات. )يشار إلى هذه المعلومات في إطار المفاهيم على أنها معلومات عن الظواهر االقتصادية(. وتشتمل بعض التقارير المالية أيضا على مواد تفسيرية تتناول توقعات واست ارتيجيات اإلدارة للمنشأة المعدة للتقرير وعلى أنواع أخرى من المعلومات المستشرفة للمستقبل. 5 تنطبق الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة المعلومات المالية التي تقدمها القوائم المالية و أيضا المعلومات المالية المقدمة بأي طرق أخرى. وتنطبق على على بذات القدر التكلفة التي ت عد أحد القيود العامة على قدرة المنشأة المعدة للتقرير على توفير المعلومات المالية المفيدة. غير أن األمور التي تؤخذ في الحسبان عند تطبيق الخصائص النوعية وقيد التكلفة قد تختلف لألنواع المختلفة من المعلومات. فعلى سبيل المثال قد يختلف تطبيقها على المعلومات المستشرفة للمستقبل عن تطبيقها على المعلومات التي تتناول الموارد االقتصادية والمطالبات القائمة والتغي ارت في تلك الموارد والمطالبات Qualitative characteristics of useful financial information الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة 2.4 If financial information is to be useful, it must be relevant and faithfully represent what it purports to represent. The usefulness of financial information is enhanced if it is comparable, verifiable, timely and حتى تكون المعلومات المالية مفيدة يجب أن تكون مالئمة وأن تعبر بصدق عم ا تستهدف التعبير عنه. ويتم تعزيز فائدة المعلومات المالية إذا كانت قابلة للمقارنة وقابلة للتحقق من 4.2 Throughout the Conceptual Framework, the terms qualitative characteristics and cost constraint refer to the qualitative characteristics of, and the cost constraint on, useful financial information. في جميع أج ازء إطار المفاهيم يشير مصطلحا "الخصائص النوعية" و"قيد التكلفة" إلى الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة وقيد التكلفة المفروض عليها. 5 16

19 إطار مفاهيم التقرير المالي understandable. Fundamental qualitative characteristics صحتها وموفرة في الوقت المناسب وقابلة للفهم. الخاصيتان النوعيتان األساسيتان 2.5 The fundamental qualitative characteristics are relevance and faithful representation. Relevance الخاصيتان النوعيتان األساسيتان هما المالءمة والتعبير الصادق. 5.2 المالءمة 2.6 Relevant financial information is capable of making a difference in the decisions made by users. Information may be capable of making a difference in a decision even if some users choose not to take advantage of it or are already aware of it from other sources. 2.7 Financial information is capable of making a difference in decisions if it has predictive value, confirmatory value or both. 2.8 Financial information has predictive value if it can be used as an input to processes employed by users to predict future outcomes. Financial information need not be a prediction or forecast to have predictive value. Financial information with predictive value is employed by users in making their own predictions. 2.9 Financial information has confirmatory value if it provides feedback about (confirms or changes) previous evaluations The predictive value and confirmatory value of financial information are interrelated. Information that has predictive value often also has confirmatory value. For example, revenue information for the current year, which can be used as the basis for predicting revenues in future years, can also be compared with revenue predictions for the current year that were made in past years. The results of those comparisons can help a user to correct and improve the processes that were used to make those previous predictions. المعلومات المالية المالئمة هي تلك القادرة على إحداث فرق في الق ار ارت التي يتخذها المستخدمون. ويمكن أن تكون المعلومات قادرة على إحداث فرق في الق ارر حتى ولو اختار بعض المستخدمين عدم االستفادة منها أو كانوا بالفعل على علم بها من مصادر أخرى. تكون المعلومات المالية قادرة على إحداث فرق في الق ار ارت إذا كانت لها قيمة تنبؤية أو قيمة تأكيدية أو كلتاهما. يكون للمعلومات المالية قيمة تنبؤية إذا كان من الممكن أن ت ستخدم كمدخالت في اآلليات التي يستخدمها المستخدمون للتنبؤ بالنتائج المستقبلية. وال يلزم أن تكون المعلومات المالية نفسها تنبؤا أو توقعا لتكون لها قيمة تنبؤية. وت ستخدم المعلومات المالية التي لها قيمة تنبؤية من قبل المستخدمين في إج ارء تنبؤاتهم. يكون للمعلومات المالية قيمة تأكيدية إذا كانت توفر مالحظات عن تقويمات سابقة )إما بتأكيدها أو تغييرها(. ت عد القيمة التنبؤية والقيمة التأكيدية للمعلومات المالية قيمتين مت اربطتين. فالمعلومات التي لها قيمة تنبؤية غالبا ما تكون لها قيمة تأكيدية أيضا. فعلى سبيل المثال معلومات اإلي ارد في السنة الحالية التي يمكن أن ت ستخدم على أنها األساس للتنبؤ باإلي اردات في السنوات المستقبلية يمكن مقارنتها بالتنبؤات التي تم إج ارؤها في السنوات السابقة إلي ارد السنة ستخدم الحالية. ويمكن أن تساعد نتائج تلك المقارنات الم على تصحيح وتحسين اآلليات التي كانت ت ستخدم إلج ارء تلك التنبؤات السابقة Materiality األهمية النسبية 2.11 Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial reports (see paragraph 1.5) make on the basis of those reports, which provide financial information about a specific reporting entity. In other words, materiality is تكون المعلومات بدرجة معقولة أن إغفال ذات أهمية نسبية إذا كان يمكن التوقع ذكرها أو تحريفها أو حجبها قد يؤثر على الق ار ارت التي يتخذها المستخدمون الرئيسيون للتقارير المالية ذات الغرض العام )انظر الفقرة 5.1( على أساس تلك

20 إطار مفاهيم التقرير المالي - مارس 2018 an entity-specific aspect of relevance based on the nature or magnitude, or both, of the items to which the information relates in the context of an individual entity s financial report. Consequently, the Board cannot specify a uniform quantitative threshold for materiality or predetermine what could be material in a particular situation. Faithful representation التقارير التي تقدم معلومات مالية عن منشأة معدة للتقرير بعينها. وبعبارة أخرى ت عد األهمية النسبية جانبا من المالءمة تختص به كل منشأة ويستند إلى طبيعة البنود التي ترتبط بها المعلومات في سياق التقرير المالي لكل منشأة أو إلى حجم هذه البنود أو إلى الطبيعة والحجم معا. وبالتالي ال يستطيع المجلس أن يضع حدا كميا موحدا لألهمية النسبية أو أن يحدد بشكل مسبق ما يمكن أن يكون ذا أهمية نسبية في موقف معين. التعبير الصادق 2.12 Financial reports represent economic phenomena in words and numbers. To be useful, financial information must not only represent relevant phenomena, but it must also faithfully represent the substance of the phenomena that it purports to represent. In many circumstances, the substance of an economic phenomenon and its legal form are the same. If they are not the same, providing information only about the legal form would not faithfully represent the economic phenomenon (see paragraphs ) To be a perfectly faithful representation, a depiction would have three characteristics. It would be complete, neutral and free from error. Of course, perfection is seldom, if ever, achievable. The Board s objective is to maximise those qualities to the extent possible A complete depiction includes all information necessary for a user to understand the phenomenon being depicted, including all necessary descriptions and explanations. For example, a complete depiction of a group of assets would include, at a minimum, a description of the nature of the assets in the group, a numerical depiction of all of the assets in the group, and a description of what the numerical depiction represents (for example, historical cost or fair value). For some items, a complete depiction may also entail explanations of significant facts about the quality and nature of the items, factors and circumstances that might affect their quality and nature, and the process used to determine the numerical depiction A neutral depiction is without bias in the selection or presentation of financial information. A neutral depiction is not slanted, weighted, emphasised, de-emphasised or otherwise manipulated to increase the probability that financial information will be received favourably or unfavourably by users. Neutral information does not mean information with no purpose or no influence تعبر التقارير المالية عن الظواهر االقتصادية بكلمات وأرقام. وحتى تكون المعلومات المالية مفيدة يجب أال تعبر فقط عن الظواهر المالئمة وانما يجب أن تعبر أيضا بصدق عن جوهر الظواهر التي تستهدف التعبير عنها. وفي ظروف عديدة يكون جوهر الظاهرة االقتصادية هو نفس شكلها القانوني. واذا لم يكونا كذلك فإن االقتصار على تقديم معلومات عن الشكل القانوني لن يعبر بصدق عن الظاهرة االقتصادية )انظر الفق ارت 59.4 إلى 62.4(. لكي يكون الوصف تعبي ار صادقا تماما يجب أن تتوفر فيه ثالث خصائص هي أن يكون كامال وحياديا وخاليا من الخطأ. وقطعا ي عد الكمال أم ار نادر التحقق هذا إن كان قابال للتحقيق أصال. وهدف المجلس هو تعظيم تلك الصفات إلى أقصى حد ممكن. يشمل الوصف الكامل جميع المعلومات الضرورية للمستخدم ليفهم الظاهرة الموصوفة بما في ذلك جميع التوصيفات والتوضيحات الضرورية. فعلى سبيل المثال من شأن أي وصف كامل لمجموعة من األصول أن يشتمل كحد أدنى على وصف لطبيعة األصول في المجموعة ووصف رقمي لجميع األصول في المجموعة وتوضيح لما يعبر عنه الوصف الرقمي )على سبيل المثال التكلفة التاريخية أو القيمة العادلة(. وقد يستلزم أيضا تقديم الوصف الكامل لبعض البنود ذكر توضيحات للحقائق المهمة عن جودة وطبيعة البنود والعوامل والظروف التي يمكن أن تؤثر على جودتها وطبيعتها واآللية المستخدمة لتحديد الوصف الرقمي. يخلو الوصف المحايد من التحيز في اختيار المعلومات المالية أو عرضها. فالوصف المحايد ال يكون متحي از أو مرجحا أو مؤكدا أو غير مؤكد أو متالعبا به بأية صورة أخرى لزيادة احتمال تلقي المعلومات المالية بشكل إيجابي أو غير إيجابي من قبل المستخدمين. وال تعنى المعلومات المحايدة أن تكون المعلومات بدون غرض أو بدون تأثير