The Islamic University of Gaza Deanship of Research and Graduate Studies Faculty of Commerce Master of Business & Administration الجامعة اإلسالمية بغز

النسخ

1 The Islamic University of Gaza Deanship of Research and Graduate Studies Faculty of Commerce Master of Business & Administration الجامعة اإلسالمية بغزة عمادة البحث العممي والد ارسات العميا كمية التجارة ماجستير إدارة األعمال أثر تطبيق عناصر نموذج COSO عمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية )األونروا( The Effect of COSO Model Elements Implementation on the Performance of UNRWA Food Aid Program إ عد اد الب اح ث جواد فتحي محمود جمعة الد كت ور إ شر اف وسيم اسماعيل اليابيل ق دم ى ذا البح ث ا ست كم ال ل م ت طمبا ت الح صو ل ع مى د ر ج ة ال م اج ست ي ر ف ي إدارة األعمال ب ك مي ة التجارة ف ي ال ج ام ع ة اإل سالم ي ة ب غ زة سبتمبر/ 7102 م محرم/ 0341 ى

2 أنا الموقع أدناه مقدم الرسالة التي تحمل العنوان: إق ارر أثر تطبيق عناصر نموذج COSO عمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية )األونروا( The Effect of COSO Model Elements Implementation on the Performance of UNRWA Food Aid Program أقر بأف ما اشتممت عميو ىذه الرسالة إنما ىو نتاج جيدي الخاص باستثناء ما تمت اإلشارة إليو حيثما ورد وأف ىذه الرسالة ككؿ أو أي جزء منيا ل يقد مف قبؿ اآلخريف لنيؿ درجة أو لقب عممي أو بحثي لدى أي مؤسسة تعميمية أو بحثية أخرى. Declaration I understand the nature of plagiarism, and I am aware of the University s policy on this. The work provided in this thesis, unless otherwise referenced, is the researcher's own work, and has not been submitted by others elsewhere for any other degree or qualification. Student's name: Signature: Date: اس الطالب: التوقيع: التاريخ: جواد فتحي جمعة جواد جمعة 2017/09/12 ب

3 ج

4 ممخص الرسالة ىػػد ت الد ارسػػة لقيػػاس أثػػر تطبيػػؽ عنا ػػر نمػػوذج COSO عمػػ أداء برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة ػػي وكالة الغوث الدولية مف وجية نظر العامميف يو وقد تمثػؿ مجتمػع الد ارسػة بكػؿ العػامميف الػذيف تػربطي ػػمة ببرنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث سػػواء مػػوظ ي برنػػاما اإلماثػػة والخػػدمات االجتماعيػػة )RSSP( أو مػػػػوظ ي دائػػػػرة الموا ػػػػبلت والتوريػػػػدات )PLD( باإلضػػػػا ة إلػػػػ والتقيػي والبػػال مػػػػوظ ي وحػػػػدة الرقابػػػػة عػػددى باإلجمػػاؿ )358( موظ ػػا قػػا الباحػث باسػػتخدا طريقػػة العينػػة العشػػوائية الطبقيػػة حسػػب الدرجػػة الوظي يػػة واالسػػتبانة كػػأداة رئيسػػية لمد ارسػػة حيػػث تػػ توزيػػع (022) إسػػتبانة عمػػ مجتمػػع الد ارسػػػة وتػػػ اسػػػترداد (681) إسػػػتبانة بنسػػػبة (%93). تػػػ تحميػػػؿ اإلسػػػتبانات المسػػػتردة كميػػػا باسػػػتخدا برناما الرز اإلح ائية الو ي التحميم. اإلح ائية )SPSS( والمعالجات اإلح ائية لتحميؿ البيانات مستخدما المنيا وقػػػػد أظيػػػػرت نتػػػػائا الد ارسػػػػة تػػػػو ر عنا ػػػػر نمػػػػوذج COSO الرقػػػػابي الخمسػػػػة )البيئػػػػة الرقابيػػػػة تقيػػػػي المخػػػػاطر األنشػػػػطة الرقابيػػػػة المعمومػػػػات واإلت ػػػػاالت والرقابػػػػة والمتابعػػػػة( بشػػػػكؿ كبيػػػػر ػػػػي برنػػػػاما المساعدات الغذائية بوزف نسبي )%71.20( أيضػا أظيػرت نتػائا الد ارسػة وجػود تػأثير إيجػابي لكػؿ مػف نشطة ( ألا عن ري النتائا عد وجود تأثير لكؿ مف الرقابية والرقابة والمتابعة( المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث الدوليػػة. أىميتيػا ػي التػأثير عمػ "أداء الرقابة والمتابعة ومف ث األنشطة الرقابية. أداء ي )بيئة الرقابػة "تقيػي المخػاطر برناما المساعدات الغذائية و ي المقابػؿ أظيػرت والمعمومػات واإلت ػاؿ( ػي أداء برنػاما كمػػا بينػػت النتػػائا ترتيػػب عنا ػػر نمػػوذج COSO حسػػب برنػاما المسػاعدات الغذائيػة بوكالػة الغػوث الدوليػة" عمػ الترتيػب التػالي: أوردت الد ارسػػة بعػػض التو ػػيات مػػف أىميػػا: ضػػرورة االىتمػػا بعنا ػػر الرقابػػة الداخميػػة الخمسػػة و ػػؽ إطػار COSO وزيػادة عاليتيػا وخ و ػا "بيئػة الرقابػة" و"تقيػي المخػاطر" و"المعمومػات واإلت ػاالت" إضا ة إل دع الرقابة والمتابعة عم برناما المساعدات الغذائية لمعالجة جوانب الق ور ي البرناما والعمػػؿ عمػػ تطػػوير أسػػاليب العمػػؿ والخػػدمات بشػػكؿ مسػػتمر وضػػرورة تزويػػد إدارة برنػػاما المسػػاعدات الغذائية الموظ يف بتغذية ارجعة عما ت إنجازه مف األعماؿ. د

5 Abstract This study aims at measuring the effect of the COSO Model elements on the performance of UNRWA's food aid program from the point of view of its employees. The study population represented all employees associated with UNRWA's food aid program, either the Relief and Social Services Program (RSSP) Procurement and Logistics Department (PLD), in addition to the employees of the Monitoring and Evaluation Unit whose total number is (384) employees. The researcher used the random stratified sample method according to the professional grade. The questionnaire was distributed to (200) employees, 186 of it were recovered with a percentage of (93%). The recovered questionnaires were analyzed using the Statistical Package for the Social Sciences (SPSS). He also used the statistical processes for data analysis, using the descriptive analytical approach, relying on the questionnaire as the main tool for the study. The findings of the study show the availability of the five elements of the COSO control model (control environment, risk assessment, control activities, information and communication, monitoring and follow-up) significantly in the Food Aid Program, with a relative weight (% 71.20). The findings of the study also showed a positive effect of the two elements control activities and monitoring and follow-up in the performance of the food aid program. In contrast, the findings show that there is no effect for the elements of control environment, risk assessment and information and communication in the performance of the UNRWA food aid program. The findings show that the elements of the COSO model are important in influencing the performance of UNRWA's food aid program, according to the following order: monitoring and follow-up, monitoring activities. The study drew a number of recommendations, the most important of which are the following: There is a need to pay attention to the five internal control elements of COSO framework and to increase its effectiveness, especially the control environment, risk assessment and information and communication. There is also a need for supporting the monitoring and follow-up of the food aid program to address deficiencies in the program. Working continually on developing work processes and services, the administration also needs to provide employees with a feedback on work performance. ه

6 : تعالى قال العظيم اهلل صدق 88] ارء: [الس و

7 ا إل ىد ا ء إلي معم البشرية كؿ خير.. إلي اليادي البشير.. اهلل عميو وسم. إلي سيد األوليف واآلخريف.. إلي سيدنا محمد ؿ إل والدي اهلل ح ظيما... وأدا عمييا تما ال حة والعا ية. إل إخواني وأخواتي األحباب عم قمبي. إل زوجتي الغالية التي وق ت بجانبي وساندتني ي مشواري ىذا. إلي نور قمبي أبنائي األع ازء. إل أ دقائي ور قاء دربي األع ازء الذيف ساندوني ي مسيرتي التعميمية. إل األساتذة الك ار الذيف بذلوا الجيد مف أجؿ و وؿ ىذا البحث إل النور. أىدي ىذا العمل المتواضع ز

8 الحمد ونسم يو مؿء مباركا طيبا هلل حمدا وتقدير شكر السموات واالرض حمدا يا رب نشكر بو نعمؾ عمينا عم سيد الخمؽ معم البشرية سيدنا محمد عميو وعم آلو وأ حابو ومف اتبع ىداه القيامة نشكر اهلل العمي العظي الذي أنع عمينا بال حة إلتما وانجاز ىذه الرسالة. ون إل مي يو )ال يشكر اهلل مف ال يشكر الناس( حديث عظي عف رسولنا يبيف لنا ورد ال ضؿ الدكتور/ إل إل أىمو ومف ىنا أتقد بالشكر الجزيؿ وسيم اسماعيل اليابيل الذي منحني وقتو واىتمامو إل النور. كؿ الشكر واالحت ار لو ونتمن لو دوا ال حة والعا ية. والشكر مو وؿ ألعضاء آمال الحيمة مناقش خارجي لجنة المناقشة الدكتور/ عم ما الحك عمييا ج ازىما اهلل عم ذلؾ خير الج ازء. وتوجييو ي ياسر الشرفا أبدوه مف اىتما ومبلحظات جوىرية المشرؼ عم إنجاز أىمية شكر الناس ىذه الرسالة ىذا العمؿ واخ ارجو مناقش داخمي والدكتورة/ أثرت الرسالة مف خبلؿ كما نشكر مف سيؿ ميمة الباحث ي جمع البيانات ومف ساى بتو ير المعمومات المطموبة سواء مف الزمبلء ي وكالة الغوث كؿ خير. أيضا وأتقد مني مف ت ضؿ أو باإلجابة عم اإلستبانة الخا ة بالرسالة ج ازى اهلل عن بالشكر الكبير لعمادة الد ارسات العميا وخا ة ىيئة التدريس ي كمية التجارة الذيف كانوا معنا خبلؿ ترة د ارسة الماجستير وعم مساعدتي لنا ي إتما ىذه الرسالة مف خبلؿ تحكي اإلستبانة وال ننس ىنا عمادة البحث العممي كؿ الشكر لمعامميف ىذه الرسالة إل وأخي ار سبحانو وتعإل النور. أف يتقبؿ نرجو مف اهلل ييا قد كاف لمجميع دور ي تسييؿ خروج أعمالنا خال ة لوجيو ما كاف مني مف خير ذلؾ تو يؽ مف اهلل وما كاف مف خطأ مف ن سي المق رة ومف الشيطاف. واهلل الموفق الباحث/ جواد فتحي جمعة ح

9 شكر فيرس المحتويات إق ارر...ب ممخص الرسالة...د Abstract...ه ا إل ىد ا ء...ز وتقدير... ح فيرس المحتويات... ط الفصل األول/ اإلطار العام لمدراسة... 1 مقدمة مشكمة الد ارسة أىداف الد ارسة... 3 الد ارسة أىمية 8.6 متغي ارت الد ارسة نموذج الد ارسة فرضيات الد ارسة حدود الد ارسة مجتمع الد ارسة عينة الد ارسة التعريفات اإلج ارئية... 5 الفصل الثاني/ اإلطار النظري لمد ارسة المبحث األول/ نشأة اإلطار المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لنموذج...COSO مقدمة )COSO( مفيوم الرقابة الداخمية وفق إطار COSO القواعد الرئيسية لمفيوم الرقابة الداخمية وفق مفيوم لجنة ظروف تشكيل لجنة COSO أىداف الرقابة الداخمية أىداف نظم الرقابة وفق إطار... COSO مسؤولية تصميم وتقييم نظام الرقابة الداخمية... COSO مكونات اإلطار المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لمفيوم.COSO المبحث الثاني/ مكونات )عناصر( اإلطار المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لمفيوم...COSO 19 ط

10 مقدمة البيئة الرقابية... Control Environment تقييم المخاطر... Risk Assessment األنشطة الرقابية...Control Activities المعمومات واإلتصالت... Information and Communication الرقابة والمتابعة... Monitoring 26 المبحث الثالث/ أداء المؤسسات مقدمة تعريف األداء مفاىيم أخرى تتعمق باألداء العوامل التي تؤثر في األداء أىمية تقييم األداء أىداف تقييم األداء متطمبات نجاح عممية تقييم األداء الصعوبات والمشاكل التي تواجييا عممية تقييم األداء المبحث ال اربع/ واقع عناصر نموذج COSO في برنامج المساعدات الغذائية مقدمة برنامج المساعدات الغذائية البيئة الرقابية في برنامج المساعدات الغذائية تقييم المخاطر في برنامج المساعدات الغذائية األنشطة الرقابية في برنامج المساعدات الغذائية المعمومات واإلتصالت في برنامج المساعدات الغذائية الم ارقبة والمتابعة في الفصل الثالث/ الد ارسات برنامج المساعدات الغذائية السابقة مقدمة الد ارسات السابقة الد ارسات المحمية الد ارسات العربية الد ارسات األجنبية التعقيب عمى الد ارسات السابقة ما تميزت بو الد ارسة الحالية الفصل ال اربع/ الطريقة واإلج ارءات المقدمة ي

11 0.1 منيج الد ارسة مصادر المعمومات الد ارسة الد ارسة مجتمع 8.1 عينة 1.1 أداة الد ارسة خطوات بناء اإلستبانة صدق اإلستبانة ثبات اإلستبانة الساليب واألدوات اإلحصائية المستخدمة الفصل الخامس/ تحميل البيانات واختبار فرضيات الد ارسة ومناقشتيا المقدمة الوصف اإلحصائي لعينة الد ارسة وفق البيانات الشخصية المحك المعتمد في الد ارسة تحميل فق ارت اإلستبانة اختبار فرضيات الد ارسة الفصل السادس/ النتائج التوصيات النتائج التوصيات المصادر والم ارجع أول : الم ارجع العربية ثانيا : الم ارجع األجنبية المالحق ك

12 فيرس الجداول جدول )2.1( تمخيص مكونات نموذج...COSO 27 جدول )3.1( مصفوفة عرض الد ارسات السابقة جدول )4.1( جدول يوضح عينة الد ارسة الطبقية حسب الدرجة الوظيفية جدول )4.2( درجات المقياس المستخدم في اإلستبانة جدول )4.3( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " البيئة الرقابية " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.4( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " تقييم المخاطر " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.5( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " األنشطة الرقابية " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.6( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " المعمومات واإلتصال " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.7( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " الرقابة والمتابعة " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.8( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " أداء برنامج المساعدات الغذائية " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.9( معامل الرتباط بين درجة كل مجال من مجالت اإلستبانة والدرجة الكمية لإلستبانة جدول )4.10( معامل ألفا كرونباخ لقياس ثبات اإلستبانة جدول )4.11( اختبار التوزيع الطبيعي جدول )5.1( توزيع عينة الد ارسة حسب الجنس جدول )5.2( توزيع عينة الد ارسة حسب العمر جدول )5.3( توزيع عينة الد ارسة حسب المؤىل العممي جدول )5.4(: توزيع عينة الد ارسة حسب الدرجة الوظيفية جدول )5.5(: توزيع عينة الد ارسة حسب سنوات الخبرة جدول )5.6(: المحك المعتمد في الد ارسة جدول )5.7( نتائج تحميل مجال " البيئة الرقابية " جدول )5.8( نتائج تحميل مجال " تقييم المخاطر " جدول )5.9( نتائج تحميل مجال " األنشطة الرقابية " جدول )5.10( نتائج تحميل مجال "المعمومات واإلتصال" ل

13 جدول )5.11( نتائج تحميل مجال "الرقابة والمتابعة" جدول )5.12( نتائج تحميل جميع فق ارت " عناصر نموذج " COSO جدول )5.13( نتائج تحميل مجال "أداء برنامج المساعدات الغذائية" جدول )5.14( نتائج الفرضية الرئيسية األولى جدول )5.15( تحميل النحدار الخطي المتعدد- الفرضية الرئيسة الثانية لعينتين مستقمتين " الجنس جدول )5.16( نتائج اختبار" T جدول )5.17( نتائج اختبار" التباين األحادي " العمر جدول )5.18( نتائج اختبار" التباين األحادي " المؤىل العممي جدول )5.19( نتائج اختبار" التباين األحادي " الدرجة الوظيفية جدول )5.20( نتائج اختبار" التباين األحادي " سنوات الخبرة م

14 فيرس األشكال شكل )1.1( نموذج الد ارسة شكل )2.1( عناصر إطار COSO لمرقابة الداخمية...18 شكل )2.2( خصائص اليدف الجيد ى

15 الفصل األول اإلطار العام لمد ارسة

16 1. الفصل األول اإلطار العام لمد ارسة 1.1 مقدمة: لقد حاز م طمح األداء اىتما الكثير مف الباحثيف والمتخ يف نظ ار ألىميتو لممؤسسات المختم ة كونو عن ر ىا ي تحسيف جودة الخدمات التي تقدميا ىذه المؤسسات وعن ر ىا لتقيي مدى تحقيؽ المؤسسات ألىدا يا التي ت التخطيط ليا. ونتيجة لمظروؼ المتغيرة والمتسارعة التي تمر بيا المؤسسات مف تنا س شديد ي ظؿ نظا العولمة والسياسات االقت ادية الجديدة تتطمب ذلؾ مف المؤسسات تحسيف أدائيا وتقييمو باستم ارر حت تتمكف مف االستم ارر والبقاء. ونظ ار ألىمية األداء عم المؤسسة لقد أ بح األداء المؤسسي منظومة متكاممة مف ت اعؿ بيئة المؤسسة الداخمية والخارجية وقد عرو القيسي ) 2006 ( بأنو "القيا بعمؿ أو ميمة ما أو إنجاز شيء ما". وقد ارتبط م يو األداء بم طمح الرقابة والتقيي وذلؾ لدورىا اإليجابي عم األداء لذا كاف مف الضروري لممؤسسات االىتما بالرقابة الداخمية وت مي نظا رقابي سمي باإلضا ة إل محا ظتيا عم سبلمة النظا وتطبيقو يناؾ إلت از قانوني يقع عم المؤسسة تجاه تطبيؽ ىذا النظا )جربوع 2002 ( وذلؾ يسي ي المحا ظة عم م الح المساىميف وأ حاب الم محة ي ىذه المؤسسات إضا ة لجميع المتعامميف معيا )شحاتة ون ر 2006 (. لذا قد اىتمت بعض المؤسسات الدولية بنظ الرقابة الداخمية وتناولت موضوعاتيا وعنا رىا بشكؿ موسع وم ؿ ووضعت عنا ر وقواعد لمرقابة الداخمية ومنيا م يو الرقابة و ؽ إطار COSO وهو اختصار ( of Committee of Sponsoring Organziations Threadway (وىي Commissions لجنة المؤسسات ال ارعية لمجنة تريدواي األمريكية والتي تتكوف مف عدة مؤسسات ىي: معيد المد ارء المالييف )FEI( جمعية المحاسبيف األمريكييف )AAA( معيد الم ارجعيف الداخمييف )IIA( المعيد األمريكي لممحاسبيف القاونييف المعتمديف )AICPA( ومعيد المحاسبيف اإلدارييف.)IMA( وقد تشكمت بق ارر مف الكونجرس األمريكي لمكا حة ومعالجة التقارير المالية االحتيالية عقب شؿ العديد مف المؤسسات األمريكية نتيجة مشاكؿ ي م ارجعة الحسابات وذلؾ ي عا

17 ويسع الباحث مف خبلؿ ىذه الد ارسة إل الكشؼ عف أثر تطبيق عناصر نموذج COSO عمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية. 0.6 مشكمة الد ارسة: تعد نظ الرقابة الداخمية إحػدى العنا ػر اليامػة ػي تجنػب ق ػور األداء وتزيػد مػف جػودة الخدمػػة المقدمػػة وذلػػؾ كونيػػا تعمػػؿ عمػػ كشػػؼ اإلنح ار ػػات قبػػؿ وأثنػػاء تطبيػػؽ األنشػػطة المختم ػػة بالمؤسسات مما يساعد ي تحقيؽ األىداؼ. اعتمدت وكالة الغػوث برنػاما تقيػي ال قػر ػي تحديػد المست يديف مف برناما المساعدات الغذائية نتيجة لذلؾ برزت عدة مشاكؿ تتعمؽ بأداء وتطبيؽ ىذا البرناما كاف مف أىميا زيػادة الشػكاوي المقدمػة مػف المنت عػيف حػوؿ نتػائا البرنػاما )مػازف تمػ ارز: مدير وحدة الرقابػة والتقيػي مقابمػة شخ ػية 15 أمسػطس 2017 (. إضػا ة إلػ زيػادة المخػاطر المتعمقػػة بجػػودة المسػػاعدات الغذائيػػة المقدمػػة ليػػ ومشػػاكؿ ػػي عمميػػات التوريػػد والتوزيػػع )عػػوني المػػدىوف: مػػدير المخػػازف مقابمػػة شخ ػػية 5 سػػبتمبر 2017 (. لػػذا ومػػف خػػبلؿ عمػػؿ الباحػػث كم ارقػب ػي وكالػة الغػوث الدوليػة يػرى ضػروري إجػ ارء بحػث لمعرػة مسػتوى التحسػف الطػارئ عمػ أداء برناما المساعدات الغذائية نتيجة اإلج ارءات الرقابية المتبعة ي متابعػة وتقيػي البرنػاما حيػث لذلؾ ت يامة مشكمة الد ارسة بالتساؤؿ التالي: ما أثر تطبيق عناصر نموذج COSO عمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث ويتفرع من ىذا التساؤل التساؤلت التالية: 1. مػػا مػػدى تػػوا ر عنا ػػر نمػػوذج COSO )البيئػػة الرقابيػػة تقيػػي المخػػاطر األنشػػطة الرقابيػػة المعمومػػػات واالت ػػػاالت والرقابػػػة والمتابعػػػة( ػػػي برنػػػاما المسػػػاعدات الغذائيػػػة بوكالػػػة الغػػػوث الدولية 2. مػػا مسػػتوى إداء برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث الدوليػػة مػػف وجيػػة نظػػر العػػامميف يو 3. ىػػؿ ىنػػػاؾ عبلقػػة بػػػيف تطبيػػػؽ عنا ػػر نمػػػوذج COSO وتحسػػػيف مسػػتوى األداء ػػػي برنػػػاما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية 4. ىػػػػؿ يوجػػػػد أثػػػػر لتطبيػػػػؽ عنا ػػػػر نمػػػػوذج COSO ػػػػي تحسػػػػيف مسػػػػتوى األداء ػػػػي برنػػػػاما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية 5. ىػػؿ تختمػػؼ أ ارء المبحػػوثيف ػػي برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث الدوليػػة حػػوؿ أثػػر تطبيػؽ عنا ػر نمػوذج COSO عمػ أداء برنػاما المسػاعدات الغذائيػة بوكالػة الغػوث الدوليػة بػػػاختبلؼ المتغيػػػ ارت الشخ ػػػية "الجػػػنس العمػػػر المؤىػػػؿ العممػػػي الدرجػػػة الوظي يػػػة سػػػنوات الخبرة". 2

18 أىداف الد ارسة التعػرؼ عمػ مػدى تػوا ر عنا ػر نمػوذج COSO )البيئػة الرقابيػة تقيػي المخػاطر األنشػطة الرقابيػػة المعمومػػات واالت ػػاالت والرقابػػة والمتابعػػة( ػػي برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغوث الدولية التعػرؼ عمػ مسػتوى إداء العامميف يو برنػاما المسػاعدات الغذائيػة بوكالػة الغػوث الدوليػة مػف وجيػة نظػر التعرؼ عم العبلقة بػيف تطبيػؽ عنا ػر نمػوذج COSO المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية التعػػػرؼ عمػػػ أثػػػر تطبيػػػؽ عنا ػػػر نمػػػوذج COSO المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية التعػػػرؼ عمػػػ االخػػػتبلؼ ػػػي الدولية حوؿ أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO الغػػػػوث الدوليػػػػة بػػػػاختبلؼ الوظي ية سنوات الخبرة". وتحسػيف مسػتوى األداء ػي برنػاما ػػػي تحسػػػيف مسػػػتوى األداء ػػػي برنػػػاما أ ارء المبحػػػوثيف ػػػي برنػػػاما المسػػػاعدات الغذائيػػػة بوكالػػػة الغػػػوث عم أداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة المتغيػػػػر ات الشخ ػػػػية "الجػػػػنس العمػػػػر المؤىػػػػؿ العممػػػػي الدرجػػػػة 1.6 أىمية الد ارسة: تنبع أىمية ىذه الد ارسة بسبب تناوليا موضوع ىا ي مجاؿ اإلدارة وىو أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO عمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية وتكتسب الد ارسة األىمية مف خبلؿ ازويتيف األول عممية والثانية عممية. 1. األىمية العممية: تنبثؽ أىميتة الد ارسة العممية بسبب استخدا الباحث منيا عممػي يثػري المعرػة العمميػة وينمػي قدرتو عم البحث أيضا لمػا سػيقدمو مػف إضػا ة عمميػة ػي المجػاؿ األكػاديمي قػد يسػت يد منػو الباحثوف األخروف وأيضا لمجتمع قطػاع مػزة وذلػؾ مػف خػبلؿ د ارسػة أداء برنػاما المسػاعدات الغذائية ومعرة أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO الرقابي وذلؾ بتقدي تو يات تعمػؿ عمػ تحسيف أداء البرناما. 2. األىمية العممية: تحديد مدى تطبيؽ عنا ر نموذج COSO ي برناما المساعدات الغذائية. تحديد مستوى األداء ي برناما المساعدات الغذائية. تقدي تو يات عممية بخ وص مشكمة البحث. 3

19 ارسة: الد ارت متغي 8.6 :COSO نموذج ر عنا المستقل: المتغير الرقابية. البيئة المخاطر. تقيي الرقابية. األنشطة اؿ. واإلت المعمومات والمتابعة الرقابة التابع: المتغير الغذائية. المساعدات برناما أداء ارسة: الد نموذج ارسة: الد فرضيات الفرضية داللة ذات عبلقة يوجد األولى: COSO نموذج ر عنا تطبيؽ وأداء ائية إح داللة مستوى عند )α 0.05( يوجد الثانية: الفرضية أثر عم COSO نموذج ر عنا ارسة الد نموذج )1.1( شكل 1992 تريدواي لمجنة التطوعية األمريكية الجمعية در: الم داللة ذو أداء الدولية. الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما ائية إح داللة مستوى عند 0.05( الدولية. الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما بيف α (لتطبيؽ 4

20 الفرضية الثالثة: توجد روؽ ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة )0.05 α( بيف متوسطات درجات تقدير أ ارد عينة الد ارسة حوؿ أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO عم أداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى لممتغي ارت الشخ ية "الجنس العمر المؤىؿ العممي الدرجة الوظي ية سنوات الخبرة". 8.6 حدود الد ارسة: : تمثؿ تمؾ الحدود اإلطار الزمني لمد ارسة وىو عا الحدود الزمنية : قطاع مزة. 2. الحدود المكانية برناما المساعدات الغذائية بوكالة )384(. : العامميف ي 3. الحدود البشرية أداء برنػػػاما المسػػػاعدات 4. الحدود الموضوعية : أثػػػر تطبيػػػؽ عنا ػػػر نمػػػوذج COSO عمػػػ الغذائيػػػػػػة بوكالػػػػػػة الغػػػػػػوث )البيئةالرقابيػػػػػػة تقيػػػػػػي المخػػػػػػاطر األنشػػػػػػطة الرقابيػػػػػػة المعمومػػػػػػات واالت االت الرقابة والمتابعة وأداء برناما المساعدات الغذائية(. 9.6 الغوث الد ارسة: مجتمع يتمثؿ مجتمع الد ارسة العامميف بكؿ مة الذيف تربطي ببرناما المسػاعدات الغذائيػة بوكالػة سواء موظ ي برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية )RSSP( أو موظ ي دائرة الموا ػبلت والتوريػػػػػدات )PLD( باإلضػػػػػا ة إلػػػػػ مػػػػػوظ ي وحػػػػػدة الرقابػػػػػة والتقيػػػػػي )M&E( والبػػػػػال باإلجماؿ )358( موظؼ )الم در: دائرة المستخدميف بوكالة الغوث الدولية 2017(. عػػػػػددى 62.6 عينة الد ارسة: تتمثػػػؿ عينػػػة الد ارسػػػة بأخػػػذ عينػػػة طبقيػػػة مػػػف المػػػوظ يف العػػػامميف ػػػي برنػػػاما المسػػػاعدات الغذائية حسب الدرجة الوظ يػة حيػث بمغػت العينػة حسػب المعادلػة اإلح ػائية )186( موظ ػا ممػف لي عبلقة وطيدة بتوزيع المساعدات الغذائية بوكالة الغوث التعريفات اإلج ارئية: برنامج المساعدات الغذائية في وكالة الغوث :(UNRWA) كؿ الموظ يف الذيف لي عبلقة بتقدي المساعدات الغذائية ي وكالة الغوث إضا ة لمتعميمات واألنشطة المختم ة المتعمقة بتقدي المساعدات وذلؾ مف بداية توريد المواد الغذائية إل استبل المنت عيف ح ي الغذائية. 5

21 البيئة الرقابية :)Control Environment( ىي مجموعة مف السياسات واإلج ارءات تعتمدىا المؤسسة ي تنظي أنشطتيا وتعكس توجيات المؤسسة وادارتيا العميا. المخاطر) Risks (: المخاطر ىي حالة بيف أمريف مجاز ة لتحقيؽ مكسب أو عد تأكد عف أمر سينتا مستقببل مف شأنو تقميؿ الخسارة أو زيادة المكاسب. إدارة المخاطر) Management :)Risk اآللية أو خسارة التي حالة التي تتبعيا المؤسسة لمواجية المخاطر والتي مف خبلليا ترجو المؤسسة منع ىذه المخاطر أو عم األقؿ التقميؿ مف أثارىا السمبية قدر اإلمكاف مف خبلؿ إج ارءات محددة مسبقا. األنشطة الرقابية :)Control Activities( ىي ما تعتمده المؤسسة مف تن يذ انشطتيا وتوجيياتيا حت تحقؽ ما ت التخطيط لو مف أىداؼ. الرقابة والمتابعة واإلج ارءات األداء :)Monitoring( تضمف إج ارءات ىي عممية دورية مستمرة اليدؼ منيا متابعة األنشطة والعمؿ عم ت حيحيا إف خرجت عف المسار المخطط ليا. :)Performance( أىداؼ المؤسسة. قيا ال رد بالميا واألنشطة المنوطة بو بما يسي ي تحقيؽ 6

22 الفصل الثاني اإلطار النظري لمد ارسة

23 اإلطار نشأة الفصل الثاني اإلطار النظري لمد ارسة المبحث األول المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لنموذج COSO مقدمة: كبير عم إف لمتغي ارت الكبيرة والمتبلحقة التي حدثت ي بيئة االعماؿ خبلؿ السنوات األخيرة أثر الوحدات االقت ادية والمؤسسات الخدمية عم اختبلؼ أنواعيا وأشكاليا وذلؾ بسبب كبر حجميا واتساع عممياتيا وتعددىا األمر الذي رض عم إدا ارتيا المختم ة ضرورة لمييكؿ الرقابي ي ىذه الوحدات والمؤسسات )كبلب 2004 (. دعمي وال تقت ر الرقابة عم مجاؿ معيف إنما تعدت ذلؾ لتشمؿ جميع مجاالت النشاط اإلنساني يي عممية مستمرة دائمة وذاتية المعدة مسبقا ي الخطط الموضوعة وىي تعمؿ عم ضبط األداء إحدى بجانب التخطيط والتنظي والتوجيو )بدوي 2011 (. لذلؾ قد اىتمت جيات دولية عديدة بأنظمة والنش ارت التعري ية ومف أىميا تقرير لجنة المؤسسات أى أركاف اإلدارة وضماف تحقيؽ األىداؼ الحديثة وتحتؿ مكانة ميمة الرقابة الداخمية وأ درت الكثير مف التقارير ال ارعية لمجنة تريدواي Committee of ( )Sponsoring Organziations of Threadway Commissions )خرواط 2009 (. و ي ىذا السياؽ قد حددت لجنة COSO اإلطار العا الذي يحدد الرقابة الداخمية ويحكميا والذي مف خبللو يت تقيي النظا و اعميتو حيث تقع مسؤولية إقامة نظا لمرقابة الداخمية يتس بال اعمية عم إدارة )نظمي والعزب 2012 (. المؤسسة ويجب أف يكوف لو م ارجعة دورية بيدؼ التطوير والتحسيف ويرى الباحث ضرورة االىتما بالرقابة وعنا رىا المختم ة نظ ار ألىميتيا ي الح اظ عم مقد ارت المؤسسات وخا ة المؤسسات التي تقد الخدمات اإلنسانية كاألونروا )UNRWA( حيث يمتد عمميا ليشمؿ جميع البلجئييف ي قطاع مزة. 12

24 0.6.0 مفيوم الرقابة الداخمية وفق الرقابة بوضع األىداؼ وضمف ىذا "الرقابة الداخمية ىي اإلطار الداخمية تتضمف "آلية وقياس األداء ث وتضبط دقة حساباتيا وبياناتيا : إطار COSO لمتأكد مف أف األنشطة إتخاذ اإلج ارءات قا مجمع المحاسبيف األمريكي بإ دار الخطة التنظيمية المالية وتبيف المستخدمة ي المنشأة أي إل تزودنا بالنتائا المرموبة الرقابة تتعمؽ الت حيحية المطموبة" )العبلؽ نشرة خا ة بالرقابة الداخمية 2008 (. أف تبيف والتي تعمؿ عم حماية األ وؿ مدى يمكف االعتماد عمييا الرقابة تيدؼ لزيادة الك اية االنتاجية وتضمف متابعة سير السياسات الموضوعة وتو ر كؿ المعمومات المطموبة لمتخطيط واتخاذ الق ار ارت" أمريكا وعرؼ التدقيؽ معيد الداخمي )الوقاد المدققيف بأنو 2010 (. الداخمييف أنشطتيا وعممياتيا ويساعد ي تحقيؽ األىداؼ عالية وقد إدارة The Institute of Internal Auditors (IIA) ي "نشاط مستقؿ وموضوعي موجود إلضا ة قيمة لممؤسسة وتحسيف المخاطر وعمميات التحك الرقابية" الموضوعة مف )أحمد 2009 (. خبلؿ نيا منظ لتقيي وتحسيف ولقد عر ت لجنة الرقابة الداخمية بأنيا "عممية تتأثر بمجمس إدارة المؤسسة وادارتيا واأل ارد اآلخريف العامميف ويت ت ميميا لتعطي تأكيدا معقوال حوؿ تحقيؽ المنشأة ألىدا يا" )1992.)COSO, لجنة قامت )الجرد 2013 (: COSO COSO ييا بتحديد الم اىي الميمة التي ينطوي عمييا نظا الرقابة الداخمية وىي أف الرقابة ما ىي إال وسيمة لتحقيؽ اليدؼ. أف القائميف عم الرقابة أشخاص مؤىميف وذوو قدرة عم القيا بدورى. أف الرقابة ال تقد حقائؽ مطمقة إنما تعطي تأكيد مقبوؿ لئلدارة العميا. ت م الرقابة الداخمية بحيث العميا لمدى األىداؼ التي تحققيا. تحقؽ األىداؼ الموضوعة ب عالية وذلؾ بقدر ي اإلدارة مما سبؽ يتضح لمباحث أىمية الرقابة الداخمية كونيا أداة لمتابعة اإلج ارءات وسير األنشطة لمعرة مدى تحقيقيا لؤلىداؼ الموضوعة إضا ة لتقييميا الشامؿ لؤلداء وضماف ك اءتو كما أنيا م در بيانات مي لئلدارة العميا ي يد ي إتخاذ الق ار ارت. ويرى الباحث أف الرقابة الداخمية "ىي عممية مستمرة تيدؼ لتحقيؽ أىداؼ المؤسسة وقياس األداء مف خبلؿ مقارنة مخرجات أنشطتيا مع ما ت التخطيط لو وىي أداة لتزويد اإلدارة العميا بمعمومات ارجعة عما يت تن يذه مف أنشطة المؤسسة". 13

25 3.1.2 القواعد الرئيسية لمفيوم الرقابة الداخمية وفق مفيوم لجنة )COSO( 6. الرقابة الداخمية ىي عمميات: يجب اعتبار الرقابة جزء مي مف عمميات المؤسسة وليست جزء إضا ي. تتأثر الرقابة الداخمية باأل ارد: سواء كاف العامميف ي المؤسسة أعضاء باإلدارة العميا ممف 0. يضعوف التوجييات االست ارتيجيات والسياسات العامة أو العامميف بالمؤسسة ممف يقوموف بتن يذ ما وضع مف ىذه السياسات والتوجييات إف الرقابة الداخمية تتأثر بي جميعا حيث تساعد الرقابة الداخمية عم معرة واجباتي وحدود مسؤولياتي الواجب معرتيا. 3. تزويد الرقابة الداخمية اإلدارة العميا بتأكيد مقبوؿ حوؿ مدى تحقيؽ األىداؼ ال تأكيد تا وذلؾ لؤلسباب التالية )الرمحي 2007 (: قد يكوف ىناؾ مشاكؿ ي نظا الرقابة الداخمية ال يمكف لممؤسسة بسببو معرة االنح ارؼ أو أسبابو. إىماؿ اإلدارة نظا الرقابة وتجاوزه. قد يتواطأ بعض الموظ يف يما بيني مما يتيح تجاوز نظا الرقابة الداخمية. قد تتضمف نظ الرقابة الداخمية بعض األمور والجوانب قميمة األىمية. تساعد المؤسسة ي تحقيؽ األىداؼ الموضوعة سواء ما تعمؽ منيا باألىداؼ المالية أو ك اءة المعدة بواسطة الرقابة المالية استخدا الموارد المتو رة وعكس ذلؾ ي القوائ و عالية والقوانيف )توماس باألنظمة ال حيح لممؤسسة واإللت از المالي الداخمية لتعكس الوضع 1989 ( ظروف تشكيل لجنة COSO : شمت العديد مف الشركات األمريكية سنة 1985 وذلؾ نتيجة حدوث مشكبلت ي م ارجعة حسابات ىذه الشركات مما اضطر الكونجرس األمريكي وىيئة األو ارؽ بتدشيف حممة إل )Treadway( عم بلح قانوف الممارسات األجنبية ال اسدة لمعالجة التقارير المالية والمعاىد المحاسبية ي الواليات األمريكية المتحدة األمريكية المالية 1977 ولذلؾ ت تشكيؿ المجنة الوطنية االحتيالية وقد تكونت ىذه المجنة مف عدد مف الجمعيات )Agbegule, Jokipii, 2006( : معيد المد ارء المالييف (FEI).Financial Executives International والتي اشتممت جمعية المحاسبييف األمريكييف (AAA).American Accounting Association معيد الم ارجعيف الداخمييف (IIA).The Institute of Internal Auditors 14

26 المعيد األمريكي لممحاسبيف القانونييف المعتمديف The American Institute of.certified Public Accountants (AICPA) معيد المحاسبيف اإلدارييف (IMA).Institute of Management Accountants.4.5 تمت د ارسة التقارير المالية ما بيف عا 1985 )Tredway Commission( وبعد ذلؾ أ درت عا إل 1987 مف قبؿ لجنة تقرير بنتائا وتو يات تحت عنواف المجنة الوطنية إلعداد التقارير المالية االحتيالية" )عم وشحادة 2006 (. وقد ركزت لجنة COSO الداخمية والتي ساعدت ي شؿ عالية عف عالة بيئة نظ الرقابة الداخمية ي تقريرىا سنة التقارير إعداد 1987 بجانب المخاطر عم المالية وقد حث التقرير وركز عم العنا ر الرئيسية رقابية قوية مدونات لقواعد السموؾ لجاف تدقيؽ متخ المشاريع P3(.)Moeller, 2007, ت كتابة التقرير بواسطة تكميؼ شركة إليجاد 1992 وبعد ذلؾ ت تقارير إ دار :)Arens & Loebbeck, 2000(.1 الممخص التن يذي بعنواف أربعة )Executive Summary(.2 إطار اإلطار عا عف الرقابة الداخمية. )Framework(.3 األساسية و أيضا المعايير التي الجيات الخارجية إل التقرير يحتوي عم يمكف لئلدارة إطار أسباب اإلدارة التالية: وجود إدارة ة "تقرير مشاكؿ الرقابة عم تقدي تقارير أنظمة قوية و ادارة رقابة داخمية لمخاطر رقابة داخمية متكامؿ ي سبتمبر "الرقابة الداخمية-إطار وىو موجة لئلدارة متكامؿ" وىي كالتالي العميا والمشرعيف و يو تعري ات الرقابة الداخمية ومكوناتيا الرئيسية مف خبلليا تقيي ىذه األنظمة الرقابية. )Reporting to External Parties( لممنظمات عف كي ية نشر تقاريرىا عمنا عف الرقابة الداخمية. وىو تقرير تكميمي 4. أدوات التقيي Tools( )Evaluation وت يو تو ير األساليب التي تساعد ي تقيي أنظمة الرقابة الداخمية بالمؤسسة )عمي وشحاتو 2006 (. وكان ىناك ىدفان لتقرير لجنة COSO ىما:.1.2 تكويف تعريؼ عا لمرقابة الداخمية والذي يخد العديد مف األط ارؼ. إيجاد معيار لممنظمات تستطيع مف خبللو تقيي ىذه النظ )بدوي 2011 (. أنظمة الرقابة الداخمية لدييا وآلية تحسيف 15 يتضح لنا مما سبؽ أىمية الرقابة الداخمية كونيا تعمؿ عم تحقيؽ أىداؼ مختم ة تحا ظ عم استم ارر المؤسسات وعمميا يي تيدؼ إل ضبط مخرجات العمؿ و ؽ الخطط الموضوعة

27 وتعمؿ عم تجاوز العقبات وتزويد اإلدارة العميات بالتقارير البلزمة عما يت إنجازه مف األعماؿ واألنشطة المختم ة بالمؤسسات. وبذلؾ يي تو ر الوقت والجيد باكتشاؼ اإلنح ارؼ قبؿ حدوثو. أىداف اليدؼ الرئيسي ألنظمة الرقابة الداخمية: التشغيمية وسموؾ العامميف وت ر اتي األىداؼ منيا: تشجيع العامميف عم اإللت از زيادة مستوى الك اية اإلنتاجية. الرقابة الداخمية ي المؤسسات ىو تحقيؽ التوا ؽ بيف )األمارة 2007 (. بالق ار ارت اإلدارية ىذا وقد والسياسات. التأكد مف دقة البيانات المحاسبية التي تستخد لمتخطيط واتخاذ الق ار ارت. وقد أضاؼ العتيبي أىدا ا أخرى لمرقابة أىميا )العتيبي 2005 (: أىداؼ المؤسسة ازد الحدرب ) 2010 ( بعض تمكيف الوظائؼ اإلدارية األخرى بالمؤسسة مف تحقيؽ األىداؼ الموضوعة. التأكد مف تن يذ الق ار ارت ال ادرة عف المؤسسة و ؽ ما خططت لو ولمغايات التي أ مف أجميا. 3. تزويد اإلدارة العميا بمعمومات عف أداء العامميف وسموكي واستخداميا لمتقيي والتقوي. بياف م در االنح ارؼ سموكي. ي التن يذ والتطبيؽ سواء كاف االنح ارؼ العامميف أداء ي مساعدة اإلدارة العميا ي بياف كي ية ضياع الوقت والجيد والن قات قبؿ است حاؿ الوضع. اإلدارة تزويد درت أو العميا بمؤش ارت التغيير الداخمية والخارجية المختم ة وذلؾ مف خبلؿ الرقابة الداخمية لؤلنشطة حت تأخذ ذلؾ ي الحسباف أثناء التخطيط لممستقبؿ أصدرت لجنة أىداف نظم الرقابة وفق إطار :COSO )Tredway Commission( لمفيوم COSO.6 والتي تتعمق بأمور ثالثة: تحقيق الكفاءة والفعالية في العمميات: تستخد عنا ر الرقابة الداخمية بالمؤسسة سنة األ ارد ومف العنا ر تو ير معمومات دقيقة حت تتمكف االعتناء بجانب ال عالية الممموسة لمشركة أو أىداف 6990 م نظم الرقابة الداخمية وفقا لتعزيز االستخدا ال عاؿ والمناسب لمموارد بما ي ذلؾ إتخاذ مف اإلدارة الق ار ارت الداخمية و أيضا والك اءة ي حماية أ وؿ المؤسسة وسجبلتيا لمنع سرقة األ وؿ االستخدا السيء ليا ي ظؿ عد وجود الرقابة المناسبة Arens et, (.)

28 .0 مصداقية التقارير المالية: يقع عم عاتؽ إعداد القوا اإلدارة المالية المختم ة بيانات المؤسسة وعرض يت ؽ مع المبادئ المحاسبية المعموؿ والمتعارؼ بيا لجميع األط ارؼ سواء الداخمية مستثمريف ودائنيف ومبلؾ.3 إذا يناؾ مسئولية قانونية تقع عم القوائ المالية 2003( Commission,.)Security Exchange تحقيق اإللت ازم اإلدارة إف ىدؼ بالقواعد والقوانين: مف وجود أنظمة المؤسسة لمعمؿ سواء كانت داخمية 2002 (. اإلدارة رقابة داخمية عالة ىي تحقيؽ اإللت از أو خارجية مباشرة مير مباشرة أو المالية أو العميا مف ج ارء بعدالة بما الخارجية مف ىذه إعداد بقواعد وقوانيف واج ارءات )السوا يري وآخروف وىناؾ ىذا مسؤولية تصميم وتقييم نظام الرقابة الداخمية COSO كما الداخمية الرقابة متابعة مسئولية تتول جيات عدة : COSO لجنة ي جاء :)COSO, 1992( اإلدارة التنفيذية: أىميا إف المدير التن يذي لممؤسسة ىو المسئوؿ األوؿ عف الرقابة الداخمية وىو الذي تقع عم عاتقو مسئولية النظا وىو مف يضع رؤية المؤسسة القيادية والتي بدورىا تؤثر عم األخبلؽ واألمانة وكؿ العوامؿ التي تؤثر وليا عبلقة ببيئة رقابية إيجابية التن يذي بالمؤسسات الكبيرة ىو تو ير قيادة وتوجيو جيد لكبار المديريف و أيضا لممؤسسة لذلؾ إف واجب المدير حص الطريقة التي بيا تت م ارقبة المشروع ويقو كبار المديريف بدورى ي ت ويض السمطات إلنشاء السياسات واإلج ارءات المحددة لؤل ارد المسئوليف عف وظائؼ الوحدات ومف خبلؿ ترتيب المسئوليف تكوف المسئولية الرقابية عم جميع المديريف كؿ حسب موقعو واخت ا و. مجمس اإلدارة: إف واإلش ارؼ اإلدارة أ ارد لذلؾ تحري األمور كما يجب التن يذية مسئولة أما مجمس وأعضاء أف تخ يص جزء مف وقتي ألداء القوي ال عاؿ الذي يتابع األنشطة اإلدارة مجمس اإلدارة الذي يزود المؤسسة بالقيادة واإلرشاد ال اعموف ى مف يتميزوف بالموضوعية والرمبة ي تتو ر لديي المعر ة البلزمة بأنشطة مسئولياتي ألني والمالية اإلدارية أعضاء ي مجمس المؤسسة وبيئتيا يت وأف اإلدارة لذلؾ إف المجمس والقانونية مف خبلؿ م ارجعة رقابية داخمية عالة قد ي حح المشاكؿ التي يمكنيا اعت ارض تقد المؤسسة وبذلؾ ال يجب األنشطة الرقابية حت ال تنعكس أثار ذلؾ سمبا عم الم ارجعون الداخميون: أداء المؤسسة. تخطي اإلدارة عم

29 الداخميوف يت تقوي مدى والذيف عالية ي يساىموف بم ارجعة دور الرقابة وم ارقبة األداء الموظفون اآلخرون: نظ الرقابة الداخمية مف خبلؿ الدور المي الذي يمعبو الم ارجعوف زيادة اعميتيا بالمؤسسة. مستمر بشكؿ حيث يقو الم ارجعوف الداخميوف إف الرقابة الداخمية بالمؤسسة مسئولية كؿ الموظ يف العامميف بيا ويجب عم المؤسسة أف تعتبر ذلؾ جزء مي مف الو ؼ الوظي ي لمعامميف ييا ألني يت استخداميا ي العميا اإلدارة يزودوف الرقابة أنظمة بالمعمومات السموؾ أو أي مخال ات لسياسة المؤسسة. الداخمية واستخداميا ي آليات ي الغالب ينتجوف المعمومات التي الرقابة ال اعمة باإلضا ة أني إل والتقارير المطموبة حوؿ المشكبلت التشغيمية ومخال ات قواعد مكونات اإلطار المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لمفيوم.COSO لقد ت تقسي عنا ر الرقابة الداخمية و ؽ لجنة COSO إل عنا ر رئيسية خمسة وىي :) 2010 et. Al Hayes( 1. البيئة الرقابية 2. تقيي المخاطر 3. األنشطة الرقابية 4. المعمومات واإلت اؿ 5. الم ارقبة والمتابعة شكل )2.1( عناصر إطار COSO لمرقابة الداخمية الم در knowledgeleader.www يستخمص الباحث مما سبؽ أف الرقابة الداخمية ىي مسئولية جماعية ي المؤسسات يقو بمتابعتيا مجموعة كبيرة مف األ ارد والمستويات اإلدارية المختم ة بالمؤسسة وخا ة اإلدارة العميا يي مسئولة بشكؿ مباشر عف الرقابة وت مي نظا الرقابة بالمؤسسة حيث تقو اإلدارة العميات بمنح وت ويض السمطات البلزمة لؤل ارد كؿ ي موقعو. 18

30 المبحث الثاني COSO مكونات )عناصر( اإلطار المتكامل لمرقابة الداخمية وفقا لمفيوم مقدمة: مثالي نظا إيجاد إف وجوده بسبب ظروؼ كؿ مؤسسة عف نظا الرقابة السمي والتي لمرقابة الداخمية لموحدات االقت ادية عم ال يمكف أم ار إختبل يا أخرى ولكف ىناؾ مف القواعد والعنا ر التي يبن عمييا يمكف تطبيقيا ي كؿ المنشآت التي تحتاج لنظا رقابي متكامؿ بالمكونات الرئيسية لنظا الرقابة مجموعة القواعد التي يجب و عاؿ وبالرم مف أنو ي عب وضع نظا 2010 ( مثالي أف ويق د تتوا ر لخمؽ نظا رقابي سمي ي ي باحتياجات كؿ المنشآت )الوقاد إال أف ىناؾ مجموعة مف المكونات يجب أف تتوا ر ي النظا الرقابي الداخمي. وودياف يرى الباحث إف عد وجود نظا مثالي رقابي يتناسب مع جميع احتياجات المؤسسات تتطمب إيجاد نظا يجمع عنا ر الرقابة التي تتناسب وجميع متطمبات المؤسسات المختم ة لذلؾ ت وضع إطار COSO كإطار متكامؿ لمرقابة والذي يتكوف مف عدة عنا ر وىي: البيئة الرقابية. تقيي المخاطر. األنشطة الرقابية. المعمومات واالت االت. الرقابة والمتابعة البيئة الرقابية وىي سياسات Control Environment المؤسسة واإلج ارءات المطبقة ييا والتي تمثؿ ي واد ارؾ المؤسسة إدارة العميا وتتكوف مف قي وأخبلقيات المؤسسة باالضا ة آلليات التشغيؿ و مس ة اإلدارة ي االش ارؼ أيضا كؿ مف سياسة دائرة المستخدميف ومدى ك اية القوى البشرية وانسجامي يما بيني كما تعكس أيضا مدى تبني مجمس اإلدارة الرقابة الداخمية كثقا ة لممنظمة )الخالدي 2014 (. 19

31 مجمس وتشمؿ ويعر يا المعيد االمريكي لممدققيف الداخمييف المؤسسة إدارة بذلؾ سياسات تنبع بغض الطرؼ عف مدى المؤسسة إدارة أىمية البيئة الرقابية بأنيا IIA الرقابة ي العميا باإلضا ة لئلج ارءات المؤسسة التي تبيف توجو ىذه ذلؾ المديريف لممنظمة بخ وص أىمية الرقابة )2000 Loebbeck,.)Arens & األخرى البيئة الرقابية أىمية مف عنا ر الرقابة الداخمية طبقا لنموذج "إتجاىات وأ عاؿ.)Pickett, 2010( COSO )ال حف وآخروف ألنيا 2008 ( بما ي اإلدارة القاعدة التي تبن عمييا المكونات اإلدارة العميا مضطرة إلعطاء عن ر البيئة الرقابية األىمية الكبرى حت تحقؽ األىداؼ المطموبة مف الرقابة )بدوي 2011 (. مما سبؽ يتضح البيئة الرقابية أف لمباحث ىي " مجموعة مف السياسات واإلج ارءات التي تعتمدىا المؤسسة ي تنظي أنشطتيا وتعكس توجيات المؤسسة وادارتيا العميا". وقد أشار تقرير COSO لمكونات بيئة الرقابة ذاك ار لعوامؿ ميمة تؤثر ي الرقابة و ادارة المؤسسة وتنظيميا. ومف ىذه العوامؿ الداخمية )2010 et, )Arens وىي كالتالي:.6 أو القيم األخالقية والن ازىة ىي أحد عنا ر البيئة الرقابية التي يجب التي يجب عم لوائح يطمع عمييا العامموف مف حيف آلخر ويدؿ عم العمؿ بيا ومدى.0.3 الت از الموظ يف بيا مع أط ارؼ أخذىا بعيف االعتبار المؤسسة المؤسسة الت از الداخمية ت عندما م نظ الرقابة أف تتمتع بيا سواء كانت مكتوبة اإلدارة أو بيذه الموائح مدى ضماف الخارجية وذلؾ يحسف مف سمعة المؤسسة ويضمف ليا م داقية جيدة )عمي وشحاتو 2006 ( ولضماف ذلؾ وجود نظا لتحديد مدى اإللت از بيذه الموائح و أيضا مجموعة مف اإلج ارءات لمعالجة التجاو ازت. اإللت ازم أي بالكفاءة المحا ظة عم مستوى عالي مف الك اءة ي تأدية األعماؿ مف قبؿ العامميف ي المؤسسة مف خبلؿ طرؽ تؤدي لتطوير أنظمة الرقابة بشكؿ ممتاز وذلؾ يتحقؽ مف خبلؿ إدارة اعمة تحدد أداء األ ارد بنا ء عم ميا ارت وطرؽ معرية معرو ة مسبقا حت يت إنجاز الميا الخا ة بي 2002( Office,.)General Accounting مجمس اإلدارة أو مشا اركات لجنة التدقيق يدع مجمس تؤدييا يعتمد نجاح مجمس إدارة بيف مجمس اإلدارة المؤسسة اإلدارة )الذنيبات 2010 (. إدارة البيئة الرقابية إل باإلضا ة المؤسسة والم ارجعيف مف خارج عم قدرتو ي االستقبلؿ عف الموجودة بالمؤسسة إدارة مف خبلؿ متابعتو لؤلنشطة ما تقو بو لجنة الم ارجعات ي تدعي المؤسسة ن سيا. المختم ة التي البيئة الرقابية كونيا تربط المؤسسة حيث يقو دورىا عم مساءلة المجمس 20

32 .1 فمسفة إدارة المؤسسة الزيادة عنو نوع ىي مجموعة مف الخ ائص أنظمة وأنظمة العمميات التشغيمية المحاسبة أنظمة ك المخاطر تشمؿ تتحممو الذي وال ترمب ي المؤسسة المعمومات المطموبة لممنظمة القوى العاممة نظ التقيي والتدقيؽ حيث تؤثر ىذه الخ ائص عم الرقابة الداخمية بكا ة أنظمتيا General (.)Accounting Office, الييكل التنظيمي تعتمد المؤسسات تقريبا عم الييكؿ التنظيمي ي توضيح قنوات اإلت اؿ توزيع ال بلحيات والمسؤوليات وذلؾ يدع البيئة الرقابية مف حيث إظيار لممنظمة ووضع الخطط لتحقيؽ األىداؼ )2003 Loebbeck,.)Arens & الصالحيات والمسؤوليات وتفويضيا تتأثر يعكس طريقة أنظمة اإلدارة العبلقات باإلضا ة.1 إل الرقابة الداخمية بمدى الت ويض وأسموبيا ي العمؿ كما تتأثر التشغيؿ والمسئولية أنشطة يحدث ي الذي المؤسسة الرقابة الداخمية بطرؽ )جمعة عنيا لكؿ مف ال بلحيات والمسؤوليات باإلج ارءات التالية )بدوي 2011 (: أف يتناسب مع أىداؼ المؤسسة المرسومة. أف أف يكوف العامموف عم د ارية بأىداؼ المؤسسة. تتناسب المسئوليات مع حج ال بلحيات الم وضة أف يكوف ىناؾ طرؽ لمتابعة ىذه ال سياسة الموارد البشرية تتحقؽ ك اءة العامميف مف خبلؿ اعتماد بلحيات. اإلدارة 2009 ( إنجاز وأشكاليا و أيضا األنشطة المختم ة لم بلحيات ذلؾ التقارير وىيكؿ يت عمؿ الت ويض عم سياسات عالة ي توظيؼ وتدريب العامميف ي المؤسسة وتقييمي بطريقة دورية مما يعزز السموؾ األخبلقي ي ممارساتي لذلؾ إف سياسات وممارسات الموارد البشرية عن ار ي ميما البيئة الرقابية 2003( وتتخمص ىذه اإلج ارءات والسياسات بالتالي )بدوي 2011 (: Arens & Loebbeck, ( سياسات وجود إج ارءات أسس ومعايير خا ة مثؿ )لمتعييف والترقية خا ة بالتدريب تعريؼ الموظ يف الجدد بمسؤولياتي ما المطموب مني وما ىو المتوقع أيضا والترقيات(. أف ت ارع الن ازىة عند تقيي أداء العامميف. أف تتو ر الك اءة ي آلية التحقؽ مف معمومات المرشحيف لموظائؼ. أف تكوف اإلج ارءات المتبعة ي متابعة التجاو ازت لمسياسات واإلج ارءات مبلئمة. 21

33 0.2.2 تقييم المخاطر Risk Assessment المخاطر ىي إحتماؿ حدوث شيء أو مجازة معينة وقد يكوف مرموب يو أو مير مرموب يو سينتا عنو مكسب أو خسارة أو ضرر )جميندوف ووارنا 2007 ( أو احتماؿ حدوث خسارة وضرر لممؤسسة ناتا عف ضعؼ ي بعض موجودات المؤسسة يمكف استغبللو قبؿ تيديد معيف )شمايمة 2009 (. وأضاؼ الع اززي ) 2009 ( بأف المخاطر أو الخطر حالة ت ار ؽ األ ارد أو المنشأت عند إتخاذى لمق ار ارت ينتا عنو حالة مف الخوؼ والشؾ أو عد اليقيف مف النتائا المتوقعة لتمؾ الق ار ارت )الع اززي 2009 (. إذا ال رؽ بيف المخاطر وعد تأكيدىا ىو الطريقة التي يت ييا تقدير المردود النقدي أو مكسب المؤسسة مف خبلؿ بيانات المؤسسة التاريخية أما بخ وص عد التأكد إنو يت بنا ء عم حك متخذ الق ارر الشخ ي )السعدي 2009 (. و ي ضوء التعاريؼ أعبله يرى الباحث أف "المخاطر ىي حالة بيف أمريف مجازة لتحقيؽ مكسب أو خسارة أو حالة عد تأكد عما سينتا مستقببل وما مف شأنو تقميؿ الخسارة أو زيادة المكاسب". يتكوف تقيي المخاطر مف عدة عنا ر وىي تشخيص وتحميؿ المخاطر وىنا يجب حص العوامؿ الخارجية كالمنا سة والتغي ارت االقت ادية وتطور التكنولوجيا وعوامؿ داخمية مثؿ ك اءة العامميف طبيعة 2002 (. وأف مواجيتيا أنشطة المنشأة وخ ائص نظا معالجة المعمومات )السوا يري وآخروف ولتقيي وتقدير المخاطر وجب تحديد الشركة ألىدا يا والتيديدات والمخاطر المتوقع ت قدر المخاطر احتمالية أو حدوث كؿ تيديد عم حدة الخسارة نتيجة كؿ تيديد وبعد ذلؾ يجب تحديد األنظمة 2011 ( وتشمؿ عممية تقدير المخاطر الخطوات التالية:.1.2 تحديد األىداف إف تحديد الشركة إدارتيا لذلؾ عم ألىدا يا اإلدارة أوؿ وأف تقدر الشركة احتمالية الرقابية التي تمنع الخسارة خطوة لتقدير وتقيي المخاطر وىي معايير لتقيي تحقيؽ تمؾ األىداؼ التقارير المستمرة لكؿ المستويات اإلدارية التي تنبو الموضوعة )عمي وشحاتو 2006 (. تحديد الخطر واحتمال حدوثو يجب عم المنشأة تحديد المخاطر المرسومة وقد تكوف التي ىذه المخاطر داخمية قد تواجيا أو )بدوي أداء بوضع الخطط البلزمة لذلؾ بجانب الجميع بخطر عد تحقيؽ األىداؼ ألنيا خارجية قد تمنع تحقيؽ المنشأة ألىدا يا أمثمة ومف العوامؿ الخارجية: 22

34 ظروؼ المنا سة تط و ارت أما العوامؿ تكنولوجية ي: تتمثؿ الداخمية وطبيعة األنشطة وخواص تشغيؿ نظا المعمومات )2004.)COSO, إدارة الخطر وىي الخطوة التي الخارجية األخيرة ي عممية تقيي المخاطر وتأتي قد تواجو المنشأة لذا ينبغي إتخاذ عمييا 2002( Office,.)General Accounting بعد التعرؼ عم ك اءة الموظ يف المخاطر الداخمية أو التدابير المبلئمة لمواجيتيا والسيطرة.3 المخاطر إدارة Risk Management تشير إدارة المخاطر إل آلية التعامؿ مع المخاطر بمختمؼ أشكاليا والتي تشكؿ تيديدا لممنشأة أو خرقا يمنع تحقيؽ أىدا يا ويتضمف تقيي المخاطر تحديد وتحميؿ وتقيي المخاطر المتوقعة والذي يتطمب تحميؿ اإلدارة أو مخاطر الكوارث )الخالدي 2014 (. وقد عرؼ حماد إدارة ) 2008 ( لكا ة المخاطر سواء إئتمانية تكنولوجية مخال ات القوانيف المخاطر "بأنيا تواجو المؤسسة وذلؾ مف خبلؿ التوقع المحتمؿ لما لمخسائر واتخاذ احتماؿ حدوث ىذه الخسائر حد )حماد أقؿ إل طريقة التخمص مف المخاطر وىي التخمص )السعدي 2009 ( (. مف م درىا الوحدات االقت ادية كميا تواجو مخاطر متعددة وىذه المخاطر قد تكوف داخمية خارجية أو الطريقة العممية لمتعامؿ مع المخاطر التي اإلج ارءات وبيذا الخ وص يشار إما بالبيع.)Warren, 2002( أو المناسبة لتقميؿ أو وسيمة إل التأميف ضد ىذه المخاطر بغض النظر عف طبيعة عمميا لذلؾ تقو اإلدارة أو حجميا بتقيي المخاطر كجزء مف ت مي نظا الرقابة الداخمية وتشغيمو لتقميؿ األخطاء والمخال ات )ارينزولوباؾ 2002 (. مف خبلؿ ما تقد إف الباحث يرى أف المخاطر ىي "اآللية إدارة لمواجية المخاطر والتي مف خبلليا ترجو المؤسسة منع ىذه المخاطر أثارىا السمبية قدر اإلمكاف مف خبلؿ إج ارءات محددة مسبقا ". أو التي تتبعيا المؤسسة التقميؿ مف عم األقؿ ا ألنشطة ىي الرقابية "اإلج ارءات Control Activities )Arens & Leebbeke, 2000( تضمف تن يذ العامميف ييا إج ارءات والسياسات التي تحددىا لق ار ارت وتوجييات لتحقيؽ اإلدارة أىداؼ المنشآة" وىي مجموعة سياسات المؤسسات واج ارءاتيا التي مف خبلليا لتحقيؽ األىداؼ اإلدارة مناسبة تضمف مواجية المخاطر ومعالجتيا )خرواط 2009 (. المخطط ليا إضا ة إلتخاذ

35 توجييات الشركة" وأضاؼ اإلدارة Pickett إل لمو وؿ بأنيا.)Pickett, 2010, P26( "مجموعة السياسات واإلج ارءات التي تساعد ي ضماف تن يذ أىدا يا المخططة والتي تحدث ي جميع المستويات الوظي ية ي إذا األنشطة الرقابية كما ي ارىا الباحث "ىي ما تعتمده المؤسسة مف أنشطتيا وتوجيياتيا حت تحقؽ ما ت التخطيط لو مف أىداؼ". إج ارءات تضمف تن يذ.6 ويوضح Arens أف ىناؾ خمسة أنواع مف أنشطة الرقابة وىي )2010 Al., :)Arens et فصل الميام Duties( )Separation of ويوجد أربعة مؤش ارت عامة لمفصل بين الميام ىي )الذنيبات ال ال ال ؿ ؿ 0262 م(: ؿ بيف الترخيص بالعمميات المالية وحيازة ما يرتبط بيا مف أ وؿ. وتسجيؿ األ ؿ تشغيؿ مسئولية بيف العمميات بموجبيا تقيي أداء ذلؾ األ ؿ أو القس الذي يقو بتشغيمو. التشغيؿ إطار ي الميا بيف اإللكتروني لمبيانات والتقارير بحيث تكنولوجيا المعمومات واألقسا المستخدمة لتكنولوجيا المعمومات..0 كفاية السجالت والوثائق Records(.)Adequate Documents and الخا ة ال يت بو ؿ والتي بيف يت دائرة إف التأكيد المناسب عم وجود الرقابة عم أ ؿ المنشأة ىو توا ر المستندات والد اتر التي يت ييا تسجيؿ العمميات المالية مسجمة بشكؿ حيح ألف.3 اليامة والتي يجب أف تحتوي عم كا ة العمميات عد مبلئمة ىذه السجبلت بالشكؿ ال حيح الرقابة ومسبباتيا 2003( Loebbeck,.)Arens & وىي الرقابة عمى األصول Assets(.)Control Over إحدى ركائز الرقابة ال عالة يي وىي مف األمور التي يجب وضع وت مي اإلج ارءات إج ارءات يعد التي تح ظ األ وؿ سواء نقدية رقابية لحمايتيا المالية وأف تكوف مف عوامؿ ضعؼ مير ذلؾ أو General Accounting (.)Office, الم ارجعة المستقمة لألداء Performance(.)Independent Checks on تعد الم ارجعة المستقمة لؤلداء ضمانة لتطبيؽ مف العنا ر ويمكف تسميتيا بالضبط المستقؿ تغير الرقابة الداخمية واج ارءاتيا مع الوقت إج ارءات أو أو الرقابة ال اعمة والمستمرة عم جميع ما سبؽ التحقؽ الداخمي وذلؾ بسبب أىميتو ي حالة عد اتباع العامميف اإلج ارءات يجب متابعتي لضماف عد حدوث أي نوع مف الغش والتحريؼ )جمعة 2009 (. بشكؿ متعمد لذا 24

36 1.2.2 المعمومات واإلتصالت اإلدارة لتكوف الوقت المناسب وتت ؼ سيولة الو وؿ إل اعمة يجب بالدقة ومجيزة إلييا سواء كانت Information and Communication أف تكوف بشكؿ أو مالية كا ة المعمومات البلزمة مبلئمة محددة مقدمة ي يجعؿ مف السيولة استخداميا مير لممنشأة أو متعمقة بظروؼ معينة )الخيرو 2012 (. Porter أضاؼ وقد بأف المعمومات واإلت االت تتعمؽ تحديدىا والسيطرة عمييا وتقديميا بالشكؿ واإلطار أو مالية مرتبطة بالعمميات الداخمية مقارنتيا باإلضا ة الخارجية أو بتأكيد مبلءمة المعمومات التي ت الزمني المناسب إلنجاز واجباتي األ ارد ومسؤولياتي ب عالية وتشمؿ تو ر نظا عاؿ لئلت االت داخؿ وخارج المنشأة مع أ حاب الم محة المختم يف و أيضا الخارجية 2005(.)Porter, العمميات كما المالية أيضا تعني.)Arens, Loebbeke, 2000( البلزمة سواء اإلت اؿ التعامؿ مع البيانات الداخمية واألحداث واألنشطة تحديد مجموعة الطرؽ المستخدمة المتعمقة بالظروؼ لتحديد وتجميع وتبويب وتحميؿ لموحدة وتجميعيا وتدوينيا وتحميميا وتحديد المسؤولية عف األ وؿ المرتبطة بيا تقو نظ المعمومات بدور ىا ورئيسي ي نظ الرقابة الداخمية لتزويد أو مالية تن يذية والتي تساعد ي متابعة األعماؿ ي المنشأة ويجب التد ؽ الجيد وال عاؿ لممعمومات لمختمؼ المستويات اإلدارية و أيضا األط ارؼ الخارجية كالعمبلء والمورديف وميرى مف أ حاب الم محة. اإلدارة أف ومختمؼ أج ازء بالتقارير تك ؿ نظ المؤسسة إف تو يؿ المعمومة ي الوقت المناسب عبر اإلت االت المتو رة بالمنشأة يضمف تحقيؽ األىداؼ وو وليا لممستويات اإلدارية بمختمؼ قنوات اإلت اؿ المختم ة بالمؤسسة مما يتيح تد ؽ ىذه المعمومات ويزيد مف ك اءة و عالية 2007( Comptroller, )Office of the ويمكف باإلج ارءات التالية )بدوي 2011 (: زيادة عالية الرقابة الداخمية بالمنشأة المعمومات واإلت االت تو ير نظ معمومات إلكترونية قوية بالمنشأة لتسجيؿ ومعالجة مختمؼ التقارير عم أ وؿ والت ازمات المنشأة. تو ير آليات لمح وؿ عم المعمومات المتعمقة بالبيئة الخارجية لممنشأة. تحديد المعمومات الخا ة بالبيئة الداخمية ورع التقارير الخا ة بيا. وضع آلية لتزويد المد ارء بالمعمومات البلزمة لي. المالية والح اظ

37 إل المعمومات اؿ إي المعنييف المناسب. الوقت ي.5 المعمومات. أنظمة لتطوير ارتيجية است خطة وضع 6. مناسبة اؿ إت وسائؿ ير تو المؤسسة. ي.7 ارقات. واخت ة مخال بأية ة الخا المعمومات يؿ تو مف يف الموظ تمكف اؿ إت قنوات ير تو يف. الموظ ارحات اقت ارسة لد آلية وجود ة المختم المعمومات تجميع بيدؼ عالة معمومات نظ المؤسسات لدى ر يتوا أف يجب.8.9 اإلدارية لممستويات المعمومات ىذه اؿ إي ث وتسجيميا الحاجة عند المؤسسة ي ة المختم إلييا.)Pickett, )2010 عالة داخمية رقابة تحقيؽ يضمف مما Monitoring والمتابعة الرقابة ارقبة م عممية ىي أنشطة وتشمؿ الداخمية الرقابة تقيي بيدؼ ومستمر دوري بشكؿ المنشأة طرؼ مف الرقابة لجودة الدوري حص ال الداخمية الرقابة اإلدارة لمتعرؼ عم تحقيؽ مدى يا أىدا باألىداؼ األعماؿ نتائا بمطابقة ؽ و الضرورة عند المسار حيح ولت الموضوعة ارءات إج.)Arenes, et al, 2012( ضرورية لعمؿ البلزمة التعديبلت ترتبط إذف أنشطة المستمر بالتقدير ارقبة الم أو التقدير الدوري لجودة أداء الداخمية الرقابة بو تقو اإلدارة عيميا ت إمكانية وتحديد ليا الموضوع مي الت ضوء ي الرقابة يذ تن مدى لتحديد.)Arens & Loebeck, )2003 المحيطة الظروؼ ي التغير مع يتبلء بما إف ومسئوليات وظائؼ أى مف اإلدارة عم ظة المحا ىي عالية بشكؿ الداخمية ارقابة ال نظا لتأكيد ضروريا ار أم يعد لو الدوري والتقيي ارر باستم الرقابة نظا متابعة ألف ميمو ت بعد مستمر )بدوي ؽ و طريقتيف خبلؿ مف ذلؾ ويت.)Agbegule, Jokipii, )2009 اءتو وك عاليتو 2011 (: ارقبة الم المستمرة لؤلنشطة ويكوف ضوابط ضمف ذلؾ يت ضمف ميميا ت الطبيعي المسار.1 لؤلنشطة التشغيمية ويت تطبيقيا بشكؿ عمي ولحظي وتتمتع بالمرونة ألية لتستجيب ارت تغي ي المحيطة. الظروؼ المن الدورية التقييمات وتتمثؿ مة من بشكؿ تؤدى التي الرقابية األنشطة مف مجموعة ي ؿ.2 عند سير العمميات وتت التشغيمية الحقا بعد إتما العمميات ويقو التقييمات بيذه عادة المدققوف الداخميوف. 26

38 رقابة تعمؿ عم يتضح مما سبؽ الجوانب عم اعمة أف تكامؿ نظا الرقابة و ؽ م يو المحاسبية واإلدارية ضماف تحقيؽ أىداؼ المنشأة بك اءة. وبالتالي عممية حص عف المسار المتخ ص ال الداخمية الرقابة عممية إف ي تيدؼ المنشأة إل COSO ويحقؽ ت يد يؤدي إج ارءات األخطاء واختبار وتقيي لمتأكد مف سبلمة اإلج ارءات وتوجيييا وما إذا السمي والمحايد تن يذ ي بشأنيا األعماؿ وتقدي ث التقارير التعرؼ البلزمة الت حيحية والرع مف ك اءة األداء واالطمئناف إل داخؿ المؤسسة. األنشطة عم عنيا األسباب لئلدارة ومناقشتيا حت إل الضبط والتشيير تتمكف تو ير بيا الداخمي إج ارءات وانما التي ىي كاف ىناؾ أي إنح ارؼ وعا مف طاء إتخاذ ال ني الر أي اإلج ارءات مستوي المخاطر وحسف تن يذ الميا بشكؿ اعؿ ومف خبلؿ ما تقد يعرؼ الباحث الرقابة بانيا "عممية دورية مستمرة اليدؼ منيا متابعة واإلج ارءات والعمؿ عم ت حيحيا إف خرجت عف المسار المخطط ليا". العنصر بيئة الرقابة تقييم المخاطر إدارة المخاطر األنشطة الرقابية التعريف ىي مجموعة مف السياسات واإلج ارءات تعتمدىا المؤسسة توجيات المؤسسة وادارتيا العميا. جدول )2.1( تمخيص مكونات نموذج COSO التي ي تنظي أنشطتيا وتعكس المخاطر ىي حالة بيف أمريف مجاز ة لتحقيؽ مكسب أو خسارة أو حالة عد تأكد عما سينتا مستقببل مف شأنو تقميؿ الخسارة أو زيادة المكاسب. اآللية التي تتبعيا المؤسسة لمواجية المخاطر والتي مف خبلليا ترجو المؤسسة منع ىذه المخاطر أو عم األقؿ التقميؿ مف أثارىا السمبية قدر اإلمكاف مف خبلؿ إج ارءات محددة مسبقا. ىي ما تعتمده المؤسسة مف إج ارءات تضمف تن يذ انشطتيا وتوجيياتيا حت تحقؽ ما ت التخطيط لو مف أىداؼ. القي االخبلقية والن ازىة. اإللت از بالك اءة. المكونات مجمس اإلدارة أو مشا اركات لجنة التدقيؽ. مس ة إدارة المؤسسة وأنظمة العمميات التشغيمية. الييكؿ التنظيمي. ال بلحيات والمسئووليات وت ويضيا. سياسة الموارد البشرية. تحديد المخاطر. تحميؿ المخاطر. تقيي المخاطر المتوقعة. تحديد األىداؼ. تحديد الخطر واحتماؿ حدوثو. إدارة الخطر ؿ الميا. ك اية السجبلت والوثائؽ. الرقابة عم األ وؿ. الم ارجعة المستقمة لؤلداء. 27

39 العنصر المعمومات واإلتصال الرقابة والتقييم التعريف ىي تحديد مجموعة الطرؽ المستخدمة لتحديد وتجميع وتبويب وتحميؿ العمميات المالية لموحدة وتجميعيا وتدوينيا وتحميميا وتحديد المسؤولية عف األ وؿ المرتبطة بيا. ىي عممية دورية مستمرة اليدؼ منيا متابعة األنشطة واإلج ارءات والعمؿ عم إف خرجت عف المسار المخطط ليا. ت حيحيا المكونات تو ير نظ معمومات إلكترونية قوية بالمنشأة لتسجيؿ ومعالجة مختمؼ التقارير المالية والح اظ عم المنشأة. تو ير آليات لمح وؿ عم الخارجية لممنشأة. تحديد المعمومات الخا ة بيا. بالبيئة الخا ة أ وؿ والت ازمات المعمومات المتعمقة بالبيئة ور ع الداخمية وضع آلية لتزويد المد ارء بالمعمومات البلزمة لي. إي اؿ المعمومات إل المعنييف ي الوقت المناسب. وضع خطة است ارتيجية لتطوير أنظمة المعمومات. تو ير وسائؿ إت اؿ مناسبة ي المؤسسة. التقارير تو ير قنوات إت اؿ تمكف الموظ يف مف تو يؿ المعمومات الخا ة بأية مخال ة واخت ارقات. وجود آلية لد ارسة اقت ارحات الموظ يف. الم ارقبة ت ميميا المستمرة ضمف تطبيقيا بشكؿ تغي ارت ويكوف لؤلنشطة المسار الطبيعي ضمف ذلؾ لؤلنشطة ضوابط التشغيمية يت ويت عمي ولحظي وتتمتع بالمرونة لتستجيب ألية ي الظروؼ المحيطة. التقييمات الدورية المن التي الرقابية تؤدى بشكؿ ؿ مة وتتمثؿ ي مجموعة مف األنشطة العمميات سير عف من التشغيمية وتت الحقا بعد إتما العمميات ويقو بيذه التقييمات عادة المدققوف الداخميوف. جرد بواسطة الباحث بالعتماد عمى الد ارسات السابقة عم الرم مف عوبة إيجاد نظا رقابي مثالي يتناسب مع احتياجات المؤسسات المختم ة حيث تختمؼ كؿ مؤسسة عف األخرى ي األىداؼ والمكونات واألنشطة والخدمات التي تقدميا إال أف ىناؾ عدة مكونات وعنا ر ي ارع أف تتوا ر ي النظا الرقابي وقد حدد لجنة COSO ىذه المكونات الخمسة وىي البيئة الرقابية وتقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واالت االت والرقابة والتقيي. إف توا ر ىذه العنا ر ي المؤسسة يضمف وجود نظا رقابي جيد وقوي يضمف سبلمة سير األنشطة وتجنب وقوع األخطاء ويضمف نتيجة متقاربة جدا مع ما ت التخطيط لو ي المؤسسة. 28

40 المبحث الثالث المؤسسات أداء مقدمة: اإلدارة إل لقد لقي م طمح األداء أف منذ ظير ي المؤسسات أىمية كبيرة مف قبؿ الكثير مف رواد م كريف وباحثيف وبرم عد استق ارر الم يو بشكؿ محدد وذلؾ بسبب التغي ارت المحيطة بالمؤسسات مف تطور تكنولوجي ومعموماتي وان تاح األسواؽ بعضيا عم بعض وامتدادىا خارج حدود الدوؿ باإلضا ة لشدة المنا سة وت ازيدىا أثر ذلؾ إال أف ذلؾ د ع الكثيريف لمبحث يو بشكؿ أكبر والتعرؼ عم عنا ره وطبيعتو ألنو يعكس النجاح المؤسسي ويعطي تقيي ناجح ليا. يضاؼ األساليب 2014 (. واآلليات لقد اىت وطرقو وأساليبو اإلدارة أ الحديثة أكثر الحديثة وتطور البيئة المحيطة بالمؤسسات ي تقييميا مما أدى لبروز تقيي األداء إل التي تيدؼ ي المؤسسة بشكؿ واسع وشامؿ حاب الم محة المختم يف ي المؤسسات بقياس مف التركيز عم مخرجات ىذه المؤسسات قد أداء أ بح )ال غير المؤسسات وتقييمو مف الضروري متابعة عمميات المؤسسات وطرؽ معالجتيا باإلضا ة لبلىتما بػBenchmarking وعمؿ المقارنات القياسية )لو مر 1998(. نتيجة لمظروؼ المتغيرة والتحديات الكبيرة التي تواجو المؤسسات محميا وعالميا ازدادت الضغوط عم المؤسسات والتي برز معيا أىمية المؤسسي الذي يعمؿ ضمف جوانب متعددة وبالتالي المؤسسي األداء ت اعؿ بيئة المؤسسة الداخمية والخارجية )مخيمر وآخروف 2000 (. عممية قياس وتقيي األداء أ بح منظومة متكاممة بيف تعريف األداء: عرؼ القيسي )2006( األداء بأنو القيا بعمؿ أو ميمة ما أو إنجاز شيء ما )القيسي 2006 ( وأضاؼ تو يؽ )2004( بأنو مخرجات أو أىداؼ النظا التي نسع لتحقيقيا )تو يؽ محمد 2004 (. يعرؼ األداء المؤسسي بأنو قدرة المؤسسة عم تحقيؽ األىداؼ المنوطة بيا )أبو الو ا 2003 ( كما عرؼ عاشور والشق ارف )2008( األداء بأنو قدرة المؤسسة عم استخدا مواردىا بك اءة وانتاج مخرجات متناممة مع أىدا يا ومناسبة لمستخدمييا )عاشور والشق ارف 2008 (. كما يعرو العديد مف الكتاب والباحثيف بأنو "نجاح المؤسسة ي تحقيؽ أىد يا" وبالتالي األداء ىو القدرة عم تحقيؽ أىدا يا التنظيمية لممؤسسة )الزبيدي 2004 (. 29

41 ولقد قامت المؤسسة العربية لمتنمية اإلدارية بتعريؼ األداء المؤسسي بأنو "منظومة أعماؿ ونتائا المؤسسة مف خبلؿ ت اعؿ عنا ر البيئة الداخمية والخارجية" متضمنا بذلؾ ثبلثة أبعاد وىي )مخيمر وأخروف 2000 (: 1. أداء الموظ يف ي المؤسسة. 2. أداء وحدات المؤسسة التنظيمية. 3. أداء المؤسسة ككؿ ضمف بيئتيا الداخمية والخارجية. يستخمص الباحث مف التعري ات السابقة بأف األداء ىو "قيا ال رد بالميا واألنشطة المنوطة بو بما يسي ي تحقيؽ أىداؼ المؤسسة" تداخل مفيوم األداء يتضح لنا مف التعري ات مع مفاىيم السابقة أخرى: األداء أف مرتبط بم اىي أخرى كالك اءة وال عالية مما ي حدث اشكاؿ ي ي ىذه التعري ات كونيا م اىي متقاربة بالمعن لذا وجب توضيح كؿ منيا : أ- الفعالية: اىت الكثيروف بم يو ال عالية المقاربات التي تعن بقيي األداء وخا ة ي عم ي المؤسسات. وتعرؼ ال عالية اإلدارة ال عالية بأنيا محور أىدا يا الموضوعة )ال غير 2014 ( ويمكف يامة ال عالية بالمعادلة التالية: اقترح اجتماعية و عالية Kalika الفعالية عدة تنظيمية. أبعاد = النتائج المنجزة /األىداف الموضوعة. لقياس ال عالية تقاس ال عالية جودة المنتجات والخدمات التي تقدميا المؤسسة. أما ال عالية لمموظ يف العامميف ييا ويمكف قياسيا مف خبلؿ السائد ييا وعبلقاتي يما بيني. وتد قيا ومدى احت ار المؤسسة لئلج ارءات ب- بشرية منتا ما أو الكفاءة: نية ي المؤسسات وىي إرتكاز لغالبية القدرة عم تحقيؽ المؤسسة اقت ادية عالية وأخرى االقت ادية بواسطة مؤش ارت الو وؿ لؤلىداؼ تطور رضا االجتماعية تعبر عف نظرة المؤسسة الموظ يف عف المؤسسة ومناخ العمؿ ويقاس البعد األخير وىو ال عالية التنظيمية مف جودة المعمومات المتبعة ييا. وىي تعبر عف مدى استخدا المؤسسة مواردىا المتاحة االستخدا األمثؿ سواء مادية )Goujet,2007( ويضيؼ Kalika مف الموارد المستخدمة ي انتاجو وبالتالي أف يامة م يو الك اءة بالمعادلة التالية )1995 :)Kalika, م يو ال عالية الكفاءة = النتائج المنجزة/ الموارد المستخدمة الك اءة ىي ح ة الوحدة الواحدة مف أشمؿ وأوسع مف الك اءة ويمكف 30

42 العوامل يعد األداء التي تؤثر في األداء: نتيجة لكثير مف المتغي ارت والعوامؿ المؤثرة بزيادة اآلثار اإليجابية وتقميؿ السمبية إل داخمية وأخرى خارجية )مزىودة 2001 (. أ- العوامل الخارجية: سمبا المؤسسة ت عن أو إيجابا يو أق حد لذا ن ت العوامؿ المؤثرة عم األداء لعوامؿ ىي العوامؿ التي ال سيطرة لممؤسسة عمييا ويمكف ليذه العوامؿ أف تكوف رص إيجابية يجب استغبلليا مف المؤسسة أو قد تكوف آثار سمبية يجب التقميؿ منيا لذا العوامؿ الخارجية تتكوف مف )مزىودة ب (: العوامل القتصادية: يتأثر األداء المؤسسات وخا ة ال ناعية ألنيا ومستقببل لمنتجاتيا مف ناحية أخرى. العوامل الجتماعية والثقافية: بالعوامؿ االقت ادية التي تعتبر األكثر تأثي ار عم تعمؿ ي محيط اقت ادي يعتبر م د ار لمو اردىا تؤثر العوامؿ االجتماعية والثقا ية عم األداء المؤسسة وأ اردىا بالعادات والتقاليد السائدة ي المجتع الذي تعمؿ يو المؤسسة. العوامل السياسية والقانونية: وىي مف العوامؿ اليامة التي تؤثر عم األداء نظ ار المؤسسة ومنيا االستق ارر السياسي مرونة القوانيف والتشريعات و أيضا بيف الدوؿ وطبيتعيا. الرتباط االقت ادي ي العبلقة العوامل التكنولوجية: وتتمثؿ ي المعارؼ العممية البحث العممي ب ارءات اإلخت ارع اإلبداع واإلبتكار حيث تؤثر ىذه العوامؿ إيجابا عم مستوى األدء ي المؤسسة. العوامل الداخمية: وىي عكس العنا ر الخارجية أو المؤسسة التحك بيا )مزىودة 2001 ( وتنقس إل العوامل البشرية: المستخدمة ي المؤسسة مثؿ: عم حج سمبا التكاليؼ وجودة المنتجات وبالتالي ويق د بيا كؿ العنا ر الداخمية ي المؤسسة والتي تستطيع ثبلثة عوامؿ: ويق د بيا القوى والمتغي ارت المختم ة التي تؤثر عم القوى البشرية ىيكؿ القوى العاممة ومستوى تأىيؿ األ ارد. مدى توا ؽ المؤىبلت مع المنا ب التي يشغميا حاممو ىذه المؤىبلت. نظا األجور والمكآ ات ومدى مبلءمة مناخ العمؿ ي المؤسسة. 31

43 المؤسسة ي التقني بالجانب ترتبط التي ارت والمتغي القوى مختمؼ وىي التقنية: العوامل وتض: العماؿ. عدد مع مقارنة اآلالت عم االعتماد نسبة واآلالت. ازت التجيي الورشات المخازف حيث مف المؤسسة مي ت الزبائف. ورمبات المؤسسات منتجات بيف ؽ التوا درجة األسعار. مستويات والمعمومات. البيانات تحميؿ وظائؼ ي التكنولوجيا نوع ارت ميا مف يممكوف ما ؽ و المؤسسة ي يف الموظ عم العمؿ تقسي وىي التنظيمية: العوامل لذلؾ. تؤىمي ة خا وامكانيات أىمية األداء: تقييم األداء تقيي عممية تتميز 2008 (: )الطعامنة لؤلداء التقيي عممية أف تساعد بأىمية المؤسسات ي المؤسسة وأساليب طرؽ ر توا وجب لذا لو خطط مما األىداؼ مف تحقيقو ت وما المؤسسة ارؼ انح ىناؾ كاف إف األىداؼ. تمؾ تحقيؽ ي منيا ة ومختم عدة مستويات عم كبيرة ت ما ومعرة يا ألىدا تحقيقيا مدى معرة ي ذلؾ لقياس لممؤسسة يتسن حت الموضوعة األداء تقيي ألف مشاكميا لحؿ المؤسسة تشجيع عم تعمؿ حقيقية. بيانات مف ليا ره يو بما السميمة ارت ار الق األداء تقيي يسمط إنجازه ازت منج عف ارجعة ال التغذية ير لتو ارؾ إد عم القدرة المؤسسة يعطي المسار وتعديؿ إتخاذ إف وبذلؾ اءة بك لممؤسسة المتاحة الموارد استغبلؿ مدى عم الضوء أقؿ. ة وتكم ضؿ أ بشكؿ الموارد الستثمار تتجو المؤسسة األداء تقيي يظير اديا اقت المجتمع تنمية ي المؤسسة مساىمة والماؿ. والجيد الوقت واستغبلؿ االنتاج زيادة خبلؿ مف التكاليؼ المؤسسة يحسف األداء تقيي األخرى. المؤسسات مع الخارجية األداء تقيي يعمؿ عم عم سواء المؤسسة ي االت اإلت مف تزويد المؤسسة ي العامميف معمومات واحدة. كوحدة المؤسسة أداء بقيي ذلؾ وربط ة المختم يا أىدا واجتماعيا الداخمي عيدىا أو تقمؿ عندما االتيا إت تحقيؽ ي مساىمتي مدى عف 32

44 أىداف تقييم األداء: مف خبلؿ تقيي األداء الضروري لكؿ المؤسسات قياس مدى يتضح لممؤسسة عالية مدى تحقيؽ أنشطتيا ليتحسف أداؤىا أىدا يا الموضوعة لذا إنو مف )ال غير إف المؤسسات تحتاج تقيي أدائيا لتحقؽ العديد مف األىداؼ منيا )محمد 2008 (: الرقابة: ت بما يتوقع ي المؤسسة. يعد تقيي األداء آلية إنجازه و أيضا التقيي الذاتي: ييدؼ تقيي األداء لمتابعة وم ارقبة إنجاز ات 2014 (. ولذلؾ المؤسسة ونتائا أنشطتيا عند مقارنة ما استخدامو لتوقع األخطاء وتبل ي وقوعيا يو محطة ي المؤسسة وعم المستويات اإلدارية المشاكؿ وحميا وبذلؾ يكشؼ عف مواطف القوة ويعززىا ومواطف الضعؼ لعبلجيا. اإلدارة: تقيي ييدؼ تقيي األداء المؤسسي إلعطاء تقيي إلدارة يساعدىا ذلؾ ي وضع الخطط واألىداؼ بوضوح. تحسيف المنتا: يعمؿ تقيي األداء عم تحسيف إدارة المؤسسة واإلدارة إنذار مبكر المختم ة لتحديد العميا حيث المنتا والخدمة وآلية تو يميا لمعمبلء. تحقيؽ األىداؼ: ييدؼ تقيي األداء لمعرة مدى تن يذ األىداؼ المرسومة بك اءة عالية. التحسيف المستمر: يعتبر تقيي األداء أجؿ زيادة االنتاجية. أولي ىدؼ ليدؼ نيائي يتمثؿ ي تحسيف األداء مف متطمبات نجاح عممية تقييم األداء: يعتمد النجاح ي تقيي األداء وىذه االعتبار ات ىي )ال غير 2014 (: تحديد األىداؼ بشكؿ دقيؽ: الؤسسي عم عدة كوف تحقيؽ األىداؼ األوؿ ي المؤسسة لذا وجب تحديد األىداؼ ي المؤسسة و ي ىذا السياؽ يرى) 2011.A )Fernadez, يو عدة شروط وىي موضحة بالشكؿ رق )3( التالي: اعتبار ات وشروط بدونيا ال معن لمتقيي المخطط لو والموضوعة ىدؼ تقيي األداء بدقة وأف تكوف محددة ومعرو ة لجميع العامميف أف اليدؼ الجيد أف يتوا ر يجب 33

45 حيحة: ال األشياء قياس الجيد اليدف خصائص )2.2( شكل األداء وتقيي قياس عممية تتطمب يذ. التن خريطة ضمف ووضعيا قياسيا يت حت أنشطتيا وتحديد األداء تقيي عممية إل ماية: وليست وسيمة إلنجاز جيدى تركيز وأف األىداؼ تحقيؽ األىداؼ لتحقيؽ تقدمي والمخططة الموضوعة سواء المؤسسة ي العامموف ييدؼ األىداؼ ىذه )محمد عممياتيا لجميع المؤسسة ة معر 2014 (. ىو ما مف وضع ما تحقيؽ ىي المؤسسة غاية ذاتيا حد ي ماية وليست وسمية الموضوعة. إدارة إال أداة عميا أو يذية تن مدى لقياس األداء تقيي عممية أىداؼ ىي الخطط ي األداء تقيي أو أف األداء تقييم عممية تواجييا التي والمشاكل الصعوبات المؤسسات تواجو أو عدة بسبب وذلؾ نظ تطبيؽ عند عوبات وال المشاكؿ بعض إدارتيا عم القائميف منيا أمور أف ية كا مير التقيي لعممية البلزمة والمعمومات البيانات األداء عف لمتعبير المناسبة ارت والمؤش القياس تحديد ي عوبات ىناؾ 2009 (: )حامد يمي ما عوبات ال ىذه ومف جيد أنظمة قصور: بيا المؤسسات معمومات ادية اقت لممعمومات شامؿ ومساعدة اإلدارة تحقيؽ ي مالية إل ترجع األعماؿ بيئة ي المعمومات تقيي نظا يعتمد وذلؾ وادارية : الداخمية الرقابة نظا ضعؼ أنيا واتخاذ ة المختم يا أىد األداء عمميات يخص يما ة وخا اآلالت. تشغيؿ اوقات وتحميؿ العامميف ارقبة وم يؿ والتح بشكؿ ومستواه نظا ر تو عم المؤسسة ي األداء تقيي نظا ي الخطوات أول نظ ور ق وأف السميمة ارت ار الق والبيع واالنتاج والتخزيف ارء الش 34

46 .2 االقت ي ور ق أنظمة التكاليؼ تقديرية. أو معيارية تكاليؼ لنظ اإلدارية لممحاسبة نظا وجود عد بأىميتيا. اإليماف األداء ارت مؤش وتحديد قياس صعوبة األداء األحياف بعض ي تقارىا وا تكامميا وعد المؤسسة ي المتبعة معظ ي المؤسسات األنشطة: لبعض حداثتيا بسبب إما أو عد بسبب تقيي عند القياس ارت مؤش تحديد يعد وجب لذا برمتيا التقيي عممية نجاح دوف تحوؿ قد التي عبة وال الميمة األمور مف مف بيا والعم ارت المؤش بيذه االىتما المؤسسات عم المؤسسة. ة المختم المؤسسات إف الباحث يرى بحاجة ي األدء تقيي عممية إنجاح أجؿ األنشطة مف رد ال بو يقو ما وىو األداء لتقيي ية كي عم الضوء يسمط ألنو وتقييمو األداء أىمية وتنبع الموضوعة األىداؼ لتحقيؽ ة المختم مف ويحسف مسبقا المعدة األىداؼ مف تحقيقو ت ما مقدار ة معر وأيضا المتاحة الموارد استغبلؿ يو م تداخؿ مف وبالرم وينبغي األىداؼ. ىذه تحقيؽ ي التقد تي بمعر سي أن العامميف أداء كالعوامؿ خارجي منيا األداء ي تؤثر كثيرة عوامؿ ىناؾ أف إال اءة والك عالية وال األداء مف كؿ بيا التحك يمكف عوامؿ لمجموعة إنعكاس وىي داخمية وأخرى والسياسية واالجتماعية ادي والعوامؿ بالمؤسسة رة المتو التقنية والعوامؿ بالمؤسسة العامموف ومنيا الخارجية بعكس التنظيمية. 35

47 المبحث ال اربع واقع عناصر نموذج COSO في برنامج المساعدات الغذائية مقدمة: تخد وكالة الغوث حوالي خمسة مبلييف الجئ مسطيني ي األردف سوريا لبناف واأل ارضي ال مسطينية المحتمة حت يت الو وؿ إل حؿ لمشاكمي ومعاناتي. تيدؼ وكالة الغوث ي قطاع مزة إل ضماف الو وؿ إل األسر ال مسطينية ال قيرة وذلؾ لمتخ يؼ مف معاناتي. لقد ت إدماج برناما الطوارئ مع برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ي نيساف مف عا 2013 مما أدى لحدوث الكثير مف التغي ارت الييكمية مكنت الوكالة مف التركيز عم أقسا أكثر استدامة مف أجؿ تقدي خدمة أ ضؿ لبلجئييف ال مسطينييف ي قطاع مزة. لذا ت تو ير مساعدات لبلجئييف ال مسطينييف ي قطاع مزة أو ما يسم بشبكة أماف اجتماعي بشكؿ مي أو ما يسم بالمساعدات الغذائية الدورية لؤلسر التي ت تحديدى عم أني يعانوف مف " قر مدقع" أو بعبارة أخرى األشد ق ار يح موف عم المساعدة مف خبلؿ شبكة األماف االجتماعي. )الموقع االلكتروني لؤلونروا 2017/7/20( برنامج المساعدات الغذائية 1. برنامج اإلغاثة والخدمات الجتماعية يعتبر برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية مف أى ب ارما األونروا الرئيسية برم مي ازنيتو القميمة نسبيا مقارنة بالب ارما األخرى إال أنو يستمد أىميتو مف مدى التأثير الذي يحدثو عم حياة البلجئيف ال مسطينييف ممف ى بحاجة ماسة لممساعدات اإلنسانية وقد حققت األونروا ىد يا ي مساعدة البلجئيف ال مسطينييف مف خبلؿ ىذا البرناما وأنشطتو المختم ة ي ظؿ ظروؼ عبة يعيشيا البلجئ ال مسطيني ي قطاع مزة. لذا حاولت وكالة الغوث الدولية تمبية االحتياجات األساسية ألسر البلجئيف ال مسطينييف األكثر حاجة ي مزة بواسطة تو ير المواد الغذائية األساسية إال أنو عم مدار سنوات طويمة تحوؿ البرناما إل تمكيف وتنمية البلجئيف ال مسطينييف بجانب المساعدات الغذائية وذلؾ لمواجية الواقع االقت ادي ال عب. 36

48 الميام التي يقدميا برنامج اإلغاثة والخدمات الجتماعية : تقدي خدمات إماثة وخدمات اجتماعية مباشرة لمعائبلت األكثر حرمانا اقت اديا. إدارة وتحديث نظا تسجيؿ بيانات البلجئيف. تعزيز التنمية االجتماعية واالقت ادية لؤلشخاص ذوي االحتياجات الخا ة السيما النساء ذوات اإلعاقات والشباب واألط اؿ وكبار السف واأليتا. بناء قد ارت المؤسسات المجتمعية القائمة والتابعة لؤلونروا لت بح مكت ية ذاتيا. قدمت األونروا المساعدات المختم ة لبلجئيف ال مسطينييف الذيف يقطنوف ي قطاغ مزة منذ ما يزيد عف 65 عا ويعتمد أكثر مف )310,159( أسرة تض حوالي )1,349,473( ردا )حسب إح ائيات 31 ديسمبر 2014( عم الخدمات التي تقدميا األونروا ي مزة ويعتمد أكثر مف )142,123( أسرة تض )774,419( ردا عم المساعدات الغذائية الطارئة حسب نتائا برناما مسح ال قر المعموؿ بو ي وكالة الغوث الدولية. لقد عان سكاف قطاع مزة مف ال قر و عوبات الحياة المت ازيدة مما اضطرى إل السعي لتمقي خدمات إماثية مف أجؿ إعالة عائبلتي حيث بم عدد األسر التي تتمق مساعدات حسب برناما شبكة األماف االجتماعي التابع لؤلونروا حوالي )20,700( أسرة تض )98,935( ردا )31 مارس 2015( وقد مثمت ىذه اإلح ائية أ قر ال ق ارء بيف السكاف البلجئييف وقد تمثمت المساعدات التي تتمقاىا ىذه األسر عم شكؿ ح ص مذائية منتظمة وعينية مير منتظمة. أى اإل بلحات ي خدمات اإلماثة )شبكة األماف االجتماعي( طالما اىت برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ي المكتب اإلقميمي ي مزة باالستيداؼ الممنيا لمعائبلت التي تعيش ي حالة دائمة مف ال قر ي مجتمع البلجئيف بغزة قا البرناما بد ارسة الستيداؼ ال قر ي عا ) 2006 ( تيدؼ إلي تحسيف برناما حاالت العسر الشديد اعتمدت الد ارسة بشكؿ أساسي ي تقيي حالة ال قر لمعائبلت المستيد ة عبر معادلة تقيي ال قر والتي تقو بتحديد مستوى ىذه األسر مف خطوط ال قر التي ت تحديدىا مسبقا حيث ت ت نيؼ العائبلت المشمولة ي برناما شبكة األماف االجتماعي إل ثبلثة ئات حسب درجة ال قر: فقر مدقع فقر مطمق غير فق ارء 37

49 يتمثؿ اليدؼ األساسي لبرناما شبكة األماف االجتماعي التابع لؤلونروا ي مزة ي تخ يؼ حدة ال قر لمعائبلت األكثر عو از مف البلجئيف ال مسطينييف مع أولوية التركيز عم تخ يؼ حدة ال قر ألولئؾ الذيف يعيشوف تحت خط ال قر المدقع )خط ال قر الغذائي( كما وييدؼ البرناما إل تو ير الحد األدن مف مستوى المعيشة مف خبلؿ تقدي المنح النقدية ومف خبلؿ التدخبلت التنموية ي حالة الظروؼ االستثنائية. الخدمات التي تتمقاىا األسر ضمن برنامج شبكة األمان الجتماعي: تو ير لواز الغذاء األساسي والمعونات النقدية لبلجئيف ال مسطينييف األكثر عرضة لممخاطر والذيف يقعوف ي دائرة ال قر المدقع. تو ير مساعدات نقدية وعينية لؤلسر ال قيرة عندما يت الح وؿ عمييا مف المانحيف. ضماف أف تحظ عائبلت البلجئيف ال مسطينييف بمسكف الئؽ. شبكة األمان اإلجتماعي: برناما شبكة األماف االجتماعي ىو عبارة عف تطوير لبرناما الحاالت االجتماعية المعسرة الذي كاف يطبؽ لمدة تزيد عم ثبلثيف عاما ي األونروا وىو يخد أ قر ال ق ارء الذيف يت تحديدى بواسطة معادلة استيداؼ ال قر وقد ت تطبيقو ألنو ل يت استيداؼ ال ق ارء بشكؿ حيح ي البرناما السابؽ )برناما حاالت العسر الشديد( حيث اضطر ال ق ارء الذيف يقعوف ضمف سف )60-19( سنة إل إثبات عد قدرتي عم العمؿ أو إثبات د ارستي بإحدى الجامعات وقد كانت الحاالت التي ال تستطيع إثبات ذلؾ تشطب وتحر مف المساعدات إضا ة العتماد عممية التقيي عم قدرة الباحث االجتماعي ي إثبات وتشخيص الحالة ودرجة ال قر وىذا يختمؼ مف باحث آلخر لذا ت تطبيؽ نظا شبكة األماف االجتماعي مف خبلؿ برناما مسح ال قر الذي يعتمد عم معادلة استيداؼ ال قر والتي تعتمد عم ما يزيد عف "53 متغير" حوؿ األسرة وظروؼ معيشتيا وسكنيا يقو باحث اجتماعي متخ ص بجمع ىذه البيانات المتعمقة بيذه األسر بما يغطي ىذه المتغي ارت المختم ة وتقو معادلة استيداؼ ال قر بحساب درجة ال قر التي تعيشيا األسرة بواسطة الحاسوب ومف خبلؿ ىذه المعادلة. معادلة استيداؼ ال قر ىي معادلة دولية مطبقة ي أكثر مف )70( دولة ي العال وت تطويرىا بما يتبلء مع الوضع ي الدوؿ المضي ة لموكالة بحيث ي ارعي خ و ية كؿ منطقة عم حدة حيث أف ما ينطبؽ عم الوضع ي مزة ال ينطبؽ عم المناطؽ األخرى وأثناء تطوير ىذه المعادلة ت اعتماد بيانات جياز اإلح اء المركزي ال مسطيني الخاص بقطاع مزة. درجات الفقر كما تحددىا معادلة استيداف الفقر عبارة عن ثالث فئات: 38

50 ئة ال قر المدقع )ال قر الغذائي(: األشخاص الذيف يقعوف تحت ىذه ال ئة ى الذيف ال يستطيعوف تو ير الحد األدن مف الغذاء وأف ىناؾ ت اوت ي درجة ال قر ي ىذه ال ئة أيضا ويت تقسيميا إل ثبلث مستويات )درجة 1 درجة 2 ودرجة 3(. ئة ال قر المطمؽ )ال قر االنتقالي(: وىؤالء األشخاص الذيف يقعوف تحت خط ال قر المطمؽ يستطيعوف تو ير الغذاء ولكني ال يستطيعوف تو ير المتطمبات األخرى الضرورية لمحياة مثؿ: ال حة والتعمي والمسكف... وميره. ئة مير ال ق ارء: وىذه ال ئة ىي التي ال ينطبؽ عمييا ما جاء ي ال ئتيف أعبله وىؤالء ى األشخاص الذيف يستطيعوف تو ير احتياجاتي بغض النظر عف ت اوت المستويات ي الدخوؿ ومستوى المعيشة. )موقع بوابة معمومات األونروا قس اإلماثة 2017/7/20(. 2. دائرة المواصالت والتوريدات: تتعاوف دائرة الموا بلت والتوريدات مع برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ي تقدي المساعدات الغذائية وتو ير األ ناؼ التي تحتوييا ىذه المساعدات )الكوبونات( التي توزيع بشكؿ دوري عم البلجئيف ال مسطينييف حيث تعمؿ عم استجبلب ىذه المواد الغذائية مف خبلؿ دائرة المشتريات ييا وذلؾ بإرساء عطاءات ش ارء المواد الغذائية عم المورديف المختم يف سواء خارجييف أو داخمييف تقو دائرة الموا بلت والتوريدات بتوزيع المواد الغذائية مف خبلؿ 12 مركز توزيع منتشرة ي مناطؽ قطاع مزة المختم ة تعتبر م اركز التوزيع بمثابة مخازف وأماكف يت بيا تبكيت محتويات المساعدات الغذائية. يعتمد دور دائرة الموا بلت والتوريدات ي المساعدات الغذائية عم البيانات التي تستقييا مف برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية حيث يت تزويد إدارة دائرة الموا بلت والتوريدات بأسماء البلجئيف المستحقيف لممساعدات عم ىيئة كوبونات يت التوقيع عمييا مف البلجئيف ث يت رؼ الكميات الغذائية المطموبة مف خبلؿ نظا إدارة التوزيع.DMS )عوني المدىوف: مدير المخازف مقابمة شخ ية 5 سبتمبر 2017 (. 3. وحدة الرقابة والتقييم: وىي وحدة تابعة لوحدة دع الب ارما ي مكتب مدير األونروا تقو بمتابعة األنشطة المتعمقة بتوزيع المساعدات الغذائية عم عيد برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ودائرة الموا بلت والتوريدات وتقو برع التقارير البلزمة لكؿ مف إدارة البرنامجيف بيدؼ ت حيح الخمؿ ي عممية االستحقاؽ والتوزيع ليذه المساعدات. )مازف تم ارز: مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية 15 أمسطس 2017 (. 39

51 بتقدي عبلقة لي الذيف يف الموظ "كؿ ىو الباحث يعرو كما الغذائية المساعدات برنامج إذف بتقدي المتعمقة ة المختم واألنشطة لمتعميمات ة إضا الغوث وكالة ي الغذائية المساعدات والذي الغذائية". ي ح عيف المنت استبل إل الغذائية المواد توريد بداية مف وذلؾ المساعدات ي: موظ مف كؿ يشمؿ الجتماعية. والخدمات اإلغاثة برنامج والتوريدات. المداد دائرة والتقييم. الرقابة وحدة الغذائية المساعدات برنامج في الرقابية البيئة تتمثؿ الرقابية البيئة الدوائر ىذه ي المطبقة الغوث بوكالة الغذائية المساعدات لبرناما وآليات التشغؿ ارؾ واد ي و ة مس و اإلدارة ي واإلدارة 2017 (: سبتمبر 5 ية شخ مقابمة المخازف مدير المدىوف: )عوني ومنيا إل السياسات ارءات واإلج ارؼ اإلش ي العميا وانجاز الخدمات لتقدي البلزمة باألخبلقيات الغذائية المساعدات برناما وا موظ يمتز كما والحيادية ية ا الش ازىة الن المتحدة األم ميثاؽ مع ؽ يتوا بما المطموبة األعماؿ ي تساعدى التي ادر الم مف العديد الغذائية المساعدات برناما ي العامميف لدى ر يتو والموائح الداخمية كالتعميمات ميامي أداء برناما ي لمعامميف ر يو الذي األعماؿ ودليؿ المتنوعة. األعماؿ يذ لتن اتخاذىا البلز ارءات اإلج الغذائية المساعدات إنجاز خبلؿ مف عالية اءة بك أعمالي بأداء الغذائية المساعدات برناما ي العامموف يمتز مف الواردة والتعميمات األنشطة يذ وتن المطموبة األعماؿ العامميف تواجو التي المشاكؿ قمة خبلؿ اإلدارة مف ذلؾ ويتبيف العميا ة إضا الداخمية والموائح التعميمات ازمي إلت ارء ج يف. لمموظ ؿ المتوا والتدريب ارت الدو بواسطة ة المختم ارت الميا قؿ األنشطة بمتابعة الغذائية المساعدات تقدي ي تشارؾ والتي ة المختم ارما الب إدارة تقو لترسيخ وذلؾ ارجعتيا وم الغذائية المساعدات برناما ي العامموف يؤدييا التي ة المختم العامميف. بيف المساءلة مبدأ 40

52 يبيف الييكؿ التنظيمي ي برناما المساعدات الغذائية كؿ مف المستويات اإلدارية وتسمسيا إضا ة إل توزيع ال بلحيات والمسئوليات بما يدع بيئة الرقابة الداخمية لتحقيؽ األىداؼ المخطط ليا. تو ر إدارة برناما المساعدات الغذائية ت ور واضح عف األعماؿ المطموبة واألىداؼ المرسومة لمعامميف ي البرناما كما يت متابعة ال بلحيات الم وضة مف قبؿ إدارة البرناما. تتحقؽ ك اءة العامميف ي برناما المساعدات الغذائية مف خبلؿ سياسات التوظيؼ المختم ة التي تستيدؼ اختيار أ ضؿ المرشحيف لوظائؼ البرناما إضا ة إل تدريب العامميف المستمر عم الب ارما المختم ة بشكؿ دوري مما يعزز السموؾ األخبلقي ي ممارساتي نتيجة التقيي المتوا ؿ لي تقييم المخاطر في برنامج المساعدات الغذائية حياة البلجئ انعكست بشكؿ سمبي عم عبة اقت ادية يعيش قطاع مزة ظرو ا ي القطاع وتردي المستوى المعيشي لمسكاف ىذا ال مسطيني مما ترتب عميو ارت اع نسبة البطالة بدوره أدى لزيادة طمب الخدمات المختم ة التي تقدميا وكالة الغوث والتي مف أىميا المساعدات الغذائية ولما كانت األونروا مؤسسة إنسانية مير ربحية تح ؿ عم أمواليا مف تبرعات الدوؿ قد كاف مف الضروري االىتما بنظا الرقابة ي جمعية األم المتحدة المانحة واألعضاء الداخمية الذي ىو أساس تحقيؽ األىداؼ العامة ي أي مؤسسة وخا ة وكالة الغوث الرقابة الداخمية تعمؿ عم تو ير الحماية أل وؿ المؤسسة المختم ة وتو ير البيانات التي تبن عمييا استخدا المعايير المختم ة واإللت از بسياسات الوكالة. مما استدع االىتما الق ار ارت إضا ة إل بالييكؿ التنظيمي وذلؾ لتحديد المسئوليات وال بلحيات ومدى الت ويض )عياش 2005 (. تتكوف عممية تقيي وتقدير المخاطر مف الخطوات التالية ي برناما المساعدات الغذائية )عوني المدىوف: مدير المخازف مقابمة شخ ية 5 سبتمبر 2017 (: 1. تحديد األىداف ات المطموب توا رىا ي األ ناؼ الغذائية المختم ة والمكونة لممساعدات تحديد الموا الغذائية )الكوبونات(. تو ير الكميات المطموبة بشكؿ دائ و ي الميعاد المحدد لتوزيعيا. تو ير المواد الغذائية واأل ناؼ ومكونات المساعدات الغذائية بجودة عالية. تخزيف ىذه المواد ب ورة جيدة بحيث تقمؿ نسبة التالؼ ييا. 41

53 تحديد الخطر واحتمال حدوثو تحدث المخاطر ي برناما المساعدات الغذائية عم عيد دائرة الموا بلت والتوريدات عند شحف البضائع وذلؾ نتيجة اختبلؼ المواد الموردة عف المواد المت ؽ عمييا ي العقود والعطاءات المختم ة وىنا يت حص ىذه المواد وأخذ عينات منيا لمعر ة مدى مبلءمتيا مع ما ت قيده ي ك ارسة الموا مطابقتيا لمموا ات المطموبة. ث ات يت حص المواد ي مختب ارت مختم ة لمتأكد مف مدى إمكانية وجود تمؼ ي البضائع الموردة ويت ىنا حص الكميات ي ميناء حت يتسن استبداليا إذا ت اكتشاؼ تمؼ ي البضائع. المورد )الم در( تحديد ما إذا كاف المورد قادر عم اإلي اء بجميع الطمبيات المطموبة وعد حدوث نقص ييا حت يت تجنب مشاكؿ التوزيع المختم ة المترتبة عم ذلؾ اإلنقطاع. التأكد مف أف الظروؼ مناسبة لمتخزيف ي المخازف التابعة لؤلونروا حت يت تقميؿ الكميات التال ة مف المواد المستممة. إدارة الخطر تقو األونروا بخطوات متعددة إلدارة المخاطر منيا حص المواد والبضائع الموردة قبؿ االستبل وارجاع الكميات المستممة إذا ل تكف مطابقة لمموا ات المت ؽ عمييا. قد تقو األونروا بخ مبال مالية نتيجة اختبلؼ موا ات الكميات الموردة عف الموا ات التي ت االت اؽ عمييا بيف األونروا والمورديف. قد تضع األونروا بعض المورديف ي القائمة السوداء نتيجة عد القدرة عم االي اء بالعقود المبرمة معي. قد تضطر األونروا لمجوء إل مورديف خارجييف استكماؿ التوريد لبعض البضائع. أو داخمييف ي حالة عد مقدرة المورد عم األنشطة الرقابية في برنامج المساعدات الغذائية وىي ما تعتمده المؤسسة مف إج ارءات تضمف تن يذ أنشطتيا وتوجيياتيا حت يتحقؽ ما ت التخطيط لو مف أىداؼ ويت ذلؾ ي برناما المساعدات الغذائية مف خبلؿ التعميمات المرسمة مف إدارة برناما المساعدات الغذائية سواء عبر اإليميؿ أو كتيبات التعميمات ال نية التي تزود بو الموظ يف بالتوجييات والتعميمات المختم ة ويت ذلؾ مف خبلؿ التالي )عوني المدىوف: مدير المخازف مقابمة شخ ية 5 سبتمبر 2017 (: 42

54 فصل الميام: حيث يت توزيع الميا بناء عم الوظائؼ والو ؼ الوظي ي ليذه الوظائؼ يقو كؿ موظؼ بعمؿ خاص بو يختمؼ عف اآلخريف وقد يقو مجموعة بعمؿ مشترؾ ولكف ليس ىناؾ تداخؿ ي الميا كؿ مطمع عم العمؿ الخاص بو ويقو بو بشكؿ جيد. كفاية السجالت والوثائق: والعمميات واإلج ارءات وذلؾ بتوا ر السجبلت والمستندات المختم ة التي توثؽ األنشطة ي برناما المساعدات الغذائية ىناؾ عدة سجبلت ومستندات تستخد ي برناما المساعدات الغذائية منيا ما يتعمؽ بالباحثيف االجتماعييف كتعبئة نماذج مسح ال قر والتأكد مف استحقاؽ األسر مف خبلؿ الزيا عم مستندات تدع ما تدلي بو ىذه األسر. أو عم ارت الميدانية والمنزلية ليذه األسر و أيضا الح وؿ عيد الجانب العممي لتوزيع المساعدات الغذائية حيث ىناؾ السجبلت التي تثبت استبل المواد وارجاع ال وائض واعدا التالؼ مف خبلؿ برناما إدارة التوزيع DMS حيث يعطي ىذا البرناما العديد مف البيانات والمعمومات المتعمقة بعمميات توزيع المساعدات الغذائية عم البلجئييف كاألح ائيات المختم ة واألر دة المتبقية وما ت توزيعو بناء عم شروط يت تحديدىا مسبقا. الرقابة عمى األصول: تت الرقابة عم األ وؿ مف خبلؿ إج ارءات متعددة حسب المستوى اإلداري يناؾ رقابة عم األ وؿ والمواد الغذائية مف قبؿ الدوائر المختم ة كدائرة الموا بلت والتوريدات حيث ىناؾ ريؽ مكوف مف )3( موظ يف يعمموف عم الدوا لمتابعة آليات التوزيع وعمميات استبل وتوزيع المواد و حص جودة البضائع المختم ة باإلضا ة ل حص األو ازف المختم ة لممواد الغذائية التي توزع عم البلجئيف و أيضا والتقيي كرقابة ىناؾ متابعة مف قبؿ وحدة الرقابة مف خارج إطار برناما المساعدات الغذائية حيث يت عمؿ زيا ارت دورية ل حص عممية التوزيع وما يعترضيا مف مشاكؿ أو معوقات. الم ارجعة المستقمة لألداء: وىي عممية الرقابة ال اعمة والمستمرة عم جميع ما سبؽ مف عنا ر وتت مف خبلؿ وحدة الرقابة والتقيي حيث تتبع وحدة الرقابة والتقيي األنشطة المختم ة ي كؿ مف برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ودائرة الموا بلت والتوريدات وتعمؿ عم ضبط مستويات الجودة مف خبلؿ جودة الخدمات المقدمة لبلجئيف إضا ة التخطيط لو (. )مازف تم ارز: اإلجر اءات الرقابية المختم ة لممحا ظة عم لمتأكد مف سير العمميات حسب ما يت مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية أمسطس ومن أمثمة األنشطة الرقابية عمى مستوى برنامج مسح الفقر في برنامج اإلغاثة والخدمات الجتماعية ما يمي: تعميمات عامة: 43

55 6/3 سرية المعمومات: تعتبر المعمومات التي يت الح وؿ عمييا بخ وص األسر والعائبلت واأل ارد ي ىذا النموذج سرية لمغاية وال يجوز تحت أي ظرؼ كش يا لآلخريف بدوف ت ويض. ولذلؾ يجب م ارعاة ما يمي: عد السماح ألي رد بم ار قة الباحث ي زيارتو لمعائمة باستثناء العامميف عم إدارة البرناما عم أف يكوف لديي ت ويضا مسبقا. إج ارء عد مرباء إل أولئؾ أو المشر يف أية مقابمة بحضور رد خارجي إال بموا قة المستجيب حيث قد يؤدي وجود عد الح وؿ عم بيانات دقيقة. عد ترؾ النماذج المعبئة ي أي مكاف بحيث يستطيع اآلخروف االطبلع عمييا. تعبئة النموذج أثناء إج ارء المقابمة مع األسرة المنوآلية. يجب طمب المعمومات مف رب األسرة أوال. ي حاؿ ل يكف رب األسرة موجودا عندئذ يمكف سؤاؿ األ ارد البالغيف المؤىميف عم اعطاء المعمومات المطموبة. ي بعض الحاالت تطرح أسئمة محددة عم بعض األ ارد يمكف لرب األسرة اإلجابة عمييا. ي األسرة تتعمؽ بي ال 44 2/3 تعميمات ىامة لمباحثين الجتماعيين: 1. تأكد مف أف جميع المستمزمات التي تحتاجيا ي عممؾ متوا رة لديؾ مثؿ اليوية الشخ ية كتيب التعميمات. 2. شرح أىداؼ تعبئة النموذج والوقت الذي قد يستغرقو. 3. التقيد ب يغة األسئمة وكذلؾ بترتيبيا كما ىي واردة ي النموذج. 4. كتابة اإلجابة مباشرة عم النموذج. 5. طرح األسئمة بطريقة ال تؤدي إل خمؽ التحيز ي اإلجابات أو استنتاج اإلجابات. 6. أثناء الزيارة عميؾ أف تكوف جديا وتسأؿ بمطؼ بحيث تسجؿ إجابات المستجيب وأال تناقشو يما يقوؿ إال إذا شعرت بعد منطقية اإلجابة. عم سبيؿ المثاؿ إذا أ اد المستجيب بأف عمر أحد أ ارد األسرة يبم 12 سنة ومتزوج أو أنو أكمؿ المرحمة الثانوية عندئذ يتعيف عم الباحث االجتماعي أف يتحرى القضية أكثر وأف يبيف لمعائمة بأف المعمومات ليست منطقية وبحاجة إل توضيح. 7. عد مناقشة القضايا السياسية واالجتماعية أو الدينية مع أ ارد األسر التي تت مقابمتيا. كف متواضعا وال تظير ن سؾ بمستوى أعم أو أكثر معرة مف ال رد المستجيب بؿ حاوؿ أف تكوف بشوشا ومتقببل لما يقوؿ.

56 8. طرح األسئمة ب ورة م يومة بحيث تحا ظ عم مضمونيا. 9. بعد إكماؿ االستمارة وقبؿ مغادرة المسكف ق بم ارجعتيا لمتأكد مف عد وجود أي نقص ي اإلجابات وال تترؾ المسكف إال بعد التأكد مف اكتماؿ االستمارة جيدا. 11. يجب أف يكوف خطؾ واضحا ومقروءا واالستمارة نظي ة. 11. عد تقدي أية وعود لؤلسر تتعمؽ بالمساعدة أو أية تدخبلت أخرى بناء عم المقابمة المعمومات واإلتصالت في برنامج المساعدات الغذائية تتو ر ي وكالة الغوث العديد مف نظ المعمومات واإلت االت سواء عم ال عيد الشخ ي لمموظؼ عم أو وكالة الغوث بتدشيف موقع أو عيد الدوائر )الب ارما التطبيقية ي وكالة الغوث( حت عم عيد وكالة الغوث بشكؿ عا وقد قامت )30( أكثر مف حوال يجمع لممعمومات ومعالجتيا و أيضا أنظمة اإلت االت. ومف أمثمة ىذه النظ: النت ارنت :Intranet وسياساتيا وآليات نظا وىي موقع لوكالة الغوث يعطي معمومات عف الدوائر وأىدا يا تطبيؽ األنشطة المختم ة. برنامج إدارة المعمومات التعميمية Education Management Inforamtion :System وىو نظا لمعالجة بيانات الطبلب ي مدارس وكالة الغوث و أيضا التعميمية عم مستوى وكالة الغوث. البريد اللكتروني إلدارة األنشطة : وىو نظا لمتوا ؿ بيف الموظ يف والدوائر ي وكالة الغوث و أيضا يربط مناطؽ عمؿ وكالة الغوث الخمسة. نظام إدارة الصحة اللكتروني :E-Health Management System وىي برناما ت اطبلقو ي عيادات وكالة الغوث المختم ة إلدارة العمميات واألنشطة ي دائرة ال حة بوكالة الغوث. نظام تقييم األداء اإللكتروني :E-Performance Management Report وىي نظا تقيي األداء المتبع ي وكالة الغوث يعمؿ عميو الموظ وف جميعا تحت قيادتي. التقييم المعتمد برنامج عمى النتائج لتقيي أدائي وأداء مف يعمموف :Result Based Monitoring وىو برناما لمتابعة نتائا ومخرجات الدوائر ي وكالة الغوث. نظام إدارة التسجيالت الذي تعتمده وكالة الغوث ويقو بإعداد الخطط السنوية لمدوائر المختم ة ي )RRIS( :Registration Infromation System وىو وكالة الغوث ي تحديث بيانات البلجئيف ال مسطينييف وتعتمده البرناما باقي الدوائر 45

57 وخا ة دائرة اإلماثة والخدمات االجتماعية ودائرة الموا بلت واإلمداد ي تقدي المساعدات الغذائية. برنامج إدارة المخازن والمواد الغذائية في دائرة اإلمداد والمواصالت )DMS( :Distribution Management System مف المساعدات الغذائية وما ت توزيعو واألر برنامج األكواد ويقو ىذا البرناما بحساب الكميات المتو رة دة المختم ة المتبقية ويعطي تقارير مختم ة. :Barcode وىو برناما يستخد ي م اركز التوزيع ويعمؿ عم ضبط عمميات ال رؼ لمكوبونات والمساعدات الغذائية مف خبلؿ إدخاؿ ىذه الكوبونات عم نظا يق أر األكواد المختم ة ويعطي عمميات حسابية لمختمؼ األر دة الغذائية الموزعة. إدارة التسجيبلت يعتمد برناما المساعدات الغذائية ي عممو بشكؿ كبير عم RRIS وبرناما إدارة عمميات التوزيع DMS Barcode إلدارة عمميات برناما المساعدات الغذائية بشكؿ ميني. الم ارقبة والمتابعة في برنامج المساعدات الغذائية أنشأت وكالة الغوث الدولية وحدة الرقابة والتقيي ي آخر ثبلثة الخا ة بالمواد وىي نظا أنظمة باإلضا ة لبرناما األكواد Monitoring and Evaluation (M&E) Unit مزة عا 2008 بق ارر مف نائب مدير عمميات وكالة الغوث وذلؾ لمتابعة أنشطة برناما الطوارئ والمساعدات Emergency Program (EP) الغذائية والتعويضات وخدماتو المختم ة مف لمتضرري الحرب وبرناما خمؽ رص العمؿ. وحدة الرقابة والتقيي عم برناما الطوارئ والخدمات التي يقدميا ي بادئ األمر الوحدة تتبع مكتب مدير عمميات وكالة الغوث مباشرة الميمة والمعمومات البلزمة لمتابعة مدير العمميات نائب إدارة مباشرة أنشطة إدارة إل وكانت تزود إدارة برناما مسح ال قر اقت ر عمؿ وقد كانت ىذه وكالة الغوث بالتقارير برناما الطوارئ الميدانية ث بعد ذلؾ انتقمت الوحدة مف وحدة دع الب ارما Program Support Unit (PSU) )مازف تم ارز: مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية 15 أمسطس 2017 ( ي عا 2013 حدث دما بيف برناما الطوارئ ي وكالة الغوث وبرناما اإلماثة والخدمات االجتماعية (RSSP) Relief and Social Services Program مما استدع اعادة ىيكمة برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية الستيعاب كانت تؤديو وحدة الرقابة والتقيي مف برناما الطوارئ إل أنشطة برناما الطوارئ وانتقؿ الدور الذي برناما اإلماثة والخدمات االجتماعية ي متابعة برناما مسح ال قر (PAS) Poverty Assessment System )مازف تم ارز: مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية 15 أمسطس 2017 (. 46

58 .1 ميام وحدة الرقابة والتقييم: يقومون بميام تكونت وحدة الرقابة والتقييم في وكالة الغوث الدولية من مدير الوحدة و أمسطس 2017 (: عديدة ومختمفة منيا موظفين )مازف تم ارز: مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية زيا ارت ميدانية لمكاتب اإلغاثة والخدمات الجتماعية وعددىا محافظات القطاع وذلك ل: 61 O O لمتابعة برنامجي برناما مسح ال قر منذ بداية تطبيقو ي برناما الطوارئ مكتب في جميع ت الدما اف إل الطوارئ وبرناما اإلماثة والخدمات االجتماعية خطوة بخطوة م ححة الثغ ارت والمشاكؿ التي كانت تواجو التطبيؽ البرناما مستوى. متابعة بإج ارء أنشطة التعديبلت البلزمة لزيادة برناما مسح ال قر أو عالية تظير اثناء تطبيقو مما سمح إلدارة البرناما وتقميؿ المشاكؿ Assessment System (PAS) المختم ة مف زيا ارت الباحثيف لممنت عيف وعمميات جمع المعمومات باإلضا ة أدن إل Poverty O تقيي ىذه األسر. عمؿ زيا ارت ميدانية Joint Visits مشتركة المنت عيف المنزلية والتي تيدؼ لتعبئة طمبات مسح ال قر برناما مسح ال قر بيذه المعمومات ومف ث يت ت نيؼ ال قر: قر مطمؽPoor Absolute قر مدقع مع الباحثيف االجتماعييف عممية إل أثناء زيا ارت التي مف خبلليا يت تزويد المنت عيف عم حسب درجة Abject Poor.Social Safety Net (SSN) O عمؿ زيا ارت منزلية بعدية Post Visits O حالة اجتماعية أو لممنت عيف مف برناما المساعدات الغذائية وذلؾ لمتأكد مف دقة المعمومات التي ت جمعيا بواسطة الباحثيف االجتماعييف ومف ث م ارجعة مسئوؿ برناما مسح ال قر ي كؿ مكتب مف مكاتب وذلؾ إلج ارء البيانات مف الخدمات االجتماعية التعديبلت المطموبة إف وجدت وذلؾ ي وجود الباحث الذي جمع أجؿ تعديؿ وت حيح المعمومات واظيار االجتماعي التركيز عمييا وتجنب نقاط الضعؼ والعمؿ عم عبلجيا. عمؿ تقارير دورية بنتائا ىذه الزيا اإلماثة والمساعدات الغذائية إلتخاذ التقارير. النقاط التي يجب عم الباحث ارت ترع لمكتب مدير وحدة الب ارما و ادارة اإلج ارءات برناما المناسبة يما يتعمؽ بنتائا ىذه 47

59 زيا ارت ميدانية لجميع م اركز توزيع Distribution Centers (DC) O O الغذائية وعددىا )60( مركز منتشرة في جميع مناطق قطاع غزة وذلك لمتابعة: التأكد مف توا ر المواد الغذائية المختم ة الم ارد توزيعيا عم المنت عيف. التأكد مف جودة المواد المتو رة ي م اركز التوزيع ومتابعة مباشرة مع إدارة برناما االمداد والتوريدات أي and Logistic المساعدات مشاكؿ ي الجودة Procurement.Department (PLD) O O O متابعة العمؿ وآليات الموضوعة. توزيع المواد والتأكد مف أف العمؿ يسير و ؽ اإلج ارءات الػتأكد مف األو ازف المختم ة لممواد الغذائية الموزعة عم المنت عيف وضبط الخمؿ إف وجد. ر ع تقارير بكؿ زيارة بما ي ذلؾ االشارة والسمبيات التي يجب معالجتيا إلدارة.PLD إل زيارة مخازن المواد الغذائية )المساعدات( التابعة إلج ارء التالي: النقاط اإليجابية PLD لبرنامج O O O O O O O التأكد مف تو ر الكميات المطموبة لمتوزيع الدوري تبعا المساعدات الغذائية. جرد إج ارء لممواد المستممة ومقارنتيا مع الكميات الموجودة وعد وجود خمؿ ييا. التأكد مف إج ارءات نسبة التالؼ مف المواد إل في التي يجب تعزيزىا وكالة الغوث وذلك لكؿ دورة توزيع ي برناما األر دة الموجودة ي المخازف لمتأكد مف التخزيف وم ارعاة الظروؼ التي تسمح بتخزيف جيد لممواد مع تقميؿ أقؿ مستوى ممكف. عمؿ جرد لكؿ المواد التال ة سواء ي المخازف لمعالجتو. أو م اركز التوزيع ومعر ة سبب التمؼ تعتبر وحدة الرقابة والتقييم مصدر معمومات فعال لتزويد مكتب مدير العمميات مسوحات مختمفة ومتنوعة بناء عمى ما تتطمبو الظروف مثل: عمؿ مسوحات خا ة المنت عيف منو والمن عة التي تعود عم عائبلتي. بنتائج ببرناما خمؽ رص العمؿ لمعر ة مدى تأثير البرناما عم تقيي لقناة األونروا ال ضائية عم مستوى قطاع مزة لمعر ة تأثير القناة عم المسيرة التعميمية لطبلب مدارس األونروا. إج ارء تقيي لمسمة الغذائية بشكؿ دوري لمعر ة أ ارء المنت عيف ي محتوياتيا وجودة المواد الغذائية الموزعة يما يعرؼ بػMonitoring Post Distributing. 48

60 O األساليب 2. تقيي السمة الغذائية الجديدة والتي طبقتيا وكالة الغوث منذ تموينية جديدة عم المساعدات الغذائية عم حساب مواد البلجئيف بيذا الخ وص. واألدوات الرقابية المستخدمة في وحدة الرقابة والتقييم: تستخد وحدة الرقابة والتقيي أدوات مختم ة ألداء 2015 باضا ة مواد أخرى واستطبلع أرء الميا المناطة بيا وتختمؼ ىذه األدوات باختبلؼ طبيعة الميمة وىد يا وال ئة المستيد ة ييا قد استخدمت وحدة الرقابة عدة أدوات منيا )هازىتوراز:هذيروحذةالرقابةوالتقيين هقابلةشخصية 15 أغسطس 2017 م(: الزيا ارت الميدانية :Field visits تن ذ وحدة الرقابة والتقيي الكثير مف الزيا ارت الميدانية لم اركز توزيع المساعدات الغذائية والمخازف ومكاتب اإلماثة والخدمات االجتماعية بيدؼ متابعة األنشطة المختم ة ليذه الوحدات. الزيا ارت المشتركة : Joint visits تعتمد وحدة الرقابة والتقيي عم زيا ارت مشتركة مع المستيد ة لتقيي أداء الباحثيف أي تعديؿ الخمؿ إف وجد وتكريس مبدأ المحاسبة والمسئولية. الزيا ارت البعدية : Post visits العامميف والباحثيف االجتماعييف ي تن يذ ىذه الزيا ارت وطريقة تعبئة طمبات مسح ال قر زيارة العائبلت التي ت استيد يا مف قبؿ الباحثيف االجتماعييف ي زيا ارت سابقة وذلؾ لمعائبلت مف أجؿ لمتأكد مف حة البيانات التي ت جمعيا وتحديد االختبل ات بيف ما ت تدوينو مف قبؿ الباحث وما ىو موجود عميا عم األرض. يستخد المالحظة :Observation أسموب المبلحظة ي معظ وحدة الرقابة أنشطة كؿ الزيا ارت الميدانية الزيا ارت المشتركة والزيا ارت البعدية مف والتقيي وذلؾ بتدويف ما يت مبلحظتو ي أجؿ عمؿ التقارير الرقابية المطموبة لتقدي ورة واضحة عف األنشطة التي تت متابعتيا وتعديميا بنا ء عم ما ت تدوينو.. 3 طرق جمع المعمومات المتبعة في وحدة الرقابة والتقييم )مازف تم ارز: مدير وحدة الرقابة والتقيي مقابمة شخ ية 15 أمسطس 2017 (: يعد المالحظة :Observation أسموب المبلحظة مف أى طرؽ جمع المعمومات التي تعتمدىا وحدة الرقابة والتقيي خبلليا يت متابعة موقؼ معيف بأنشطتو واج ارءاتو المختم ة إيجابية أو سواء سمبية ىذه األنشطة تقارير تعد إلدارة الب ارما التي تتبعيا وحدة الرقابة والتقيي. والتي مف وتدويف التعميقات والمبلحظات عم والعمؿ عم تعزيز اإليجابي وتقوي السمبي منيا ي شكؿ 49

61 :Interviews الشخصية المقابالت بيا تقو التي والمسوحات األبحاث مف كثير ي ية الشخ المقاببلت والتقيي الرقابة وحدة تستخد أيضا و ونساء رجاؿ مف السف كبار البلجئيف استيداؼ يت عندما ة وخا ة. المستيد ئة لم الجسد لغة االعتبار بعيف آخذة معمقة بطريقة ارئي ا استطبلع ارد ي عندما :Questionnaire الستبيانات طريؽ عف بكثرة وتستخد توزيعيا ويت ميمة كؿ حسب المعمومات لجمع ة المختم النماذج مي ت ة. المستيد ئة ال عم :Focus Group التركيز مجموعات أي ر لمعرة الطريقة ىذه تستخد يا و بخ ارئي أ ة ومعر مشتركة قضية ي المبحوثيف واقع مف مالبا ير ق وقت ي وتوجياتي خبرتي الساعتيف. يتجاوز ال أىداف الغوث بوكالة والتقييم الرقابة وحدة والتقيي الرقابة وحدة مدير ارز: تم )مازف.4 15 ية شخ مقابمة أمسطس 2017 (: المينية. وتعزيز بالعمؿ والتقيي الرقابة وحدة از إلت إظيار بخدمات يتعمؽ يما المطموبة السريعة ة المختم والتقييمات المسوحات جميع ي المشاركة األونروا. المساىمة التوريد. وسمسمة األمذية توزيع جودة ضماف ي لو. المحددة نية ال التعميمات ؽ و وتطبيقو يذه تن يت PAS قر ال مسح برناما أف مف التأكد الرقابة نموذج ر عنا ر توا لمدى المبحث ىذه تطرؽ COSO ة وخا الغوث وكالة ي الدوائر وىي الغذائية المساعدات برناما تعريؼ ر عنا ي ة إضا والتوريدات بلت "الموا الثبلثة ىذه ي مسئوليف مع مقاببلت عدة ارء إج وبعد والتقيي الرقابة ووحدة االجتماعية والخدمات لئلماثة مستوى عم سواء المقدمة والخدمات األنشطة سمسمة ي تطبؽ النموذج ر عنا أف تبيف الدوائر الغوث وكالة تعتمده الذي قر ال تقيي برناما توريد أو لممساعدات المحتاجة األسر نيؼ ت ي والمواد المساعدات ىذه استجبلب ي البرناما تواجو التي المخاطر وتقيي المساعدات وتخزيف عيف المنت عم الموزعة ة المختم الغوث وكالة لتدشيف اإلشارة ت وقد المخاطر. ىذه إدارة ية وكي وكالة ي العامموف يستخدميا يت التي والمواقع ارما والب التطبيقات جميع يشمؿ الكتروني لموقع ي المتبعة واألساليب يا وأىدا والتقيي الرقابة لوحدة التطرؽ وت بالعمؿ. مرونة أعط مما الغوث يا. وأىد العمؿ وآليات الغذائية المساعدات برناما وتقيي رقابة 50

62 51

63 الثالث الفصل السابقة ارسات الد

64 الفصل الثالث الد ارسات السابقة 6.3 مقدمة: يعتمػػد البحػػث العممػػي والبػػاحثوف عمػػ الد ارسػػات السػػابقة يػػي م ػػدر ىػػا لمبػػاحثيف ػػي تكػػػويف مشػػػكمة الد ارسػػػة و أيضػػػا ػػػي بمػػػورة أىػػػدا يا متغي ارتيػػػا و رضػػػياتيا. كمػػػا تعػػػد م ػػػدر ىػػػا لمباحثيف يست اد بو مف خب ارت السابقيف والمشاكؿ التي واجيتي لتجنبيا و أيضا يمكف لمباحثيف الجدد تناوؿ مع اقترحتو الد ارسات السابقة مف عنوانيف ألبحاث جديدة. و ػػي ىػػذا ال تتعمػػػػؽ بنمػػػػوذج COSO ػػؿ يػػذكر الباحػػث د ارسػػات محميػػة تناولػػت بالدرجػػة األولػػ موضػػوعات عػػدة الرقػػػػابي و أيضػػػػا د ارسػػػػات عربيػػػػة وأجنبيػػػػة باإلضػػػػا ة لػػػػذكر أىػػػػداؼ ىػػػػذه الد ارسات وأى النتائا التي تو مت إلييا والتعقيب عمييا مف الباحث والد ارسات بإيجاز كالتالي: 0.3 الد ارسات العربية: الد ارسات المحمية:.6 د ارسة )لظن 0261 م( بعنوان: مدى فاعمية دور التدقيق الداخمي في تقويم إدارة المخاطر وفق إطار COSO )د ارسة تطبيقية عمى القطاعات الحكومية في قطاع غزة(. تناولت الد ارسة مدى اعمية التدقيؽ الداخمي ودوره ي تقوي المخاطر وادارتيا طبقا لنموذج COSO وقد استيدؼ الباحث العامميف ي القطاعات الحكومية ممف يعممػوف ػي التػدقيؽ الػداخمي المػػالي قػػد بمغػػت العينػػة الموزعػػة )81( إسػػتبانة وقػػد اسػػترد مػػا نسػػبتو )%88( منيػػا وقػػد تو ػػؿ الباحػػػث لمنتػػػائا التاليػػػة و ػػػؽ المػػػنيا الو ػػػ ي التحميمػػػي الػػػذي اتبعػػػو الباحػػػث ػػػي ىػػػذه الد ارسػػػة أف القطػػػاع الحكػػػومي ميػػػر قػػػادر عمػػػ ايجػػػاد أنظمػػػة رقابػػػة عالػػػة و أيضػػػا ال يسػػػتطيع تحميػػػؿ المخػػػاطر وتقييميػػا أو حتػػ تجنبيػػا المػػدقؽ الػػداخمي ال يتػػػابع تن يػػذ إجػػ ارءات الرقابػػة بسػػبب ميػػػاب دوره ال تتو ر لوائح تنص عم كي ية الداخمي مير عاؿ عند تقيي يت تطبيؽ نموذج COSO وفأ أداء عالية المدقؽ الداخمي حت يتمكف مػف أداء أعمالػو ودوره دور التػدقيؽ نظ الرقابة الداخمية. وقد خمص البحػث لمتو ػيات التاليػة: أف ي عؿ دور المدقؽ الداخمي أف ي عؿ م يػو إدارة المخػاطر بالقطػاع الحكومي رع مستوى البعامميف ي التدقيؽ الداخمي وذلؾ مف خبلؿ دو ارت تتعمؽ بالرقابة والجودة. 45

65 .0 د ارسة )مشتيى 0261 م( بعنوان: تقييم مدى انسجام أنظمة الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة العامة الفمسطينية مع إطار COSO ال مسطينية عامة الد ارسة إل.3 وأثر ذلك عمى أداء الشركة وقيمتيا. ىػػد ت الد ارسػػة لتقيػػي مػػدى االنسػػجا بػػيف نظػػ الرقابػػة الداخميػػة بشػػركات المسػػاىمة العامػػة واطار COSO الرقابي وأثره عم لتكوف عنية الد ارسة وىي شركات ضػمف وقيمة أداء بور ػة سػوؽ الشركة. تػ اختيػار )40( شػركة مسػاىمة مسػطيف منػذ ) 2013 ( وقػد تو ػمت النتائا التالية: انسجمت أنظمػة الرقابػة بالشػركات المدرجػة ػي سػوؽ مسػطيف مػع إطػار COSO اخػػػتبلؼ الشػػػركات ػػػي تطبيػػػؽ مكونػػػات اإلطػػػار الرقػػػابي COSO بنسػػػب مت اوتػػػة وقػػػد اسػػتحوذت أنشػػطة الرقابػػة عمػػ الن ػػيب األكبػػر بينمػػا كانػػت عنا ػػر الم ارقبػػة ىػػي األقػػؿ بػػيف كػػؿ العنا ر وجود أثر ذي داللة إح ائية نتيجة تطبيؽ مكونات COSO عم ػػي بور ػػة مسػػطيف. أداء الشػركات الماليػة وقػػد خمػػص البحػػث لمتو ػػيات التاليػػة: ضػػرورة وجػػود دليػػؿ تعميمػػات خػػاص بالرقابػػة الداخميػػة بمػػا يتوا ػػؽ مػػع إطػػار COSO وعنا ػػره ي ػػدره سػػوؽ مسػػطيف أف يػػت مجػػا ارة تشػػريعات الػػدوؿ األخػػرى مػػف خػػبلؿ زيػػادة التنسػػيؽ بػػيف منظمػػات التػػدقيؽ وسػػوؽ مسػػطيف ضػػرورة متابعة الشركات ي سوؽ مسطيف ألنظمتيا الرقابية الداخمية والعمؿ عم تطويرىا. د ارسة )الخالدي 0261 م( بعنوان: مدى إلت ازم مؤسسات التعميم الرقابة الداخمية وفقا إلطار COSO "د ارسة حالة قطاع غزة". ىػػدؼ الد ارسػػة ىػػو بيػػاف إلػػ بعنا ر الرقابة و ؽ إطار.COSO وأقسا لمبحث المالية العالي في فمسطين بمقومات أي مػػدى تمتػػز مؤسسػػات التعمػػي العػػالي العاممػػة ػػي مسػػطيف لذا قػد اختػار الباحػث عينتػو مػف العػامميف ػي دوائػر التػدقيؽ ي ىذه الجامعات وقد ت توزيع )32( إستبانة عميي وقد ت استخداميا كأداة رئيسية وقد تو مت الد ارسة إل مف الجامعػات الخا ػة يظير االىتما ي تقيي المخاطر يت النتائا التالية: إلت از الجامعات العامة بعنا ر الرقابة ب ػورة أقػؿ تتػو ر البيئػة الرقابيػة بشػكؿ جيػد ػي الجامعػات ال مسػطينية ػي قطػاع مػزة البيئة الرقابية الداخميػة بشػكؿ أكبػر مػف العنا ػر األخػرى ػي الجامعػات العامػة ي الجامعات ألنيا تشكؿ عائقا لتحقيؽ األىداؼ المرسػومة. وقػد خمػص البحػث لمتو ػيات التاليػة: التوجػو نحػو إيجػاد بيئػة مناسػبة إلدارة الرقابػة والت تػيش وتػو ير مػا يمزميػا ألداء عمميا ضرورة تطوير إيجاد أنشطة الرقابة بمػا يتػواء نظ رقابية معيارية مشتقة و ؽ إطار COSO ليبلئ أىداؼ مػع م ػاىي مكا حػة ال سػاد الحديثػة مػف الضػروري وأنشطة التعمي العالي ي مزة. د ارسة )عوض 0260 م( بعنوان: العالقة بين عناصر الرقابة الداخمية وجودة الخدمات المصرفية "د ارسة ميدانية عمى المصارف العاممة في قطاع غزة من وجية نظر العاممين فييا.1 46

66 الد ارسػة ىػػػد ت الد ارسػػػة لبيػػػاف عبلقػػػة عنا ػػػر الرقابػػػة بجػػػودة الخػػػدمات الم ػػػرية وتمثمػػػت عينػػػة ػي الموظ ػوف الػذيف يتقمػدوف مواقػع قياديػة وليػ أنشػطة اشػ ار ية تتعمػؽ بالرقابػة الداخميػة ػي البنػػػوؾ العاممػػػة ػػػي مػػػزة تػػػ توزيػػػع )150( إسػػػتبانة عمػػػ ال ئػػػة المسػػػتيد ة واسػػػترجاع مػػػا نسػػػبتو )%93.3( منيا استخد الباحث المنيا الو ي التحميمي ي الد ارسػة واإلسػتبانة كػأداة رئيسػية ػي الد ارسة والتي تو مت مير كا ية.8 أنشطة إل النتائا التالية: اإلج ارءات المتخذة ي البنوؾ لمحد مف المخػاطر البنكيػة الرقابة ي الم ارؼ مطبقة بطريقة مير عالػة البيئػة الرقابيػة ولكنيػػا ليسػػت بالمسػػتوى المطمػػوب وخا ػػة يمػػا يتعمػػؽ لمتو يات التاليػة: ضػرورة تبنػي الم ػارؼ واإلدارة بت ػػويض ال ػػبلحيات. ػي البنػوؾ جيػدة وقػػد خمػػص البحػػث ييػا جػودة الخػدمات كيػدؼ رئيسػي حتػ تتميػز وتنػا س بشػكؿ جيػد أف ىنػاؾ ضػرورة لزيػادة دور الرقابػة وك اءتيػا أف يػت تػو ير بيئػة رقابػة بشػكؿ يتناسب مع ما ىو مطموب ويناسب الييكؿ الم ر ي ي مزة. د ارسة )بدوي 0266 م( بعنوان: أثر ىيكل نظام الرقابة الداخمية وفقا إلطار COSO عمى تحقيق أىداف الرقابة "د ارسة حالة المؤسسات األىمية في قطاع غزة" لقد تناولت الد ارسة عنا ر الرقابة الداخمية وأثرىا عم تحقيؽ األىػداؼ الرقابيػة و ػؽ إطػار COSO وذلػػؾ ػػي منظمػػات مػػزة األىميػػة وثمثمػػت عينػػة الد ارسػػة عػددىا )99(. عم ىذه ػػي المؤسسػػات األىميػػة وقػػد بمػػ وقػد تػ اسػترجاع مػا نسػبتو )%80( مػف اإلسػتبانات الموزعػة وعػددىا )99( اسػتبانة المؤسسات لقد تناوؿ الباحث ىذا الموضوع مف خبلؿ استخدا المنيا الو ػ ي التحميمػي ي بحثو واإلستبانة كأداة رئيسية ي الد ارسة والتي تو مت إل النتائا التالية: تيت منظمات مزة األىميػػػة بعنا ػػػر الرقابػػػة الداخميػػػة بػػػدرجات مختم ػػػة لتحقيػػػؽ األىػػػداؼ الخا ػػػة بالرقابػػػة أوضػػػحت أف الد ارسة كثير مف منظمات مزة األىمية ميتمة بنظ الرقابة الداخمية أظيرت الد ارسة األىمية تكامػػؿ عنا ػػر الرقابػػة الداخميػػة و قػػا COSO الرقابية أكثر عن ر مؤثر ي تحقيػؽ اإلعتنػػاء بتقيػػي جػػودة الرقابػػة عمػػ الرقابة و ؽ COSO أىػداؼ أنظمػػة ي ػػي التطبيػػؽ لتتحقػػؽ أىػػداؼ أنظمػػة الرقابػػة البيئػػة الرقابػة. وقػد خمػص البحػث لمتو ػيات التاليػة: يجػب الرقابػػة الداخميػػة بشػػكؿ مسػػتمر ضػػرورة تطبيػػؽ عنا ػػر ي منظمات مزة األىمية يجب تحديث المعمومات واإلت االت بشكؿ مستمر لتواكب ما يحدث مف تغي ارت واعتماد نظا معمومات قوي ي المؤسسة الد ارسات العربية: 1. د ارسة )الغول 0268 م( بعنوان: دور نظام الرقابة الداخمية في تحسين جودة المعمومات المحاسبية "د ارسة عينة من المؤسسات بولية ورقمة" 47

67 تيػػػد ت ىػػػػذه الد ارسػػػػة إلػػػػ إظيػػػار أىميػػػػة الرقابػػػػة الداخميػػػػة ػػػي تحسػػػػيف جػػػػودة المعمومػػػػات المحاسيبة وبياف مز ايا نظا الرقابة الذي يدع ذلؾ اختار الباحث عينة الد ارسة مف مؤسسات والية ورقمة االقت ادية حيث ت توزيع )50( إستبانة كأداة رئيسية ي الد ارسة واسػترد مػا نسػبتو )%80( منيػا وقػػد اعتمػد الباحػػث عمػ المػػنيا الو ػػ ي التحميمػي ػػي الد ارسػة وقػػد أظيػرت الد ارسػػة النتػػائا التاليػػة: تعتمػػد الجػػودة التػػي تت ػػؼ بيػػا المعمومػػات المحاسػػبية عمػػ تبنػػي معػػايير الرقابػػة الداخميػػة تساعد نظ الرقابة الداخمية ي تحسيف جودة المعمومات المحاسبية بجودة عاليػة إف تػ تطبيػؽ نظػا رقابػة داخميػة ػي المؤسسػة. يجػػب عمػػ نظػػا الرقابػػة التكيػػؼ مػػع متغيػػ ارت البيئػػة المحيطػػة ضرورة التوعية بقواعد واج ارءات.1 الك اءة إف تطبيؽ اإلج ارءات الخا ة بالرقابة الداخمية يحمي أ د ارسة )الزغبي 0261 م( بعنوان: يمكننا الح ػوؿ عمػ معمومػات وقػد خمػص البحػث لمتو ػيات التاليػة: المرونػػة مطموبػػة ػػي نظػػا الرقابػػة وقوانيف المؤسسة وتطبيقيا مف قبؿ العامميف لتح يؿ أكبر قدر مف وؿ المؤسسة. مدى إد ارك المحاسبين القانونيين في األردن لختبار فعالية الرقابة الداخمية عند تدقيق البيانات المالية في الشركات المساىمة العامة ىػػػد ت الد ارسػػػة لبيػػػاف مػػػدى إد ارؾ المحاسػػػبيف القػػػانونييف بػػػاألردف الختبػػػار عاليػػػة الرقابػػػػة الداخمية عند تدقيؽ بيات الشػركات المسػاىمة العامػة الماليػة إعتمػادا عمػ عنا ػر الرقابػة الداخميػة إلطػػار COSO األمريكػػي. طبقػػت الد ارسػػة عمػػ الشػػركات المسػػاىمة العامػػة تػػ اسػػترداد )%85( مػػف مجمػػوع اإلسػػتبانات الموزعػػة والبػػال عػػددىا )100( إسػػتبانة اسػػتخد الباحػػث المػػنيا الو ػػ ي التحميمػػػي لمو ػػػوؿ إلػػػ الرقابػػة.8 نتػػػائا الد ارسػػػة وىػػػي كالتػػػالي: تعتمػػػد عنا ػػػر الرقابػػػة الداخميػػػة عمػػػ بيئػػػة والعنا ػػر األخػػرى ليسػػت ذات تػػأثير أظيػػرت الد ارسػػة أف ىنػػاؾ عبلقػػة إيجابيػػة بػػيف إد ارؾ المحاسبيف وكي ية تأسيس مجمس إدارة المؤسسة لبيئة ثقا ية وأخبلقية كما أظيػرت أف ىنػاؾ عبلقػة إيجابية بيف تعرؼ المؤسسة عم الخطر وكي ية إدارتو وبيف قدرتيا عم ػي المؤسسػػة. تقيي نظا الرقابة و عالية وقػد خمػػص البحػث لمتو ػػيات التاليػة: ضػػرورة تطويػع التكنولوجيػػا ػي عمػػؿ الرقابػػة الداخميػػة واسػػتغبلؿ م ازيػػا التكنولوجيػػا ػػي اإلرتقػػاء بالعمػػؿ يجػػب أف تتػػوا ر األخبلقيػػات والقػػي عنػػد الموظ يف ي الرقابة الداخمية و أيضا ضرورة إلت ازمي بالقوانيف واج ارءات العمؿ عم ي أىداؼ الرقابة الداخمية ألف ليا عبلقة وثيقة ي تحقيؽ ىذه األىداؼ. د ارسة )البواب إدارة المؤسسة 0261 م( بعنوان: دور عناصر الرقابة الداخمية وفق مق اررت لجنة COSO في تحسين أداء المدقق الخارجي "د ارسة ميدانية عمى المحاسبين القانونيين األردنيين" ىد ت الد ارسة لمتعرؼ عم دور عنا ر نموذج COSO المدقؽ الخارجي تكونت عينة الد ارسة مف المحاسبيف القانونييف لمرقابة الداخميػة ػي تحسػيف أداء ي األردف ممف يعمموف ي مكاتب 48

68 التػي التػػدقيؽ قػػا الباحػػث بتوزيػػع )71( إسػػتبانة عمػػ ال ئػػة المسػػتيد ة واسػػترداد مػػا نسػػبتو )%91.5( اتخذ الباحث اإلستبانة أداة الختبار ال رضيات مستخدما بذلؾ المنيا الو ي التحميمي ػي الد ارسػة تو ػمت إلػ وتسػػػػيمو أيضػػػػا عػدة نتػائا منيػا: تسػاعد أنظمػة الرقابػة الداخميػة المػدقؽ الخػارجي ػي أداء عممػو لمرقابػػػػة الداخميػػػػة وعنا ػػػػرىا ا دور ا كبيػػػػر الخػػارجي يعتمػػد عمػػ وضػػوح الييكػػؿ التنظيمػػي ك ػػاءة أ ػػ ارد اإلدارة ػػػػي أداء المػػػػدقؽ الخػػػػارجي أداء المػػػػدقؽ و أيضػػا تحديػػد ال ػػبلحيات إف وجػػود أنظمػػػة رقابػػة داخميػػػة جيػػػدة تسػػاعد المػػػدقؽ الخػػارجي ػػػي عممػػػو وتسػػيمو أىميػػػة دور الرقابػػػة الداخميػة وعنا ػػرىا ػػي أداء المػػدقؽ الخػػارجي. وقػػد خمػػص البحػػث لمتو ػػيات التاليػػة: عمػػ مػػدقؽ الحسػابات م ارجعػة البيئػة الرقابيػة بالشػركات والتأكػد مػف وجػود مػوظ يف مػع خبػ ارت جيػدة ومػؤىميف عم مدقؽ الحسابات مطالبة الشركات ببناء نظ رقابية داخمية وتطبيؽ عنا ر.COSO 9. د ارسة )عمر 0261 م( بعنوان: أثر نظم الرقابة اإلدارية في تحسين جودة الخدمات الصحية "د ارسة ميدانية عمى مستشفى البشير" ىػػػد ت الد ارسػػػة إلػػػ التعػػػرؼ عمػػػ أثػػػر نظػػػ الرقابػػػة اإلداريػػػة ػػػي تحسػػػيف جػػػودة الخػػػدمات ال حية ي مستش البشير تكونت عينة الد ارسة مكونػة مػف )136( إسػتبانة وزعػت عمػ العػامميف بالمستشػ ػي وظػائؼ اإلدارة والتمػريض والطػب معتمػدا عمػ اإلسػتبانة كػإدارة رئيسػية ػي حػص ال رضػػيات وقػػد تو ػػؿ إلػػ النتػػائا التاليػػة: الرقابػػة اإلداريػػة ػػي المستشػػ تعػػاني مػػف ضػػعؼ ػػي أدواتيػػا نظػػ الرقابػػة اإلداريػػة تحسػػف جػػودة الخػػدمات ال ػػحية كتػػأثير إيجػػابي نتيجػػة الد ارسػػة. وقػػد خمص البحث لمتو يات التالية: ضرورة تطوير نظا رقابي حديث لتحقيؽ مستوى عالي مػف الجػودة بالخػػدمات المقدمػػة إكسػػاب العػػامميف القػػي والعػػادات الحميػػدة التػػي تعمػػؿ كػػأدوات رقابيػػة ذاتيػػة عمػػ أدائي. 62. د ارسة )الجرد 0263 م( بعنوان: أثر تقييم مكونات الرقابة الداخمية عمى تقدير خطرىا في الشركات المدرجة في سوق دمشق لألو ارق المالية "د ارسة ميدانية في سوريا" ىػد ت الد ارسػة لمعرػة أثػر تقيػي مكونػات الرقابػة الداخميػة عمػ تقػدير خطرىػا ػي الشػركات المدرجة ي سوؽ دمشؽ لؤلو ارؽ المالية وتوضيح أثر عنا ر COSO الخمسػة عمػ تقػدير خطػر الرقابػػة الداخميػػة ليػػذه الشػػركات عينػػة البحػػث ىػػي لمػػدققي حسػػابات خػػارجييف معتمػػديف بييئػػة أو ارؽ وأسواؽ سػوريا الماليػة عػا 2012 اسػتعممت اإلسػتبانة كػأداة لجمػع المعمومػات وقػد تػ توزيػع )39( إستبانة عم مجتمع العينة واسترد ما نسبتو )%79.4( مستخدما المنيا االستنباطي باالضا ة إلػ المنيا االستق ارئي ي البحث وقد تو ؿ الباحث لمنتائا التالية: يتأثر تقدير خطر الرقابػة الداخميػة بمكونات الرقابة و ؽ نمػوذج COSO ػي سػوؽ دمشػؽ ىنػاؾ أثػر لممتابعػة ػي تقػدير خطػر الرقابػة 49

69 الداخميػػة عمػػ الشػػركات بسػػوؽ دمشػػؽ إف تطػػوير متابعػػة مسػػتمرة لمكونػػات الرقابػػة الداخميػػة لػػو أثػػر كبير عم تقدير خطر الرقابة. وقد خمص البحث لمتو يات التالية: تحديث األىداؼ بشكؿ واضػح يك ي لتحديد وتقيي المخػاطر عنػد د ارسػة تقػديرىا أظيػر البحػث مػدى أىميػة مشػاركة المعمومػات مػع األطػ ارؼ الخارجيػة عنػد د ارسػة المعمومػات واإلت ػاالت التركيػز عمػ اختيػار وتطػوير وتن يػذ عمميػة تقيي مستمرة لمكونات الرقابة الداخمية عند المتابعة. 66. د ارسة )الخيرو 0260 م( بعنوان: تحسين فاعمية نظام الرقابة الداخمية وفق نموذج COSO ىػػػد ت الد ارسػػػة لتحسػػػيف اعميػػػة نظػػػا الرقابػػػة الداخميػػػة و ػػػؽ نمػػػوذج COSO مػػػف خػػػبلؿ التعػرؼ عمػ مكونػات ىػذا النمػوذج وقػد تو ػؿ الباحػث البيئػة الرقابيػة أف التاليػة: النتػائا إلػ ىػي أ ؿ نظا الرقابة الداخمية كمو أف ىدؼ الرقابة الداخمية ىو تحديػد المخػاطر عن ػر الم ارقبػة ػي عنا ػػر COSO ي ارقػػب العنا ػػر األخػػرى لمرقابػػة الداخميػػة لػػذا يجػػب أف يتسػػ باالسػػتم اررية. وقػػد خمػػػص البحػػػث لمتو ػػػيات التاليػػػة: أف يجػػػب يشػػػتمؿ نظػػػا الرقابػػػة الداخميػػػة عمػػػ مكونػػػات نمػػػوذج COSO أف يكوف النظا الرقابي المعتمد مبني عم أسػس عمميػة تتػوا ر يػو المقومػات المطموبػة إداريػػا ومحاسػػبيا ليكػػوف نظػػا عػػاؿ يحقػػؽ األىػػداؼ االىتمػػا بالعن ػػر البشػػري مػػف الضػػروريات األساسية لنظا الرقابة الداخمية ويجب وضع نظا لتقيي األداء والك اءة. د ارسة )دىيرب 0260 م( بعنوان: تقييم أنظمة الرقابة الداخمية وفق مفيوم لجنة.60 COSO إعتماد نموذج التقييم الذاتي لممخاطر الرقابية ومدى إمكانية تطبيقة في المؤسسات الخدمية واإلنتاجية العاممة في القطاع العام. بينػػػػت الد ارسػػػػة الم ػػػػاىي الحديثػػػػة المسػػػػتخدمة ػػػػي تقيػػػػي أنظمػػػػة الرقابػػػػة الداخميػػػػة تبعػػػػا إلطػػػػار COSO وأوضػحت قواعػده الرئيسػية والضػوابط الرقابيػة المسػتخدمة ػي األنظمػة الداخميػة لمرقابػة كما عرضت الد ارسة نموذج لمتقيي الذاتي لمخاطر الرقابة وذلؾ لتحديػد األخطػار وأنواعيػا وتأثيرىػا عم المؤسسة بمغت عينة الد ارسة )22( مؤسسة خدمية وانتاجية بواقع )78( إستبانة ي محا ظة المثن بالع ارؽ وقد استخد الباحث اإلستبانة كأداة رئيسػية ػي البحػث الػذي تو ػؿ لمنتػائا التاليػة: مالبيػة مؤسسػػات القطػػاع العػػا ال تقػػدر وتقػػيس المخػاطر التػػي تواجييػػا وال تسػػتخد نمػػوذج التقيػػي الػػذاتي لممخػػػاطر تزيػػػد ال عاليػػػة أسػػػموب التقيػػػي الػػذاتي لممخػػػاطر بزيػػػادة التنسػػػيؽ بػػػيف العميػػػا اإلدارة بالمؤسسة أف التطبيؽ الجيد لمتقيي الذاتي يتحقػؽ مػف خػبلؿ المػوارد البشػرية ػي المؤسسػة وخا ػة العامميف ي الرقابة الداخمية. وقد خمص البحث لمتو يات التالية: ضرورة إج ارء التػدريب المناسػب لممد ارء اإلدارييف واش اركي ي تطوير أسػموب نمػوذج المخػاطر الػذاتي يجػب تػوا ر عنا ػر نمػوذج COSO الرقابي ي نظا الرقابة الداخمية. 50

70 63. د ارسة )العتيبي 0266 م( بعنوان: دور الرقابة الداخمية في رفع مستوى األداء اإلداري في الرئاسة العامة لرعاية الشباب-الرياض ىػػد ت الد ارسػػة إلػػ التعػػرؼ عمػػ دور و اعميػػة الرقابػػة ػػي رػػع مسػػتوى األداء اإلداري ػػي الرئاسة العامة وقد استرد الباحث ما نسبتو )%91.5( مػف اإلسػتبانات الموزعػة وقػد اعتمػد الباحػث اإلستبانة كادة لجمع المعمومات واستخد المنيا الو ي بشقيو الوثائقي واإلجتماعي لتحقيؽ أىداؼ الدارسػػة تػػ اختيػػار عينػػة طبقيػػة مكونػػة مػػف )237( موظ ػػا مػػف العػػامميف ػػي الرئاسػػة العامػػة لرعايػػة الشباب بالرياض والبال عددى )620( موظ ا وقد تو ؿ لمنتائا التالية: عد وجػود ػروؽ ذات داللػػػة إح ػػػائية عنػػػد مسػػػتوى 0.05 أقػػػؿ ػػػي اتجاىػػػات أ ػػػ ارد الد ارسػػػة حػػػوؿ )واقػػػع ممارسػػػة الرقابػػػة الداخميػػة مسػػتوى األداء اإلداري ال ػػعوبات التػػي تواجػػو تطبيػػؽ الرقابػػة الداخميػػة السػػبؿ المناسػػبة لت عيػؿ تطبيػؽ الرقابػة الداخميػة/ ػي الرئاسػة العامػة لرعايػة الشػباب والعػامميف ييػا( بإػ ختبلؼ متغيػر العمػػر عػػد وجػػود ػػروؽ ذات داللػػة إح ػػائية عنػػد مسػػتوى 0.05 أقػػؿ ػػي اتجاىػػات أ ػػ ارد الد ارسػػة حوؿ )ال عوبات التي تواجو تطبيؽ الرقابة الداخمية السبؿ المناسبة لت عيؿ تطبيؽ الرقابػة الداخميػة/ ي الرئاسة العامة لرعاية الشباب والعامميف ييا( باختبلؼ متغيػر المؤىػؿ العممػي وجػود ػروؽ ذات داللػػػػو إح ػػػػائية عنػػػػد مسػػػػتوى 0.05 أقػػػػؿ ػػػػي اتجاىػػػػات أ ػػػػ ارد مجتمػػػػع الد ارسػػػػة الحا ػػػػميف عمػػػػ بكالوريوس والحا ميف عم عم د ارسػات عميػا حػوؿ )واقػع ممارسػة الرقابػة الداخميػة بالرئاسػة العامػة لرعايػػة الشػػباب( ل ػػالح أ ػػ ارد مجتمػػع الد ارسػػة الحا ػػميف عمػػ درسػػات عميػػا. وقػػد خمػػص البحػػث لمتو يات التالية: ضػرورة االسػت ادة مػف تقػارير الرقابػة ػي الرئاسػة العامػة لرعايػة الشػباب ونتائجيػا االىتما بمعايير األداء لكػؿ الوظػائؼ ػي الرئاسػة العامػة لرعايػة الشػباب زيػادة التػدريب يمػا يتعمػؽ بالرقابة الداخمية لممد ارء ي الرئاسة العامة لرعاية الشباب. 61. د ارسة )السبوع النوايسة وجودة 0262 م( بعنوان: جودة ىياكل الرقابة الداخمية في الشركات الصناعية األردنية وفقا إلطار COSO تناولػػت الد ارسػػة موضػػوع جػػودة اليياكػػؿ الرقابيػػة الداخميػػة ػػي الشػػركات ال ػػناعية األردنيػػة ومدى توا ؽ عنا ر الرقابة الداخمية مع عنا ر إطار COSO الرقابي تكونت عينتػو الد ارسػة مػف الشركات األردنية المدرجة ي النشرة السنوية لبور ػة عمػاف ػي عػا 2007 والبػال عػددىا )67( شػػركة وقػػد اسػػترد الباحػػث مػػا نسػػبتو )%62.7( مػػف اإلسػػتبانات الموزعػػة عمػػ ىػػذه الشػػركات وقػػد اعتمد الباحث اإلستبانة كػأداة لمد ارسػة معتمػد عمػ المػنيا الو ػ ي التحميمػي وقػد تو ػمت الد ارسػة الػػ النتػػائا التاليػػة: رمػػ تػػو ر اليياكػػؿ الرقابيػػة الداخميػػة بالشػػركات إال أف ىنػػاؾ ضػػعؼ ػػي ك ايػػة العامميف أيضا ىناؾ ضعؼ ي مجاؿ التقيي الدوري والمستمر إلج ارءات الرقابة الداخمية رم تػو ر 51

71 نظػػػ إت ػػػاؿ ومعمومػػػات مبلئمػػػة يوجػػػد ضػػػعؼ بتػػػو ير تقػػػارير أداء إداريػػػة دوريػػػة عمػػػا أنجػػػز مػػػف األعمػػاؿ. وقػػػد خمػػص البحػػػث لمتو ػػػيات التاليػػة: تتحسػػػف البيئػػة الرقابيػػػة الداخميػػػة عنػػد زيػػػادة عػػػدد العػامميف ػي الرقابػة الداخميػة وتحسػيف ك ػاءتي تػو ير و ػؼ لؤلعمػاؿ المناطػة بالعػامميف وتوضػيح مسئولياتي ليساعدى ذلؾ عم األداء الجيد تحسيف قنوات اإلت اؿ ونظ المعمومات والعمؿ عم تحسػػيف قػػدرتيا ػػي تػػو ير المعمومػػات لػػئلدارة العميػػا بالوقػػت المناسػػب تقيػػي ومتابعػػة أنظمػػة الرقابػػة الداخمية بشكؿ مستمر يحا ظ عم الشركة وأ.68 د ارسة )ذياب وليا ويحقؽ أىدا يا أيضا م( بعنوان: أثر عناصر الرقابة الداخمية في جودة الخدمات المصرفية "د ارسة ميدانية عمى المصرف العربي" ىد ت الد ارسػة إلػ البنؾ العربي واظيار بيػاف العبلقػة بػيف عنا ػر الرقابػة الدخميػة وبػيف أبعػاد جػودة الخدمػة ػي عنا ر القوة والضعؼ ي الرقابة الداخميػة وعنا ػرىا ػي البنػؾ العربػي وقػد تػػ أخػػذ عينػػة مػػف )75( موظػػؼ ممػػف يعممػػوف ػػي الرقابػػة الداخميػػة ػػي البنػػؾ و روعػػو وقػػد تو ػػؿ الباحث أنظمة لمنتائا التالية: وجود عبلقة ذات داللة إح ػائية بػيف عنا ػر الرقابػة الداخميػة: بيئػة الرقابػة المعمومات واإلت االت تحميؿ المخاطر الخدمة: )الممموسية الم أنظمة الرقابة واإلج ارءات داقية سرعة االستجابة الثقة ي التعامؿ واالىتما(. الرقابية وبيف ابعاد جػودة وقد خمػص البحػث لمتو يات التاليػة: عمػ الم ػارؼ أف تزيػد مػف إجػ ارءت الرقابػة الداخميػة لتضػمف جػودة العمػؿ ييػا يجب إعتماد الطرؽ الحديثة ي تقيي إج ارءات الرقابة الداخمية وذلؾ بتحميؿ المخاطر المرتبطة بيا الد ارسات األجنبية: د ارسة )2016 )Bruwer, بعنوان: العالقة )العالقات( بين السموك اإلداري وأنشطة الرقابة الداخمية لمسمع الستيالكية السريعة في جنوب أفريقيا The Relationship(S) Between the Managerial Conduct and the Internal Control Activities of South African Fast Moving Consumer Goods Smmes ىػػػػد ت الد ارسػػػػة لمعرػػػػة مػػػػدى تػػػػأثر السػػػػموؾ اإلداري ػػػػي إدارة الشػػػػركات الجنػػػػوب ا ريقيػػػػة ال ػػغيرة والمتوسػػطة منيػػا عمػػ حػػد سػػواء كونػػو جػػزء مػػف بيئػػة الرقابػػة وأثػػره عمػػ ك ايػػة األنشػػطة الرقابية الداخمية و عاليتيا استخد الباحػث المػنيا الو ػ ي التحميمػي ػي د ارسػتو مسػتعينا باإلسػتبانة كػػأداة داللة لجمػػع المعمومػػات وقػػد تو ػػؿ إلػػ والمتوسطة إح ائية ضعي ة جدا بيف السػموؾ اإلداري رم وجود ىذه العبلقة الضعي ة إال أف النتػػائا التاليػػة: بينػػت الد ارسػػة أف ىنػػاؾ عبلقػػة سػػمبية ذات وأنشػطة الرقابػة ػي شػركات جنػوب ا ريقيػا ال ػغيرة السموؾ اإلداري المبلئػ ميػ ضػبل عػف أنشػطة نظػ الرقابػة الداخميػة ال عالػة. وقػد خم ػت الد ارسػة لمتو ػيات التاليػة: يجػب عمػ الحكومػة الوطنيػة 52

72 تشجيع الطبلب المتخرجيف مؤخ ار )درجة البكالوريوس أو ما يعادليا( ي تخ ص الم ارجعة الداخميػة لمساعدة الشركات ال ػغيرة والمتوسػطة جنػوب أ ريقيػا سػمع اسػتيبلكية ال ػغيرة والمتوسػطة مػع تقيػي الرقابة الداخمية عم أساس دوري وينبغي أف يح ؿ ىؤالء الطبلب عم أجر معقوؿ )ال سيما مػف خػػػػبلؿ إدارة التعمػػػػي العػػػػالي والتػػػػدريب و / أو الميػػػػا ارت وسػػػػمطات التػػػػدريب عمػػػػ التعمػػػػي( مػػػػف قبػػػػؿ الحكومة الوطنية حيثما أمكف..61 د ارسة )Brayn,2015( بعنوان: تأثير العمل المنظم عمى جودة التدقيق والرقابة الداخمية The Influence of Organized Labor on Audit Quality and Internal Control ىد ت الد ارسة لبياف ما إف كانت القوة التي تتمتع بيا النقابات ليا عبلقة بنوع التدقيؽ والرقابة الداخمية المتبعة ييا. كوف النقابات تعتمد عم معمومات مالية لمشركات عند الم اوضات الجماعية إف ذلؾ يدعو النقابات لبلىتما بنوع الرقابة وعممياتيا ي ىذه الشركات وقد الد ارسة النتائا أثر.68 ي قوة النقابة. التالية: قوة النقابة ترتبط بجودة التدقيؽ الداخمي األ ضؿ أظيرت لرسو التدقيؽ المرت عة د ارسة )2015,.A )Rizaldi بعنوان: تحميل البيئة الرقابية في نظام الرقابة الداخمية الحكومي: د ارسة حالة إندونيسيا Control Environment Analysis at Government Internal Control System: Indonesia Case ىد ت الد ارسة إل تحديد كي ية استخدا تحميؿ البيئة الرقابية لبياف مسار حوكمة المؤسسات الحكومية بمدينة بادانا ي اندونيسيا وال بياف ظروؼ البيئة الرقابية المحمية وحالتيا وجيود م نعي السياسات ي المدينة لتو ير بيئة رقابية إيجابية وقد اعتمد الباحث ي د ارستو عم المنيا الو ي مستعينا بعدة أدوات لجمع المعمومات ي د ارستو منيا الم ارقبة اإلستبانات والمقاببلت المتعمقة.69 وقد تو مت الد ارسة لمنتائا التالية: أف نقاط الضعؼ ي البيئة الرقابية الحكومية ناتجة عف ىيمنة عامؿ القيادة وسياسات تدوير األعماؿ إف خمؽ بيئة رقابية إيجابية يسي إسياما كبي ار ي التن يذ الناجح لنظا الرقابة الداخمي لمحكومة بشكؿ جيد. د ارسة )2014 Ejom, )Ejoh & بعنوان: أثر أنشطة الرقابة الداخمية عمى األداء المالي لممؤسسات العميا في نيجيريا Internal Control Activities on Financial Performance of Tertiary Institutions in Nigeria 53

73 العػػالي ىد ت 54 الد ارسة لبحث العبلقة بيف األنشطة الرقابية الداخمية واألداء المالي لمؤسسات التعمػي ػػي نيجيريػػا وقػػد اعتمػػد الباحػػث المػػنيا االستق ػػائي والعينػػات الطبقيػػة ػػي اإلسػػتبانة وقػػد تكونت عينة الد ارسة مف )77( عامبل ي المستويات اإلدارية المختم ة ي ىذه الجامعات وأيضا تػ إجػػػ ارء عػػػدة مقػػػاببلت شخ ػػػية معيػػػ وقػػػد أظيػػػرت الد ارسػػػة النتػػػائا التاليػػػة: ىنػػػاؾ ػػػؿ بػػػيف إدارة المؤسسػػػات وقسػػػ المحاسػػػبة والماليػػػة تػػػدقيؽ البيانػػػات الماليػػػة لممؤسسػػػات سػػػنويا مػػػف قبػػػؿ المػػػدققيف الخػارجييف قػدرة الموظػؼ لمو ػوؿ لمعمومػات ماليػة قيمػة دوف موا قػة مػوظ يف أخػريف عػد وجػود عبلقػة ذات داللػة إح ػائية بػيف أنشػطة الرقابػة الداخميػة واألداء المػالي خم ػػت الد ارسػػة لمتو ػػيات التاليػػة: قات مؤسسػات ػي وقػد التعمػي. ويو ػػي التحقيػػؽ بػػإج ارء حػػوص وتوازنػػات سػػميمة ػػي جميػػع األمواؿ. وينبغي أف تكوف ىناؾ شبكة أمنية عالػة ك ػؤة لمحػد مػف السػرقة المتكػررة الد ارسة أيضا بأف تنظ إدارة المؤسسة تدريبا منتظما الموظ يف عم آلية الرقابة..02 وتو ػي د ارسة )2013 )Kemp, بعنوان: ىل وجود برنامج إدارة مخاطر لممشروع يوثر عمى أوجو الضعف الجوىرية في الرقابة الداخمية عمى التقارير المالية Does the Existence of an Enterprise Risk Management (ERM) Program Influence the Existence of Material Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting? ىد ت الد ارسة الستكشاؼ العبلقة بيف إدارة المخاطر والرقابة الداخمية عم تقارير المشروع المالية وما وقد أبمغت مشاكؿ إدارة كانت إذا بمغت عينة الد ارسة )86( )43( المخاطر تقمؿ مف خطر نقاط الضعؼ المادية ي الرقابة عم التقارير اعتمد شركة مف عينة الد ارسة أف وجود نظا إلدارة نظا الرقابة الداخمية..06 المخاطر الباحث المنيا االستكشا ي وتو مت الد ارسة لمنتائا عف وجود نقاط ضعؼ ي نظاميا والباقي ال يعاني مف التالية: أية ي الشركات العامة يقمؿ مف وجود المشاكؿ المادية ي د ارسة )2012 )Ntongo, بعنوان: الضوابط الداخمية المساءلة المالية وتسميم الخدمات في القطاع الصحي الخاص في مقاطعة كامبال Internal Controls Financial Accountability and Service Delivery in Private Health Providers of Kampala District ىد ت الد ارسة إل بحث العبلقة بيف عنا ر الرقابة الداخمية والمساءلة المالية ي قطاع الخدمات ال حية الخاص بأومندا وذلؾ لتحسيف الو وؿ لمخدمات ال حية وجودتيا تكونت عينة الد ارسة مف )97( مرك از حيا مف خمس مناطؽ ي مقاطعة كمباال مستخدما العينات العشوائية الطبقية ي إختيارىا وقد كاف اإلستبياف األداة الرئيسية ي جمع المعمومات معتمدا بذلؾ عم المنيا الكمي والكي ي )النوعي( وقد تو مت الد ارسة ال النتائا التالية: وجود عبلقة إيجابية

74 بيف كؿ مف العنا ر التالية )عنا ر الرقابة الداخمية المحاسبة المالية "المساءلة" وتقدي الخدمات( أظيرت الد ارسة أف الرقابة الداخمية والمحاسبة المالية "المساءلة" مف أى العوامؿ تقدي الخدمات وقد أظيرت الدارسة تقد الرقابة الداخمية عم المحاسبة المالية "المساءلة". وقد خم ت الد ارسة لمتو يات التالية: بغي أف تقو و ازرة ال حة والقطاع ال حي الخاص ي أومندا بتعزيز الضوابط الداخمية ال عالة التي تيسر المساءلة المالية م ارقبة نظا الرقابة الداخمية باستم ارر لضماف مستوى عادلة مف المساءلة المالية يجب أف تكوف الم اركز ال حية قد وضعت أىدا ا ويجب عم أولئؾ الذيف ي السمطة االلت از بيذه األىداؼ بحيث ال يت المساس باألداء وضع أنظمة رقابة داخمية واضحة لم ارقبة االمتثاؿ السمي لمضوابط الداخمية..00 د ارسة )2012 )Frazer, بعنوان: تأثير الرقابة الداخمية عمى األنشطة التشغيمية لممطاعم الصغيرة The Effect of Internal Control on the Operating Activities of Small Restaurants ىػػد ت الد ارسػػة لتحديػػػد م يػػو مػػػديري المطػػاع لػػنظ الرقابػػػة الداخميػػة يمػػػا يتعمػػؽ بحمايػػػة األ ػػوؿ و ػػؿ الميػػا والتحقػػؽ مػػف المعػػامبلت الماليػػة وقػػد تكونػػت عينػػة الد ارسػػة مػػف )270( مطعػػػ وبعػػػد التحميػػػؿ اإلح ػػػائي لمبيانػػػات المجمعػػػة أشػػػارت النتػػػائا إلػػػ المالية المالية أثػار إيجابيػة التػػػالي: أف قػػػدرة الشػػػركة تؤثر عم قدرتيا ي إنشاء نظ رقابية داخمية معمبل ذلػؾ بػأف الشػركات ال ػغيرة ذات القػدرة ال غيرة تحتمؿ وجود نقاط ضعؼ جوىرية ػي الرقابػة الداخميػة لػدييا أشػارت الد ارسػة لوجػود المطاع ي العينة التاليػة: عمػ اسػتمر ارية وربحيػة المطػاع ال ػغيرة و ػؽ الرقابػة إلطػار COSO أال أف لغالبيػة أنظمة رقابة مير منسجمة مع إطػار.COSO الح ػاظ عمػ مسػتويات مقبولػة مػف م ػاريؼ التشػغيؿ وقػد خم ػت الد ارسػة لمتو ػيات ويتوقػؼ تحقيػؽ ىػامش ربػح إجمػالي مػرض عمػ تحديػد أسػعار مناسػبة لمسػمع والخػدمات وشػ ارء البضػائع بأسػعار وأسػعار مواتيػة ويعتمػد الح ػػػاظ عمػػػ مسػػػتويات مقبولػػػة مػػػف الم ػػػرو ات التشػػػغيمية عمػػػ الػػػتحك ػػػي الم ػػػرو ات والعمػػػؿ بك اءة..03 د ارسة )2009 )Olatunji, بعنوان: تأثير نظام الرقابة الداخمية في القطاع المصرفي في نيجيريا "د ارسة حالة مصرف "WEMA Impact of internal control system in banking sector in Nigeria ىد ت الد ارسة بياف إل أ ضؿ مقياس وذلؾ لم ارقبة ومنع الغش واكتشا و وقد التحميمي إلثبات رضيات الد ارسة وقد كانت النتائا التالية: أف اعمية وك اءة نظا الرقابة الداخمية ي القطاع الم ر ي ىو استخد الباحث ي د ارستو المنيا الو ي 55

75 أىميػػة الرقابػػة الداخميػػة ػػي م ارقبػػة كشػػؼ ومنػػع التزويػػر والغػػش تشػػابؾ وظي ػػة منػػع االحتيػػاؿ والكشؼ والسيطرة. وقد خم ت الد ارسة لمتو ػيات التاليػة: معرػة األسػباب المحتممػة لبلحتيػاؿ يساعد ي كش يا وتجنبيا..01 د ارسة )2009 )Muraleetharan, بعنوان: الرقابة الداخمية وتأثير األداء المالي لممنظمات Internal control and impact of financial performance of the organizations ىد ت الد ارسة لمعرة ما إذا كػاف لنظػا الرقابػة الداخميػة و ػؽ إطػار COSO أثػر ػي زيػادة األداء المػػػالي لممؤسسػػػات وتحسػػػينو تكونػػػت عينػػػة الد ارسػػػة مػػػف )181( شػػػركة ػػػي سػػػيريبلنكا وقػػػد أظيػػرت الد ارسػػة النتػػائا التاليػػة: أف أداء المؤسسػػات العػػا يػػرتبط بالرقابػػة الداخميػػة المطبقػػة وبػػاألداء ليا المالي وجود تأثير لمرقابة الداخمية عم األداء المالي لممؤسسػة ومنيػا عنا ػر الرقابػة الداخميػة التاليػػة )تقػػدير المخػػاطر األنشػػطة الرقابيػػة والم ارقبػػة والمتابعػػة( وبػػاقي العنا ػػر ال يوجػػد تػػأثير ليػػا وىػي )البيئػة الرقابيػة والمعمومػات واإلت ػاؿ(. وقػد خم ػت الد ارسػة لمنتػائا التاليػة: أنػو ينبغػي إيػبلء اىتما شديد العتماد نظا عاؿ إلدارة المعمومات وتدريب الموظ يف التعقيب عمى الد ارسات السابقة: قا الباحث بسرد 24 عيد المتغي ارت المستقمة الد ارسات يقع ما بيف أو مف الد ارسات السابقة العربية واألجنبية تتعمؽ بإحدى أىداؼ أو التابعة عوامؿ الد ارسة عم الد ارسة وقد كاف التسمسؿ الزمني ليذه وقد استخد الباحثوف ي الغالب المنيا الو ي ىذه الد ارسات وقد مثمت ىذه الد ارسات قاعدة إنطبلؽ بالنسبة لمباحث يما يخص بحثو عم ال عيد العممي "بناء اإلستبانة" والنظري حيث بشكؿ كبير. ي أثرت ىذه الد ارسات موضوع د ارسة الباحث تعد الرقابة الداخمية وعنا رىا المختم ة مجتمعة أو م ردة مػف أىػ المواضػيع التػي تناولتيػا ىػذه الد ارسػات وأثرىػا عمػ المؤسسػػات مػػف ناحيػػة متابعػػة األنشػػطة االنح ار ات ومعالجتيا كثيػر مػػف العنا ػر والعوامػؿ ػي المؤسسػػات كونيػا ػما األمػاف ليػػذه ي بدايتيا أو حت قبؿ ظيورىا. تناولت بعض الد ارسات موضوع الرقابة 2016 ( ود ارسة )البواب ود ارسة )مشتي 2014 ( المختم ػػة ومطابقتيػػا مػػع مػػا تػػ التخطػػيط لػػو واكتشػػاؼ إطار COSO و ؽ 2014 ( ود ارسة )الخالدي ود ارسة )الخيرو )السبوع النوايسة وجودة 2010 ( ( ب ور مختم ة مثؿ د ارسة )لظف 2014 ( ود ارسة )دىيرب ود ارسة )بدوي 2011 ( 2012 ( ود ارسة

76 أخرى ود ارسات ود ارسة )الغوؿ أخرى ود ارسات تناولت عبلقة ودور وأثر الرقابة عم الجودة مثؿ د ارسة )عوض 2015 ( ود ارسة )عمر 2014 ( ود ارسة )ذياب 2010 (. وعبلقة ودور أثر تناولت العنا ر الرقابية األداء عم 2011 ( 2014( )Ejoh&Ejom, ود ارسة 2009(.)Muralleetharan, 2012 ( مثؿ د ارسة )العتيبي أوجو الستفادة من الد ارسات السابقة: بناء اإلطار النظري لمد ارسة الحالية. يامة التعري ات اإلج ارئية ي الد ارسة. ي التحميمي. إختيار منيا الد ارسة "المنيا الو معرة الطرؽ اإلح ائية المناسبة لمد ارسة واختيارىا. 5.3 ما تميزت بو الد ارسة الحالية: تتميػػز الد ارسػػة ػػي تناوليػػا أثػػر تطبيػػؽ عنا ػػر نمػػوذج COSO عمػػ أداء برنػػاما المسػػاعدات الغذائية ي وكالة الغوث الدولية حيث تعتبر ىذه الد ارسة المحاولة األول مػف نوعيػا عمػ حػد عم الباحث. تميػػزت عػػف الد ارسػػات األخػػرى ػػي إختيارىػػا لمجتمػػع وعينػػة الد ارسػػة والمتمثػػؿ ػػي العػػامميف ػػي برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث وىػػ ينتمػػوف إلػػ ثػػبلث دوائػػر )اإلماثػػة والخػػدمات االجتماعيػة الموا ػبلت واإلمػدادات ووحػدة الرقابػة والتقيػي( ويأمػؿ الباحػث ػي إضػا ة جديػدة ي مجاؿ الرقابة و ؽ إطار COSO ي مجاؿ البحث العممي ينت ع بيا الباحثوف. ال جودة البحثية: 57

77 جدول )3.1( يوضح مصفوفة عرض الد ارسات السابقة اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج أول / الد ارسات المحمية: لظن 0261 م مدى فاعمية دور التدقيق الداخمي في تقويم إدارة المخاطر وفق COSO إطار )د ارسة تطبيقة عمى القطاعات الحكومية في قطاع غزة(. المتغير المستقل: تقدير المخاطر. المتغير التابع: تقوي إدارة المخاطر. أف القطاع الحكومي مير قادر عم إيجاد أنظمة يستطيع تحميؿ المخاطر وتقييميا أو حت تجنبيا. رقابة عالة و أيضا ال المدقؽ الداخمي ال يتابع تن يذ إج ارءات الرقابة بسبب مياب دوره. ال تتو ر لوائح تنص عم كي ية أداء المدقؽ الداخمي حت يتمكف مف أداء اعمالو ودوره. 1 إنسجمت أنظمة الرقابة بالشركات المدرجة ي سوؽ مسطيف مع إطار.COSO تقييم مدى انسجام أنظمة الرقابة الداخمية في المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير إختبلؼ الشركات ي تطبيؽ مكونات الرقابي اإلطار COSO بنسب مشتيى 0261 م الشركات المساىمة العامة الفمسطينية مع الشركة أداء ذلك عمى وأثر COSO إطار المخاطر/ أنشطة الرقابة/ واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المعمومات مت اوتة و قد استحوذت أنشطة الرقابة عم الن يب األكبر بينما كانت عنا ر الم ارقبة ىي األقؿ بيف كؿ العنا ر. 2 COSO وقيمتيا المتغير التابع: أداء الشركة وقيمتيا ذي داللة أثر وجود إح ائية نتيجة تطبيؽ مكونات عم ي المالية الشركات أداء البور ة وعم مؤش ارت األداء ليذه المالي الشركات المالية المدرجة ي بور ة مسطيف. المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير إلت از الجامعات العامة بعنا ر الرقابة ب ورة أقؿ مف الجامعات إلت ازم مدى مؤسسات التعميم المخاطر/ في العالي أنشطة الرقابة/ المعمومات الخا ة. الخالدي 0261 م فمسطين بمقومات الرقابة الداخمية وفقا إلطار واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. تتو ر البيئة الرقابية بشكؿ جيد ي الجامعات ال مسطينية ي قطاع 3 المتغير التابع: مؤسسات إلت از التعمي مزة. COSO "د ارسة حالة قطاع غزة" مزة بتبني قطاع ي العالي الرقابة مقومات يظير اإلىتما ي البيئة الرقابية الداخمية بشكؿ أكبر مف العنا ر

78 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج الداخمية و قا إلطار.(COSO) األخرى ي الجامعات العامة. يت تقيي المخاطر ي الجامعات ألنيا تشكؿ عائقا لتحقيؽ األىداؼ المرسومة. العالقة بين عناصر الرقابة الداخمية وجودة المتغير المستقل: البيئة الرقابية/ تقدير اإلج ارءات المتخذة ي البنوؾ لمحد مف المخاطر البنكية مير كا ية. عوض 0260 م الخدمات المصرفية "د ارسة ميدانية عمى المصارف العاممة في قطاع غزة من وجية المخاطر/ األنشطة واإلت االت/ الم ارقبة. الرقابية/ المعمومات أنشطة الرقابة ي الم ارؼ مطبقة بطريقة مير عالة. البيئة الرقابية ي البنوؾ جيدة ولكنيا ليست بالمستوى المطموب 4 نظر العاممين فييا المتغير التابع: جودة الخدمات الم رية. وخا ة بت ويض ال بلحيات. تيت منظمات مزة األىمية بعنا ر الرقابة الداخمية بدرجات مختم ة ي المتغير المستقل: البيئة الرقابية/ تقدير تحقيؽ األىداؼ الخا ة بالرقابة. أثر ىيكل نظام الرقابة الداخمية وفقا إلطار المخاطر/ األنشطة الرقابية/ المعمومات أوضحت الد ارسة أف كثير مف منظمات مزة األىمية ميتمة بنظ COSO بدوي 0266 م عمى تحقيق أىداف الرقابة "د ارسة واإلت االت/ الم ارقبة. الرقابة الداخمية. 5 حالة المؤسسات األىمية في قطاع غزة" المتغير التابع: نظا الرقابة أىداؼ تحقيؽ أظيرت الد ارسة األىمية ي تكامؿ عنا ر الرقابة الداخمية و قا COSO الداخمية. ي التطبيؽ لتتحقؽ أىداؼ أنظمة الرقابة. البيئة الرقابية أكثر عن ر مؤثر ي تحقيؽ أىداؼ الرقابة. ثانيا / الد ارسات العربية: تعتمد الجودة التي تت ؼ بيا المعمومات المحاسبية عم تبني معايير الغول 0268 م دور نظام الرقابة الداخمية في تحسين جودة المعمومات المحاسبية "د ارسة عينة من المؤسسات بولية ورقمة" المتغير المستقل: نظا الرقابة الداخمية المتغير التابع: جودة المعمومات المحاسبية الرقابة الداخمية. تساعد نظ الرقابة الداخمية ي تحسيف جودة المعمومات المحاسبية. يمكننا الح وؿ عم معمومات بجودة عالية إف ت تطبيؽ نظا رقابة 6 داخمية ي المؤسسة. 59

79 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج تعتمد عنا ر الرقابة الداخمية عم بيئة الرقابة العنا ر األخرى ليست ذات تأثير. الزعبي 0261 م مدى إد ارك المحاسبين القانونيين في األردن لختبار فعالية الرقابة الداخمية عند تدقيق البيانات المالية في الشركات المساىمة العامة المتغير المستقل: عالية الرقابة الداخمية المتغير التابع: مدى إدارؾ المحاسبيف أظيرت مجمس إدارة الد ارسة عبلقة بيف إيجابية المؤسسة بيئة ثقا ية وأخبلقية. إد ارؾ المحاسبيف وكي ية تأسيس كما أظيرت أف ىناؾ عبلقة إيجابية بيف تعرؼ المؤسسة عم الخطر 7 وكي ية إدارتو وبيف قدرتيا عم تقيي نظا الرقابة و عاليتو ي المؤسسة. أنظمة تساعد الرقابة الداخمية المدقؽ الخارجي ي عممو وتسيمو أداء أيضا. دور عناصر الرقابة الداخمية وفق مق اررت لجنة المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير لمرقابة الداخمية وعنا رىا ا دور ا كبير ي أداء المدقؽ الخارجي. COSO في تحسين أداء المدقق الخارجي "د ارسة ميدانية عمى المحاسبين القانونيين البواب 0261 م المخاطر/ أنشطة الرقابة/ واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة المعمومات أداء المدقؽ الخارجي يعتمد عم وضوح الييكؿ التنظيمي ك اءة أ ارد اإلدارة و أيضا تحديد ال بلحيات. 8 األردنيين" المتغير التابع: أداء المدقؽ الخارجي أنظمة إف وجود رقابة داخمية جيدة تساعد المدقؽ الخارجي ي عممو وتسيمو. أىمية دور الرقابة الداخمية وعنا رىا ي أداء المدقؽ الخارجي. عمر 0261 م أثر نظم الرقابة اإلدارية في تحسين جودة الخدمات الصحية "د ارسة ميدانية عمى مستشفى البشير" المتغير المستقل: نظا الرقابة اإلدارية. المتغير التابع: جودة الخدمات ال حية. الرقابة اإلدارية نظ الرقابة اإلدارية نتيجة الد ارسة. ي المستش تعاني مف ضعؼ ي أدواتيا. تحسف جودة الخدمات ال حية كتأثير إيجابي 9 الجرد 0263 م أثر تقييم مكونات الرقابة الداخمية عمى تقدير خطرىا في الشركات المدرجة في سوق دمشق المتغير المستقل: المخاطر/ أنشطة بيئة الرقابة/ تقدير الرقابة/ المعمومات يتأثر COSO تقدير خطر الرقابة الداخمية بمكونات الرقابة و ؽ نموذج ي سوؽ دمشؽ

80 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج لألو ارق المالية "د ارسة ميدانية في سوريا" واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. أثر ىناؾ لممتابعة ي تقدير خطر الرقابة الداخمية عم الشركات المتغير التابع: تقدير خطر الرقابة بسوؽ دمشؽ. الداخمية. إف تطوير متابعة مستمرة لمكونات الرقابة الداخمية لو اكثر كبير عم تقدير خطر الرقابة. المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير أف البيئة الرقابية ىي أ ؿ نظا الرقابة الداخمية كمو. الخيرو 0260 م تحسين فاعمية نظام الرقابة الداخمية وفق إنموذج COSO المخاطر/ أنشطة الرقابة/ واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المعمومات أف ىدؼ الرقابة الداخمية ىو تحديد المخاطر. عن ر الم ارقبة ي عنا ر COSO ي ارقب العنا ر األخرى لمرقابة 11 المتغير التابع: تحسيف اعمية نظا الرقابة الداخمية لذا يجب أف يتس باالستم اررية. دىيرب 0260 م تقييم أنظمة الرقابة الداخمية وفق مفيوم لجنة COSO إعتماد نموذج التقييم الذاتي لممخاطر الرقابية ومدى إمكانية تطبيقة في المؤسسات الخدمية واإلنتاجية العاممة في القطاع العام. المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير المخاطر/ أنشطة الرقابة/ المعمومات واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المتغير التابع: تقيي أنظمة الرقابة الداخمية مالبية مؤسسات القطاع العا ال تقدر وتقيس المخاطر التي تواجييا وال تستخد نموجذ التقيي الذاتي لممخاطر. تزيد ال عالية أسموب التقيي الذاتي لممخاطر بزيادة التنسيؽ بيف اإلدارة العميا بالمؤسسة. أف التطبيؽ الجيد لمتقيي الذاتي يتحقؽ مف خبلؿ الموارد البشرية ي المؤسسة وخا ة العامميف ي الرقابة الداخمية. 12 عد وجود روؽ ذات داللة 0.05 عند مستوى إح ائية ي أقؿ العتيبي 0266 م دور الرقابة الداخمية في رفع مستوى األداء اإلداري في الرئاسة العامة لرعاية الشباب- الرياض المتغير المستقل: الرقابة الداخمية المتغير التابع: مستوى األداء اإلداري اتجاىات أ ارد الد ارسة حوؿ )واقع ممارسة الرقابة الداخمية مستوى األداء اإلداري ال عوبات التي تواجو تطبيؽ الرقابة الداخمية السبؿ المناسبة لت عيؿ تطبيؽ الرقابة الداخمية/ ي الرئاسة العامة لرعاية 13 الشباب والعامميف ييا( بإختبلؼ متغير العمر. السبوع 0262 م جودة ىياكل الرقابة الداخمية في الشركات المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير رم تو ر اليياكؿ الرقابية الداخمية بالشركات أال أف ىناؾ ضعؼ ي 14 61

81 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج النوايسة الصناعية األردنية وفقا إلطار COSO المخاطر/ أنشطة الرقابة/ المعمومات ك اية العامميف. وجودة واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. أيضا ىناؾ ضعؼ ي مجاؿ التقيي الدوري والمستمر إلج ارءات المتغير التابع: جودة عنا ر )ىياكؿ( الرقابة الداخمية رم تو ر نظ إت اؿ ومعمومات مبلئمة. الرقابة الداخمية يوجد ضعؼ بتو ير تقارير أداء إدارية دورية عما أنجز مف األعماؿ. المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير ذياب 0262 م أثر عناصر الرقابة الداخمية في جودة الخدمات المصرفية "د ارسة ميدانية عمى المصرف العربي" المخاطر/ أنشطة الرقابة/ المعمومات واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المتغير التابع: جودة الخدمات الم رية )لعنا ر الممموسػة االعتماديػة )المػ داقية( سرعة االستجابة الثقة ي وجود عبلقة ذات داللة إح ائية بيف عنا ر الرقابة الداخمية: بيئة الرقابة أنظمة المعمومات واإلت االت تحميؿ المخاطر أنظمة الرقابة واإلج ارءات الرقابية وبيف ابعاد جودة الخدمة: )الممموسية الم داقية سرعة االستجابة الثقة ي التعامؿ واالىتما(. 15 التعامؿ )األماف( االىتما )التعاطؼ((. ثالثا / الد ارسات األجنبية: 0261 م العالقة )العالقات( بين السموك وأنشطة اإلداري الرقابة الداخمية لمسمع الستيالكية المتغير المستقل: السموؾ اإلداري المتغير التابع: أنشطة الرقابة الداخمية أظيرت بيف السموؾ الد ارسة وجود عبلقة سمبية ذات داللة اإلداري ال غير والمتوسطة. وأنشطة لئلدارة إح ائية ضعي ة جدا الرقابة الداخمية ي الشركات بغض النظر عف العبلقة الضعي ة جدا ذات الدالؿ االح ائية إف النتائا تثبت الداخمية ال عالة. المبلئ ضبل عف اإلدارة السموؾ أىمية الرقابة أنشطة السريعة في جنوب أفريقيا The Relationship(S) Between the Managerial Conduct and the Internal Control Activities of South African Fast Moving Consumer Goods Smmes Bruwer م تأثير العمل المنظم عمى جودة التدقيق والرقابة الداخمية المتغير المستقل: تأثير العمؿ المنظ المتغير التابع: جودة التدقيؽ والرقابة ترتبط قوة النقابة بجودة التدقيؽ والضبط الداخمي األعم. أف قوة النقابة مرتبطة بإرت اع رسو التدقيؽ. Bryan 17 62

82 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج الداخمية المتغير المستقل: The Influence of Organized Labor on Audit Quality and Internal Control تحميل البيئة الرقابية في نظام الرقابةالداخمية بيئة الرقابة/ تقدير أف نقاط الضعؼ ي البيئة الرقابية الحكومية ناتجة عف ىيمنة عامؿ الحكومي: أندونيسيا Control Environment Analysis at Government Internal Control System: Indonesia Case 0268 م المخاطر/ أنشطة الرقابة/ المعمومات واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المتغير التابع: المحاسبة المالية )المساءلة( القيادة وسياسات تدوير األعماؿ. إف خمؽ بيئة رقابية إيجابية يسي إسياما كبي ار ي التن يذ الناجح لنظا الرقابة الداخمي لمحكومة بشكؿ جيد. الد ارسة أظيرت أف ىناؾ ؿ بيف إدارة المؤسسات وقس المحاسبة Rizaldi A م أثر أنشطة الرقابة الداخمية عمى األداء المالي لممؤسسات التعميم العالي في نيجيريا Internal Control Activities on Financial Performance of Tertiary Institutions in Nigeria المتغير المستقل: أنشطة الرقابة الداخمية المتغير التابع: األداء المالي والمالية. تدقيؽ البيانات المالية لممؤسسات سنويا مف قبؿ المدققيف الخارجييف. قدرة الموظؼ لمو وؿ لمعمومات أخريف. داللة ذات عبلقة وجود عد مالية بيف إح ائية قيمة دوف موا قة موظ يف الداخمية الرقابة أنشطة Ejoh & Ejom 19 واألداء المالي ي مؤسسات التعمي. ىل وجود برنامج إدارة مخاطر المشروع يؤثر 0263 م الضعف أوجو عمى الرقابة في الجوىرية الداخمية عمى التقارير المالية Does the existence of an enterprise risk management (erm) program influence the existence of material weaknesses in internal control over financial reporting? المتغير المستقل: إعتماد المؤسسة إلدارة المخاطر المؤسسية ERM المتغير التابع: مواطف الضعؼ المادية ي الرقابة الداخمية عم المالية أف وجود نظا إلدارة المخاطر )ERM( وجود المشاكؿ المادية ي نظا الرقابة الداخمية. ي الشركات العامة يقمؿ مف Kemp 20 63

83 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج 0260 م الضوابط الداخمية المساءلة وتسميم المالية الخدمات في القطاع الصحي الخاص في مقاطعة كامبال المتغير المستقل: بيئة الرقابة/ تقدير المخاطر/ أنشطة الرقابة/ المعمومات واإلت اؿ/ الم ارقبة والمتابعة. المتغير التابع: المحاسبة المالية )المساءلة( وجود عبلقة إيجابية بيف كؿ مف العنا ر التالية)عنا ر الرقابة الداخمية المحاسبة المالية "المساءلة" وتقدي الخدمات(. أظيرت الد ارسة أف الرقابة الداخمية والمحاسبة المالية "المساءلة" مف أى العوامؿ تقدي الخدمات وقد أظيرت الدارسة تقد الرقابة الداخمية عم المحاسبة المالية "المساءلة". أف قدرة الشركة المالية تؤثر عم قدرتيا ي إنشاء نظ رقابية داخمية Internal Controls Financial Accountability And Service Delivery in Private Health Providers of Kampala District Ntongo م تأثير الرقابة الداخمية عمى األنشطة التشغيمية المتغير المستقل: الرقابة الداخمية المتغير التابع: األنشطة التشغيمية معمبل ذلؾ بأف الشركات ال غيرة ذات القدرة المالية ال غيرة تحتمؿ وجود نقاط ضعؼ جوىرية ي الرقابة الداخمية لدييا. أشارت الد ارسة لوجود أثار إيجابية عم استم اررية وربحية المطاع ال غيرة و ؽ الرقابة إلطار.COSO أال أف لغالبية المطاع ي العينة أنظمة رقابة مير منسجمة مع إطار لممطاعم الصغيرة The Effect of Internal Control on the Operating Activities of Small Restaurants Frazer 22.COSO 0229 م تأثير نظام الرقابة الداخمية في القطاع المصرفي في نيجيريا "د ارسة حالة مصرف المتغير المستقل: اعتماد المؤسسة إلدارة المخاطر المؤسسية ERM المتغير التابع: مواطف الضعؼ المادية ي الرقابة الداخمية عم المالية أىمية الرقابة الداخمية ي م ارقبة كشؼ ومنع التزوير والغش عمميات مت اربطة ومتداخمة. ألنيا "WEMA Impact of internal control system in banking sector in Nigeria Olatunji م الرقابة الداخمية وتأثير األداء المالي المتغير المستقل: الرقابة الداخمية: بيئة الرقابة/ تقدير المخاطر/ أنشطة الرقابة/ أظيرت الد ارسة أف أداء المؤسسات العا يرتبط بالرقابة الداخمية المطبقة وباألداء المالي ليا. لممنظمات Internal control and impact of Muraleetharan 24 64

84 اسم الباحث م سنة النشر اسم الد ارسة المتغي ارت المستقمة والتابعة اىم النتائج المعمومات واإلت اؿ/ الم ارقبة المتغير التابع: األداء المالي لممنظمات وجود تأثير لمرقابة الداخمية عم األداء المالي لممؤسسة ومنيا عنا ر الرقابة الداخمية التالية)تقدير المخاطر األنشطة الرقابية financial performance of the organizations والم ارقبة والمتابعة( وباقي العنا ر ال يوجد تأثير ليا وىي )البيئة الرقابية والمعمومات واإلت اؿ(. 65

85 الفصل اربع ال ارءات واإلج الطريقة

86 .1 ال اربع الفصل الطريقة واإلج ارءات 6.1 الد ارسة المقدمة: تعتبػر منيجيػة الد ارسػة واج ارءاتيػا محػو ار رئيسػا يػت مػف خبللػو إنجػاز الجانػب التطبيقػي مػف وعف طريقيا يت الح وؿ عم البيانات المطموبة إلج ارء التحميػؿ اإلح ػائي لمتو ػؿ إلػ النتائا التي يت ت سيرىا ي ضوء أدبيات الد ارسة المتعمقة تحقيقيا. إل تسع بالموضوع وبالتالي تحقؽ األىداؼ التػي وبناء عم ذلؾ يتناوؿ ىذا ال ؿ و ا لممنيا المتبع ومجتمع وعينة الد ارسة وكذلؾ أداة الد ارسة المستخدمة وطريقة إعدادىا وكي ية بنائيا وتطويرىا ومدى دقيا وثباتيػا وينتيػي ال ػؿ بالمعالجات اإلح ائية ليذه اإلج ارءات. التػي اسػتخدمت ػي تحميػؿ البيانػات واسػتخبلص النتػائا و يمػا يمػي و ػؼ 0.1 منيج الد ارسة: استخد الباحث المنيا الو ي التحميمي لتحقيؽ أىداؼ الد ارسة والذي مف خبللو ي ؼ الظاىرة موضوع الد ارسة ويحمؿ بياناتيا والعبلقة بيف عنا رىا ويحاوؿ و ؼ األ ارء المطروحة حوليا وما تتضمنو مف عمميات واآلثار المترتبة عمييا. 3.1 مصادر المعمومات:.1 المصادر الثانوية: أو سواء العربية استخد الباحث الم ادر الثانوية والمتمثمة ي الكتب والم ارجع المختم ة األجنبية و أيضا موضوع الد ارسة باإلضا ة إل مواقع االنترنت المتنوعة والمختم ة. األبحاث والد ارسات السابقة ذات العبلقة والتي تناولت الدوريات والتقارير والمقاالت سواء مطالعة بحثا ي أو المصادر األولية: لقد استخد الباحث اإلستبانة كأداة رئيسية ي الد ارسة وذلؾ لجمع البيانات األولية ومعالجة وتحميؿ جوانب موضوع الد ارسة لذلؾ قد ممت اإلستبانة خ ي ا ليذا الغرض..0 69

87 1.1 مجتمع الد ارسة : يعرؼ بأنو جميع م ردات الظاىرة التي يدرسيا الباحث وبناء عم مشكمة الد ارسة وأىػدا يا اف المجتمع المستيدؼ يتكوف مف العامميف الذيف تربطي مة ببرناما المساعدات الغذائيػة بوكالػة الغػػوث مػػف مػػوظ ي برنػػاما اإلماثػػة والخػػدمات االجتماعيػػة )RSSP( ومػػوظ ي دائػػرة الموا ػػبلت والتوريػدات )PLD( باإلضػا ة إلػ مػوظ ي وحػدة الرقابػة والتقيػي موظؼ )الم در: دائرة المستخدميف بوكالة الغوث الدولية 2017 (. والبػال عػددى باإلجمػاؿ )388( 8.1 أداء عينة الد ارسة:.6 العينة الستطالعية تك ونت عينة الد ارسة االستطبلعية مف (32) موظ ا أختيروا بشكؿ عشوائي بيدؼ ضبط الد ارسة والتحقؽ مف مدى بلحيتيا ليت تطبيقيا عم العينة األ مية وقد ت إحتساب العينة االستطبلعية ضمف التحميؿ النيائي وذلؾ بسبب كوف مجتمع الد ارسة غير نسبيا و أيضا وجود مشاكؿ ي اإلستبانة عم.0 حيث ت توزيع العينة األصمية "الفعمية": عيد ال دؽ والثبات. قا الباحث باستخدا طريقة العينة العشوائية الطبقية حسب الدرجة الوظي ية لعد جدوؿ )4.1( إستبانة (022) عم مجتمع الد ارسة وقد ت استرداد وقد ت حساب حج العينة و قا المعادلة التالية )2003 :)Moore, (%93). بنسبة إستبانة (681) n 2 Z )1( 2m حيث: (. لمستوى داللة =Z القيمة المعيارية المقابمة لمستوى داللة معمو )مثبل : Z: m: الخطأ اليامشي: وي عب ر عنو بالعبلمة العشرية )مثبل : ) 0.05 تم تصحيح حجم العينة في حالة المجتمعات النيائية حسب المعادلة التالية: nn (2) = الم ع د ؿ n N n 1 حيث N تمثؿ حج المجتمع وباستخدا المعادلة )1( نجد أف حيث أف مجتمع الد ارسة إذا حج العينة المناسب ي ىذه الد ارسة حج العينة يساوي: 1.96 n = 388 N إف حج العينة المع د ؿ باستخدا المعادلة )2( يساوي: يساوي 384*358 = 186 المع د ؿ n 681 عم األقؿ. 70

88 برنامج المساعدات الغذائية المواصالت والتوريدات اإلغاثة والخدمات الجتماعية وحدة الرقابة والتقييم المجموع )4.1 ) جدول يوضح عينة الد ارسة الطبقية حسب الدرجة الوظيفية أقل من 4 من 4- أقل من 7 الدرجة الوظيفية من 7- أقل من 11 المجموع فأكثر أداة الد ارسة: أداء برناما المساعدات ت إعداد إستبانة حوؿ" أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO عم الغذائية بوكالة الغوث الدولية " حيث تتكوف مف ثبلث أقسا رئيسة وىي: القسم األول: ويتكوف مف البيانات الشخصية عف المستجيبيف )الجنس العمر المؤىؿ العممي الدرجة الوظي ية سنوات الخبرة(. عم موزعة قرة 10 ويتكوف مف عناصر نموذج COSO وىو عبارة عف القسم الثاني: 8 مجاالت : ويتكوف مف )9( ق ارت. : البيئة الرقابية المجال األول ويتكوف مف )8( ق ارت. : تقييم المخاطر المجال الثاني ويتكوف مف )8( ق ارت. : األنشطة الرقابية المجال الثالث ويتكوف مف )8( ق ارت. : المعمومات واإلتصال المجال ال اربع ويتكوف مف )9( ق ارت. : الرقابة والمتابعة المجال الخامس القسم الثالث: وىو عبارة عف أداء برنامج المساعدات الغذائية ويتكوف مف )15( قرة. وقد ت استخدا المقياس مف )10-1( ل ق ارت اإلستبياف بحيث كمما اقتربت الدرجة مف 62 دؿ عم الموا قة العالية عم ما ورد ي العبارة والعكس حيح والجدوؿ التالي )1.0( يوضح ذلؾ: جدول )4.2( درجات المقياس المستخدم في اإلستبانة الستجابة موافق بدرجة قميمة جدا موافق بدرجة كبيرة جدا الدرجة 6 71

89 اإلستبانة: بناء خطوات 1.1 COSO بإعػداد الباحػث قػا أداة ارسػة الد " ػة لمعر أثر نموذج عناصر تطبيق عمى أداء برنامج الدولية الغوث بوكالة الغذائية المساعدات اإلستبانة: لبناء التالية الخطوات الباحث واتبع " ي بيا واالستعانة ارسة الد بموضوع العبلقة ذو السابؽ واألدب ارسات الد عم اإلطبلع اإلستبانة مي ت يامة و ة. المختم ارتيا ق و أسئمتيا أساتذة مف مجموعة إستشارة سمي. بشكؿ يامتيا و اإلستبانة ارت ق تحديد ي يف والمشر المحمية الجامعات الرئيسية ازء األج تحديد ت لئلستبانة. تحديد ارت ق ال شممتيا التي الرئيسة لئلستبانة. ة المختم ازء األج ت ذلؾ بعد اإلستبانة مي ت ي األولية. ورتيا اإلستبانة ارجعة بم المباشر المشرؼ قيا وتنقيحيا. اإلستبانة عرضت مف المحكميف مف )11( عم أعضاء ي ة المختم التدريسية الييئات الجامعة اإلسبلمية )1(. ممحؽ توحة الم القدس وجامعة العميا ارسات الد أكاديمية ضوء ي اإلستبانة ارت ق بعض تعديؿ ت المحكميف ارء آ الحذؼ حيث مف أو ة اإلضا )2(. ممحؽ والتعديؿ اإلستبانة لتستقر النيائية ورتيا ي اإلستبانة: صدق 8.1 يعني دؽ اإلستبانة اإلستبانة "قياس ما وضعت )الجرجاوي لقياسو" 2010 ( ويعني.1 دؽ ال أيضا اء االستق ارت ق تكوف أف 2001 (. أيضا و جية مف التحميؿ يشمميا يجب التي المكونات جميع اء االستق يشمؿ "أف بطريقتين: اإلستبانة صدق من التأكد تم وقد صدق الظاىري": "الصدق المحكمين ارء آ وآخروف )عبيدات يستخدميا" مف جميع يميا لي واضحة رداتو وم وىو ارد األ مف لمجموعة الباحث "إختيار المتخ المشكمة مجاؿ ي يف أو ارسة" الد موضوع )11( )الجرجاوي 2010 ( عرض ت وقد إستبانة ارسة الد المحكميف مف مجموعة عم مكونة مف ص متخ ي اإلدارة اء واإلح )1( رق بالممحؽ المحكميف وأسماء ارء بإج الباحث قا وقد ما ذلؾ وبعد المقدمة ارحاتي واقت المحكميف ارء آ عم بناء ة واضا حذؼ تعديبلت مف يمز خرج ي االستبياف النيائية ورتو )2(. رق الممحؽ أنظر - 72

90 القيمة الحتمالية معامل ).Sig( بيرسون لالرتباط Internal Validity صدق المقياس: اإلتساق الداخمي.2.6 ويق د بو مدى تنام ق ارت اإلستبانة مع المجاؿ الذي تنتمي إليو ىذه ال قرة وقد ت حساب االتساؽ الداخمي لئلستبانة مف خبلؿ معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة ي مجاالت االستبانو مع الدرجة الكمية لممجاؿ ن سو. " COSO ا إلتساق الداخمي ل " عناصر نموذج " يوضح جدوؿ )1.3( معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " الرقابية البيئة α 0.05 والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. جدول )4.3( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " البيئة الرقابية " والدرجة الكمية لممجال م الفقرة *0.000 *0.000 *0.000 *0.000 *0.000 *0.000 *0.000 *0.000 * * تمتز إدارة برناما المساعدات الغذائية باألخبلؽ القي الن ازىة واإلخػػػػبلص. 1. ترسخ اإلدارة مبدأ التعامؿ باألخبلؽ ال اضمة والن ازىة مع الموظ يف. 2. ترسخ اإلدارة مبدأ التعامؿ باألخبلؽ ال اضمة والن ازىة مع المست يديف. 3. تعزز اإلدارة مبدأ اعتبار الرقابة مسئولية الجميع. 4. تتوا ر الك اءة ي أداء اإلدارة القائمة عم برناما المساعدات الغذائية. 5. تتوا ر ال اعمية ي أداء اإلدارة القائمة عم برناما المساعدات الغذائية. 6. يوجد ىيكؿ تنظيمي واضح ومرف يتبلء مع طبيعة عمؿ وحج البرناما. 7. يساعد الييكؿ التنظيمي عم تحقيؽ األىداؼ المطموبة مف الموظ يف. 8. يشترؾ ريؽ الرقابة الداخمية ي المناقشات حوؿ الرقابة المبلئمة عند تقيي الخدمات..9 الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28.α " يوضح جدوؿ )1.1( معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " تقييم المخاطر α 0.05 والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. 73

91 القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط الرتباط معامل بين كل فقرة من فق ارت مجال " تقييم المخاطر " والدرجة الكمية لممجال جدول )4.4( م الفقرة * يت ؼ الموظ وف بالك اءة والتأىيؿ المطموب إلدارة الغذائية. مخاطر برناما المساعدات.1 * ت ارجع اإلدارة باستم ارر مدى مبلءمة است ارتيجية برناما المساعدات الغذائية مع المخاطر التي يواجييا..2 * يساى تحديد المخاطر وتحميميا ي معالجة المشاكؿ التي تواجو المساعدات الغذائية. برناما.3 * تقي إدارة برناما المساعات الغذائية مذائية جديدة. المخاطر التي تواجييا عند تقدي مساعدات.4 * تتخذ إدارة برناما المساعدات الغذائية اإلج ارءات السميمة لمواجية المخاطر * يشترؾ ريؽ الرقابة الداخمية مع إدارة برناما المساعدات الغذائية ي عممية تقيي المخاطر..6 * يعمؿ نظا الرقابة الداخمية عم برناما المساعدات الغذائية. ضبط مستويات المخاطر التي تعيؽ أداء.7 * تعتمد اإلدارة الكمية(. الوسائؿ التقنية ي عممية تقيي المخاطر )كأساليب التنبؤ/األساليب.8 * الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28.α " يوضح جدوؿ )1.8( معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " األنشطة الرقابية α 0.05 والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. جدول )1.8( معامم االرباا بين كم فقرة من فقرات مجال " األنطةة انرقابية " واندرجة انكهية نهمجال م الفقرة * تتبع إدارة البرناما. برناما المساعدات الغذائية إج ارءات محددة ي متابعة أنشطة وعمميات.1 * تساى م ارجعة إدارة برناما المساعدات الغذائية وتقييميا لؤلداء اإليجابية والسمبية المؤثرة ي أداء برناما المساعدات الغذائية. ي معر ة النقاط.2 * اإلج ارءات تعمؿ الرقابية عم تو ير الحماية أل وؿ المؤسسة والمواد الغذائية ي.3 74

92 القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط جدول )1.8( معامم االرباا بين كم فقرة من فقرات مجال " األنطةة انرقابية " واندرجة انكهية نهمجال م الفقرة برناما المساعدات الغذائية. * * * * * * تساى عممية توزيع ال إج ارءات الرقابة الداخمية. توجد رقابة اعمة عم بلحيات عم المستويات اإلدارية أداء األنشطة واإلج ارءات تيت إدارة برناما المساعدات الغذائية بالتعامؿ مع المختم ة ي تحسيف ي برناما المساعدات الغذائية. ناديؽ الشكاوى. تعالا إدارة برناما المساعدات الغذائية الشكاوى بموضوعية ون ازىة. تستخد إدارة برناما المساعدات الغذائية الشكاوي كأداة رقابية. الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28 يوضح جدوؿ )1.1( معامؿ.α االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " المعمومات واإلتصال 0.05 " والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. جدول )1.1( معامم االرباا بين كم فقرة من فقرات مجال " انمعهومات واإلباال " واندرجة انكهية نهمجال α م الفقرة * يوجد نظا قوي ودقيؽ لمعالجة المعمومات داخؿ برناما المساعدات الغذائية * تتأكد عاؿ. اإلدارة مف وضوح ال بلحيات والمسئوليات مف خبلؿ نظا إت اؿ.2 * يتو ر دليؿ عمؿ وتعميمات وسياسات خا ة بالعامميف ي برناما المساعدات الغذائية..3 * يو ر نظا اإلت اؿ لدى العميا لممعمومات الدقيقة. إدارة برناما المساعدات الغذائية إحتياجات اإلدارة.4 * يساى إعداد التقارير الدورية ي تحسيف أداء برناما المساعدات الغذائية * تتو ر مجموعة أنظمة ذات تعميمات واضحة ومكتوبة يت العمؿ مف خبلليا * تمكف قنوات اإلت اؿ أو خروقات. الموظ يف مف تو يؿ المعمومات الخا ة بأي مخال ة.7 * * تشمؿ نظ اإلت اؿ والتوا ؿ وجود خطة طوارئ لضماف سير العمؿ وتقميؿ.8 إحتماالت تعطؿ األجيزة واألنظمة اإللكترونية. الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28.α 75

93 القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط " يوضح جدوؿ )1.1( معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " الرقابة والمتابعة α 0.05 والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت االرتباط المبينة دالة عند مستوى معنوية وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. جدول )1.1( معامم االرباا بين كم فقرة من فقرات مجال " انرقابة وانمتابعة " واندرجة انكهية نهمجال م الفقرة * تتو ر معايير رقابية لمتابعة وتقيي األداء ي برناما المساعدات الغذائية..1 * يت تقيي أداء الموظ يف بشكؿ ميني. * تستخد نتائا األداء ألم ارض منح الحوا ز وتوقيع العقوبات. * تساى تقارير األداء ي معالجة جوانب الق ور..4 * يتمتع العامموف ي مجاؿ الرقابة الداخمية باالستقبللية. * يحؽ لمعامميف ي مجاؿ الرقابة الو وؿ بكا ة أعماؿ برناما المساعدات الغذائية. إل كا ة السجبلت والوثائؽ الخا ة.6 *0.000 *0.000 * * تساى استقبللية الم ارقب الداخمي عف إدارة برناما المساعدات الغذائية ي تحسيف الرقابة الداخمية. يت تطوير أساليب العمؿ والخدمات بشكؿ مستمر. يت إببلغ المستوى اإلداري المعني ي الوقت المناسب عف أي ثغ ارت أو مشكبلت ي نظا الرقابة الداخمية. الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28.α " التساق الداخمي ل " أداء برنامج المساعدات الغذائية يوضح جدوؿ )1.8( معامؿ االرتباط بيف كؿ قرة مف ق ارت مجاؿ " برنامج أداء المساعدات الغذائية " والدرجة الكمية لممجاؿ والذي يبيف أف معامبلت المبينة دالة عند االرتباط α وبذلؾ يعتبر المجاؿ ادقا لما وضع لقياسو. مستوى معنوية

94 القيمة الحتمالية ).Sig( معامل بيرسون لالرتباط جدول )4.8( معامل الرتباط بين كل فقرة من فق ارت مجال " أداء برنامج المساعدات الغذائية " والدرجة الكمية لممجال م الفقرة * تنجز األعماؿ بسرعة كبيرة ي برناما المساعدات الغذائية. * يتحسف مستوى أداء برناما المساعدات الغذائية بشكؿ مستمر. * تنظ أعباء األعماؿ اليومية ي برناما المساعدات الغذائية بشكؿ جيد * يت تو ير الوقت والجيد ي برناما المساعدات الغذائية. * تتس المسئوليات بالوضوح ي برناما المساعدات الغذائية. * تنساب التعميمات بسرعة ودقة ي برناما المساعدات الغذائية. * تت ؼ اإلت االت ي برناما المساعدات الغذائية بال عالية. * تمتز إدارة برناما المساعدات الغذائية باألنظمة والتعميمات الداخمية. * يطور 9. العامموف أن سي بشكؿ مستمر ي برناما المساعدات الغذائية. * يؤدي العامموف أعمالي بالوقت المحدد ي برناما المساعدات الغذائية * يتقبؿ العامموف أ كار وتوجييات المد ارء والزمبلء. * يت إيجاد حموؿ سريعة و عالة لممشاكؿ ي برناما المساعدات الغذائية * يت تح يز أ حاب األداء المتميز مف العامميف ي برناما المساعدات الغذائية..13 *0.000 * * تو ر إدارة برناما المساعدات الغذائية تغذية ارجعة لمعامميف عما أنجز مف األعماؿ..14 تتغمب إدارة برناما المساعدات الغذائية عم المعوقات التي تقمؿ مستوى األداء. 15. الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28.α.0 الصدق البنائي Structure Validity يعتبر ال دؽ البنائي أحد مقاييس دؽ األداة والذي يعطي مقياس لمدى تحقيؽ اإلستبانة أىدا يا التي ممت مف أجميا ارتباط مدى ويبيف كؿ مجاؿ مف مجاالت الد ارسة بالدرجة الكمية ل ق ارت اإلستبانة. يبيف جدوؿ )1.9( أف جميع معامبلت االرتباط ي جميع مجاالت اإلستبانة دالة إح ائيا عند مستوى معنوية وبذلؾ تعتبر جميع مجاالت اإلستبانة ادقو لما وضعت لقياسو. α

95 جدول )4.9( معامل الرتباط بين درجة كل مجال من مجالت اإلستبانة والدرجة الكمية لإلستبانة المجال معامل بيرسون لالرتباط القيمة الحتمالية(. Sig ) * البيئة الرقابية * تقيي المخاطر * األنشطة الرقابية * المعمومات واإلت اؿ * الرقابة والمتابعة * عناصر نموذج COSO * أداء برنامج المساعدات الغذائية.α * الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة ثبات اإلستبانة :Reliability المق ود بثبات اإلستبانة ىو الح وؿ عم ن س النتائا لو ت إعادة توزيع اإلستبانة أكثر مف مرة تحت ن س الظروؼ والشروط و أيضا أف يت استخدامو ويعني ذلؾ مدى انسجا المقياس واتساقو واستم ارريتو إذا يعطي المقياس ق ارءات ونتائا متقاربة ي كؿ مرة كرر تطبيقو ي أوقات مختم ة )الجرجاوي 2010 (. وقد تحقؽ الباحث مف ثبات الد ارسة إستبانة ي جدوؿ )4.10( مف خبلؿ معامؿ أل ا الصدق الذاتي* كرونباخ Cronbach's Alpha Coefficient وكانت النتائا كما ىي مبينة. جدول )1.62( معامم أنفا كرونااخ نقياس ثاات اإلتستاانة عدد معامل ألفا المجال الفق ارت كرونباخ البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذج COSO أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع المجالت معا *الصدق الذاتي= الجذر التربيعي الموجب لمعامل ألفا كرونباخ 78

96 المجاالت واضح مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )1.62( أف قيمة معامؿ أل ا كرونباخ مرت عة لكؿ حيث تت اروح بيف وكذلؾ قيمة ال دؽ الذاتي مرت عة لكؿ إذا ) ( بينما بمغت لجميع ق ارت اإلستبانة المجاالت.)0.995( حيث تت اروح ) ) بينما بمغت لجميع ق ارت اإلستبانة )0.997( وىذا يعن أف الثبات مرت ع وداؿ إح ائيا. اإلستبانة الباحث عم ثقة كاممة ب حة اإلستبانة الد ارسة واختبار بشكميا النيائي قابمة لمتوزيع والتطبيؽ كما ىي رضيات الد ارسة المختم ة. ي المحمؽ )0( وبذلؾ يكػوف و بلحية تطبيقيا وتحميؿ النتائا المترتبة عمييا مف أسػئمة ت ت ري وتحميؿ اإلستبانة مف خبلؿ برناما التحميؿ اإلح ائي Statistical Package for the.(spss) Social Sciences 62.1 اختبار التوزيع الطبيعي : Normality Distribution Test ت استخدا اختبار كولمجوروؼ - سمرنوؼ )K-S) Kolmogorov-Smirnov Test الختبػار مػا إذا كانػت البيانػات تتبػع التوزيػع الطبيعػي مػف عدمػو وكانػت النتػائا كمػا ىػي مبينػة ػي جدوؿ )1.66(. جدول )1.66( يوضح نتائج اختاار انتوزيع انةايعي البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذج COSO أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع مجالت اإلستبانة قيمة الختبار المجال القيمة الحتمالية (Sig.) مجاالت الد ارسة التوزيع الطبيعي واضح مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )1.66( أف القيمة االحتمالية مستوى الداللة أكبر مف (Sig.) 0.05 لجميع وبذلؾ إف توزيع البيانات ليذه المجاالت يتبع حيث ت استخدا االختبار ات المعممية لتحميؿ البيانات واختبار رضيات الد ارسة. 79

97 األساليب واألدوات اإلحصائية المستخدمة: النسب المئوية والتك ار ارت Percentages( :)Frequencies & لو ؼ عينة الد ارسة. المتوسط الحسابي والمتوسط الحسابي النسبي واالنح ارؼ المعياري. اختبار أل ا كرونباخ Alpha( )Cronbach's لمعرة ثبات ق ارت اإلستبانة. اختبار كولمجوروؼ - سمرنوؼ )K-S) Kolmogorov-Smirnov Test الختبار ما إذا كانت البيانات تتبع التوزيع الطبيعي مف عدمو. معامؿ ارتباط بيرسوف Coefficient( )Pearson Correlation لقياس درجة االرتباط: يقو ىذا االختبار عم د ارسة العبلقة بيف متغيريف. وقد استخدمو الباحث لحساب االتساؽ الداخمي وال دؽ البنائي لئلستبانة وكذلؾ لد ارسة العبلقة بيف المجاالت. نموذج تحميؿ االنحدار الخطي المتعدد Model( )Multiple Linear Regression- لمعرة أثر المتغي ارت المستقمة مجتمعو عم التابع. اختبار T ي حالة عينتيف T-Test( )Independent Samples لمعرة ما إذا كاف ىناؾ روقات ذات داللة إح ائية بيف مجموعتيف مف البيانات المستقمة. اختبار تحميؿ التبايف األحادي( )One Way Analysis of Variance - ANOVA لمعرة ما إذا كاف ىناؾ روقات ذات داللة إح ائية بيف ثبلث مجموعات أو أكثر مف البيانات. استخدمو الباحث لم روؽ التي تعزى لممتغير الذي يشتمؿ عم ثبلث مجموعات أكثر

98 الخامس الفصل تحميل البيانات واختبار فرضيات الد ارسة ومناقشتيا

99 المقدمة: 6.8 الخامس الفصل تحميل البيانات واختبار فرضيات الد ارسة ومناقشتيا يتضمف ىذا ال ؿ عرضا لتحميؿ البيانات واختبار اإلجابة عف أسئمة الد ارسة واستع ارض أبرز نتائا اإلستبانة ق ارتيا العممي إستبانة مف والوقوؼ عم الدرجة الوظي ية الد ارسة البيانات الشخ ية سنوات الخبرة( رضيات الد ارسة وذلؾ مف خبلؿ والتي ت التو ؿ إلييا لممستجيبيف التي اشتممت عم )الجنس إج ارء لذا ت إذ ت استخدا برناما الرز اإلح ائية المعالجات اإلح ائية لمح وؿ عم نتائا الد ارسة التي ت عرضيا وتحميميا ي ىذا ال ؿ. لمد ارسات االجتماعية مف خبلؿ تحميؿ المؤىؿ العمر لمبيانات المتجمعة (SPSS) 0.8 الوصف اإلحصائي لعينة الد ارسة وفق البيانات الشخصية و يما يمي عرض لخ ائص عينة الد ارسة مف لممستجيبيف و ؽ البيانات الشخ ية توزيع عينة الد ارسة حسب الجنس جدول )5.1(: توزيع عينة الد ارسة حسب الجنس النسبة المئوية % العدد الجنس ذكر أنث المجموع 1.1 يتضػػح مػػف جػػدوؿ )5.1( أف مػػا نسػػبتو %69.4 مػػف عينػػة الد ارسػػة ذكػػور بينمػػا %30.6 إنػػاث. ويرجػػع زيػػادة المػػوظ يف الػػذكور عمػػ اإلنػػاث إلػػ أف أكثػػر مػػف )%90( مػػف مػػوظ ي دائػػرة "اإلمداد والموا بلت" ووحدة الرقابة والتقيي ى مف الذكور وذلؾ بسبب طبيعة بعض ش ارئح العمؿ التي تستمز الذكور دوف النساء إضا ة إل تقاليد المجتمع التػي ال تجيػز بعػض ىػذه األعمػاؿ لممػ أرة كالنقؿ الثقيؿ مثبل. 81

100 توزيع عينة الد ارسة حسب العمر جدول )5.2(: توزيع عينة الد ارسة حسب العمر النسبة المئوية % العدد العمر أقؿ مف 30 سنة مف 30 أقؿ مف 40 سنة مف 40 أقؿ مف 50 سنة سنة أكثر المجموع 1.2 يتضح مف جدوؿ )8.0( أف ما نسبتو %44.6 تت اروح أعمارى مف %9.1 مف عينة الد ارسة أعمارى 30 مف أقؿ سنة 40 مف أقؿ 30 %29.0 تت اروح أعمارى مف 40 سنة 50 استيداؼ اإلستبانة نسبة المجاؿ بينما %17.2 أعمارى 50 سنة أكثر. إف اختبلؼ النسبة ي أعمار لجميع األعمار ي برناما المساعدات الغذائية ويضاؼ الموظ يف الذيف تقؿ أعمارى عف اإلداري الموظ يف الداخمييف ي مالب وظائؼ قمة إل سنة يرجع 30 إل وكالة الغوث أقؿ عينة الد ارسة ذلؾ أف المعمنة سنة مف يبيف خبلؿ السنوات الخمس الماضية واقت ار مالبية الوظائؼ التي طرحت عم األحياف أما بالنسبة لمف تت اروح أعمارى ما بيف سنة إف مالبية ىؤالء الموظ يف ى مف الباحثيف اإلجتماعييف العامميف ي دائرة االجتماعية حيث بم عددى تقريبا 70 باحث وباحثة. أقؿ إل 30 غر ي 40 اإلماثة والخدمات توزيع عينة الد ارسة حسب المؤىل العممي جدول )5.3(: توزيع عينة الد ارسة حسب المؤىل العممي النسبة المئوية % العدد المؤىل العممي دبمو أقؿ بكالوريوس ماجستير/ دكتو اره المجموع 1.3 يتضػػح مػػف جػػدوؿ )8.3( أف مػػا نسػػبتو %22.6 مػػف عينػػة الد ارسػػة مػػؤىمي العممػػي دبمػػو أقػؿ %68.3 مػؤىمي العممػي بكػالوريوس بينمػا %9.1 مػؤىمي العممػي ماجسػتير/ دكتػو اره. إف أكثػػػر مػػػف مػػػف ن ػػػؼ عينػػػة الد ارسػػػة )%68.3( ىػػػ حممػػػة درجػػػة البكػػػالوريوس وىػػػي أكثػػػر ئػػػات 82

101 المػػوظ يف العػػامميف ػػي برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة بوكالػػة الغػػوث. و أيضػػا يبلحػػظ أف نسػػبة مػػف يحممػوف شػيادات الماجسػتير/ الػدكتو اره )%9.1( وىػي نسػبة معقولػة تبػيف المسػتوى العممػي المرت ػػع لمعػػامميف ػػي برنػػاما المسػػاعدات الغذائيػػة إضػػا ة إلػػ )%22.6( ويعكػس ذلػؾ المسػتوى التعميمػي لممػوظ يف العػامميف ػي وخا ة ي المخازف وم اركز التوزيع. نسػػبة مػػف يحممػػوف مؤىػػؿ دبمػػو أقػػؿ وىػػي ػي برنػاما المسػاعدات الغذائيػة توزيع عينة الد ارسة حسب الدرجة الوظيفية جدول )5.4(: توزيع عينة الد ارسة حسب الدرجة الوظيفية النسبة المئوية % العدد الدرجة الوظيفية أقؿ مف مف 4- أقؿ مف مف 7- أقؿ مف أكثر المجموع 1.4 يتضح مف جدوؿ )8.1( أف ما نسبتو %18.8 مف عينة الد ارسة درجتي الوظي ية أقؿ مف % تت اروح درجتي الوظي ية مف 4- أقؿ مف % تت اروح درجتي الوظي ية مف 7- أقؿ مف 11 بينما %11.8 درجتي الوظي ية 11 أكثر. إف اختبلؼ النسبة لمدرجات الوظي ية ي عينة الد ارسة يبيف استيداؼ اإلستبانة لجميع ئات العامميف ممف لي درجات مختم ة ي برناما المساعدات الغذائية ويعطي ت ور لنوعية الوظائؼ الموجودة ي برناما المساعدات الغذائية يناؾ ئة مف الموظ يف العامميف ي المخازف وم اركز التوزيع ونسبتي %18.8 أما اإلدارة التن يذية %69.3 مثؿ العامميف ي الوظائؼ الكتابية والمجاؿ االجتماعي وميرى ممف يعمموف عم خدمة البلجئيف بشكؿ مباشر وقد بمغت نسبة العامميف ي الوظائؼ اإلش ار ية والقيادية مف مد ارء وم ارقبيف %11.8. توزيع عينة الد ارسة حسب سنوات الخبرة جدول )5.5(: توزيع عينة الد ارسة حسب سنوات الخبرة النسبة المئوية % العدد سنوات الخبرة أقؿ مف 5 سنوات مف 5- أقؿ مف مف 10- أقؿ مف سنة أكثر

102 جدول )5.5(: توزيع عينة الد ارسة حسب سنوات الخبرة النسبة المئوية % العدد سنوات الخبرة المجموع يتضح مف جدوؿ )5.5( أف ما نسبتو %8.6 مف عينة الد ارسة سنوات خبرتي أقؿ مف 5 سنوات %36.0 تت اروح سنوات خبرتي مف 5- أقؿ مف 10 سنوات %32.3 تت اروح سنوات خبرتي مف 10 إل أقؿ مف 15 سنة بينما %23.1 سنوات خبرتي 15 سنة أكثر وتدؿ النتائا عم أف مالبية أ ارد العينة )%68.3( مف أ حاب الخبرة الطويمة مف 5 إل أقؿ مف 15 سنة وأف نسبة الموظ يف الجدد ممف سنوات خبرتي أقؿ مف 5 سنوات ال يشكموف نسبة كبيرة مف العينة إنما %8.6 منيا. 3.8 المحك المعتمد في الد ارسة )2012 al, :)Ozen et لت سير نتائا الد ارسة والحك عم مستوى االستجابة اعتمد الباحث عم ترتيب المتوسطات الحسابية عم مستوى المجاالت لبلستبياف ومستوى ال ق ارت ي كؿ مجاؿ انظر جدوؿ )8.1( وقد حدد الباحث درجة الموا قة حسب المحؾ المعتمد لمد ارسة كما ىو موضح ي الجدوؿ التالي: جدول )5.6(: يوضح المحك المعتمد في الد ارسة الوزن النسبي المتوسط الحسابي مف -10% 28% مف أكبر مف 28% - 46% أكبر مف أكبر مف %46 64%- أكبر مف أكبر مف 64% 82%- أكبر مف أكبر مف %-82% 100 أكبر مف درجة الموافقة منخ ضة جدا منخ ضة متوسطة كبيرة كبيرة جدا 1.8 تحميل فق ارت اإلستبانة أول: تحميل فق ارت " عناصر نموذج " COSO 6. تحميل فق ارت مجال " البيئة الرقابية " ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ الموا قة. والنتائا كما يمي: المعياري والوزف النسبي والترتيب لمعر ة درجة 84

103 مجال ارت فق من فقرة لكل والترتيب النسبي والوزن المعياري ارف والنح الحسابي المتوسط )5.7( جدول " الرقابية البيئة " م الفقرة المتوسط الحسابي ارف النح المعياري الوزن النسبي الترتيب درجة الموافقة باألخبلؽ الغذائية المساعدات برناما إدارة تمتز واإلخػػػػبلص. ازىة الن القي كبيرة ازىة والن اضمة ال باألخبلؽ التعامؿ مبدأ اإلدارة ترسخ يف. الموظ مع كبيرة ازىة والن اضمة ال باألخبلؽ التعامؿ مبدأ اإلدارة ترسخ يديف. المست مع كبيرة الجميع. مسئولية الرقابة اعتبار مبدأ اإلدارة تعزز كبيرة ي اءة الك ر تتوا الغذائية. المساعدات أداء اإلدارة عم القائمة برناما كبيرة ي اعمية ال ر تتوا الغذائية. المساعدات أداء اإلدارة برناما عم القائمة كبيرة طبيعة مع يتبلء ومرف واضح تنظيمي ىيكؿ يوجد البرناما. وحج عمؿ كبيرة األىداؼ تحقيؽ عم التنظيمي الييكؿ يساعد يف. الموظ مف المطموبة كبيرة.8 حوؿ المناقشات ي الداخمية الرقابة ريؽ يشترؾ الخدمات. تقيي عند المبلئمة الرقابة كبيرة معا المجال ارت فق جميع كبيرة يمي: ما استخالص يمكن )8.1( جدول من تمتز " األول قرة لم الحسابي المتوسط إدارة ازىة الن القي باألخبلؽ الغذائية المساعدات برناما ) يساوي واإلخػػػػبلص" مف الكمية )الدرجة أي النسبي الوزف أف يعني وىذا %78.00 قبؿ مف كبيرة بدرجة قة موا ىناؾ أف ارد أ قرة. ال ىذه عم العينة النتيجة ىذه الباحث ويعزو يف الموظ عيد عم سواء العمؿ ي ازىة والن واألخبلؽ القي بترسيخ البرناما إدارة اىتما إل المتحدة األم وسياسات ميثاؽ مبادئ مف نابع وذلؾ محة الم حاب أ مع أو زمبلئي مع ة. مختم بيئات ي العمؿ تجاه الرقابة حوؿ المناقشات ي الداخمية الرقابة ريؽ يشترؾ " التاسعة قرة لم الحسابي المتوسط 6.66 يساوي " الخدمات تقيي عند المبلئمة أي أف يعني وىذا %66.59 النسبي الوزف أف 85

104 ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. جاءت ىذه النسبة نتيجة وعي إدارة البرناما بضرورة وجود جية رقابية مف خارج إطار البرناما وذلؾ لضماف سير العمؿ بطريقة جيدة بعيدة عف المحاباة العممية اإلدارة الحديثة. بشكؿ عا يمكف القوؿ بأف المتوسط الحسابي لمجاؿ " الوزف النسبي ق ارت ىذا والتجميؿ. وايمانا بأىمية عممية الرقابة كونيا إحدى أسس البيئة الرقابية " يساوي 7.32 %73.21 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد أي العينة عم أف المجاؿ ويعزو الباحث ذلؾ بتوا ر عنا ر البيئة الرقابية المختم ة مف سياسات العمؿ واإلج ارءات المعتمدة لدى البرناما ي تن يذ األنشطة المختم ة منبثقة مف توجيات المؤسسة وادر اتيا العميا و ؽ الخطط الموضوعة يما يتعمؽ بالت از القي األخبلقية والك اءة بالعمؿ ووجود ىيكؿ تنظيمي واضح ومرف يحدد ال بلحيات والمسئوليات بيف العامميف. ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة لمقي واألخبلؽ والن ازىة البرناما. وال قرة الخا ة عوض ) 2012 ( ب قرة يما يتعمؽ وقد ترسيخ اإلدارة بتوا ر الك اءة وال عالية ي أداء اإلدارة القائمة عم ود ارسة بدوي ) 2011 ( ي ش ا ية اإلدارة وم ارعاتيا لمقي األخبلقية وتوا ر الك اءة وال عالية ي إدارة البرناما وال قرة الخا ة بوجود ىيكؿ تنظيمي يتبلء مع طبيعة حج عمؿ المنظمة. ود ارسة شاىيف ) 2007 ( يما يتعمؽ ب قرة تحقيؽ الييكؿ التنظيمي لؤلىداؼ المطموبة إضا ة ل قرة تناسب الييكؿ التنظيمي لطبيعة عمؿ البرناما. 0. تحميل فق ارت مجال " تقييم المخاطر " ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ الموا قة. النتائا موضحة كما يمي: المعياري والوزف النسبي والترتيب لمعر ة درجة م جدول )5.8( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فق ارت مجال " تقييم المخاطر " المتوسط النح ارف الحسابي المعياري الفقرة يت ؼ الموظ وف بالك اءة والتأىيؿ المطموب إلدارة مخاطر برناما المساعدات الغذائية. ت ارجع اإلدارة باستم ارر مدى مبلءمة است ارتيجية برناما المساعدات الغذائية مع المخاطر التي يواجييا يساى تحديد المخاطر وتحميميا ي معالجة المشاكؿ التي تواجو برناما المساعدات الغذائية. درجة الوزن الترتيب النسبي الموافقة كبيرة كبيرة كبيرة

105 جدول )5.8( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فق ارت مجال " تقييم المخاطر " درجة المتوسط النح ارف الوزن الترتيب الفقرة الحسابي المعياري النسبي الموافقة تقي إدارة برناما المساعات الغذائية المخاطر كبيرة التي تواجييا عند تقدي مساعدات مذائية جديدة. م كبيرة تتخذ إدارة برناما المساعدات الغذائية اإلج ارءات السميمة لمواجية المخاطر. كبيرة يشترؾ ريؽ الرقابة الداخمية مع إدارة برناما المساعدات الغذائية ي عممية تقيي المخاطر. يعمؿ نظا الرقابة الداخمية عم ضبط مستويات كبيرة برناما المساعدات أداء المخاطر التي تعيؽ الغذائية. كبيرة تعتمد اإلدارة الوسائؿ التقنية ي عممية تقيي المخاطر )كأساليب التنبؤ/األساليب الكمية(. كبيرة جميع فق ارت المجال معا من جدول )8.8( يمكن استخالص ما يمي: المتوسط الحسابي لم قرة األول " يت ؼ الموظ وف بالك اءة والتأىيؿ المطموب إلدارة مخاطر برناما المساعدات الغذائية " يساوي 7.58 )الدرجة الكمية مف 10( أي أف الوزف النسبي %75.81 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. يعزو الباحث ىذه النسبة المرت عة لتقدير إدارة البرناما ألىمية إدارة المخاطر ومتابعتيا وذلؾ مف واقع خبرة العامميف الطويمة والمؤىبلت العممية والعممية لديي حيث أىمتي بالك اءة المطموبة ليذه الميمة. المتوسط الحسابي لم قرة الثامنة " تعتمد اإلدارة الوسائؿ التقنية ي عممية تقيي المخاطر )كأساليب التنبؤ/األساليب الكمية( " يساوي 6.53 أي أف الوزف النسبي %65.30 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. رم أف ىذه النسبة كبيرة إال أنيا جاءت ي أدن ترتيب ويعزو الباحث ذلؾ التباع إدارة البرناما الطرؽ البسيطة ي عممية تقيي المخاطر دوف األساليب التنبؤ المعقدة حيث تتعامؿ اإلدارة مع المعمومات التاريخية القديمة يما يتعمؽ بالمخاطر وادارتيا إضا ة إل محاولة التخطيط الجيد لت ادي المخاطر. بشكؿ عا يمكف القوؿ بأف المتوسط الحسابي لمجاؿ " تقيي المخاطر " يساوي 7.02 أي أف الوزف النسبي %70.16 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد 87

106 عم العينة المجاؿ. ىذا ارت ق الغذائية المساعدات برناما إدارة ارؾ إد إل النتيجة ىذه عزى ت بإتباع وذلؾ والوقت والجيد الماؿ ر يو بما ليا تقيي ارء إج وضرورة تواجييا التي المخاطر األخرى المعنية ارؼ األط ارؾ إلش ة إضا لذلؾ المطموبة األساليب والتقيي الرقابة كوحدة وتعاونيما التي المخاطر متابعة ي بينيما المشترؾ العمؿ التنسيؽ خبلؿ مف مستمر بشكؿ البرناما. يواجييا ) 2012 ( عوض ارسة كد ارسات الد بعض مع النتائا ىذه قت ات وقد بما ارءات اإلج واتخاذىا مبلءمتيا ومدى دوري بشكؿ ارتيجيتيا الست اإلدارة ارجعة م قرة ب يتعمؽ المخاطر. لمستويات الداخمية الرقابة بضبط يتعمؽ وما المخاطر لمواجية المناسبة ارسة ود المخاطر لمواجية المناسبة ارءات اإلج اإلدارة إتخاذ بػ المتعمقة ارت ق بال ) 2011 ( بدوي المحتممة. " الرقابية األنشطة " مجال ارت فق تحميل 3. ارؼ واالنح الحسابي المتوسط استخدا ت والترتيب النسبي والوزف المعياري درجة ة لمعر )8.9(. جدوؿ ي موضحة النتائا قة. الموا مجال ارت فق من فقرة لكل والترتيب النسبي والوزن المعياري ارف والنح الحسابي المتوسط )5.9( جدول " الرقابية األنشطة " م الفقرة المتوسط الحسابي ارف النح المعياري الوزن النسبي الترتيب درجة الموافقة ارءات إج الغذائية المساعدات برناما إدارة تتبع البرناما. وعمميات أنشطة متابعة ي محددة كبيرة.1 ارجعة م تساى إدارة الغذائية المساعدات برناما اإليجابية النقاط معرة ي لؤلداء وتقييميا المساعدات برناما أداء ي المؤثرة والسمبية كبيرة.2 الغذائية. تعمؿ ارءات اإلج الرقابية عم الحماية ير تو برناما ي الغذائية والمواد المؤسسة وؿ أل كبيرة.3 الغذائية. المساعدات المستويات عم بلحيات ال توزيع عممية تساى اإلدارية تحسيف ي ة المختم ارءات إج الرقابة كبيرة.4 الداخمية. األنشطة أداء عم اعمة رقابة توجد الغذائية. المساعدات برناما ي ارءات واإلج كبيرة

107 مجال ارت فق من فقرة لكل والترتيب النسبي والوزن المعياري ارف والنح الحسابي المتوسط )5.9( جدول " الرقابية األنشطة " م الفقرة المتوسط الحسابي ارف النح المعياري الوزن النسبي الترتيب درجة الموافقة تيت مع بالتعامؿ الغذائية المساعدات برناما إدارة الشكاوى. ناديؽ كبيرة الشكاوى الغذائية المساعدات برناما إدارة تعالا ازىة. ون بموضوعية كبيرة الغذائية المساعدات برناما إدارة تستخد رقابية. كأداة الشكاوي كبيرة معا المجال ارت فق جميع كبيرة يمي: ما استخالص يمكن )8.9( جدول من تتبع " األول قرة لم الحسابي المتوسط إدارة الغذائية المساعدات برناما ارءات إج ي محددة ) متابعة أنشطة يساوي " البرناما وعمميات مف الكمية )الدرجة أي النسبي الوزف أف قبؿ مف كبيرة بدرجة قة موا ىناؾ أف يعني وىذا %74.52 ارد أ قرة. ال ىذه عم العينة يعزو مع الجيد ميا وتوا ة المختم لؤلنشطة ومتابعتيا البرناما إدارة اىتما نتيجة ذلؾ الباحث ة المختم األنشطة سير تضمف معينة ارءات واج سياسات وضع عم والحرص ييا موظ ومتابعتيا. تستخد " الثامنة قرة لم الحسابي المتوسط إدارة كأداة الشكاوي الغذائية المساعدات برناما يساوي " رقابية أي النسبي الوزف أف كبيرة بدرجة قة موا ىناؾ أف يعني وىذا % قبؿ مف ارد أ قرة. ال ىذه عم العينة الشكاوي بمتابعة الغذائية المساعدات برناما إدارة تيت خبلليا مف وجودتو العمؿ ارقبة م عم وتعمؿ سواء حد عم والعامميف عيف المنت مف المقدمة يتحسف وبذلؾ وجد إف الخمؿ حيح ت عم تعمؿ خبلليا ومف الشكاوي ىذه ارسة بد تقو حيث عا. بشكؿ البرناما أداء األنشطة " لمجاؿ الحسابي المتوسط القوؿ يمكف عا بشكؿ يساوي " الرقابية أي الوزف أف 7.04 النسبي قبؿ مف كبيرة بدرجة قة موا ىناؾ أف يعني وىذا %70.42 ارد أ عم العينة ىذا ارت ق المجاؿ. الباحث ويعزو يما وتقاسميا الغذائية بالمساعدات ة الخا األنشطة لوضوح النتيجة ىذه بشكؿ ليا التابعيف يف الموظ دائرة كؿ متابعة الدائرتيف بيف تدوير وعمؿ ومستمر حيح دوري بشكؿ عيف المنت عم الموزعة الغذائية لممواد مستمرة تقييمات عمؿ دوري بشكؿ يف لمموظ 89

108 .1 لمعر ة متطمباتي عمؿ جرد لممخازف وم اركز التوزيع ي نياية كؿ دورة توزيع ور ع تقارير بذلؾ أخذ شكاوي المنت عيف بعيف االعتبار حيث ت ت مي برناما لر د الشكاوي والتعامؿ معيا بشكؿ سريع. رقابة اعمة عم الداخمية. م وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة عوض ) 2012 ( أداء األنشطة واإلج ارءات ت ويض ال بلحيات ي تحميل فق ارت مجال " المعمومات واإلتصال " ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ الموا قة. النتائا موضحة ي جدوؿ )8.62(..1 الفقرة المعياري والوزف النسبي والترتيب بال ق ارت التالية توجد تحسيف إج ارءات الرقابة لمعر ة درجة جدول )5.10( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فق ارت يوجد نظا قوي ودقيؽ لمعالجة المعمومات داخؿ برناما المساعدات الغذائية. مجال " المعمومات واإلتصال " المتوسط الحسابي 7.09 النح ارف المعياري 2.29 الوزن النسبي الترتيب 7.2 اإلدارة تتأكد مف وضوح ال بلحيات والمسئوليات مف خبلؿ نظا إت اؿ عاؿ يتو ر دليؿ عمؿ وتعميمات وسياسات خا ة بالعامميف ي برناما المساعداتر الغذائية يو ر نظا اإلت اؿ لدى المساعدات الغذائية احتياجات لممعمومات الدقيقة. إدارة اإلدارة برناما العميا يساى اعداد التقارير الدورية ي تحسيف برناما المساعدات الغذائية. أداء تتو ر مجموعة أنظمة ومكتوبة يت العمؿ مف خبلليا. ذات تعميمات واضحة تمكف قنوات اإلت اؿ الموظ يف مف تو يؿ المعمومات الخا ة بأي مخال ة أو خروقات تشمؿ نظ المعمومات واإلت اؿ وجود خطة طوارئ لضماف سير العمؿ وتقميؿ احتماالت تعطؿ األجيزة واألنظمة اإللكترونية. جميع فق ارت المجال معا درجة الموافقة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة 90

109 برناما أداء من جدول )8.62( يمكن استخالص ما يمي: المتوسط الحسابي لم قرة الخامسة " يساى إعداد التقارير الدورية ي تحسيف المساعدات الغذائية " يساوي 7.47 )الدرجة الكمية مف 10( أي أف الوزف النسبي %74.73 يعزو الباحث ذلؾ وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. لنجاح اإلدارة ي متابعة اإلنشطة ورع التقارير الخا ة بيا مع وضع تو يات تعمؿ عم تحسيف أداء البرناما بشكؿ دوري. المتوسط الحسابي لم قرة الثامنة " تشمؿ نظ المعمومات واإلت اؿ وجود خطة طوارئ لضماف سير العمؿ وتقميؿ احتماالت تعطؿ األجيزة واألنظمة اإللكترونية " يساوي 6.86 أي أف الوزف النسبي %68.63 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. بشكؿ عا يمكف القوؿ بأف المتوسط الحسابي لمجاؿ " المعمومات واإلت اؿ " يساوي 7.24 أي أف الوزف النسبي %72.36 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ويعزو الباحث ذلؾ نتيجة توا ر عدد مف الب ارما والتطبيقات التي تعمؿ ق ارت ىذا المجاؿ. عم تسييؿ العمؿ ومتابعتو إضا ة لم ارقبة مدى تن يذ األنشطة المختم ة ومف أمثمة ذلؾ برناما DMS برناما إدارة التوزيع والذي يعطي معمومات كاممة عف المخزوف واألر دة ي المخازف وأيضا ما ت توزيعو مف المساعدات يعطي كثير مف االستعبلمات. أعطاء العامميف ي بلحيات متنوعة ومختم ة كؿ حسب طبيعة عممو وخا ة يما بتعمؽ ببرناما تقيي البرناما ال قر PAS الذي يستعممو الباحثوف االجتماعيوف ويعطي كثي ار مف التقارير التي تسيؿ العمؿ برناما الشكاوي ينقؿ شكاوي المنت عيف مباشرة مف م اركز التوزيع ومكاتب الخدمات ومتابعتو. المختم ة إل إدارة البرناما لمتابعتيا والرد عمييا. تقو أيضا إدارة البرناما بتزويد العامميف يو مة عف لوائح وقوائ المست يديف ي حالة انقطاع خدمة االنترنت وذلؾ بنسخ إلكترونية من لتجنب توقؼ العمؿ إضا ة لتو ير العديد مف المولدات الكيربائية التي تعمؿ عم استم اررية وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض العمؿ ي الم ار ؽ المختم ة لبرناما المساعدات الغذائية. الد ارسات كد ارسة عوض ) 2012 ( ب قرة تأكد اإلدارة مف وضوح ال بلحيات والمسئوليات مف ود ارسة بدوي ) 2011 ( يوجد نظا قوي لنظ المعمومات داخؿ خبلؿ نظا ات اؿ قوي. المؤسسة يوجد آلية لتزويد المد ارء بالمعمومات البلزمة لي يتو ر قنوات ات اؿ تمكف الموظ يف مف تو يؿ أي معمومات خا ة بأي مخال ة أو خروقات. 91

110 8. تحميل فق ارت مجال " الرقابة والمتابعة " ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ الموا قة. النتائا موضحة ي جدوؿ )8.66(. المعياري والوزف النسبي والترتيب لمعر ة درجة جدول )5.11( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فق ارت مجال " الرقابة والمتابعة " درجة المتوسط النح ارف الوزن الترتيب الفقرة م الحسابي المعياري النسبي الموافقة كبيرة تتو ر معايير رقابية لمتابعة وتقيي األداء ي برناما المساعدات الغذائية. كبيرة يت تقيي أداء الموظ يف بشكؿ ميني. كبيرة تستخد نتائا األداء ألم ارض منح الحوا ز وتوقيع العقوبات. كبيرة تساى تقارير األداء ي معالجة جوانب الق ور. كبيرة يتمتع العامموف ي مجاؿ الرقابة الداخمية باالستقآللية. إل لمعامميف ي مجاؿ الرقابة الو وؿ يحؽ كبيرة كا ة السجبلت والوثائؽ الخا ة بكا ة أعماؿ برناما المساعدات الغذائية. إدارة الم ارقب الداخمي عف تساى استقبللية كبيرة برناما المساعدات الغذائية ي تحسيف الرقابة الداخمية. كبيرة يت تطوير أساليب العمؿ والخدمات بشكؿ مستمر. المعني ي الوقت اإلداري يت إببلغ المستوى كبيرة المناسب عف أي ثغ ارت أو مشكبلت ي نظا الرقابة الداخمية. كبيرة جميع فق ارت المجال معا ي برناما %72.53 من جدول )8.66( يمكن استخالص ما يمي: المتوسط الحسابي لم قرة األول " تتو ر معايير رقابية لمتابعة وتقيي األداء المساعدات الغذائية " يساوي 7.25 )الدرجة الكمية مف 10( أي أف الوزف النسبي وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. يعزى ذلؾ 92

111 لمجموعة مف اإلج ارءات المختم ة منيا التقيي الدوري لمموظ يف وجود رقابة داخمية ومتابعة دورية لكؿ مف األنشطة والقائميف عمييا اىتما اإلدارة بالرقابة ووضع معايير وأدوات رقابية مختم ة. المتوسط الحسابي لم قرة الثالثة " تستخد نتائا األداء ألم ارض منح الحوا ز وتوقيع العقوبات " يساوي 6.45 أي أف الوزف النسبي %64.52 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ىذه ال قرة. رم استخدا اإلدارة لنتائا األداء ي منح الحوا ز وتوقيع العقوبات إال أف بعض الموظ يف يشعر بعد عدالة التقيي وذلؾ باختبلؼ توجياتي وعبلقاتي مع األخريف. بشكؿ عا يت استخدا ذلؾ بشكؿ جيد مف اإلدارة وذلؾ واضح مف خبلؿ انتداب بعض العامميف المميزيف لمعمؿ ي وظائؼ أعم مما ى عميو وذلؾ بشكؿ تشجيعي مؤقت. بشكؿ عا يمكف القوؿ بأف المتوسط الحسابي لمجاؿ " الرقابة والمتابعة " يساوي 6.97 أي أف الوزف النسبي %69.72 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ق ارت ىذا المجاؿ. ويعزو الباحث النتائا المرت عة ل ق ارت مجاؿ الرقابة والمتابعة باتباع وكالة الغوث معايير رقابية ومعايير لتقيي األداء بشكؿ عا و ي برناما المساعدات الغذائية بشكؿ خاص كما ت استخدا نتائا األداء وتقييمو ي منح الحوا ز لمموظ يف المتميزيف عم مدار ثبلث سنوات متتالية وجاءت النتائا الخا ة بالرقابة والمتابعة مرت عة لتؤكد عم أىمية دور وحدة الرقابة والتقيي ودورىا ي متابعة األنشطة المختم ة الخا ة ببرناما المساعدات الغذائية وذلؾ مف خبلؿ التقارير المقدمة لئلدارة العميا حوؿ ىذه األنشطة ت االت اؽ بيف وحدة الرقابة والتقيي وادارة كؿ مف برناما المساعدات الغذائية بضرورة و وؿ العامميف ي وحدة الرقابة والتقيي لممستندات المطموب و ؽ آلية متبعة مسبقا. وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة عوض ) 2012 ( يتمتع العامموف ي مجاؿ الرقابة بنسبة عالية مف ال بلحيات لمو وؿ إل كا ة السجبلت تساى استقبللية الم ارقب ي تحسيف الرقابة الداخمية تتو ر معايير رقابية لمتابعة وتقيي األداء. ود ارسة بدوي ) 2011 ( تساى تقارير األداء ي معالجة الق ور تستخد نتائا تقارير األداء لتوقيع الترقيات. 1. تحميل جميع فق ارت عناصر نموذج COSO ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ الموا قة. النتائا موضحة ي جدوؿ )8.60(. المعياري والوزف النسبي والترتيب لمعر ة درجة جدول )5.12( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لجميع فق ارت " عناصر نموذجCOSO " 93

112 البند المتوسط الحسابي النح ارف المعياري الوزن النسبي الترتيب درجة الموافقة بيئة الرقابة. كبيرة تقيي المخاطر. كبيرة األنشطة الرقابية. كبيرة المعمومات واإلت اؿ. كبيرة الرقابة والمتابعة. كبيرة عناصر نموذج COSO كبيرة جػدوؿ )8.60( تبػيف أف المتوسػط الحسػابي لجميػع قػ ارت عنا ػر نمػوذج COSO يسػاوي 7.12 )الدرجة الكمية مف 10( أي أف الوزف النسػبي %71.20 وىػذا يعنػي أف ىنػاؾ موا قػة بدرجػة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ق ارت عنا ر نموذج COSO بشكؿ عا. وقد ات قت ىػذه النتيجػة مع الد ارسات التالية: د ارسة عوض ) 2012 ( ود ارسة بدوي ) 2011 (. ثانيا: تحميل فق ارت مجال " أداء برنامج المساعدات الغذائية " ت استخدا المتوسط الحسابي واالنح ارؼ المعياري والوزف النسبي والترتيب الموا قة. النتائا موضحة ي جدوؿ )8.63(. لمعر ة درجة جدول )5.13( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فقرات مجال "أداء برنامج المساعدات الغذائية" درجة المتوسط النح ارف الوزن الترتيب الفقرة م الموافقة الحسابي المعياري النسبي كبيرة تنجز األعماؿ بسرعة كبيرة ي برناما المساعدات الغذائية. كبيرة يتحسف مستوى أداء برناما المساعدات الغذائية بشكؿ مستمر. كبيرة تنظ أعباء األعماؿ اليومية ي برناما المساعدات الغذائية بشكؿ جيد. كبيرة يت تو ير الوقت والجيد ي برناما المساعدات الغذائية. تتس المسئوليات بالوضوح ي برناما المساعدات كبيرة الغذائية. تنساب التعميمات بسرعة ودقة ي برناما كبيرة 94

113 جدول )5.13( المتوسط الحسابي والنح ارف المعياري والوزن النسبي والترتيب لكل فقرة من فقرات مجال "أداء برنامج المساعدات الغذائية" درجة المتوسط النح ارف الوزن الترتيب الفقرة م الموافقة الحسابي المعياري النسبي المساعدات الغذائية. تت ؼ اإلت االت ي برناما المساعدات الغذائية.7 بال عالية. تمتز إدارة برناما المساعدات الغذائية باألنظمة.8 والتعميمات الداخمية. يطور العامموف أن سي بشكؿ مستمر ي برناما.9 المساعدات الغذائية. يؤدي العامموف أعمالي بالوقت المحدد ي برناما.10 المساعدات الغذائية. 11. يتقبؿ العامموف أ كار وتوجييات المد ارء والزمبلء. يت إيجاد حموؿ سريعة و عالة لممشاكؿ ي برناما.12 المساعدات الغذائية. يت تح يز أ حاب األداء المتميز مف العامميف ي.13 برناما المساعدات الغذائية. تو ر إدارة برناما المساعدات الغذائية تغذية ارجعة.14 لمعامميف عما أنجز مف األعماؿ. تتغمب إدارة برناما المساعدات الغذائية عم.15 المعوقات التي تقمؿ مستوى األداء. جميع فق ارت المجال معا كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة كبيرة متوسطة كبيرة كبيرة كبيرة من جدول )8.63( يمكن استخالص ما يمي: المتوسط الحسابي لم قرة الثامنة " الداخمية " يساوي 7.62 إدارة تمتز )الدرجة الكمية مف برناما المساعدات الغذائية باألنظمة )10 أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد أف الوزف النسبي أي العينة عم ىذه ال قرة. والتعميمات %76.18 وىذا يعني وي عزى ذلؾ الىتما إدارة البرناما بالتن يذ الدقيؽ لؤلنظمة والتعميمات كونيا أساس العمؿ وأنشطتو ويت ذلؾ بمتابعة االلت از بيا مف خبلؿ تقارير األداء الخا ة بالموظ يف وتقارير العمؿ الدورية. المتوسط الحسابي لم قرة الثالثة عشر " يت تح يز أ حاب األداء برناما المساعدات الغذائية " يساوي ىناؾ موا قة بدرجة متوسطة مف قبؿ 6.03 أ ارد أف الوزف النسبي أي العينة عم ىذه ال قرة. المتميز مف العامميف ي %60.32 وىذا يعني أف ويعزو الباحث ىذه النسبة 95

114 بجدية إدارة برناما المساعدات الغذائية بتقيي العامميف أ حاب األداء المتميز حت يكونوا قدوة لغيرى مف العامميف. بشكؿ عا يمكف القوؿ بأف المتوسط الحسابي لمجاؿ " أداء برناما المساعدات الغذائية " يساوي 7.12 أي أف الوزف النسبي %71.22 وىذا يعني أف ىناؾ موا قة بدرجة كبيرة مف قبؿ أ ارد العينة عم ق ارت ىذا المجاؿ. وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة المبلحي ) 2016 ( يما يتعمؽ بال قرتيف: يتقبؿ العامموف أ كار وتوجييات المد ارء والزمبلء وتو ر إدارة البرناما التغذية ال ارجعة لمعامميف عما أنجز مف األعماؿ. اختبار 8.8 فرضيات الد ارسة الفرضية الرئيسة األولى: تطبيق عناصر نموذج COSO الختبار يوضح ذلؾ. يوجد عالقة ذات دللة وأداء ىذه ال رضية ت استخدا " يبيف جدوؿ )8.61( أف معامؿ إحصائية عند مستوى دللة α 2.28 برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية. معامؿ بيرسوف لبلرتباط يساوي االرتباط )8.61( رق " والجدوؿ وأف )Sig.( تساوي إح ائية الدولية. بيف عنا ر نموذج أقؿ وىي تطبيؽ عنا ر نموذج ويعزو الباحث ذلؾ إل مف مستوى 0.05 الداللة COSO COSO وأداء بين التالي القيمة االحتمالية وىذا يدؿ عم وجود عبلقة ذات داللة برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث وعي العامميف ي برناما المساعدات الغذائية الكبير بأىمية ودورىا اإليجابي عم أداء ب ارما المساعدات الغذائية. وقد ات قت ىذه النتائا مع د ارسة المبلحي ) 2016 ( يما يتعمؽ بوجود عبلقة إيجابية لمرقابة األداء. جدول )14.5( معامل الرتباط بين تطبيق عناصر نموذجCOSO بوكالة الغوث الدولية- الفرضية الرئيسية األولى الفرضية يوجد عبلقة ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة 0.05 α بيف البيئة الرقابية وأداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية يوجد عبلقة ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة 0.05 α بيف تقيي المخاطر وأداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية يوجد عبلقة ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة ي تحسيف مستوى وأداء برنامج المساعدات الغذائية معامل بيرسون لالرتباط القيمة الحتمالية (Sig.) *0.000 * α 0.05 بيف *

115 األنشطة الرقابية وأداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية α 0.05 يوجد عبلقة ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة بيف * المعمومات واإلت اؿ وأداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية * يوجد عبلقة ذات داللة إح ائية عند مستوى داللة α 0.05 الرقابة والمتابعة وأداء برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية بيف α 0.05 يوجد عالقة ذات دللة إحصائية عند مستوى دللة بين * تطبيق عناصر نموذج COSO الغوث الدولية * الرتباط دال إحصائيا عند مستوى دللة 2.28 وأداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة.α α 2.28 الفرضية الرئيسة الثانية: ذو دللة أثر يوجد إحصائية عند مستوى دللة لتطبيق عناصر نموذج COSO أداء عمى برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية. الختبار ىذه ال رضية ت استخدا " االنحدار الخطي المتعدد " لمعر ة تطبيؽ عنا ر أثر نموذج COSO أداء عم برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية جدوؿ رق )8.68( وقد تبيف ما يمي: االرتباط معامؿ ومعامؿ التحديد المعد ؿ= وىذا يعني أف %80 مف التغير = أداء ي برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت ت سيره مف خبلؿ العبلقة الخطية والنسبة المتبقية قد ترجع أداء ي تؤثر أخرى عوامؿ إل برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية. قيمة االختبار المحسوبة بمغت كما أف القيمة االحتمالية تساوي مما F يعني ر ض ال رضية ال رية والقبوؿ بوجود عبلقة ذات داللة إح ائية بيف تطبيؽ عنا ر وأداء نموذج COSO برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية متغير بيئة الرقابة قيمة t تساوي اختبار كما أف القيمة االحتمالية تساوي وىي أكبر مف 0.05 وىذا يعني عد وجود تأثير لمبيئة الرقابية برناما المساعدات أداء ي الغذائية بوكالة الغوث الدولية. إف ىذه النتيجة تعطي تأكيد لضرورة م ارجعة مكونات البيئة الرقابية وم يوميا لزيادة دورىا عم أداء العامميف والبرناما بشكؿ كامؿ وقد يكوف لعد إش ارؾ ريؽ الرقابة الداخمية ي المناقشات حوؿ تقيي الخدمات أثر ي ىذه النتيجة متغير تقيي المخاطر قيمة t تساوي اختبار كما أف القيمة االحتمالية تساوي وىي أكبر مف 0.05 وىذا يعني عد وجود تأثير لتقيي المخاطر ي برناما المساعدات أداء الغذائية بوكالة الغوث الدولية. قد تكوف ىذه النتئجة سببا لعد إتخاذ إدارة برناما المساعدات 97

116 الغذائية السبؿ المناسبة لتحديد وتحميؿ ومعالجة المخاطر التي تواجو البرناما بشكؿ عا والرقابة التابعة لبرناما المساعدات الغذائية بشكؿ خاص أو ل عوبة البيئة ال مسطينية التي تتس بعد االستق ارر. متغير األنشطة أقؿ وىي المساعدات عم األداء تسع مف لتحقيؽ الرقابية قيمة 0.05 اختبار t تساوي كما أف القيمة االحتمالية تساوي وىذا يعني وجود تأثير ايجابي لؤلنشطة الغذائية بوكالة الغوث الدولية. وذلؾ أنيا مجموعة أىدا يا اإلج ارءات مف خبلليا يي تعتبر األنشطة واألنشطة لتتأكد آلية الرقابية ي برناما أداء الرقابية مف أى العنا ر التي تؤثر التي تعتقد بيا المؤسسة ومف خبلليا اإلدارة والتوجييات المتخذة لذا إف ليا أثر إيجابي عم تحسيف األداء. متغير المعمومات واإلت اؿ قيمة تساوي t اختبار المساعدات وىي أكبر مف 0.05 الغذائية بوكالة الغوث الدولية. مف تن يذ العامميف الق ار ارت كما أف القيمة االحتمالية وىذا يعني عد وجود تأثير لممعمومات واإلت اؿ الغذائية بحاجة ماسة ل يانة نظ المعمومات واإلت اؿ الذي يغذي المؤسسة بنتائا األداء متغير الرقابة والمتابعة قيمة مف أقؿ وىي t اختبار ىذه النتيجة تبيف أف وتعطي التغذية ال ارجعة لئلدارة تساوي 0.05 الغذائية بوكالة الغوث الدولية. لمتابعة األنشطة اإليجابي الكبير عم تحسيف األداء أى t اختبار إدارة أداء ي تساوي برناما برناما المساعدات ي البرناما كونيا الشرياف الرئيسي والعامميف عم حد سواء. كما أف القيمة االحتمالية وىذا يعني وجود تأثير ايجابي لمرقابة والمتابعة ي يتضح مف ذلؾ مدى أىمية باستم ارر بيدؼ ت حيح المسار عند حدوث المتغي ارت المؤثرة عم "أداء المطمقة ىي عم المعمومات واإلت اؿ. األنشطة و أيضا وتجاوز العقبات. أداء تساوي برناما المساعدات الرقابة والمتابعة كونيا عممية انح ارؼ لذا إف ليا األثر برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية" حسب قيمة الترتيب: الرقابة إف ىذا الترتيب يوضح ويبيف مدى الرقابية ي تحسيف أداء لتعزيز دورىما واالىتما بيما بشكؿ أكبر لما المساعدات الغذائية. الرقابية تقيي المخاطر باإلضا ة الغذائية بشكؿ أ ضؿ. إل والمتابعة ومف ث األنشطة أىمية برناما المساعدات الغذائية وىذا يدعو أثر ليما مف الرقابية ومف ث عن ري الرقابة والمتابعة إيجابي ي تحسف إدارة أداء البرناما برناما ي المقابؿ إف ىناؾ حاجة ممحة لبلعتناء بباقي العنا ر وىي البيئة المعمومات واإلت اؿ لبلرتقاء بأداء برناما المساعدات 98

117 جدول )5.15( تحميل النحدار الخطي المتعدد- الفرضية الرئيسة الثانية القيمة الحتمالية معامالت قيمة اختبار T Sig. النحدار المتغي ارت المستقمة المقدار الثابت البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة معامل التحديد الم عد ل= = معامل الرتباط = القيمة الحتمالية = قيمة الختبار F الفرضية الرئيسة الثالثة: ل توجد فروق ذات دللة إحصائية عند مستوى دللة )2.28 α( بين متوسطات درجات تقدير أف ارد عينة الد ارسة حول أثر تطبيق عناصر نموذج COSO عمى الجنس برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى لممتغي ارت الشخصية" أداء العمر المؤىل العممي الدرجة الوظيفية سنوات الخبرة " ت استخدا اختبار " T لعينتيف مستقمتيف" لمعرة ما إذا كاف ىناؾ روؽ ذات داللة إح ائية وىو اختبار معممي ي مح لمقارنة متوسطي مجموعتيف مف البيانات. كذلؾ ت استخدا اختبار " التبايف األحادي " لمعرة ما إذا كاف ىناؾ روؽ ذات داللة إح ائية وىذا االختبار معممي ي مح لمقارنة 3 متوسطات أو أكثر. ويشتق من ىذه الفرضية الرئيسة الفرضيات الفرعية التالية: ل توجد فروق ذات دللة إحصائية عند مستوى دللة )2.28 α( بين متوسطات عينة الد ارسة حول أثر تطبيق عناصر نموذج COSOعمى أداء درجات تقدير أف ارد المقابمة (Sig.) برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى إلى الجنس. مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )8.61( تبيف أف القيمة االحتمالية الختبار" - T لعينتيف مستقمتيف " أكبر مف مستوى الداللة 0.05 لكا ة المجاالت وبذلؾ يمكف استنتاج أنو ال توجد روؽ ذات داللة إح ائية بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذه الجنس. المجاالت تعزى إل أف م يو عينة الد ارسة حوؿ أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO يعزو الباحث ذلؾ إل وقد أداء برناما المساعدات الغذائة بوكالة الغوث واحد وال يختمؼ بيف الجنسيف ذكور واناث. عم ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة )عوض 2012 ( ود ارسة )عياش 2005 (. 99

118 القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار الجنس - جدول )5.16( نتائج T اختبار" لعينتين مستقمتين " المتوسطات المجال ذكر أنثى البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذجCOSO أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع المجالت معا ل توجد فروق ذات دللة إحصائية عند مستوى دللة )2.28 α( بين متوسطات درجات تقدير أف ارد عينة الد ارسة حول أثر تطبيق عناصر نموذج COSOعمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى إلى العمر. مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )8.61( تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) المقابمة الختبار" التبايف األحادي " أكبر مف مستوى الداللة 0.05 لكا ة المجاالت وبذلؾ يمكف استنتاج أنو ال توجد روؽ ذات داللة إح ائية بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذه المجاالت تعزى إل العمر. يعزو الباحث ذلؾ إل أنو ال يوجد اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة حوؿ أثر تطبيؽ عنا ر نموذج COSO عم أداء برناما المساعدات الغذائة بوكالة الغوث باختبلؼ ال ئة العمرية لمعامميف ي برناما المساعدات الغذائية. وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة )عوض 2012 (. جدول )5.17( نتائج اختبار" التباين األحادي " العمر المتوسطات 50 سنة من 40 أقل من من 30 أقل من المجال أقل من 30 سنة 40 سنة 50 سنة فأكثر البيئة الرقابية. 100

119 القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار جدول )5.17( نتائج اختبار" التباين األحادي " العمر المتوسطات 50 سنة من 40 أقل من من 30 أقل من المجال أقل من 30 سنة 40 سنة 50 سنة فأكثر تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذجCOSO أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع المجالت معا ل توجد فروق ذات دللة درجات تقدير أف ارد إحصائية عينة الد ارسة حول عند مستوى دللة )2.28 أثر تطبيق عناصر نموذج برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى إلى المؤىل العممي. α( بين متوسطات COSOعمى أداء مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )8.68( تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) المقابمة الختبار" التبايف األحادي " أكبر مف مستوى الداللة روؽ ذات داللة المؤىؿ العممي. إح ائية يعزو الباحث ذلؾ تطبيؽ عنا ر نموذج المؤىؿ العممي أنو إل 0.05 لكا ة المجاالت وبذلؾ يمكف استنتاج أنو ال توجد بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذه المجاالت تعزى عم COSO ال يوجد اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة حوؿ أداء إل أثر برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث باختبلؼ ي برناما المساعدات الغذائية. وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الدر اسات )عوض 2012 ( ود ارسة )عياش 2005 (. كد ارسة جدول )5.18( نتائج اختبار" التباين األحادي " المؤىل العممي المتوسطات المجال دبموم فأقل بكالوريوس ماجستير/ دكتو اره البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية. 101

120 القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار جدول )5.18( نتائج اختبار" التباين األحادي " المؤىل العممي المتوسطات المجال دبموم فأقل بكالوريوس ماجستير/ دكتو اره المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذجCOSO أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع المجالت معا ل توجد فروق ذات دللة درجات تقدير أف ارد إحصائية عينة الد ارسة حول عند مستوى دللة )2.28 أثر تطبيق عناصر نموذج برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى إلى الدرجة الوظيفية. مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )8.69( يمكف استنتاج ما يمي: الداللة تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) 0.05 لمجاؿ " تقيي المخاطر بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذا المجاؿ تعزى إل α( بين متوسطات COSOعمى أداء المقابمة الختبار" التبايف األحادي " أكبر مف مستوى " وبذلؾ يمكف استنتاج أنو ال توجد روؽ ذات داللة الدرجة الوظي ية. إح ائية ي عزى ذلؾ لعد لوجود اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة حوؿ مجاؿ "تقيي المخاطر" ي برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث تعود إل الدرجة الوظي ية. أما بالنسبة لباقي المجاالت والمجاالت مجتمعة معا أقؿ مف مستوى الداللة قد تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) 0.05 وبذلؾ يمكف استنتاج أنو توجد روؽ ذات داللة متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذه المجاالت تعزى إل درجتي الوظي ية 11 ذج أكثر. ي عزى ذلؾ لوجود اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة COSO درجتي الوظي ية عم 11 أداء أكثر. وبشكؿ جزئي مع د ارسة )عياش 2005 (. بيف إح ائية الدرجة الوظي ية وذلؾ ل الح الذيف حوؿ برناما المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة أثر يعود تطبيؽ عنا ر نمو )عوض ل الح الذيف 2012 ( 102

121 القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار جدول )5.19( نتائج اختبار" التباين األحادي " الدرجة الوظيفية المتوسطات 11 فأكثر المجال أقل من 4 من 4- أقل من 7 من 7- أقل من 11 * البيئة الرقابية تقيي المخاطر. * األنشطة الرقابية. * المعمومات واإلت اؿ. * الرقابة والمتابعة. * عناصر نموذجCOSO. * أداء برنامج المساعدات الغذائية 6.74 * جميع المجالت معا 6.70 * الفرق بين المتوسطات دال إحصائيا عند مستوى دللة 0.05.α ل توجد فروق ذات دللة إحصائية عند مستوى دللة )2.28 α( بين متوسطات درجات تقدير أف ارد عينة الد ارسة حول تطبيق عناصر نموذج أثر COSOعمى أداء برنامج المساعدات الغذائية بوكالة الغوث الدولية ت عزى مف النتائا الموضحة ي جدوؿ )8.02( يمكف استنتاج ما يمي: إلى سنوات الخبرة. تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) المقابمة الختبار" التبايف األحادي " مف مستوى أقؿ الداللة 0.05 لمجاؿ "أداء برناما المساعدات الغذائية" وبذلؾ يمكف استنتاج أنو توجد روؽ ذات إح ائية داللة بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذا المجاؿ تعزى سنوات الخبرة إل وذلؾ ل الح الذيف سنوات خدمتي 5 سنوات. مف أقؿ ي عزى ذلؾ لوجود اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة حوؿ مجاؿ أداء " برناما المساعدات الغذائية" ي برناما المساعدات الغذائية 5 بوكالة الغوث تعود إل مف سنوات خدمتي سنوات. مف أقؿ أما بالنسبة لباقي المجاالت والمجاالت مجتمعة معا قد تبيف أف القيمة االحتمالية (Sig.) أكبر مف مستوى الداللة 0.05 وبذلؾ يمكف استنتاج أنو ال توجد روؽ ذات داللة إح ائية بيف متوسطات تقدي ارت عينة الد ارسة حوؿ ىذه المجاالت تعزى إل سنوات الخبرة. ي عزى ذلؾ لعد لوجود اختبلؼ جوىري ي م يو عينة الد ارسة أثر حوؿ تطبيؽ عنا ر نمو برناما المساعدات أداء عم الغذائية بوكالة الغوث الدولية يعود ل الح سنوات ذج COSO الخبرة. وقد ات قت ىذه النتائا مع بعض الد ارسات كد ارسة )عوض 2012 ( وبشكؿ جزئي مع د ارسة )عياش 2005 (. 103

122 القيمة الحتمالية ).Sig( قيمة الختبار جدول )5.20( نتائج اختبار" التباين األحادي " سنوات الخبرة المتوسطات 15 سنة المجال أقل من 5 سنوات من 5- أقل من 10 من 10- أقل من 15 فأكثر البيئة الرقابية تقيي المخاطر األنشطة الرقابية المعمومات واإلت اؿ الرقابة والمتابعة عناصر نموذجCOSO. * أداء برنامج المساعدات الغذائية جميع المجالت معا.α * الفرق بين المتوسطات دال إحصائيا عند مستوى دللة

123 105

124 الفصل السادس النتائج والتوصيات

125 الفصل السادس النتائج التوصيات 1.6 النتائج: في ضوء التحميالت النظرية لنتائج والعممية إلى التوصل تم الد ارسة النتائج التالية: 107

126 COSO داللة ذات عبلقة وجود ائية إح تطبيؽ بيف نموذج ر عنا وأداء برناما.1 الدولية. الغوث بوكالة الغذائية المساعدات المخاطر" "تقيي الرقابة" "بيئة ر عنا مف لكؿ تأثير وجود عد ارسة الد أظير الدولية. الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما أداء ي اؿ" واإلت و"المعمومات مف سيره ت ت الدولية الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما أداء ي التغير مف %80 عوامؿ إل ترجع قد المتبقية والنسبة COSO نموذج ر عنا مع الخطية العبلقة خبلؿ الدولية. الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما أداء ي تؤثر أخرى.2.3 ايجابي تأثير وجود "األنشطة ري عن مف لكؿ الرقابية" والمتابعة" و"الرقابة ي أداء برناما.4 الدولية الغوث بوكالة الغذائية المساعدات المساعدات برناما "أداء عم التأثير ي أىميتيا حسب COSO نموذج ر عنا جاءت األنشطة ث ومف والمتابعة الرقابة التالي: الترتيب عم الدولية" الغوث بوكالة الغذائية الرقابية. تطبيؽ أثر حوؿ ارسة الد عينة ارت تقدي متوسطات بيف ائية إح داللة ذات روؽ توجد ال تعزى الدولية الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما أداء عم COSO نموذج ر عنا العممي. المؤىؿ أو العمر أو الجنس إل تطبيؽ أثر حوؿ ارسة الد عينة ارت تقدي متوسطات بيف ائية إح داللة ذات روؽ توجد تعزى الدولية الغوث بوكالة الغذائية المساعدات برناما أداء عم COSO نموذج ر عنا أكثر. 11 ية الوظي درجتي الذيف الح ل وذلؾ ية الوظي الدرجة إل أداء " مجاؿ حوؿ ارسة الد عينة ارت تقدي متوسطات بيف ائية إح داللة ذات روؽ توجد خدمتي سنوات الذيف الح ل وذلؾ الخبرة سنوات إل تعزى الغذائية" المساعدات برناما سنوات. 5 مف أقؿ

127 التوصيات: ضرورة االىتما بالبيئة الرقابية وخا ة يما يتعمؽ بإش ارؾ إدارة الغذائية ريؽ الرقابة والتقيي ي المناقشات حوؿ الرقابة المبلئمة وزيادة االىتما بالييكؿ التنظيمي بحيث األىداؼ المطموبة مف الموظ يف. العمؿ عم تحميؿ وتقيي المخاطر يكوف مرنا الوسائؿ التقنية ي عممية التقيي لممخاطر وضرورة المخاطر. تعزيز األنشطة إدارة اىتما وواضحا لمعامميف برناما المساعدات عند تقيي الخدمات ليساعد التي تواجية برناما المساعدات الغذائية إتخاذىا اإلج ارءات ي تحقيؽ واعتماد السميمة لمواجية الرقابية حيث أنيا قاعدة الرقابة الداخمية ي المؤسسات ويتمثؿ ذلؾ ي برناما المساعدات الغذائية بالشكاوى وايجاد طريقة موضوعية ونزيية لمعالجتيا كما يجب استخدا الشكاوى كأداة رقابية كإحدى طرؽ الرقابة الداخمية. زيادة االىتما بالمعمومات واإلت االت والعمؿ عم إحداث متابعة وتحديث مستمر يتناسب والتغي ارت التي تمر بالمؤسسة ومف ذلؾ االىتما بتو ير نظا قوي لمعالجة المعمومات إضا ة إل ضرورة أف تشتمؿ أنظمة المعمومات واإلت االت لبرناما المساعدات الغذائية عم خطة طوارئ لضماف سير العمؿ وتقميؿ احتماؿ تعطؿ األجيزة واألنظمة االلكترونية. دع الرقابة والمتابعة عم وخا ة يما يتعمؽ باستخدا نتائا األداء برناما المساعدات الغذائية واالىتما بعنا ر ىذا المجاؿ ألم ارض منح الحوا ز والتح يز بمثؿ ما تستخد لتوقيع العقوبات كما ويجب استخدا تقارير األداء ب ورة أكبر ي معالجة جوانب الق ور ي البرناما أيضا ينبغي عم إدارة برناما المساعدات الغذائية تطوير أساليب العمؿ والخدمات بشكؿ مستمر ضرورة تو ير إدارة برناما المساعدات الغذائية تغذية ارجعة عما ت مف األعماؿ إنجازه.6 لمعامميف ي البرناما. عم إدارة برناما المساعدات الغذائية مواجية المعوقات التي تواجية البرناما والتي مف شأنيا تقميؿ مستوى األداء لدى البرناما والعامميف وتذليميا

128 المصادر والم ارجع 110

129 قائمة الم ارجع أول : الم ارجع العربية إدريس ثابت عبد الرحمف ) 2006 (. ك اءة وجودة الخدمات الموجستية- م اىي أساسية وطرؽ القياس والتقيي الد ارسة الجامعية االسكندرية. ارينز ال يف وجيمس لوباؾ ) 2002 (. الم ارجعة مدخؿ متكامؿ ترجمة: الديسطي دار المريخ لمنشر الرياض السعودية. االمارة ضمياء محمد جواد الشذر ) 2007 (. مسؤولية المدقؽ الداخمي الم رية )رسالة ماجستير مير منشورة( جامعة بغداد. 111 محمد عبد القادر ي تقيي إدارة المخاطر بدر رشاد ) 2009 (. أثر تطبيؽ مبادء الجودة الشاممة عم أداء المؤسسات األىمية األجنبية العاممة ي قطاغ مزة )رسالة ماجستير مير منشورة( الجامعة االسبلمية مزة. بدوي عبد السبل خميس) 2011 (. أثر ىيكؿ نظا الرقابة الداخمية و قا إلطار COSO عم تحقيؽ أىداؼ الرقابة منشورة كمية التجارة الجامعة االسبلمية مزة. )د ارسة حالة المؤسسات األىمية ي قطاع مزة( )رسالة ماجستير ب ارما األونروا التطبيقية. ) 2017 (. موقع الب ارما التطبيقة لوكالة الغوث. تاريخ.)2017/8/25( الموقع: مير االطبلع: البواب عاطؼ ) 2014 (. دور عنا ر الرقابة الداخمية و ؽ مق اررت لجنة COSO ي تحسيف أداء المدقؽ الخارجي "د ارسة ميدانية عم المحاسبيف القانونييف األردنييف" بوابة معمومات األونروا. ) 2017 (. بوابة معمومات األونروا قس اإلماثة. تاريخ االطبلع:.)2017/8/25( الموقع: توماس ولي وامرسونينكي ) 1989 (. الم ارجعة بيف النظرية والتطبيؽ ترجمة: الرياض. دار المريخ لمنشر جربوع يوسؼ محمود ) 2002 (. م ارجعة الحسابات المتقدمة و قا لمعايير الم ارجعة الدولية ط 1 )رسالة ماجستير مير منشورة( مزة. الجرجاوي زياد ) 2010 (. القواعد المنيجية لبناء االستبياف مسطيف. ط 2 دار النشر أبناء الج ارح الجرد رشا ) 2013 (. أثر تقيي مكونات الرقابة الداخمية عم تقدير خطرىا ي الشركات المدرجة ي سوؽ دمشؽ لؤلو ارؽ المالية "د ارسة ميدانية ي سوريا". جميندوف اياف واالف وارنا ) 2007 (. إدارة المخاطر األمور الحرجة لمنجاح والبقاء عم قيد

130 جمعة الحياة ي القرف الحادي والعشريف ترجمة: دار المريخ لمنشر السعودية الرياض. احمد ) 2009 (. المدخؿ إل اء لمنشر والتوزيع ط 1 األردف عماف التدقيؽ والتأكيد الحديث-اإلطار الدولي-أدلة ونتائا التدقيؽ دار حامد عمرو ) 2009 (. تقيي األداء المؤسسي ي الوحدات الحكومية مجمع أعماؿ مؤتمر األساليب الحديث ي قياس األداء الحكومي المؤسسة العربية لمتنمية البشرية القاىرة. الحدرب زىير ) 2010 (. عم تدقيؽ الحسابات دار البداية ناشروف وموزعوف عماف. أبو حماد عمر ) 2015 (. م ادر ضغوط العمؿ لدى معممي المدارس الثانوية ي قطاع مزة وعبلقتيا بمستوى اإلنجاز لديي )رسالة ماجستير مير منشورة ( الجامعة االسبلمية مزة. حماد طارؽ عبد العاؿ ) 2008 (. إدارة األزمات دار أسامة لمنشر والتوزيع األدرف عماف. الخالدي ناىض نمر) 2014 (. مدى إلت از مؤسسات التعمي العالي الداخمية و قا إلطار COSO االسبلمية مزة. "د ارسة حالة قطاع مزة" 112 )رسالة ماجستير ي مسطيف بمقومات الرقابة مير منشورة( الجامعة خرواط ع ا الديف ) 2009 (. إطار مقترح لتقيي خطر الم ارجعة مجمة الساتؿ جامعة السابع مف أكتوبر ليبيا العدد السابع. الخيرو إيماف مؤيد) 2012 (. تحسيف اعمية نظا الرقابة الداخمية و ؽ نموذج COSO كمية اإلدارة واالقت اد بغداد. دىيرب محمد ) 2012 (. تقيي أنظمة الرقابة الداخمية و ؽ م يو لجنة COSO إعتماد نموذج التقيي الذاتي لممخاطر الرقابية ومدى إمكانية تطبيقة ي المؤسسات الخدمية واإلنتاجية العاممة الذنيبات ي القطاع العا الع ارؽ. عمي ) 2010 (. الوطنية األردف عماف تدقيؽ الحسابات ي ضوء المعايير الدولية :نظرية وتطبيؽ المكتبة ذياب نائمة ) 2010 (. أثر عنا ر الرقابة الداخمية ي جودة الخدمات الم رية "د ارسة ميدانية عم الم رؼ العربي" الرمحي ازىر ) 2007 (. تقيي أنظمة الرقابة الداخمية األكاديمية العربية لمعمو المالية والم رية عماف األردف. أحمد رويدة اب ارىي ) 2009 (. تأثير التدقيؽ الداخمي المستند عم المخاطر ي ك اءة نظا الرقابة الداخمية و اعميتو د ارسة تطبيقية ي الييئة العامة لمض ارئب )رسالة ماجستير مير منشورة( المعيد العربي لممحاسبيف القانونييف بغداد. الزبيدي حمزة محمود ) 2004 (. التحميؿ المالي: تقيي األداء والتنبؤ بال شؿ مؤسسة الو ارؽ لمنشر والتوزيع عماف.

131 الزمبي زياد ) 2014 (. مدى إد ارؾ المحاسبيف القانونييف 113 ي األردف الختبار عند تدقيؽ البيانات المالية ي الشركات المساىمة العامة األردف. عالية الرقابة الداخمية السبوع النوايسة وجودة ) 2010 (. جودة ىياكؿ الرقابة الداخمية ي الشركات ال ناعية األردنية و قا إلطار COSO األردف. السعدي أديب قاس شندي ) 2009 (. االستثمار ي أسواؽ األو ارؽ المالية-بيف النظرية والتطبيؽ دار ضياء لمطباعة والت مي الع ارؽ النجؼ. سمماف محمد ) 2012 (. مستوى جودة الخدمات الجامعية كما يدركيا طمبة جامعة األق طبقا لمقياس جودة الخدمة )SERVPERF( )رسالة ماجستير مير منشورة( السوا يري تحي الجديدة-اإلسكندرية م ر وآخروف ) 2002 (. االتجاىات الحديثة الشحات محمد الزنق ارني ) 1992 (. تقيي األداء العممية لبلقت اد والتجارة جامعة عيف شمس العدد 2. مسطيف مزة. بغزة ي الرقابة والم ارجعة الداخمية دار الجامعة قطاع األعماؿ إطار محاسيب مقترح المجمة الشمايمة سامر) 2009 (. التدقيؽ المستند لممخاطر مجموعة الجيود المشتركة لبلستشا ارت والتطوير عماف االردف. ال حف عبد ال تاح و آخروف ) 2008 (. الم ارجعة التشغيمية والرقابة الداخمية الدار الجامعة م ر ال غير ريغة ) 2014 (. تقيي أداء المؤسسات ال ناعية باستخدا بطاقة األداء المتوازف د ارسة حالة المؤسسة الوطنية إلنتاج األالت ال ناعية- PMO جامعة قسنطينة 2 الج ازئر. )رسالة ماجستير مير منشورة( الطعامنة محمد ) 2008 (. معايير قياس األداء الحكومي وطرؽ استنباطيا مجمع أعماؿ مؤتمر األساليب الحديثة ي قياس األداء الحكومي المؤسسة العربية لمتنمية اإلدارية القاىرة. عاشور محمد الشق ارف ارمي ) 2008 (. اعمية استخدا نظ المعمومات اإلدارية ي الجامعات األردنية الحكومية تحسيف األداء المؤسسي مف وجية نظر القادة األكاديمييف واإلدارييف كمية التربية جامعة إلىرموؾ االردف. عبد المحسف تو يؽ النيضة العربية القاىرة. محمد ) 2004 (. تقيي األداء مداخؿ جديدة لعال جديد دار ال كر العربي ودار عبيدات ذوقاف وعدس عبد الرحمف وعبد الحؽ كايد ) 2001 (. البحث العممي- م يومو وأدواتو وأساليبو دار ال كر لمنشر والتوزيع عماف. العتيبي شارع ) 2011 (. دور الرقابة الداخمية ي رع مستوى األداء اإلداري ي الرئاسة العامة لرعاية الشباب- )رسالة ماجستير مير منشورة( الرياض.

132 الع اززي مرسي عبد السبل ) 2009 (. إدارة المخاطر األكاديمية الحديثة المعادي م ر. العبلؽ بشير) 2008 (. اإلدارة الحديثة نظريات وم اىي دار اليازوري لمنشر والتوزيع. عمي وشحاتو ) 2006 (. الرقابة والم ارجعة الداخمية الحديثة ي بيئة تكنولوجيا المعمومات وعولمة أسواؽ الماؿ: الواقع والمستقبؿ الدار الجامعية م ر االسكندرية. عمر نسريف ) 2014 (. أثر نظ الرقابة اإلدارية ي تحسيف جودة الخدمات ال حية "د ارسة ميدانية عم مستش البشير" )رسالة ماجستير مير منشورة( السوداف عوض تامر ) 2012 (. العبلقة بيف عنا ر الرقابة الداخمية وجودة الخدمات الم رية "د ارسة ميدانية عم الم ارؼ العاممة ي قطاع مزة مف وجية نظر العامميف ييا )رسالة ماجستير مير منشورة( الجامعة االسبلمية مزة. الغوؿ سناء ) 2015 (. دور نظا الرقابة الداخمية ي تحسيف جودة المعمومات المحاسبية "د ارسة عينة مف المؤسسات بوالية ورقمة" القيسي نايؼ ) 2006 (. المعج التربوي وعم الن س دار المشرؽ الثقا ي عماف االردف. كبلب سعيد يوسؼ ) 2004 (. واقع الرقابة الداخمية ي القطاع الحكومي( در اسة ميدانية عم و از ارت السمطة الوطنية ال مسطينية ي قطاع مزة) )رسالة ماجستير مير منشورة( كمية التجارة الجامعة االسبلمية مزة. لظف ىيا ) 2016 (. مدى اعمية دور التدقيؽ الداخمي ي تقوي إدارة المخاطر و ؽ إطار 114 COSO منشورة( مزة. )د ارسة تطبيقة عم القطاعات الحكومية ي قطاع مزة( )رسالة ماجستير مير محمد عبد الرحي ) 2008 (. قياس األداء: النشأة والتطور التاريخي مجمع أعماؿ مؤتمر األساليب الحديث ي قياس األداء الحكومي المؤسسة العربية لمتنمية البشرية القاىرة. مخيمر وآخروف ) 2000 (. قياس األداء المؤسسي لؤلجيزة الحكومية" المؤسسة اإلدارة سمسمة ندوات ومؤتم ارت 13 القاىرة ط 1. مدونة ارئد المعرة. )2016(. موقع مدونة المعرة. تاريخ االطبلع: )2016/12/25(. الموقع: / لتنمية العربية مزىودة عبد المميؾ ) 2001 (. األداء بيف الك اءة وال عالية مجمة العمو اإلنسانية العدد األوؿ جامعة محمد خيضر بسكرة مشتي بري) 2014 (. تقيي مدى انسجا أنظمة الرقابة الداخمية ي الشركات المساىمة العامة ال مسطينية مع إطار منشورة( مزة. م ط ي أحمد السيد COSO وأثر ذلؾ عم أداء الشركة وقيمتيا )رسالة ماجستير مير ) 2002 (. تحسيف جودة الخدمات الحكومية مف وجية نظر متمقي الخدمة

133 ندوة " تحسيف جودة الخدمات الحكومية مف وجية نظر متمقي الخدمة" المؤسسة العربية لمتنمية اإلدارية دمشؽ. نظمي ايياب والعزب ىاني عماف. أبو الو ا ) 2012 (. تدقيؽ الحسابات اإلطار النظري دار وائؿ لمنشر جماؿ محمد ) 2003 (. أى االتجاىات العالمية المعا رة ط 1 ي مجاؿ تقيي األداء المؤسسي وامكانية االست ادة منيا ي م ر د ارسة ميدانية عم مؤسسات التربية البلنظامية بمحا ظة القميوبية المنو ية م ر. الوقاد سامي وودياف لؤي ط 1 عماف األردف ) 2010 (. تدقيؽ الحسابات( 1 ) مكتبة المجتمع العربي لمنشر والتوزيع وكالة الغوث الدولية. )2017(. موقع وكالة الغوث الدولية. تاريخ االطبلع: )2017/8/25(. الموقع: ثانيا : الم ارجع األجنبية: Agbejule, A., & Jokipii, A. (2009). Strategy, control activities, monitoring and effectiveness. Managerial Auditing Journal, 24(6), Alvin, A. A., & Loebbecke, J. (2003). Audit-An Integrated Edition, ARC Publishing House, 203. Approach. Eigth Arens, A. A., Elder, R. J., & Mark, B. (2012). Auditing and assurance services: an integrated approach. Boston: Prentice Hall. Arens, A. A., Elder, R. J., & Mark, B. (2012). Auditing and assurance services: an integrated approach. Boston: Prentice Hall. Arens, A., & Loebbecke, J. (2000). Auditing: An Integrated Approach (Prentice-Hall). Inc. Upper Saddle River, New Jersey. Bruwer, J. P. (2016). The relationship (s) between the managerial conduct and the internal control activities of South African fast moving consumer goods SMMES (Doctoral dissertation, Cape Peninsula University of Technology). Bryan, D. B. (2017). Organized labor, audit quality, and internal control. Advances in Accounting, 36, Ejoh, N., & Ejom, P. (2014). The impact of internal control activities on 115

134 financial performance of tertiary institutions in Nigeria. Journal of Economics and Sustainable Development, 5(16), Fernendez Alain (2011), The new management scoreboards, 5th edition, Organizational Edition. Abdullah, F. (2006). Measuring service quality in higher education: HEdPERF versus SERVPERF. Marketing Intelligence & Planning, 24(1), Frazer, L. (2012). The effect of internal control on the operating activities of small restaurants. Journal of Business & Economics Research (Online), 10(6), 361. General Accounting Office (2002).Governmental Auditing Standards & Standards for Internal Control "the yellow book" USA USAID. Doriath, B., & Goujet, C. (2009). Gestion prévisionnelle et mesure de la performance-4e éd.: Corrigés. Dunod.. Hayes Rick & Others (2010) Principles of Auditing An introduction to International Standards on Auditing FT Prentice Hall In New Jercy. Kalika, M. (1995). Structures d" entreprises. Economica. Moeller, R. R. (2007). COSO enterprise risk management: understanding the new integrated ERM framework. John Wiley & Sons. Moore, D. S., McCabe, G. P., Duckworth, W. M., & Sclove, S. L. (2003). The Practice of Business Statistics Companion Chapter 18: Bootstrap Methods and Permutation Tests. Muraleetharan, P. (2011). Internal control and impact of financial performance of the organizations (special reference public and private organizations in jaffna district). In Intemational Conference on Business & Information [C/OL]. Ntongo, V. (2012). Internal controls, financial accountability and service delivery in private health providers of Kampala District. Olatunji, O. C. (2009). Impact of internal control system in banking sector in Nigeria. Pakistan Journal of Social Sciences, 6(4),

135 Ozen G. Yaman M. and Acar G. (2012). Determination of the employment status of graduates of recreation department. The Online Journal of Recreation and Sport Vol. 1 Issue 2. Pickett, K. S. (2010). The internal auditing handbook. John Wiley & Sons. Porter, B. E., Zhang, G., Celix, J., Hsu, F. C., Raol, Y. H., Telfeian, A.,... & Brooks-Kayal, A. R. (2005). Heterogeneous GABA A receptor subunit expression in pediatric epilepsy patients. Neurobiology of disease, 18(3), Rizaldi, A. (2015). Control Environment Analysis at Government Internal Control System: Indonesia Case. Procedia-Social and Behavioral Sciences, 211, Song, G., & Kemp, S. T. (2013). Does Tte Existence of An Enterprise Risk Management (Erm) Program Influence the Existence of Material Weaknesses in Internal Control Over Financial Reporting?. Warren, K. S., Reeve, J. M., & Philip, E. (2002). Fess. Accounting 20th Edition. United States: Thomson Learning. 117

136 المالحق 118

137 ممحق رقم )6 ) قائمة المحكمين اسم الدكتور اكرم سمور أيمن ارضي خالد الدىميز خميل ماضي سامي ابو الروس سمير صافي صبري مشتيى محمد اشتيوي محمود الشنطي نبيل الموح ياسر الشرفا الجامعة الجامعة السالمية أكاديمية اإلدارة والسياسة لمد ارسات العميا الجامعة السالمية أكاديمية اإلدارة والسياسة لمد ارسات العميا الجامعة السالمية الجامعة السالمية جامعة القدس المفتوحة جامعة القدس المفتوحة أكاديمية اإلدارة والسياسة لمد ارسات العميا ديوان الموظفين العام الجامعة السالمية #

138 ممحق رقم )0( إستبانة الد ارسة الجامعة اإلسالمية غزة عمادة الد ارسات العميا كمية التجارة قسم إدارة األعمال أخي الفاضل... أختي الفاضمة تحية طيبة و بعد يقو الباحث بد ارسة ميدانية بعنواف "أثر الغذائية بوكالة الغوث الدولية" اإلسبلمية بغزة. التكر أرجو لذلؾ مف جزء بتخ يص المطروحة والذي سيكوف لو أثر و ائدة وذلؾ وقتك تطبيق عناصر نموذج كبحث لتعبئة ي الو وؿ إل لنيؿ تكميمي اإلستبانة نتائا أكثر درجة المر قة COSO 1 الماجستير مع وتفضموا بقبول فائق الحت ارم والتقدير م ارعاة عمى ي الدقة إدارة أداء ي نظام المساعدات األعماؿ اإلجابة دقة كونيا ستستخد لؤلم ارض العممية مف عف قط. الجامعة األسئمة الباحث: جواد فتحي جمعة ** نظام المساعدات الغذائية ىو كؿ الموظ يف الذيف لي عبلقة بتقدي المساعدات الغذائية ي وكالة الغوث وذلؾ مف بداية توريد المواد الغذائية إل استبل المنت عيف ح ي الغذائية. والذي يشمؿ كؿ مف موظ ي: برنامج اإلغاثة والخدمات الجتماعية. دائرة المداد والتوريدات. وحدة الرقابة والتقييم. * * * لإلطالع فقط * * * نموذج COSO ىو لجنة رعاية المؤسسات المالية األكبر في امريكيا تأسست سنة 6988 والتي وضعت مفيوم الرقابة الداخمية وفق نموذج COSO الذي يتكون من العناصر الخمسة المذكورة ادناه )المتغيرات المستقمة*( أىداف الرقابة وفق نموذج COSO ىي/ أف تكوف العمميات ذات ك اءة و اعمية. إتخاذ اإلج ارءات البلزمة لمح اظ وحماية أ وؿ المؤسسة. وأف تكوف قوائ المؤسسة المالية مبلئمة ويمكف العتماد عمييا. أف العمميات ي المؤسسة قد تمت و قا لؤلنظمة والتشريعات والقوانيف. *متغي ارت مستقمة البيئة الرقابية متغير تابع عناصر الرقابة الداخمية وفق نموذج COSO تقدير المخاطر أنشطة الرقابية المعمومات واإلتصال أداء برنامج المساعدات الغذائية 120