DOI: /JALHSS اصو اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ - األك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 ػ ٠ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ٠

النسخ

1 اصو اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ األك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 ػ ٠ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ٠ عجبه ؾ ل ه ا ؾب جخ ٤ خ االكاهح االهزصبك عب ؼخ ثلاك ا ؼوام اال ٤ ٣ : dr.hussin.ja@gmail.com أ..ك. صل ا هص ٢ ػجل ا ؾ ٤ ه ا ؾب جخ ٤ خ االكاهح االهزصبك عب ؼخ ثلاك ا ؼوام اال ٤ ٣ : safwanhaleem@yahoo.com ا قص ٣ لف ا جؾش ا ؾب ٢ ا ٠ ث ٤ ب اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ث ٤ ب رأص ٤ و ف ٤ به اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ, ؽ ٤ ش ر ا زقلا ا ظ ا طل ٢ ا زؾ ٢ ٤ جؾش ا ؾب ٢, ول ر افز ٤ به ػ ٤ خ ا جؾش ثب طو ٣ وخ ا وظل ٣ خ ر ض ذ ة )ا ج ي ا و ي ١ ا ؼواه ٢ ( ؽ ٤ ش ر رؾ ٤ ا و ائ ا ب ٤ خ ج ي ػ ٤ خ ا جؾش هج اػبكح ا زظ ٤ ق ثؼل اػبكح ا زظ ٤ ق. ر ط ا جؾش ا ٠ زبئظ ا ب ا ا زقلا ف ٤ به ئػبكح رظ ٤ ق ج ك ا و ائ ا ب ٤ خ ػ ل رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 كود ؼ بد ل ٤ لح أل ام ها ا ب ب ب ك ٢ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ. ا ا ز ط ٤ بد ٢ ػو هح ػغ فطخ رلظ ٤ ٤ خ طو ٣ وخ ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ الط اال زيا بد ا ب ٤ خ ا ؼ ٤ خ ث نا ا ؼ ٤ به كاف هبئ خ ا و ي ا ب ٢ ب ٣ إصو ثش ا ٣ غبث ٢ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ. ا بد ا لزبؽ ٤ خ: اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ, ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ, ا قظبئض ا ػ ٤ خ. ثؾش ز اؽو ؽخ ك ز ها. 250

2 The Impact of Reclassification of Accounting Information under the Adoption of International Financial Reporting Standards for Financial Instruments IFRS.9 on Qualitative Characteristics Mona Jabbar Muhammad Assist. Prof.Dr. Safwan Qusay Abdul Halim Accounting Department College of Administration and Economics University of Baghdad Iraq ABSTRACT The Aims of this current research is to describe the reclassification of accounting information under the adoption of international financial reporting standards, and describe of the impact of the option to reclassify accounting information under the adoption of international financial reporting standards on qualitative characteristics. An analytical approach has been used for the current research, and the research sample has been chosen. The intentional method was represented by (the Central Bank of Iraq) where the financial statements of the bank were analyzed by the research sample before reclassification and after reclassification. The research reached the most important results that the use of the reclassification option for the financial statements items when applying the IFRS.9 standard provided useful information for the capital markets, which contributed to improving the qualitative characteristics. The most important recommendations are the necessity of setting a detailed plan for the method of measuring the expected credit losses for the financial assets and liabilities concerned with this standard within the financial position which positively affects the qualitative characteristics of accounting information. Keywords: Reclassification of accounting information, International financial reporting standards, qualitative characteristics. 251

3 ا ول خ ؽؼ ٢ ػ ع ؼب ٤٣ و اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ IFRS ثب ز ب ج ٤ و هج ل و ١ ا ؾب جخ ك بى شج ارلبم ك ٤ ب ث ٤ ػ ٠ ا ٤ ز ب ػو هح رج ٤ ب, ؽ ٤ ش ا ػ ٤ خ رج ٢ ا ؼب ٤٣ و ا ؾب ج ٤ خ ا ب ٤ خ ا ل ٤ خ IFRS ر ؼ ك ٢ ا وؤ ٣ خ اال زوار ٤ غ ٤ خ ا زوج ٤ خ ؽلح االهزظبك ٣ خ ال ب رزؼ وب ٤٣ ك ضو اهؼ ٤ خ رأههب ا ؾب ج ٤ خ ا ز ٢ رؼوػ ب ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ كؼال ػ ا ب رشغغ ػ ٠ اإلكظبػ ثش ككؼ ػ ا ؼب الد ا ؾب ج ٤ خ, نا ٣ ز اػزجبه ب ش ال ككؼ به بد ئػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ٣ م ي اػؾب فال ا زقلا ف ٤ به اػبكح ا زظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ؽ ٤ ش ا ٣ ؾون ك ائل ر ظ ٤ ٤ خ رل م ا ز ب ٤ ق االهزظبك ٣ خ ا ز ٢ ف رزؾ ب ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ب ٣ إصو ثش ا ٣ غبث ٢ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ. زط ٤ خ لوكاد ا جؾش ر رو ٤ ئ ٠ ا لظ ا ٥ ر ٤ خ: ا ؾ ه اال : ٣ ز ب غ ٤ خ ا جؾش ا لها بد ا بثوخ. ا ؾ ه ا ضب ٢ : ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ لف لب ٢ ٤ ا ؾ ه ا ضب ش : اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ لف لب ٢ ٤. ا ؾ ه ا واثغ :ا غب ت ا زطج ٤ و ٢ ا ؾ ه ا قب : اال ز زبعبد ا ز ط ٤ بد. ا ؾ ه اال غ ٤ خ ا جؾش كها بد بثوخ 11 غ ٤ خ ا جؾش 111: ش خ ا جؾش: ا االػزواف اال ٢ كوب ز ٤ واد ا ج ٤ ئ ٤ خ ا ز كوح ؾظخ االػزواف رزج ٠ ظ ر ك ٤ و ع كح ػب ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ اال ا ر ٤٤ و ا ظو ف ا ج ٤ ئ ٤ خ الؽوب ٤ إصو ػ ٠ ن ا غ كح ٣ زط ت اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ لف زؾ ٤ ع كح ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ نا ٣ ط ٤ بؿخ ش خ ا جؾش اال ب ٤ خ فال ا ز بؤ االر ٢ " ا ػ ٤ خ رج ٢ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ االك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 ا ز ٢ رزط ت ر ٤٤ و ا مط االػ ب )اػبكح رظ ٤ ق( رإصو ك ٢ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ". : 112 ا ٤ خ ا لها خ ٣ ؼل ا جؾش ا ؾب ٢ ئ ب ب ز اػؼب ك ٢ ث ٤ ب ػ ٤ خ اػبكح ا زظ ٤ ق ا ؾب ج ٢ ؼ خ ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ IFRS رأص ٤ و ب ك ٢ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؽ ٤ ش ٣ ا جؾش ا ؾب ٢ ك ٢ هكل ا زجخ ا ؾ ٤ خ ا ؼوث ٤ خ ثغ ل ػ ٢ ٣ ز ٤ ؼ جبؽض ٤ ا زؼوف ػ ٠ رطج ٤ ن ف ٤ به اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ل رأص ٤ و ب ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ. 113 :ا لاف ا لها خ : ٣ لف ا جؾش ا ؾب ٢ ا ٠ ا زؼوف: 1 ل اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ 2 رأص ٤ و ف ٤ به اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ : 114 كوض ٤ خ ا لها خ ٣ ط ٤ بؿخ ا لوػ ٤ خ ا وئ ٤ ٤ خ جؾش ثب ش االر ٢ " بى رأص ٤ و ؼ ٤ خ رج ٢ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ االك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 فال ر ٤٤ و ا مط االػ ب )اػبكح رظ ٤ ق( ثش ا ٣ غبث ٢ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ". 115 :ؽل ك ا جؾش : ٣ زؾلك ا جؾش ا ؾب ٢ ثبالر ٢ : 1 ا ؾل ك ا ب ٤ خ : ا ج ي ا و ي ١ ا ؼواه ٢ 2 ا ؾل ك ا ي ب ٤ خ :ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ج ي ا و ي ١ ا ؼواه ٢ ؼب ا ؾل ك ا ػ ػ ٤ خ : ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ االك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 252

4 116: ا ة ع غ ا ج ٤ ب بد ا ؼ بد اػز ل ا جؾش ػ ٠ ا غب ت ا ظو ١ ا غب ت ا ؼ ٢ بالر ٢ : 1 ا غب ت ا ظو ١ : اػز ل ا جبؽضب ػ ٠ االكث ٤ بد ا ز كوح زت ك ه ٣ بد ه بئ بع ز ٤ و اؽبه ٣ ؼ ك ز ها ؾ ٤ خ ػوث ٤ خ اع ج ٤ خ. 2 ا غب ت ا ؼ ٢ ا زطج ٤ و ٢ : اػز ل ا جبؽضب ػ ٠ رؾ ٤ ا و ائ ا ب ٤ خ ا ز ٢ رأصود ثزطج ٤ ن ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ IFRS.9 ػ ٤ خ ا جؾش. 117: ا لها بد ا بثوخ 1171 :ا لها بد ا ؼواه ٤ خ 1 كها خ )ػجب, 2018 ( ثؼ ا " رأص ٤ و رطج ٤ ن ؼ ٤ به اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ IFRS 9 االك اد ا ب ٤ خ ك ٢ ع كح ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ صبهف ا ؼواه ٤ خ ا لهعخ ك ٢ م ا ؼوام ال هام ا ب ٤ خ ه ب خ بع ز ٤ و ر لف ا لها خ ا ٠ ا زؼوف ػ ٠ رأص ٤ و رطج ٤ ن ؼ ٤ به اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ 9 ػ ٠ ع كح ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا اهكح ك ٢ ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ ا ظبهف ا ؼواه ٤ خ ا لهعخ ك ٢ م ا ؼوام ال هام ا ب ٤ خ, هل ر ط ا جؾش غ ػخ اال ز زبعبد ا ب, ال ٣ عل رأص ٤ و م كال خ كؽظبئ ٤ خ ؼ ٣ خ ز ٤ غخ رطج ٤ ن ؼ ٤ به اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ هه (9) ػ ٠ الء خ ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا اهكح ك ٢ ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ ظبهف ا ؼواه ٤ خ ا لهعخ ك ٢ م ا ؼوام رأ هام ا ب ٤ خ. ٣ عل رأص ٤ و م كال خ كؽظبئ ٤ خ ؼ ٣ خ ز ٤ غخ رطج ٤ ن ؼ ٤ به اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ هه (9) ػ ٠ ا ز ض ٤ ا ظبكم ا قظبئض ا زؼي ٣ ي ٣ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا اهكح ك ٢ ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ ظبهف ا ؼواه ٤ خ ا لهعخ ك ٢ م ا ؼوام رأ هام ا ب ٤ خ. 2 )كها خ ا ل ٢ ٤,2017( ثؼ ا "رط ه ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ ألك اد ا ب ٤ خ ا ؼ ب ػ ٠ ا و ٤ ب االكصبػ ا ؾب ج ٢ ك ٢ ا صبهف ا ؼواه ٤ خ كها خ رطج ٤ و ٤ خ" اطو ؽخ ك ز ها. ر لف ا لها خ ئ ٠ ر ٤ ؾ ا ؼ ء ؾ ر ع هطبع االػ ب ك ٢ رج ٢ ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ ك ٢ ا ج ٤ ئخ ا ؾ ٤ خ ثب زو ٤ ي ػ ٠ ا وطبع ا ظوك ٢ ب ٣ ل ا ؼ ب بد ك ٢ ع كح ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ى ٣ بكح كبػ ٤ خ ا ظب ا ؾب ج ٢ وطبع ا ظوك ٢ ك ٢ ا ج ٤ ئخ ا ؾ ٤ خ, ر ط ذ ا لها خ ا ٠ ػلك اال ز زبعبد ا ب ا ؿبد رط ٣ و ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ػ األك اد ا ب ٤ خ ا زؼو ٤ لاد ا زيا ٣ لح ك ٢ ث ٤ ئخ االػ ب. ا ا ز ط ٤ بد ٢ رلؼ ٤ ا زوع خ ؼلك ا زت ا وائلح ك ٢ غب ا ؾب جخ ػ األك اد ا ب ٤ خ ا ؾظ ػ ٠ ا ؾو م ا ل و ٣ خ, ا ؼ ػ ٠ روع ز ب ؽجبػز ب ئع رط ٣ و ا ب ظ ا ؼ ٤ خ قوعبد ا زؼ ٤ أله ب ا ؾب جخ ك ٢ ا غب ؼبد اإلشزواى ك ٢ األثؾبس ا ؼب ٤ خ زؼي ٣ ي ا وطب خ ا غب ؼ ٤ خ ا لها بد االع ج ٤ خ 1 كها خ) Aladen,2018 ( ثؼ ا Effect of International Financial Reporting Standards Adoption on Value Relevance of Accounting Information of Nigerian Listed Firms رأص ٤ و رج ٢ ؼب ٤٣ و ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٤ خ ػ ٠ ه ٤ خ ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ شو بد ا لهعخ ك ٢ ٤ غ ٤ و ٣ باطو ؽخ ك ز ها ر لف ن ا لها خ ا ٠ ث ٤ ب رأص ٤ و رج ٢ ا ؼب ٤٣ و ا ل ٤ خ إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ػ ٠ ل ك ٤ خ ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا ظبكهح ػ ا شو بد ا لهعخ ك ٢ ٤ غ ٤ و ٣ ب غ ئػطبء ا ز ب فبص ج ك ؾز ٣ بد هبئ خ ا و ي ا ب ٢ ز اال زضب ؼب ٤٣ و. ر ط ذ ا لها خ ا ٠ ػلك اال ز زبعبد ا ب ك اػز بك ا ؼب ٤٣ و ا ل ٤ خ إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ رأص ٤ و ئ ٣ غبث ٢ ػ ٠ هبئ خ ا لف ؼ بد هبئ خ ا و ي ا ب ٢, ف ظذ ا لها خ ئ ٠ ك ا ؼو ه ١ ا رؾبكع ا شو بد ا لهعخ ك ٢ ث هطخ ٤ غ ٤ و ٣ ب ػ ٠ رؾل ٣ ض ب ك ه ٣ ب ثشأ ا ؼوكخ ا ؾ خ ث زط جبد ا ؼب ٤٣ و ا ل ٤ خ إلثالؽ ا ب ٢ ا ز ٢ ٣ ك رإك ١ ئ ٠ رؼي ٣ ي اال زضب. 2 كها خ 2015) : Khaghaany ) ثؼ ا Reclassification Of Financial Instruments In Publicly Listed IFRS Banks: A CrossCountry Study Of Determinants, Level Of Compliance, And Value Relevance اػبكح رص ٤ ق االك اد ا ب ٤ خ ك ٢ ا ج ى ؽ ت رطج ٤ وبد : IFRS ا ؾلكاد, ز اال زضب, الئ خ ا و ٤ خ اطو ؽخ ك ز ها. 253

5 ا لكذ ن ا لها خ ئ ٠ ا جؾش ك ٢ ؾلكاد رطج ٤ ن ف ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق رأك اد ا ب ٤ خ ؿ ٤ و ا شزوخ هج ا ج ى ا لهعخ ك ٢ ا ج هطخ ؽ ت رطج ٤ وبد, IFRS كؼال ػ ا ز شبف ز ؾلكاد اال زضب زط جبد اإلكظبػ ػ ا ؼب ٤٣ و ا ل ٤ خ إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ فال ا زقلا ف ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق هج ر ي ا ج ى. ر ط ذ ا لها خ ا ٠ ػلك اال ز زبعبد ا ب ك 42 ا شو بد ا ز ٢ ش ز ب ا ؼ ٤ خ ا زقل ذ ف ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق فال ا لزوح ام ا زقل ذ ا ج ى ف ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق ك ٢ ا ج لا ا ز ٢ رز زغ ثز ك ٤ و ؽ ب ٣ خ زض و ٣. ا ا ز ط ٤ بد ب ذ ر ٤ ؾ ا ؼ ء ػ ٠ ك ٤ خ ا ؾب جخ ػ األك اد ا ب ٤ خ, ال ٤ ب ك ٢ غب ا زقلا ا و ٤ ب ثب و ٤ خ ا ؼبك خ. ا ؾ ه ا ضب ٢ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ لف لب ٢ ٤ 21 : ل ا قصبئص ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ The concept of qualitative characteristics of accounting information رؾلك ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا ل ٤ لح ك اع ا ؼ بد ا ز ٢ ا ؾز ك ر ك ضو كبئلح زض و ٣ ا ؾب ٤٤ ا ؾز ٤ ا ووػ ٤ ا لائ ٤ ا ٥ فو ٣ الرقبم ا وواهاد ثشأ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ م ي فال ب رول خ ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ؼ بد الئ خ ؽجو ب ج ٤ ب غ ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ب ٢ FASB هه )8( ا ظبكه ك ٢ ػب 2010 كا ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ رو ػ ٠ ط ل ٤ ب فظبئض ك ب ٤ خ فظبئض رؼي ٣ ي ٣ خ )Mantzari,2013:P.70( 211: ا قصبئص ا ػ ٤ خ األ بcharacteristics Fundamental qualitative 1: ا الء خ :Relevance رؼل ا ؼ بد ا ب ٤ خ الئ خ ػ ل ب ر هبكهح ػ ٠ ئؽلاس كوم ك ٢ ا وواهاد ا ز ٢ ٣ زقن ب ا زؼ ٣ ك ر ا ؼ بد هبكهح ػ ٠ ئؽلاس كوم ك ٢ هواه ؽز ٠ افزبه ثؼغ ا زؼ ٤ ػل اال زلبكح ب ك ب ا ثب لؼ ػ ٠ ػ ث ب ظبكه كفو ٢ ر ا ؼ بد ا ب ٤ خ هبكهح ػ ٠ ئؽلاس كوم ك ٢ ا وواهاد ٣ غت ا ٣ ب ه ٤ خ ر جإ ٣ ك ه ٤ خ رأ ٤ ل ٣ خ ك ال ب ( Aldmour,et ) al,2017:p.8 2: ز ض ٤ ا صبكم : Faithful representation ا ع ا ضب ٢ األ ب ٢ ا ن ١ ٣ غؼ ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ل ٤ لح ؼ ٤ خ ط غ ا وواه ام ا ا ز ض ٤ ا ظبكم ٣ ؼ ٢ ك األههب األ طبف رز اكن غ ب ب ع ك ا ثب لؼ ك ؽلس ثب لؼ ٣ ؼل ا ز ض ٤ ا ظبكم ػو هح أل ؼظ ا زقل ٤ ٤ ل ٣ ا هذ ال ا قجوح زو ٤٤ ا ؾز ا لؼ ٢ ؼ بد ؽ ٤ ش ٣ غت ك ر ا ؼ بد ب خ ؾب ٣ لح فب ٤ خ األفطبء ا بك ٣ خ) Mantzari,2013:P.71 ). 212 :ا قصبئص ا ػ ٤ خ ا ؼيىح Enhancing qualitative characteristics 1 :ا وبث ٤ خ وبه خ : Comparability رؼل ا وبث ٤ خ وبه خ ا قبط ٤ خ ا ػ ٤ خ ا ز ٢ ر ا زقل ٤ رؾل ٣ ل ك ك ع ا زشبث االفزالكبد ث ٤ ا ج ك ثقالف ا قظبئض ا ػ ٤ خ األفو ال رورجؾ ا وبث ٤ خ وبه خ ثج ل اؽل ؽ ٤ ش رزط ت ا وبه خ ث ل ٣ اص ٤ ػ ٠ األه هؿ ك ا ضجبد ٣ ورجؾ ثب وبث ٤ خ وبه خ ئال ك ب قز لب ( 2017:30.)IFRS, 2 :ا وبث ٤ خ زؾون : Verifiability ر بػل ا وبث ٤ خ زؾون ػ ٠ ا زأ ٤ ل زقل ٤ ثأ ا ؼ بد رؼجو ثظلم ػ ا ظب وح االهزظبك ٣ خ ا ز ٢ ر ز لف ا زؼج ٤ و ػ ب رؼ ٠ ا وبث ٤ خ زؾون ك ثا ب واهج ٤ قز ل ٤ ػ ٠ هله ا ؼوكخ زو ٤ ا ز ط ئ ٠ ئع بع هؿ ك ٤ ا ؼو ه ١ ك ٣ ارلبهب ب ال ػ ٠ ك طلب ؼ ٤ ب رؼج ٤ و طبكم ؽ ٤ ش ال ٣ ي ا ؼ بد ا ٤ خ ك ر رول ٣ وا وطخ اؽلح ؽز ٠ ر هبث خ زؾون ام ٣ ا زؾون ك ٣ ؼب ا جب ؾ ا ؾز خ االؽز بالد ا زؼ وخ ث ب )14.P:2018 )IFRS.a, 3 :ا هذ ا ب تTimeliness : ٣ ؼ ٠ ر ك ٤ و ا ؼ بد ك ٢ ا هذ ا ب ت ا ١ ئربؽخ ا ؼ بد ظب ؼ ٢ ا وواه ك ٢ ا هذ ا ب ت ز هبكهح ػ ٠ ا زأص ٤ و ػ ٠ هواهار ثش ػب ب ب ذ ا ؼ بد هل ٣ خ ب ب ذ كه كبئلح ثب وؿ م ي هل رزظق ثؼغ ا ؼ بد ثأ ب كوح ك ٢ ا هذ ا ب ت ثؼل كزوح ؽ ٣ خ ب ٣ خ كزوح ا زوو ٣ و Chis,2014:P.96( )Achim,& 254

6 4 :ا وبث ٤ خ ل : Understandability ٣ وظل ثب وبث ٤ خ ػ ٠ ا ل ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا ٣ ز رظ ٤ ق ػوع ا ؼ بد ثش اػؼ كه ٤ ن كو ب ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ 2008 زيكاك ئ ب ٤ خ ك ا ؼ بد ػ ل ب ٣ ز رظ ٤ ل ب ػوػ ب ثش اػؼ قزظو ز ٤ ا زقل ٤ ك ؼ ب ب) Beest,et ) al,2009:p.14 ا ؾ ه ا ضب ش اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ لف لب ٢ ٤ 31 :إػبكح ا زص ٤ ق ا ؾب ج ٢ Reclassification of accounting ٣ وظل ثبػبكح ا زظ ٤ ق اػبكح رور ٤ ت ا ؼ بد ك ٢ ؽلاد ب ؼ ٠ اؽل اء ثلاف ا ؼو ا زبث ٤ ب ز ٤ ػوع ر ي ا ؼ بد ٣ ز رؾل ٣ ل ػلك ا ؼ بطو ا ز ٢ ٤ ز رقي ٣ ب ا ا زلػبؤ ب ن ا غ ػبد ٣ ا ر ػ ٠ ا ب ع ا ؼ ظو ٣ رلػ ٤ ن اال زوار ٤ غ ٤ خ ث ػغ ا غ ػخ ا ثب زقلا ا ٣ خ ا ؼ بد غ ػخ ث عت ث ٤ ب ا ؾب جخ ا ب ٤ خ ا ؼ ٤ به هه ]6 ]SFAS ٣ غ ى ؽلاد االهزظبك ٣ خ ئػبكح رظ ٤ ق عيء ك ع ٤ غ ا زيا بر ب هظ ٤ وح األع ل ٣ ؽ ٣ خ األع ثشوؽ ك رن و اإلكاهح هؤ ٣ ز ب اال زوار ٤ غ ٤ خ ػ ٠ روؽ ٤ ن اال زيا بد ػ ٠ ا ل ا ط ٣ ٣ ك رظ و هلهر ب ػ ٠ ا و ٤ ب ثن ي نا كب Gramlich,& et )al,2001) ٣ ؼوف ئػبكح ا زظ ٤ ق ػ ٠ ك به خ إلكهاط ثؼغ االط اال زيا بد هظ ٤ وح األع ػ ث ك االط اال زيا بد ؽ ٣ خ األع ك ٢ هبئ خ ا و ي ا ب ٢ ب ٣ ول ؼ بد الئ خ زقل ٢ ا و ائ ا ب ٤ خ ػ ٠ كهعخ ا ز ض ٤ ا ظبكم( al,2001:p.384 ) Gramlich,& et 32: بكغ ا زقلا اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ٣ ش ٤ و al,2017( )Fiechter,et ا ٠ ك ا ؼل ٣ ل ا ج ى ا زلبكد ف ٤ به ئػبكح رظ ٤ ق ال ٤ ب اػبكح رظ ٤ ق اال زض بهاد ثأصو هعؼ ٢ ب ٣ إك ١ ا ٠ رؾ ٤ هك ا ب ا ز ظ ٢ ٤ م ي ال ئػبكح رظ ٤ ق اال زض بهاد ا ب ٤ خ ل ٣ ب ا ولهح ػ ٠ رقل ٤ ق ا ؼؾ ػ ٠ ٤ ها ا ب ا ز ظ ٢ ٤ ا ؾل ا زؼوع أل ١ ف بئو زوج ٤ خ al,2017:p.4( ٣ )Fiechter,etو al,2009( )Dong,& et ثب هل ٣ ل ا لهاء كاكغ ال زقلا ف ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق ؽ ٤ ش هل ٣ ؼ ا ػ ٠ ى ٣ بكح االهثبػ / ك رؾو ٤ ن األ لاف ا قططخ ب جوب ب ٣ ول ؼ بد الئ خ ػ شبؽ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ فالف ب ٢ ػ ٤ ك ٢ ؽو ٤ وخ اال و ( et Dong,& :)Modugno,2016:P.3( ر ػ ٤ ؼ بكغ اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ بالر ٢ ٣.)al,2009:P.8 ش )1( ٣ ضؼ بكغ اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا ظله اػلاك ا جبؽضب ثبالػز بك ػ ٠ (Modugno,2016:P.3) 255

7 ب جن كب ا جبؽضب ٣ زلوب غ ( al,2002:p.6 )Barth, et ؽ ٤ ش ٣ و ثب ػ ٤ خ اػبكح ا زظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ر ز ثب بكغ ثش ك ب ٢ وبث ر لخ ا ب ت ا ؼبئؼخ ا زوج ٤ خ و ٤ خ ا ؼبك خ ا ز ٢ شأ ب ا رؼيى هك ا ب ا ز األ ؽ ٤ ش ٣ ز رول ٣ ر جإاد ك ٤ ب ٣ زؼ ن ثز ب ٤ ق ك ائل ئػبكح ا زظ ٤ ق ب ٣ كو ا ب ٤ خ ى ٣ بكح ؼلالد ا االهزظبك ٣ خ ا ز ٤ خ فال رج ٢ ف ٤ به اػبكح ا زظ ٤ ق ػ ٠ كن ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ م ي ال ف ٣ خ ا زض و ا ل ٢ ك ٢ ك رو ٤٤ ا ؼ بد ا ؼو ػخ ك ٢ ا و ائ ا ب ٤ خ ال ٤ ب هبئ خ ا و ي ا ب ٢ كؼال ػ رؾو ٤ ن ا وبث ٤ خ وبه خ. 33: اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ض ا ؼب ٤٣ و االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ االك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 ئ ا لف ا ؼ ٤ به ا ل ٢ زوو ٣ و ا ب ٢ االك اد ا ب ٤ خ IFRS. 9 ػغ جبكب زوو ٣ و ا ب ٢ ػ األط ا ب ٤ خ اال زيا بد ا ب ٤ خ ؽ ٤ ش ٣ ؼوع ؼ بد الئ خ ل ٤ لح زقل ٢ ا و ائ ا ب ٤ خ ك ٢ رو ٣ جب ؾ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زوج ٤ خ ؽلح االهزظبك ٣ خ ر ه ٤ ز ب ػل رأ ل ب كؼال ػ ا ؾل ا شب ا ظؼ ثبد ا ز ٢ طبؽجذ رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ا ؾب ج ٢ ا لIAS39(٢ ( ؽ ٤ ش هب غ ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ ثزول ٣ ا ؼ ٤ بهIFRS.9 جل ٣ ؼ ٤ بهIAS.39 كع رؾ ٤ آ ٤ بد رظ ٤ ق ه ٤ ب األك اد ا ب ٤ خ ا ز ٢ رؼل اؽلح األ جبة ا وئ ٤ ٤ خ ا ز ٢ ر ججذ ك ٢ األى خ ا ب ٤ خ )Nadia,&rosa,2014:P.91( ٣ و ي ا ؼ ٤ به ثش ك ب ٢ ػ ٠ ػغ جبكب إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ رأط اال زيا بد ا ب ٤ خ ثؾ ٤ ش ٣ ػوع ؼ بد الئ خ ماد كبئلح زقل ٢ ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ ثوع ا زو ٤٤ ا ز ه ٤ ذ ا ش ى ثب زلكوبد ا ول ٣ خ ا زوج ٤ خ ؽلح االهزظبك ٣ خ (10.P:9,2018 )IFRS. 34: مط االػ بModel Business 341 رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ فال مط االػ ب Classification of accounting information through business model ٣ ش ٤ و ا مط كػ ب ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ئ ٠ ا ٤ ل ٤ خ ا ز ٢ رل ٣ و ث ب كط ب ا ب ٤ خ ألع ر ٤ ل رلكوبد ول ٣ خ نا ٣ ؼ ٢ ك ا مط األػ ب ٣ ؾلك ب ئما ب ذ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ز زظ ػ رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ, ك ث ٤ غ األط ا ب ٤ خ ك ٤ ب,ام ٣ ز رؾل ٣ ل مط كػ ب ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ػ ل ا ز ا ن ١ ٣ ؼ ك ٤ ٤ ق رز ئكاهح غ ػبد األط ا ب ٤ خ ؼب زؾو ٤ ن لف ا مط األػ ب, ام هل رؾزلع ا ؽلح ث ؾلظخ اال زض بهاد رل ٣ و ب كع رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ؾلظخ كفو اال زض بهاد رل ٣ و ب كع ا زبعوح زؾو ٤ ن ا ز ٤ واد ك ٢ ا و ٤ خ ا ؼبك خ نا ٣ ر ػ ٤ ؼ ا مط اػ ب ا ؽلح االهزظبك ٣ خ بالر ٢ :)IFRS, 2019: P.63) 3411 :ا مط أػ ب االؽزلبظ ثبألص ألع رؾص ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ Classification of accounting information through business model األط ا ب ٤ خ ا ز ٢ ٣ ؾزلع ث ب ػ ا مط كػ ب ا لف االؽزلبظ ثبألط ألع رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ؽ ٤ ش ٣ ز ئكاهر ب ث لف رؾو ٤ ن رلكوبد ول ٣ خ فال رؾظ ٤ ا لكؼبد ا زؼبهل ٣ خ ػ ٠ لاه ػ و األكاح م ي ك ا ؽلح االهزظبك ٣ خ رل ٣ و األط ا ؾزلع ث ب ػ ا ؾلظخ ألع رؾظ ٤ ر ي ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ا ؾلكح :ا مط أػ ب رؾص ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ث ٤ غ األص ا ب ٤ خ Business cash collection model and sale of financial assets هل رؾزلع ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ثأط ب ٤ خ ػ ا مط كػ ب ٣ ز رؾو ٤ ن لك فال رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ث ٤ غ األط ا ب ٤ خ ك ٢ نا ا ع مط األػ ب, كا جبه ظل ٢ ئكاهح ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ارقن ا هواها ثأ ال رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ث ٤ غ األط ا ب ٤ خ ٣ ؼل عيء ال ٣ زغيك رؾو ٤ ن لف ا مط األػ ب : بمط أػ ب أفوmodels Other business ٣ ز ه ٤ ب األط ا ب ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال ا وثؼ ك ا ق بهح ئما ٣ ؾزلع ٣ ث ب ػ ا مط كػ ب لك االؽزلبظ ثبألط زؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ك ػ ا مط كػ ب ٣ ز رؾو ٤ ن لك فال رؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ث ٤ غ األط ا ب ٤ خ. 256

8 342 رو ٤٤ ا مط االػ بevaluation Business model ٣ و ا ج ي ثزؾل ٣ ل ا مط األػ ب ػ ٠ ا ز ا ن ١ ٣ ؼ ػ ٠ ككؼ ع ٤ ل ٤ خ ئكاهح ا ع كاد ا ب ٤ خ زؾو ٤ ن ك لاك ؽ ٤ ش ال ٣ ز رو ٤٤ ا مط ا ؼ ا قبص ثب ج ي ػ ٠ ك ب ككاح ػ ٠ ؽلح, ٣ ز رو ٤٤ ػ ٠ ز ا ؾلظخ ا غ ؼخ ٣ ز ل ئ ٠ ػ ا ؾ ظخ ؼ ٤ بر ٣ رؾل ٣ ل ب ثبالر ٢ IFRS,2018:P.41( (: 1 ٤ ل ٤ خ رو ٤٤ ككاء ا مط األػ ب ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ؾزلع ث ب ػ ا مط األػ ب اثالؿ ب إلكاهح ا ز ل ٤ ن ٣ خ ا ؼ ٤ ب ك ٢ ا ج ي. 2 ا قبؽو ا ز ٢ رإصو ػ ٠ ككاء ا مط األػ ب ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ؾزلع ث ب ك ٢ ا مط األػ ب, ا طو ٣ وخ ا ز ٢ ٣ ز ث ب ئكاهح ن ا قبؽو 3 ا ز واه ا ز هغ زو ٤٤ ا ج ي, غ ػو هح األفن ثؼ ٤ االػزجبه ه ٤ خ ر ه ٤ ذ ا ج ٤ غ. ٣ ج ٢ ػ ٠ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ئػبكح رظ ٤ ق األط ا ب ٤ خ ئما هب ذ ثز ٤٤ و ا مط كػ ب ب إلكاهح ر ي األط ا ب ٤ خ ؽ ٤ ش ا ز هغ ك ر ض ن ا ز ٤٤ واد بكهح علا رؾلك األكاهح ا ؼ ٤ ب ؽلح االهزظبك ٣ خ ض ن ا ز ٤٤ واد ز ٤ غخ ز ٤٤ واد فبهع ٤ خ ك كاف ٤ خ ٣ غت ك ر خ ثب جخ ؼ ٤ بد ا ؽلح ٣ ا زل ٤ ػ ٤ ب رأؽواف ا قبهع ٤ خ ث ب ء ػ ٤ ف ٣ ؾلس ا ز ٤٤ و ك ٢ ا مط كػ ب ا ؽلح كوؾ ئ ب ػ ل ب رجلك ا ؽلح ك ر هق ر ل ٤ ن شبؽ ٣ ؼل ب ثب جخ ؼ ٤ بر ب IFRS.,2018:P.41( ) نا كأ ا ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ هه IFRS. 9 هل اػبك ط ٤ بؿخ ا و اػل ا ؾب ج ٤ خ رأك اد ا ب ٤ خ ب ٣ إصو ك ٢ رظ ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ٣ لوع زط جبد عل ٣ لح ؽ ؾب جخ ا زؾ ؽ األ م ي ثب جخ ؼ ٤ خ اإلهواع ٣ ول ا ؼ ٤ به ك ثب ؼلال قظظبد ا قلبع ا و ٤ خ بمط ق بئو ا زوج ٤ خ ا ز هؼخ ا ؼو كخ ثب بمط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٣ زؼ ا ؼ ٤ به ا ل ٢ صالس واؽ هئ ٤ ٤ خ ٢ ) 466.P:2019 )IFRS, : 1 ا زظ ٤ ق ا و ٤ ب رأط ا ب ٤ خ. 2 ا زل ٢ 3. ؾب جخ ا زؾ ؽ. ا ب ا لب ٤ ا ز ٢ ر ب ب ؼ ٤ به IFRS.9 ٢ بالر ٢ 1 ع كاد ب ٤ خ ثب ز لخ ا طلأح ٢ ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ر لف اكاهح ا ظوف كوب ال مط اػ ب ب االؽزلبظ ث ب زؾظ ٤ ا زلكوبد ا ول ٣ خ ا زؼبهل ٣ خ ا ز ٢ رز ض ثب لكؼبد اط ا ل ٣ ا لبئلح ػ ٠ هط ٤ ل ا ل ٣ ا وبئ. 2 ع كاد ب ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال ا لف ؽ ٤ ش ئ كك اد ا ل ٣ ا ز ٢ ال رزلن غ ا مط األػ ب ا قبص ثب ع كاد ا ب ٤ خ ثب لخ ا طلأح, ك ر ي ا ز ٢ افزبه ا ظوف ػ ل شوائ ب رظ ٤ ل ب ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال هبئ خ ا لف, ك ٤ ز ه ٤ ب ب ثب و ٤ خ ا ؼبك خ ب فال هبئ خ ا لف. 3 ع كاد ب ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال هبئ خ ا لف ا شب ا ٥ فو ؽ ٤ ش ٣ ظوف ك ٣ قزبه ثش بئ ٢ ػ ٠ ك ب ككاح ب ٤ خ ػ ٠ ؽل ك رظ ٤ ق كك اد ا ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال ا لف ا شب ا ٥ فو ال ٣ ؼ نا ا زظ ٤ ق ئما ب اال زض به ثأكاح ا ٤ خ ثوع ا زبعوح. 4 ؼ ٤ به ا و ٤ خ ا ؼبك خ IFRS.13 ؽ ٤ ش رو ٤ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ا و ٤ خ ا ؼبك خ ع كاد ك اال زيا بد ثب زقلا االكزواػبد ا ز ٢ ٤ زقل ب ا شبه ك ٢ ا م ػ ل ر ؼ ٤ و ا ع كاد ك ٣ أفن ه ٤ ب ا و ٤ خ ا ؼبك خ ع كاد ؿ ٤ و ا ب ٤ خ ثؼ ٤ االػزجبه هلهح ا شبه ك ٢ ا م ػ ٠ ر ٤ ل ا بكغ االهزظبك ٣ خ فال ا زقلا ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا ك ث ٤ ؼ شبهى آفو ٤ زقل ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا. 5 رو ٤ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ ا و ٤ خ ا ؼبك خ ع كاد ك اال زيا بد ثب زقلا االكزواػبد ا ز ٢ ٤ زقل ب ا شبه ك ٢ ا م ػ ل ر ؼ ٤ و ا ع كاد ك ٣ أفن ه ٤ ب ا و ٤ خ ا ؼبك خ ع كاد ؿ ٤ و ا ب ٤ خ ثؼ ٤ االػزجبه هلهح ا شبه ك ٢ ا م ػ ٠ ر ٤ ل ا بكغ االهزظبك ٣ خ فال ا زقلا ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا ك ث ٤ ؼ شبهى آفو ٤ زقل ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا. 35 ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ Expected credit losses ا ا ؼ ا األ ب ٤ خ ا إصوح ػ ٠ اؽز بة ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٢ ػوػخ لهعخ ج ٤ وح االعز بك ا ز ٢ ٤ ب رأص ٤ و ج ٤ و ػ ٠ اؽز بة ؽغ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ) Volarevic,& :)Volarevic,2018:274 ك رؾل ٣ ل هذ ؽظ ى ٣ بكح ك ٢ ا قبؽو االئز ب ٤ خ رأك اد ا ب ٤ خ. ة ه ٤ ب ا ق بهح االئز ب ٤ خ لح 12 ش وا ل ػ و األك اد ا ب ٤ خ. د ا زقلا ا ؼ بد ا زوج ٤ خ ثب زقلا ػلك ا ٤ به ٣ بد ا ز هؼخ 257

9 س ع كح ا ؼ ب بد 351: ا ي ٣ بكح ا غ و ٣ خ ك ٢ قبطو االئز ب ا زوؽ ٤ ا لئخ األ ٠ ا ٠ ا لئخ ا ضب ٤ خ ٣ ز اؽز بة ا ي ٣ بكح ا غ و ٣ خ ك ٢ قبؽو االئز ب ا زوؽ ٤ ا لئخ األ ٠ ا ٠ ا لئخ ا ضب ٤ خ بالر ٢ : )IFRS,2018:P.268( أ األك اد ا ب ٤ خ ؿ ٤ و ا زؼضوح: ا وؽ خ األ ٠ ( ا لئخ األ ٠ )رز ع ٤ غ كك اد ا ل ٣ ا ب ٤ خ ؿ ٤ و ا زؼضوح ا ز ٢ ٣ ؾلس ػ ٤ ب ى ٣ بكح ج ٤ وح ك ٢ قبؽو االئز ب ربه ٣ االػزواف اال ٢ ؽ ٤ ش ٣ غت االػزواف ثب قبؽو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ كوب الؽز ب ٤ خ ا زؼضو فال اص ٢ ػشو ش وا رأك اد ا ب ٤ خ ك ٢ ا وؽ خ األ ٠. ة ا زل ٢ ك ٢ ا و ٤ خ : ا وؽ خ ا ضب ٤ خ( ا لئخ ا ضب ٤ خ )رز ع ٤ غ كك اد ا ل ٣ ا ب ٤ خ ؿ ٤ و ا زؼضوح ا ز ٢ ؽلس ػ ٤ ب ى ٣ بكح ج ٤ وح ك ٢ قبؽو االئز ب ربه ٣ االػزواف األ ٢ ؽ ٤ ش ٣ غت االػزواف ثب قبؽو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ كوب الؽز ب ٤ خ ا زؼضو ػ ٠ ل ػ و األك اد ا ب ٤ خ ام ٣ ز عت ػ ٠ ا ؽلاد االهزظبك ٣ خ ك ٢ ا لزواد ا الؽوخ إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ االػزواف ثب قبؽو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ كوب الؽز ب ٤ خ ا زؼضو فال اص ٢ ػشو ش وا اما ب بى رؾ ثب قبؽو االئز ب ٤ خ رأك اد ا ب ٤ خ ثؾ ٤ ش ٣ ؼل بى ى ٣ بكح ع و ٣ خ ثب قبؽو االئز ب ٤ خ ن االػزواف األ ٢. داألك اد ا ب ٤ خ ا زؼضوح: ا األك اد ا ب ٤ خ رظ ق ػ ا وؽ خ ا ضب ضخ ػ ل ب ٣ بى اك خ ػ ػ ٤ خ زل ٢ ز ٤ غخ ؾل س ف بهح ا ك ضو(رؼضو)ثؼل االػزواف اال ٢ غ ع ك كصو ج ٢ ػ ٠ ا زلكن ا ول ١ ا زوج ٢ ووع. 352 اكاهح قبطو اال زضبmanagement Compliance risk 1 قبطو االئز ب :رز ض قبؽو اإلئز ب ك ٢ ػل ا زيا كؽل كؽواف األك اد ا ب ٤ خ ا كبء ثب زيا بر األ و ا ن ١ ٣ زظ ػ رؾ ا طوف ا ٥ فو ق بئو ب ٤ خ ؽ ٤ ش ٣ رؼو ٣ ق ل ا قبؽوح ثأ زبط اؽز ب ٤ خ ه ع ؽلس ؾز رؾل ٣ ل ؽغ ا ق بئو ا ز ٢ هل ٣ زظ ػ ب ا ب فطو ػل اال زضب كو ب غ خ ثبى ك "فطو ا ؼو ثبد ا وب ٤ خ ك ا ز ظ ٤ ٤ خ ك ا ق بهح ا ب ٤ خ ا بك ٣ خ ك ا ق بهح ا ز ٢ ر ؾن ث ؼخ ا ج ي ز ٤ غخ لش ك ٢ اال زضب و ا ٤ ا ائؼ ا و اػل ماد ا ظ خ ؼب ٤٣ و ا ز ظ ٤ ٤ خ ه اػل ا ى ا وبث خ زطج ٤ ن ػ ٠ ك شطز ب ا ظوك ٤ خ).)Dniestrzanska,2015:p قبطو ا م: ٢ قبؽو رنثنة ا و ٤ خ ا ؼبك خ ك ا زلكوبد ا ول ٣ خ رأك اد ا ب ٤ خ ز ٤ غخ ز ٤ و ك ٢ ك ؼبه ا م ض ك ؼبه ا لبئلح ك ؼبه ا ؼ الد ك ؼبه األ, ر شأ قبؽو ا م ز ٤ غخ ع ك وا ي لز ؽخ ك ٢ ك ؼبه ا لبئلح ا ؼ الد اال زض به ك ٢ األ, ٣ ز واهجخ ن ا قبؽو كوب ٤ ب بد ا عواءاد ؾلكح فال غب زقظظخ وا ي ا ؼ ا ؼ ٤ خ كول ٣ زؼوع ا ظوف ض ن ا قبؽو ز ٤ غخ جؼغ اهق ا ؼبهثخ ا ز ٢ ٣ زقن ب ا ج ي ػ ػ ل ضال ٣ و ثزلا ا ؾ بة ا قبص ك هل ر برغخ ك شطخ ا م ػ ل ا زؼب غ ا ؼ الء ا ١ ا زؼب الد ك ٢ ا ام ها ا ب ) Anghel,2016:P. 2.)Treapat, & 3 قبطو ا ٤ خ: قبؽو ا ٤ خ ٢ ا قبؽو ا ز ٢ ر ك ٢ ػل ولهح ا ج ي ػ ٠ ا كبء ثب زيا بر ػ ل ب ٣ ؾ ٤ ػل ا زؾوبه ب ر شأ ن ا قبؽو ا ظؼ ثبد ا ز ٢ رظ و ػ ل ث ٤ غ ا ر ٤٤ هله ج ٤ و ا ع كاد ث وػخ هث ب ك ٢ ظ ا ػبع ا م ؿ ٤ و ا ار ٤ خ ب هل ٣ إك ١ ا ٠ ف بئو رؾو بد ج ٤ خ ك ٢ ا ؼبه ن ا ع كاد كوب كو ب زؼو ٣ ق غ خ ثبى وهبثخ ا ظوك ٤ خ 1997, ر شأ قبؽو ا ٤ خ ػل هلهح ا ج ي ػ ٠ ا ز ٤ ؼبة ا وض ك ٢ اال زيا بد ك ر ٣ ا ي ٣ بكاد ك ٢ األط ٣ ز م ي ػ ل ب ال ٣ ل ا ج ي ٤ خ بك ٤ خ ا ١ ال ٣ ا ؾظ ػ ٠ ك ا بك ٤ خ ئ ب ػ ؽو ٣ ن ى ٣ بكح ا قظ ك ػ ؽو ٣ ن رؾ ٣ األط ث وػخ ثز لخ ؼو خ ب ٣ إصو ػ ٠ ا وثؾ ٤ خ al,2018:p.( )Shen, & et ٣ زط ت ا ؽلح االهزظبك ٣ خ كوب ؼ ٤ به IFRS.7 رول ٣ ئكظبؽبد ك ٢ ه ائ ب ا ب ٤ خ ر زقل ٢ ا و ائ ا ب ٤ خ رو ٣ ك ٤ خ األك اد ا ب ٤ خ و ي ا ب ٢ ؽلح االهزظبك ٣ خ ألكائ ب ا ب ٢ ؽ ٤ ش ٣ غت ػ ٠ ا ؽلح االهزظبك ٣ خ اإلكظبػ رأط ا ز ٢ كػ ٤ ل رظ ٤ ل ب ط ق ا و ٤ خ ا ؼبك خ فال ا وثؼ ك ا ق بهح ثؾ ٤ ش ٣ ز ه ٤ ب ب ثب ز لخ ا ز للح كوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوو ٣ و ا ب 9٢ IFRS. )IFRS,2018:P.268( 258

10 ا ؾ ه ا واثغ اػبكح ا زص ٤ ق ا ؾب ج ٢ ك ٢ ظ رج ٢ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ رأص ٤ و بػ ٠ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا غب ت ا زطج ٤ و ٢ ٣ ز ب ا ؾ ه االر ٢ اصجبد كوػ ٤ خ ا جؾش ا وئ ٤ ٤ خ ا ز ٢ ر ض ثب بى رأص ٤ و الػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ ػ ٠ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ؽ ٤ ش ر ا زؼ ب ث ٤ ب بد ا ج ي ا و ي ١ ا ؼواه ٢ ؼ ٤ خ جؾش ا ؾب ٢ ال ٣ ؼ ٠ زطج ٤ ن ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٢ هه IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ فال ػب ٣ 2018 ر ػ ٤ ؼ رطج ٤ ن اؽز بة قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ع كاد ا ب ٤ خ ؽ ت اػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ فال ر ٤ و ا مط االػ ب ث ل بالر ٢ : ا ال : اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ؾ بة ول أهصلح ل ا ج ى ا و ي ٣ خ عل )1( ٣ ضؼ اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ؾ بة ول أهصلح ل ا ج ى ا و ي ٣ خ ا غ ع ٤ ا وؽ خ ا ضب ضخ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا وؽ خ اال ٠ رؼل ٣ الد اال زوب ا برغخ ػ رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 42,393 42,393 ب ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ ثؼل ا زؼل ٣ 1 ا ؾ ا وؽ خ اال ٠ ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ضخ صبك ٢ إػبكح ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ (1,720) (1.720) كو هبد رو ٤٤ ا ؼ خ 40,673 40,673 ا وص ٤ ل ب ك ٢ ب ٣ خ ا خ الجدول من اعداد الباحثان باالعتماد على بيانات القوائم المالية للبنك المركزي ٣ ز اؽز بة قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ؾ بة ول كهطلح ل ا ج ى ا و ي ٣ خ فال رو ٤ كهعخ قلؼخ ا و ٤ خ ٣ طوػ ب قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ٠ كهعخ رظ ٤ ق ػب ٤ خ كهعخ رظ ٤ ق ػبك ٣ خ ا ق بئو االئز ب ٤ خ نا ا زو ٤ ٣ ك ٢ ا ٣ ظب ا ؼ خ ا ؾب ج ٤ خ ثشلبك ٤ خ ا جو ؽ ٤ ش ٣ الؽع ا جبؽضب ثب ث عت رؼل ٣ الد اال زوب ا برغخ ػ رطج ٤ ن ؼ ٤ بهIFRS.9 ا ز ٢ ر ض ذ ك ٢ هط ٤ ل قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ؽ ٤ ش ا قلغ ث جت ؽوػ ج ؾ كو هبد رو ٤٤ ا ؼ خ ث ج ؾ (1.720) ب اصو ك ٢ هط ٤ ل ب ٣ خ ا خ ػ ٠ قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ٤ ز االكظبػ ػ ج ؾ هلهح) 40,673 ( ك ٣ به. صب ٤ ب :اؽز بة قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ؾ بة اهطلح ل ا ج ى ا إ بد ا ب ٤ خ األفو ا غل )2( ٣ ضؼ اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ ألهصلح ل ا ج ى ا ؤ بد ا ب ٤ خ األفو ا غ ع ا وؽ خ ا ضب ضخ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا وؽ خ اال ٠ ا ج ٤ ب 513, ,450 ا وص ٤ ل ب ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ 2, ,508 رؼل ٣ الد اال زوب ا برغخ ػ رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 1 ػ ل االػزواف األ ٢ ع كاد ا ب ٤ خ وح األ ٠ ؽ ٤ ش ٣ و ا ج ي ثز غ ٤ قظض ث بء ػ ٠ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ثبؽز ب ٤ خ ا زؼضو زؼوع االئز ب ٢ فال ٢٣ ش و رش ا وؽ خ األ ٠ ا ٣ ؼب ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ر ئػبكح رظ ٤ ل ب ا وؽ خ ا ضب ٤ خ. 259

11 516, ,512 2,508 ب ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ ثؼل ا زؼل ٣ 1 ا ؾ ا وؽ خ اال ٠ 2 ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ 3 ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ضخ 1,236 1,236 صبك ٢ إػبكح ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ (9,670) (9,670) كو هبد رو ٤٤ ا ؼ خ 507, ,842 3,744 ب ك ٢ ب ٣ خ ا خ ا غل اػلاك ا جبؽضب ثبالػز بك ػ ٠ ث ٤ ب بد ا و ائ ا ب ٤ خ ج ي المركزي ر اؽز بة هط ٤ ل ل ا ج ى ا إ بد ا ب ٤ خ االفو فال ع غ ( ؽ بثبد عبه ٣ خ ل ث ى ؾ ٤ خ + كهطلح ل ث ى ؽ ٤ خ + ؽ بثبد عبه ٣ خ ل ث ى كع ج ٤ خ + كائغ ألع ل ث ى اع ج ٤ خ + كائغ غ لح زوبك خ ل ث ى كع ج ٤ خ ) قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ( ام ٣ ز اؽز بة قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ب ر م وح بثوب فال رظ ٤ ق ؽ ت ا لهعبد ا ٠ كهعخ رظ ٤ ق ػب ٤ خ كهعخ رظ ٤ ق ػبك ٣ خ كهعخ رظ ٤ ق قلؼخ ا و ٤ خ ؽ ت ا واؽ ا ز ٢ ر ز عت كهعخ ا زظ ٤ ق ب ب هل ؼ بد ػ ٠ كهعخ ا الئ خ. صب ضب : اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ؾ بة ال زض بهاد ؾزلع ث ب ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم عل )3( ٣ ضؼ اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ ال زض بهاد ؾزلع ث ب ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم ا وؽ خ ا ضب ضخ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا وؽ خ اال ٠ ا زض بهاد ؾزلع ث ب ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم 47,922,240 كهعخ رص ٤ ق ػب ٤ خ كهعخ رص ٤ ق ػبك ٣ خ قلضخ ا و ٤ خ 47,922,240 ٣ طوػ قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ 47,922,240 الجدول من اعداد الباحثان باالعتماد على بيانات القوائم المالية للبنك ا غ ع 47,922,240 47,922,240 47,922,240 ر اؽز بة ا زض بهاد ؾزلع ث ب ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم فال ع غ ا ؾ بثبد االر ٤ خ )ث ي ااؽز ٤ بؽ ٢ ا للها ٢ ك ٢ ٣ ٤ هى لاد ام بد في ٣ خ )ثب ظبك ٢ ) + ث ي كو ب لاد )ثب ظبك ٢ )+ا ج ي اإل ال ٢ ز ٤ خ ط ى ئ ال ٤ خ )ثب ظبك ٢ ) + ث ي لا لاد )ثب ظبك ٢ ) هاثؼب : هو ض ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ عل )4( ٣ ضؼ اؽز بة هو ض ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا وؽ خ اال ٠ هو ض ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ 1,617,278 كهعخ رص ٤ ق ػب ٤ خ 55,711 كهعخ رص ٤ ق ػبك ٣ خ ا وؽ خ ا ضب ضخ ا غ ع 1,617,278 55,711 2 ػ ل ؽل س ى ٣ بكح إصوح ك ٢ قبؽو االئز ب ربه ٣ االػزواف اال ٢, ٣ و ا ج ي ثز غ ٤ قظض ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ب ػ و ا زؼوع االئز ب ٢. رزؼ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا ٣ ؼب ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ش لد رؾ ث قبؽو االئز ب ا ز ٢ ر ئػبكح رظ ٤ ل ب ا وؽ خ ا ضب ضخ. 3 ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ٣ طجن ػ ٤ ب ل ا زل ٢ ا زؼضو, ٣ و ا ج ي ثبؽز بة ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ب ػ و ا زؼوع االئز ب ٢ ا ب ثب جخ ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ال ٣ ز كو ج ي ر هؼبد ؼو خ ال زوكاك ا ب ب ا ج ؾ ا وبئ, ك عيء, ٣ ز رقل ٤ غ ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ع كاد ا ب ٤ خ ٣ ؼل ث ضبثخ ا بءعيئ ٢ ع كاد ا ب ٤ خ. 260

12 1,672,989 (81) 1,672,908 قلضخ ا و ٤ خ 1,672,989 (81) ٣ طوػ قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ* 1,672,908 الجدول من اعداد الباحثان باالعتماد على بيانات القوائم المالية للبنك المركزي 1 ر ؼ ا ج ى ا ؾ ٤ خ ا زقظظخ هو ػب ث ج ؾ ٤ 1,672,989 ك ٣ به كع ر ٣ ا شبه ٣ غ ا ج ٤ وح ثلبئلح 2 ثلزوح ا زؾوبم 5 ئ ٠ 10 اد كع رؾو ٤ ن ا ز ٤ خ االهزظبك ٣ خ االعز بػ ٤ خ. 2 ر ؼ ا ج ى ا زغبه ٣ خ هو ػب ث ج ؾ ٤ 55,711 ك ٣ به ػواه ٢ كع ر ٣ ا شبه ٣ غ ا ظ ٤ وح ا ز طخ ثوو ع ماد ك ائل ه ٤ خ ػ ٠ ك ال ري ٣ ل جخ ا لبئلح ا ز ٢ ٣ زؾ ب ا وزوع ػ 5.5 ثلزوح ا زؾوبم صالصخ اد كع رؾو ٤ ن ا ز ٤ خ االهزظبك ٣ خ االعز بػ ٤ خ ب ٣ الؽع ا جبؽضب ػل ع ك ػلا خ ك ٢ ؼ االئز ب ث ٤ ا ظبهف ا ؾ ٤ خ ا ظبهف ا زغبه ٣ خ ك ٤ ق لػ ا ؾو خ االهزظبك ٣ خ ث ن ا ؾب خ ب ذ ا ؾو خ ػ ٠ قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ فال ٣١٢٢ ب ٢ ٣: ا غ ع ا وؽ خ ا ضب ضخ ا غل )5( اؽز بة قصص ا ق بئو االئز ب ٤ خ* ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا وؽ خ اال ٠ 53 رؼل ٣ الد اال زوب ا برغخ ػ رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 53 ا وص ٤ ل ب ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ ثؼل ا زؼل ٣ ا ؾ ا وؽ خ اال ٠ ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ٤ خ ا ؾ ا وؽ خ ا ضب ضخ 28 صبك ٢ إػبكح ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ كو هبد رو ٤٤ ا ؼ خ 81 ب ك ٢ ب ٣ خ ا خ الجدول من اعداد الباحثان باالعتماد على بيانات القوائم المالية للبنك المركزي ٣ و ا جبؽضب ثب رطج ٤ ن رؼل ٣ الد ا ز ٤ واد ك ٢ ا ٤ ب بد ا ؾب ج ٤ خ ػ ٠ ا و ائ ا ب ٤ خ ج ي ب ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ 2018 اك ا ٠ ا قلبع ك ٢ ؽو م ا ٤ خ ث ج ؾ (2,344( ٤ ك ٣ به ػواه ٢ ب ػؼ ك ٢ ا ؾن هه )1( االر ٢ عل ٣ ػؼ كصو رطج ٤ ن مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ فال ػب 2018: عل )6( أصو رطج ٤ ن مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ فال ػب 2018 ا ج ؾ) ٤ ( أصو رطج ٤ ن مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ أهصلح ل ا ج ى ا ؤ بد ا ب ٤ خ األفو (2,570( )53) هو ض ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ 279 ع كاد أفو )هو ض ا ظل ٤ ( )2,344) ا غ ع الجدول من اعداد الباحثان باالعتماد على بيانات القوائم المالية للبنك المركزي الؽع ثب ا ج ي هل هل ع ٤ غ اإلكظبؽبد ا ط ثخ ث عت ا ؼ ٤ به ا ل ٢ إلػلاك ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.7 الفز ٤ به ئػبكح ا زظ ٤ ق, ول افزبه ا ج ي االػزواف ثأصو رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ 2018 فال األهثبػ ا ؾزغيح ؽ ٤ ش ا زجل ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٤ خ األك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 ا مط ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا زؾووخ كوب ؼ ٤ به ا ؾب جخ ا ل ٢ هه IAS.39 األك اد ا ب ٤ خ: االػزواف ا و ٤ ب ب كو 261

13 ا معب شب ال أل ٤ خ االػزواف ر غ ٤ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ االر ٢ عل ٣ ػؼ رأص ٤ و ئػبكح رظ ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ؽ ت ؼ ٤ به IFRS.9 ػ ٠ االك اد ا ب ٤ خ ج ي ػ ٤ خ ا جؾش. عل )7( ٣ ضؼ رأص ٤ و إػبكح رص ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ؽ ت ؼ ٤ به IFRS.9 ا غل ٣ لح ا و ٤ خ ا زص ٤ ق إػبكح ا و ٤ خ األص ٤ خ ا لكزو ٣ خ ا زص ٤ ق ا غل ٣ ل طجوب ا زص ٤ ق األص ٢ طجوب ا لكزو ٣ خ طجوب ؼ ٤ به ق بئو ا و ٤ ب ا ؾب جخ ؼ ٤ به طجوب ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ؾب جخ ؼ ٤ به ع كاد ب ٤ خ زوبه ٣ و ا ل ٢ االئز ب ا ز هؼخ ا لIAS.39٢ ا ل ٢ هه 9 IFRS. ا لIAS.39٢ ا ب ٤ خIFRS.9 4,434,627 4,434,627 ب ٤ خ ا زض بهاد ب ٤ خ ا زض بهاد إؽز ٤ بط ٢ ا ن ت لهعخ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ ؾزلع ث ب األهثبػ فال ألؿواض ا زبعوح ا ق بئو 7,618,502 7,618,502 ب ٤ خ ا زض بهاد هو ض ل ٣ ول أهصلح ل ا ج ى ثب ز لخ ا طلأح ا و ي ٣ خ 14,041,612 (2,570) 14,044,182 ثب ز لخ ا طلأح هو ض ل ٣ ا ج ى ل أهصلح ا ب ٤ خ ا ؤ بد األفو 31,853,110 31,853,110 ثب ز لخ ا طلأح ؽز ٠ ث ب ؾزلع إ زض بهاد ؾزلع ث ب اال زؾوبم ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم 1,450,429 (53) 1,450,482 ثب ز لخ ا طلأح هو ض ل ٣ هو ض ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ 19,334,101 19,334,101 ثب ز لخ ا طلأح ؽز ٠ ث ب ؾزلع ىاهح زؾوبد اال زؾوبم ا ب ٤ خ 2,310,965 2,310,965 ثب ز لخ ا طلأح هو ض ل ٣ ا ؼ الد ا زض بهاد ص ل م ل األع ج ٤ خ ا ول ا ل ٢ 939, ,392 ثب ز لخ ا طلأح هو ض ل ٣ ع كاد ب ٤ خ أفو 81,983,017 (2,344) 81,985,361 ا غ ع ا الؽظبد أ ة د س ط ػ ؿ ك ا غل اػلاك ا جبؽضب ثبالػز بك ػ ٠ ث ٤ ب بد ا و ائ ا ب ٤ خ ج ي ا و ي ١ ا الؽظبد: ٣ الؽع ا جبؽضب ثب اؽز بة ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٣ ظ و ا زبئظ االر ٤ خ: كا رطج ٤ ن ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ هب ثز ٤٤ و بمط جبكب اؽز بة ر غ ٤ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ثش ع و ١ ؽ ٤ ش ر اػبكح رظ ٤ ق ػوع ئؽز ٤ بؽ ٢ ا ن ت ا مط ؾزلع ث ب ألؿواع ا زبعوح ؽ ت ؼ ٤ به IAS.39 ا ٠ ا مط ا ؼوع ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال األهثبػ ا ق بئو ػ ٠ ا وؿ اػبكح ا زظ ٤ ق اال ا ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خIFRS.9 رز ٤ و نا ٣ ؼل هظ ه ك ٢ ػ ٤ خ االؽز بة م ي ث جت ػل اػبكح ه ٤ ب ه ٤ خ ا ن ت هج ا ج ي ا و ي ١. ة ول ر اػبكح رظ ٤ ق ػوع ؽ بة ول كهطلح ل ا ج ى ا و ي ٣ خ ا مط هو ع ل ٣ ا ٠ ا مط االؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ػ ٠ ا وؿ اػبكح ا زظ ٤ ق اال ا ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.9 رز ٤ و د ول ر اػبكح رظ ٤ ق ػوع ؽ بة كهطلح ل ا ج ى ا إ بد ا ب ٤ خ األفو ا مط االؽز بة هو ع ل ٣ ا ٠ ا مط االؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ؽ ٤ ش ا قلؼذ ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خIFRS.9 ث ولاه) 2,570 ) ٤ ك ٣ به ب اؽلس رأص ٤ و ع و ١ ثو ٤ خ ؽ بة كهطلح ل ا ج ى ا إ بد ا ب ٤ خ األفو. س ول ر اػبكح رظ ٤ ق ػوع ؽ بة ئ زض بهاد ؾزلع ث ب ؽز ٠ ربه ٣ اال زؾوبم ا مط اؽز بة ؾزلع ث ب ؽز ٠ اال زؾوبم ا ٠ ا مط اؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ػ ٠ ا وؿ اػبكح ا زظ ٤ ق اال ا ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ٢ IFRS.9 ل ب. 262

14 ط ول ر اػبكح رظ ٤ ق اؽز بة ؽ بة هو ع ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ ا مط اؽز بة هو ع ل ٣ ا ٠ ا مط اؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ؽ ٤ ش ا قلؼذ ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.9 ث ولاه) 53 ( ٤ ك ٣ به ب اؽلس رأص ٤ و ع و ١ ثو ٤ خ ؽ بة هو ع ؽخ ج ى ا زغبه ٣ خ ا ؾ ٤ خ. ػ ول ر اػبكح رظ ٤ ق اؽز بة ؽ بة زؾوبد ىاهح ا ب ٤ خ ا مط اؽز بة ؾزلع ث ب ؽز ٠ اال زؾوبم ا ٠ ا مط اؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ػ ٠ ا وؿ اػبكح ا زظ ٤ ق اال ا ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ٢ IFRS.9 ل ب. ؿ ول ر اػبكح رظ ٤ ق اؽز بة ؽ بة ا زض بهاد ا ؼ الد األع ج ٤ خ ل ط ل م ا ول ا ل ٢ ا مط اؽز بة هو ع ل ٣ ا ٠ ا مط اؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ػ ٠ ا وؿ اػبكح ا زظ ٤ ق اال ا ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ٢ IFRS.9 ل ب ك ول ر اػبكح رظ ٤ ق اؽز بة ؽ بة ع كاد ب ٤ خ كفو ا مط اؽز بة هو ع ل ٣ ا ٠ ا مط اؽز بة ثب ز لخ ا طلأح ؽ ٤ ش اهرلؼذ ا و ٤ خ ا لكزو ٣ خ ؽجوب ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.9 ث ولاه) 279 ( ٤ ك ٣ به ب اؽلس رأص ٤ و ع و ١ ثو ٤ خ ؽ بة ع كاد ب ٤ خ كفو. ػ ٤ ٣ ظ و ا زؾ ٤ اػال ثب رطج ٤ ن ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ز ٤ غخ ر ٤ و ا مط االػ ب ٣ ظ و االر ٢ : 1 ئ قظض ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ػ ذ ج ؾ ؾلك ا قظض ثظ هح ؽ ٤ بك ٣ خ فب ٤ خ ا زؾ ٤ ي االفطبء ػ ٠ ا ػ ٤ خ م ي فال االػز بك ػ ٠ ػلح ٤ به ٣ بد ثأ ىا قز لخ ا ن ١ ثل ه ٣ ؼز ل ػ ٠ رو ٤٤ ػلك ا زبئظ ا ؾز خ ا ز ٢ ر هبث خ وبه خ كؼال ػ رؾو ٤ ن ا و ٤ خ ا ي ٤ خ و ك. 2 ػ ل وبه خ ا مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ غ ا مط ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا زؾووخ ا ؾب ٤ خ األك اد ا زؼضوح رؾذ ؼ ٤ به ا ؾب جخ ا ل ٢ هه 39 IAS. ٣ ظ و ثب ؼ ٤ به IFRS.9 ٣ ول ككؼ رول ٣ و و ٤ خ ا ي ٤ خ رأ ا ب ب ك ٢ رؾ ٤ فبط ٤ خ ا ز جإ كؼال ػ ر ك ٤ و ا ؼ بد ا الئ خ ػ االؽلاس االؽوخ ػ ا ظو ف ا ؾب ٤ خ 3 ا رطج ٤ ن ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٣ ظ و ثب لف رطج ٤ ن ا مط ه ٤ ب ا زل ٢ ا غل ٣ ل ٣ ز ض ك ٢ ر غ ٤ ا ق بهح ا لزوح ػ ٠ ع ٤ غ األك اد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ؽظ ذ ك ٤ ب ى ٣ بكح ع و ٣ خ ك ٢ ا قبؽو االئز ب ٤ خ ن االػزواف اال ٢ ب ب ك ٢ رؾ ٤ فبط ٤ خ ا وبث ٤ خ زؾون ا ؼ خ ز كوح ػ ٠ كهعخ ا ز ض ٤ ا ظبكم 4 الؽع ثب ا مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٣ ٢ ا ؾبعخ ع ك ه ٤ خ ؾلكح ا ؽلس ؽ ت ا مط ا ق بهح ا زؾووخ ؽ ٤ ش ا ٣ ز االػزواف ثب ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ػ ٠ ل ػ و األك اد ا ب ٤ خ ب ٣ ك ٢ رؾ ٤ خ ث ب ٣ قظ ب رطج ٤ ن جلك ا وبث خ. 5 ا ا زقلا ف ٤ به ئػبكح رظ ٤ ق ج ك ا و ائ ا ب ٤ خ كود ؼ بد الئ خ أل ام ها ا ب ام ر االكظبػ ػ رأص ٤ و ف ٤ به اػبكح رظ ٤ ق ػ ٠ ه ٤ خ ا ل ٣ ػ ٠ ا و ٤ خ ا ه ٤ خ ؾو م ا ٤ خ ك ١ ػ خ ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ث ب ٣ غ غ زط جبد اال ام ا ؼب ٤ خ. ول ؽص ا جبؽضب ػ ٠ ػلك االعبثبد غ ػخ اال ئ خ فال اعواء ا وبثالد غ ػلك ظل ٤ ؽ ٤ ش ب ذ االعبثخ بالر ٢ : 1 / ٢ ا غ خ ا ز ٢ هب ذ ثزطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 ط/ ر رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ هج ا ج ي ا و ي ١ ا ؼواه ٢ ؽ ت ب ر اطلاهح هج غ ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ ؽ ٤ ش هب ثاطلاه ا قخ ا بئ ٤ خ ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٢ IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ ا ن ١ ٣ ؾ ؾ ؼ ٤ به ا ؾب جخ ا ل ٢ ( IAS. 39 األك اد ا ب ٤ خ :االػزواف ا و ٤ ب ) ع ٤ غ االطلاهاد ا بثوخ ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٢ هه.9 IFRS. ؽ ٤ ش ٣ غ غ ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٢ هه 9 ع ٤ غ ع ا ت ا ؾب جخ ا ضالصخ ا زؼ وخ ثبألك اد ا ب ٤ خ :ا زظ ٤ ق ا و ٤ ب ا زل ٢ ك ٢ ا و ٤ خ ؾب جخ ا زؾ ؽ 263

15 2 / ر رج ٢ ؼ ٤ به IFRS.9 ثبصو هعؼ ٢ اما ب ا غ اة ؼ ز ٠ ثلأ ا زطج ٤ ن ط/ ر رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ثبصو هعؼ ٢ ث ب ٣ ز بش ٠ غ ؼ ٤ بهIFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ ؽ ٤ ش افزبه ا ج ي االػزواف ثبصو رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ك ٢ 1 ب ا ضب ٢ 2012 فال االهثبػ ا ؾزغيح ؽ ٤ ش ا زجل ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا ل ٢ هه ٩ )األك اد ا ب ٤ خ( مط ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا ز جلح كوب ؼ ٤ به ا ؾب جخ ا ل ٢ هه ٤٩ )األك اد ا ب ٤ خ: االػزواف ا و ٤ ب (, رؼ معب شب ال أل ٤ خ االػزواف ر غ ٤ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ كؽبه ؾب جخ ا زؾ ؽ, زط جبد ا زظ ٤ ق ا و ٤ ب. 3 / ر رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 ػ ٠ ا ع كاد ا ب ٤ خ ط/ ؼ ر رطج ٤ ن ػ ٠ ا ع كاد ا ب ٤ خ ؽ ٤ ش ٣ زط ت ؼ ٤ به ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ا لIFRS.9٢ ا ٣ ز رظ ٤ ق ع ٤ غ ا ع كاد ا ب ٤ خ ث بء ػ ٠ ا مط كػ ب ا ج ي ألكاهح األط ا ب ٤ خ فظبئض ا زلكن ا ول ١ ا زؼبهل ١ رأط ا ب ٢. 4 / بى رجب ٣ ك ٢ ؼلالد ا لبئلح ث ٤ ا وو ض ا ؽخ ج ى ا ؾ ٤ خ ا زغبه ٣ خ ب ا ت ط/ ؼ بى رجب ٣ ك ٢ ؼلالد ا لبئلح ث ٤ ا وو ع ا ؽخ ج ى ا ؾ ٤ خ ا زغبه ٣ خ ؽ ٤ ش اػز ل ا ج ي ا و ي ١ ؼ كبئلح وو ع ػ ٠ كن ا ؼ بد ا زبه ٣ ق ٤ خ اال ػبع ا ؾب ٤ خ ثبالػبكخ الؽلاس ا زوج ٤ خ كوب ؼ بد ص هخ ػ ل ؼ ا وو ع ػ ل ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ وؽ خ ؽ ٤ ش ر ؼ هو ع ثلبئلح )%2( ا ٠ ا ظبهف ا ؾ ٤ خ ثلزوح ا زؾوبم ٥ ئ ٠ ٢١ اد كع رؾو ٤ ن ا ز ٤ خ األهزظبك ٣ خ االعز بػ ٤ خ ا ب ا ظبهف ا زغبه ٣ خ كول ر ؼ كبئلح ب ال ري ٣ ل ػ %5.5 ثلزوح ا زؾوبم صالصخ اد كع رؾو ٤ ن ا ز ٤ خ األهزظبك ٣ خ االعز بػ ٤ خ نا ٣ زؼؼ ولاه ا لوم ث ٤ ا لبئلر ٤ ثش اػؼ. 5 / ر ػوض ؽ بة ا وو ض صبهف ا ؾ ٤ خ ث ز كهعخ رص ٤ ق ػب ٤ خ ب اصو م ي ػ ل اؽز بة قصص ف بئو االئز ب ط/ ٣ و ا ج ي ا و ي ١ ثزظ ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ثلهعخ رظ ٤ ق ػب ٤ خ ػ ا وؽ خ اال ٠ ػ ل االػزواف اال ٢ ع كاد ا ب ٤ خ وح اال ٠ ؽ ٤ ش ٣ و ا ج ي ا و ي ١ ثز غ ٤ قظض ث بءا ػ ٠ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ثبؽز ب ٤ خ ا زؼضو زؼوع االئز ب ٢ فال 12 ش وا رش ا وؽ خ اال ٠ ا ٣ ؼب ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ر اػبكح رظ ٤ ل ب ا وؽ خ ا ضب ٤ خ. 6 / ك ٢ ؽب ر رؾو ٤ ن ا زلكوبد ا ول ٣ خ ثؼل االػزواف ا جلئ ٢ ثطو ٣ وخ رقز ق ػ ا ز هؼبد اال ب ٤ خ ج ي ٣ و ا ج ي ثز ٤ و رص ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ا زجو ٤ خ ا ؾزلع ث ب ك ٢ ا مط االػ ب ط/ ال ٣ و ا ج ي ثز ٤ و رظ ٤ ق ا ع كاد ا ب ٤ خ ا زجو ٤ خ ا ؾزلع ث ب ك ٢ ا مط االػ ب ٣ و ٣ بفن ن ا ؼ بد ػ ل رو ٤٤ ا ع كاد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ر شوائ ب ؽل ٣ ضب لزواد ا الؽوخ. 7 / ٣ ز ا زبعوح ثب ن ت ر عل ؽو خ ػ ٠ هص ٤ ل ا ن ت ط/ ٣ ؾزلع ا ج ي ا و ي ١ ثب ن ت غيء ئكاهح االؽز ٤ بؽ ٢ األع ج ٢ ال ٣ عل ٤ خ ك ٢ ا هذ ا ؾب ٢ ال زجؼبك ؽ ٤ ش ٣ ز ئظ به ك ٣ خ كهثبػ ك ف بئو برغخ ػ ئػبكح رو ٤٤ ا ن ت ث ؼو ا م ث ب ك ٤ ب ا ز ٤ و ك ٢ ا و ٤ خ ا ؼبك خ ا برظ ػ كو هبد رؾ ٣ ث ك ا ع كاد ؿ ٤ و ا ول ٣ خ ثب ؼ الد األع ج ٤ خ ك ٢ هبئ خ ا لف ٣ ز االكظبػ ػ اؽز ٤ بؽ ٢ ا وثؼ ا زوا ئػبكح ا زو ٤٤ ك ٢ ث ل لظ ػ هبئ خ ا ز ٤٤ واد ك ٢ ؽو م ا ٤ خ. 8 / ٣ ز إػبكح رص ٤ ق ا ع كاد ا ط ثبد ا ب ٤ خ ط/ ال ٣ و ا ج ي ثاػبكح رظ ٤ ق ع كار ا ب ٤ خ ثؼل ربه ٣ االػزواف اال ٢, ثب زض بء ا ؾبالد ا ز ٢ ٣ و ك ٤ ب ا ج ي ثب زؾ ام ك ا بء فؾ االػ ب ال ٣ ز ئػبكح رظ ٤ ق ا ط ثبد ا ب ٤ خ كثلآ. 9 / ٣ و ا ج ي ا و ي ١ ثو ٤ ب األك اد ا ب ٤ خ ض ا شزوبد ا ب ٤ خ ا ع كاد ؿ ٤ و ا ب ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ ثزبه ٣ ا و ائ ا ب ٤ خ ط/ ؼ ٣ و ا ج ي ثو ٤ ب األك اد ا ب ٤ خ ض ا شزوبد ا ب ٤ خ ا ع كاد ؿ ٤ و ا ب ٤ خ ثب و ٤ خ ا ؼبك خ ثزبه ٣ ا و ائ ا ب ٤ خ ؽ ٤ ش ر ض ا و ٤ خ ا ؼبك خ ا ؼو ا ن ١ ٤ ز ا ؾظ ػ ٤ ػ ل ث ٤ غ ا ع كاد ك ا ن ١ ٤ ز ككؼ و ا زيا ك ٢ ؼب خ ظ خ ث ٤ ا شبه ٤ ك ٢ ا م ك ٢ ؽب ؿ ٤ بة ا م ا وئ ٢ ٤ ٣ ز, ا زقلا ا م األ ضو الء خ ع كاد ا ط ثبد ن ي ٣ و ٤ ا ج ي ا و ٤ خ ا ؼبك خ ع كاد ك اال زيا بد ثب زقلا االكزواػبد ا ز ٢ ٤ زقل ب ا شبه ك ٢ ا م ػ ل ر ؼ ٤ و ا ع كاد ك ٣ أفن ه ٤ ب ا و ٤ خ ا ؼبك خ 264

16 ع كاد ؿ ٤ و ا ب ٤ خ ثؼ ٤ االػزجبه هلهح ا شبه ك ٢ ا م ػ ٠ ر ٤ ل ا بكغ االهزظبك ٣ خ فال ا زقلا ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا ك ث ٤ ؼ شبهى آفو ٤ زقل ا ع كاد ثأكؼ ا زقلا. 10 / ا رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.9 اك إ ٠ ر ٤٤ و طو ٣ وخ اؽز بة ف بهح ا زل ٢ ع كاد ا ب ٤ خ ج ي ثش ع و ١ ط/ ؼ ول كك رطج ٤ ن ا ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خ IFRS.9 ئ ٠ ر ٤٤ و ؽو ٣ وخ اؽز بة ف بهح ا زل ٢ ع كاد ا ب ٤ خ ج ي ثش ع و ١ فال ظ ؽو ٣ وخ ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ماد ظوح زوج ٤ خ ثلال االػزواف ثب ق بهح ػ ل ر جل ا ق بهح ؽ ت ؼ ٤ به ا ؾب جخ ا ل ٢ IAS.39 اػزجبها ٢ ب ا ضب ٢ 2012 ؽ ٤ ش ٣ و ا ج ي ثز غ ٤ ا قظظبد ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ غ ٤ غ ا وو ع ع كاد ا ل ٣ ا ب ٤ خ ؿ ٤ و ا ؾزلع ث ب ثب و ٤ خ ا ؼبك خ فال األهثبػ ا ق بئو, ئػبكخ ا ٠ ا زيا بد ا وو ع ػو ك ا ؼ ب ا ب ٤ خ, ا شبه ا ٤ ب ع ٤ ؼب" األك اد ا ب ٤ خ". 11 / ا أك اد ا ٤ خ رقضغ الفزجبه ا زل ٢ ط/ ال م ي ال كك اد ا ٤ خ ال رقؼغ الفزجبه ا زل ٢ ث عت ا ؼ ٤ به ا ل ٢ زوبه ٣ و ا ب ٤ خIFRS / ٤ ق ٣ ظو ا ج ي ا و ي ١ ؼ بد ا زوج ٤ خ ك ٢ ا مط اؽز بة ا ق بهح االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ٣ ؼز ل ا ج ي ػ ٠ غ ػخ ا ؼخ ا ؼ بد ا زوج ٤ خ ا زقل خ لفالد, ػ ٠ ج ٤ ا ضب (ا ي ٣ بكح ك ٢ ا برظ اإلع ب ٢ ا ؾ ٢ ؼلالد ا جطب خ ؼلالد ا لبئلح ج ي ا و ي ١ إشواد ك ؼبه ا لؾ ا ؼب ٤ خ إشواد ككاء األ ام ا ؼب ٤ خ(. 13 / ٣ و ا ج ي ا و ي ١ ثزو ٤٤ مط األػ ب ط/ ؼ ٣ و ا ج ي ا و ي ١ ثزو ٤٤ مط األػ ب ؽ ٤ ش ٣ و ا ج ي ثزؾل ٣ ل ا مط األػ ب ػ ٠ ا ز ا ن ١ ٣ ؼ ػ ٠ ككؼ ع ٤ ل ٤ خ ئكاهح ا ع كاد ا ب ٤ خ زؾو ٤ ن ك لاك ام ٣ ؼز ل رو ٤٤ ا مط االػ ب ػ ٠ ٤ به ٣ بد ز هؼخ ثش ؼو ك ػغ ٤ به ٣ بد "ا ؾب خ األ ك "ك " ا ؾب خ رؾذ ا ؼؾ " ثؼ ٤ االػزجبه. كوب ب م و اػال ٣ ظ و ثب اػبكح رص ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ك ٢ ظ رج ٢ ؼ ٤ به IFRS.9 ٣ ؤصو ك ٢ رؾ ٤ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ب ك ٢ ا لوواد )أا ٠ ك( ا ن هح اػال نا ب ٣ ضجذ ا لوض ٤ خ ا وئ ٤ ٤ خ ا ز ٢ رج ب ب ا جؾش ا ؾب ٢ ا ز ٢ ر ص ثب " بى رأص ٤ و ؼ ٤ خ رج ٢ ؼ ٤ به االثالؽ ا ب ٢ ا ل ٤ خ IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ فال ر ٤٤ و ا مط االػ ب )إػبكح رص ٤ ق( ثش ا ٣ غبث ٢ ػ ٠ ا قصبئص ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ. ا ؾ ه ا قب اال ز زبعبد ا ز ص ٤ بد 51 اال ز زبعبد: 1 ٣ و ا ج ي ثاػبكح رظ ٤ ق عيء ك اط ا زيا بر ا ب ٤ خ هظ ٤ وح األع ل ٣ ؽ ٣ خ األع ػ ٠ شوؽ ك رن و اإلكاهح هؤ ٣ ز ب اال زوار ٤ غ ٤ خ ز ٤ و ا مع ب ا ب ٢ ب ٣ زط ت ا ٠ اػبكح رظ ٤ ق االط اال زيا بد ا ب ٤ خ ػ ٠ ا ل ا ط ٣. 2 ا رطج ٤ ن ف ٤ به ئػبكح رظ ٤ ق ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ج ك ا و ائ ا ب ٤ خ ػ ل رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 كو ؼ بد ل ٤ لح أل ام ها ا ب ب ب ك ٢ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؽ ٤ ش ارؼؼ ع ك رأص ٤ و ؼ ٤ خ اػبكح رظ ٤ ق ا ؾب ج ٢ ثؼل رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 االك اد ا ب ٤ خ 3 ػ ل ب ٣ و ا ج ي ثز ٤٤ و ا مط األػ ب إلكاهح اط ا زيا بر ا ب ٤ خ ٣ ج ٢ ػ ٤ ا ٣ ؾلك ا ن ا ز ٤٤ واد ٢ ز ٤ غخ ز ٤ واد ا ج ٤ ئ ٤ خ اء ب ذ ر ٤ واد فبهع ٤ خ ك كاف ٤ خ ؽ ٤ ش ا ب رؼل ر ٤ واد خ ثب جخ ؼ ٤ بد ا ج ي ٣ اػطبء ر ػ ٤ ؼ رأؽواف ا قبهع ٤ خ ػ نا ا ز ٤٤ و فال ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ب ر ك ٢ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ب ٤ خ. 4 ا ر ج ٤ خ زط جبد زقن ١ ا وواهاد رزط ت ر ك ٤ و ؼ بد ؾب ج ٤ خ ماد ع كح ػب ٤ خ فال ا زال ب اطلبد ه ٤ ب ٤ خ رز ض ثقظبئض ا ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ ا وئ ٤ ٤ خ ا زؼي ٣ ي ٣ خ. 265

17 5 ٣ ول ا جؾش ا ؾب ٢ ك ٤ ال رغو ٣ ج ٤ ب ػ ٠ رأص ٤ و ئػبكح رظ ٤ ق األك اد ا ب ٤ خ ا و ٤ خ ا ؼبك خ ئ ٠ ا ز لخ ا طلأح رأص ٤ و نا االفز ٤ به ػ ٠ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ. 52 ا ز ص ٤ بد: 1 ػو هح رطج ٤ ن ا مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ػ ل رطج ٤ ن ه ٤ ب ا زل ٢ ا غل ٣ ل ؽ ٤ ش ٣ ز ض ا لف ك ٢ ر غ ٤ ا ق بهح كزوح ػ ٠ ع ٤ غ االك اد ا ب ٤ خ ا ز ٢ ؽظ ذ ك ٤ ب ى ٣ بكح ع و ٣ خ ك ٢ ا قبؽو االئز ب ٤ خ ن االػزواف اال ٢ ب ٣ إصو ك ٢ طبك ٢ ؽو م ا ٤ خ ؽ ٤ ش ٣ ول ؼ بد ل ٤ لح زؼ ٢ ا زوبه ٣ و ر ك ٢ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ. 2 ػو هح رش ٤ كو ٣ ن ػ كاف ٢ ٤ ز ا زؼب ا ز ٤ ن ث ٤ إ ٤ ك ٢ ا وهبثخ ا ب ٤ خ اكاهح ا قبؽو ا ز ٤ ق اع اػبكح ا ظو ك ٢ ٤ ب بد رظ ٤ ق االئز ب ػ ٠ نك ؼ ٤ به االك اد ا ب ٤ خ IFRS.9 3 ػو هح ػغ فطخ رلظ ٤ ٤ خ طو ٣ وخ ه ٤ ب ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ الط اال زيا بد ا ب ٤ خ ا ؼ ٤ خ ث نا ا ؼ ٤ به كاف فبهط هبئ خ ا و ي ا ب ٢ ػ ٠ ل )12( ك ٤ ب ٣ قض ا وؽ خ اال ٠ ا ز ٢ ؽلك ب ا ؼ ٤ به ػ ٠ ل ػ و ن االط اال زيا بد ك ٤ ب ٣ قض ا وؽ ز ٤ ا ضب ٤ خ ا ضب ضخ ا ز ٢ ؽلك ب ؼ ٤ به IFRS.9 ب ٣ ؾ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ؾب ج ٤ خ. 4 ػو هح ث ٤ ب رطج ٤ ن ا مط ا ق بئو االئز ب ٤ خ ا ز هؼخ ػ ل رطج ٤ ن ه ٤ ب ا زل ٢ ا غل ٣ ل ا ن ١ ٣ إصو ك ٢ طبك ٢ ؽو م ا ٤ خ ؽ ٤ ش ا ٣ ول ؼ بد ل ٤ لح زقل ٢ ا زوبه ٣ و ا ب ٤ خ ر ك ٢ رؾ ٤ ا قظبئض ا ػ ٤ خ ؼ بد ا ب ٤ خ. 5 ػو هح رو ٤٤ اكاء ا ج ي فال ا زؼ ب إشواد رلظ ٤ ٤ خ ٤ ٥ خ اكاهح بمط االػ ب. ا صبكه ا ؼوث ٤ خ 1 ا ل ٢ ٤, ع ب ػجل ا ؼجب ثبهو, )2012(, "رط ه ؼب ٤٣ و ا ؾب جخ ا ل ٤ خ رأك اد ا ب ٤ خ ا ؼ ب ػ ٠ ا و ٤ ب االكظبػ ا ؾب ج ٢ ك ٢ ا ظبهف ا ؼواه ٤ خ كها خ رطج ٤ و ٤ خ كؽو ؽخ ك ز ها ول خ ئ ٠ غ ٤ خ اإلكاهح االهزظبك, عب ؼخ ا ز ظو ٣ خ, ثلاك. 2. ػجب, بهح ػل ب,) 2012( رأص ٤ و رطج ٤ ن ؼ ٤ به اإلثالؽ ا ب ٢ ا ل ٢ IFRS 9 االك اد ا ب ٤ خ ك ٢ ع كح ا ج ٤ ب بد ا ب ٤ خ ظبهف ا ؼواه ٤ خ ا لهعخ ك ٢ م ا ؼوام ال هام ا ب ٤ خ ه ب خ بع ز ٤ و ول خ ئ ٠ غ ٤ خ اإلكاهح االهزظبك, عب ؼخ ثلاك, ثلاك. 266

18 References 1. AlDulaimi, Jinan Abdul Abbas Baqer, (2017), "The evolution of international accounting standards for financial instruments and its reflection on the measurement and accounting disclosure in Iraqi banks an applied study PhD thesis submitted to the Council of the College of Administration and Economics AlMustansiriya University, Baghdad. 2. Abbas, Sarah Adnan (2018) The Impact of Applying IFRS 9 Financial Tools on the Quality of Financial Data for Iraqi Banks Listed on the Iraq Stock Exchange Master Thesis submitted to the Board of the College of Administration and Economics, University of Baghdad, Baghdad 3 Achim, Andre& Chis,Anca(2014) Financial accounting Qualitative and its defining Characteristics, Journal of practical application of science, 11( 3) 4 Aladen, muyiwa Ezekiel, (2018) Effect of International Financial Reporting Standards Adoption on Value Relevance of Accounting Information of Nigerian Listed Firms, A thesis for the degree of Doctor of Philosophy in Accounting in the Jomo Kenyatta University of Agriculture and Technology. 5 Aldmour, Ahmed, Maysem F Abbod, Hani H Aldmour(2017), Qualitative Characteristics of Financial Reporting and NonFinancial Business Performance International, Journal of Corporate Finance and Accounting, 4( 2) 6 Barth, J. R., Caprio Jr., G., & Levine, R. (2012). Guardians of finance: Making regulators work for us. Cambridge: MIT Press, The Journal of Economic History, 72(12) 7 Beest, Ferdy van, Geert Braam, Suzanne Boelens (2009) Quality of Financial Reporting: measuring qualitative characteristics,journal Procedia Social and Behavioral Sciences, 11( 8). 8 IFRS.a,A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting(2018), (1th. Ed.).Copyright Hong Kong Institute of Certified Public Accountants, 9 Dong, Minyue, Stephen Ryan, XiaoJun Zhang(2009), Historicalcost or Fairvalue Accounting: Analysis of the Reclassification of Unrealized Holding Gains and Losses for Marketable Securities, Accounting Research Journal, 20 (8). 10 Fiechter, Peter, Wayne R. Landsman, Kenneth Peasnell, Annelies Renders(2017) The IFRS option to reclassify financial assets out of fair value in 2008: the roles played by regulatory capital and tooimportanttofail status, Journal Review of Accounting Studies, 9 (10). 11 Gramlich, Jeffrey D., Mary Lea Mcanally, Jacob Thomas(2001), Balance Sheet Management: The Case of ShortTerm Obligations Reclassified as LongTerm Debt, Journal of Accounting Research, 39 ( 2) 12 IFRS,A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting(2017), Comments to be received, (2nd. Ed.).Copyright Hong Kong Institute of Certified Public Accountants, IFRS Foundation Publications Department, United Kingdom. 267

19 13 IFRS,A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting(2018), (3rd. Ed.).Comments to be received,copyright Hong Kong Institute of Certified Public Accountants, IFRS Foundation Publications Department, United Kingdom. 14 IFRS,A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting(2019), (4th. Ed.).Comments to be received,copyright Hong Kong Institute of Certified Public Accountants, IFRS Foundation Publications Department, United Kingdom. 15 Mantzari, elisavet,(2013) Adoption of International Financial Reporting Standards in Greece: A critical approach, the degree of Doctor of Philosophy in Accounting and Financial Management of the University of Portsmouth. 16 Modugno,Prof.G.(2016) Financial statements analysis Reclassified financial statements: the Balance Sheet, Journal of Business and Management,2(1). 17 Nadia, Cipullo, Rosa, Vinciguerra(2014) The impact of IFRS 9 and IFRS 7 on liquidity in banks: Theoretical aspects, journal Social and Behavioral Sciences, 164(7) 18 Khaghaany, Maithm Malik Radhi(2015) Reclassification Of Financial instruments In Publicly Listed IFRS Banks: A crosscountry study Of Determinants, Level Of compliance, and value relevance, of the degree of Doctor of Philosophy Department of Accounting, Finance and Economics Griffith Business School Griffith University, Submitted in fulfilment. 19 Volarevi, Hrvoje, Volarevi, Mario,(2018) Internal model for IFRS 9 Expected credit losses,journal calculation economics preclude, 69(3). 20 Dniestrzanska, Ewa Losiewicz,(2015) Monitoring of compliance risk in the bank, journal Procedia Economics and Finance, 26(3). 21 Treapat, LaurenţiuMihai, & Anghel, Lucian Claudiu (2016) Managing the Market Risk in Banks, journal Procedia Economics and Finance,2(7). 22 Shen, ChungHua, Chen, YiKai, Kao, LanFeng, Yeh, ChuanYi(2018) Bank Liquidity Risk and Performance, journal Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies, 53(1). 268

20 هبئ خ )1( هبئ خ ا ز ٤ واد ك ٢ ؽو م ا ب ٤ ا ؽلح خ ا ز ٤ خ ك ٢ 31 ب اال 2018 ا وص ٤ ل ب ك ٢ 2018/1/1 اصو رطج ٤ ن ؼ ٤ به IFRS.9 ا وص ٤ ل ثؼل ا زؼل ٣ 2018/1/1 غ ع ا لف ا شب خ رؾ ٣ الد ا ٠ االؽز ٤ بط ٤ بد اؽز ٤ بط ٢ اػبكح رو ٤٤ ا ن ت خ ا وص ٤ ل ك ٢ 2018/12/31 ا ها ا ب اؽز ٤ بط ٢ ػب اؽز ٤ بط ٢ ط اهئ اؽز ٤ بط ٢ اػبكح رو ٤٤ ا ن ت 109,045 اؽز ٤ بط ٢ اػبكح رو ٤٤ االهاض ٢ ا جب ٢ االهثبػ ا ؾزغيح ا غ ع 6,423,824 (2,344) 6,421, ,726 8,000,206 3,535,608 (2,344) 3,533,264 1,578,726 (3,533,264) 39,217 1,617, , , , ,045 (39,217) 69,828 1,089,690 1,089, ,652 1,796, , ,425 2,826,612 3,304,037 1,000,000 1,000,000 1,000,