المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد دور العوامل المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والحاكمية المؤسسية في الحد من إدارة األرباح 9 روان

الحجم: px
بدء العرض من الصّفحة:

Download "المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد دور العوامل المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والحاكمية المؤسسية في الحد من إدارة األرباح 9 روان"

النسخ

1 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد دور العوامل المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والحاكمية المؤسسية في الحد من إدارة األرباح 9 روان حكم عطوة 5 سو ازن رسمي عبد ملخص هدفت هذه الد ارسة إلى معرفة دور المتغي ارت المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والمتغي ارت المرتبطة بالحاكمية المؤسسية في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات الصناعية والخدمية المدرجة في سوق عمان المالي. ومن أجل تحقيق أهداف الد ارسة تم الرجوع إلى التقارير المالية السنوية لعينة من الشركات يبلغ عددها 22 شركة وذلك خالل الفترة الممتدة من عام ولحساب قيمة المتغير التابع وهو إدارة األرباح تم اإلعتماد على القيمة المطلقة للمستحقات االختيارية والتي تم حسابها وفقا لنموذج (1995 Model, (Modified Jones أما بالنسبة للمتغي ارت المتعلقة بجودة التدقيق فتم قياسها عن طريق )حجم مكتب التدقيق ونوع تقرير المدقق وتوقيت إصدار تقرير المدقق وأتعاب التدقيق الخارجي وتغيير المدقق( وفيما يخص عوامل الحاكمية المؤسسية فتم قياسها عن طريق خصائص مجلس اإلدارة وهيكل الملكية. ولإلجابة على تساؤالت الد ارسة واختبار فرضياتها تم استخدام عدد من األساليب اإلحصائية منها تحليل اإلنحدار المشترك (Pooled.)E-Views( باستخدام برمجية Data Regression) وبعد تحليل البيانات توصلت الد ارسة إلى عدد من النتائج وهي: وجود ظاهرة ممارسة إدارة األرباح في جميع الشركات الصناعية والخدمية عينة الد ارسة وفي مختلف سنوات الد ارسة الممتده خالل الفترة ( ) كما توصلت الد ارسة إلى وجود أثر سلبي ذا داللة إحصائية لحجم مكتب التدقيق ولنوع تقرير المدقق على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. أما بالنسبة لفترة اصدار تقرير المدقق ولتغيير المدقق وألتعاب التدقيق كان لهم أثر إيجابي ذو داللة إحصائية على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. كما توصلت إلى وجود أثر إيجابي ليس ذا داللة إحصائية لحجم مجلس اإلدارة على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. وكان لعدد األعضاء المستقلين وللجمع بين منصبي المدير العام ورئيس مجلس اإلدارة أثر سلبي ليس ذا داللة إحصائية على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. وتوصلت أيضا إلى وجود أثر سلبي ذا داللة إحصائية لنسبة ملكية اإلدارة ولمعد ل تركز الملكية على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. وعلى ضوء النتائج أوصت الد ارسة بالعديد من التوصيات منها قيام الجهات الرقابية ممثلة بهيئة األو ارق المالية بإل ازم الشركات بتسليم تقاريرها المالية في الفترة المنصوص عليها قانونيا وايقاع العقوبات القانونية على الشركات المخالفة وقيام الجهات التشريعية والرقابية بإصدار قانون يلزم بالتفتيش المستمر على مكاتب التدقيق المرخصة وذلك للتحقق من الت ازمها بالقوانين والمعايير المهنية. الكلمات الدالة: إدارة األرباح الحاكمية المؤسسية جودة التدقيق الخارجي الشركات الصناعية والخدمية سوق عمان المالي. المقدمة تعتبر التقارير المالية وما تتضمنه من معلومات محاسبية المصدر الرئيس الذي تعتمد عليه العديد من األط ارف المعنية 1 قسم المحاسبة كلية االقتصاد والعلوم االدارية جامعة اليرموك 2 قسم المحاسبة كلية األعمال جامعة العلوم التطبيقية تاريخ استالم البحث 2112/11/22 وتاريخ قبوله 2112/2/2. بالشركة وذلك لتقييم أداء اإلدارة واتخاذ الق ار ارت االقتصادية المناسبة خاصة تلك المعلومات المتعلقة بالربح المحاسبي المعلن باعتباره نقطة ارتكاز لمتخذي الق ار ارت المختلفة. وعلى الرغم من أن عملية إعداد التقارير المالية وماتتضمنه من معلومات محاسبية تتم وفقا لمنظومة متكاملة من المعايير المحاسبية والتي تهدف في مضمونها إلى عرض التقارير بكل شفافية وموضوعية وأن تعكس الواقع الفعلي للشركة وأن تكون بعيدة عن الحكم والتحيز الشخصي لمعدي هذه التقارير 2112 عمادة البحث العلمي/ اجلامعة األردنية. مجيع احلقوق حمفوظة. -21-

2 دور العوامل المرتبطة... إال أن اإلدارة قد تستغل المرونة المحاسبية الممنوحة لها وتعدد الطرق والسياسات المحاسبية الممكن تطبيقها بما ينعكس ذلك سلبا على جودة التقارير المحاسبية وطمس للحقائق التي تتضمنها ويؤدي إلى تحريفها وتضليل مستخدمي هذه التقارير دون تجاوز واضح للمعايير المحاسبية وهو ما يعرف بإدارة األرباح Zimmerman, (Goncharov & روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد.2006) ويحدث ذلك في ظل انفصال الملكية عن اإلدارة وهو أساس مشكلة الوكالة وما قد يترتب على ذلك من سلوك اإلدارة اإلنتهازي واألناني وبالتالي تقديم مصالحهم الشخصية على مصالح األط ارف األخرى وقد يكون الدافع و ارء ممارسة إدارة األرباح هو تحقيق ربح معين أو تجنب خسارة أو لتسهيل عملية الحصول على القروض وأيا ما كان الدافع و ارء ممارسة إدارة األرباح فإن ذلك ينعكس بدوره على جودة الربح المعلن بالقوائم المالية )2016 Khamees,.)Azzoz & كما ويؤدي فصل الملكية عن اإلدارة إلى مشكلة عدم تماثل المعلومات التي تتمثل بامتالك اإلدارة لمعلومات ال تتوافر لدى األط ارف األخرى وبالتالي استخدامها بما يحقق ويخدم مصالحها الشخصية )1984 Majulf,.)Myers & وهذا ما ظهر جليا بعد انهيار العديد من الشركات العالمية وحدوث حاالت الغش المت ازيدة خالل العقد الماضي حيث تم أيضا تحميل مكاتب التدقيق جزء من المسؤولية كونها تقاعست عن القيام بواجبها بمصداقية لكونها لم تشر في تقاريرها إلى ما ينذر بخطر استم اررية هذه الشركات باعتبار أن تقرير المدقق يحظى بأهمية كبيرة لدى مستخدمي البيانات المالية )حمدان وأبو عجيلة 2112(. وترتب على هذه اإلنهيا ارت زيادة الوعي لدى الجهات التنظيمية إلى ضرورة وجود إج ارءات رقابية للحد من التالعب المالي والفساد اإلداري من قبل اإلدارة وبالتالي الحاجة إلى المزيد من الشفافية لدعم المصداقية بالتقارير المالية وذلك حفاظا على مصالح كافة الجهات ذات العالقة بالشركة. لذا كان ال بد من تفعيل الدور اإلش ارفي والرقابي على الشركات واإلهتمام بمفهوم الحاكمية المؤسسية من الناحية األولى باعتباره أحد أهم وسائل ضبط سلوك اإلدارة داخل الشركة وأداة فعالة للنهوض بجودة المعلومات الموجودة في التقارير المالية ووسيلة هامة للحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات وذلك من خالل تعزيز مبادئ اإلفصاح والشفافية والمساءلة والعدالة والوضوح وتحديد مسؤوليات وعالقات كافة األط ارف بشكل واضح )فريد 2112(. ومن الناحية األخرى يحظى المدقق الخارجي بأهمية كبيرة باعتباره يمثل الجهة اإلش ارفية المكلفة والمخولة بعملية الرقابة على الشركات حيث يقع على عاتقه إبداء أريه المهني بأن البيانات المالية ت ظهر بشكل عادل الوضع المالي للشركة ونتيجة عملياتها وتدفقاتها النقدية وبأنها خالية من التحريفات الجوهرية وهذا بدوره يضفي المزيد من الثقة والمصداقية على البيانات المالية التي يتم االعتماد عليها حيث أن قيام المدقق بعملية التدقيق بما ينسجم مع متطلبات المهنة يؤدي بدوره إلى التقليل من ممارسة إدارة األرباح al., (Cohen et.)2007 مشكلة الد ارسة يكتسب موضوع الحاكمية المؤسسية أهمية كبيرة خاصة بعد حدوث األزمات المالية التي أدت إلى ضياع حقوق أصحاب المصالح والمستثمرين وبالتالي أدى ذلك إلى فقدان الثقة في التقارير المحاسبية لهذه الشركات )خوري 2112(. كما أدت هذه األزمات إلى زيادة الوعي بأهمية مهنة التدقيق وتقرير المدقق الذي يتم اإلعتماد عليه من قبل مستخدمي التقارير المحاسبية التخاذ الق ار ارت المختلفة وللحد من ممارسات الفساد وسوء اإلدارة والتقليل من مشكلة عدم تماثل المعلومات واستخدام اإلدارة لتلك المعلومات بما يحقق مصالحها الشخصية على حساب األط ارف األخرى. ومما سبق يمكن التعبير عن مشكلة الد ارسة من خالل التساؤالت اآلتية: 1- هل هناك دور للعوامل المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والحاكمية المؤسسية في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات الصناعية والخدمية المدرجة في سوق عمان المالي ويتفرع من هذا السؤال األسئلة الفرعية التالية: هل هناك دور لحجم مكتب التدقيق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح -22-

3 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد هل هناك دور لنوع تقرير المدقق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لتوقيت إصدار تقرير المدقق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لتغيير مكتب التدقيق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لحجم أتعاب التدقيق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لحجم مجلس اإلدارة في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لعدد أعضاء مجلس اإلدارة المستقلين في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور للجمع بين منصبي رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لنسبة ملكية اإلدارة العليا في الحد من ممارسة إدارة األرباح هل هناك دور لمعدل تركز الملكية في الحد من ممارسة إدارة األرباح المرتبطة بقواعد الحاكمية المؤسسية معا في الحد من ممارسة ظاهرة إدارة األرباح في الشركات المبحوثة وهذا بدوره قد يسهم في تقديم معلومات تعتبر ذات أهمية لكافة األط ارف التي تعتمد على البيانات المالية إلتخاذ الق ار ارت المختلفة مثل المستثمرين وذلك من خالل تقديم معلومات مالئمة للمستثمرين الحاليين بالشركة التخاذ الق ارر باالستم ارر باالستثمار بالشركة من عدمه كما تساهم في ايصال المعلومة الدقيقة إلى المستثمر المحتمل عن طريق اإلفصاح عن األرباح الفعلية التي حققتها الشركة دون تدخل متعمد أو تالعب من قبل اإلدارة وبالتالي تمكين المستثمر من اتخاذ الق ارر الصائب والمساعدة في النمو االقتصادي من خالل جذب االستثما ارت األجنبية وتشجيع أرس المال المحلي لالستثمار في األسواق الوطنية. كما وتنبع أهمية الد ارسة من خالل الدور الذي تلعبه الحاكمية المؤسسية ومبادئها في اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية ممثلة بالقوائم المالية بكل شفافية ووضوح ومايترتب على ذلك من زيادة ثقة المساهمين وكافة األط ارف األخرى وحماية حقوقهم والمساهمة في التوزيع العادل للموارد االقتصادي. أهداف الد ارسة تهدف هذه الد ارسة إلى ما يلي: 1- معرفة دور المتغي ارت المرتبطة بجودة مكتب التدقيق الخارجي والمتمثلة في )حجم مكتب التدقيق ونوع تقرير المدقق وتوقيت إصدار تقرير المدقق وأتعاب التدقيق الخارجي وتغيير المدقق( في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات الصناعية والخدمية المدرجة في سوق عمان المالي. 2- معرفة دور المتغي ارت المرتبطة بقواعد الحاكمية المؤسسية والمتمثلة في )خصائص مجلس اإلدارة وهيكل الملكية( في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات الصناعية والخدمية المدرجة في سوق عمان المالي. أهمية الد ارسة تنبع أهمية الد ارسة من أنها ستتناول دور كل من العوامل المستقلة المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي والعوامل المستقلة اإلطار النظري للد ارسة إدارة األرباح يعتبر رقم الربح هو الرقم األكثر أهمية في القوائم المالية ويعتبر مؤشر على مدى انخ ارط الشركة في األنشطة التي تضيف قيمة للشركة والتي تساعد في توجيه وتخصيص الموارد نحو األسواق ال أرسمالية )الفار 2112(. وقد تناول الفكر المحاسبي عدة تعريفات إلدارة األرباح حيث عرفتها (1989 )Schipper, بأنها: تدخل مقصود ومتعمد في عملية إعداد التقارير المالية وذلك لتحقيق وتعظيم مكاسب شخصية لإلدارة لتضليل مستخدمي القوائم المالية بإخفاء األداء الحقيقي للشركة واظهاره بخالف ما هو عليه بالواقع. أما & (Healy (1999 Whalen, عرفاها بأنها ممارسة اإلدارة الحكم أو االجتهاد الشخصي عند إعداد القوائم المالية بصورة ال تعكس حقيقة الوضع المالي للشركة لتضليل مستخدمي القوائم المالية أو للتأثير على مستوى إنجا ازت الشركة ألغ ارض تخدم العالقات التعاقدية بينهم وبين مال ك الشركة. كما ع رفها -23-

4 دور العوامل المرتبطة... )2000 )Rosenfield, بأنها إعادة هيكلة المعلومات المحاسبية بشكل متعمد من قبل اإلدارة وذلك عن طريق اختيار السياسات المحاسبية بالشكل الذي يؤثر على الدخل المعروض بالقوائم المالية وال يؤدي ذلك إلى حدوث م ازيا حقيقية للشركة بل قد ينعكس ذلك سلبا على المدى الطويل. وأشار )2006 Zeghal, )Othman & إلى أن إدارة األرباح ناجمة عن تعدد البدائل المحاسبية لمعالجة العمليات وهذا بدوره يؤدي إلى اختيار الطريقة أو البديل الذي يلبي أهداف معدي القوائم المالية. ويرى الباحثون وبعد استع ارض كافة التعاريف السابقة بأن إدارة األرباح تتمثل بتدخل اإلدارة الممنهج بالربح المعلن بالقوائم المالية وعرضه بطريقة مغايرة عما هو عليه بالواقع وذلك باستغالل المرونة المتاحة في بعض السياسات المحاسبية والمبالغة بالتقدي ارت الشخصية لتحقيق أهداف محددة بشكل مسبق من قبل اإلدارة. كما تطرقت العديد من الد ارسات السابقة إلى األساليب التي من خاللها يمكن اكتشاف مدى قيام الشركة بممارسة إدارة األرباح. وأشارت العديد من الد ارسات إلى أن ممارسة إدارة األرباح ترتبط بالعديد من المتغي ارت ذات العالقة بالمستحقات. وركز الباحثون على قائمة التدفقات النقدية للكشف عن ممارسة إدارة األرباح فاعتمدوا على مفهوم المستحقات )Accruals( والتي تعبر عن مجموع اإلي اردات والمصروفات المسجلة في قائمة الدخل ولم ينتج عنها أي تدفقات نقدية خالل الفترة. وتنشأ المستحقات عندما يكون هناك اختالفا في توقيت حدوث التدفقات النقدية وتوقيت االعت ارف المحاسبي بالعمليات واألحداث التي تقوم بها الشركة خالل فترة معينة. وتتكون هذه المستحقات من نوعين وهما المستحقات االختيارية Accruals( )Discretionary والتي تنشأ من اختيار اإلدارة لمعامالت ومعالجات محاسبية بهدف إظهار األرباح على غير حقيقتها إما بزيادتها أو تخفيضها وذلك لتضليل مستخدمي القوائم المالية. والنوع اآلخر هو المستحقات غير االختيارية Accruals( )Non discretionary وتنشأ هذه المستحقات عن معامالت طبيعية واعتيادية تقوم بها الشركة خالل الفترة الحالية بحيث تعكس مستوى أداء الشركة واست ارتيجياتها واألحداث على المستوى الكلي روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد والعوامل االقتصادية األخرى )فريد 2112(. ويعتبر نموذج المستحقات الكلية من أكثر النماذج التي تم توظيفها في الد ارسات السابقة لقياس إدارة األرباح (Dechowet.al.,1995) وتتكون المستحقات الكلية من: المستحقات االختيارية ومن المستحقات غير االختيارية al., (Jiambalvoet (2002 ويتم تقدير المستحقات االختيارية من خالل نموذج )1995 Model, )Modified Jones وهو النموذج المستخدم في هذه الد ارسة. وبعد ثبوت ممارسة إدارة األرباح في العديد من الشركات وما ترتب على ذلك من حاالت الفشل المالي واالقتصادي لذا كان البد من التعرف على الوسائل التي من خاللها يمكن الحد من ممارسة إدارة األرباح فكانت الحاكمية المؤسسية أحد هذه الوسائل نظ ار للدور الفع ال الذي تلعبه في الحد من قدرة الشركة على ممارسة إدارة األرباح كما حظي التدقيق الخارجي بأهمية كبيرة باعتباره وسيلة من خاللها يقوم المدقق بم ارجعة وتقييم نظام الرقابة الداخلي الموجود في الشركات وهذا بدوره يدفع المدقق إلى عدم قبول أية ممارسات غير مقبولة تؤثر على مدى موثوقية القوائم المالية التي تعتبر المرجع التخاذ الق ار ارت المختلفة. اكتسب موضوع الحاكمية المؤسسية أهمية كبيرة خالل السنوات األخيرة من القرن الماضي وذلك لما شهده العالم من انتكاسات اقتصادية واخفاقات مالية أثرت على معظم أسواق أرس المال في الدول النامية وخاصة بعد الفضائح المالية التي حدثت لكبرى الشركات األمريكية مثل Enron للطاقة وWorldCom لإلتصاالت والتي أحدقت بموثوقية القوائم المالية ومصداقية معديها. ومما ازد من تداعيات هذه األزمة الفساد المالي واإلداري للشركات وتواطؤ مدققي الحسابات في بعض الحاالت وتالعب اإلدارة بالقوائم المالية بما يحقق بعض المصالح الشخصية وهو أساس فكرة مشكلة الوكالة والذي يتمثل في أن سلوك اإلدارة االنتهازي يوفر الحافز لديها التخاذ الق ار ارت التي تخدم مصالحهم حتى لو تعارضت مع أهداف ومصالح الشركة. ودفع حدوث ذلك الجهات المعنية إلى إج ارء د ارسات لتحديد األسباب الرئيسة التي كانت و ارء حدوث هذه األزمات وماهي السبل إلى منع حدوثها في المستقبل. وكانت الحاكمية المؤسسية أحد ثم ارت هذه -24-

5 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد الد ارسات لتكون إحدى الحلول والمعالجات للمواجهة وللحد من فساد اإلدارة والعمل على تحقيق الشفافية والكفاءة في استخدام الموارد وتعظيم القيمة السوقية للشركات & (Carroll.Buchholtz, 2008) وتجدر اإلشارة إلى أنه ال يوجد اتفاق بين المحللين الماليين واالقتصاديين على تعريف موحد للحاكمية المؤسسية وقد يكون و ارء ذلك التداخل الذي قد يحدث في بعض األمور التنظيمية واالقتصادية والمالية واالجتماعية للشركات )سليمان 2112(. ولقد كانت البداية الحقيقية لالهتمام بالحاكمية المؤسسية تعود لعام 1222 حيث قامت لجنة األبعاد المالية للحاكمية المؤسسية Committee( )Cadbury بإصدار تقرير وتعريف الحاكمية على أنها مجموعة من أنظمة الرقابة المالية وغير المالية التي من خاللها تدار وت ارقب بها الشركات ويتم توجيه أعمالها من خالله ويعتبر تعريف منظمة التعاون االقتصادية والتنمية )OECD,2004( من أكثر التعريفات شموال للحاكمية المؤسسية فقد عرفتها على أنها " النظام الذي تستخدمه الشركة في عملية اإلش ارف والرقابة على عملياتها وهو النظام الذي من خالله يتم توزيع الحقوق والمسوؤليات على مختلف األط ارف في الشركة مثل مجلس اإلدارة واإلدارة والمساهمين وذاي العالقة". أما )1997 &Vishny, )Shleifer فقد عر فاها على أنها اآللية التي من خاللها يتم تقديم ضمانه لممولي الشركة)الدائنين( بأنهم سيحصلون على عوائد من استثما ارتهم في هذه الشركة. ويرى )1998 &Senbet, )John أنها المنهج أو اآللية التي يمارس من خاللها أصحاب المصلحة الرقابة والتحكم على األط ارف الداخلية بالشكل الذي يمكنهم من تحقيق حماية مثلى لمصالحهم. وبالتالي يرى الباحثون بأن الحاكمية المؤسسية تعتبر نظام شامل من خالله يتم تحديد القواعد وتنظيم الممارسات السليمة للرقابة على القائمين على أعمال الشركة بما يحفظ حقوق المساهمين واألط ارف األخرى ذات العالقة كما تساعد في تحقيق مستوى مناسب من الشفافية والن ازهة والحد من الفساد المالي واإلداري وينظم العالقة بين اإلدارة ومجلس اإلدارة والمساهمين وكافة األط ارف األخرى بشكل يؤدي إلى التقليل من حدة التضارب في المصالح ويعزز الثقة وبالتالي انعكاس ذلك إيجابيا على قيمة الشركة وجذب االستثما ارت المختلفة لها. وتكمن أهمية الحاكمية المؤسسية باعتبارها عنص ار من عناصر إدارة المنظمات بجميع أشكالها والتي تمثل سمة األداء االقتصادي واإلداري والمالي والرقابي. وتعتبر عامال فاعال في تعزيز االستثمار وتحفيز األداء وتوليد معدالت ربحية أعلى للشركات عن طريق زيادة فرص الحصول على أرس المال والتقليل من المخاطر المحتملة إذ من الممكن أن تسهم في الحد من ممارسة الفساد اإلداري وتجنب األزمات قبل حدوثها أو على األقل المساهمة في إيجاد الحلول المناسبة )سليمان 2112(. كما أنها تحقق االستخدام الكفؤ للموارد وبالتالي استخدامها في مشاريع ذات جدوى اقتصادية. وبالتالي تساعد في جذب مصادر تمويل محلية وأجنبية والذي يؤدي إلى خلق فرص عمل جديدة وانعكاس ذلك إيجابيا على قيمة الشركة وعلى مستوى االقتصاد الوطني ككل.)Palpacuer, 2006( حيث أجمعت األدبيات المحاسبية على أن ممارسة إدارة األرباح من األمور ذات االنعكاس السلبي على مصداقية القوائم المالية من هنا برزت الحاجة إلى أهمية التدقيق الخارجي كأداة فاعلة للحد من قدرة اإلدارة على التالعب في البيانات المالية وحجر ازوية للحاكمية الجيدة ( Hwang, Lin & 2010( كون مدقق الحسابات الخارجي يمثل الجهة الرقابية المكلفة قانونيا بتدقيق القوائم المالية للشركات من خالل إبداء ال أري الفني المحايد بأن هذه القوائم تظهر بعدالة من كافة النواحي الجوهرية وأن هذه القوائم تم اعدادها وفقا للمعايير المحاسبية. وهنا يتحقق الدور اإليجابي لمهنة التدقيق في الحد من اآلثار السلبية إلدارة األرباح )عيسى 2112(. ولكي يتحقق الدور اإليجابي لمهنة التدقيق البد من التحقق من جودة التدقيق الخارجي والتي ترتبط بمستوى جودة المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية حيث كلما كانت الجودة أعلى كان الدور الرقابي الذي يقوم به مدقق الحسابات أكثر فاعلية وكانت القدرة أكبر على اكتشاف التالعب بالقوائم المالية (Gul et al.,2009) ت عب ر جودة التدقيق الخارجي عن قدرة المدقق على اكتشاف األخطاء والتحريفات الجوهرية في القوائم المالية -25-

6 دور العوامل المرتبطة... واإلعالن عنها باإلضافة إلى دوره المتمثل في تخفيض مشكلة عدم تماثل المعلومات بين اإلدارة وحملة األسهم وبالتالي حماية حقوق المالكين في ظل انفصال الملكية عن اإلدارة. وعلى الرغم من أهمية مفهوم جودة التدقيق إال أنه اليوجد تعريف واحد متفق عليه من قبل جميع الباحثين وتعتبر )1981 )DeAngelo, من أوائل الباحثين الذين قاموا بتعريف الجودة على أنها تتمثل بقدرة المدقق على اكتشاف الخرق الموجود في القوائم المالية والمتمثل بالتحريفات الجوهرية ثم قيامه بعد ذلك باإلبالغ عن ذلك الخرق في التقرير الذي يصدره. أما )1986 Zimmerman, )Watts & فقد أشا ار إلى أن جودة التدقيق ترتبط بمستوى االستقاللية والكفاءة التي يتمتع بها المدقق فأي فقدان لالستقاللية أو نقص لكفاءة المدقق فأن ذلك يؤثر سلبا على جودة التدقيق. وأشار (Palmrose, 1988( أن جودة التدقيق ترتبط بدرجة الثقة ويترتب على هذا اإلرتباط بأن تكون القوائم المالية المدققة خالية من التحريفات الجوهرية وهذا التعريف لجودة التدقيق يتحقق بعد االنتهاء من عملية التدقيق حتى يمكن االعتماد عليها. وبعد استع ارض ما سبق يمكن القول بأن جودة التدقيق تتمثل بقيام المدقق بعملية التدقيق بكفاءة وفاعلية وبقدر عال من االستقاللية للتأكد من صحة البيانات المالية ومن ثم إبداء ال أري الفني المحايد المد عم باألدلة الكافية عن ماتم اكتشافه من أخطاء وتحريفات جوهرية. الد ارسات السابقة أجريت العديد من الد ارسات في مختلف دول العالم لد ارسة تأثير الحاكمية المؤسسية على ممارسة إدارة األرباح وبعض الد ارسات التي تناولت عوامل التدقيق الخارجي على ممارسة إدارة األرباح. وفيما يلي استع ارض ألبرز الد ارسات التي تناولت الحاكمية المؤسسية وعوامل التدقيق الخارجي وأثرهما في الحد من ممارسة إدارة األرباح. ومن بين هذه الد ارسات د ارسة )نور والعواوودة 2112( حيث هدفت إلى اختبار مدى ممارسة الشركات األردنية إلدارة األرباح ومدى تأثير هذه الممارسات على جودة األرباح المعلن عنها وذلك على عينة مكونة من )21( شركة صناعية أردنية مساهمة عامة مدرجة روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد في بورصة عمان خالل الفترة الممتدة من سنة وأظهرت نتائج الد ارسة انخفاض جودة األرباح لدى الشركات األردنية بشكل عام وممارسة الشركات األردنية إلدارة األرباح وذلك بهدف تقليل الربح كما تبين وجود أثر مهم وسالب لممارسات وأساليب إدارة األرباح على جودة األرباح. أما د ارسة )2016 al., )Al-Thuneibat et والتي هدفت إلى معرفة تأثير إلت ازم الشركات المساهمة العامة السعودية بمتطلبات الحاكمية المؤسسية وأثرها في الحد من ممارسة إدارة األرباح ولتحقيق هدف الد ارسة تم قياس الحاكمية المؤسسية من خالل ثالثة محاور وهي: استقاللية وكفاءة لجنة التدقيق واستقاللية وكفاءة التدقيق الداخلي واستقاللية وكفاءة مجلس اإلدارة. وذلك عن طريق توزيع استبيان على المد ارء الماليين والمدققين الداخليين لعينة تتكون من 121 شركة مساهمة عامة سعودية مدرجة في السوق المالي السعودي لعام وتوصلت الد ارسة إلى عدم وجود عالقة ذات داللة احصائية بين استقاللية وكفاءة مجلس اإلدارة والحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة كما توصلت إلى وجود عالقة عكسية ذات داللة احصائية بين كل من كفاءة التدقيق الداخلي واستقاللية لجنة التدقيق في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. وتتفق هذه النتيجة مع ما توصلت اليه د ارسة )2013 )Swastika, والتي هدفت إلى معرفة أثر تطبيق قواعد الحاكمية المؤسسية والمتمثلة في )حجم مجلس اإلدارة وعدد األعضاء غير التنفيذيين )المستقلين( في مجلس اإلدارة وجودة التدقيق والتي تم قياسها بحجم مكتب التدقيق( على عملية ممارسة إدارة األرباح وذلك على عينة يبلغ عددها 21 شركة مدرجة في السوق االندونيسي خالل الفترة من سنة وتوصلت الد ارسة إلى وجود أثر سلبي ذا داللة إحصائية بين جودة التدقيق وادارة األرباح كما توصلت إلى وجود أثر إيجابي بين حجم مجلس اإلدارة وادارة األرباح ولم تتوصل إلى عالقة ذات داللة إحصائية بين عدد األعضاء المستقلين وادارة األرباح. أما د ارسة )2016 Khamees, )Azzoz & قامت بفحص تأثير خصائص الحاكمية المؤسسية والمتمثلة بحجم مجلس اإلدارة واستقاللية أعضاء المجلس والجمع بين منصبي المدير العام ورئيس مجلس اإلدارة وحجم لجنة التدقيق وعدد م ارت -26-

7 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد اجتماع اللجنة واستقاللية اللجنة وأثرهم على جودة األرباح والحد من ممارسة إدارة األرباح وذلك على عينة تتكون من 22 شركة مالية )قطاعي البنوك والتأمين( خالل الفترة من عام وتوصلت الد ارسة إلى وجود عالقة ايجابية ذات داللة إحصائية بين حجم لجنة التدقيق وجودة األرباح وسلبية مع ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة كما توصلت إلى وجود عالقة سلبية ذات داللة إحصائية بين عدد اجتماعات لجنة التدقيق وجودة وممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. أما في د ارسة )2015 )Garven, والتي قام بها لمعرفة أثر خصائص مجلس اإلدارة والمتمثلة في )عدد اجتماعات المجلس وخبرة وعدد أعضاء المجلس والفصل بين رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي وعدد أعضاء المجلس المستقلين ومتوسط القيمة لألسهم المملوكة من قبل أعضاء مجلس اإلدارة( وخصائص لجنة التدقيق على ممارسة إدارة األرباح الحقيقية. لعينة تتكون من 122 شركة مارست إدارة األرباح الحقيقية و 122 شركة لم تمارس إدارة األرباح الحقيقية خالل الفترة ما بين توصلت الد ارسة إلى وجود ارتباط سلبي ذا داللة احصائية بين عدد اجتماعات لجنة التدقيق وعدد أعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذيين )المستقلين( وادارة األرباح الحقيقية كما توصلت إلى وجود ارتباط ايجابي ذا داللة إحصائية لعدم الفصل بين منصبي رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي وأعضاء لجنة التدقيق الخارجيين على إدارة األرباح الحقيقية.بينما لم تتوصل د ارسة )فريد 2112( لوجود مؤش ارت ذات داللة إحصائية لدور ركيزة الرقابة في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية في الشركات الفرنسية المسجلة بمؤشر SBF 250 ويرجع ذلك لعدم الفصل لعدد كبير من الشركات بين منصبي رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي في الد ارسة التي قام بها والتي هدفت إلى التعرف على دور الحاكمية المؤسسية المتمثلة في إدارة المخاطر واإلفصاح والرقابة في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية على عينة مكونة من 21 شركة مساهمة فرنسية مسجلة بمؤشر SBF 250 خالل الفترة الممتدة من ) (. وتوصل )2012 -Ghamadi, )Al إلى نفس االرتباط السلبي بين استقاللية وحجم مجلس اإلدارة وممارسة إدارة األرباح وذلك في الد ارسة التي أج ارها للتعرف على دوافع ممارسة إدارة األرباح ودور كل من آليات الحاكمية المؤسسية والمتمثلة في )حجم مجلس اإلدارة واستقاللية المجلس وعدد أعضاء المجلس المستقلين وعدد إجتماعات مجلس اإلدارة وخصائص لجنة التدقيق ولجنة المكافآت وهيكل الملكية عن طريق نسبة الملكية اإلدارية وتركز الملكية والملكية العائلية( وعوامل التدقيق الخارجي والمتمثلة في )حجم مكتب التدقيق ونوع التقرير وتوقيت اصدار التقرير( في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات السعودية. ولتحقيق أهداف الد ارسة تم توزيع استبيان على عينة تتكون من المد ارء التفيذيين والمدقيقين وأعضاء مجلس اإلدارة. أما فيما يخص العوامل المتعلقة بالحاكمية المؤسسية وعوامل التدقيق الخارجي تم الحصول عليها من التقارير المالية للشركات الصناعية والخدمية السعودية المدرجة في السوق المالي السعودي للفترة من عام باإلضافة إلى النتيجة السابقة توصلت الد ارسة إلى أن دوافع ممارسة إدارة األرباح من قبل المد ارء السعوديين هي: زيادة نسبة المكافآت والوصول إلى رقم ربح محدد وتسهيل عملية الحصول على القروض وزيادة أسعار األسهم أما بالنسبة لعوامل التدقيق الخارجي فكان لنوع التقرير فقط عالقة سلبية ذات داللة احصائية وممارسة إدارة األرباح. كذلك األمر في د ارسة )رياض 2112( والتي هدفت الى محاولة التحقق من النتائج النظرية التي تم التوصل إليها والتي تشير إلى أن الحاكمية المؤسسية تساهم في الحد من ممارسة إدارة األرباح في جمهورية مصر العربية. وتم قياس الحاكمية المؤسسية من خالل: استقاللية وحجم وعدد اجتماعات والخبرة المالية للجنة الم ارجعة والجمعية العامة واجتماعات واستقاللية مجلس اإلدارة واستقاللية م ارقب الحسابات الخارجي. وذلك عن طريق الرجوع إلى التقارير المالية لعينة لشركات األدوية المصرية المدرجة في بورصة مصر خالل الفترة بين والتي تتكون من 11 شركات أدوية مصرية. وتوصلت الد ارسة إلى العديد من النتائج منها: أن الحاكمية المؤسسية تحقق العديد من النتائج عند تطبيقها والى قيام بعض الشركات بممارسة إدارة األرباح خالل فترة الد ارسة ووجود -27-

8 دور العوامل المرتبطة... تأثير سلبي لكل من استقاللية مجلس اإلدارة وم ارقب الحسابات وحجم وعدد اجتماعات لجنة الم ارجعة والخبرة المالية ألعضائها في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وتوصلت د ارسة )الفار 2112( إلى نفس النتيجة السابقة فيما يتعلق بأثر استقاللية مجلس اإلدارة على ممارسة إدارة األرباح وذلك في الد ارسة التي قام بها والتي هدفت إلى التعريف بظاهرة إدارة األرباح وبأساليبها ودوافعها وأهدافها والعوامل المؤثرة فيها بشكل عام ولدى الشركات الصناعية المدرجة في سوق عمان المالي بشكل خاص كذلك اهتمت الد ارسة بتوضيح العالقة بين مقومات ومبادئ الحاكمية المؤسسية الجيدة مع إدارة األرباح من خالل الجوانب المتعلقة بلجنة التدقيق والمتمثلة باستقاللية اللجنة والخبرة المالية ألعضاء اللجنة ونشاط اللجنة والجوانب المتعلقة بمجلس اإلدارة من خالل حجم المجلس واستقالليته والحوافز المالية وخبرة أعضاء مجلس اإلدارة. وقد اشتملت عينة الد ارسة على 22 شركة صناعية مساهمة عامة مدرجة في سوق عمان المالي خالل الفترة من أما د ارسة )2012 al., )Abed et والتي هدفت إلى فحص العالقة بين آليات الحاكمية المؤسسية والمتمثلة في )حجم مجلس اإلدارة وعدد األعضاء غير التنفيذيين )المستقلين( في مجلس اإلدارة والجمع بين منصبي المدير العام ورئيس مجلس اإلدارة وكذلك عدد األسهم المملوكة من قبل الموظفين أو المديرين داخل الشركة( وأثرهم على ممارسة إدارة األرباح. وذلك على عينة تتكون من )22( شركة صناعية وخدمية مدرجة في سوق عمان المالي خالل الفترة الممتدة من سنة وأظهرت نتائج الد ارسة أن حجم مجلس اإلدارة كان له تأثير سلبي ذو داللة إحصائية على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. على عكس النتيجة السابقة توصلت د ارسة 2006(, Ali )Abedul Rahman & الى وجود عالقة ايجابية بين حجم مجلس اإلدارة وممارسة إدارة األرباح وقد فسر الباحثون ذلك بأنه كلما ازد العدد قل التوافق بين األعضاء وانعكس سلبا على كفاءة العمل وذلك في د ارسة قام بها الباحثون لفحص مدى كفاءة آليات الحاكمية المؤسسية والمتمثلة بخصائص مجلس اإلدارة وهي: حجم مجلس اإلدارة وعدد األعضاء غير التنفيذيين )المستقلين( في روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد مجلس اإلدارة والجمع بين منصب المدير العام ورئيس مجلس اإلدارة وخصائص لجنة التدقيق من خالل نسبة المديرين غير التنفيذيين إلى إجمالي األعضاء وبخبرة أعضاء لجنة التدقيق وهيكل الملكية من خالل نسبة تركز الملكية وأثرهم في الحد من ممارسة إدارة األرباح. على بيانات 22 شركة صناعية وخدمية مدرجة في السوق الماليزي خالل الفترة الممتدة من عام كما توصلت الد ارسة الى أنه ال يوجد أثر لخصائص مجلس اإلدارة األخرى ولجنة التدقيق على إدارة األرباح. بينما توصلت د ارسة ( et Ali Shah )al., 2009 إلى نتيجة مختلفة وهي وجود عالقة ايجابية بين جودة آليات الحاكمية المؤسسية وممارسة إدارة األرباح وقد فسر الباحثون هذه النتيجة غير التقليدية إلى حداثة تبني قواعد الحاكمية المؤسسية في الباكستان ولجوء الشركات إلى اإلفصاح عن معلومات غير صحيحة فيما يتعلق بالحاكمية المؤسسية في الد ارسة التي قاموا بها لفحص جودة آليات الحاكمية المؤسسية والمتمثلة بهيكل مجلس اإلدارة وهيكل الملكية واستقاللية لجنة التدقيق وأثرهم في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وذلك على عينة تتكون من 22 شركة صناعية وخدمية مدرجة في سوق ك ارتشي المالي وفيما يتعلق بعوامل التدقيق الخارجي جاءت د ارسة )2016 al., )Zgarni et والتي قام بها الباحثون لفحص العالقة بين كفاءة لجنة التدقيق والمتمثلة )بوجودها واستقالليتها وخبرتها وعدد م ارت اجتماعاتها( وجودة التدقيق التي تم قياسها عن طريق كون مكتب التدقيق مرتبط بمكتب تدقيق عالمي ومدى تخصص المدقق في صناعة العميل ومدة األحتفاظ بالمدقق ود ارسة أثرهما في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وذلك على عينة تتكون من 22 شركة تونسية غير مالية خالل الفترة الممتدة من عام وهي الفترة التي تسبق وتلي اصدار قانون األو ارق المالية التونسية عام وتوصلت الد ارسة إلى أنه في الفترة التي تسبق اصدار قانون األو ارق المالية التونسية عام 2112 كان هناك تأثير لحجم مكتب التدقيق وكفاءة لجنة التدقيق في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة أما في الفترة التي تلي اصدار القانون السابق كان لمدى تخصص المدقق في صناعة العميل وكفاءة لجنة التدقيق أثر في الحد من -28-

9 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. وتوصل لنفس النتيجة المتعلقة باألثر السلبي لحجم مكتب التدقيق باإلضافة لمدة األحتفاظ بالعميل وتخصص المدقق في عملية التدقيق على ممارسة إدارة األرباح د ارسة Hwang, (Lin & 2010( والتي قام الباحثان بها لفحص العالقة بين الحاكمية المؤسسية وجودة التدقيق وأثرهما على ممارسة إدارة األرباح ولتحقيق هدف الد ارسة أجرى الباحثان تحليل Meta-Analysis بتجميع نتائج 22 د ارسة سابقة أجريت في العديد من الدول مثل أمريكا وفرنسا وبلجيكا والصين وتايوان وماليزيا والمملكة المتحدة وذلك خالل الفترة الممتدة من كما توصلت الد ارسة إلى أن استقاللية أعضاء مجلس اإلدارة والخبرة المالية لألعضاء لها أثر سلبي ذا داللة احصائية على ممارسة إدارة األرباح كما توصلت إلى وجود نفس العالقة بين استقاللية وحجم وخبرة وعدد م ارت اجتماع لجنة التدقيق على ممارسة إدارة األرباح. أما بالنسبة لملكية أعضاء اللجنة وادارة األرباح فقد كانت العالقة ايجابية ذات داللة احصائية. وقامت د ارسة )2010 )Rusmin, بفحص العالقة بين جودة التدقيق والتي تم قياسها عن طريق مدى تخصص المدقق في صناعة العميل وحجم مكتب التدقيق عن طريق مدى ارتباطه بمكتب تدقيق عالمي وأثرهما على ممارسة إدارة األرباح. وذلك على عينة تتكون من 211 شركة سنغافورية مدرجة في سوق SGX لعام وأظهرت النتائج وجود عالقة عكسية بين تخصص المدقق بصناعة العميل وكون المدقق مرتبط بمكتب تدقيق عالمي مع ممارسة إدارة األرباح. وجاءت بنفس النتيجة د ارسة )2008, Tendeloo&Vanstrealen )Van والتي هدفت إلى فحص العالقة بين جودة التدقيق وذلك من خالل كون مكتب التدقيق مرتبط بأحد مكاتب التدقيق العالمية األربعة ودور قوانين حماية المستثمر في تحسن نوعية خدمات التدقيق وأثرهما في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات األوروبية الخاصة. على عينة تضمنت 121 شركة موزعة على ست دول أوروبية وهي: المملكة المتحدة واسبانيا وهولندا وفرنسا وفنلندا وبلجيكا وذلك خالل الفترة الممتدة من عام حيث توصلت الد ارسة إلى أن الشركات األوروبية الخاصة تمارس إدارة األرباح بصورة أقل ا ذا تم تدقيقيها من قبل مكتب تدقيق مرتبط بمكتب تدقيق عالمي وأن الدول التي تكون بها قوانين حماية المستثمر أكثر ص ارمة تكون شركاتها أقل عرضة لممارسة إدارة األرباح وأن الفرق بين جودة التدقيق المقدمة من مكتب تدقيق مرتبط بمكتب عالمي ومكاتب التدقيق األخرى يقل في الدول التي تكون قوانين حماية المستثمر فيها أكثر ص ارمة. أما د ارسة 2011( Thuneibat, )Al Mousawi & Al فهدفت إلى التحقق من تأثير جودة التدقيق مقاسة بمتوسط عمالء شركة التدقيق على ممارسة إدارة األرباح وتم تطبيق الد ارسة من خالل السيطرة على متغيرين وسيطين وهما: أهمية العميل واسم المدقق وذلك على عينة تتكون من 111 مدرجة في سوق عمان المالي من مختلف القطاعات للفترة الممتدة من عام وقد خلصت الد ارسة إلى مجموعة من النتائج أهمها أن جودة التدقيق لها تأثير سلبي ضعيف في عمليات التالعب باألرباح من قبل إدارة الشركات. كما بينت الد ارسة أن المتغير الوسيط )أهمية العميل( له تأثير مهم في العالقة بين جودة التدقيق والمستحقات غير العادية أما المتغير الوسيط )اسم المدقق( فلم يتبين له تأثير على تحسين تلك العالقة وظهرت نفس النتائج عندما تم ادخال المتغيرين الوسيطيين معا. ولم تتوصل د ارسة )حمدان وأبو عجيلة 2112( إلى وجود أثر ذا داللة احصائية لخصائص جودة التدقيق في الحد من ممارسات إدارة األرباح أو تحسين جودتها. وذلك في الد ارسة التي قاما بها للتعرف على مدى ممارسة إدارة الشركات الصناعية المساهمة العامة األردنية المدرجة في سوق عمان المالي إلدارة األرباح ومدى جودة األرباح من ناحية وفحص تأثير العوامل المؤثرة على تلك الممارسة والمتمثلة في خصائص جودة التدقيق )حجم مكتب التدقيق وارتباط مكتب التدقيق بمكاتب تدقيق عالمية وأتعاب التدقيق وفترة اإلحتفاظ بالعميل والتخصص في صناعة العميل( في تخفيض ممارسات إدارة األرباح وتحسين جودتها. ولتحقيق أهداف الد ارسة تم جمع بيانات )22( شركة صناعية خالل الفترة من ) ( من التقارير المالية السنوية للشركات عينة الد ارسة. أما فيما يتعلق بأثر هيكل الملكية على ممارسة إدارة -29-

10 دور العوامل المرتبطة... األرباح جاءت د ارسة )2016, )Alzoubi لفحص العالقة بين هيكل الملكية والذي تم قياسه عن طريق: نسبة األسهم المملوكة من قبل مد ارء تنفيذيين ونسبة األسهم المملوكة من قبل مد ارء مستقليين ونسبة األسهم المملوكة من قبل مستثمرين أجنبيين ونسبة األسهم المملوكة من قبل أف ارد العائلة الواحدة ونسبة تركز الملكية ونسبة الملكية المؤسسية وأثرها في الحد من ممارسة إدارة األرباح.على عينة تتكون من 22 شركة صناعية مساهمة أردنية تتوزع على ستة قطاعات صناعية لعام حيث توصلت الد ارسة إلى أن ملكية المد ارء التنفيذيين ونسبة الملكية المؤسسية ونسبة تركز الملكية ونسبة األسهم المملوكة من قبل أف ارد العائلة الواحدة كان لها أثر ذا داللة إحصائية في الحد من ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة ولم يوجد أثر ذا داللة إحصائية بين نسبة األسهم المملوكة من قبل مد ارء مستقليين ونسبة األسهم المملوكة من قبل مستثمرين أجنبيين على ممارسة إدارة األرباح في الشركات عينة الد ارسة. بعد استع ارض الد ارسات السابقة تتميز هذه الد ارسة عن سابقاتها أنها تم اج ارؤاها في البيئة األردنية اذ قامت هذه الد ارسة بأخذ عدد من عوامل التدقيق الخارجي وهي )حجم مكتب التدقيق ونوع تقرير المدقق وتوقيت إصدار تقرير المدقق وحجم أتعاب التدقيق وتغيير المدقق( والعوامل المرتبطة بالحاكمية المؤسسية والمتمثلة في )خصائص مجلس اإلدارة ونسبة ملكية اإلدارة العليا ونسبة تركز الملكية( معا ودورهما في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وهي المتغي ارت التي لم تتطرق لها الد ارسات السابقة في األردن بشكل مجتمع حسب علم الباحثون وهذا بدوره سيسهم في إث ارء المكتبة العربية فيما يتعلق بموضوع الد ارسة. كما تم د ارسة أثر متغي ارت جديدة وهي: فترة اصدار تقرير المدقق وتغيير المدقق الخارجي ونوع تقرير المدقق ومعدل تركز الملكية وملكية المديرين التنفيذيين لألسهم وأثرهم على إدارة األرباح. ولم يتم التطرق الى هذه المتغي ارت في الد ارسات السابقة على البيئة االردنية. وبمقارنة هدف د ارستنا مع بعض الد ارسات التي تم استع ارضها نجد أن د ارسة Khamees, (Azzoz & 2016( قامت بفحص تأثير خصائص الحاكمية المؤسسية والمتمثلة بحجم مجلس اإلدارة واستقاللية أعضاء المجلس روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد وحجم لجنة التدقيق وعدد م ارت اجتماع اللجنة واستقاللية اللجنة وأثرها على جودة األرباح والحد من ممارسة إدارة األرباح على عينة تتكون من 22 شركة مالية مدرجة في السوق المالي )قطاعي البنوك والتأمين( بينما شملت د ارستنا الشركات الصناعيه والخدمية. أما د ارسة )2015 )Garven, هدفت إلى معرفة أثر خصائص مجلس اإلدارة وخصائص لجنة التدقيق على ممارسة إدارة األرباح الحقيقية لعينة تتكون من 122 شركة مارست إدارة األرباح الحقيقية و 122 شركة لم تمارس إدارة األرباح الحقيقية مدرجة في سوق نيويورك خالل الفترة ما بين بينما قام Hwang, (Lin & (2010 بفحص العالقة بين الحاكمية المؤسسية وجودة التدقيق وأثرهما على ممارسة إدارة األرباح ولتحقيق هدف الد ارسة أجرى الباحثان تحليل Meta-Analysis بتجميع نتائج 22 د ارسة سابقة أجريت في العديد من الدول مثل أمريكا وفرنسا وبلجيكا والصين وتايوان وماليزيا والمملكة المتحدة وذلك خالل الفترة الممتدة من منهجية الد ارسة مجتمع وعينة الد ارسة 1- يتكون مجتمع الد ارسة من جميع الشركات المساهمة العامة األردنية الصناعية والخدمية المدرجة في سوق عمان المالي للفترة ) ( وكون نموذج الد ارسة يتطلب توافر بيانات لسنة واحدة قبل فإن فترة الد ارسة امتدت من سنة وبلغ عدد الشركات المدرجة في السوق األول أو الثاني )112( شركة منها )22( شركة صناعية و) 21 ( شركة خدمية وقد تم استثناء الشركات المساهمة العامة في قطاعي البنوك والتأمين والخدمات المالية وذلك الختالف طبيعة أعمالها ونشاطاتها وهيكلها المحاسبي وتم اعتماد عدة معايير ألغ ارض تحديد عينة الد ارسة وهي أن تكون أسهم الشركة مدرجة ومتداولة في السوق المالي من سنة وأن يكون التقرير المالي متاحا وكامال لطوال فترة الد ارسة وأن تتوافر كافة المعلومات المتعلقة بمتغي ارت الد ارسة مما أدى إلى الوصول لعينة تتكون من )22( شركة صناعية و) 22 ( شركة خدمية بواقع 222 مشاهدة. ويبين الجدول رقم )1( توزيع الشركات الخدمية والصناعية -30-

11 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد حسب نوع القطاع للفترة ) (: الصناعية المساهمة العامة المسجلة في سوق عمان المالي. المتغير الجدول رقم )5( اإلحصاء الوصفي حسب نوع القطاع للشركات الخدمية والصناعية نوع القطاع الفئة الشركات الخدمية الشركات الصناعية المجموع % التك ارر ي الحظ من الجدول رقم )1( أن الشركات الخدمية قد شكلت ما نسبته )%22.22( من إجمالي حجم عينة الد ارسة في حين شكلت الشركات الصناعية ما نسبته )%22.22( وقد يعود زيادة نسبة الشركات الصناعية لزيادة عدد الشركات المتغير التابع إدارة األرباح المتغير المستقل عوامل جودة التدقيق الخارجي حجم مكتب التدقيق نوع تقرير المدقق توقيت اصدار تقرير المدقق تغيير مكتب التدقيق أتعاب التدقيق الحاكمية المؤسسية حجم مجلس اإلدارة عدد األعضاء المستقلين في مجلس اإلدارة الجمع بين منصب رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي الملكية اإلدارية نموذج الد ارسة سيتم استخدام أسلوب تحليل اإلنحدار المشترك ويمكن التعبير عن العالقة عن األثر بين المتغي ارت المستقلة والمتغير التابع من خالل معادلة اإلنحدار التالية وذلك لبيان أهمية كل متغير من المتغي ارت المستقلة على ممارسة إدارة األرباح: EM= βo+ β1 ASIZE +β2 AOPN+ β3 LAG+β4 AUDC+ β5 AFEES + β6 BSIZE +β7 NOID+β8 DUAL+ β9 MNOWN+ β10 CR+β11 SIZE+β12 LEV+β13 CFO+β14 ROA+β15 SEC + ɛt والجدول رقم )2( يبين تعريف المتغي ارت في نموذج الد ارسة وطريقة قياسها. الجدول رقم )9( متغي ارت الد ارسة في نموذج الد ارسة وطريقة قياسها الرمز طريقة القياس E.M طريقة المستحقات االختيارية وفقا لنموذج Jonesالمعدل الرمز طريقة القياس ASIZE AOPN LAG AUDC A FEES BSIZE NOID DUAL MNOWN متغير وهمي يأخذ القيمة (1) اذا كان مكتب التدقيق من مكاتب التدقيق الكبرى( BIG4 ) و (0) اذا كان خالف ذلك. متغير وهمي يأخذ القيمة (1) اذا كان التقرير غير متحفظ و (0) اذا كان خالف ذلك. الفترة من نهاية السنه المالية وحتى اصدار المدقق لتقريره متغير وهمي يأخذ القيمة (1) اذا كان تم تغيير مكتب التدقيق و (0) اذا كان خالف ذلك اللوغاريتم الطبيعي لمقدار أتعاب المدقق الخارجي السنوية عدد أعضاء المجلس خالل العام نسبة عدد األعضاء المستقلين إلى العدد اإلجمالي لمجلس اإلدارة متغير وهمي يأخذ القيمة (1) إذا كان رئيس مجلس اإلدارة نفسه المدير العام و (0) إذا كان خالف ذلك نسبة األسهم المملوكة من قبل مديرين تنفيذيين إلى العدد الكلي لألسهم -31-

12 دور العوامل المرتبطة... المتغير التابع النسبة المئوية لتركز الملكية في الشركة المتغي ارت الضابطة حجم الشركة نسبة المديونية التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية معدل العائد على األصول نوع القطاع خطأ التقدير العشوائي معامالت النموذج الرمز روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد طريقة القياس نسبة األسهم المملوكة من قبل كبار المساهمين الذين يملكون 5% فأكثر من أرس مال الشركة طريقة القياس اللوغاريتم الطبيعي لمجموع األصول في نهاية السنة المالية نسبة مجموع االلت ازمات /إجمالي األصول نسبة مجموع التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية/ متوسط إجمالي األصول نسبة صافي الدخل/إجمالي األصول متغير وهمي يأخذ القيمة )1( أذا كان نوع القطاع صناعي و )1( إذا كان خالف ذلك CR الرمز SIZE LEV OCF ROA SEC ɛt β0- β15 متغي ارت الد ارسة وأسلوب قياسها المتغير التابع: إدارة األرباح سيتم قياس إدارة األرباح عن طريق استخدام Modified Jones Model حيث قامت,1995( al )Dechow et بالتعديل على نموذج (1991 )Jones, بإضافة التغير في الذمم المدينة عند احتساب المستحقات غير اإلختيارية ووفقا لهذا النموذج سيتم استخدام طريقة المستحقات اإلختيارية ( Discretionary )Accruals التي تعتبر مؤش ار عن حجم إدارة األرباح حيث أشارت العديد من الد ارسات السابقة مثل د ارسة (Abedul Rahman & Ali, 2006; Habbash,2010; Abed et al., 2012; al., 2016 )AlThuneibatet إلى أن هذا النموذج هو األقوى من بين النماذج المستخدمة في الكشف عن إدارة األرباح حيث يعمل هذا النموذج على تحليل المستحقات الكلية إلى مستحقات غير اختيارية ومستحقات اختيارية. ومن ثم تحديد ممارسة إدارة األرباح من خالل المستحقات االختيارية باعتبارها األكثر عرضة للتالعب من قبل المد ارء كونها تخضع للتقدير والحكم الشخصي. خطوات استخدام النموذج: 5- احتساب اجمالي المستحقات Accruals( )Total باستخدام طريقة التدفق النقدي: TACC= Nit- OCF حيث أن : =TACC إجمالي المستحقات = Nit صافي دخل الشركة = OCF التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية 2 -تقدير معالم النموذج الذي سيتم من خالله احتساب المستحقات الكلية من خالل معادلة االنحدار والتي تتم لمجموعة شركات العينة في كل سنة على حدى: TACC it/ait-1=α1 (1/Ait-1) + α2 (Δ Rev it _Δ Rec it/a it -1) + α3 (PPE it/ait -1) + εit حيث أن: t. خالل الفترة i المستحقات الكلية للشركة = TACC it t. خالل الفترة i التغير في إي اردات الشركة = ΔRev it t. خالل الفترة i التغير في الذمم المدينة للشركة = ΔRecit t. خالل الفترة i إجمالي األصول الثابتة للشركة = PPE it.t-i عند نهاية الفترة i إجمالي أصول الشركة = Ait-1 = معامالت النموذج. α1 -α3 = معامل الخطأ. eit 2 -تحديد المستحقات غير االختيارية it( )NDACC لكل شركة من شركات العينة وخالل كل سنة من سنوات الد ارسة من خالل معالم النموذج المقدرة أعاله )α1 α2 α3( كما يلي : NDACC it/ Ait-1 = ^α 1(1/ Ait-1) +^ α 2(ΔREV it 2 -احتساب المستحقات ΔREC it) + ^α 3 PPEit + e االختيارية لكل شركة وخالل كل -32-

13 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد توقيت اصدار تقرير المدقق: وتمثل الفترة الممتدة من نهاية السنه المالية وحتى اصدار المدقق لتقريره وينعكس طول هذه الفترة المبالغ فيه على جودة المعلومات المحاسبية وذلك بعدم عرضها في الوقت المناسب والمالئم التخاذ ا القر ارت من قبل مستخدمي القوائم المالية. وقد تطول هذه الفترة إذا كانت اإلدارة تتصرف بطريقة انتهازية وتمارس إدارة األرباح )2015 Woo, Bae ( & لذا من المتوقع أن يكون لطول هذه الفترة أثر في ممارسة إدارة األرباح. 2- تغيير مكتب التدقيق: حظي تغيير المدقق الخارجي باهتمام الباحثين في موضوع إدارة األرباح فقد يكون هذا التغيير لرغبة اإلدارة في الحصول على خدمات تدقيق أكثر جودة أو الحصول على خدمات أخرى كخدمات االستشا ارت الضريبة )2010 )Habbash, وقد تلجأ الشركات إليه للحصول على خدمات أقل جودة أو نتيجة حدوث خالف مع المدقق السابق لعدم قبوله السياسات المحاسبية المطبقة من قبل اإلدارة لذا قد يكون هذا التغيير يهدف للتعامل مع مدقق يتعاون مع اإلدارة بشكل يؤدي إلى ممارسة إدارة األرباح al.,2006( ; Williams,1988 ( Habbash,2010; Davidson et سنة من سنوات الد ارسة كما يلي: DACC it= TACC it- NDACC it حيث أن: DACC it TACC it = اجمالي المستحقات األختيارية = اجمالي المستحقات = NDACC it اجمالي المستحقات غير االختيارية وبعد حساب قيمة المستحقات اإلختيارية لكل شركة من الشركات خالل سنوات الد ارسة والتي تمثل قيمتها قيام الشركة بممارسة إدارة األرباح تم أخذ القيمة المطلقة لهذه المستحقات العتبار الشركة ممارسة إلدارة األرباح بغض النظر سواء كان ذلك بزيادة أو تخفيض رقم الربح المحاسبي المعلن. المتغي ارت المستقلة المتغي ارت المرتبطة بجودة التدقيق الخارجي 1- حجم مكتب التدقيق: أشارت العديد من الد ارسات إلى أن حجم مكتب التدقيق يمكن قياسه إذا كان مكتب التدقيق من مكاتب التدقيق األربعة الكبرى )4 )Big DeAngelo, 1981; VanTendeloo & Vanstrealen, 2008; ( )Lin & Hwang, 2010; Rusmin,2010 ; Zgarniet al., 2016 وهناك من الد ارسات من توصل إلى وجود عالقة عكسية بين مكتب التدقيق المرتبط بأحد المكاتب الكبرى وادارة األرباح مثل د ارسة ( Zgraniet Lin & Hwang, 2010; Rusmin,2010; )al.,2016; لذا من المتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر في الحد من إدارة األرباح. 9- نوع تقرير المدقق: وقامت العديد من الد ارسات مثل ( 2008; Ragunathan, Bartov et al.,2000; Herbohn & Gajevszky, 2014 )Al-Ghamdi,2012; بفحص العالقة بين نوع التقرير )متحفظ أو غير متحفظ( وممارسة إدارة األرباح في الشركات فتوصلت إلى وجود عالقة بين تقرير المدقق المتحفظ وممارسة إدارة األرباح وذلك لقيام المدقق باصدار هذا النوع من التقرير بعد تعذره الحصول على تأكيد معقول بأن القوائم المالية خالية من التحريفات الجوهرية نتيجة اكتشافه ممارسات إدارة األرباح وتأثيرها السلبي بشكل جوهري على القوائم المالية لذا من المتوقع أن يكون لنوع التقرير أثر على ممارسة إدارة األرباح. لذا من المتوقع أن يكون لتغيير المدقق أثر في ممارسة إدارة األرباح. 2- أتعاب التدقيق: أشار كال من al.,2002; (Frankel et Lennox, 2008 )Caramanis & إلى وجود عالقة إيجابية بين أتعاب التدقيق وساعات العمل المنجزة من قبل المدقق نتيجة القيام بالمزيد من اج ارءات التدقيق وانعكاس ذلك على الحد من ممارسة إدارة األرباح كما توصلت د ارسة al., (Gupta et 2012( إلى أن المدقق يسهل ويسمح بممارسة إدارة األرباح إذا انخفضت تلك األتعاب عن المستىوى المحدد لألتعاب لذا من المتوقع أن يكون ألتعاب التدقيق أثر في ممارسة إدارة األرباح. المتغي ارت المرتبطة بالحاكمية المؤسسية 1- حجم مجلس اإلدارة: يعتبر حجم مجلس اإلدارة من العوامل المهمة التي تؤثر في كفاءة عمل المجلس والذي يمثل مساهمي الشركة ويقع على عاتقه بذل العناية المهنية الالزمة إلدارة الشركة وأن يقوم بعمله بمصداقية بما يخدم ويحقق مصالح جميع االط ارف ذات العالقة بالشركة. وهناك وجهتا -33-

14 دور العوامل المرتبطة... نظر فيما يتعلق بحجم المجلس وممارسة إدارة األرباح فبعض الد ارسات ترى أن زيادة حجم المجلس قد تؤدي إلى حدوث مشاكل تتعلق بالتنسيق واإلتصال بين أعضاء المجلس وهذا بدوره يقلل من قدرة المجلس على القيام بدوره اإلش ارفي والرقابي على اإلدارة العليا وبالتالي زيادة مشكلة الوكالة Yermack,1996(.)Jensen,1993; أما وجهة النظر األخرى ترى أن زيادة الحجم قد تؤدي إلى التنوع في الخب ارت بين أعضاء المجلس وزيادة فعالية الدور اإلش ارفي والرقابي للمجلس على أعضاء اإلدارة العليا وبالتالي القدرة بشكل أكبر على الحد من ممارسة إدارة األرباح Habbash, (Yu, ;2008 Al-Ghamadi, 2012 ; 2010 ( لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 9- عدد أعضاء مجلس اإلدارة المستقلين )غير تنفيذيين(: تعتبر اإلستقاللية ممثلة بعدد أعضاء مجلس اإلدارة غير التنفيذيين )المستقليين( عامال مهما في كفاءة المجلس باعتبارها أحد العوامل التي تقلل من تضارب المصالح بين اإلدارة والمالكين وتساعد المجلس على القيام بدوره اإلش ارفي والرقابي وانعكاس ذلك ايجابيا في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وقد تم استخدام هذا المتغير في العديد من الد ارسات السابقة وكان له أثر إيجابي في الحد من ممارسة إدارة األرباح مثل د ارسة (Marra et al.,2011; Chen al., 2015 )et بالمقابل هناك بعض الد ارسات لم تجد له أثر ذا داللة احصائية في الحد من ممارسة إدارة األرباح (Abed روان حكم عطوة سو ازن رسمي عبد )et al., 2012; Swastika, 2013; Al- Thuneibat et al., 2016 لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 3- الجمع بين منصب رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي: يترتب على الجمع بين منصبي رئيس مجلس اإلدارة والمدير التنفيذي تضاربا في المصالح والمزيد من تكاليف الوكالة )1983 Jensen,.)Fama & لذا نص دليل قواعد الحاكمية المؤسسية للشركات األردنية بأنه ال يجوز الجمع بين المنصبين للمحافظة على اإلستقاللية ومنع تضارب المصالح وتحقيق مستوى أعلى من الرقابة. وأشارت بعض الد ارسات السابقة إلى أن عدم الفصل بين هذين المنصبين يؤدي إلى توفير الفرصة األكبر لدى المد ارء النتهاك المعايير المحاسبية وممارسة إدارة األرباح 2006( Ali, )Abdul Rahman & فأظهرت د ارسة )2015 al., )Zouari et وجود عالقة ايجابية للجمع بين المنصبين وممارسة إدارة األرباح في الشركات لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 4 -نسبة ملكية اإلدارة: ويقصد بها نسبة األسهم المملوكة من قبل المديرين التنفيذيين. وقد تضاربت وجهات النظر في الد ارسات السابقة فيما يتعلق بأثر الملكية اإلدارية من قبل المد ارء التنفيذيين على عملية ممارسة إدارة األرباح فمنهم من وجد أن العالقة لها أثر إيجابي في الحد من ممارسة إدارة األرباح أي أنها تسهم في تخفيض تضارب المصالح بين المالكين واإلدارة وتحسين عملية إدارة الشركة مثل د ارسة )Fama & Jensen, 1983; Quinn, 2015; Al- Zoubi, 2016( بالمقابل هناك د ارسات أظهرت أن هذه الملكية تؤدي إلى زيادة ممارسة إدارة األرباح ويعود ذلك إلى أن ملكية المديرين التنفيذيين لألسهم قد تدفعهم الختيار الممارسات المحاسبية بالشكل الذي يعظم الربح المعلن بالقوائم المالية للتوافق مع توقعات المحللين الماليين مثل د ارسة ( Shah Klein, ;2002 Ali al., 2010 et ( al.,2009; Al-Fayoumi et لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 5- تركز الملكية: ويقصد بها مدى توزيع الملكية بين المساهمين ففي بعض الشركات يالحظ أن هناك عددا محدودا من المساهمين يطلق عليهم كبار المستثمرين لكونهم يمتلكون الغالبية العظمى من األسهم. وهناك وجهتا نظر لتأثير تركز الملكية على ممارسة إدارة األرباح فوجهة النظر األولى ترى أن تركز الملكية له أثر ايجابي في زيادة الرقابة على سلوك اإلدارة ومنع اتخاذ الق ار ارت التي من شأنها الحاق الضرر بقيمة الشركة وبالتالي الحد من ممارسة إدارة األرباح) 2016 Zoubi, )Alves, 2012;Guo & Ma,2015;Al- في حين أن وجهة النظر األخرى ترى أن تركز الملكية بيد مجموعة من المساهمين يؤدي إلى قيامهم بالتأثير على اتخاذ الق ار ارت بالشكل الذي يخدم مصالحهم الشخصية وبالتالي يؤدي إلى ممارسة إدارة األرباح & Halioui (Abdoli, ;2011 )Jerbi, 2012 لذا يتوقع أن يكون لمعدل تركز الملكية أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. -34-

15 المجلة األردنية في إدارة األعمال المجل د 51 العدد المتغي ارت الضابطة 5 -حجم الشركة: يعد حجم الشركة من العوامل التي أشارت إليها الد ارسات السابقة واعتبرت أن لها تأثير على ممارسة إدارة األرباح فبعض الد ارسات توصلت إلى وجود عالقة سلبية بين حجم الشركة وممارسة إدارة األرباح مثل د ارسة 2012; Al-Ghamadi, (Abdul Rahman & Ali, 2006; Khodadady, 2015 )Rahbar & وذلك كون الشركات ذات الحجم الكبير تخضع بشكل أكبر لرقابة المساهمين والمحللين الماليين وبالتالي تكون أقل عرضة لممارسة إدارة األرباح في حين توصلت د ارسة كل من Al- (Sharma & Kuang, ;2014 (2016 Zoubi, إلى وجود عالقة ايجابية بين حجم الشركة وممارسة إدارة األرباح وذلك لتوفر الحافز لدى المد ارء لتحقيق مستوى ربح معين لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 2- الرفع المالي: تقيس نسبة الد ين إلى إجمالي األصول مدى لجوء الشركة إلى استخدام الدين من أجل تمويل استثما ارتها وهناك اختالف بين وجهات النظر في تفسير العالقة بين نسبة المديونية وممارسة إدارة األرباح فبعض الد ارسات أشارت إلى وجود عالقة ايجابية بينهما ويفسر ذلك إلى أن الشركة التي تكون نسبة المديونية لديها مرتفعة قد تسعى لممارسة إدارة األرباح لتخفيض احتماالت مخالفة الشروط التعاقدية للدين & Vakilifard (Ujah & Brusa, 2014; )Mortazari, 2016 ومنهم من توصل إلى وجود عالقة سلبية وي عزى ذلك إلى أن الشركات التي تكون النسبة فيها مرتفعة يقل الحافز لدى المد ارء لممارسة إدارة األرباح نظ ار لما تحمله اتفاقيات الدين من قيود ومحددات تفرض نوعا من الرقابة على إدارة الشركة من قبل الدائنين مثل د ارسة & (Sharma Zoubi,2016 )Kuang ;2014, Al- لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 3 -التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية: أشارت الد ارسات السابقة إلى وجود عالقة بين حجم التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية وممارسة إدارة األرباح فمنهم من وجد أن هناك ارتباط إيجابي لسعي الشركات التي تحقق مستويات نقدية عالية من األنشطة التشغيلية باستم ارر الوصول إلى مستويات ربحية قياسية مثل د ارسة )2016 )Al-Zoubi, بالمقابل توصلت د ارسة )2009 al., )Gul et إلى وجود عالقة سلبية حيث تكون ممارسة إدارة األرباح أقل في الشركات التي تمتلك تدفقات نقدية أكبر لذا يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 4 -معدل العائد على األصول: يبين معدل العائد على األصول كيفية استخدام الشركة ألصولها في عملية توليد الربح. وتم أخذ هذا العامل بالرجوع إلى الد ارسات السابقة واعتباره من العوامل التي قد تدفع اإلدارة إلى ممارسة إدارة األرباح. وأشارت العديد من الد ارسات إلى وجود عالقة ولكن ليست ذات داللة إحصائية بين معدل العائد على األصول وممارسة إدارة األرباح 2006; Ali, (Abdul Rahman & Habbash, 2010; Al-Ghamadi, 2012; Rahbar & 2015, Khodadady ( وبالتالي يتوقع أن يكون لهذا المتغير أثر على عملية ممارسة إدارة األرباح. 1 -نوع القطاع: ويقصد به نوع القطاع الذي تنتمي إليه الشركة وفي هذه الد ارسة تم أخذ قطاعين وهما قطاع الصناعة وقطاع الخدمات حيث أنه من المتوقع أن يكون الختالف نوع القطاع أثر على ممارسة إدارة األرباح. فرضيات الد ارسة تحقيقا ألهداف الد ارسة سيتم صياغة الفرضيات التالية: الفرضية الرئيسةH01 : ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية للعوامل المتعلقة بجودة التدقيق الخارجي والعوامل المتعلقة بالحاكمية المؤسسية معا في الحد من ممارسة إدارة األرباح. وانبثق عن هذه الفرضية الرئيسة الفرضيات الفرعية اآلتية: H01-1: ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية لحجم مكتب التدقيق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح. H01-2: ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية لنوع تقرير المدقق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح. H01-3: ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية لتوقيت إصدار تقرير المدقق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح. H01-4: ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية لتغيير مكتب التدقيق الخارجي في الحد من ممارسة إدارة األرباح. H01-5: ال يوجد أثر ذا داللة إحصائية لحجم أتعاب التدقيق في الحد من ممارسة إدارة األرباح. -35-

الرقابة الداخلية والرقابة الخارجية

الرقابة الداخلية والرقابة الخارجية الرقابة الداخلية - التدقيق الداخلي الرقابة الخارجية القاضي أفرام الخوري الرقابة الداخلية - التدقيق الداخلي والرقابة الخارجية الفقرة االولى : المقاييس العامة ألي نظام رقابي 1 هدف الرقابة : الرقابة على الوسيلة

المزيد من المعلومات

بنك بوبيان ش.م.ك.ع وشركاته التابعة المعلومات المالية المرحلية المكثفة المجمعة وتقرير م ارجعة م ارقبي الحسابات المستقلين للفترة من 1 يناير 2015 إلى 31

بنك بوبيان ش.م.ك.ع وشركاته التابعة المعلومات المالية المرحلية المكثفة المجمعة وتقرير م ارجعة م ارقبي الحسابات المستقلين للفترة من 1 يناير 2015 إلى 31 المعلومات المالية المرحلية المكثفة المجمعة وتقرير م ارجعة م ارقبي الحسابات المستقلين )غير مدققة( المعلومات المالية المرحلية المكثفة المجمعة )غير مدققة( الفهرس الصفحة 1 2 3 4 5 6 13 7 تقرير م ارجعة م ارقبي

المزيد من المعلومات

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation مشروع التسويق ولوجيستيات االعمال الزراعية المتقدمة التحليل المالي كيبف تحدد سعر التكلفة والسعر النهائي الى أي مدى يعكس السعر الجودة 50 قرش للكيلو جنيه للكيلو هل التكاليف هي المكون الوحيد للسعر 3 مالذي

المزيد من المعلومات

نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - ابريل 2015 السلسلة السابعة- العدد 9 كفاءة سوق األوراق املالية Efficiency of the Securities Mar

نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - ابريل 2015 السلسلة السابعة- العدد 9 كفاءة سوق األوراق املالية Efficiency of the Securities Mar نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - ابريل 2015 السلسلة السابعة- العدد 9 كفاءة سوق األوراق املالية Efficiency of the Securities Market تعتبر األسواق المالية ذات أهمية كبرى لالقتصاد القومي

المزيد من المعلومات

عناوين حلقة بحث

عناوين حلقة بحث عناوين ا بحاث مقترحة دكتور ياسر الشرفا قسم ا دارة الا عمال والعلوم المالية والمصرفية 1 -ا ثار استقلالية سلطة النقد على فعالية السياسة النقدية الفلسطينية 2 -الا صلاحات المصرفية على مكافحة تبييض الا موال

المزيد من المعلومات

Microsoft Word - Q2_2003 .DOC

Microsoft Word - Q2_2003 .DOC ١ قاي مة المرآز المالي آما في ٣٠ يونيو ٢٠٠٢ ٣١ ديسمبر ٢٠٠٢ ٣٠ يونيو ٢٠٠٣ (غير مدققة ( (مدققة ( (غير مدققة ( إيضاح الموجودات ١ ٤٨١ ٧٣٠ ٣ ١٣٤ ٤٣٧ ١ ٥٩٣ ٨٧٥ نقدية وأرصدة لدى مو سسة النقد العربي السعودي ٣

المزيد من المعلومات

التقريرالسنوي لمالكي الوحدات البيت 52 الفترة من يناير 2017 إلى ديسمبر 2017 تقارير الصندوق متاحة عند الطلب وبدون مقابل

التقريرالسنوي لمالكي الوحدات البيت 52 الفترة من يناير 2017 إلى ديسمبر 2017 تقارير الصندوق متاحة عند الطلب وبدون مقابل التقريرالسنوي لمالكي الوحدات البيت 52 الفترة من يناير إلى ديسمبر تقارير الصندوق متاحة عند الطلب وبدون مقابل أ( معلومات صندوق االستثمار: 1. إسم صندوق اإلستثمار صندوق البيت 52 2. أهداف وسياسات االستثمار

المزيد من المعلومات

الشركة الفلسطينية للتوزيع والخدمات اللوجستية المساهمة العامة المحدودة القوائم المالية المرحلية الموحدة المختصرة )غير المدققة( 03 أيلول 3300

الشركة الفلسطينية للتوزيع والخدمات اللوجستية المساهمة العامة المحدودة القوائم المالية المرحلية الموحدة المختصرة )غير المدققة( 03 أيلول 3300 الشركة الفلسطينية للتوزيع والخدمات اللوجستية المساهمة العامة المحدودة القوائم المالية المرحلية الموحدة المختصرة )غير المدققة( 03 أيلول 3300 صندوق بريد 3131 الطابق السابع مبنى باديكو هاوس الماصيون رام هللا

المزيد من المعلومات

صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( استثمارات اجلامعة الذاتية ) مركز مركز استثمارات الطاقة املتجددة االستثمارات مركز اإلمام للمالية واملصرفية ا

صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( استثمارات اجلامعة الذاتية ) مركز مركز استثمارات الطاقة املتجددة االستثمارات مركز اإلمام للمالية واملصرفية ا صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( استثمارات اجلامعة الذاتية ) استثمارات الطاقة املتجددة االستثمارات اإلمام للمالية واملصرفية العقارية استثمارات تقنية املعرفة التنمية الصحية الوسائط املتعددة مركز

المزيد من المعلومات

الخطة الاستراتيجية ( 2015 – 2020 )

الخطة الاستراتيجية ( 2015 – 2020 ) / كلية العلوم الاجتماعية ) 2018 2017 الخطة ( االست ارتيجية مركز التطوير األكاديمي وضبط الجودة 2 صفحة االسم أ. د. يونس الشديفات د. سطام الشقور د. عمر السقرات د. هايل البري د. رضوان المجالي د. مسلم الرواحنة

المزيد من المعلومات

المحاضرة العاشرة الجديده لالساليب الكميه في االداره الفصل الثاني لعام 1439 ه للدكتور ملفي الرشيدي يجب الرجوع للمحاضره المسجله لفهم الماده وامثلتها تحل

المحاضرة العاشرة الجديده لالساليب الكميه في االداره الفصل الثاني لعام 1439 ه للدكتور ملفي الرشيدي يجب الرجوع للمحاضره المسجله لفهم الماده وامثلتها تحل المحاضرة العاشرة الجديده لالساليب الكميه في االداره الفصل الثاني لعام 1439 ه للدكتور ملفي الرشيدي يجب الرجوع للمحاضره المسجله لفهم الماده وامثلتها تحليل القرارات الجزء األول Decision Analysis- Part I عناصر

المزيد من المعلومات

السؤال الأول: ‏

السؤال الأول: ‏ الدولي المجمع العري للمحاسين القانونيين 4102 امتحان محاس اإلجاات المقترحة ألسئلة دولي عري قانوني معتمد /)IACPA( : الثانية القسم األول الورقة : المادة المحاسة عدد األجوة : 5-1 - 41] السؤال األول: ضع دائرة

المزيد من المعلومات

التعريفة المتميزة لمشروعات الطاقة المتجددة في مصر

التعريفة المتميزة لمشروعات الطاقة المتجددة في مصر تعريفة التغذية للطاقة المتجددة في مصر أكتوبر 4102 أعد الجهاز هذه الوثيقة لتجيب عن أهم االسئلة التي تخص منظمومة الطاقة المتجددة بشكل عام و على االخص تعريفة التغذية ما هو الوضع الراهن فيما يخص قطاع الطاقة

المزيد من المعلومات

المواصفات الاوربية لإدارة الابتكار كخارطة طريق لتعزيز الابتكار في الدول العربية

المواصفات الاوربية لإدارة الابتكار كخارطة طريق لتعزيز الابتكار في الدول العربية المواصفات االوربية إلدارة االبتكار كخارطة طريق لتعزيز االبتكار في الدول العربية د. عوض سالم الحربي Workshop on Fostering Innovation in the Public Sectors of Arab Countries Cairo, Egypt, 30-31 October 2017

المزيد من المعلومات

تأثير اتفاقيتي الشراكة عبر المحيط الهادئ والشراكة في التجارة والاستثمار عبر الأطلسي على الدول العربية

تأثير اتفاقيتي الشراكة عبر المحيط الهادئ والشراكة في التجارة والاستثمار عبر الأطلسي على الدول العربية التحديات والفرص التفاقيات التجارة العمالقة على االقتصاديات العربية: اتفاقيتي الشراكة عبر المحيط الهادئ والشراكة في التجارة واالستثمار عبر األطلسي اتفاق الشراكة عبر المحيط الهادئ) TPP ) اتفاقية الشراكة

المزيد من المعلومات

مؤتمر: " التأجير التمويلي األول " طريق جديد لالستثمار لدعم وتنمية المشروعات القومية والشركات الصغيرة والمتوسطة تحت رعاية : و ازرة االستثمار و ازرة اال

مؤتمر:  التأجير التمويلي األول  طريق جديد لالستثمار لدعم وتنمية المشروعات القومية والشركات الصغيرة والمتوسطة تحت رعاية : و ازرة االستثمار و ازرة اال مؤتمر: " التأجير التمويلي األول " طريق جديد لالستثمار لدعم وتنمية المشروعات القومية والشركات الصغيرة والمتوسطة تحت رعاية : و ازرة االستثمار و ازرة االتصاالت وتكنولوجيا المعلومات الهيئة العامة للرقابة المالية

المزيد من المعلومات

نموذج السيرة الذاتية

نموذج السيرة  الذاتية بسم اهلل الرحمن الرحيم البيانات الشخصية االسم تاريخ ومكان الميالد الكلية القسم عمان العلوم التربوية المكتبات و المعلومات المؤهالت الد ارسية الدرجة العلمية التخصص الجهة المانحة لها 2012 دكتو اره علم المعلومات

المزيد من المعلومات

Microsoft Word - ?????? ??? ? ??? ??????? ?? ?????? ??????? ??????? ????????

Microsoft Word - ?????? ??? ? ??? ??????? ?? ?????? ??????? ??????? ???????? ملخص اجتماع الجمعية العامة الغير العادية المواد المعدلة من النظام الاساسى للشركة المادة (21) قبل التعديل: يتولي إدارة الشركة مجلس إدارة مو لف من ثلاثة أعضاء علي الا قل و أحد عشر عضوا علي الا كثر تعينهم

المزيد من المعلومات

<4D F736F F D20C7E1CACDE1EDE120C7E1E3C7E1ED20E6C7E1DDE4ED>

<4D F736F F D20C7E1CACDE1EDE120C7E1E3C7E1ED20E6C7E1DDE4ED> قسم الا بحاث والتقارير المالية التحليل المالي الخضري والفني التحليل المالي والفني لسهم الخضري نبذة عن الشركة يتمثل نشاط شركة أبناء عبدالله عبدالمحسن الخضري في تنفيذ مشاريع المقاولات العامة والتي تشمل مشاريع

المزيد من المعلومات

205 6 207 205, 5..7 إجمالي حجم التبادل التجاري لدول مجلس التعاون الخليجي مع جمهورية تركيا في العام 205 م مقارنة ب 6.0 مليار دوالر في العام 204 م وبنسبة انخفاض بلغت %5.4. قيمة العجز في امليزان التجاري السلعي

المزيد من المعلومات

صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( مركز تنمية أوقاف اجلامعة ) إدارة األصول واملصارف الوقفية إدارة االستثمارات الوقفية إدارة إدارة األحباث وامل

صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( مركز تنمية أوقاف اجلامعة ) إدارة األصول واملصارف الوقفية إدارة االستثمارات الوقفية إدارة إدارة األحباث وامل صندوق استثمارات اجلامعة ومواردها الذاتية ( مركز تنمية أوقاف اجلامعة ) إدارة األصول واملصارف الوقفية إدارة االستثمارات الوقفية إدارة إدارة األحباث واملنتجات الوقفية إدارة املشاريع الوقفية إدارة عالقات الداعمني

المزيد من المعلومات

مـــــن: نضال طعمة

مـــــن: نضال طعمة طمب تجديد ترخيص نشاطات وأعمال االو ارق المالية ) PCMA طمب رقم : ( االسم الكامل لمشركة:... االسم المختصر ( الرمز (:... عنوان الشركة الكامل: المدينة :... الشارع:... رقم الياتف:... البريد االلكتروني:... رقم

المزيد من المعلومات

حالة عملية : إعادة هيكلة املوارد البشرية بالشركة املصرية لالتصاالت 3002 خالل الفرتة من 8991 إىل مادة ادارة املوارد البشرية الفرقة الرابعة شعبة نظم امل

حالة عملية : إعادة هيكلة املوارد البشرية بالشركة املصرية لالتصاالت 3002 خالل الفرتة من 8991 إىل مادة ادارة املوارد البشرية الفرقة الرابعة شعبة نظم امل حالة عملية : إعادة هيكلة املوارد البشرية بالشركة املصرية لالتصاالت 3002 خالل الفرتة من 8991 إىل مادة ادارة املوارد البشرية الفرقة الرابعة شعبة نظم املعلومات االدارية الفصل الدراسى األول 3082/3082 1 إعادة

المزيد من المعلومات

مخزون الكلنكر الرجاء قراءة إعالن إخالء المسؤولية على ظهر التقرير المملكة العربية السعودية قطاع المواد األساسية األسمنت فبراير 2017 ٣٠ ٢٥ ٢٠ ١٥ ١٠ ٥ ٠

مخزون الكلنكر الرجاء قراءة إعالن إخالء المسؤولية على ظهر التقرير المملكة العربية السعودية قطاع المواد األساسية األسمنت فبراير 2017 ٣٠ ٢٥ ٢٠ ١٥ ١٠ ٥ ٠ ٢٥ ١٥ ٥ ٢٥ ١٥ ٥ ١١ ١٢ ١٣ ١٤ ١٥ ١٦ المخزون/الا نتاج - يمني المخزون - يسار ٤٨ ٧ ٥ ٦ ٤ ١٤ ٧٢ ٢١ ٥٥ ٢٢ ٧٨ ٢٨ ١١ ١١ ١٢ ١٣ ١٤ ١٥ ١٦ معدل النمو - يمني مستوى المخزون في القطاع - يسار ٤٩ ٤ ٣ ٢٥ ١٧ ٩ ١٤ ١١٥ ٩ ٥-٣٥

المزيد من المعلومات

السياسات البيئية السياسات البيئية 1

السياسات البيئية السياسات البيئية 1 السياسات البيئية السياسات البيئية 1 1.المقدمة : يقدم البنك السعودي لالستثمار الخدمات المصرفية لألفراد والخدمات المصرفية للشراكت والخزينة وإدارة األصول وخدمات الوساطة للعمالء في جميع أنحاء المملكة العربية

المزيد من المعلومات

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation عرض لنظام المعماري الاستراتيجي لمتابعة الأداء وتنفيذ الاستراتيجيات 1999 مقدمة تاسست عام في مصر شركة مساهمة خاصة من عام 2002 المقر الرئيسي بالقاهرة 35 موظف شركاء استراتيجيين في الشرق الأوسط خبرات دولية

المزيد من المعلومات

Microsoft PowerPoint - د . ابراهيم بدران ، بوربوينت.ppt [Compatibility Mode]

Microsoft PowerPoint - د . ابراهيم بدران ، بوربوينت.ppt [Compatibility Mode] الدكتور إب ارهيم بد ارن التعليم العالي والبحث والتطوير والا بداع في مجتمع المعرفة ١ ١٤/٤/٢٠١٤ عمان ١- بين التقدم والتخلف حالة التخلف حالة التقدم المعرفة اإلدارة اإلقتصاد التكنولوجي المؤسسية سيادة القانون

المزيد من المعلومات

دبلوم متوسط برمجة تطبيقات الهواتف الذكية

دبلوم متوسط برمجة تطبيقات الهواتف الذكية دبلوم متوسط برمجة تطبيقات الهواتف الذكية الهواتف الذكية عدد مرات تنزيل التطبيقات توقع ارتفاع عدد مرات تنزيل التطبيقات 178B 2017 258B 2020 66% 54% عدد مستخدمي 3,8B االجهزة الذكية 4/2018 استخدام التطبيقات

المزيد من المعلومات

Microsoft PowerPoint - Session 7 - LIBYA - MOH.pptx

Microsoft PowerPoint - Session 7 - LIBYA - MOH.pptx دولة ليبيا وزارة الصحة مركز المعلومات والتوثيق 1 إعداد : محمد إبراھيم صالح مدير مركز المعلومات والتوثيق 2 المحتويات. المؤسسات المسئولة في مجال االحوال المدنية واإلحصاءات الحيوية. االطار القانوني لتسجيل.

المزيد من المعلومات

بسم الله الرحمن الرحيم الخطة الدراسية لدرجة الماجستير في قانون الملكية الفكرية ( مسار الشامل ) 022 ش 5 رقم الخطة أوال : أحكام وشروط عامة : ثانيا : ثال

بسم الله الرحمن الرحيم الخطة الدراسية لدرجة الماجستير في قانون الملكية الفكرية ( مسار الشامل ) 022 ش 5 رقم الخطة أوال : أحكام وشروط عامة : ثانيا : ثال بسم الله الرحمن الرحيم الخطة الدراسية لدرجة الماجستير في قانون الملكية الفكرية ( مسار الشامل ) 022 ش 5 رقم الخطة أوال : أحكام وشروط عامة : ثانيا : ثالثا : 0 2 شروط خاصة : تتفق هذه اخلطة مع تعليمات برامج

المزيد من المعلومات

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation ZAD Consult- Management Consultations and Feasibility Studies شركة زاد لدراسات الجدوى الهندسية و االقتصادية 1 دراسات جدوى مبدئية دراسات الجدوى االقتصادية المتقدمة تخطيط االعمال التقييم الدراسات السوقية

المزيد من المعلومات

الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ 2017 )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﻣﺎﺭﺱ 2018 الـرقم الــــق

الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ 2017 )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﻣﺎﺭﺱ 2018 الـرقم الــــق الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﻣﺎﺭﺱ 2018 الـرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنشاءات 1 مفصال حسب : مجموعات المواد والخدمات

المزيد من المعلومات

. رصد حضور المرأة في وسائل اإلعالم المحلية 2017

. رصد حضور المرأة في وسائل اإلعالم المحلية 2017 . رصد حضور المرأة في وسائل اإلعالم المحلية 2017 المقدمة : عينة الدراسة الصحافة المطبوعة : الرأي والغد والدستور والسبيل. المواقع اإللكترونية : عمون وسرايا وخبرني والوكيل. التلفزيون : التلفزيون األردني ورؤيا.

المزيد من المعلومات

الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ 2017 )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ 2017 الـرقم الـــ

الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ 2017 )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ 2017 الـرقم الـــ الــــــرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنــــشاءات مــشاريع األبـــــــراج ﺍﻟـــﺮﺑــﻊ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ 2017 )سنة األساس (2013 ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻹﺻﺪﺍﺭ : ﺩﻳﺴﻤﺒﺮ 2017 الـرقم الــــقياسي لتكاليف اإلنشاءات 1 مفصال حسب : مجموعات المواد

المزيد من المعلومات

Deemah

Deemah القوائم المالية مع تقرير مراجعي الحسابات الفهرس تقرير مراجعي الحسابات قائمة المركز المالي قائمة الدخل قائمة التدفقات النقدية قائمة التغيرات في حقوق المساهمين الصفحة 2-1 3 4 5 6 7-16 لاير) قائمة المركز

المزيد من المعلومات

حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة 2013 م قسم) 23 (:وزارة الصحة العامة والسكان فرع ( 02 ) :المعهد العال للعلوم الصح ة صنعاء

حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة 2013 م قسم) 23 (:وزارة الصحة العامة والسكان فرع ( 02 ) :المعهد العال للعلوم الصح ة صنعاء حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة األول :اإليرادات الضريبية الثاني : المنح الثالث : إيردات دخل الملكية ومبيعات السلع والخدمات والتحويالت والمتنوعة 7,,79,8,79 الجدول اإلجمال للموارد واإلستخدامات

المزيد من المعلومات

مرسوم رقم )82( لسنة 8102 بشأن حوكمة المجالس واللجان التابعة لحكومة دبي نحن محمد بن ارشد آل مكتوم حاكم دبي 3003 بعد االطالع على القانون رقم )3( لسنة بش

مرسوم رقم )82( لسنة 8102 بشأن حوكمة المجالس واللجان التابعة لحكومة دبي نحن محمد بن ارشد آل مكتوم حاكم دبي 3003 بعد االطالع على القانون رقم )3( لسنة بش مرسوم رقم )82( لسنة 8102 بشأن حوكمة المجالس واللجان التابعة لحكومة دبي نحن محمد بن ارشد آل مكتوم حاكم دبي 3003 بعد االطالع على القانون رقم )3( لسنة بشأن إنشاء مجلس تنفيذي إلمارة دبي نرسم ما يلي: التعريفات

المزيد من المعلومات

المملكة العربية السعودية م ق س ..../1998

المملكة العربية السعودية م ق س ..../1998 SFDA.FD 2483 /2018 الدهون )األحماض الدهنية( المتحولة Trans Fatty Acids ICS : 67.040 تقديم الهيئة جهة مستقلة الغرض األساسي لها هو القيام بتنظيم وم ارقبة الغذاء والدواء واألجهزة الطبية ومن مهامها وضع اللوائح

المزيد من المعلومات

الجلسة الأولى: الابتكار والملكية الفكرية

الجلسة الأولى: الابتكار والملكية الفكرية الجلسة الثانية :الملكية الفكرية واالبتكار في المجتمعات األكاديمية الملكية الفكرية والمؤسسات األكاديمية دور الملكية الفكرية الجامعية إدارة الملكية الفكرية الجامعية وسياساتها ما الهدف األساسي الذي خلقت من

المزيد من المعلومات

16 أبريل 2019 االطالق الرسمي للجائزة

16 أبريل 2019 االطالق الرسمي للجائزة 16 أبريل 2019 االطالق الرسمي للجائزة إطالق جائزة ولي العهد ألفضل تطبيق خدمات حكومية والموجهة لطالب الجامعات في المملكة األردنية الهاشمية نبذة عن الجائزة 300+ جامعة +30 حكومية وخاصة في المملكة األردنية

المزيد من المعلومات

CME/40/5(b) Madrid, April 2015 Original: English لجنة منظمة السياحة العالمية للشرق األوسط اإلجتماع األربعون دبي اإلما ارت العربية المتحدة 5 أيار/مايو

CME/40/5(b) Madrid, April 2015 Original: English لجنة منظمة السياحة العالمية للشرق األوسط اإلجتماع األربعون دبي اإلما ارت العربية المتحدة 5 أيار/مايو Madrid, April 2015 Original: English لجنة منظمة السياحة العالمية للشرق األوسط اإلجتماع األربعون دبي اإلما ارت العربية المتحدة 5 أيار/مايو 1025 البند 5 )ب( من جدول األعمال المؤقت 5. تنفيذ برنامج العمل العام

المزيد من المعلومات

6 الجمهورية الج ازي رية الديمق ارطية الشعبية مديرية التربية لولاية الطارف و ازرة التربية الوطنية امتحان البكالوريا التجريبي في مادتي التاريخ والجغ ارف

6 الجمهورية الج ازي رية الديمق ارطية الشعبية مديرية التربية لولاية الطارف و ازرة التربية الوطنية امتحان البكالوريا التجريبي في مادتي التاريخ والجغ ارف 6 الجمهورية الج ازي رية الديمق ارطية الشعبية مديرية التربية لولاية الطارف و ازرة التربية الوطنية امتحان البكالوريا التجريبي في مادتي التاريخ والجغ ارفيا ) دورة ماي ( 2017 المدة : 03 ساعات ونصف الشعبة :تسيير

المزيد من المعلومات

الوحدة األولى المالمح البشرية للوطن العربي عنوان الدرس : سكان الوطن العربي أوال :أكمل الجدول التالي: 392 مليون نسمة %5.3 %39.9 %60.1 عدد سكان الوطن ال

الوحدة األولى المالمح البشرية للوطن العربي عنوان الدرس : سكان الوطن العربي أوال :أكمل الجدول التالي: 392 مليون نسمة %5.3 %39.9 %60.1 عدد سكان الوطن ال 0 الوحدة األولى المالمح البشرية للوطن العربي عنوان الدرس : سكان الوطن العربي أوال :أكمل الجدول التالي: 392 مليون نسمة %5.3 %39.9 %60.1 عدد سكان الوطن العربي: نسبة سكان الوطن العربي إلى سكان العالم: نسبة

المزيد من المعلومات

الفصل الثاني

الفصل الثاني 1 برنامج MINTAB 17 105 احص إعداد أ- ريم المبطي 2 الفصل الثاني ( اختبارات الفروض وفترات الثقة ) لمعالم مجتمع واحد أوال : اختبار المتوسط : لدينا حالتين : نستخدم اختبار Z عندما : N كبيرة و معلومة أو مجهولة

المزيد من المعلومات

نظرية أرس المال البشري لشولتز رغم أن نظرية االستثمار البشري لم تتبلور كنظرية إال بأبحاث شولتز وأن فكرة تقييم األف ارد كأصول بشرية لم تلق االنتشار الوا

نظرية أرس المال البشري لشولتز رغم أن نظرية االستثمار البشري لم تتبلور كنظرية إال بأبحاث شولتز وأن فكرة تقييم األف ارد كأصول بشرية لم تلق االنتشار الوا نظرية أرس المال البشري لشولتز رغم أن نظرية االستثمار البشري لم تتبلور كنظرية إال بأبحاث شولتز وأن فكرة تقييم األف ارد كأصول بشرية لم تلق االنتشار الواسع إال بظهور هذه النظرية إال أن الجذور الحقيقية لهذه

المزيد من المعلومات

ذذذذذذذذذ أهم المؤشرات االساسية لالقتصاد االردني MAJOR ECONOMIC INDICATORS OF JORDAN ادارة السياسات والدراسات االقتصادية Economic

ذذذذذذذذذ أهم المؤشرات االساسية لالقتصاد االردني MAJOR ECONOMIC INDICATORS OF JORDAN ادارة السياسات والدراسات االقتصادية Economic ذذذذذذذذذ أهم المؤشرات االساسية لالقتصاد االردني MAJOR ECONOMIC INDICATORS OF JORDAN 10281024 ادارة السياسات والدراسات االقتصادية Economic Studies & Observation Unit تشرين الثاني 1028 November أهم المؤشرات

المزيد من المعلومات

عاجل...لطفا السيد المدير العام االكرم الرقم : م د / 60/86910 التاريخ : 1860/86/16 تحية وبعد )GSC( يسر النجم الذهبي لإلستشا ارت وبالتعاون مع AZ.Interna

عاجل...لطفا السيد المدير العام االكرم الرقم : م د / 60/86910 التاريخ : 1860/86/16 تحية وبعد )GSC( يسر النجم الذهبي لإلستشا ارت وبالتعاون مع AZ.Interna عاجل...لطفا السيد المدير العام االكرم الرقم : م د / 60/86910 التاريخ : 1860/86/16 تحية وبعد )GSC( يسر النجم الذهبي لإلستشا ارت وبالتعاون مع AZ.InternationalUSA تقديم عرضها : وقرة إلدارتمم ال الخاص ال لتقى

المزيد من المعلومات

حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة 2013 م قسم) 21 (:وزارة التعل م العال والبحث العلم فرع ( 3 ) :مستشف الكو ت الجامع

حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة 2013 م قسم) 21 (:وزارة التعل م العال والبحث العلم فرع ( 3 ) :مستشف الكو ت الجامع حساب ختام موازنة السلطة المركز ة للسنة المال ة 0 م 76 الباب األول :اإليرادات الضريبية الباب الثاني : المنح الباب الثالث : إيردات دخل الملكية ومبيعات السلع والخدمات والتحويالت والمتنوعة المبالغ باللاير

المزيد من المعلومات

الاتصال الفعال بين المعلم والطالب

الاتصال الفعال بين المعلم والطالب ) 10-10 مدرسه التعاون ( بحث إجرائي عن االتصال الفعال وإثارته لدافعية التعلم لدي الطالب في مدرسة التعاون االتصال عامل هام من العوامل التي تقوم عليها حياة الناس وكل فرد منا يمارس االتصال مع من حوله من أفراد

المزيد من المعلومات

الدوال في اكسل الدوال: هي صيغ معرفة مسبقا تقوم بإجراء عمليات حسابية بإستخدم قيم محددة ووسائط مسماة في ترتيب بنية معينة بناء الدالة: إغالق. يبدأ بناء ا

الدوال في اكسل الدوال: هي صيغ معرفة مسبقا تقوم بإجراء عمليات حسابية بإستخدم قيم محددة ووسائط مسماة في ترتيب بنية معينة بناء الدالة: إغالق. يبدأ بناء ا الدوال في اكسل الدوال: هي صيغ معرفة مسبقا تقوم بإجراء عمليات حسابية بإستخدم قيم محددة ووسائط مسماة في ترتيب بنية معينة بناء الدالة: إغالق. يبدأ بناء الدالة بعالمة المساواة )=( ثم اسم الدالة وقوس فتح ويتم

المزيد من المعلومات

Slide 1

Slide 1 Correlation and Regression اإلرتباط واإلنحدار Correlation اإلرتباط - Describes the relationship between two (X & Y) variables يوضح العالقة بين متغيرين )Y, X( - One variable is called independent (X) and

المزيد من المعلومات

دليل المستخدم لبوابة اتحاد المالك التفاعلية

دليل المستخدم لبوابة اتحاد المالك التفاعلية دليل المستخدم لبوابة اتحاد المالك التفاعلية الشاشة الرئيسية 3 إنشاء مستخدم جديد 4 أوال: التسجيل كفرد 5 - نوع الهوية «سعودي» : 5 - نوع الهوية «مقيم :» 6 - نوع الهوية «خليجي» : 7 : التسجيل كمنشأة : 9 ثانيا

المزيد من المعلومات

) NSB-AppStudio برمجة تطبيقات األجهزة الذكية باستخدام برنامج ( ) برمجة تطبيقات األجهزة الذكية باستخدام برنامج ( NSB-AppStudio الدرس األول ) 1 ( الدرس

) NSB-AppStudio برمجة تطبيقات األجهزة الذكية باستخدام برنامج ( ) برمجة تطبيقات األجهزة الذكية باستخدام برنامج ( NSB-AppStudio الدرس األول ) 1 ( الدرس ) NSB-AppStudio ) 1 ( أهداف الدرس : بعد انتهاء هذا الدرس ستكون الطالبة قادرة على أن : )1 توضح مميزات برنامج ( NSB-AppStudio ) 2( تعدد لغات البرمجة المستخدمة في برنامج ( NSB-AppStudio ) 3( تذكر خطوات كتابة

المزيد من المعلومات

Our Landing Page

Our Landing Page حوكمة البيانات والحماية وإدارة الامتثال الصفحة 1 من 7 لمحة عامة حوكمة البيانات والامتثال ه من متطلبات اتخاذ القرار وإطار المساءلة لتشجيع السلوك المرغوب فيه عند تقييم المعلومات وانشاءها وتخزينها واستخدامها

المزيد من المعلومات

الشريحة 1

الشريحة 1 القيادة 1 القيادة -الم ادة - تعر فات الم ادة -الفرق ب ن الم ادة واإلدارة - عناصر الم ادة اإلدار ة - نظر ات الم ادة اإلدار ة 2 القيادة تنطوي الم ادة على عاللة تبادل ة ب ن من بدأ بالفعل وب ن من نجزه وهذه

المزيد من المعلومات

هيئة السوق املالية التعليمات املنظمة لتمل ك املستثمرين االسرتاتيجيني األجانب حصصا اسرتاتيجية يف الشركات املدرجة الصادرة عن جملس هيئة السوق املالية مبو

هيئة السوق املالية التعليمات املنظمة لتمل ك املستثمرين االسرتاتيجيني األجانب حصصا اسرتاتيجية يف الشركات املدرجة الصادرة عن جملس هيئة السوق املالية مبو هيئة السوق املالية التعليمات املنظمة لتمل ك املستثمرين االسرتاتيجيني األجانب حصصا اسرتاتيجية يف الشركات املدرجة الصادرة عن جملس هيئة السوق املالية مبوجب القرار رقم -65 3-2019 وتاريخ 1440/10/14 ه املوافق

المزيد من المعلومات

Microfinance in Egypt: General study

Microfinance in Egypt: General study The Egyptian financial Supervisory authority التمويل األصغر في مصر: دراسة عامة غادة والي مستشار رئيس مجلس اإلدارة لشؤون التمويل األصغر الھيئة العامة للرقابة المالية المضمون تعريف التمويل األصغر خلفية تاريخية

المزيد من المعلومات

نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - نوفمبر 2014 السلسلة السابعة- العدد 4 الوكالة التجارية الوكالة التجارية Commercial Agency تعتبر

نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - نوفمبر 2014 السلسلة السابعة- العدد 4 الوكالة التجارية الوكالة التجارية Commercial Agency تعتبر نشرة توعوية يصدرها معهد الدراسات المصرفية دولة الكويت - نوفمبر 2014 السلسلة السابعة- العدد 4 Commercial Agency تعتبر الوكاالت التجارية من أهم العوامل التي تدفع عجلة االقتصاد نحو التطور واالزدهار فنظر ا

المزيد من المعلومات

" التعديالت على الرأي في تقرير المراجع المستقل" معيار المراجعة )705(: التعديالت على الرأي في تقرير المراجع المستقل اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين ال

 التعديالت على الرأي في تقرير المراجع المستقل معيار المراجعة )705(: التعديالت على الرأي في تقرير المراجع المستقل اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين ال : التعديالت على الرأي في تقرير المراجع المستقل اعتمدت كما صدر من المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد مع األخذ في الحسبان التعديالت العامة السابق إيضاحها في وثيقة االعتماد. (SOCPA 1 التعديالت على الرأي

المزيد من المعلومات

رسالة كلية التمريض: تلتزم كلية التمريض - جامعة دمنهور بتقديم سلسلة متصلة من البرامج التعليمية الشاملة إلعداد كوادر تمريضية ذوى كفاءة عالية فى مهارات ا

رسالة كلية التمريض: تلتزم كلية التمريض - جامعة دمنهور بتقديم سلسلة متصلة من البرامج التعليمية الشاملة إلعداد كوادر تمريضية ذوى كفاءة عالية فى مهارات ا معايير تقييم أداء أعضاء هيئة التدريس والهيئة المعاونة معايير تقييم أداء أعضاء هيئة التدريس ومعاونيهم أوال: معايير تقييم أداء أعضاء هيئة التدريس من قبل رئيس القسم العلمى 1. اإلعداد للبرامج األكاديمية :-

المزيد من المعلومات

.

. اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين المعيار الدولي 13 العادلة" الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولي كما صدر من غير أي تعديل. "قياس القيمة (SOCPA) 1 الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين المعيار

المزيد من المعلومات

طبيعة بحته و أرصاد جوية

طبيعة بحته و أرصاد جوية طبيعة بحته و أرصاد جوية 3 206-2007 الضوء محاضرة 3 قوانين األنعكاس واألنكسار المرايا العدسات التلسكوب الفلكي قوانين األنعكاس و األنكسار عند سقوط شعاع ضوئي علي سطح فاصل بين وسطين ينعكس جزء منة و ينكسر جزء

المزيد من المعلومات

كيف نص فن الحكومات السيادية نوجز في هذه المقالة األج ازء الرئيسية ل "منهجية تصنيف الحكومات السيادية" للتصنيفات االئتمانية«المنشور بتاريخ 18 ديسمبر/كان

كيف نص فن الحكومات السيادية نوجز في هذه المقالة األج ازء الرئيسية ل منهجية تصنيف الحكومات السيادية للتصنيفات االئتمانية«المنشور بتاريخ 18 ديسمبر/كان كيف نص فن الحكومات السيادية نوجز في هذه المقالة األج ازء الرئيسية ل "منهجية تصنيف الحكومات السيادية" للتصنيفات االئتمانية«المنشور بتاريخ 18 ديسمبر/كانون األول 2017 لدى وكالة»إس آند بي جلوبال تطبق منهجية

المزيد من المعلومات

Morgan & Banks Presentation V

Morgan & Banks Presentation V المحرم 1433/ ديسمبر 2011 1 1 د. صنهات العتييب االستاذ بجامعة الملك سعود د. مسري الشيخ مستشار تطوير المصرفية اإلسالمية 2 علي اإلجابة الندوة تحاول التساؤالت التالية: املصرفية أين اإلسالوية يف البنوك التقميدية

المزيد من المعلومات

الدرس : 1 مبادئ ف المنطق مكونات المقرر الرسم عناصر التوج هات التربو ة العبارات العمل ات على العبارات المكممات االستدالالت الر اض ة: االستدالل بالخلف ا

الدرس : 1 مبادئ ف المنطق مكونات المقرر الرسم عناصر التوج هات التربو ة العبارات العمل ات على العبارات المكممات االستدالالت الر اض ة: االستدالل بالخلف ا الدرس : 1 مبادئ ف المنطق مكونات المقرر الرسم عناصر التوج هات التربو ة العبارات العمل ات على العبارات المكممات االستدالالت الر اض ة: االستدالل بالخلف االستدالل بفصل الحاالت االستدالل بالتكافؤ نبغ تقر ب

المزيد من المعلومات

استنادا الى احكام البند )ثالثا ( من المادة )08( من الدستور واحكام البند )2( من المادة )4( من امر سلطة االئتالؾ المؤقته )المنحلة( رقم )65( لسنة 2884 )ق

استنادا الى احكام البند )ثالثا ( من المادة )08( من الدستور واحكام البند )2( من المادة )4( من امر سلطة االئتالؾ المؤقته )المنحلة( رقم )65( لسنة 2884 )ق استنادا الى احكام البند )ثالثا ( من المادة )08( من الدستور واحكام البند )2( من المادة )4( من امر سلطة االئتالؾ المؤقته )المنحلة( رقم )65( لسنة 2884 )قانون البنك المركزي ) والبند ثان ا من المادة )9( من

المزيد من المعلومات

االبداع في صياغة المواقف المضحكة من خصائص الشخص ذو الذكاء: الفكاهي A. الذاتي B. اللغوي C. العاطفي D. االتصال الذي يتخذ فيه الفرد قراراته بناء على المع

االبداع في صياغة المواقف المضحكة من خصائص الشخص ذو الذكاء: الفكاهي A. الذاتي B. اللغوي C. العاطفي D. االتصال الذي يتخذ فيه الفرد قراراته بناء على المع االبداع في صياغة المواقف المضحكة من خصائص الشخص ذو الذكاء: الفكاهي A. الذاتي B. اللغوي C. العاطفي D. االتصال الذي يتخذ فيه الفرد قراراته بناء على المعلومات التي يتلقاها من حواسة هو االتصال: A. الجمعي B.

المزيد من المعلومات

لــؤي أحمد المسـلم

لــؤي أحمد المسـلم اإلدارة مجلس المعلومات الشخصية: االسم: د. لؤي بن أحمد بن سعد المسلم الجنسية: سعودي المنصب الحالي: الرئيس التنفيذي لشركة المياه الوطنية وعضو المنتدب. المؤهالت : Nottingham Trent ( قطاع المياه والصرف الصحي

المزيد من المعلومات

جرى تأسيس صندوق السندات بالدوالر كصندوق استثماري مفتوح وفقا لالئحة صناديق االستثمار الصادرة عن مجلس هيئة السوق المالية. وتقوم شركة الرياض المالية بتوز

جرى تأسيس صندوق السندات بالدوالر كصندوق استثماري مفتوح وفقا لالئحة صناديق االستثمار الصادرة عن مجلس هيئة السوق المالية. وتقوم شركة الرياض المالية بتوز جرى تأسيس صندوق السندات بالدوالر كصندوق استثماري مفتوح وفقا لالئحة صناديق االستثمار الصادرة عن مجلس هيئة السوق المالية. وتقوم شركة الرياض المالية بتوزيع الصندوق في المملكة العربية السعودية بصفتها مدي ار

المزيد من المعلومات

اململكة العربية السعودية وزارة التعليم العالي جامعة اجملمعة عماده خدمه اجملتمع كليه الرتبية بالزلفي دبلوم التوجيه واالرشاد الطالبي ملخص منوذج توصيف مق

اململكة العربية السعودية وزارة التعليم العالي جامعة اجملمعة عماده خدمه اجملتمع كليه الرتبية بالزلفي دبلوم التوجيه واالرشاد الطالبي ملخص منوذج توصيف مق اململكة العربية السعودية وزارة التعليم العالي جامعة اجملمعة عماده خدمه اجملتمع كليه الرتبية بالزلفي دبلوم التوجيه واالرشاد الطالبي ملخص منوذج توصيف مقرر )نظريات التعلم ) 435/434 ه منوذج توصيف مقرر دراسي

المزيد من المعلومات

المحاضرة الثانية عشر مقاييس التشتت درسنا في المحاضرة السابقة مقاييس النزعة المركزية أو المتوسطات هي مقاييس رقمية تحدد موقع أو مركز التوزيع أو البيانات

المحاضرة الثانية عشر مقاييس التشتت درسنا في المحاضرة السابقة مقاييس النزعة المركزية أو المتوسطات هي مقاييس رقمية تحدد موقع أو مركز التوزيع أو البيانات المحاضرة الثانية عشر مقاييس التشتت درسنا في المحاضرة السابقة مقاييس النزعة المركزية أو المتوسطات هي مقاييس رقمية تحدد موقع أو مركز التوزيع أو البيانات وهي مهمة في حالة المقارنة بين التوزيعات المختلفة وكان

المزيد من المعلومات

اجيبي علي الاسئلة التالية بالكامل:

اجيبي علي الاسئلة التالية بالكامل: أساليب توزيع السكان وكثافتهم أوال: التوزيع السكاني Population Distribution التوزيع السكاني هو عبارة عن توزيع البشر األعداد المطلقة على الرقعة المساحية. إن التوزيع الجغ ارفي للسكان هو الجغ ارفية. انعكاس

المزيد من المعلومات

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation اإلقتصاد المصري المشكالت المعاصرة والحلول مايو المقترحة 16 تراجع معدالت النمو ا أ القتصادي تزامن عوامل عده أ ادت الى تراجع معدالت النمو ا أ القتصادي في مصر نظرة عامة سنتطرق في هذا التقرير الى اهم التحديات

المزيد من المعلومات

عرض تقديمي في PowerPoint

عرض تقديمي في PowerPoint الستراتيجية جمعية المودة لألعوام 2017 2018 2019 2020 م 01 يقدم»دليل األهداف والمؤشرات«شروحات مفصلة لكل مفردة من مفردات األهداف االستراتيجية ومؤشرات األداء المعتمدة. يضمن هذا الدليل بإذن هللا عدم تضارب

المزيد من المعلومات

التعريف بعلم الإحصاء

التعريف بعلم الإحصاء ٨ مقدمة هي أحد وظاي ف علم الا حصاء ويشمل : التقدير الا حصاي ي: Statistical Estimati اختبارات الفروض: Hyptheses Tests وهناك بعض المفاهيم التي يجب التعرف عليها ويكثر استخدمها في مجال : المعلمة :Parameter

المزيد من المعلومات

بجسكو بأعين الصحافة

بجسكو بأعين الصحافة بجسكو بأعين الصحافة Tuesday, May 19, 2015 بنها شركة كهرباء بنها: عدد ساعات العمل بالمحطة بلغت 15 بدون حوادث مليون ساعة الثالثاء 19 مايو - 2015 07:39 م محطة كهرباء كتبت رحمة رمضان أكد المهندس شيرين مصباح

المزيد من المعلومات

اسم المدرس: رقم المكتب: الساعات المكتبية: موعد المحاضرة: جامعة الزرقاء الكمية: الحقوق عدد الساعات: 3 ساعات معتمدة نوع المتطمب: تخصص اختياري عنوان المق

اسم المدرس: رقم المكتب: الساعات المكتبية: موعد المحاضرة: جامعة الزرقاء الكمية: الحقوق عدد الساعات: 3 ساعات معتمدة نوع المتطمب: تخصص اختياري عنوان المق اسم المدرس: رقم المكتب: الساعات المكتبية: موعد المحاضرة: جامعة الزرقاء الكمية: الحقوق عدد الساعات: 3 ساعات معتمدة نوع المتطمب: تخصص اختياري عنوان المقرر: ج ارئم تكنولوجيا المعمومات )0602344( المتطمب السابق:

المزيد من المعلومات

Microsoft Word - QA-Reliability

Microsoft Word - QA-Reliability اختبار صلاحية الاستبانات Questionnaires Reliability Analysis لتقويم ا دوات جمع البيانات الميدانية (الاستبانات) باستخدام قياس ليكرت لدرجة الموافقة Likert Scale من نوعان هناك الاختبارات التي لها تخضع ا ن

المزيد من المعلومات

MS-SEF-T&C-AR-Markup

MS-SEF-T&C-AR-Markup صندوق استثمار جماعي مفتوح تم تأسيسه وفقا لالئحة صناديق االستثمار الصادرة عن هيئة السوق المالية بالمملكة العربية السعودية بموجب خطاب الهيئة رقم / 639 ره وتاريخ 1429/8/15 ه الموافق 2008/8/16 م. نشرة المعلومات

المزيد من المعلومات

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation 11 جمهورية مصر العربية وزارة الكهرباء والطاقة المتجددة إصدار 2017/7/6 )نسخة الصحفيين( املؤمتر الصحفي اخلاص باإلعالن عن أسعار بيع الكهرباء للعام املايل 2018/2017 اخلميس 2017/7/6 2 جمهورية مصر العربية وزارة

المزيد من المعلومات

السيرة الذاتية دكتور / عاطف محمد أحمد أحمد أوال: البيانات الشخصية: أستاذ مشارك بقسم المحاسبة كلية التجارة - جامعة بنى سويف مصر والمعار لكلية الدراسات

السيرة الذاتية دكتور / عاطف محمد أحمد أحمد أوال: البيانات الشخصية: أستاذ مشارك بقسم المحاسبة كلية التجارة - جامعة بنى سويف مصر والمعار لكلية الدراسات السيرة الذاتية دكتور / عاطف محمد أحمد أحمد أوال: البيانات الشخصية: أستاذ مشارك بقسم المحاسبة كلية التجارة - جامعة بنى سويف مصر والمعار لكلية الدراسات التطبيقية وخدمة المجتمع جامعة الدمام السعودية األسم:

المزيد من المعلومات

Microsoft Word - 55

Microsoft Word - 55 بطاقة الوصف الوظيفي (مدير داي رة العلاقات العامة) ا و لا معلومات خاصة بالوظيفة: المسمى الوظيفي الغرض الري يسي من الوظيفة الفي ة الموقع التنظيمي للوظيفة الجهة المسي ولة عن الوظيفة العلاقة مع الوظاي ف الا

المزيد من المعلومات

وزارة الترب ة بنك األسئلة لمادة علم النفس و الح اة التوج ه الفن العام لالجتماع ات الصف الحادي عشر أدب 0211 / 0212 األولى الدراس ة الفترة *************

وزارة الترب ة بنك األسئلة لمادة علم النفس و الح اة التوج ه الفن العام لالجتماع ات الصف الحادي عشر أدب 0211 / 0212 األولى الدراس ة الفترة ************* وزارة الترب ة بنك األسئلة لمادة علم النفس و الح اة التوج ه الفن العام لالجتماع ات الصف الحادي عشر أدب 2 / 22 األولى الدراس ة الفترة ************************************************************************************

المزيد من المعلومات

Our Landing Page

Our Landing Page نظام البرمجة SIMATIC S7 PLC وفقا للمستوى الا ساس ف الا صدارة S7-1500 الصفحة 1 من 6 يقد م هذه الدورة التدريبية مدر ب من شركة الهندسية (مجموعة دي و) متخصص ف إصدارات سيمنز. لمحة عامة الهدف الري يس لهذه الدورة

المزيد من المعلومات

WATER POLICY REFORM IN SULTANATE OF OMAN

WATER POLICY REFORM IN SULTANATE OF OMAN "تحديات ومعوقات متابعة ورصد خدمات مياه الشرب والصرف الصحي في مناطق الريف بالمقارنة مع مناطق الحضر في سلطنة عمان" اعداد زاهر بن خالد السليماني رئيس الجمعيه العمانيه للمياه المحتويات المقدمه ادارة موارد

المزيد من المعلومات

Our Landing Page

Our Landing Page نظام البرمجة SIMATIC S7 PLC وفقا للمستوى المتقد م ف الا صدار S7-300/400 الصفحة 1 من 6 يقد م هذه الدورة التدريبية مدر ب من شركة الهندسية (مجموعة دي و) متخصص ف إصدارات سيمنز. لمحة عامة الهدف الري يس لهذه

المزيد من المعلومات

Microsoft PowerPoint - PRESENTATION ANSEJ - P2 Mr. Mohamed Cherif Boaoud.ppt

Microsoft PowerPoint - PRESENTATION ANSEJ  - P2 Mr. Mohamed Cherif Boaoud.ppt الجمهورية الجزاي رية الديمقراطية الشعبية الاجتماعي و الضمان وزارة العمل و التشغيل لدعم تشغيل الشباب الوآالة الوطنية AGENCE NATIONALE DE SOUTIEN A L EMPLOI DES JEUNES 1996 و سنة الوآالة الوطنية لدعم تشغيل

المزيد من المعلومات

الجامعة الأردنية

الجامعة الأردنية ر 5 الجامعة األردنية كلية اآلداب/ قسم الفلسفة ================== المادة : إشكاليات في الفكر العربي المعاصر )دكتوراه( أستاذ المادة: أحمد ماضي رقمها: )4393032( بالنظر إلى تعذر د ارسة كافة اإلشكاليات كما

المزيد من المعلومات

جمعية زمزم للخدمات الصحية التطوعية بإشراف وزارة الشؤون االجتماعية تصريح رقم )411( نظام إدارة الجودة Quality Management System إجراءات الئحة تقنية املع

جمعية زمزم للخدمات الصحية التطوعية بإشراف وزارة الشؤون االجتماعية تصريح رقم )411( نظام إدارة الجودة Quality Management System إجراءات الئحة تقنية املع جمعية زمزم للخدمات الصحية التطوعية بإشراف وزارة الشؤون االجتماعية تصريح رقم )411( نظام إدارة الجودة Quality Management System إجراءات الئحة تقنية املعلومات زمزم 19 إعداد االسم : هاني عبدالعزيز فلمبان الوظيفة

المزيد من المعلومات

استمارة تحويل طالب يتعلم في الصف العادي لجنة التنسيب إلى )التقرير التربوي( استمارة لتركيز المعلومات حول العالج المسبق الذي حصل علية الطالب\ة الذي يتعل

استمارة تحويل طالب يتعلم في الصف العادي لجنة التنسيب إلى )التقرير التربوي( استمارة لتركيز المعلومات حول العالج المسبق الذي حصل علية الطالب\ة الذي يتعل استمارة تحويل طالب يتعلم في الصف العادي لجنة التنسيب إلى )التقرير التربوي( استمارة لتركيز المعلومات حول العالج المسبق الذي حصل علية الطالب\ة الذي يتعلم في صف عادي, قبل تحويله إلى لجنة التنسيب.يجب تعبئة

المزيد من المعلومات

Diapositive 1

Diapositive 1 2016 م ا ورشة تدريبية إقليمية حول برنامج التعدادات الز ارعية في جولة التعداد لعام 2020 وضع احصاءات الز ارعة في جيبوتي إعداد/مختار عواله وعيس المحتويات تعريف طبيعة االرض الجيبوتية - واقع االحصاءات بشكل

المزيد من المعلومات

السيرة الذاتية للدكتور محمد شلال العاني

السيرة الذاتية للدكتور محمد شلال العاني السيرة الذاتية لألستاذ الدكتور أولا : معلومات شخصية: محمد شاللحبيب 1 - السم الرباعي واللقب: محمد شالل حبيب يوسف 2 - اللقب العلمي: أستاذ 3 - التحصيل العلمي: دكتو اره في القانون الجنائي 5 - عنوان السكن الحالي:

المزيد من المعلومات

Microsoft Word - Sample Weights.doc

Microsoft Word - Sample Weights.doc ورشة العمل الا قليمية حول تصميم العينات الدوحة ١٥-١٧ ا يار/ مايو ٢٠٠٧ ترجيح العينات ا عداد خميس رد اد مستشار العينات ١ المحاضرة الثامنة ترجيح العينات مقدمة ان عملية ترجيح العينة تعنى عملية اعادة وضع العينة

المزيد من المعلومات

يونيو 7102 املوجز البياني لالقتصاد السعودي ملخص االقتصاد الفعلي: تشير البيانات االقتصادية إلى بعض التحسن الطفيف في أبريل حيث قفزت تعامالت نقاط البيع ب

يونيو 7102 املوجز البياني لالقتصاد السعودي ملخص االقتصاد الفعلي: تشير البيانات االقتصادية إلى بعض التحسن الطفيف في أبريل حيث قفزت تعامالت نقاط البيع ب املوجز البياني لالقتصاد السعودي ملخص االقتصاد الفعلي: تشير البيانات االقتصادية إلى بعض التحسن الطفيف في أبريل حيث قفزت تعامالت نقاط البيع بنسبة 11,, باملائة على أساس سنوي كما شهد نمو السحوبات النقدية من

المزيد من المعلومات

عرض تقديمي في PowerPoint

عرض تقديمي في PowerPoint .1.2.3 أولا هذا اإلجراء يقوم به أمين مركز مصادر التعلم بعد الدخول للصفحة الرئيسية من حسابه في نظام نور ثم إختيار مصادر التعلم يتم إضافة أوعية مصادر التعلم ) الكتب أقراص الليزر( من قبل أمين مركز المصادر

المزيد من المعلومات

WHAT’S NEW

WHAT’S NEW الجديد في انجز تطبيق إصدارات X.4 المحتويات المحتويات... 1 المواصفات الجديدة بالنظام... 3.1.1.1 عدد المهام التي يجب إنجازها... 3 انشاء مهمة... 3.1.2 2. تعديل تكليف المهمة... 3 تاريخ حالات المهمة... 4.2.1.2.2.3

المزيد من المعلومات

GASCO

GASCO القوائم المالية األولية الموجزة مع تقرير فحص مراجعي الحسابات القوائم المالية األولية الموجزة فهرس صفحة 1 2 3 4 23 5 تقرير فحص مراجعي الحسابات قائمة المركز المالي األولية الموجزة قائمة الدخل والدخل الشامل

المزيد من المعلومات

عطاء رقم )2019/13( اعداد االست ارتيجية الوطنية للصحة الجنسية واإلنجابية لألعوام ) ) الشروط المرجعية 1

عطاء رقم )2019/13( اعداد االست ارتيجية الوطنية للصحة الجنسية واإلنجابية لألعوام ) ) الشروط المرجعية 1 عطاء رقم )2019/13( اعداد االست ارتيجية الوطنية للصحة الجنسية واإلنجابية لألعوام )20232019) الشروط المرجعية 1 مقدمة: ينوي المجلس األعلى للسكان العداد والصحي التعاقد مع خبير أو جهة االست ارتيجية الوطنية

المزيد من المعلومات