مجلة كلية مدينة العلم الجامعة المجلد 11 العدد 1 السنة 2019 Journal of Madenat Alelem University College TEL

النسخ

1 Journal of Madenat Alelem University College TEL: Publisher: Madenat Alelem University College كلية مدينة العلم الجامعة رقم االيداع في دار الكتب والوثائق 3111 أ لسنة 9002

2 رئيس التحرير ا.د شاكر محمود الجبوري نائب رئيس التحرير ا.د جبار فرحان المعاضيدي هيئة التحرير م.م. عصام عطا عجاج د. سعيد سلمان كمون د. موسى محمود الجبوري د. صباح عبد اللطيف نصيف د. اسامة عالء الدين اب ارهيم د. سعد عبد الرضا مكي د. عبد المنعم كاظم حمادي د.علي مهدي حمادي د. حسين حامد احمد د. فاروق عبد العزيز دمحم د. اياد كاظم زغير الهيئة االستشارية أمين التحرير كلية المأمون الجامعة ا.د توفيق نجم جامعة النهرين ا.د غازي فيصل جامعة بابل ا.د نبيل هاشم جامعة بغداد ا.د أياد احمد الطويل الجامعة التكنولوجية م.ا احمد موسى كلية مدينة العلم ا.د عامر دمحم علي كلية مدينة العلم ا.د اب ارهيم خماس ب

3 قواعد النشر في المجلة مجلة مدينة العلم علمية محكمة نصف سنوية لنشر البحوث العلمية باللغتين العربية واالنكليزية التي تتوافر فيها شروط البحث من حيث األصالة وأسلوب البحث العلمي وخطواته وان تكون البحوث متناسبة مع تخصصات الكلية والتخصصات العلمية األخرى القريبة منها )هندسة تقنيات الحاسبات هندسة الب ارمجيات علوم الحياة القانون الفيزياء الطبية الهندسة المدنية المحاسبة قسم التخدير( ويشترط في البحوث المقدمة أن ال تكون قد سبق نشرها وغير مقدمة او مقبولة للنشر في مجلة أخرى ويرجى من الباحثين م ارعاة الشروط اآلتية: 1. تقديم ثالث نسخ من البحث مطبوعة على ورق A4 )وجه واحد( مع قرص ليزري. 2. ينبغي أن يطبع عنوان البحث متبوعا باسم المؤلف )المؤلفين( وعنوانه على ورقة منفصلة. 3. يرتب البحث كما يأتي: الخالصة المقدمة المواد وطرق البحث النتائج والمناقشة الخالصة باللغة الثانية. 4. اليتجاوز عدد صفحات البحث ال 22 صفحة بضمنها األشكال والجداول إن وجدت. 5. يرفق مع البحث خالصة على ورقة منفصلة ال تزيد عن 252 كلمة باللغتين العربية واالنكليزية. 6. تطبع الجداول واألشكال والرسوم البيانية على أو ارق منفصلة بمعدل جدول واحد أو شكل واحد لكل صفحة. 7. تشترط المجلة على الباحث أن ي ارعي األصول العلمية المنهجية في كتابة البحوث مع م ارعاة كتابة المصادر والم ارجع في نهاية البحث وترقم حسب ورودها في المتن. 8. يتم تقويم البحوث من قبل مقومين علميين باختصاص البحث وبدرجات علمية متقدمة وقد يطلب من الباحث م ارجعة بحثه ألج ارء تعديالت عليه. 9. التعاد البحوث الى أصحابها سواء قبلت للنشر أم لم تقبل. 12. يزود كل باحث بنسخة من البحث مجانا أما النسخ اإلضافية فتطلب من أمانة المجلة لقاء ثمن تحدده هيئة التحرير. 11.تعتمد المجلة مبدأ التمويل الذاتي وتحدد أجور النشر ب 122 الف دينار للبحث الواحد ويستوفى 5222 دينار عن كل صفحة اضافية. ج

4 المحتويات المحاسبة السحابية افق جديد لتنظيم العمل المحاسبي 1 وسام عزيز شناوة و حسين كريم الشمري ترشيد تكاليف الجودة من خالل االيصاء الواسع 18 خضير سلمان ذياب أثر نظم المعلومات المحاسبية على تحقيق الموائمة بين المعالجة المحاسبية و المخاطر السوقية 33 عماد الحرش جبار دخيل السعيدي عصام الشايع استعمال الحيود السداسية الرشيقة لتحقيق الميزة التنافسية أشواق طالب كاظم دمحم عبد الواحد فليح آليات وسياسات مقترحة لتوسيع قاعدة انتشار الشمول المالي وصوال للخدمة المالية في العراق رشا عودة لفته سالم عواد حسين اعتماد التفكير الرشيق في االداء رائد مجيد عبد دمحم االداري والكلفوي للوحدات االقتصادية خليل ابراهيم اسماعيل 94 تأثير تصريف محطة كهرباء الرشيد في بعض الخواص البيئية لنهر دجلة جنوب مدينة بغداد فاطمة شغيت مفتن مهند رمزي نشأت رغد سالم رشيد كريم حميد رسن 114 موقف القانون الدولي العام من الجريمة الدولية... عمران عيسى حمود الجبوري وكيفية مكافحتها 524 د

5 المحاسبة السحابية افق جديد لتنظيم العمل المحاسبي وسام عزيز شناوة و حسين كريم الشمري كلية مدينة العلم الجامعة المستخلص: تعتبررا محاسبةرربس محةررسبباس اررع ممررا محعتمارر محتررت تةررباد محتسرردما مت تلرربداس الرر ا ررباما محت ررتا محعلاررت تمحتكنتحت ت تمةتغالحه فت تنظاا محعا محاسبةبت ببتاتاربد الر شربكس متنتانرا تفرن منظارس ا للره ترتفا ااع مت امءما محاسبةباس حلتسدة مت تلبداس, تتباز ممااس محبسث اع اان اةربماس محاسبةربس محةرسبباس فرت تقلار محتكربحا ارع رال اردا محسب رس محر كرتمدا ا تلره ارع محاسبةرباع تتسار تكربحا ترتفاا ماربكع ح را تاتمتب ا تتدااب ا, كتع محاسبةبس محةسبباه تقتا بب امء كبفس محعالابا محاسبةباس تبكفبءة ابحاس, تا د محبسث إح مةتعامض اف رتا محاسبةربس محةرسبباس تباربع ااازمت رب, كارب تتلر محبسرث محر مع متاتاربد الر محاسبةربس محةسبباه اةبما فت ت فاض محتكبحا مضبفس مح اةبماته فت تنظاا محعا محاسبةبت, تاتلت محبسرث ببتاتاربد ال محاسبةبس محةسبباس ت نت محفتمئد محاتسققه ان ب. الكلمات المفتاحية:- المحاسبة السحابية تخفيض التكاليف Cloud accounting is a new prospect for accounting organization Wissam Aziz shnawa Hussein kareem mohammed Madenat Alelem University College Abstract: Cloud accounting is one of the most important factors that assist economic units in Keep up of scientific and technological development and its exploitation in the organization of accounting work based on the Internet on the basis of systems designed to carry out all the accounting procedures of the economic unit, The importance of research through cloud accounting in reducing costs through the lack of the need for specialized cadres of accountants and the cost of providing them with places and salaries and training, Because cloud accounting makes all accounting processes very efficient, The research aims to review the concept of cloud accounting and its advantages, The research found that reliance on cloud accounting contributes to cost reduction as well as its contribution to the organization of accounting work, The research recommends relying on cloud accounting and reaping the benefits of it. Key words: - Cloud accounting, Reducing costs 1

6 مشكلة: تخضعععه ة اعععا بةةإلىعععدا تةعععر تإعععة ل ععع ات عععا بةتقععععةع بة وةععععر ابةتنععععا بةتتااةععععا ر ادلةتععععلةر عععع بةاإةب بالقتصلة ا تاب ه ص ادا عر ااعلع بة ةع بةةإلىع ر ةع خععير تعا بة عع بةو بة عل اتعا بةةإلىعع بةععي ةتععل ا دلةة ععل بةي ةععا ةوت لةعع ةعععععه توعععععو بة ععععع بةو اتعععععة ةتإعععععة اتععا بةتخعععععع ع بضعععععل ا بةعععععر بةإل عععععا توعععععو بة ععععع بةو دصعععععا ةىعععععتة اصععععع لات ل بةةىععتو ةل بةةلة ععا ة ععل ةعع ب عع ااىععل ابةتععععععر نلةدععععععلر ةععععععلتتا ة و ععععععا اة ضععععععه ةوةخععععععععلن بةةتة وععععععععا ابة ضلال ان ل. فرضية البحث: دلةىعععععععع قا ابة نععععععععق ابةإ عععععععع )ب بالعتةعععععلة عوععععععر بةةإلىعععععدا بةىععععععإل ا ىععععععلعة بةاإعععةب بالقتصعععلة ا عععر تااععع ع بة ةععع بةةإلىععع ر دصا بت لء (. اهداف البحث: ب بةةإلىعععدا بةىعععإل ا تنة ععع ةععع ة عععل ب بةةاة عا عر بةة عل بةتإعة ل ابةتنعا ب دى اةا. ب بالعتةععععععلة عوععععععر بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا ىعع ةعع بة لا ععا بةاصععار بةععر بة لاععل ابةة واةل ر بي اق اة بي ة ل. تىععععععل ع بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا ععععععر تقو عععععع بالخنععععلء بةةإلىعععع ا اتخ عععع ض بةةخععععلن بةتعععععععععر تاب ععععععععععل بة لاععععععععععل ابةة واةععععععععععل بةةإلىعععععععع ا ععععععععر بةاإععععععععةب بالقتصععععععععلة ا ابةالت ه عع بةىع قها بةإ ع ا بة ضعلال ابةتاب. تىععععععل ع بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا ععععععر تقو عععععع بةتتععععلة خ ةععععع خعععععير عععععةع بةإل عععععا بةعععععر ععععابة ةختصععععه ةعععع بةةإلىعععع اتإةعععع تتععععععععلة خ تععععععععا بةععععععععلت ة ععععععععع ا ابتعععععععع ع اتععععععة عا ب بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ه تقععععععاع دععل بء ل ععا بة ةو ععل بةةإلىعع ا اد ععلء علة ا. ع ض ة اع بةةإلىدا بةىإل ا. ل ةة ب بةةإلىدا بةىإل ا. ةقل اععععععا بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا دلةةإلىععععععدا بةتقو ة ا. مقدمة خضعععععه بة عععععلةع عععععر بةاقععععع بةععععع ب تةعععععر بةتغ عع بةةىععتة ا اةعع ب عع تإق عع بةتقععةع اتإىعع اهمية البحث: تعع تر ب ة ععا بةدإعع ةعع خععير بةقععة ب بةتععر تقععةة ل بةةإلىدا بةىإل ا ةو ة بةةإلى ر ابةةتة وا ر: بالةبء عي عة ةعع بىعتغير بةتتااةا عل ابال تتععل ب ا ات ععععععععة إععععععععلال عععععععععةع بة قعععععععع اتإععععععععار تتااةا ععععععععل بةة واةل ابةتقةع بةى ه ر بة وعع ابةت ق عة عر عا بالعةععلر ةعع ب ععع عابةعع بةتغ عع بةتععر با عع عا ععل اةععليع اعةععلر ة ععة اقعع ع بقتصععلة ا ةختو ععا تعع ةي 2

7 خ ععع تةععععر ت عععع بةةال ىععععا عوععععر بةةىععععتا بة ععععلةةر. ا اإتلع تةر بء ا خابةع عور بإلنيق اا ة اعععا بةةإلىعععدا ة ىععع دة ععع ر عععع بةتنعععا ب عععي ةت بخ ص ااع ت غ اا ة بء ا إةل ا تاقنلع بةتععر بيب ةعععع ت خعععي ااععع بالعتدععل ا عععل ىعععتإة ةععع بةت ل بةت بل ر اا إتر ا اىخ تإت لنر ا ة اععععععا بةةإلىععععععدا ات و ععععععل ال تو ععععععر بةنةععععععا ععععععر إاب ط ال ه (Firewalls) اا ةضلةب ةو اىل ة ععععععل ب توععععععو بةتنععععععا ب ا بي ادغععععععر عوععععععر ة اععععععا ةإةل ا بةخابةع (Antivirus) ةةل نر ة بةةإلىععدا ععع ععي بةتغ عع ب بةتععر ةعع عع ا ل اعععلة ةقل اا دلةااع بألخ ةةختوخ بةةال ى ر تاا ع عة بةاإةب بالقتصعلة ا بةتعر تخعةة لا ةعل بةا اف بإلقتصلة ا بةإلة ا بةتر ت عور ت اق ادغر عور بةةإلىق ب ق ع بال عل ابةتغ ع ب بةتعر ةخلن بء بألصار ة بةو اب اة ات )2( نلةعععععع بةااععععععلع بةةإلىعععععع ر ةععععععل ت وعععععع دلةة ععععععل علة ا بةتو ا. ابة ةو ل ابةةاا ا ةيةو ل ة اا بةةإلىدا عر بالخعععع ععععل عععع توععععو بةتنععععا ب ابت عععع اإععععا بىعععععععتغية ل ةععععععع خعععععععير تقعععععععة ع اةعععععععايع بةةإلىعععععععدا بةىإل ا. 1-1 مفهوووووووووووم المحاسووووووووووبة السووووووووووحا ية )concept of Cloud Accounting( تةر ل ت ةصنوح بةىإلدا )cloud( عةاةلر بة لا ا بةاصار ةو بةو ابة لال ع بالات ا ر بي اق اة بي ة ل ابابىنا بي ة بالتصلر دلالات ا بةةإلىدا بةىإل ا )1( ةصنوح بةل. )Cloud Accounting( اص لر إلىتخةبع تتااةا ل بةة واةل ت تةة عور اق بةتخ ابةتر بةتر بةة لة ا بةةإلى ا اةىلإا بةخلصا دلةإلىاق تةر ةل ىةر بةىإلدا تع بةاصار تة ه ع ن ةتص ح بةا ق بةخلص دلةةىتخةعا اب يب تتإار بةو بةةإلىدا ات ف بةةإلىدا بةىإل ا عور با ل " بة لا ا بةةإلىدا ةتلإا ع بالات ا خير 24 ىعلعه عر بة عععاع ا 7 ب عععلع دلالىععع اع ايةعععو ةععع خعععير بة لا عععا بةاصععار بةععر عع بة ععع بةو ابة لاععل ةعع بي )3( عع ة بالتصعععلر دلالات اععع. ا ة عع ب ضعععل ت عععل بةةإلىععععدا بةىععععإل ا عوععععر با ععععل " تن قععععل خلصععععه دلةة لة ععل بةةإلىعع ا ععتع بىتضععل ت ل عوععر خععابةع د ة ا ت ة عور ة لة ا ابعلة بة لاعل بةتعر قعاع بةةىععععععتخةع دل ىععععععلة لا ا ععععععتع تا ععععععي ة ععععععه ااععععععل خ بةتن ععع خعععل ع بةةاقعععه اةععع م عوعععر ىعععنح بةة تعععق )4( بةخعلص دلةةىعتخةع". تن قل بة بةو خةةل ع بالات ا ةعل ت ع ف عوعر اا عل" تقعة ع اعه ىعةح ةوةىعععتخةة ةتخععع بة لاعععل ابىعععتخةبع بةتن قعععل ةعععع خععععير بال عععع بةةختو ععععا بةةا ععععاة ععععر عععععة )5( ةابقععععه" ( عععع قععععع 1 بة لا ععععا اصععععار بال عععع بةةتااعا تةر بةىإلدا( تةر خةةل ة ةات ل. عاة بىتخةبع تتااةا ل بةةإلىدا بةىإل ا Accounting) (Cloud ة 3

8 )1( بة لا ا اصار بال بةةتااعا تةر بةىإلدا Source: ا بةإعععع بةةإلىعععع ر بةقععععل ع عوععععر بةىععععإلدا ضععععة 4. تة لا ععععا بىععععتخةبع خنععععط ةإلىعععع ا ة وععععا تة لا عععا ة لة عععا بة ة عععة ةععع بة ةو عععل بةة قعععة ةععع إلعععععععععةبة بةتقععععععععل بةةإلىعععععععع ا د ىععععععععتخةبع خير االع ةتتلة ةةعل قوع ةع إ عع بة ةع بةعيي تقععاع دععه بقىععلع بةإىععلدل با بة عع ق بةةلة ععا ا ة عع ةختوخ ة ل بةتقل بةةلة ا. 5. تة لا عا إىعلق ةختوعخ بةة علةال بةةلة عا ب اي ةاه بالتر: ابةصعع و ابعععةبة تقععل بالاتععلع بةةإلىعع ا )5( إوعععععععععار اةيإاعععععععععل ةإلىععععععععع ا توقل عععععععععا ةةختوخ بة ةو ل ابةة لةي. ة ب عععا توقل عععا ةععع ب ععع ضعععةل بةتععع بدط عع بةةإلىععدا بةةلة ععا ابةةإلىععدا بالةب ععا اةإلىدا بةتتعلة خ عر بةاإعة بالقتصعلة ا بةة ا ا. تعععععةبة بة لاععععل بةةلة ععععا بةةا ععععا ابةتقععععل بةةلة ا ابالةب ا ابةتو ا ا. ابةا ل وةل ةع بةض ا. 2-1 مقارنووووة ووووين المحاسووووبة السوووووحا ية والمحاسبة التقليديوة Cloud accounting vs traditional accounting 1. تتدعععه بة ععع ل بةةقةةعععا ةخةةعععا بةةإلىعععدا بةىإل ا ا م بةى لىعل ابةة عل بةةلة عا بةتععععر تد ععععل بةةإلىعععع ا بةتقو ععععة ا ةتعععع بالةباب تتعععا ةختو عععاا ا عععتع اضعععه عععي

9 بةة ل ة ق ة وعم ة عل بةةإلىعدا 5. بةةإلىعععدا بةىعععإل ا تعععة بة ةو عععل بةتعععر Financial Accounting بةةلة عععا ( تععععععتع د ةععععععي ةلة ععععععا ةخت وععععععا اة عععععع ل عا ةت ةة دصا بت لء. )Standards Board ابةيي إعةة بعععععةبة بة عععع ل تقل ععععل بةةلة ععععاا اتقععععاع 6. بةةإلىعدا بةىعإل ا ةي ةعا ةاةعا بة ع ل ة اعا بالا بق بةةلة عا د ةو عا بة قلدعاا اعاعة تقعععة ع اةعععايع ةإلىععع ر الإعععة بة ععع ل تع بالعتةلة عور بالىعلم بةتعل خر ةعيب اتاىعععععععع ل ل بي با ععععععععل ال تتنوععععععععق تتععععععععلة خ بضعععل ا ة ت عععه ةتوعععو بة ععع ل ابةةتةو عععا دععععععلةت بخ ص ابةصعععععع لاا اعةو ععععععل بة عععععع بء بة ا. بة بىععععععةلة ا بةتعععععععر نلةدععععععل ةعععععععلتتا ة و ععععععا ا عععععع بةو بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا ة ععععععل ا ال ة ة ة بةخابةع..2 ة ع بةو بةةإلىعدا بةتقو ة عا بةتعر عتع ت ت عل 7. بةةإلىعدا بةىعإل ا تتنوعق صع لاا ةو عع عوعععععععر ب ععععععع بةإلىعععععععاقا بال ب ععععععع بةو بةخلصعا بقع د ع ةع اا ت عل بةتقو ة عاا بةةإلىععععدا بةىععععإل ا ال ععععتع ت ت ععععل عوععععر ات ة بةىإلدا عةو ل بةاىعخ بالإت علنر ب عع بةإلىععاق اباةععل ععتع بةاصععار بة ععل ةتإق ع بالةعل اتخضعه عةو عل بةتإعة 3-1 ةععع خعععير عععد ا بالات اععع بي عععتع ب ىعععلر بة لاععل بةعععر "بةىعععإلدا" بةتعععر ةععع خية عععل ععععععععتع ة لة ععععععععا بة لاعععععععععل ابعلةت ععععععععل تةعععععععععر بةةىعععتخةعا ا عععتع بىعععتخةبع ة عععه ااعععل خ بةتن عع خععل ع بةةاقععه اةعع م عوععر ىععنح بةة تق بةخلص دلةةىتخةع. تةتعععععل بةةإلىعععععدا بةىعععععإل ا دلةة ااعععععا بي ة ععع بةاصععععار تةععععر بة لاعععل بةةإلىعععع ا ةععععععع بي ة عععععععل اةععععععع بي عععععععل ععععععع ة بالتصععععععلر دلالات اعععععع عوععععععر بة ععععععم ةعععععع بةةإلىدا بةتقو ة ا بةتعر تقتصع عوعر ععةة قو ة بال ا ر بةلت ةإةة. تقاع تن قل بةةإلىعدا بةىعإل ا تإعة بةة واةعععل بةةلة عععا توقل عععل اتعععا بةتقعععل بةةلة ععععا ععععر بةاقعععع بةإق قععععرا ب ب صععععة بةإىععلدل ةب ةععل تتععا صععإ إا نلةةععل ب بة لال ال تع ة لة ت ل ةا ل. دصعععا توقل عععا اال تإتعععلع تةعععر تإة ععع با ت عععععع عوععععععر عععععع بةإلىععععععاق بةخععععععلص )2( دلة ا. فوائوووووووود المحاسووووووووبة السووووووووحا ية benefits of cloud accounting ب تن عععع بةةإلىععععدا بةىععععإل ا ععععر بةاإععععةب بالقتصععععلة ا ا عععع ةا عععل ة ةاعععععا ةععع بة اب ععععة بةةتة وا ر: Easy )6( سوووووووهولة الوصوووووووو Accessibility ععل ااعععلع بةةإلىعععدا بةىعععإل ا ة ععع بىعععتخةبةه ةععع بي عع ة بالتصععلر دلالات اعع ابععيةو اععه ىعع اصعععععار بةةىعععععتخةة ا ععععع بة ةععععع ابةةىت عععععل بةةلة بةر بةة واةل ر بي ةإاه اةعل ةعيةو ةع ب ة عععا عععر تعععا بةة عععا عععر بةاقععع بةةالىعععقا بي.3.4 5

10 اا ععل تنة عع بةاصععار بةععر بة ة ععل ةعع بي ععل إل ت عل بةعر ععةة ع ةع ب ع إلىعاق ادلةتعلةر ةععه بتصععلر بالات اعع ىععابء ععل إلىععاق با ععلتخ تقو ععع تتععععلة خ بةصعععع لاا بضععععل ا بةععععر عععععةع بةإل ععععا ي عععر با ن عععل ةععع بي ة عععل ا عععر بي اقععع ا عععيب ة ععععع بةو دل اعععععا بةععععع ة اال تإعععععة ل ةتوعععععو بة ععععع بةو ىععةح ألصعععإلق بألعةعععلر بةدقعععلء عوعععر بتصعععلر ةعععه ة بة لال ابةةإلى. اتخ عععع ض ععععابت بةنلقععععا اتخ ضععععل بةاىخ بالإت لنر. ععععر اااةعععععا آمن ال يانات Data Security ب بةإ لظ عور بة لاعل بةةلة عا نةاعا ة عع عةبر ألي توفير الوقت Saves Time ععع بةعععد ض دععع بت ععع ل عععة ةوةإلىعععدا بةىعععإل ا تتة ر تا بةاق ابة اة ة خير ةل ور: عةعععع ا ععععر ااععععلع بةةإلىععععدا بةىععععإل ا ععععتع تخعععع بةتغي ععا بةتوقل ععا: اتتة عع ععر عععةع بةخععلر ة علةي عخ بةإىعلق عةا لرا اباةعل عتع يةععو دصععا توقل ععا ا ععر بةاقعع بةةالىععق ادصا صإ إا. بةتإة ل بةتوقل ا ةو بةو: نلةدل ةل تتعا لال بةو بةةإلىدا بةتقو ة ا ر بةاالع ن ةإة عاا دلإلضعل ا بةعر يةعو ع توعو بة بةو تتا ة و ا اص دا اتىتغ ق اقتلر نععععا ير ة ععععه ةىععععتا بة اععععلةوا اةععععل ععععر بةةإلىدا بةىإل ا ع بةتإعة ل تعتع دصععععا توقل ععععا اتإ عععع اتصعععع ةعععع ق عععع ةع اة بةخةةعا تةعر بةةىعت ة دصعا ىع ه اة عععة ا عععيب ةعععل ىعععل ع عععر عةو عععا ةععععع بة لال بةخلصا دلةاإة بالقتصعلة ا عوعر بألات اع ادلةتععلةر ةعع م اععلو ةل ععةعا ةوقوعع تيب ىعع ق ععل بةتة ات بةةإةار بةخلص اا تيب ل الو إلة إ ععع عععر بةةاقعععه يةعععو ا بة لاعععل بةخلصعععه نةاعععه خععل ع بةةاقععها ا ااععلع بةةإلىععدا بةىععإل ا عع بة لال تإ بةى ن اال اإة ىتن ه بةاصار تةعععععر بة لاعععععل بةخلصعععععا تال ايب عععععل ةة عععععه تىععععع بةعةخار تةعر بةإىععلق عوعر بالات اع ا ة ع بةععتإ ع ععععععععر ةىععععععععتا بةاصععععععععار تيب لاعععععععع اععععععععلو ةعععععععععا ةوةىعععععتخةة ا ةعععععل عععععتع توقل عععععل بةاىعععععخ بالإت عععععلنر ةو لاععععل دلاتاعععععلع ابةععععيي إةعععععر بة لاععععل تيب عععععل اعععلو عععل ام عععل ع ب ععع بةتة عععات بةخلصعععا دلةاإة بالقتصلة ا المعلومووات فووو الوقووت الحقيقووو Real بةةىت ة. Time Information ةعععع بة بععل ععر بةةإلىععدا بةتقو ة ععا ععا دنعععرء ةوغل عععاا اةتععع عععر اععع بةةإلىعععدا بةىإل ا ا بةةعع ةتل اعور بة ا تخفيض التكاليف Reduced Cost ةي تن بةةإلىدا بةىإل ا تةر تقو ع بةتتعلة خ ععععر بةاإععععةب بالقتصععععلة ا ايةععععو ةعععع خععععير عععععةع بةةإلىععدا بةىععإل ا تقععةع بةة واةععل بةةلة ععا بةإلة ععا ةععه بةتإععة ةةععل ىععلعة عوععر بالىععت لدا ةوتغ عع ب دىععع عاا بي با عععل تقعععةع صعععا ابضعععإه عععع بةاضعععه بةةعععععلةر بةخعععععلص دلةاإعععععة بالقتصعععععلة ا عععععر بةاقععععع بةإق قعععععر ايةعععععو ةععععع خعععععير بةة ااعععععا بةتعععععر تقعععععةة ل 6

11 بةةإلىدا بةىإل ا ر بالةب ىابء ر ة ل بة ة تتلة خ ت ة ة لال بالات ا ا بةل با بةةا ر با ب الء بةتاق ابةتر تعا ع بةة واةعل تتععععلة خ بةت بلء)ااعععلع بةنلقعععا بةةىعععتة ) بةتعععر إتل عععل بةةعععة ةوق عععلع دلعةلةعععه دغعععض بةااععع ععععععععع ة ععععععععل ا ععععععععاة ا ةععععععععل ب بة لا ععععععععا اصععععععععار ت ععة تتععلة خ بةنلقععا بة ىععا ةتتااةا ععل بةة واةعععععل اتإة ععععع بة لاعععععل ابإلضعععععلء ةىعععتخةة ةت عععةة ععع ةععع بةىععع ألصعععإلق ابةت ة اتتلة خ بىت يو بةنلقا. بألعةعلر بةت ععلا ةععه ةإلىع ع ععر بةاقع بةإق قععر 5- ابتق بةةاا ابالةب ب بةةختو ا. عةالر ةع بالضعن ب تةعر ت ىعلر ةو عل بة لاعل عر تتعععععععععلة خ بةصععععععععع لاا ة ععععععععع ابةة عععععععععةب -6 ابة بةو. ة. 7- تتعععععلة خ بإلععععععةبةا عععععد ض بةتتعععععلة خ عععععتع تإةو عععل ب اعععلء بة اعععلء اد ضععع ل إعععة عععر تعع بةت ععغ ابةعععد ض بدخعع إععة عععر بةةىععتق يةععو ب بةةإلىععدا بةىععإل ا ععر 4-1 تكلفوة نوا المحاسوبة السوحا ية Cost of building cloud accounting ب اعععععلء بةةإلىعععععدا بةىعععععإل ا ابعتةلة عععععل ةععععع ق ععععع تإة اتنا ةىتة. بةاإعععععةب بالقتصعععععلة ا ت تعععععق عو عععععه ة ةاععععععا ةععععع بةتتلة خ بةةتة وا ر: ابةتلةر ا ع بةو بةةإلىدا بةىإل ا: 1. Freash Books 2. Xero 3. Zoho Books 4. Quck Books Online Plus 5. Account Edge Pro 6. GoDaddy Bookkeeping 7. Free Agent 8. One Up 9. Kashoo 10. Wave ة بالنيع عور بي الةو ة ي 11.Nolapro بة بةو بةةإلى ا بةةتا عور د ا بالات ا اة ا ا بةتى ابال ت بو ا بةت لص بالخ. 1- تتو عا بأل ع ابة ع بةو ابةتعر ت عة تتو ععا ا ععععع بةتخععععع بة ىعععععا اتتو عععععا ة عععععةب بة عععععععععد ا )تتو عععععععععا بة عععععععع بء اةخصصعععععععععل باة ل ل(. 2- تتو ا بختدل ات غ بة بةو. 3- بةتتععلة خ بةةت وقععا ععاة بة عع بةو ابة قلدعععا عو ععععععل اةقل اععععععا بالةبء بة وععععععر ة ععععععل ةععععععه بةةخنعععط ابةتغي عععا بة ىععع ا ق ععع اضععع ل ىععععة ل ععععر إ عععع بالىععععتخةبع ععععر بةااععععلع بضعععععل ا تةعععععر عععععاة بةة واةعععععل بةةقةةعععععا ا ةاة بال عععععععععععععلر ةوةىعععععععععععععتخةة ا ا عععععععععععععي بة ةو ل تقل و ل ب ضل تتلة خ. 4- تتعععلة خ بةةىعععلإا اتتو عععا بةت بعععلء: تتو عععا )7( بةةىععععلإا ت ععععة تتععععلة خ اععععلء بةغعععع ف با 7

12 5-1 عالقة المحاسبة السحا ية بالمحاسبة ال يئية )الخض ار ) ع ت عة ةع بالةاب بة عا بةةيءةعا عر عا )8) بالعةلر 6-1 المحاسوووبة السوووحا ية والمحاسوووبة االدارية ب بةتنععا بةتتااةععا ر ا ععلة بىععتخةبع بةنلقععا ابال عع ابةة ععةب ةقعع اية ععل عوععر بة ععا اي ب بال ععععععععل بةىععععععععو ا ةا ل ععععععععل بةنلقععععععععا عععععععع ات بت ل دلت ة بةةخلن بةتعر تعةعا ةوقوع ا اي ب بة اععععععر بةتإت ععععععا ة ااةععععععا بةتقو ة ععععععا ععععععر بةاإةب بالقتصلة ا تتنوق بىت يو ةع بةنلقعععععععععا ةتة ععععععععع د عععععععععةة بال ععععععععع ابةة عععععععععةب بةةىععتخةةاا د ضعع ل دقععر ق ععة بةت ععغ ععةباع لةعع ابةعععد ض بدخععع ةععع 24 ىعععلعه )ة ععع ب ع بةة لة عا ابةخعابةع بةة عا( ا عيب ع ةي تةععر ععة عع ععر بةنلقععا ا ععا بت ععل ة ععلتم ةت ععل بألىععتةبةا بةععيي ت ععه بة ععلةع اإععا ا اةةععل ال عععو عععه ب ضعععل ب عععيب بالىعععت يو ةونلقعععا ت تععععق عو ععععه با ععععلق بناععععل ةعععع ععععلار اتىعععع ة بةتعل با اةعل ةعيةو ةع ةخعلن عا ع ا ا ل عع اععل بةةإلىععدا بةىععإل ا ةت اعع ع بةةععاب ة بةإىععل ا ةعع خععير تقلىععع بة ا ععا بةتإت ععا عع بة ة ععععة ةعععع بةةىععععتخةة ا ابةإععععة ةعععع بةةععععاب ة ابةنلقععععا بةضععععل ا اتخ عععع ض بالإةععععلر اخةةععععا ععععععععععععةة ععععععععععع ةععععععععععع بةاإعععععععععععةب بالقتصعععععععععععلة ا ابةةىعععععتخةة عععععع ن عععع بالىعععععتخةبع بألة ععععع ةونلقععععععا تضععععععل ا تةععععععر بةت ععععععلء ععععععر بىععععععت يو بةت بعععلء ةةعععل ىعععل ع عععر بةإعععة ةععع باد ل عععل بةتععععععل با ابةةتة وععععععا ععععععلار بتىعععععع ة بةتععععععل با ا ادلةتعععلةر عععل بةةإلىعععدا بةىعععإل ا تىععععل ع ععععر خةةا بة ا ات ةي تةر تإق ع بالىعتةبةا ةعيةو ةب ةعععل دععععلةتنا ب ب بةةإلىعععدا بإلةب عععا تتععع بةتتااةا عععععععا اتعععععععي ق د ت عععععععل بىعععععععتغير توعععععععو نلةدععععععل ةععععععل ااععععععا بةتنععععععا ب ا بةةإلىعععععع تةعععععععر بةنععععععع ق بال ضععععععع اةتنو ععععععع ةتاعععععععاع ع عاة ةةةل ىا بعةلة ع ا عيب تنوعق عير ة ععععع بالااةععععا ابة ةو ععععل بةخلصععععا دلةاإععععةب ة ععععععععلا ا ة اععععععععع بالقتصععععععععلة ا ابةةت ععععععععلةو بصععععععععععإلق بألعةععععععععععلر ابةةععععععععععة بء عععععععععععة ا ب ععا بةبء بال ععل د بةةإلىععدا بةىععإل ا ن عع عععة و عععع بت ععع ةععع بالعةعععلر اب بةةإلىععع ععتع عق ب يةععوا ةاععي اقع ةع م د ععة ععل بةىعععاا ا عععر بالاتاعععل إتعععر تات عععر بةإىعععلدل ع ف بي ا ل ا بةىاا بةةلة ا إتر ىعتن ه ب عخ لاع بالعةعلر عخص عوعر ا عه بة قع تع ة ا ةععه بةةإلىععدا بةىععإل ا ة عع ةواإععةب بألقتصعععلة ا ب تصععع بةعععر ععع ةعععل ةعععة ل ةععع ة واةععل ةلة عععا ان ععع ةلة عععا عععر ةإاعععا ابةتعععر اااعععع عععتع تغعععي ت ل ةععع ق ععع ااعععع بةب بة بعععل تخنعع ط بةةععاب ة بةةتتلةوععا ابة لاععل بةتععر عععتع بةخلة ععععل ةعععع ق عععع ةععععاا ر بةة ععععل ابة بععععل ابةخعععععةةل بةوا ىعععععت ا ابةإىعععععلدل ان عععععلا بي ة ععع ةصعععلإق بة ةععع بةإصعععار عوعععر صعععا ةإلةا بةاإة بالقتصلة ا ر ةإاا ة اعا ا عيب ع بةةإلىع بقع إ ع ةوىع ي ا ة عا ع ةع تقعة ع بةة عا بةةلة عا دصعا بت ع ةع اي 8

13 اقععععع ةضعععععر ا عععععي عععععر بةةإلىعععععدا بإلةب عععععا 3- بةعععععتخوص ةعععععع تتعععععلة خ بي ةااععععععخ ععععععر بةإق ق ععاا ضععي ععع يةععو عع بة لاععل ت ت عع بةاإعععععععععة بالقتصعععععععععلة ا تتعععععععععلة خ ة تدعععععععععه ع عرء عر بةةإلىعدا بإلةب عاا عاعة بةت لةع اةىتو ةلته. -4 ة ةه تةة بةةإلىدا بةىإل ا ر عةوه تعععا بةنلقعععا بةت بل عععا ابةة عععل تعععا م ععععع لاعععععل ىعععععتتا ةا عععععاة عوعععععر بةىعععععإلدا عور ابت بةاإة بالقتصلة ا ةىتقدي. ادلةتلةر عل بةةإلىعق ةع ضعن تةعر ةغعلة ة تدععععععه بةخععععععلص عاععععععة بةدإعععععع ةواصععععععار تةععععععر بة لاععععل ا ععععيب ةععععل ا بةاقعععع ابةنلقععععا عاععععةةل ىتن ه بةةإلىق بةإصار عو ل ةا بةإل ا تةععععر بةععععي لق ألةععععلت ةت ععععةة ةوإصععععار عوععععر )9( بة لال. 7-1 النتوائا العائودة علول رل العمو عنود االعتماد علل الحوسبة السحا ية بةععل ةععة بىععت لة بةةإلىععق ةعع بىععتخةبع بةةإلىععدا بةىإل ا تتة دلالتر: 1- تا بةاق ة خير بة لا ا بة ة عع د ععة ابةععتخوص ةعع بةإ ععا بةة ا ععا بةتععر تىعععععت وو عععععر بةن ععععع ةو ةععععع ابةتتعععععلة خ بةةصلإدا لةاقاة ان ل. 2- بة بإععا بة ىععة ا ةوةااععخ ىععتن ه بة ةعع ة بي ل د ي اض ا لا. -3 ب عاب ععة بىععتخةبع بةإاىععدا بةىععإل ا عة ععة اتخععةع عععععةة عععع ةعععع بالنعععع بفا ب بت عععع بالنعععع بف يا بةصعععععععوا عععععععر عععععععا ق بة ةععععععع اةعععععععة بىعععععععت لةته ابةةتة وا دلالتر: ععع ي إ عععا بة ةععع اععععةع ا عععاة ىعععة ل ةو ة. ة بةت لء ةوةإلىق اة ااا بة ة. تإق اا ت. تة لا ا بة ةه -4-5 )10( تاخ ععلض تتو ععا ابتععق بةةععاا دة ععل بةةااعخ ب ةع ةع بي ة عل با ةعل ةيةو ةع عا بتعق بةةااعخ بة علةي عر بةة لتق بة ىة ا لةةااخ ع د ة. تععععا إ ععععع عععععر بةة اعععععرا دةعععععل ب تتو عععععا بإل عععععععل ت ت ععععععع ةععععععع بةتتعععععععلة خ بة ل تعععععععا ىعععععتن ه ق بة ةععععع بإلىعععععت لة ةععععع عععععيب بةإ ععع بةت ععع بةعععيي عععغوه ةعععاا ر قىعععع بةةإلىععععععدا عععععر اي ا ععععععل بخعععععع تةل ىععععععه بة ا. اة ةااعا ععلع الةعو اتعل و عة عة ىعتا م عوعععر بة عععا بة لةعععا ابةة تةعععه تخ عععخ إ عععا ى بةة ا ا يةو با لىعل بقتصعلة ا تتة ع تإى بةة ا ة خعير بة لا عا بة ةعه ع بةاال خ. 1-2 الجانل التط يقو : ا عععععع ععععععيب بةةدإعععععع عوععععععر ةإلاةععععععا تن عععععع بةةإلىععدا بةىععإل ا بةتععر تععع بةتنعع ق بة ععل ععر بة لاععق بةااعع ي عوععر بة عع ا بة لةععا ةصععالعا بةى ل ب ا

14 ات ععة بة عع ا بة لةععا ةصععالعا بةىعع ل ب تإععة ابىععععتالةب تةععععر تععععة بة ةو ععععل بةةإلىعععع ا ةعععع ععع ل ا ب بةصعععالعا ابةة عععلة ت ىىععع عععر ةعععععه بةة واةعععععل ابألابةععععع ا بةا عععععل اإتعععععر ىعععاا 1976 عععر ةة اعععا بإلىععع اة ا بةتعععر تقعععه تصععععععةب بةقعععععععاب ع بةةلة ععععععا بةا ل ععععععا.ادلةتععععععلةر عععع اععععاق دغععععةبة ةتتععععا ةتخصصععععا ععععر تىعععععععتن ه بة ععععععع ا تخ ععععععع ض بةاقععععععع ابععععععععةبة 50 ت ة عه بة علإال بىعتالةب ةو قعاة بة ا عا بةة ةعا بة لاععل عععر بةاقععع بةةالىععق ابىعععتخةبة ل ةععع ةععععععه عععععع ا ىععععععل ع بة اىعععععع ا ا عععععع ا ىعععععع لا ل ق بة ة ه ا ر بةاق بةيي إتل ه بةةىتخةع بةىععععا ة ا اباتععععلع بةإععععل ي بىععععتالةب تةععععر عقععععة ا عععيةو تقو ععع ععععةة بة عععلةو عععر قىعععع بةةلة عععا تصعععا ه ا عععةب بةإعععل ي ةعععه ععع ا ب عععل ام )بةإىعععععععععلدل ).ا عععععععععع بة عععععععععةار )1( اقعععععععععع بة اغل عععا.اتقعععاع بة ععع ا اةاعععي ععععلع 1976 بةة لة ععا بةةإلىعع ا بة عع ا )تإة ععة بة ةو ععل دلة ة ة ة بةا لنل. بةةإلى ا بةتعر ت ع ي خعير ع ) ابةتتعلة خ اب بةابقه بة ور ةو ا تة ا اة عةة ة بةةعععاا قععععر قىعععع بةةلة عععا )بةإىعععلدل ) وعععو )36( ةاا ععععععععععععععععععععععععععععععل اب بتععععععععععععععععععععععععععععععق ىععععععععععععععععععععععععععععععااي وعععو) ( ة اعععل اتىعععتخةع بة ععع ا بةىععع ي ابةعععة لت بةةإلىععع ا بةا ق عععا اد عععض بأل عععععععع بةةإلىعععععععع ا ععععععععر د ععععععععض بة ةو ععععععععل ابإل ععععععع بءب. اةععععععع ب ععععععع تإق ععععععع تخ ععععععع ض بةتتعععلة خ بةتعععر تتإةو عععل بة ععع ا ععع بء عةو عععا اق بة ةو ل بةةإلى ا بة ةا ا تةعر بةىعإلدا ا بةخلصا د عةو ا اىدا تةر بةاق بةةىعتغ ق ةل ةىتخةع إلة ل ر بة ا إ ب بة ع ا ال تىعععتخةع بةاقععع بةةصععع اف ةتععع عوة عععا با ة إوععععععا ةعععععع ة بإعععععع بةععععععةا بةةإلىعععععع ا اتععععععع بىتخةبع بةاق بةةص اف ةت ة إوا ةع ق ع بةدلإ ل ة ل ب بىعتخةبع بةةإلىعدا بةىعإل ا عور بةاق ابةتو عا ا اقعة تعع تإة عة ع ة إوعا ةععع بةة بإععع با ةا اقتعععل ةا عععا بىعععتالةب تةعععر ت ةععععععععلةر اقعععععععع بةة لة ععععععععا بةةخصععععععععص ة ععععععععل دلالعتةلة عور ا بء بةةختص. 10

15 اق بةة لة ا بةةإلى ا بة ا ابةتتلة خ بةةخصصا ة ل الجدو )1(: العملية مجموعوووووووة مووووووون الو وووووووائ والمستندات المؤيدة طلل الو ائ المحاس ية مسك الدفاتر المحاس ية تسووووووجي المعووووووامالت فووووووو السجالت اليومية ترحيو و تسوجي فوو سوج األستاذ العام إعداد مي ازن الم ارجعة اإلجمالو نسبة الوقت المتاح اليدوي %10 %10 %10 %25 %25 %20 %100 التكاليف مون اجموالل التكواليف المصوروفة شوهريا )رواتل ) فو قسم المالية بةةصة : تعةبة بةدلإ دلالعتةلة عور لال بة ا اعاععععععةةل تقععععععاع بة عععععع ا دععععععلةتإار ةعععععع بةااععععععلع بةتقو ععععععةي ابالةتت ااععععععر تةععععععر ااععععععلع بةةإلىععععععدا عوععععععععر إععععععععة اإىععععععععق اععععععععاع بةة لة ععععععععا ةعععععععع ي بةةا عاةب د عة بةاقع عوعر بةةا عاةب تىع بةىإل ا ةي تةر إةا د ض بةتغ ب ر بةةا اةب بةةةوا ا تةر بة ا اتل خ بة ع بء نة ععععا عةعععع بةة لة ععععل بةةإلىعععع ا ة عععع اقعععع اق ةعععععا بةةا عععععاة اعةععععع بةةا عععععاة بال ت بضععععععر بةاتعععل و بةةت وقعععا د ةو عععل بةةإلىعععدا بةتقو ة عععا ا عععيةو عععر إلةعععا عععه بةةا عععاة اتىععع ق ةعععا تةر بةةإلى ا بةىإل ا اي تع تةخلر بة لال توقل ععععل ععععع ن عععع بةاقعععع عوععععر اي قعععع ةعععع بة ق ب )بةةا عاةب ا بةةنوادعل بةةصع ا ل ا بإل بةب ) ابيةو ة ع ة لة عا ع بةإعلال بة عه ةوةا عاة ا ععيةو تيب تعع تتي ععه اا ضعع لعه اا ت ض تةر بةى قا اي ة إيف بةةا اة ا اضح بة ةار )2( عةو ا بالاتقلر ة بةاالع بةتقو ةي بةر اةىإل ر. 11

16 عةو ا بالاتقلر ة بةاالع بةتقو ةي بةر بةاالع بةىإل ر بة ي الجدو )2(: نسبة التكاليف من نسبة العملية الوقت اليدوي اجمالل التكاليف المصروفة شهريا االنتقا إلل التكاليف من ج ار استخدام السحابة المتاح فو الحسابات السحابة 0 % %10 مجموعة من الو ائ والمستندات المؤيدة 0 % %10 طلل الو ائ المحاس ية 0 % %10 مسك الدفاتر المحاس ية % %25 تسجي المعامالت فو السجالت اليومية 0 % %25 ترحي و تسجي فو سج األستاذ العام 0 % إعداد مي ازن الم ارجعة % اإلجمالو %100 بةةصة : بعةبة بةدلإ دلالعتةلة عور لال بة ا ابىتالةب تةر بة ةار )2( بةدلإ ل ةل ور :- ة ةاعععا ةعع بةا ععل ابةةىععتاةب بةة ععة بةةإلىعععععععع ر بةتقو ععععععععةي ععععععععع ن عععععععع ةا -1 نوق بةا ل ا بةةإلى ا ا ةىو بةة لت ةتتلةوعععععععععا تتنوعععععععععق % 10 ةععععععععع بةاقععععععععع بةةإلىعععععععععععع ا:- ا ععععععععععععر ة ةاعععععععععععععا ةعععععععععععع بةة لة عا بةتوعر ةعةا بة اة عاا اعاعةةل عتع بةةىعتاةب ابةا عل بةتعر ت ع عع تلدعا بة ةو ل ي اق بةةإلىع ا بةتقو ة عا تةعر بةق ععة بةةإلىعع ر اةا ععل عوععر ىعع بةة ععلر بةىعععععععإلدا لاععععععععه ىعععععععع ةي بةععععععععر تخ عععععععع ض ال بةإصعع )اابةعع بة عع بء ابة ععه ابة ععابت بةتتععلة خ اىععدا %10 ةتعع عةو ععا ا يةععو ابةصععععععلة بةةخ اععععععر ) اتععععععتع ععععععر بةااععععععلع 12

17 -3 ال اىعععدا تإععععار بة ةو ععععل بةتقو ة عععا تةععععر بةت إ ابةتى عر ىع بألىعتلي بة علع بةةإلى ا ىإلدا تتا %100. ا تععععةبة ة عععع ب بةة ب عععا :- د ععععة عةو عععا تىعع بةة ععلةي ععر بةىعع ي بة اة ععا :- اد عة بةإصعار عوعر ة ةاعععا بةا ععل بةة ععع قعععاع بةةإلىعععق عععر اععع بةااعععلع بةةإلىعععععع ر بةتقو ععععععةي ععععععر تىعععععع بةق ععععععاة بة اة ععا ععر ىعع ي ةإلىعع ا بةا ق عععا با قعة تتعا عر د عض بة ع ل عوعر عل بةتىععععع قعععععاع بةةإلىعععععق دلةت إ ععععع تةعععععر بألىعععععععتلي بة عععععععلع اةععععععع ععععععع بععععععععةبة ة ععععععع ب بةة ب عععا اعاعععةةل عععتع اقععع عععيب بة ةو عععل بةعععععععر بةىعععععععإلدا اىعععععععدا %100 ادلةتعععععععلةر ىععع ا دلةتتععععلة خ عععا م بةاىععععق بةةتلإععععا ةا ل ةت بةاق. -2 بةإلىععععاق اعاععععةةل ععععتع اقعععع ععععيب بة ةو ععععا ادلةتلةر د ة ت بء بة ةو عل بةةإلىع ا بة اة عا بةتقو ة عععععا تةعععععر بةةإلىعععععدا بةىعععععإلدا تتعععععا تا ق ا ا بة عور بةةإلىعق تععةبة بةقعاب ع اىععععدا بةاقعععع إععععابةر %80 ايةععععو ةا ععععاة بةةلة عععععا بةىعععععاا ا ا عععععيةو بةتقعععععل بةىعععععاا ا با د ض بة ابة بةة ةا عل بةخ ع اقعة ب بة صععععععو ا اةا ععععععل بةة لة ععععععل بةتععععععر قععععععاع ععععععل بةةاا. ادلةتعلةر ىع ةي تةعر تخ ع ض بةةإلىععععععق خية ععععععل ا عععععع بة ععععععةار )3( اقعععععع %80 ةععع إصعععت ل ةععع تتعععلة خ بة ععع ا بةة لة ا بةةإلى ا بةىاا ا. ةاىدا %25. التكاليف من اجمالى التكاليف المصروفة سنويا في الحسابات الجدو )3(: اق بةة لة ا بةةإلى ا بةىااي نسبة الوقت المتاح اليدوي العملية %10 عمل قيود التسوية %10 الرصيد قبل الجرد %10 جرد عام للموجودات والنقدية والمديونية %25 تحديد الرصيد النهائي بعد عمليات الجرد والتسوية %25 عمل الحسابات الختامية قبل وبعد الغلق, وتوزيعات اإلرباح. %20 المرفقات )المحلق( الكشوفات التحليلية %100 اإلجمالي اةةصة : بعةبة بةدلإ دلالعتةلة عور لال بة ا ب بة ةف بة ىر ة بةقاب ع بةةلة ا ا ت ا ة بةإصعععععار عوعععععر بةقععععع اض ابةتةا ععععع ان عععععلا بةةىعععععععتخةة دلة لاعععععععل ابةة واةعععععععل بةةلة عععععععا اة يب ت بةتإار ة بةاالع بةتقو ةي تةر خعععير بة تعععع بةةلة عععا ادلةتععععلةر ة ععع بالعتةعععلة عو عععععل ابىعععععتخةبة ل ةوتا ععععع دقعععععة بة ععععع ا عععععر 13

18 بةىعععععععإلدا ة ععععععع بةةىعععععععتخةع بةإصعععععععار عوعععععععر بةةلة ا ابةةصلةقا عو عل ةع ق ع ة عاب بة قلدعا بةة واةععل ابة لاععل دلةاقعع بةععيي إتل ععه اال بةةلة ا بالتإلةي. دقععععر ععععر تعععع باتاععععل إتععععر صععععةا بةقععععاب ع العملية عمل قيود التسوية الرصيد قبل الجرد جرد عام للموجودات والنقدية والمديونية تحديد الرصيد النهائي بعد عمليات الجرد والتسوية عمل الحسابات الختامية قبل وبعد الغلق, وتوزيعات اإلرباح. المرفقات )المحل ) اإلجمالو بةةصة : بعةبة بةدلإ الجدول) 4 (: عملية االنتقال من النظام التقليدي السنوي إلى السحابة نسبة الوقت المتاح اليدوي %10 %10 التكاليف من اجمالى التكاليف المصروفة سنويا في الحسابات نسبة االنتقال إلى السحابة %100 0 التكاليف من جراء استخدام السحابة %100 %100 %100 % %10 %25 %25 %20 %100 دلالعتةلة عور لال بة ا ةععععل اضععععح بة ععععةار ت عةو ععععل بةةإلىعععع ا ت ععع ا ععععيةو ةععع بة ععععةار بةىعععل عةو ععععا ت بةتقو ة عععا بةىعععاا ا اخصاصعععل عععر )عةععع ق عععاة بة ة بةخلص دلةةا اةب ابةاقة ا ال تع اقو عل بةتىا ا ا بة صع ة ق ع بة ع ة ا تإة عة بة صع ة تةعععععر ىعععععإلدا ادلةتعععععلةر عععععتع ا بء عععععل ة عععععةبا لا بةا عععل ر د عععة عةو عععل بة ععع ة ابةتىعععا ا ا عةععع ا عيةو بةة قعل ال ة ع اقو عل تةعر ىعإلدا تال بةإىعععععععععلدل بةختلة عععععععععا ق ععععععععع اد عععععععععة بةغوععععععععع ا اىعدا %50 ايةعو ألا عل تإتعلع تةعر ةختصع اتا ل بإل بل ) تع اقو ل تةر ىإلدا اىعدا ابةة ا ر تععةبة عيب بةة قعل اةا ل)تإو ع % 100 ادلةتلةر ى ةي تةر تخ ع ض تتعلة خ اعةل بةة ا ا بإتىلق بةاىق ابةة ب (. ةععع إصعععا ععع عةو عععا عععا م بةاىعععدا ا ةوةىعتخةع نوعق يةعو عاعة بةإل عا اإ ع ة ععع ا عة ععععر بة ل ععععا بة ىععععا نوععععق تعععععةبة بةإىععععلدل بةختلة ععععا ا ععععر ا ل ععععا بةىععععاا بةةلة ععععا ىتضععععلف بةىعععععاا بةتعععععر تو عععععل ات إععععع بأل صعععععة توقل عععععل. 14

19 2-2 التقارير فو ديوان الرقابة المالية بة قلدعععا بةةلة عععا بالتإعععلةي عةععع ة عععاب ا عععة بةة ععععلةي ابةتصعععع ل عوععععر إععععص اتععععةق بة لةعععععا ابالةت بةعععععل ابةةصععععع ا ل ةإل ععععع بةب ل ععععععععا تخنعععععععع ط با دل ععععععععا با تا ععععععععلق بةةلة ععععععععا د اابع ل ةوتإق ةع صعإا تق ة عل ابةةا اةب اتىعععععع و ل ععععععر بةععععععة لت ابةىععععع ي بةاالة ععععععا ابةت تععة ةعع ا اة ععل اعل ععة ت ل ا ععلء اىععيةا تععةباة ل ابىععتخةبة ل ابةبةت ععل ابةةإل اععا عو ععل ابةةىعععععععععتاةب ابة قععععععععععاة ابةىععععععععع ي ابةعععععععععة لت بةإىعل ا ابةةاب اعل ابة لاعل بةةلة عا ابةقع ب ب بإلةب عععا يب بة يقعععا دة عععلع ابألةعععا ابةا عععل عر بة قلدا ا يةو ةي اعةلر بة قلدا ابةتعةق ةابقعععه بة عععل بةخلضععع ا ةو قلدعععا با عععر ةقععع بةععة اب ا ععةا عةعع ة ععاب بة قلدععا بةةععلةر د ععة بالات لء ةع عةو عا تععةبة بةقعاب ع بةةلة عا اتتعا بة قلدا الإقا عو ل اة ع تع بةةصلةقا عور اتععععل و بألعةععععلر ا ععععي بةةصععععلةقا تتنوععععق تعععع ةا عععا نا وعععا ادلةتعععلةر قعععة تضععع ه صعععا عوعععر بةةىعععت ة ات عععا بةتععع خ عععر بةةصعععلةقا عوعععر بةاتعععععل و اخعععععير ة ب تاعععععل بةعععععر ععععع ا إعععععار ةصعععلةقا بةعععة اب ابععععةبة بةتق ععع بةا عععل ر اقعععة ت ععععع ت اتعععععل و اعةعععععلر 2016 ةغل عععععا ت ععععع بألار ة 2017 ةع تع صلةق عو عل ةع ق ع ة ععععاب بة قلدععععا بةةععععلةر بالتإععععلةي اب ععععيب ت ت عععع بة لال بةةلة ا ةو ا ن ة ة. الجدو )5(: بإتىلق ةصل خ ر بةةإلىدا بةتقو ة ا ابةةإلىدا بةىإل ا بةةإا بالاة ل بةةلء بةت بلء بة بتق بةىااي و ا بال ت بو و ا ب ت بو بالات ا بال ةلةر بةةإلىدا بةتقو ة ا بةةإلىدا بةىإل ا بةةصة : بعةبة بةدلإ دلالعتةلة عور لال بة ا مما تقدم يت ين: 1- تعععل بىعععتخةبع بةةإلىعععدا بةىعععإل ا عوعععر قىع بةةلة ا )بةإىلدل ) ر بة ا بة لةا ةصالعا بةى ل ب ع اه بةدإ اخصاصعل عوععر بالاععة ل ب ق عع بىععتخةبع بةةإلىععدا بةىإل ا لا باة ل ب ( بال ع بةة ت عا 15

20 ابال عععععل ) قىعععععع بةإىعععععلدل ) ( ب بىتخةبع بةةإلىدا بةىإل ا عاة بةعر -2 ة اعل د ععة بىععتخةبع بةةإلىععدا بةىععإل ا ال بةتقو عععع ععععر عععععةة بةةععععاا ععععر بة عععع ا تا ة اي ةدلةو تخص بالاة ل ب اا ةدعلةو إ ععع وعععو بةةعععاا عععر قىعععع بةإىعععلدل )36( ةااععخ ة ةب. اةععل ععا بة ععةة ععر اعع بالاتقلر بةر بةر ةقت بةةإلىدا بةىإل ا )3( ةااخ ا ادلةتلةر ةي بةر تخ ض بة ابتق ةع ) ) ة اعل بةعر ( ) ة ال. الةو ةصل خ بخ ال إل ا ة ل اةا ل بةةعععععععلء ات وعععععععو ةصعععععععل ه بة ععععععع ا ةقىعععععععع بةإىعلدل ( ( ة اعل اةصعل خ بةت بعععلء ةقىعععع بةإىعععلدل ( ( -2 ة اععل ادلةتععلةر ال إل ععا ة ععل با قععة تتععا ب بىتخةبع بةةإلىدا بةىإل ا ع ةي تةعر -3 ةصعععل خ قو وعععا عععةب تتالىعععق ةعععه ا ععع قو وعععا تقععععاع دلىعععتخةبع مةخعععلر بةة واةعععل ات ععععععععععتغ ا عععععععععع بالات ا عععععععععع بةخلصععععععععععا دلة الةو. تةغعععععععععلء ةصعععععععععل خ )بةةعععععععععلء ابةت بعععععععععلء ) ابالاععة ل ب ةةععل ععاةي بةععر تقو عع بةا قععل ابةةصل خ. 4- ىععععععع عا بةةإلىعععععععدا بةىعععععععإل ا عععععععر تقعععععععة ع ب ةىلإا قىعع بةإىعلدل ت وعو 610 ةتع بةتقل ابةقاب ع بةةلة ا ةل تنوعق يةعو -3. ة به ة بالىت لة ةا ل ر اةعا اخع ا دصا ةدل -5-4 ايةو ة ةع بةإل ا ة ل. عععععععععر بة ععععععععع بق اإىعععععععععق ة بىعععععععععا بةىعععععععععاق ابالىت عععل ةععع بةةختصععع ةععع بةةتاقعععه ال تإتعععلع بةةإلىعععدا بةىعععإل ا بةعععر ب ععع اة ععععععةب اباةععععععل ة عععععع بىععععععتخةبع ب عععععع دى نا اةا ل ل بةةادل اتتنوعق قعط ا ععععا ة ععععةر و ععععا بال ععععت بو بةىععععااي ى عا علة ا ر بالات ا. عععع بةإ عععع عععع ا ) ( ة اععععل بةىعععع عا )900000( ععععل ةععععه بالات اعععع ىااي. 6- عاة بىتخةبع بةةإلىدا بةىإل ا ال تإة اي اخنعععععلء ا ععععععا عععععر عةو ععععععل بةت إ عععععع ابةت ص ة ابعةبة بةقاب ع بةةلة ا التوصيات 1-3 االستنتاجات والتوصيات االستنتاجات 1- ادغر عور بةاإعةب بالقتصعلة ا بالعتةعلة ب بالعتةععععععلة عوععععععر بةةإلىععععععدا بةىععععععإل ا ىل ع ر تاا ع بة ة بةةإلى ر. عوععععر بةةإلىععععدا بةىععععإل ا ا اععععر بة اب عععععة بةةتإققا ة بالعتةلة عو ل

21 Education, Science and Technology at South region of Minas Gerais State (IFSULDEMINAS), Brazil, اليحياء, مناهل عبد الرحمن حمد. "مدى -10 فعالية استخدام التقنية المحاسبية واثرها على بيئة االعمال في المملكة العربية السعودية" جامعة الملك سعود, /No-confies-tanto-enguardar-archivos-en-la-nube.html ادغعر عوعر ة عاب بة قلدعا بةةلة عا اة لتععق ة بق ععر بةإىععلدل بالعتةععلة عوععر بةتعععةق بةةتي ع ةه بةةإلىدا بةىإل ا. عوعععر بةةإلىععع بةةإو ععع بةتعععة ق عوعععر بةتتااةا ل اتنا ة ل بت ع. عوعععر بة ة عععل ابةةختصععع ابةة ىىعععل بةةإلىععععع ا بةتا عععععه اإعععععا ت ىععععع م ة بتععععع ةتقعععععة ع خةةعععععا بةةإلىعععععدا بةىعععععإل ا عوعععععر د ا بألات ا. References 1- s/ small-business-guides/cloudaccounting/cloud-accountingbusiness 2- ud-accounting html 3- u 4- fo/cloud-accounting-definition 5- Dimitriu, Otilia. Matei, Marian. "A New Paradigm for Accounting through Cloud Computing" University of Iasi, Romania, Power, Phillip. " Cloud Accounting Clear or Cloudy" South Perth, Australian, Weng, Dongdong. Wang, Xiaofang. Si Lv. " The business model of cloud computing application in the recovery of accounting ",Fujian, Quanzhou, China, Di Salvo, L.A. André. Agostinho, Feni. Almeida, M.V.B, Cecília. Giannetytti F. Biagio, " Can cloud computing be labeled as green Insights under an environmental accounting perspective", a Brazilian Federal Institute for 17

22 ترشيد تكاليف الجودة من خالل االيصاء الواسع خضير سلمان ذياب كلية مدينة العلم الجامعة قسم المحاسبة المستخلص يعدددديصاءي دددد صالواسدددددصالدددديصالجددددد لتصالؤييددددياصالجدددداصسدددد لطصالددددزصاءسددددجؤ ركصاللدددد فعكصلليادددد صال دددد صاطص دددد كصال ددددو ص دددداص دي دددد ص س دددددد نصالدجدددددجةصالصالتي دددددكصالجددددداصسياددددداص اددددد س نصلالج ددددد س ن صصلس دددددي صلددددد إصالي اسدددددكص لدددددزصستفددددد لصس ددددد ل يصالؤدددددولاص ددددداصالولددددديا ص اءقج دددد ليكص دددد ص ددددع صاءي دددد صالواسدددددصلإن دددد صس دددد ل يصالف دددداصالتدددد اصلالدددديا يا صصالددددنص دددد صسولددددي ص ل دددد صالي اسددددكصلددددوصا صنظدددد ص اءي دددد صالواسدددددص دددد صالوسدددد اصال يي ددددكصالجددددداص دددد ص دددد ن صا صسلدددد يص لا اصالولدددديا صاءقج ددددد ليكص يددددزص ؤددددكصانج دددد صللدددد ص ادددددكص ال دددو صلالددددنصاسدددججج تصسولدددي صال ددد صالي اسدددكصلددددوصةدددد ل اصا جدددد لصاءنظددددكصالد سدجددد س ل يصصالف اصالت اصلاليا يا. ص صللا صالجقج دددد صالع ل دددكصل ددد ص ددددنصسددد جنصالغددد ص ددداص ال يد صالدفج ل كص:صس ل يصالؤولاص:صاءي صالواسدص ص ص ص ص ص ص ص ص 18

23 ص Reduction of quality costs through mass customization Khdier salman aithiab Madenat al-elem university college; Accounting department. ص Abstract The mass customizations is one of the new models that leads to quick response to customer requests customer participation in product or service design processes that meet their needs. The aim of this study is to reduce the cost of quality in the economic units through mass customization and to finish the costs of external and internal failure. The most important conclusion of the study is that the system of mass customization of modern means that will help the management of economic units to program their production according to the customer's desire and the most important conclusion The study reached is the need to adopt high-tech and high-tech systems, and then all costs of external and eliminated. internalص failure will be Key words: cost of quality, mass customizations 19

24 ص- ص- ة ص ص- ص المقدمة يعجادددددددد صال ددددددددو صلددددددددوصالدددددددديا دصلال دددددددد صاءك دددددددد صالد ددددددددكص دددددددداص الولددددديا صاءقج ددددد ليكصالجددددداصسلدددددعزصالدددددزصس ق ددددد ص ا سددددد ص يدددددنص سعدددددديص لدددددد لل ج صسقدددددديينص ججؤدددددد ص دددددداص ي دددددد صا ددددددا ص اددددددد ص ال دددددددددددو صلن ددددددددددداص ةددددددددددد إصلللددددددددددد صر ءسدددددددددددجف لاص ددددددددددد صالجلدددددددددددو ص الج جولدددددددددددو اصلاءس ددددددددددد ء صاللددددددددددد فعكصل دددددددددددا كصالدعيو س دددددددددددكص لالدددددداضص لدددددد ص ةدددددد صال ددددددو صلاءسددددددجؤ ركصاللدددددد فعكصل جدددددد ص ددد صالددددنصالدددديا صالولددديا صاءقج دددد ليكصلفعدددديصاءي ددد صالواسدددددص دددد صاءسدددد ل صال يي ددددكصالجدددداصسلدددد يصالا اصلدددد إصالولدددديا ص دددداص ل اصالدؤ.ص المبحث االول : منهجية البحث :- أوال : مشككككالة البحككككثص: ددددي ص واكاددددكصالولدددديا صاءقج دددد ليكص لعسددد ل صاءلا فدددكصلاءنج دددكص ددداصس ق ددد ص ةددد صال دددو صصنج ؤدددكص الجغ دددد صالدلددددجد ص دددداصاللاغصال دددد صل دددد ج نصل ج دددد صاءي دددد ص الواسدصال طصيلعزصل ل صر يفكص ياصل ولاص ع دك.ص ثانيا : أهداف البحثص: ي ي صالا ثصالزصالجع ص يزص س ل يصالؤولاصلستف ض ص ص ع صاءي صالواسد.ص ثالثا : أهمية البحثص:-يلجديصالا ثصالد ج ص ص ع صساجاص الوليا صاءقج ليكص كصز ج ص اصس د نص ججؤ س ص لاءلجد صرليا س نصللل صر سا ص ج ةصيعجديص يزصنظ صانج تص سد صللوصاءي صالواسدصل ص ع صلل صيجنصالد ظكص يزصال ص اصلزف لس نصل ل ص ة لنصر نج تص ججؤ صرؤولاص ل كصل يفكص جتفض ص.ص اربعا : فرضية البحث :- س د ص كصالا ثص اصستف لص س ل يصالؤولاصلان صس ل يصالف اصالت اصلاليا ياصسجنص ص ع صاء جد لص يزصصنظ صاءي صالواسدص. -ال ج الؤ ع ك صالع كصلاء جا كصلال س اصلاءط فضص -اليل ف صلالا وثصالدج و ا -الدعيو ص صال كصالع كصلي ج صالؤيييكص المبحث الثاني : تكاليف الجودة وااليصاء الواسع اوال: تكاليف الجودة : يص صا صنجع لدججةصالصلتي كصالدقي كصالزصال قااصا صنجل غصالزصس ل يصالؤولاصءص ص يزصالؤولاص اصسعجاصالت صصلال ف ص ص اصلق صال ا صالصا ج ص اسجتيا صلسع صس ل يصالؤولاص يزصان صسي صالد ففص )1( الجاصسج دي صال كصلجدجدصانج تص ججؤ صرؤولاص ليئك.ص انوا صس ل يصالؤولاصس داصاءسا:ص 1. صس ل ي صالوق يك ص)الدجد(: صللا صالج ل ي صالجا صس لط صالزص سؤج صانج ت ص ججؤ ص ص ل رقك صليدوالف صلسي ف صالؤولا ليدججة(.ص صسيق 2.صس ل ي صالجق ن:صللا صسي لل ا ص:)لجيسكص ص ص ل رقك صالؤولا صالج د ن صاءس ساص صالج ل ي صالجا ص صسجن ص ص عل ع ك صالدوالف ص صلا صلا ص ل رقك صا صء ص ا ص:) (.ص ص صص لا جا صالدججؤ صالج صلال ا صالج صل ص ن صالج ق ص ص 3.صس ددددددددددد ل يصالف دددددددددددداصالدددددددددددديا يا:صللدددددددددددداصس دددددددددددد ل يصس ددددددددددددي ضص صلس دددددد ضصالع ددددددو ليدوالددددددف صلاء لدددددد ص دددددداصالدججؤدددددد صالغ دددددد ص ل رقددددددكص ص دددددداص:)ا دددددد لاصالج ددددددج د صا ددددد لاصال ق رددددددك صا دددددد لاص ا جا صلالج ق ص نصاءلعح(.ص 4.صس ددددد ل يصالف ددددداصالتددددد ا:صللددددداصالج ددددد ل يصالجددددداصسج دي ددددد ص خامسا : مصادر جمع البياناتص: الولدددددددياصاءقج ددددددد ليكصصرعددددددديصسلدددددددي نصالاضددددددد دص ددددددد صالدل رقدددددددكص ليدوالددددددددددددددف صالصالدع اددددددددددددددكصلي دددددددددددددد ص دددددددددددددداص:)صانتفدددددددددددددد ص 20

25 اءيدددددددد الا صكيفددددددددكص ع لؤددددددددكصال دددددددد لطصالق نون ددددددددك صالدلدددددددد لل كص ثانيا:- االيصاء الواسع: 1( نشأت االيصاء الواسع اء جد كص صالدججؤ (.ص الؤددددولاصسعجدددداصالدل رقددددكصليدوالددددف ص دددد صلدددد اصالدف ددددو صسدددد ياص لفجددددد اصق فاددددددكص دددددياص عجددددددي صي دددددو صصالدجددددددجةص ل رقددددد صليدوالددددددف الد ددددددديااص لددددددداق ص ال دددددددداص دددددددداص ؤدددددددد ا صللجغ دددددد الدددديثصسغ نددددددد صسددددددد عقاص ةددددددد صال دددددددو صاءصا صالج جولو دددددددد ص صالجقدددددددي ص ص صلاءس دددددددد ء صصلاءنج ن دددددددد ص صالدددددد طصطدددددد ص يددددددزصاللغصال دددددد صلالعولدددددددكص دددددداصلدددددد اص دددد اص دددداصالددددو اصاءسددددج عكاصصلالدددداضصال ددددو صقددددد ل ص يددددددزصال دددددددو ص يددددددزصالج سدددددد ص دددددد صالدججؤددددددد ص دددددد ص دددددداص ان دددد صالعدددد لنصل دددد ل صالدددداضصقدددد ل اص يددددزصالدف ةدددديكص دددد صسيددددد ص الدججؤددددددددد ص صلالددددددددداضص ف دددددددددو صالدل رقدددددددددكصلالدع ددددددددددكصءصي قددددددددد ص ةدددد صالص ددددو صءن دددد صسعجدددداصالؤددددولاص دددد صل ددددكصنظدددد صالدججؤدددد قطصلل إصءصسصلطص لزص ة صال )2(.ص ص ص س فخ صل ا صالد ليض صيعول صالز ص Alvin Toffar الا ل ص( ص 1791 صلال ط صسوقع )3( لل إص اص ج ركصلي كصالدلجقااص صا صال ي صل سوا صل ا صالد ليض صرعد صلد ص: ص )pine 1993 ( Davis1987 (صلص) ص) صال ص صللفصوإ صر ن صالعدي كص الدلاقكص اصال صال ج كصلا صس جولو صصلاس ل صالا فكص ليي ك صسو ص ص عل لل يز ص سلو ص لنج ص ججؤ ص ت ك صل ججو ك صا جد لاص صصلقيصس ص يز صاءسجؤ رك صالل فعك صلجو )4( صالج صال و صص صصلسنصاءنج تصص تجيفكصس جنص ة ص اصالؤيل صالج لا:ص ص ججؤ ص إصالل فقكصرد الاص جدول رقم )1(: الاصسلو صند لتصاءنج تص االنتاج الحرفي االنتاج الواسع االنتاج المرن االيصاء الواسع االنتاج المستدام النموذج / Sustainable Mass) (Flexible Mass) (Craft (Production) Customization) production) production) production)? الفترة احتياجات المجتمع المنتجات حسب انخفاض كلفة المنتجات منتجات متنوعة المنتج مخصص المنتجات النظيفة الطلب التسويق صغيرة الحجم جدا الطلب العرض العولمة بيئية العرض الطلب تذبذب الطلب طلب منتظم كمية حجم المنتج صغير دفع - نموذج االعمال سحب - دفع سحب سحب بيع - تصميم سحب تصميم تصميم بيع - تصميم - تصميم - تصنيع بيئية تصنيع - تصنيع - تصنيع - تجميع بيع تجميع بيع بيع تجميع تصنيع تجميع تجميع التكنولوجيا الكهرباء أج ازء قابلة لتبديل الحاسوب تقنية المعلومات نانو, بايو, تقنية المواد العمليات أدوات اآللة خط التجميع المتحرك نظام التصنيع المرن نظام تصنيع إعادة التشايل زيادة التصنيع وريبورت (Boer,Claudio R. and Duly Sergio (2007(:450) 21

26 ص- ص- ص- ص- الىصظ ددددددددددو صنظدددددددددد صاءي دددددددددد صالواسددددددددددد الددددددددددزصسؤدددددددددد لزص الدددددددددجظنصالقييددددددددددكصلعنجددددددددد تصالواسددددددددددصصلضدددددددددعيصاسدددددددددجؤ ركص الددددددددددددجظنصالجقي ييددددددددددددكصليظددددددددددددوال ص دددددددددددد صا ج ليددددددددددددكص ججددددددددددددصو ص الدججؤددددددددددددد صل لدددددددددددددكصالدددددددددددددي و صليجؤددددددددددددد اصاءل ج لن دددددددددددددكص اء ددددددددد صالدددددددددد طصالىصالدددددددددزصظ ددددددددددو صنددددددددددولتصر سدددددددددجل ج وا دددددددددددددددددد ص صال لددددددددددددددددددكصالؤييددددددددددددددددددياصالدجد يددددددددددددددددددكصرددددددددددددددددددد لججو ص لاءي ددددددددددد صل دددددددددددي صالجؤددددددددددد ن صاللدددددددددددوقاصلصق ددددددددددد صلل اص ل ددددددددددددد اصالدجدددددددددددددجةص ددددددددددددد ص دددددددددددددع صاءسدددددددددددددجؤ ركصاللددددددددددددد فعكص لسقددددددديينص ضدددددددداصالتدددددددي ص دددددددد صا دددددددداصالولدددددددو )5( الج ج دصالل فد.صص ص 0( تعريف االيصاء الواسع : قااصالعيييص صالا ل صصكعسا:ص يع لاص صلدددددددد صاءي صالواسدص د ص ص) Pine (ص اص د ص 1773 صنظد صاءي د صالواسددصر ند ص لسدددد يكصل فدددد لاص دددد كصال دددد صلانجدددد تص ججؤدددد ص ج دددد ل يص جتفض ص ص ع صالق ص جغ ا ص اصانظدكصالج ج د.صص ا دددد ص) Kotha (ص دددداصسددددجكص 1771 ص قدددديص دددد صر ندددد صا ن ددددكص الولددياصاءقج دد لي ص يددزصسددو ص ججؤدد ص تجيفددكصر سددجتيا ص الد لنكصلس كصاءسجؤ )6( ركصال ج ك. ص ا ص) Skjelestad (ص ع صر ن صانج تصسد فدصر يفدكص جتفضدكص لل ص اكصال لي )7(.ص ص ل ص)اللوفا(ص اص ص 2117 صر ن صنظ صانج اصلي ص ع دكصالجقج صال يي ص دصق ي كصالولياصاءقج و ص يزص ججةصيع نص اكصال ا ص) Krajewskei (ص اءقج )8(.ص ص ليكص ص 2111 ص ع صر ن صق صالولياص ليكصر نج تصالليدصلالتي ص ج يفكص جتفض ص )9( لا ن كصا ج صالدججؤ صلل ص اكصال و ص.ص ل ص) Barman (صر & Canizares ن صالؤددص ص س يص يفكصالولياصالوالياص دصالد لنكصالف ليكصللل صلغ ص لفع دد انج تص ججؤ ص ت كصليا ئكصللل ص اكصال و ص.صصصصصصصصصصصص (10( ص صالا لددث:-)ر ندد صس لدد صالدججؤدد صل دد ص ادد صال دد ص ل يفدددددكص دددددياصرع جدددددد لص يدددددزصسقج ددددد صليي دددددكص ددددداص ؤددددد ء ص الج ج دصلالدعيو صلجقيينص ججةصرؤولاص ع دكصلعسجتيا (ص 1( اهمية االيصاء الواسع ص قدددددددد ص) Kratoche (ص ج ييدددددددديصالد ددددددددكصنظدددددددد صاءي دددددددد )11( صلس داص: ستفدددددد لصالج صالواسدددددددددص يفددددددكص:صلللددددددد ص دددددد صط فددددددد صالغددددددد ص التلدددددددوا صالغ ددددددد صةددددددد ل فكصلس ددددددد يكصاءنجددددددد تص اصالوق صالد يلصلنظ صسيليكصالجو في. -سقي دددداصاسددددجج ا صالدددددوا لص:صلللدددد لدددددددددد ء صانعدددددددددديا صالجلدددددددددد صلللدددددددددد الاص ؤ صال يي ك. -زفددددددددد لاص ءل ع - ددددددي )4 صال دددددددددو صرلدددددددددا صللددددددددد صر لقضدددد ص يددددزص,صللل ص ص ع صالا اص عق صال و ص. س فعكصءلج انواع االيصاء الواسع :- صر سددددددددددجتيا ص صاءس ددددددددد ص صاسدددددد اص ددددددع ص جددددد اصق دددددد اصلاسددددددجؤ ركص و ص. صال )12()13( 1 االيصاء الخالص:- للاص دي كصسعا صال ص ص الج س نصالت لكصا جيا اص صالج د نص ياصلفجع ل ص ال و ص دصالدججةصلي و ص يزصا ضاصالدججؤ صللج صس اضص العدي كص)س د نص س ج دص سؤد دص سوزفدص(ص الدعر صلالدق لء صلل صال يالاصلالجؤ ا.ص 2 -االيصاء بالتصنيع : اص للج صي و صالجأ صلي و ص يزص ص اءن لكصالج وفي كصلءصيجي اصرعدي كصالج د نصلف و صالجعيياص 22

27 ص صل- ص- ص- ص- ص- ص- ل ق صل ا صلسفضع صال و ص دصل ولصل كص صالد لنكص لف و صالجعيياص صالدل رخ. نوطصصلل ص يزصالج د نصاءس سا اص ص 3 -االيصاء بالتجميع :- للج صي و صس صال و ص يزص اءن لكصالجؤد ع كصص قطصلل صلي و صاطصلل ص اص دي كصسعيياص الج د نصالصالج ج د صص ص 4 -االيصاء بالتوزيع : الجوزفدصلل اص صاء ثصلال و ا وس. لج صي و صس صال و ص اص دي كص صل ص عقكصر لعدي صاء ى ص 5 -المتنوعة بدون ايصاء : صالايا اص قطص ص ع ص سأ ص ع ل ص اص كصا ل ص.ص صال و صي و ص اصاء ج ص.ص صالدججؤ تطبيككككق تكككككاليف الجككككودة فككككي احككككد معامككككل الشككككركة العامككككة للصككككككناعات الجلديككككككة: سددددددنصا ج دددددد صال دددددد ا ص وليدددددداص ص كجدددددولتصلغددددد صالي اسدددددكصلسدددددنصا جدددددد لصالا نددددد صللدددددجكص 2114 ص ا صللدددددياصالج ددددد ل يص ددددداصال ددددد كصءصس جلددددد صس ددددد ل يصالؤدددددولاصص ر قلددددددد صص)الدجددددددددصلصالجق ددددددد نصلصالف ددددددداصالددددددديا ياصلالتددددددد ا(ص ل اصسنصالجل صالج ل يصر سجتيا صالدع ي كصالد يان ك.ص )1 تكاليف المنع ( الوقاية ) : الج يفكصالجاصسقو صال كص ر نف ق ل صلجدجدصليلثصالع و ص ع صاءنج تصالصالجقي اص ج ص لفد صسوة ضص ج ل صس ل يصالدجدص د صيأساص: تكلفة البحث والتطكويرص: للدوصصالا دثص د صسلدوف صليدججؤد ص لالددددوليع صصلايؤدددد لص ددديا اص تجيفدددكصليددددوالصاءلل دددكص ج يفدددكصاقددداص ل جف صالؤولإصس داصاءسا:ص صصصالمبحث الثالث الجانب العملي :- جدول) 2 (: الجل صس يفكصالا ثصلالجلوف ص الا ص ؤدو صال لاس صلصاء و ص ؤدو صصالدلجي صالليع كص ؤدو صالدلجي صالتي كص اءني ص الدؤدو ص/ عداصرغيالص ل كصالدعداص صالد ي : صا يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج يفك.ص الج يفكص ص ص 1 ص ص ص ص تكلفككككككة تصككككككميم المنككككككتج: يددددددجنصس ددددددد نصالدجددددددجةصللدددددد لالج اصلاللع صل د ا عكصاللؤع صل يصالج لا: ص اددددددكصال ددددددو صصلسوقع سدددددد ص دددددد صن ل ددددددكصالؤددددددولاص ص 23

28 ص- ص- الجدول) 3 (: س يفكصس د نصالدججة البيان ؤدو صال لاس صلاأل و ص التكلفة ص ؤدو صصالدلجي صالليع كص ؤدو صالدلجي صالتي كص ص ص ص اءني ص الدؤدو ص/ عداصرغيالص ل كصالدعداص 1 ص وليع ص ص 47 ص ولياص ص ص الد ي :صا يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج ل يص س يفددكصستلدد طصالؤددولا: للددوصالجتلدد طصر سددجتيا صالتلددطصل دد ا ةصالؤددولاصالت لددكصليد ظددكص يددزصالدلددجوىصص الدليددو صليؤددولاصل قدد صلدوالددف صايدد لصلللدد ص دد ص ددع صلةدددصالتلددطصليدوالددف صل لددجوىصالؤددولاصليدجددجةص ل جليا صال و صصصك ءسا:-ص الجدول )4(: س يفكصستل طصالؤولاص ص الا الج يفكص ؤدو صال لاس صلاأل و ص ص ؤدو صصالدلجي صالليع كص ؤدو صالدلجي صالتي كص ص اءني ا ص الدؤدو ص/ عداصرغيالص ل كص عدا) 9 (ص قطصص-ص عداصالول يص ص ص الد ي :صا يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج ل يص تكلفة نشاط الصيانة الوقائيةص: حيث يقوم قسم الصيانة الموجود في الشركة بتخفيض او القضاء على التوقفات التي قد تحصل في الشركة كاالتي:- 24

29 ص: ص- الجدول )5(: تكلفة نشاط الصيانة الوقائيةص الا ص ؤدو صال لاس صلاأل و ص ؤدو صصالدلجي صالليع كص ؤدو صالدلجي صالتي كص اءني ص الدؤدو ص/ عداصرغيالص ل كصالدعداص) 13 (ص لججيص ص) 954 (ص لججيص الد ي :صا يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج ل يصص الج يفكص ص ص ص ص ص ص )6( لفوةضصس يفكصالدجدص)الوق يك(صءلدعداص اصالؤيل صال قنص : الجدول )6( د لاصس يفكصالدجدص عناصر تكاليف الجودة )المنع( س يفكصالا ثصلالجلوف ص س يفكصس د نصالدججةص س يفكصستل طصالؤولاص س يفكصال نكصالوق كص االجمالي الد ي ص:صا يالصالا لث التكلفة ص ص ص ص ص ص 25

30 ص- ص- ص( ص- ص- ال اص) 1 (:صس ل يصالدجدص 90,000,000 80,000,000 70,000,000 60,000,000 50,000,000 40,000,000 30,000,000 20,000,000 10,000,000 تكاليف ص 0 كلفة الصيانة كلفة تخطيط الجودة كلفة تصميم المنتج الوقائية كلفة البحث والتطوير الد ي ص: يالصالا لثصر ء جد لص يزصالؤيل ص) 6 التقييمص: تكلفة سلجعداصلجقوفنصالدججةصا ج ص دي كصاءنج تصل عيصاكجد صالدججةصلسجضد صاءساص: -0 الجدول) 7 ( تكاليف الفحص ص ص ص ص الد ي ال يفكص ص الا ص ؤدو صال لاس صلاأل و ص ص صالليع كص ؤدو صصالدلجي ص صالتي كص ؤدو صالدلجي ص ص اءني ص الدؤدو ص/الدعداص :ا يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج ل يص ص ددددددصصالدددددددوالصاءلل ددددددك: يددددددجنصا دددددد ا ص ولدددددد ص لددددددكص يدددددزصالددددددوالصاءلل دددددكصليجأكددددديص ددددد ص ل رقج ددددد صليدوالدددددف صقاددددداص ال ل ددددددد ص دي دددددددكصالف ددددددد صصلفدددددددجنصالف دددددددصص ددددددد صقاددددددداصلؤجدددددددكص لدددددكصا جددددديا اص ددددد صقاددددداصل ول ددددد صالف دددددصصالدددددزصاصل ص ليدددددكص كيفج ص.ص )11( دددددددد ص الددددددددداصاءنجددددددددد تصللددددددددداصالف ددددددددد صلفدددددددددا صالؤددددددددديل ص ص ددددددددددددددصصالدججؤددددددددددددد صن دددددددددددددديصالد ددددددددددددددجعك: الدججؤدددددددد صيقدددددددددص يددددددددزص دددددددد س ددددددددددددددصص صالد دددددددد صالدلدددددددد لل ص يددددددددزص 26

31 ص% ص- صس: ص- العدي ددددكصاءنج ددددكصل ددددثصيددددجنص لدددددددددديىصا جدددددددددديا ددددصصالدجددددجةصل دددداص دددد ص يددددزص اص دددددددددد ص دي ددددددددددكصالف دددددددددد صلالت طددددددددددكصلالؤدددددددددد ص صلفت دددددصصالف ل ددددد صلقدددددج نصلف دددددصصالدجدددددجةصا جددددد صالعدي دددددكص اءنج دددددددكصاةددددددد كصالدددددددز صا ددددددد لاص ا لس دددد صلدي ددددجدصلللدددد صلف ددددي دددددددصصالددددددددوالصالجددددددداصسدددددددد ص صل دددد ص ددددع ص ع ددددكصالدع ي ددددكص الد يان دددددددكصلالق ددددددد صر سج ددددددد اصالتاددددددد ا صلالفجددددددد صل ددددددديصا ص)ص 11 ص (ص دددد صلقددددج نص دددد ص ت ددددصصليف ددددصص ددددع الوقددددددد صالدجاقددددددداص قددددددديص ددددددد الد جد.ص ت- دددددددددصصالدججؤدددددددددد صالج دددددددددك: تج دددددكص دددددد صاءنجدددد تصا دددد ص ص ت ددددددد دصليددددددددوالصالدعددددددد لاصالدددددددزص ل ددددددددددثصسقددددددددددو ص ؤدو ددددددددددكص صالف ل ددددد صرف ددددددصصالدججؤددددد صر ددددددو اصن ددددددكص رعددددددديصاءنج ددددددد ص ددددددد صالد ليدددددددكصاأل ددددددد اص ددددددد صاءنجددددددد تص) دي دددددددكص اللدددد (صصل ددددثصيقو ددددو صصرف ددددصصالدجددددجةصر ددددو اصن ددددكصقادددداص دي دددددكصسغي فددددد صلفددددد صالجأكددددديص ددددد ص ددددديىص ع دجددددد صلدجلياددددد ص لسوقع صال و ص.ص لص دددددددددصصالدججؤددددددددد صالدعددددددددد لا: للدددددددددوصق ددددددددد صالف ل ددددددددد ص ر دددد لاص ددددصصاء دددد ا ص دددد صالدل رقددددكصليدوالددددف صلص دددد ص ددددنص صا لس دددد صالددددزصالعدي ددددكصاءنج ددددكصل دددد ص ددددنصا دددد لاصالف ددددصص دددد اص ا دددد ىصصلقددددديصقدددد صالا لددددثصر ءسفدددد غص دددددصالد جيسددددد صلالد دددد ص يددددددددزص ددددددددطصا نجدددددددد تصا صلقدددددددد صالدددددددد طصيلددددددددجغ ق صالف ل دددددددد ص لف دددددصصالدججؤددددد صن ددددديصالد دددددجعكصلدددددوص 21 %ص ددددد ص دي دددددكص الف ص.ص الجدول )8( يفكصالف صص اصالدعدا الا ص صصالدوالصاأللل كص صصالدججؤ صالج يصالد جعكص صصالدججؤ صالج كص ا د لاصص الد ي ص:صا يالصالا لثص يلصالع ي صص ال يفكص ص ص ص لفوةضصالؤيل ص) 7 (صلال اص)ص 2 ( د لاصس ل يصالجق نصلسف ل ي ص 27

32 ص: ص( ص( الجدول )1( د لاصس ل يصالجق نص الد ي ال يفكصص ج ل صس ل يصالؤولاصالجق نصص ص صصالدوالصاأللل كص ص صصالدججؤ صصالج يصالد جعكص ص كص صصالدججؤ صالج ص صصالدججؤ صالدع لاص ص ا د لاص صا:ص يالصالا لثصا جد لاص يزصسؤع صالج ل يص ص ال اص) 2 س ل يصالجق نص تكاليف التقيم تكاليف التقيم ص 0 فحص المنتجات المعادة فحص المنتجات النهائية فحص المنتجات فحص المواد األولية النصف المصنعة الد ي ص ص صا:ص يالصالا لثصا جد لاص يزصالؤيل ص) 7 لفعلظص صال اص) 2 (صر صس ل يصالف صصليدججؤ صن يصالد جعكصلاصا يزص ص صس ل يصالجق ن.ص 28

33 ص- ص 1 ص 2 ص 3 ص 4 ص 5 ص- 4 الف اصاليا يا:-ص الف اصالت ا:-ص 3 وهي تكاليف المنتج غير المطابقة للمواصفات حيث ان عناصر واجزاء المنتجات التالفة ال يمكن اعادة تصليحها او حتى استعمالها لذلك هي تعتبر تالفة نهائيا ويحدث هذا الفشل السباب مختلفة و من خالل طريقة المعايشة الميدانية في المعمل والمناقشة مع المختصين في المعمل تم اكتشاف االسباب التالية وهي:- أ. عيوب في عملية تقطيع وتفصيل الجلد نتيجة لتلف السكاكين لكثرة استخدامها في عملية التكرار. ب. عيوب في عملية الخياطة مثل كسر ابرة الخياطة او استخدام خيط األلوان مختلف عن اللون الدقيق. ج. عيوب في عملية السحب والجر. ل ثصسد اصس ل يصسييصالدججؤ ص اصالدعداص صيد اص نلاكص 9 %ص ص ت ز صالدتيف ص ص) (ص لس و صص) (صص صا صالف ا صالت ا ص و ص ا صال ك صللل ص صلجقييد ججؤ صلا ص ولاص ليئكصالزصال و صص د صي صسيا ص يزص الدا ع صلا جج لفد صالجل ر صال و ص ص ص ص ا ص ججؤ صال كص ص ع صالجل صالجعوفض ص لالغ ا صالجاصسقدص يزص س صال كصللل صرلا ص دص الي لط صالقض ك صالجا صسج دي صال ك صر ءة ك صالزص س يفك صانج ت صالدججؤ صالدع اك صلالدع لا صصلل و صال كص الع ك صلي ج صالؤيييك صء صسو ي ص صس ل ي صالعحص األة ا صل ل صلعي ص ال ليئك صال ص ا اصزف لاص د كصالدا ع دصل لطصقض كص صالدججؤ ص يا صالت و صالجا صسدج صال ك ص ص.صلقيصلولظص ي صل ولص لىصص ال صسعوفض صال صةد صال ص و ص ي ل صء صسو يص س ل يصالف اصالت ا.ص الجدول ) 11 (:صا د لاصس ل يصالؤولاص الد ي ص س ج يصس ل يصالؤولاص الج ل يص ص س ل يصالدجدص)الوق يك(ص ص س ل يصالجق نص ص س ل يصالف اصاليا ياص 1 ص س ل يصالف اصالت اصص ص ا د لاصص صا:ص يالصالا لثصا جد لاص يزصالؤيال صالل رقك.ص الجلاكص 11.1 ص%ص 11.4 ص%ص 2.5 ص%ص 1 ص 111 ص%ص لفد اصالؤيل ) 11 (صسق ف صس ل يصالؤولاصليدعداصل ثصسا صا ص الدا لغصاء د ل كصلج ل يصالؤولاص) (صالصا صالدايغص الد ل صي ي صالز صسو صالؤولا صليدججة صصلليعدي ك صل ثص نعلظ صا سف صس ل ي صالجق ن صللل صلدجد صليلث ص ع ص اص اءنج ت. صل ص ع صالؤيل ص قن) 11 ( صن ى صسأ صاءي ص الواسدص يزصسي صالج ل يصللل صر سجتيا صس جولو ص جقي كص اص الج ج دصلاءس ء صلغ صانج تص ججؤ صسيااص ا صال ص 29

34 لالجا صلدد ص ج ا ص يز ص ك صال و ص ا صلل صل ث صا ص اءنج تصلليا كص لكصا جيا ص صالج د نصللل ص اكصال الجدول) 11 (: اثر االيصاء الواسع على تكاليف الجودة.ص نوع التكاليف تكاليف المنع عنصر التكاليف تكلفة البحث والتطوير قبل االيصاء الواسع بعدااليصاء الواسع المالحظات - وذلك لعد الحاجة الى اليزو الن الجودة تقاس لدى الزبون من خالل مالئمتها الستعماله وذلك الن المصانع ذات التقنية العالية والمرنة يتم تصلحيها من تلقاء نفسها دون الحاجة الى صيانة عدم الحاجة لها لتعامل الوحدة االقتصادية مع موردين موثوق بيهم وتكون بكميات صغيرة في حالة االعتماد على مصانع ذات التقنية ال حاجة لوجود فحص لمنتجات النصف المصنعة وذلك الن الفحص يكون تلقائي كذلك ال حاجة لوجود الفحص ال يوجد منتجات معادة ال توجد منتجات تالفة أو معابه وغير مطابقة للمواصفات الزبون ال توجد شكاوي او غرامات في ظل االيصاء الواسع الن المنتجات تتم حسب طلب الزبون التقييم الفشل الداخلي الفشل الخارجي تكلفة تصميم المنتج تكلفة تخطيط الجودة الصيانة نشاط تكلفة الوقائية فحص المواد االولية فحص المنتجات المصنعة نصف فحص المنتجات النهائية فحص المنتجات المعادة تلف المنتجات ال توجد المصدر:اعداد الباحث. المطلب ال اربع: االستنتاجات والتوصيات -ا صاسجتيا صنظ صاءي صالواسدصيعجا ص صالوس اص ال يي ك ص ا صاءنج ت صالجا ص صسقو صردل يا صالا اص الولياصاءقج ليكص اصاءنج تصلل ص ا صال. ا- صاءنج تصل ص ا صال صس لطصالزصس يصالص ن صس ل يصالدجدصلصالجق نصلالف ا. 2 3 اوال: االستنتاجات 1 -سع نا صال ك صالع ك صلي ج صالؤيييك ص أن ص أ ص اط ص ك صلج ك ص ص صالقل صالع ص ص انتف ص ا صنلاك صالدا ع صل ي صس ييث صالد ص ل ي صاسجتيا صلس ا صليي ك ص ا صالج د ن صلاء جد لص يزصسي صالج نصالقييدك. 30

35 ص, ص, 4- Harmsel,Maarten ter, (2012)," Mass customization as a solution for the Service Industry "Master's thesis, Business Administration, Service Management, University of Twente. 5 ثانيا: التوصيات المصادر يز صال ك ص واكاك صالجلو ا صال يي ك صالجاص سلجتي ص اص ؤ ء صاءنج تصلاءس الج جولو ص اصنف صال ج صالع لد ك. ء صل ل ص -س ف صالا ا صالوليا صاءقج ليك ص يز صاء جد لص يز صانظدك صليي ك ص ا صاءنج ت صلالجلوف صل ص ةدج صنظ صاءي صالواسدص. -اءنج ت صلل ص والف صال صيلجاعي صس ل يص الجق ن. -ة ل ا صاء جد ل ص يز صنظ صاءنج ت صالد سد ص لالد ندصلا صالجقج كصالع ل كصس ولىصالزصاليغ ص د دصس ل يصصالف اصالت اصلاليا يا.ص 1- Horngren,Charles T. & Datar, Srikant M.& Rajan, Madhav V. (2012),"Cost Accounting A Managerial Emphasis " Fourteenth Edition,Prentice Hall. 2 ال -الل يط,صلس ص ف ص ج لا, ) 2111 (ص"س يطص ساكصالج ل يص)الدع دكصلعسجتيا ص اصظاصال ص ج اصللل ل ص اصس ق ص ة صال و ص(ص ر ثص سلا قاص اص كصال ج صاءل ج لن ك صاط للكص ل جو اإصص قي كص لزصالدع يصصالع لاصليي اس ص الد سا كصلالد ل ك. -الع ا,ص ل صق سن ص) 2111 ( ع ل اص اصالا اصالعدي ص" "سقج صلنظنص ا ا صليج صلالجوزفد,ص اللاعكصاءللز صللا صالدييجكصال ف ة كص.ص 6- Kotha, suresh, (1996), " from mass production to mass customization : the case of national industrial bicycle company of japan ", Journal European Management Vol. 14 No 5,pp: Skjelstad, Lars & Hagen,Ingvar & Alfnes, Erlend,(2005)," GUIDELINES FOR ACHIEVING A PROPER MASS CUSTOMISATION System", Sessio : Production and Manufacturing Management, EurOMA International Conference on Operations and Global Competitiveness. 1 -اللوفا,صاك صالدي صلال ا ص الدي) 2117 ( ص" الواسدص اصال ننص دولص ن كصساجاص يا اصنظ صاءي ج كصالوطج كصل ص صاأل ثصالدج لاص اصالدولا,صل اسكصاسجلع ك" صر ثص ج و ص س ف صليعيو صاءلا فكصلاءقج ليك ص الدؤيي) 5 (,لالعيل) 21 (. 9- Krajewski, Lee J. & Ritzman, Larry P. & Malhotra, Manoj K.,(2010), "Operations Management Processes and Supply Chains", (ninth) Global Edition, Pearson Education, Inc., New Jersey. ؤيكص 3- Chen,Jue & Hao,Yunhong,(2010)," Mass customization in design of service delivery system: A review and prospects", African Journal of Business Management Vol. 4(6), pp

36 10- Barman,Samir &Canizares, Alejandra E.,(2015)," A Survey of Mass Customization in Practice", International Journal Sup Chain. Mgt Vol. 4, No Kratochvíl, Milan & Carson, Charles, (2005)," growing modular mass costomization of complex products, services and software, springer berlin Heidelberg, New York. 12- Coletti, Paolo & Aichner, Thomas, (2011)," Mass Customization an Exploration of European Characteristics", Paolo Coletti 13- Forza, Cipriano & Salvador, Fabrizio, (2006)," Product Information Management for Mass Customization" First published, PALGRAVE MACMILLAN. 14- Boer,Claudio R. and Dulio Sergio,(2007)," Mass Customization and Footwear Myth, Salvation or Reality?", Springer-Verlag London Limited. 32

37 أثر نظم المعلومات المحاسبية على تحقيق المعالجة بين الموائمة و المخاطر المحاسبية السوقية عماد الحرش جبار دخيل السعيدي عصام الشايع المعهد العالي للتطوير االمني واالداري كلية مدينة العلم الجامعة المعهد العالي للتطوير االمني واالداري الملخص تحاول هذه الدراسة توضيح العالقة بين المعالجات المحاسبية الصحيحة لالحداث المالية التي تحدث نتيجة لظهور المعامالت التجارية وفقا للتعديالت التي جاء بها المعيار الدولي )IFRS9( في مجموعة من الشركات المدرجة في سوق العراق لالوراق المالية )قطاعي المصارف وشركات االستثمار المالي( والمخاطر السوقية )مخاطرة سعر الفائدة مخاطرة العملة ومخاطر االسعار االخرى( من ناحية واثر نظم المعلومات المحاسبية المستخدمة في هذه الشركات على تحقيق الموائمة بين المعالجة المحاسبية والمخاطر السوقية من ناحية أخرى عن طريق قراءة في األدبيات النظرية والتطبيقية التي تطرقت لهذا الموضوع فضال عن آراء مجموعة من المحللين الماليين واألكاديميين والمديرين الماليين والمدققين ومراقبي الحسابات لتلك الشركات. الكلمات المفتاحية: المعالجة المحاسبية المخاطر نظم السوقية المعلومات المحاسبية. 33

38 The impact of accounting information systems on achieving harmonization between accounting treatments and market risks Emad Harash essam High Institute for Security and Administrative Development Jabbar D. Alsaidi Madenat Alelem University College Eessam Hameed Dakil High Institute for Security and Administrative Development This study attempts to clarify the relationship between the correct accounting treatments for financial events that occur as a result of the emergence of commercial transactions in accordance with the amendments made by the International Standard No. 39 in a group of listed companies in the Iraqi Stock Exchange (banking and financial investment companies) and market risks (interest rate risk, Currency risk, and other price risks) on the one hand. And the impact of accounting information systems used in these companies on the harmonization of accounting treatments and market risks. On the other hand through reading in the theoretical and applied literature that deals with this subject. As well as the views of a group of financial analysts, academics, financial managers, auditors and accountants of those companies. Keywords: Accounting treatment, Market risk, Accounting information systems. 34

39 المقدمة السوقية في ظل وجود نظام للمعلومات المحاسبية وتحليل د ارسة ت ع د المعلومات المحاسبية أثر في المحاسبية والمخاطر السوقية تقييم المعلومات هذه الن ظم ومدى باستخدام ومستوى كفاءة وفاعلية نظم تحقيق الموائمة بين المعالجة أحد مقاييس ملائمتها الا ليا ت المستخدمة في ومؤش ارت يتم إذ مباش رة تقييم مثل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية التي ينتجها نظام المعلومات المحاسبية في المصارف الع ارقية ومن فا ن إد ارك هذه المصارف المحاسبية يتطلب بناء أهدافها بكفاءة وفاعلية. مستوى على نظم تحاول دور لا همية متطورة هذه هنا نظم المعلومات تسهم الد ارسة في تحقيق وء إلقا ء الض كفاءة وفاعلية نظم المعلومات المحاسبية في تحقيق الموائمة بين المعالجة المحاسبية السوقية للمصارف الع ارقية وقياس المعلومات المحاسبية في مدى المصارف الع ارقية والمخاطر أثر على نظم تحقيق وبحسب عموما المعايير.(GAAP) تحديد وتحليل في وتقييم أثر والمبادىء ويتمثل الهدف نظام المحاسبية الرئ سي المعلومات للد ارسة المحاسبية المقبولة في في تحقيق الموائمة بين المعالجة المحاسبية والمخاطر السوقية المصارف الع ارقية. لطبيعة نظم المعلوم تا وتوضيح مفاهيم وذلك ينتجها هذا النظام باعتبارها نظم المحاسبية المعلومات الصحيحة السليم التحديد ضوء في المحاسبية في المصارف الع ارقية وخصائص المعلومات المحاسبية التي المحاسبية للاحداث من المؤش ارت القياسية لتقييم وتوضيح التي المالية مفاهيم تحدث المعالجة نتيجة لظهور المعاملات التجارية في المصارف الع ارقية فضلا عن تحديد وتوضيح وتقييمها. وتسعى الد ارسة مفاهيم المخاطر للاجابة على السوقية وتحليلها السؤال المتعلق بمشكلتها عن طريق اختبار الفرضيات الرئيسة الا تية: المعالجة بين الموائمة المحاسبية والمخاطر السوقية المحيطة بهذه المصارف. لذلك تتمحور مشكلة الد ارسة بصورة أساس في السؤال الا تي: ماهو مدى تطبيق المصارف الع ارقية للمعالجة المحاسبية الصحيحة للاحداث المالية التي تحدث نتيجة ظهور المعاملات التجارية فيها بما يحقق المعالجة بين الموائمة المحاسبية والمخاطر 35

40 .1 أ. المعالجة لتعديالت وفقا المحاسبية الدولي المعيار )IFRS9( تقلل من المخاطر السوقية للشركات الشركات المدرجة في سوق الع ارق لالو ارق المالية. وهذه الفرضياة يتفرع منها ثالث فرضيات هي: المعالجة المحاسبية لتعديالت وفقا المعيار )IFRS9( تقلل من مخاطر سعر الفائدة للشركات. المعالجة ب. لتعديالت وفقا المحاسبية )IFRS9( تقلل من مخاطر العملة للشركات. المعالجة ج. لتعديالت وفقا المحاسبية المعيار المعيار الدولي الدولي الدولي )IFRS9( تقلل من مخاطر األسعار اآلخرى للشركات..2 على نظم تحقيق المعلوم تا الموائمة السوقية الشركات المالية. كما قطاع تبرز المحاسبية بين المدرجة وتنبع أهمية الد ارسة من أهميتها المعالجة اهمية في من وسيط كمتغير المحاسبية سوق الهدف القطاع المصارف ومن الحاجة الماسة الد ارسات لتصميم نظم معلوم تا الذي الع ارق الذي لنتائج اثر لها والمخاطر تسعى ستتناوله لالو ارق مثل إليه وهو هذه محاسبية فاعلة تمكن ادارة المصارف الع ارقية من اتخاذ الق ار ارت واداء الانشطة والاعمال بكفاءة وفاعلية طبقا لمعايير المحاسبة الدولية ومعايير التقارير المالية الدولية التي في ضوئها يحدد ط ارئق قياس تا ثير العمليات والا حداث والظروف على المركز المالي لهذه الشركات ونتائج أعمالها وإيصال نتائجها إلى المستفيدين. فضلا عن أهمية الدور التي تلعبه هذه المصارف في دعم الاقتصاد ودفع عجلة تقدمه الامر الذي ي طلت ب الاهتمام بهذه النظم. وأخي ار وليس آخ ار الندرة الموجودة في الد ارسات السابقة التي تناولت موضوع أثر نظم المعلومات المحاسبية على تحقيق الموائمة بين وخصوصا في السوقية المخاطر المحاسبية المعالجة الع ارق. د ارسات سابقة د ارسة )2002( al Hermann et أوضحت هذه الد ارسة ان اعادة تقييم القيمة العادلة هي ممارسة مقبولة بموجب القانون الدولي وأن استخدامها )القيمة العادلة( في تقييم الا صول الثابتة يفوق التقييم على اساس الكلفة التاريخية من حيث الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية كما أوصت على استفادة الولايات المتحدة من هذا المفهوم في تقييم الا صول الثابتة. - د ارسة (2005) Ying :Choy & إستخدمت هذه الد ارسة طريقة المحاكاة للتوضيح على أن الربح المحاسبي الذي يتم اإلفصاح عنه يعطي صورة صادقة للربح اإلقتصادي في ظل ظروف معينة. وتوصلت الى ان هناك تا ييدا كبي ار من موظفي الدولة ورجال الا عمال على استخدام القيمة العادلة في تقييم الا صول. - د ارسة )7002( Oscari :Elaine Henry, تناولت هذه الد ارسة قياس للقيمة العادلة عن طريق د ارسة العوامل الاقتصادية والمالية مع عدم إهمال سعر الفائدة وقد توصلت إلى أن الا رباح الموزعة لألو ارق المالية يكون لها أثر مباشر على تحديد قيمتها. - د ارسة عدس و نور )7002(: توصلت هذه الد ارسة الى اظهار الرغبة باستخدام القيمة العادلة في تقييم جميع انواع الا صول وجعلها منهجا مستقلا في القياس المحاسبي والوقوف على اري المحاسبون القانونيون الا ردنيون ممن لهم علاقة كبيرة في ظهور قيم الوحدة المحاسبية في صورة صادقة وعادلة وعلى درجة من الموثوقية وقد أوصت الد ارسة الى ان هناك رغبة من قبل المحاسبون القانونين على استخدام القيمة العادلة وتطبيق 36

41 تعديل وأيضا الدولية المعايير يتوافق مع تطبيق القيمة العادلة. - هناك د ارسة المحاسبة فجوة العبادي بين الدولية :)2002( معايير بشا ن المحاسبة القياس التشريعات بما الضريبية توصلت الد ارسة الى ان السعودية على والا فصاح ومعايير اساس القيمة العادلة وان هناك ضرورة لتعديل معايير المحاسبة والم ارجعة القيمة العادلة. د ارسة - هذه الد ارسة الع ارقية واستبدالها هذه وبينت السعودية العامة الطريقة خصائص لهذه التميمي الى باستخدام الد ارسة الطريقة من نوعية ان لتبني و بالتخلي هناك طريقة القياس ناصر عن الموضوعية أيضا في ان رغبة القيمة في استخدام المعلومات واإلفصاح على التقييم :)2002( عالية العادلة تقييم هذه المتولدة عند بالتكلفة لما الا صول الطريقة من اساس توصلت الشركات التاريخية تتميز الثابتة التقييم بها في تحسين الى ذلك يؤدي ثم ومن سيوافر وفقا جودة المعلومات وامكانية اعتمادها في اتخاذ الق ار ارت المناسبة. على العادلة القيمة الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية عن طريق تحليل العلاقة بين القياس المحاسبي العادلة للقيمة وفقا والخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية وأظهرت نتائج الد ارسة إلى وجود تا ثير ايجابي لاستعمال القيمة العادلة في الرفع للمعلومات المحاسبية. در اسة - إلستخدام المعلومات الصادرة أثر عن العكليك محاسبة :)2002( العادلة القيمة المحاسبية والمتمثلة التجارية البنوك من الخصائص النوعية توصلت على بالقوائم الا ردنية التغي ارت في الا دوات بنود تقييم إعادة وجود الى مخرجات والتقارير طريق عن المالية أثر نظم المالية قياس والمباني والا لات والمعدات واإللت ازمات المتداولة على القوائم المالية في البنوك التجارية )قائمة الدخل قائمة المركز المالي قائمة النقدية(. الملكية حقوق في التغير وقائمة التدفقات - د ارسة دنون )7002(: أظهرت با ن أكثر عناصر جودة المعلومات المحاسبية تا ث ار بالقيمة العادلة هي الملائمة, إذ تبين با نه يوجد أثر كبير بين تطبيق محاسبة القيمة العادلة وملائمة المعلومات المحاسبية الواردة في القوائم المالية للبنوك التجارية المدرجة في بورصة عمان, كما تبين با نه لا يوجد أثر بين تطبيق محاسبة القيمة العادلة والتمثيل الصادق للمعلومات المحاسبية الواردة في القوائم المالية للبنوك التجارية المدرجة في بورصة عمان, وكما تبين با نه يوجد أثر للمعلومات المنشورة في القوائم المالية بالقيمة العادلة على ق ار ارت المستثمرين. -- د ارسة بن مالك و غوالي )2002(: هدفت الد ارسة إلى معرفة أثر القياس المحاسبي المستند إلى 37

42 The شكل رقم )0-0( إنموذج الد ارسة البنائي المعالجة المحاسبية نظام المعلومات المحاسبية مخاطرة سعر الفائدة H2 تصنيف االدوات المالية إلى تقاس بالتكلفة المستنفذه او أدوات القيمة امكانية تصنيف االدوات المالية لتقاس امكانية قياس المشتقة )الضمنية( بأداة مالية وكذلك االداة المالية ذاتها السماح بمعالجة مكاسب أو خسائر أدوات حق الملكية غير المصنفة لالتجار عن طريق الدخل الشامل واالستمرار في ذلك من سنة ألخرى. المخاطر السوقية مخاطرة العملة H1 وضع قيود اعادة تصنيف االصول وااللتزامات المالية. الغاء تصنيف االستثمارات المتاحة ربط تصنيف االصول وااللتزامات المالية بنموذج اعمال الشركة بدال من قرار الدارة. مخاطرة االسعار االخرى القياس االولي بالقيمة العادلة حتى ولو كان سعر التنفيذ مختلف عن القيمة العادلة. 38

43 Accounting Standards Board )FASB( معيار المحاسبة الدولي رقم )022( المعالجة المحاسبية International ت ش ير المعالجة المحاسبية في الد ارسة هذه ومجلس معاير المحاسبة الدولية )IASB( Accounting Standard Board إلى المعالجات المحاسبية الصحيحة للاحداث المالية التي تحدث نتيجة لظهور المعاملات با نها السعر الذي سيتم الحصول عليه لبيع أصل وذلك التجارية في الشركات طبقا لمعايير المحاسبة أو الذي سيتم دفعه ما والبائع المشتري بين الدولية المالية التقارير ومعايير الدولية التي في مثل طبيعية غير ظروف وجود عدم ظل في )2(. ضوئها يحدد العمليات تا ثير قياس ط ارئق والا حداث احتمالية ظروف أو اإلفلاس أو التصفية و ي ع د لهذه الشركات المالي المركز على والظروف ونتائج هذا التعريف من أفضل التعاريف التي قدمت أدى وقد المستفيدين. إلى نتائجها وإيصال أعمالها لتعريف القيمة العادلة وذلك فيه حددت لا نها العولمة ظهور الا عمال بيئة في والتغي ارت والتطور العادلة القيمة قياس تاريخ ولم القيمة إلى تتطرق المعالجات في النظر إعادة إلى الكبير المحاسبية ويتم قياس السوقية.. المعالجة تمثل التي المحاسبية المعلومات من جعل الذي الا مر أكثر المحاسبية هذه في المستقل المتغير الد ارسة بواسطة مجموعة تعقيدا المحاسبين قيام وأوجب التكيف بضرورة الدولي التقرير معيار أدخلها التي التعديلات من IAS ( على معيار المحاسبة الدولي )IFRS )9 )39 ومجا ارة مستمر أجل الا عمال بيئة بشكل معها والتا قلم المتغيرة )1(. إذ ت ع د معايير المحاسبة الدولية أداة من المخاطر وتقييم قياس وإدارتها تباعا وتعمل على زيادة حجم الافصاح المتعلق بهذه المخاطر منطقيا لألدوات وتضمن واحدا الاصدار فيما )1( فيما المالية يتعلق للمعيار يتعلق الجديد بالتصنيف بتوقع أساسا والقياس الخسائر لمختلف بل المصرف إلدارة ليس فقط مستخدمي ونموذج انخفاض وأسلوب القيمة اإلصلاحات القوائم المالية. ومما لا شك فيه أن توافر المعلومات محاسبة في المستدامة التحوط بهدف التسهيل سيتيح للمساهمين والمودعين وأصحاب المصلحة مستخدمي على المالية تقدير البيانات وتوقيت مبالغ ارتباطا مباش ار عمليات المصرف ومتابعة إلدارة التدفقات من التا كد ومدى عن الناتجة النقدية وسيساعد إدارة المخاطر عملية ويسهل المصرفية الا صول المالية والتي تتمثل بالمعالجات والرقابة عليها فيه. لذلك ي ع د التوجه نحو مقاييس المحاسبية الاتية )معيار التقرير الدولي :)IFRS 9 القيمة العادلة Value( )Faire خطوة نحو 1 تطوير إرشاد وتوجيه تحسيني لتقدير القيم العادلة - عرف معيار المحاسبة الدولي رقم 39( )IAS االداة من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية الامريكية. ع ر ف ت القيمة العادلة من قبل من مجلس المالية على انها أي عقد ي نشىء اصال ماليا لمنشأة ما وي نشىء خصما ماليا أو اداة حقوق ملكية لمنشأة أ خرى. و ت عد االداة المالية وفقا لذلك عقدا وليس أصال ماليا أو خصما ماليا. Financial معايير المحاسبة المالية 39

44 تصنيف تقاس أدوات إلى المالية الادوات جميع في منهجي بشكل المخاطر أو المحتملة.1 بالتكلفة المستنفذه او القيمة العادلة. قبل المشاكل حدوثها ووضع إج ارءات من شا نها 2. امكانية تصنيف الادوات المالية لتقاس بالقيمة العادلة. 3. امكانية قياس المشتقة )الضمنية( با داة مالية وكذلك الاداة المالية ذاتها بالقيمة العادلة. 4. الغاء تصنيف الاستثما ارت المتاحة للبيع. 5. وضع قيود اعادة تصنيف الاصول والالت ازمات المالية. 6. السماح بمعالجة مكاسب أو خسائر أدوات حق الملكية غير المصنفة للاتجار عن طريق الدخل الشامل والاستم ارر في ذلك من سنة لا خرى. 7. ربط تصنيف الاصول والالت ازمات المالية بنموذج اعمال الشركة بدلا من ق ارر لادارة. 8. القياس الاولي بالقيمة العادلة حتى وإن كان سعر التنفيذ مختلف عن القيمة العادلة. أن تجنب هذه المخاطر أو الحد من آثارها او التعامل مع هذه الا ثار إذ تمكن معرفة )4(. المخاطر مجموعة الوظيفية ومن المخاطر وتوضح هذه المالية متنوعة وإعداد الكتابات أن من المختلفة المخاطر التشغيل مخاطر إست ارتيجية اهتمت التي المؤسسات المخاطر جميع وفى )مخاطر هذه المالية العملية لسيطرة بموضوع المعاصرة أرجاء اإلدارة المخاطر من عليها إدارة تواجه في مجالات المؤسسة األعمال مخاطر القانونية مخاطر األسعار مخاطر األموال مخاطر التركيز مخاطر السوقية(. التغطية سياسية وتشير المخاطر المخاطر والمخاطر تمثل التي السوقية المتغير التابع في هذه الد ارسة إلى التحرك العام في الورقة أسعار الاقتصادية أساس بصفة المالية بسبب الا ساس بالشركات )هذه المعنية( التغير العوامل مثل في غير أسعار العوامل مرتبطة الفائدة الصرف وأسعار وأسعار الا جنبي السلع وأسعار المخاطر السوقية الا و ارق المالية التي تؤثر على قيمة )منظمة مؤسسة شركة مصرف( أو تدفقاتها النقدية )5(. قياس خلق وتقييم القيمة تعرف إدارة للمخاطر للشركة إست ارتيجياتها بهدف عليها تؤثر قد التي المخاطر على أنها أو والفرص الحفاظ تحديد في وتسهم المعقول فيما يتعلق بتحقيق أهدافها هي عملية إدارة هي المخاطر تؤثر التي عملية على عليها وتطوير الا حداث توافر المحتملة تا كيد حالة )3(. وبشكل أدق التفكير عملية الامر الذي يعرضها )المصارف( إلى مستوى عالي المخاطر من المالية التي قد وهذا من ت شكل يعرضها ج ارء نسبة إلى استعمالها كبيرة العسر من المالي الكبير هيكلها أو لألدوات المالي واإلنهيار مستوى على اإلفلاس خ يم ة والذي بدوره سوف يترك آثا ار و منها يقتضي الذي الا مر اإلقتصاد أن تبذل جهدا حقيقيا في تخفيض مستوى مخاطرها أو به مرغوب مستوى الى الفعلي يمكن السيطرة 40

45 عليه وهو بادارة يعرف ما المخاطر مالية إلداة النقدية التدفقات أو العادلة القيمة تذبذب )6( المخاطر أهم ومن. بسب التغي ارت في سعر الصرف الاجنبي. Management Risk Other Prices ( - )Risk السوقية تلك المخاطر الناتجة عن استثمار الا موال في الا جل القصير في سوق الا سهم فإذا كانت الحاجة إلى الا موال المستثمرة في لحظة مخاطر االسعار االخرى المستثمر فإن الا سهم سوق في تدهور حدوث هي المخاطرة الناجمة عن تذبذب القيمة للبيع مضطر بخسارة في المستثمر أن مما يعني التدفقات أو العادلة إلداة النقدية مالية بسبب يضطر لا بحيث أطول ي زمن مدى إلى حاجة السوق أسعار في التغي ارت الناجمة تلك )بإستثناء للبيع في حالة تدهور سوق الا سهم. وتنشا هذه المخاطر من مجموعة عوامل عامة مثل الحروب من مخاطرة سعر الفائدة أو مخاطرة العملة( سواء تسبب في هذه المتغي ارت عوامل خاصة بالاداة ارتفاع معدلات والتى الفائدة التي الجهة أو الفردية المالية بالا داة المالية التضخم الكساد أصدرتها معظم على تؤثر الشركات. ويصنف معيار الا دوات جميع على تؤثر عوامل أو المحاسبة الدولي )IFRS7( المخاطر السوقية التي المالية المشابهة المتداولة في السوق. تواجه المؤسسات المعاصرة الى ثلاثة أنواع هي )المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2112(: المعلومات نظم المحاسبية Interest Rate مخاطرة سعر الفائدة ( المعلومات نظم إلى ي نظر على المحاسبية - :)Risk تشير إلى التغير في مستوى أسعار الفائدة في السوق بصفة عامة. أي أنها المخاطر الناجمة عن أحتمال حدوث اختلال بين معدلات العائد المتوقع ومعدلات العائد الفعلية بسب تغير في أنه نظم تساعد اإلدارة في التخطيط والسيطرة على العمليات لضمان وصول معلومات محاسبية تمتاز بالسرعة والموضوعية والتفصيل والملائمة وموثوقة بالشكل اإلستثمار. مدة خلال الفائدة أسعار مخاطر وتقاس المستويات إلى وصحيحة كافة اإلدارية سعر الفائدة باستخدام النسبة بين الا صول والخصوم التي تتا ثر بتذبذب أسعار الفائدة. - مخاطرة العملة Risk( :)Currency هي المخاطر الناتجة بسبب تغير أسعار صرف العملات الا جنبية أو تقلب الا سعار الضمني الذي والوقت الملائم اتخاذ الق ار ارت صحة تا مينها المناسب )7(. المعلومات وتخزينها في استخدامها أجل من ويتوقف نجاح الق ارر على مدى المحاسبية إلى ونقلها ودقتها الم اركز وطريقة التي تنظيم تحتاج سيؤثر على التي الا صول قيمة على المثال سبيل عملية لا ن وذلك إليها. اتخاذ الق ارر ما هي إلا العملة. بتلك امت لك وهي المخاطر الناجمة عن إصدار حكم معين عما يجب أن يفعله الشخص في 41

46 موقف ما يستند هذا الحكم على منطق وسيكولوجية المحاسبية التي إذا ما توافرت تجعله نظاما الاختيار الانساني للبدائل الا نسب لاختيار المتاحة معلوماتيا حيويا يحقق درجة عالية من السرعة في وفي متطلبات بحس التا مل بعد الموقف حدود معالجة البيانات المالية عند تحويلها الى معلومات )8( الق ار ارت هذه وسلامة صحة ونأ المتاح الوقت. محاسبية في الشركة المتواجدة فيها والتي تشمل: تعتمد بشكل معلومات توافر على أساس سليمة الملائمة والموثوقية )Relevance(.)Reliability( العامة للنظرية طبقا وصحيحة. للنظم نجد أن نظام المعلومات المحاسبية يتكون العناصر من الا تية: المدخلات والعمليات واإلج ارءات والمخرجات والتغذية العكسية. وأن هذه العناصر مت اربطة فيما بينها وتسعى إلى تحقيق هدف معين يعد القوة نظام المعلومات المحاسبية والموائمة بين المعالجة المحاسبية و المخاطر السوقية )9(. نشاطه وتوجه النظام تقود التي المحفزة ومن إن الوظيفة والهدف الاساس والنهائي نظم المعلومات تلعبه الذي المهم الدور يبرز هنا لنظام المعلومات المحاسبية توافر معلومات المحاسبية إذ المعلومات نظام ي ع د أهم المحاسبية محاسبية لزيادة المعرفة وتحويل المجهول الى معلوم مصدر لتوافر المعلومات لمستخدمي بها الموثوق فضلا عن تخفيض لدى التاكد عدم حالات الخاصة المالية البيانات بالمصارف ملائم بشكل متخذي الق ار ارت مما يساعدهم على اتخاذ الق ار ارت مثل وقابل للمقارنة لتساعدهم في أدائها تقويم اطار في الهادفة موضوعي لا همية ونظ ار )10(. )الملاءة( والقدرة السيولة حول المعلومات والمخاطر المعلومات المحاسبية تقوم الشركات عن بالبحث المصرفية والبنود خارج المي ازنية فضلا عن توافر المعلومات اللازمة لتوضيح الخواص المميزة أفضل الطرق للاستخدام الا مثل لتلك المعلومات لما له الا ثر اإليجابي على اتخاذ الق ار ارت واستخدام لا نشطة المصارف )القاعدة المحاسبية الع ارقية رقم المتاحة الموارد تحقيق إلى وتوجيهها الا هداف المعلومات نظام قياس يتم الد ارسة هذه في المنشودة..))11( المحاسبية الذي يمثل المتغير الوسيط )المعتدل( لذلك أصبح أن الشركات إدارة على ل ازما بواسطة خصائص جودة )نوعية( المعلومات قصير وقت في الق ار ارت تتخذ ث م أصبح من ومن 42

47 البيانات تتوفر أن الضروري والمعلومات اللازمة والخسائر الشركة يساعد ما وهو بها المرتبطة, الق ارر لمتخذ بالاعتماد على عدد نظم من سرعة على مع اإلستجابة هذه الاخطار. ولان المعلومات وعلى أرسها نظم المعلومات المحاسبية المعالجة مجموعة تمثل المحاسبية التي التعديلات الق ار ارت. اتخاذ في وفي هذا الاتجاه ت ع د نظم الدولي التقرير معيار أدخلها 9( )IFRS على المعلومات المحاسبية الا ساس المورد للمعلومات المحاسبة معيار الدولي التي ت ع د )IAS 39( سواء المالية الق ار ارت اتخاذ في المستخدمة أكانت لمحاسبة كبي ار إصلاحيا تعديلا التحوط تعزيز مع وبدأ إهتمام تمويلية. أم أم استثمارية تشغيلية ق ار ارت اإلفصاحات المخاطر. إدارة نشاط بشا ن إذ ي نظر واضحا وكبي ار لتقييم نجاح وفاعلية هذه النظم ومدى لمعايير طبقا العادلة القيمة معلومات إلى المحاسبة ملائمتها لتوافر احتياجات المستخدمين من موثوقية أكثر كونها الدولية وملائمة لا صحاب المعلومات والقوائم المحاسبية على اختلاف الظروف ضوء في الق ار ارت الاقتصادية السائدة. )11(. مستوياتهم الوظيفية واإلدارية فاعلية وتتحدد المعالجة بين الموائمة تحقيق شا نها ومن المحاسبية نظام وكفاءة المعلومات المحاسبية مدى على إدارة وأنشطة أن للشركات يتيح مما المخاطر تحقيقه لا هداف الشركة عامة وأهداف إدارة المخاطر بياناتها في أفضل بشكل الا نشطة تلك تعكس أو كل على تحتوي المخاطر إدارة إذ أن خاصة. فضلا عن أن تلك التعديلات سوف يتم المالية التي معلومات من جزء الخسارة تتضمن عن طريقها تزويد مستخدمي المالية البيانات وتا ثير المسؤولية وتعويضات العاملين والممتلكات بمعلومات المخاطر إدارة حول أفضل تقارير كتابة م ازيا وتتضمن إحصائية ومعيارية. و ي ع د المالية. البيانات على التحوط محاسبة استبدال المعلومات نظام تصميم فى ي ارعى وأن لابد لذلك التكلفة محاسبة قياس التاريخية التقليدية بالقياس المستخدمين حاجات تلبية المحاسبية وتوقعات مهمة مسالة العادلة القيمة أساس على وذلك في مداخل على مبنى يكون وأن وأساليب ومفاهيم أولويات ضوء الخصائص في توافرها الواجب تفعيل يتم ولكي العملي. والواقع تتفق وأقت ارحات المعلومات وخاصة الموثوقية والملائمة والحيطة المخاطر إدارة أنشطة بالطريقة السليمة فلابد وأن والحذر لا ن القيمة تهدف أصلا إلى العادلة )2(. تتوافر دائما معلومات الا خطار وقوع عن محاسبية الحسابات بنود إظهار بالقيمة المختلفة الا قرب إلى 43

48 , المي ازنية إعداد تاريخ في الواقع العمومية بحيث الق ار ارت. اتخاذ في عليها هذه الق ار ارت سوف تكون الش ارئية القوة على الحفاظ بعد بالدخل يعترف معلومات على مبنية محاسبية ملائمة وذات لحقوق العامة الوحدة في المساهمين أو الاقتصادية بالحسبان تا خذ عالية موثوقية المخاطر المالية الطاقة على الحفاظ بعد التشغيلية وعليه للشركة. المتوقعة تغي ارت عن تنجم قد التي لها الملازمة الوحدة قيام فان الاقتصادية القيمة محاسبة بتطبيق وأسعار السوقية القيم في اقتصادية أبعاد ذات العادلة إلى يعود للوحدة الحقيقية القيمة ومعرفة العملات. يجعل أن شانه من نوعيا تغيي ار لتشكل المالي الوضع اكبر بدقة تعكس المالية البيانات )12( : للشركات فضلا عن تعزيز الشفافية طريقها تحديد متطلبات العرض للمعلومات المالية التي عن واإلفصاح المحاسبي الاعت ارف.)2( فالتقييم والقياس على أساس القيمة العادلة يحقق قابلية 1. إتخاذ ق ار ارت استثمارية وتجارية رشيدة متعلقة ببيع أو ش ارء الاستثما ارت وق ار ارت الاندماج. 2. التخطيط لا عمال الوحدة. الا سهم حملة من لكل الحالية القيمة إظهار بالخسائر والارباح المتحققة فضلا عن تميزها.3 والمقرضين والمستثمرين. بالموضوعية وتوافر التقييم في خصائص نوعية وقياس إدارة بالوحدة تحيط التي المخاطر المعلومات في عملية التقييم من المتولدة لهذه وفقا.4 الاقتصادية. الطريقة جودة في الى تحسين ذلك تؤدي ثم ومن المعلومات وامكانية الق ار ارت اتخاذ في اعتمادها تكريسه يجب الذي المال أرس كمية تحديد المناسبة )13(. أي ان استخدام طريقة العادلة القيمة.5 لخطوط الا عمال المتنوعة. للمعايير طبقا الثابتة الا صول تقييم في مثلا استخدام إن يؤدي العادلة القيمة محاسبة المحاسبية الدولية يضفي على المعلومات المحاسبية سلامة إلى اإلفصاح المحاسبي وجودة المعلومات التي ينتجها نظام المعلومات المحاسبية صفة المالية القوائم تظهرها التي المحاسبية وذلك إلن الملائمة والموثوقية )الموضوعية( تعمل وأيضا للقياس العادلة القيمة ملائمة ظل في المحاسبي هذه الطريقة في التقييم المال أرس المحافظة على والاعتماد الظروف الاقتصادية المتغيرة والمالية العامل ومن مواجهة ثم تحديات في التضخم 44

49 الاسواق والاستطاعة الهالكة الثابتة الا صول بمبادلة الماليين والمديرين الماليين والمدققين الماليين با صول جديد. وهذا بدوره يؤدي الى جودة زيادة والمهتمين المالية بالقوائم والا كاديميين( فضلا المعلومات تبني القياس من تنشئ التي المحاسبية م ارقبي عن الحسابات للشركات سوق في العاملة والافصاح العادلة القيمة اساس على المحاسبي الع ارق )قطاع الع ارقي المالية للاو ارق المصارف.)2117 لألصول الثابتة م ازيا من عنه وما ينتج وشركات الاستثمار للعام المالي وأسلوب )T-test( لاختبار لمستخدمي. المعلومات ترشيد من يمكنهم وبما الفرضيات العينة أ ارء واستطلاع الق ار ارت المتعلقة بالا صول الثابتة ث م ومن تعظيم فرضيات من فرضية لكل بالنسبة الد ارسة. استغلال موارد ككل. واستخدمت الد ارسة كرونياخ ألفا طريقة النتائج ومناقشتها يتم في هذا عرض الد ارسة من الجزء alpha( )Cronbach's لقياس صدق وثبات أداة الد ارسة. وقد أظهر التحليل اإلحصائي الجدول )0( وتحليل المتوسطات الحسابية والانح ارفات المعيارية ألفا حسب الاستبانه ثبات معامل أن رقم )Cronbach's alpha( إلجابات الا فر اد المبحوثين )أ ارء عينة الد ارسة( على كرونياخ مستوى على الاستبانة فق ارت هذه بقياس يتعلق فيما إلختبارها جميع المحاور )00202( وهذا يدل على أن جميع )32( عددها والبالغ ككل الفق ارت اجل ومن فقرة. محاور الثبات. من عالية بدرجة تتمتع الاستبانة )0.02( استخدمت ذلك الد ارسة الا ساليب عن اإلحصائية القيمة من اكبر وهي ان على يدل مما برنامج طريق )SPSS( وتحليل أ ارء اتجاهات البيانات تتبع التوزيع الطبيعي. الخب ارت ذوي من عينة والاختصاص )المحللين )Cronbach's alpha( كرونياخ ألفا إختبار رقم الجدول )0( ألفا كرونياخ Cronbach's alpha عدد الفقرات N of Items عنوان المحور المحور مخاطر سعر الفائدة وتعديالت المعيار الدولي 0)IFRS9( األول مخاطر العملة وتعديالت المعيار الدولي 0)IFRS9( الثاني مخاطر ااالسعار االخرى وتعديالت المعيار الدولي 0)IFRS9( الثالث المخاطر السوقية وتعديالت المعيار الدولي 0)IFRS9( الرابع نظم المعلومات المحاسبية والموائمة بين المعالجة المحاسبية والمخاطر السوقية 0 الخامس المحاور ككل المصدر من اعداد الباحثين وفقا للتحليل اإلحصائي لنتائج اإلستبانه عن طريق إستخدام برنامج الSPSS 45

50 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا ليلحت جئاتن ةلئسأ هنابتسلاا ةصاخلا رواحمب ةسرا دلا رابتخاو اهتايضرف ةفاك.0 ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا IFRS9( للقت نم رطاخم رعس.ةدئافلا ظحلن نم لودجلا مقر )12( نا ب كانه ةقلاع نيب ةجلاعملا ةيبساحملا ةمدختسملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( ضافخناو رطاخم رعس ةدئافلا ذإ غلب طسوتملا يباسحلا يلامجلإا )3.22( ترا قفل روحم رطاخم رعس ةدئافلا تلايدعتو رايعملا يلودلا )IFRS9( ةفاك اما فرا حنلاا يرايعملا ترا قفلل اهسفن هلاعأ غلبف )0.020( دقو ءاج نزولا يبسنلا نيترقفلل 0( 8 ) يف ةبترملا ىلولا ا اذهو ام حضوي ن ب ا ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس.ةدئافلا لودج مقر )2( ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس.ةدئافلا ت ةرقفلا طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا 0 ةيناكما فينصت تاودلاا ةيلاملا ساقتل ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع فينصت تاودلاا ةيلاملا ىلإ تاودأ ساقت ةفلكتلاب هذفنتسملا وا ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع ةيناكما سايق ةقتشملا )ةينمضلا( ةادأب ةيلام كلذكو ةادلاا ةيلاملا اهتاذ ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع ءاغلا فينصت تارامثتسلاا ةحاتملا عيبلل للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع عضو دويق ةداعا فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع حامسلا ةجلاعمب بساكم وأ رئاسخ تاودأ قح ةيكلملا ريغ ةفنصملا راجتلال نع قيرط لخدلا لماشلا رارمتسلااو يف كلذ نم ةنس ىرخلأ للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع طبر فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا جذومنب لامعا ةكرشلا الادب نم رارق ةرادلا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع سايقلا يلولاا ةميقلاب ةلداعلا ىتح نإو ناك رعس ذيفنتلا فلتخم نع ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم رعس يف ةدئافلا قوسلا ةفصب.ةماع طسوتملا يلامجلاا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا

51 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا رابتخلإو ةيضرفلا ةيعرفلا :ىلولأا يتلا ريشت ىلا نأ ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس ةدئافلا تاكرشلاب ةلماعلا يف قوس قرا علا قرا ولال ةيلاملا يقرا علا عاطق( فراصملا تاكرشو رامثتسلاا )يلاملا نم ةهجو رظن ةعومجم نم نيللحملا نييلاملا نيريدملاو نييلاملا نيققدملاو نييلاملا و نيمتهملا مئاوقلاب ةيلاملا نييميداكلا او يبقرا مو تاباسحلا كلتل تاكرشلا دقف تغلب ةميق )ت( ةبوسحملا امك رهظي لودج مقر )16( ءانبو هيلع ناف قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس ةدئافلا يف قوسلا ةفصب.ةماع.2 ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم.ةلمعلا ظحلن نم لودجلا مقر )13( نا ب كانه ةقلاع نيب ةجلاعملا ةيبساحملا ةمدختسملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( ضافخناو رطاخم ةلمعلا ذإ غلب طسوتملا يباسحلا يلامجلإا )3.22( اضيأ لكل ترا قف روحم رطاخم ةلمعلا تلايدعتو رايعملا يلودلا )IFRS9( اما فرا حنلاا يرايعملا ترا قفلل اهسفن هلاعأ غلبف )0.220( دقو ءاج نزولا يبسنلا نيترقفلل 2( 2 ) يف ةبترملا ىلولا ا اذهو ام حضوي نا ب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا IFRS9( للقت نم رطاخم.ةلمعلا لودج مقر )3( ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم.ةلمعلا ت ةرقفلا طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا 0 ةيناكما فينصت تاودلاا ةيلاملا ساقتل ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم.ةلمعلا فينصت تاودلاا ةيلاملا ىلإ تاودأ ساقت ةفلكتلاب هذفنتسملا وا ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم.ةلمعلا ةيناكما سايق ةقتشملا )ةينمضلا( ةادأب ةيلام كلذكو ةادلاا ةيلاملا اهتاذ ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم.ةلمعلا ءاغلا فينصت تارامثتسلاا ةحاتملا عيبلل للقت نم رطاخم.ةلمعلا عضو دويق ةداعا فينصت لوصلاا تامازتللااو للقت نم رطاخم.ةلمعلا حامسلا ةجلاعمب بساكم وأ رئاسخ تاودأ قح ةيكلملا ريغ ةفنصملا راجتلال نع قيرط لخدلا لماشلا رارمتسلااو يف كلذ نم ةنس ىرخلأ للقت نم رطاخم.ةلمعلا طبر فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا جذومنب لامعا ةكرشلا الادب نم رارق ةرادلا يدؤي ىلإ ضافخنا رطاخم.ةلمعلا سايقلا يلولاا ةميقلاب ةلداعلا ىتح نإو ناك رعس ذيفنتلا فلتخم نع ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم.ةلمعلا طسوتملا يلامجلاا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا

52 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا رابتخلإو ةيضرفلا ةيعرفلا :ةيناثلا يتلا ريشت ىلا نأ ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم ةلمعلا تاكرشلل ةنيع ةسرا دلا بسحب ءرا آ تاهاجتاو ةئفلا ةبيجتسملا دقف تغلب ةميق ت ةبوسحملا لودج مقر )16( ءانبو هيلع ناف قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم ضافخنا رطاخم.ةلمعلا.3 ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا.ىرخلآا ظحلن نم لودجلا مقر )14( نا ب كانه ةقلاع نيب ةجلاعملا ةيبساحملا ةمدختسملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( ضافخناو رطاخم راعسلاا ىرخلا ا ذإ غلب طسوتملا يباسحلا يلامجلإا )3.22( لكل ترا قف روحم رطاخم راعسلاا ىرخلا ا تلايدعتو رايعملا يلودلا )IFRS9( اما فرا حنلاا يرايعملا ترا قفلل اهسفن هلاعأ غلبف )0.032( دقو ءاج نزولا يبسنلا رقفلل تا 2( 8 0 ) يف رملا ب ا ت ىلولا ا اذهو ام حضوي نا ب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا.ىرخلآا لودج مقر )2( ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا.ىرخلآا ت ةرقفلا طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا 0 ةيناكما فينصت تاودلاا ةيلاملا ساقتل ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع فينصت تاودلاا ةيلاملا ىلإ تاودأ ساقت ةفلكتلاب هذفنتسملا وا ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع ةيناكما سايق ةقتشملا )ةينمضلا( ةادأب ةيلام كلذكو ةادلاا ةيلاملا اهتاذ ةميقلاب ةلداعلا للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع ءاغلا فينصت تارامثتسلاا ةحاتملا عيبلل للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع عضو دويق ةداعا فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا للقت نم رطاخم رعس ةدئافلا راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع حامسلا ةجلاعمب بساكم وأ رئاسخ تاودأ قح ةيكلملا ريغ ةفنصملا راجتلال نع قيرط لخدلا لماشلا رارمتسلااو يف كلذ نم ةنس ىرخلأ للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع طبر فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا جذومنب لامعا ةكرشلا الادب نم رارق ةرادلا للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع سايقلا يلولاا ةميقلاب ةلداعلا ىتح نإو ناك رعس ذيفنتلا فلتخم نع ةميقلا ةلداعلا للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلآا يف قوسلا ةفصب.ةماع طسوتملا يلامجلاا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا

53 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا رابتخلإو ةيضرفلا ةيعرفلا :ةثلاثلا يتلا ريشت ىلا نأ ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلا ا تاكرشلل ةنيع ةسرا دلا بسحب ءرا آ تاهاجتاو ةئفلا ةبيجتسملا دقف تغلب ةميق ت ةبوسحملا لودج مقر )02( ءانبو هيلع ناف قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا ىرخلا ا يف قوسلا ةفصب.ةماع.2 ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا IFRS9( ) للقت نم رطاخملا.ةيقوسلا ظحلن نم لودجلا مقر )15( نا ب كانه ةقلاع نيب ةجلاعملا ةيبساحملا ةمدختسملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخملا ةيقوسلا ذإ غلب طسوتملا يباسحلا يلامجلإا )3.22( لكل ترا قف روحم رطاخم رطاخملا ةيقوسلا تلايدعتو رايعملا يلودلا )IFRS9( اما فرا حنلاا يرايعملا ترا قفلل اهسفن هلاعأ غلبف )0.022( دقو ءاج نزولا يبسنلا نيترقفلل 0( 8 ) يف ةبترملا ىلولا ا اذهو ام حضوي نا ب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا اء ج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخملا.ةيقوسلا رابتخلإو ةيضرفلا ةسيئرلا :ىلولأا يتلا ريشت ىلا نأ ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخملا ةيقوسلا تاكرشلل ةنيع ةسرا دلا بسحب ءرا آ تاهاجتاو ةئفلا ةبيجتسملا دقف تغلب ةميق ت ةبوسحملا لودج مقر )02( ءانبو هيلع ناف قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخملا ةيقوسلا ةفصب.ةماع لودج مقر )2( ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخملا.ةيقوسلا ت ةرقفلا طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا 0 ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس.ةدئافلا ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم راعسلاا.ىرخلآا ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( للقت نم رطاخم.ةلمعلا طسوتملا يلامجلاا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا

54 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( رطاخملاو.ةيقوسلا ظحلن نم لودجلا مقر )16( نا ب مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو دق ققح ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( رطاخملاو ةيقوسلا ذإ غلب طسوتملا يباسحلا يلامجلإا )2.02( لكل ترا قف روحم مظن تامولعملا ةيبساحملا ةمئاوملاو نيب ةجلاعملا ةيبساحملا رطاخملاو ةيقوسلا اما فرا حنلاا يرايعملا ترا قفلل اهسفن هلاعأ غلبف )0.228( دقو ءاج نزولا يبسنلا نيترقفلل 3( 0 ) يف ةبترملا ىلولا ا اذهو ام حضوي نا ب مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو دق ققح ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( رطاخملاو.ةيقوسلا لودج مقر )2( مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو قيقحتل ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتل )IFRS9( رطاخملاو.ةيقوسلا ت رقفلا ة طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا 0 مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب فينصت تاودلاا ةيلاملا ىلإ تاودأ ساقت ةفلكتلاب هذفنتسملا وا ةميقلا ةلداعلا رطاخملاو.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ةيناكما فينصت تاودلاا ةيلاملا ساقتل ةميقلاب ةلداعلا رطاخملاو.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ةيناكما سايق ةقتشملا )ةينمضلا( ةادأب ةيلام كلذكو ةادلاا ةيلاملا اهتاذ ةميقلاب ةلداعلا رطاخملاو. ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ءاغلا فينصت تارامثتسلاا ةحاتملا عيبلل رطاخملاو.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب عضو دويق ةداعا فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا رطاخملاو.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب حامسلا ةجلاعمب بساكم وأ رئاسخ تاودأ قح ةيكلملا ريغ ةفنصملا راجتلال قيرط نع لخدلا لماشلا رارمتسلااو يف كلذ نم ةنس ىرخلأ رطاخملاو رطاخملا.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب طبر فينصت لوصلاا تامازتللااو ةيلاملا جذومنب لامعا ةكرشلا الادب نم رارق ةرادلاا رطاخملاو.ةيقوسلا مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب سايقلا يلولاا ةميقلاب ةلداعلا ىتح نإو ناك رعس ذيفنتلا فلتخم نع ةميقلا ةلداعلا رطاخملاو.ةيقوسلا طسوتملا يلامجلاا

55 11 دلجملا ةعماجلا ملعلا ةنيدم ةيلك ةلجم ددعلا 1 ةنسلا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا رابتخلإو ةيضرفلا ةسيئرلا :ةيناثلا يتلا ريشت ىلا نأ مظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( رطاخملاو ةيقوسلا يف تاكرشلا ةنيع ةسرا دلا بسحب ءرا آ تاهاجتاو ةئفلا ةبيجتسملا دقف تغلب ةميق ت ةبوسحملا لودج مقر )02( ءانبو هيلع ناف مادختسا ماظن تامولعملا ةيبساحملا ريغتمك طيسو ققحي ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( ققحي ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا رطاخملاو.ةيقوسلا لودج مقر )2( ميق )T( ةبوسحملا ىوتسمو ةيونعملا لكل ةيضرف روحملا ناونع روحملا طسولا يباسحلا فرا حنلاا يرايعملا ةميق )T( ىوتسم ةللادلا )Sig( 0 رطاخم رعس ةدئافلا تلايدعتو رايعملا يلودلا.)IFRS9( رطاخم ةلمعلا تلايدعتو رايعملا يلودلا.)IFRS9( رطاخم راعسلااا ىرخلاا تلايدعتو رايعملا يلودلا.)IFRS9( رطاخملا ةيقوسلا تلايدعتو رايعملا يلودلا.)IFRS9( مظن تامولعملا ةيبساحملا ةمئاوملاو نيب ةجلاعملا ةيبساحملا رطاخملاو.ةيقوسلا ردصملا نم دادعا نيثحابلا اقفو ليلحتلل يئاصحلإا جئاتنل هنابتسلإا نع قيرط مادختسإ جمانرب SPSSلا ةصلاخلا تءاج هذه ةسرا دلا صحفل ىدم ةيلعاف ةيبساحملا تامولعملا مظن قيقحت ىلع ةمئاوملا نيب ةجلاعملا ةيبساحملا رطاخملاو يف ةيقوسلا تاكرشلا ةئيبلا ةلماعلا ةيقرا علا صخلا ابو تاكرشلا ةجردملا يف قوس قرا علا قرا ولال ةيلاملا يعاطق( فراصملا تاكرشو رامثتسلاا.)يلاملا كلذو نع قيرط ةسرا د ةيناديم لواحت مهف عقاولا لماعتلاو عم موهفم ةميقلا ةلداعلا تلايدعتلل اقفو يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( هيلعو انصلختسا جئاتنلا :ةيتلا ا 0.إن قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم رطاخم رعس ةدئافلا يف تاكرشلا ةجردملا يف قوس قرا علا قرا ولال.ةيلاملا 2.إن قيبطت ةجلاعملا ةيبساحملا اقفو تلايدعتلل يتلا ءاج اهب رايعملا يلودلا )IFRS9( للقت نم

56 مخاطر العملة في الشركات المدرجة في سوق الع ارق لالو ارق المالية. 3 نإ. تطبيق المعالجة المحاسبية وفقا للتعديالت التي جاء بها المعيار الدولي )IFRS9( تقلل من مخاطر ااالسعار االخرى في الشركات المدرجة في 3- Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), (2004),All rights reserved. Enterprise Risk Management -Integrated Framework. 2 -غانية هيفاء )2115( إدارة المخاطر المصرفية على ضوء مقر ارت سوق الع ارق لالو ارق المالية. 2. إن تبني نظم المعلومات المحاسبية يسهم تحسين جودة المعلومات المحاسبية باعتبار في أن بازل 2 و 3 د ارسة ميدانية لعينة من البنوك الج ازئرية وكالات الوادي رسالة ماجستير جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي كلية العلوم الاقتصادية المخرجات هي المعلومات النظام لهذا النهائية والتجارية وعلوم التسيير الج ازئر. المعيار بها جاء التي التعديالت مع وبالتوافق 2 الدولي )IFRS9( يحقق فإنه بين الموائمة -لحسن فوضيل و قدور بن نافلة )2117( دور المعلومة المحاسبية في المعالجة المحاسبية والمخاطر في السوقية المعايير ظل في البنوك مخاطر إدارة المحاسبية الدولية مجلة اقتصاديات شمال إفريقيا العدد 17 ص الدوغجي علي حسين و العيكيلي عباس فاضل )2113( اإلبالغ المالي عن المشتقات المالية بوصفها أدوات للتحوط من المخاطر السوقية وفقا للمعايير المحاسبية الدولية مجلة د ارسات محاسبية ومالية العدد )25( Harash, E., The Role of Environmental Uncertainty in the Link between Accounting Information System and Performance Small and Medium Enterprises in Iraq. Global Journal of Management And Business Research. الشركات المدرجة في سوق الع ارق لالو ارق المالية وكما تظهر النتائج التي توصلت لها الد ارسة. المصادر 0 -الا سعد آلاء مصطفى )2113( المعايير المحاسبية والتغي ارت في بيئة األعمال المعاصرة مجلة كلية بغداد للعلوم الاقتصادية الجامعة العدد الخاص بمؤتمر الكلية. -علاوي القياس خضير واإلفصاح مجيد )2114( المحاسبي لصافي االصول المحاسبية باستعمال مبدأ القيمة العادلة لانتاج - المواد على بالتطبيق الانشائية مختلطة مجلة جامعة شركة بغداد مساهمة بابل العلوم الانسانية المجلد )22( العدد )6(. 2 52

57 العمصي ناهض صلاح اسحق )2111( "أثر المتغي ارت البيئي ة في 2 قطاع غزة على جدوى المعلومات المحاسبية في اتخاذ القرا ارت" ن رسالة ماجستير جامعة القاهرة كلية التجارة. -حسون ليث نعمان تكنولوجيا الق ار ارت ترشيد المعلومات اإلدارية دور )2117( المحاسبية مجلة في جامعة كركوك للعلوم اإلدارية والاقتصادية المجلد )7( العدد.)1( - 00 عاصم خلود )2113( دور - 00 تكنولوجيا المعلومات واالتصاالت في تحسين جودة المعلومات وانعكاساته على التنمية االقتصادية مجلة كلية بغداد للعلوم الاقتصادية الجامعة العدد الخاص بمؤتمر الكلية. البحيصي عصام دمحم و مقداد سعيد فتحي )2113( أثر مشاركة المحاسبين في تطوير نظم المعلومات المحاسبية المحوسبة على تحسين األداء المالي: د ارسة تطبيقية على الشركات المدرجة بسوق فلسطين لألو ارق المالية مجلة الجامعة اإلسلامية للد ارسات الاقتصادية واإلدارية المجلد الحادي والعشرون العدد الثاني ص ص 56. يونس, خالد عبد الرحمن جمعة, )2111( " اثر تطبيق محاسبة القيمة العادلة لالدوات المالية على عوائد األسهم د ارسة تحليلية للشركات المدرجة في سوق فلسطين لألو ارق المالية". التميمي جمانة ناصر عليه صالح )2114( و حنظل أهمية القيمة العادلة في تقييم االصول الثابتة / د ارسة العامة الشركات من عينة في ميدانية الع ارقية مجلة القادسية للعلوم الادارية والاقتصادية المجلد الععد )2(. )17( أبو موسى رستمية أحمد )2115( األسواق المالية و النقدية دار المعتز للنشرو التوزيع الطبعة الا ولى الا ردن. أثر )2116( - العكليك طارق - 02 استخدام محاسبة على العادلة القيمة مخرجات نظم المعلومات المحاسبية في البنوك التجارية االردنية. المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2112 ترجمة جمعية المجمع العربي - 00 للمحاسبين القانونيبن الاردن. بن مالك دمحم حسان و غوالي دمحم بشير )2115( أثر القياس المحاسبي 08 المستند إلى القيمة العادلة على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للشركات الناشطة في الجنوب الشرقي - د ارسة تطبيقية. - دنون زيد عثمان )5102( أثر تطبيق محاسبة القيمة العادلة على جودة التجارية معلومات األردنية القوائم جامعة الزرقاء الاردن. للبنوك المالية رسالة ماجستير 53

58 استعمال الحيود السداسية الرشيقة لتحقيق الميزة التنافسية بحث تطبيقي في الشركة العامة للصناعات الكهربائية / الوزيرية"معمل المحركات" دمحم عبد الواحد فليح الجامعة الع ارقية- كلية اإلدارة واالقتصاد أشواق طالب كاظم الجامعة المستنصرية - كلية اإلدارة واالقتصاد mohammed_af79@yahoo.com ashwaq_talib123@yahoo.com المستخلص يعد تطوير المنتجات واحد من التحديات التي تواجههاا الوحادات اقتتاااةي فما تعاا ا المناف ا اصبح طرح لمنتجات جديدة والقدرة على تطويرها وزياةة جوةتها باستم ارر سبب رئيس للنجاح وتد تبلورت مشالل البحا فاي ارتااات تلااليال اقجتاا مان رافا ارتااات عادة الوحادات التالاا وتحما الوحدة بلاف عناصر اقجتا مان ماواة مباةارة واجاور مباةارة وتلااليال صاناعي غيار مباةارة مماا يؤةي تحم تلاليال الوحدات التالا على اقجتا ال اليا مماا يماتا تلااليال اقجتاا ينماا يهاد البح الى يان ماهوم الرةات والحيوة ال داسي واجه التشابه واقرتف ينهما وتوضايح ماهاوم الحياوة ال داساي الرةايق واهادافها ومباةئهاا وتطبيال الحياوة ال داساي الرةايق فاي الشارة العاما للاناعات اللهربائي وةياي تحقيل الميزة التناف ي ينما توص البحا الاىان استعمال احيوت احس ستتوا احيقتتوما وا تت تغيياار ثقااافي علااى جمياا م ااتويات الوحاادة اقتتااااةي ماا الت يااد علااى م توى اإلةارة العليا إذ ينبغي الت ازمها بالوتت والطات والموارة لتعزيز الحيوة ال داسي الرةيق, الميزة التناف ي, الكلمات المفتاحية, :-الرةات الحيوة ال داسي الحيوة ال داسي الرةيق 45

59 Using lean six sigma to achieve competitive advantage Applied research in the General Company for Electrical Industries/Waziriya "Engine Lab" Abstract The development of products is one of the challenges faced by economic units. As competition grows, the introduction of new products and the ability to develop them and increase their quality continuously is a major reason for success. has developed the problem of research at high costs now Through the increase in the number of damaged units and bearing the unit with all elements of production of direct materials and direct wages and indirect industrial costs, which leads to bear the costs of damaged units on the production of sound, which increases production costs while the research aims to demonstrate the concept of elegance and six-party movement encountered similarities and differences between them and clarify the concept of diffraction And the application of the graceful six-party diffraction in the General Company for Electrical Industries and how to achieve competitive advantage while the research has reached the use of graceful vertical diffraction represents a cultural change at all levels of unity Economic, with emphasis on senior management level, as should the time commitment, energy and resources to promote the lea Six-sigma. Keywords: - lea, Six-sigma, lea Six-sigma, competitive advantage 44

60 المقدمة اسااااااتمرت جهااااااوة الحيااااااوة ال داسااااااي ةإحاااااادى أهااااااا األساااااليب منااااي داياااا الت ااااعينيات لتحقياااال العيااااو الااااري, وارتاااات اإلربااااح راافا الحااااوا علاااى رضااا الزبااون, وتحقياال الجاوةة المثالياا. إذ ت ااتعم الوحدات اقتتااةي الحيوة ال داسي ةمنهجيه لمن تدهورها وفقدان زبائنها, لما تحمله من تنظيا ورؤي إست ارتيجي للياي الحااظ على ةياجها عمعبي الجاوةة المقياااأل األساساااي الااايي ت اااتطي رفلاااه الوحاااداتت اقتتاااااااةي اقساااااتم ارر والبقااااااذ فاااااي ال ااااااو إذ أن تح اين الجاوةة يعاد أهاا عاام لااي تتااي التلااليال مااان راااافا إجتاااا المنتجااااات باااااورة صاااحيح ماااان البداي بالترةيز على تحقيل ميزة تناف ي لايا هارت فلاااارة الحيااااوة ال داسااااي التااااي تهااااتا تح ااااين جااااوةة المنتجااااات وتتاااااي تلاااااليال الاشاااا راااافا العماااا على تقلي عدة العياو فاي اإلجتاا إلاى أتااى حاد والعماا علااى تلبياا حاجااات ورغبااات الزبااائن وجعاا األةاذ متميز في تقديا المنتجات بالترةيز علاى مبادأ الوتاياااااا رياااااار ماااااان العاااااف أي اسااااااتتدام البياجااااااات الااااحيح مااان البداياااا لتقااااديا منتجاااات ذات جااااوةة عاليااا وبتلااااليال منتامااا ينماااا الحياااوة ال داساااي الرةاااااايق ت ااااااتعم األةوات واألساااااااليب اإلحاااااااائي لتحليااااا وتح اااااين العملياااااات وجاااااوهر عملهاااااا الااااادف باتجااال التح اااين الم ااتمر وق يقتاااار علااى تح اااين جاجاااب واحاااد ااا فل اااا تح اااين جميااا جظاااا اإلةارة وأي إعماا ي ارة لها أن تنمو وتتقدم في الم تقب المبحث األول 1- منهجية البحث 1 تعد منهجي البح بمنزل رارط طريل للباحثين التي يتا في ضوئها تحديد المشلل الرئي وةيلك للبح أهد البح وأهميته وفرضيته التي سيتا ارتبارها من تب الباحثين والتي سيتا إثباتها أو جايها مشكلة البحث تتمث مشلل البح في ارتاات تلاليال اإلجتا من رفا ارتاات عدة الوحدات التالا ف ن الوحدة الواحدة تتحم بلاف عناصر اإلجتا من مواة مباةرة وأجور مباةرة وتلاليال صناعي غير مباةرة مما يؤةي إلى تحمي تلاليال الوحدات التالا على اإلجتا ال ليا مما يمتا تلاليال اإلجتا من رفا ت م إجمالي التلاليال على عدة الوحدات المنتج ال ليم وهيا يجع الشرةات الاناعي غير تاةرة على موا ب التطو ارت الحاصل في يئ اإلعماا وق يملنها رلل مي ازت تناف ي ت اعدها على تحقيل أهدافها فرضية البحث ي تند البح إلى فرضي رئي مااةها :- استعماا منهجي الحيوة ال داسي الرةيق ي ها في القماذ على الوحدات التالا وتحقيل مي ازت تناف ي للشرةات الاناعي أهداف البحث يهد البح إلى تحقيل ما ي تي :- 1 -التعر على ماهوم الرةات ومنهجي الحيوة ال داسي وبيان أوجه الشبه واقرتف 45

61 - 2 يان ماهوم منهجي الحيوة ال داسي الرةيق وأهدافها ومباةئها وتطبيقاتها 3 -تطبيل منهجي الحيوة ال داسي الرةيق في الشرة العام للاناعت اللهربائي / الوزيري وبيان ةياي تحقيل الميزة التناف ي أهمية البحث يعد هور المااهيا اإلةاري الحديث ثورة جديدة تماهي الثورة الاناعي التي حدثت في منتاال القرن المنارم لما لهيل المااهيا من ضرورة في رلل الميزة التناف ي للشرةات الاناعي من رفا القماذ على التلال في اإلجتا وةيلك القماذ على الهدر في ة عملي من عمليات التاني وةيلك الهدر الناتج عن الزياةة في الوحدات المنتج والزياةة في المتزون واقجتظار والحرة التي ق لزوم لها مما يؤةي إلى تتاي حجا التلاليال في ضوذ التتلص من الوحدات التالا حدود البحث الحدود المكانية أرتار الباحثان الشرة العام للاناعات اللهربائي /الوزيري إحدى تشليفت و ازرة الاناع والمعاةن وذلك لوجوة منتجات تمر بم ارح تاني متعدةة مما يجع الباحثان تاة ارن على متابع العمليات اإلجتاجي من دايتها إلى تقديا منتج جهائي الحدود الزمنية تا تحديد ياجات ومعلومات عام 2112 إلملاجي الحاوا المعلومات المتعلق باإلجتا والمبيعات بشل ةام مما ي ه عملي تطبيل البح مصادر جمع البيانات والمعلومات يعتمد الباحثان في الجاجب النظري على المنهج اقستنباطي من رفا اللتب العربي واألجنبي والمقاقت والبحوث والدوريات األجنبي التي تتطر إلى موضوت البح وةيلك اقعتماة على الشبل العنلبوتي لغرض الحاوا على المعلومات التاص بموضوت البح إما ما يتعلل بالجاجب التطبيقي ف يعتمد الباحثان على البياجات والمعلومات والتقارير والمقبفت الشتاي التي ستتا من تب الباحثين م ال اةة الم وؤلين في الشرة عين البح 45

62 أنموذج البحث احيقلقا انهجوا احيو احس اسوا منهجي الحيوة ال داسي الرةيق الميزة التناف ي المبحث الثاني ماهية الحيود السداسية الرشيقة والميزة التنافسية تمهيد تعد الجوةة من المواضي الحيوي في الوات العملي للوحدات اقتتااةي وذلك ةوجها إحدى عوام النجاح الحاسم لتحقيل أهدافها اإلست ارتيجي المتمثل بالوصوا إلى ةرج عالي من اإلتقان في العم في أي مجاا من المجاقت ليلك تد تعاجي الوحدات اقتتااةي في بع الجواجب بالقاور والتل وبالتالي تدف القائمين عليها بالبح والتحري ب ساليب علمي صحيح لتح ين جوةة المنتج والتالير والمشارة لتنظيا العم وال عي للوصوا قججاز اإلعماا درج عالي من الجوةة. مفهوم الحيود السداسية Concept of the six sigma تعد الجوةة احد عوام النجاح الحاسم التي ترتلز عليها الوحدة اقتتااةي لتحقيل ميزتها التناف ي لتممن البقاذ والنمو في األسوا إلى جواجب عوام النجاح األررى إذ تعدةت مااهيا الجوةة وأوضحها )Heizer( بالمواصاات الللي للمنتج التي تظهر وتعلس تدرة المنتج على إةبات حاجات )1( معلن وأررى ضمني ينما يشير )Evans( بلوجها جوةة المنتج أو التدم التي ينبغي إن تقا 45

63 أو تتجاوز متطلبات وتوتعات الزبون عرفت الجمعي األمريلي )2( في حين لل يطرة على الجوةة )American society for quality control) الجوةة مجموع الااات والتاائص التدم أو المنتج رضا الزبون عند الش ارذ عم ألةاذ ناذ على المواصاات التي تحقل وإثناذ اقستعماا )3( )Stevenson( المفئم للغرض والتدمات ينبغي ب جها التميز أو إن التاو أو ويؤةد رفا المفئم لفستعماا أي ال ل تلبي احتياجات م تعمليها )4( إما )Russell( ينظر للجوةة من بعدين هما الزبون والمنتج حي تتجاو إن تاما المنتج أو التدم ينبغي إن م رغبات الزبون فف يملن البدذ دون التن يل معه وإة ار ه في تاميا المنتج ويعبر عنها بمدى مطابق المواصاات التي يتوتعها الزبون وتعتمد على جوةة التاميا وجوةة المطابق وان تلون مواصاات الجوةة المحتواة في تاميا المنتج متوازج م ةلال اإلجتا يعبر عنها بمفئم المنتج إما أو وجه جظر الزبون التدم قستعماا الزبون وتعتمد على المواصاات التي ت تجيب قحتياجات الزبون ومفئم ال عر ليلك جاذت الموائم والتلام ين البعدين المتمث بالمفئم لفستعماا ةوجه معيار الوصوا للزبون أوضح )5( الجوةة ةوجها مدر إةارة )Barfild( ينما إةاري للوحدة اقتتااةي مرتلز على الجوةة وي تند على اةت ارك الطوي أعماذ رفا األمد الوحدة وتوجيهها إرضاذ إلى الوحدة اقتتااةي والمجتم النجاح إلى الزبائن وتحقيل المناف )6( ويؤةد Jacobs chase) )and على أجها إةارة الوحدة اقتتااةي ب ملها حي يلون هدفها إجتا تتاو على جمي أسها اإلبعاة منتجات أو ردمات التي تها الزبائن )7( وتد ةثير من المالرين توجيه اقهتمام بالجوةة وبلورة ماهومها وتطورها وةاجت حايل المعرف والتطور اليي ةم الجوةة وفل اتها هور الماهوم المعاصر المتمث بإةارة الجوةة الشامل ويملن توضيحه رفا تعريف ة جزذ منها حي تعر اإلةارة ب جها عملي ذهني وسلوةي ت عى إلى اقستتدام األمث للموارة البشري المالي والماةي لبلوغ أهدا الوحدة اقتتااةي والعاملين ب ت تللا على جوةة ينما الجوةة يملن تعرياها ب جها ة ما يرغب ويطلب الزبون في المنتج وياي بمتطلباته واحتياجاته أي المفئم لفستتدام عرض ماهوم إةارة الجوةة الشامل بشل )8( ويملن أوس ةما وضحها )Hoque( فل ا تنظيمي تبدأ بالجوةة التي ينبغي إن تلون موجوةة في ال ل والتدمات المنتج وفي ة النشاطات التي تتعلل ها حي يتا الترةيز على جوةة األةاذ في جمي الجواجب والتتااات المتتلا في الوحدة اقتتااةي )9( ويؤةد )Visser( ب جها المدر اليي يحاوا زياةة الميزة التناف ي للوحدة اقتتااةي رفا عملي التح ين الم تمر لجوةة المنتجات والعاملين والعمليات والبيئ )10( ينما يرى )Heizer( ب جها اإلةارة الشامل للوحدة اقتتااةي بحي تلون ممتازة بل أوجه المنتجات والتدمات التي تلون ذات أهمي للزبون )11( ويتمح مما تا عرضه إةارة الجوةة الشامل فل ا ت عى للتح ين الم تمر وتحقيل الميزة التناف ي في جمي الجواجب والتتااات في الوحدة اقتتااةي لتحقيل جوةة األةاذ تمتد إلى ابعد من ذلك لتا إلى العمليات والعاملين والبيئ ويدا ذلك الجوةة ململ إلةارة الجوةة الشامل والتي تنطوي تحتها الحيوة ال داسي sigma( )six إن تاريخ استعماا الحيوة ال داسي ة ةاة لتح ين عمليات التاني والقماذ على العيو لعام )1221( م أجها لا ت تعم على جطا واس حتى عام) 1291 ( عندما جظمت وطورت ةرة )Motorola) لفتااقت منهجي لتح ين العملي وتحقيل الم توى العالمي للجوةة ومتطلبات الم تهلك الللي )12( ليلك عملت الشرة )TQM( لنا ها إست ارتيجي جديدة تتجاوز تتاي العيو 45

64 بما يشم تباينات عمليات اإلعماا ةاف وبيلك تغيرت ثقاف الشرة جحو ةمولي تغطي إبعاة تقني )6Ơ( وعدم اق تااذ بالقياسات العاةي وةان لجهوة ( (Deming Juran and تد أسهمت في إةاع تقني الحيوة ال داسي وتا تبنيها في العديد من الشرةات منها) Gm, )Toyota,IBM, Ford )13( ويشير التعريف اقصطفحي لتقني )Ơ( 6Ơ في مجاا ال يطرة على جوةة العمليات لفجح ار البياجات عن وسطها الح ا ي وقسيما فاجح ار البياجات التي ت ري ةل التوزي الطبيعي وبشل إلى التباينات األرطاذ ةت تشير لتتاي أ ثر )6( اجح ارفات معياري من معدا مترجات العملي أو الارص المهم أي رط واحد في )311111( وفي التطبيقات المعاصرة يقدم تح ين فرص يعبر األوا الجوةة في الاناع وفل اتجاهين جظر اإلعماا واألرر وجه جظر اإلحاائيين وجه )14( وةما ي تي 1- وجه جظر اإلعماا منهجي لتح ين اإلعماا ومما تا عرضه يملن توضيح ماهوم الحيوة ال داسي ح ب وجه جظر عدة من الباحثين وتد أوضحها )Allen( ب جها طريق منهجي منتظم لح المشلفت من اج تح ين النظام اقست ارتيجي وتطوير منتجات وردمات جديدة وتعتمد على أساليب إحاائي علمي ج ب العيو المحدةة من الم تهلك يؤةد إلجر اذ تتايمات ةبيرة في )15( )Goetsch( الجوةة الشامل تحرك الهد في حين وجها إست ارتيجي ضمن سيا أعلى م توى إلى بلثير من الجوةة التي حققتها العديد من الوحدات اقتتااةي في ال ا ل أي بمعنى طريق مبتلرة لل عي لم توى عالي من الجوةة تحت مظل الجوةة الشامل )16( ويرى بالبياجات اذ ي تهد تلون فيها ج ب العيو مليون فرص مدر ال داسي )Bass( توليد ط ارئل إجتا ق تتجاوز طريق في التحلا 3,3( ةبه مثالي ) )17( ويوضح )Kwak( )DMAIC( لح يشتم هيا المدر رمس رطوات بالتحديد التحلي والرتاب,Define القياأل المشا أساسي لل الحيوة تتمث إذ,measure,analyze إن حي control التطويرimprove, )DMAIC( رارط الطريل للحيوة ال داسي في التح ين الم تمر )18( ويوضح الشل أةجال م ارح عملي )DMAIC( ت تعم لتتاي التلال والمياعات وتتاي الللال وتح ين ةااذة وفاعلي العملي بما يممن تقديا ال ل والتدمات ذات الجوةة العالي 2- وجه جظر اإلحاائيين )6Ơ( تعبير ي تعم لتمثي التباين حوا معدا أي عملي يشير إلى )3,3( عيب لل مليون فرص DPMO 56

65 )DMAIC( الشكل )1( م ارحل التحديد القياأل التحلي التطوير الرتاب Control Improve Analyzes measure Define المشلل الم ارة القد ارت المطلوب ةيال تحدث ةيال يملن ةيال تلون حلها للعملي العيو تح ين تد ارت العملي النجاحات ثا ت Source:- Goldsby, Thomas and Martichenko, Robert"(lean) (six sigma) logistics: strategic development to operational success", 2005:214 )19( إما )krajewski( فيعر الحيوة ال داسي ب جها للعيو في العمليات إضاف للوجها مزيج من جظام ةام ومرن لتحقيل استدام وأعلى ججاح في أساليب إةارة الجوةة واألساليب اإلحاائي مجاا اإلعماا رفا تقلي العيو والتغي ارت في حين يشير) Surcsh ( منهج إلةارة اإلعماا أو العمليات وينظر )sambhe( وجها مقياأل الهندس يطبل في الوحدات اقتتااةي للتوجيه إحاائي لقياأل أةاذ المنتج أو العمليات وي تعم والمحافظ بشل م تمر على جمو الوحدة لم ارتب الجوةة ألج تتاي العيو في المنتج أو اقتتااةي )21( )22( في ويوضح الجدوا م توى sigma العملي إلى )3,3( لل مليون فرص أي الوصوا وعدة العيو لل مليون لدرج من اللماا وبالتالي إجتا منتجات رالي من فرص ) DPMO (والمحال التي تمث ج ب النجاح العيو ن ب ( 22,22299 %( واليي يؤةي من النتائج وةما ي تي لرضا الزبوجويشير) Bubshait ( منهجي لح المشا هد القماذ على األسبا الجيري )20( م توى sigma جدول )1( مستويات sigma % المحال DPMO العيو لل فرص Source: Thomestt, Michael "getting started in six sigma ", John wiley and sons, Inc, new jersey, 2005:7 56

66 مفهوم الرشاقة Concept of lean إن أوا من استعم ماطلح الرةات اللاتبان Jones( )James Womack and Daniel في تا ها المشهور الما ن التي غيرت العام عام )23( 1221 حي تشير اغلب الد ارسات والبحوث إن جيور الرةات تمتد لشرة )Toyota( لل يا ارت في اليابان بعد الحر العالمي الثاجي حي ةان للظرو الطبيع المتمثل بقل المواة والموارة الماةي ةور بارز ةف العم بالنظام الرةيل )24( فاألجظم الرةيق أو النحيا أو اللين منهج في إةارة اإلجتا والعمليات للتح ين الم تمر وإ ازل الميات أو الهدر فيوضح )Stevenson( إن العمليات الرةيق جظام من ل ي تعم موارة تليل إلجتا منتجات أو تقديا ردمات ذات جوةة عالي )25( مما تا عرضه يملن توضيح أوجه التشابه واقرتف ين الحيوة ال داسي والرةات جدول )2( أوجه التشابه بين الرشاقة والحيود السداسية وجه المقارج الهد فريل العم األةوات والتقنيات الرةات والحيوة ال داسي اقستم ارر والبقاذ رفا تح ين الجوةة ورضا الزبائن اقلت ازم والتشارك رفا تدريب المو اين وتشجيعها في ح المشا عند حدوثها تتمث تحلي األسبا الجيري األساسي للمشلل,تحلي البياجات, تحلي العمليات Source:- (Maleyeff John, "improving service delivery in government with (lean)(six sigma)", IBM center for the business of government strategy and transformation series, 2007: 11) 56

67 -: ين اقرتف إما الحيوة ال داسي والرةات فيتمث باقتي )six sigma( )lean ( جدول )3( االختالف بين أوجه وجه المقارج التوجه النظري التطبيل الرةات يوفر وسيل لقياأل المياعات والهدر والقماذ عليها إ ازل التلال 1- تحديد القيم 2 -تحديد تيار القيم 3- التدفل 3- ال حب 2- اللماا الحيوة ال داسي يوفر ني تحتي ثقافي توجيهي فعال للحاوا على جتائج م تدام الحد من اقرتففات -1 التحديد 2 القياأل -3 التحلي -3 التطوير - 2 الرتاب والتي تتطلب ت ار ارت تعتمد يرةز على المشا ين اإلعماا يرةز على التدفل رفا الاا على البياجات واليي يتممن مجموع ةامل من أةوات الجوةة ضمن إطار منهجي لح المشلل. التي تميال تيم والتي ق تميال تيم الترةيز Source:- George, Michael, "(lean ) (six sigma) for service how to use lean speed and six sigma quality to improve services and transactions, network MC Graw hill,2003:7 " مفهوم الحيود السداسية الرشيقة Concept of the lean six sigma إن منهجيتي الرةات والحيوة ال داسي يلم ة منها األرر فالرةات ت رت عم الحيوة ال داسي وعند تلام الحيوة ال داسي الرةيق يقدم جتائج ا بر من التي تحقل باقعتماة على ( six lean or )sigma بشل فرةي ويوضح الجدوا) 3 ( أةجال م ارح التطور التاريتي لل من منهجتي الرةات والحيوة ال داسي وعبر ال نين للوصوا إلى التلام المتمث sigma( )lean six وياال )Burk( الحيوة ال داسي الرةيق فل ا تح ين جمي جظا اإلةارة وأي إعماا ي ارة لها التقدم والنمو مما يتطلب جهد م تمر وةوؤ للعملي اإلجتاجي ما ت عى للقماذ على التلال باستعماا أةوات النظام الرةيل مما يعزز القيم في تنايي الحيوة ال داسي بتطوة وإ ازل حين يشير لإلمام رفا زياةة ال رع وتحديد رطوات العملي التي ق تميال تيم للوحدات اقتتااةي )Reijns( وجها منهجي في ت مح تعظيا تيم الم اهمين رفا ت ري معدا التح ين في رضا الزبائن, الجوةة, استعماا) أرأل الماا الم تثمر, ال رع )26( )lean six sigma تغيي ار ثقافيا الللا, ويتطلب على جمي م تويات الوحدة اقتتااةي م الت يد على إذ العليا اإلةارة م توى والطات والموارة لتعزيز المنهجي حي اقلت ازم احد أسبا مو اين متعدةي المها ارت تنظر للحيوة وطريق لتح ين التناف ي وبشل مرتا في يح ن اللااذة والااعلي ينبغي الت ازمها بالوتت عدم إن فش تناييها مما يتطلب تعيين )27( وجه جظر. أررى ال داسي الرةيق تغيير تنظيمي جديد وتعزيز تد ارت الوحدات اقتتااةي عولم ال و بما 56

68 جدول )4( التطور التاريخي للرشاقة والحيود السداسية الرةات الحيوة ال داسي 1960 s toiichiohno Deming 1970s جظام اجتا تويوتا أةوات التح ين الجوةة 1980s في الوتت المحدة تقلي التباين إةارة الجوةة الشامل 1990s الرةيل اإلجتا الحيوة ال داسي 2000s اإلعماا الرةيق ترةيز الجوةة 2010S الحيوة ال داسي الرةيق Source:-Helen, Bevan and Westood "some basic concepts NHS institnte for Innovation and improvement", 2005: 2 مما تا عرضه يرى الباحثان إن الحيوة ال داسي الرةيق توجيه ثقافي وتنظيمي للتح ين الم تمر ولتعزيز الم توى التناف ي للوحدة اقتتااةي وت يد اقلت ازم بالجهد والوتت والموارة مما يتطلب ةاةر و ياي متعدة المها ارت والقد ارت. مبادئ الحيود السداسية الرشيقة Principles of the lean six sigma تتقار مباةئ الحيوة ال داسي الرةيق من مباةئ الرةات والحيوة ال داسي وتجم أفم ما في المنهجين في إطار منظا فالرةات تتا وتزي الميات من العمليات والحيوة ال داسي تتا وتزي العيو واقرتففات ويتا تحقيل التح ين الشام رفا ت تير تد ارت ةفهما مما يتطلب جظام التح ين الشام فاعلي ما يلي:- )28(.1 الترةيز على تح ين العم باللام..2.3 استعماا الحير في ارتيار واعتماة لل عم استعماا إست ارتيجي إطار األ ثر اإلعماا التح ين الاحيح )DMAIC(.3 اإلعماا تشم والشل أساليب التح ين القوي لتوجيه إملاجي التعام م مجموع واسع من المشا فمف عن مجامي واسع من التب ارت المنظم والحيوة ال داسي اآلتي يوضح التقار ين الرةات 55

69 شكل )2( أهداف الرشاقة والحيود السداسية الرةات أهدا أهدا الحيوة ال داسي الرةيق تح ين تدفل الحد من الحد من عملي التغيير العمليات التلال باألجشط ق تميال تيم وتت الدورة Source: snee, Ronald D, Hoert Rogerw, "integrating lean and six sigma a Holistik Approach" 2007: 14 (28) منافع الحيود السداسية الرشيقة Advantages of the lean six sigma إن ما تقدمه الحيوة ال داسي الرةيق للوحدات اقتتااةي المتمث تعظيا القيم للم اهمين رفا ت ري معدا التح ين في رضا الزبائن,الللا,الجوةة,ال رع و أرأل الماا الم تثمر )26( يؤةي إلى التح ين بالنتيج النهائي ويتا عرض إجمالي المناف المتحقق من الحيوة ال داسي الرةيق باقتي )www. Go lean six sigma( -: 1 -زياةة اإلي ارةات 2 -را التلاليال 3- تح ين اللااذة 3- تطوير فاعلي المو اين 1- تح ين تدفل العمليات 2- تطوير الجوةة وتتاي العيو والمياعات 3 -زياةة وتح ين اإلجتاجي 3- المروج 2- يئ عم أمن 9- تح ين رضا الزبائن والمو اين 1 -زياةة العائد على اقستثمار 9- تتاي التلاليال اإلجمالي 2 -الحد من التباين في المنتج والعملي 11 -ت ري وتت ت ليا المنتج المتزون يميال الحد من أوتات اقجتظار اجتااض ة جزذ من الحيوة ال داسي الرةيق تيم للوحدة اقتتااةي من رؤي من أفم أ ثر إن إق األساليب ةعملي ةامل الملاسب الحقيقي ت تي ين اثنين إذ تجم اتجاهات التح ين المتمثل بجع العم بالحيوة ال داسي وأسرت باستعماا الرةات وللن تتطلب الحيوة ال داسي الرةيق عند تناييها إلى )27( اآلتي: اقلت ازم الشديد من م تويات اإلةارة العليا. ني تحتي لتنايي الحيوة ال داسي الرةيق المتمثل بالعاملين المؤهلين والقياةة التناييي استعماا مجموع متنوع من التحالي اإلحاائي اتتاذ الق ار ارت استناةا التحقل منها. إلى ياجات يملن 54

70 الميزة التنافسية Competitive advantage لقد هر ماهوم الميزة التناف ي تحديدا مني الثماجينات وتد دأت باقجتشار والتوس بعد ةتابات مايل ورتر وأصبحت العنار اقست ارتيجي اليي يقدم فرص جوهري لتحقل الوحدة اقتتااةي ربحي متواصل بالمقارج م مناف يهاوتد حاوا العديد من الباحثين اإلجاب اللامن و ارذ ارتف ولماذا يتاو بعمها عن عن ت اؤا مااةل ما أةاذ األرر األسبا الوحدات اقتتااةي )29( إن أوضح إذ تطوير ا تلا ارت تلنولوجي جاجح أمر أساسي للحااظ على الميزة التناف ي وإن الناقات على البح والتطوير وإةراا اق تلا ارت للتميز في ال و يبنى على است ارتيجيات تدعا تدفل المعرف من وإلى النشاط إن وبالتالي الوحدة اقتتااةي المبتلر يؤثر ت ثي ار ةبي ار على القدرة التناف ي التي تقوم على المها ارت والقد ارت الاية. بإجتا منتجات أت تللا م جوعي أفم مقارج تلك التي يانعها المناف ون. وإذا لا تلن هناك تدرة على إةراا ا تلا ارت على أساأل م تمر فإجها تتاطر )30( ب ن تت رر وستتولى اللياجات األررى المباةرة. يؤةد وأساسي يئ )Ismail( اإلعماا إن للنجاح في الحديث الميزة التناف ي عنار جوهري إضاف إذ تيم للزبون في يرتبط باستتدام الوحدة اقتتااةي لموارةها وإملاجيتها بشل يت ا نوت من التميز والتاوصي يزيد من فجوة تاوتها على مناف يها رفا ة ارس موارةها وتد ارتها الدارلي )31( ينما يوضح ) Wang (يتا الحاوا على ميزة تناف ي عندما تعم الوحدة اقتتااةي تطوير أو الحاوا على مجموع من الااات أو تنايي اإلج ارذات التي ت مح لها بالتاو على مناف يها رفا تطبيل اقست ارتيجيات التي تجعلها في مرةز أفم والتي تتحقل باقستغفا القد ارت واللااذات التي تتمت ها األفم إذ لمتتلال يرتبط ماهوم اللااذات األساسي ارتباطا وثيقا رؤي القائم على الموارة. إضاف الم تندة للقدرة اإلست ارتيجي )32( الميزة التناف ي ب جها توة ةافع تتمت بغ ها إلى اإلست ارتيجي المعرف والرؤي إما الداوي فيوضح أساسي تيم أو الوحدة اقتتااةي وتؤثر على سلوك الزبائن في إطار تعاملها معها وت تمر لاترة طويل المقدم النظر عن فترة حياة ال لع إما )Pietersen( التناف ي بلوجها القدرة على بالنوعي الجيدة وال عر الطلبات بشل اقتتااةي األررى للمقد ارت الجوهري أ ثر )33( ت اعد الوحدة في تياأل تحقيل عرضه األهدا إن إجتا فيشير والوتت المناسب ةااذة مقارج وأري ار المتمثل ب هدا اإلست ارتيجي أةاذ أو إلى التدم الميزة ال ل والتدمات تلبي إي بالوحدات التعريف الم تند التي األةاذ عملياتها المرتبط )34( يتمح مما تا الميزة التناف ي القدرة على التنافس رفا الللا المنتام م الحااظ على الجوةة وبالمواصاات التي يرغب ها الزبون مما يتطلب إست ارتيجي والبقاذ ورؤي بعيدة األمد إبعاد الميزة التنافسية لممان اقستم ارر Distinguish competitive advantage تعد الميزة التناف ي ميزة وغاي ت عى جمي الوحدات اقتتااةي الوصوا باقتي : )35( و )31( 1 -بعد الكلفة: إبعاةها وتتمث إليه ت عى الوحدات اقتتااةي الحاوا على حا سوتي ا بر ة ساأل لتحقيل ججاحها وتاوتها تقدم منتجات بللا أةجى من المناف ين لها حي يتا تتاي التلاليال رفا اقستتدام اللالذ للطات اإلجتاجي المتاح لها فمف عن التح ين الم تمر لجوةة المنتجات واإل دات في تاميا وتقاج العمليات إذ ي عد ذلك أساأل مها لتا التلاليال فمف عن م اعدة 55

71 المد ارذ في الدعا وإقسناة إ لتلون تائدة في مجاا الللا. 2- بعد الجودة: إن الجوةة تعد من الم ازيا التناف ي المهم والتي تشير إلى أةاذ األةياذ باورة صحيح لتقديا منتجات تتفذم م احتياجات الزبائن. إن الزبائن يرغبون بالمنتجات بالجوةة التي تلبي التاائص المطلوب من تبلها وهي التاائص التي يتوتعوجها أو يشاهدوجها في وإذا اإلعفن لا تقدم منتجات بجوةة تلبي حاجات ورغبات الزبائن وتوتعاتها ق تتملن من البقاذ والنجاح في سلوك المناف. -3 بعد المرونة: تعد المروج ب جها األساأل لتحقيل الميزة التناف ي للشرة من رفا اقستجاب ال ريع للتغي ارت التي تد تحدث في تاميا المنتجات وبما يفذم حاجات الزبائن. إن المروج تعني القدرة على تغيير العمليات إلى ط ارئل أررى وهيا ربما يعني تغيير أةاذ العمليات وةيلك تغيير طريق ووتت أةاذ العمليات فالزبون يحتا هي: إلى تغيير العمليات لتوفير أرب متطلبات مرونة المنتج: منتجات جديدة أو معدل. مرونة المزيج: من المنتجات. مرونة الحجم: وهي تدرة العمليات على تقديا وتعني تدرة العمليات إلجتا مزيج وتعني تدرة العمليات على التغيير في م توى الناتج أو في م توى جشاط اإلجتا لتقديا أحجام متتلا من المنتجات. مرونة التسليم: أوتات ت ليا المنتجات. -4 للمناف وتشير إلى تدرة العمليات لتغيير بعد التسليم:يعد بمثاب القاعدة األساسي في األسوا من رفا الترةيز على را المدة الزمني وال رع في تاميا منتجات جديدة وتقديمها إلى الزبائن ب تار وتت مملن. ثفث أسبقيات لبعد الت ليا تتعام بالوتت أن هناك تتمث ب رع الت ليا التطوير. -5 بعد اإلبداع: الت ليا بالوتت المحدة يميال بع سرع اللتا والباحثين اإل دات وصاه بعدا من أبعاة الميزة التناف ي ويملن تلتيص أها المناف التي يحققها بما ي تي : 1- مواجه المناف المت ازيدة في الحاوا على عوام اإلجتا وةيلك مواجه المناف من اج زياةة المبيعات. 2- سفم يئ العم وتقلي الحواةث. -3 إيجاة حلوا للمشلفت من رفا ا تشا دائ جديدة لمعالج ومواجه المشلفت. -3 تطوير أساليب وطر إجتا وتوزي ال ل والتدمات وتحقيل م تويات أفم من الناحيتين اللمي والنوعي في جمي األجشط التي تقوم ت ةيتها. 2- ة ب التاو التناف ي تح ين إجتاجي 9- المنظم عن طريل تحقيل اللااي والااعلي في األةاذ وإججاز األهدا واستتدام الموارة والطات استتداما اتتااةيا. المبحث الثالث تحقيق الميزة التنافسية باالعتماد على الحيود السداسية الرشيقة إن إةارة عمليااااااااااااات ألجا اقتتاااةي اإل اااااااااااادات ةاراااااااااااا الوحاااااااااااادات تحقيال جتاائج متاوتا ينطاوي علاى تحليااا عملاااي يقاااوم علاااى الحقاااائل هاااد اق تلاااار والنماااو ولااايس فقاااط ةاااااذة العملياااات إذ تعاااد عمليااا طويلااا األماااد مااان التح اااين التااادريجي والم اااتمر إذ أةى تطبياال الحيااوة ال داسااي الرةاايق فااي الوحاادات إلى تحقيل التاو في األةاذ المالي مان رافا تلبيا اقحتياجااااااات الجدياااااادة عاااااان طرياااااال التمييااااااز ااااااين المنتجااات والتاادمات أو تعاادي رطااوط اإلجتااا إلااى عمليات جديادة لايا تلمان الجاوةة فاي جعا األةاياذ 55

72 ةون أرطااااذ لااايلك يتمثااا تااا ثير تناياااي جهاااج الحياااوة ال داسي الرةايق علاى الوحادات بال اعي للحااوا علاااى التغييااار تحقيااال أفمااا جوعيااا وأتااا تللاااا وب مااااد تااااااير مااااا التشاااااديد علاااااى الاااااتتلص مااااان المااياعات, للحاااوا علااى أتاااى النتااائج العملياا وتحقيل تح ينات ةبيرة جدا في الجوةة )27( لاااايا فااااي الغالااااب ت اااامح الحيااااوة ال داسااااي الرةاااايق للوحاادات اقتتااااةي تعظاايا تيماا الم اااهمين عاان طريااال ت اااري معااادا التح اااين فاااي رضاااا الزباااائن الللاااااا الجاااااوةة العمليااااا وال ااااارع و أرأل المااااااا (26) الم تثمر التاي تزيااد مان أةاذ العملياا النتيجاااااااااا النهائياااااااااا (36) ممااا ياؤةي إلااى تح ااين راااااااااافا القماااااااااااذ علااااااااااى المااااياعات بتطااااوات عملياااا تعاااازز القيماااا وزياااااةة ال اااااارع تحديد وإ ازلاااااا رطااااااوات العملياااااا تميال تيم (37) التااااااي ق ولممان البقاذ والقدرة علاى اقساتم ارر تعما الوحادة اقتتااةي تطاوير أو الحااوا علاى مجموعا مان الااات أو تنايي اإلج ارذات التي ت مح لهاا باالتاو علاااى مناف ااايها راااافا تطبياااال اقساااات ارتيجيات التاااي تجعلهااا فااي مرةااز أفماا األفم والتااي تتحقاال باقسااتغفا لمتتلال القاد ارت واللاااذات التاي تتمتا هاا إذ يااارتبط ماهاااوم اللاااااذات األساساااي ارتباطاااا وثيقاااا اإلست ارتيجي رؤي القائم على الموارة. إضااف المعرف والرؤي الم تندة للقدرة اإلست ارتيجي إلاى ااا ماااا تاااا ذةااارل ي اااها فاااي تعزياااز الميااازة التناف اااي ويتماثااا مااا الحيااااوة ال داساااي الرةااايق فاااي ترةااايد التلااااااليال وتعظااااايا الربحيااااا وتقاااااديا منتجاااااات وفااااال رغباات وحاجااات م ااتمرة التغيياار راافا اقسااتغفا األمثاا للماوارة المتاحاا وتتايمااات ةبياارة فااي ج ااب العيو المحدةة ما اساتبعاة المايات وتتاا وةورة اإلجتاااااا راااا وتات وجميعاااااه ياااااؤةي حتماااااا وبنجااااااح إلاااااى الللاااال,وزيااااةة اإليااار اةات, تح اااين اللاااااذة وتطااااوير فاعليااا المااااو اين الاااايي يعااااد مااان المناااااف األساسااي للحيااوة ال داسااي الرةاايق فتتوافاال الحيااوة ال داساااي مااا المياااازة التناف اااي مااان رااافا إبعاةهاااا المتمثل باقتي 1- إن الحد من التباين في المنتج والعملي والعم علاااى تح اااين إجتاجيااا الوحااادات اقتتاااااةي رااافا تحقيل اللااي والااعليا فاي األةاذ باساتعماا الماوارة والطاتاااا بشاااال اتتااااااةي ي ااااها فااااي تعزيااااز البعااااد األوا فااي المياازة التناف ااي المتمثاا ترةاايد التلاااليال وتتايمها 2- اق تشاااااا ال اااااري للمعياااااب أو التلااااا رااااافا التغييااااا ال ارجعااااا الاوريااااا عااااان الوحااااادات اإلجتاجيااااا يحقال البعااد الثاااجي فااي المياازة التناف ااي المتمثاا بالجوةة 3- تااااادريب اإلفااااا ارة العااااااملين وتااااا هيلها ي اااااها فاااااي تعزيااااز المياااازة التناف ااااي وهنااااا حققنااااا بعااااد المروجاااا واقستجاب للاف المتغي ارت 3- اساااااتبعاة المااااايات راااااا وتااااات وةورة اإلجتاااااا وتتاااااااي عاااااادة الوحاااااادات المعيباااااا يحقاااااال المياااااازة التناف ي المتمثل ب رع الت ليا 2- تطاااااوير أسااااااليب وطااااار إجتاااااا وتوزيااااا ال ااااال والتاادمات وتحقيااال م ااتويات أفمااا ماان النااااحيتين اللميااااا والنوعيااااا فاااااي جميااااا األجشاااااط التاااااي تقاااااوم ت ةيتها يعزز بعد اإل ادات فاي الميازة التناف اي رافا ب التاو التناف ي يتضح مماا تام عرضاه إن الحياوة ال داساي الرةايق منهجياا ت اااعد فااي ةياياا القماااذ علااى ةافاا أجااوات الهاادر راافا وبعااد العمليااات اإلجتاجياا ألجهااا ت ااتند للرةاااات ولمنهجيااا الحياااوة ال داساااي فتعمااا األولاااى علاااى القمااااذ الهااادر بلافااا أةاالاله مااان الزيااااةة فاااي اإلجتاااااااا والمتااااااازون والحرةااااااا التاااااااي ق لااااااازوم لهاااااااا والمتزون بلاف أجواعه ووتت اقجتظاار وحتاى فقادان الزبائن من رفا تقديا منتجات ق تلبي رغباتها إماا الثاجي فتاترض إن يلون عدة الوحدات التالا ترياب 55

73 ماان الاااار وباايلك تلااون منهجياا الحيااوة ال داسااي الرةااايق واحااادة مااان الماااااهيا اإلةاريااا الحديثااا التاااي ت ااااها بتلاااال مياااا ازت تناف ااااي ماااان راااافا تتاااااي تلااليال اإلجتاا والايي ياتا بالقمااذ علاى ةافا أجاوات الهدر وةيلك تقاديا منتجاات بجاوةة عاليا وبالتوتيات المناسب وبالمروج الفزم. المبحث ال اربع احتساب تكاليف اإلنتاج بموجب السجالت وتطبيق منهجية الحيود السداسية الرشيقة في الشركة العامة للصناعات الكهربائية / الوزيرية ت سيس الشرة على وفل تاجون الشرةات العام باسا ( الشرة العام للاناعات اللهربائي ) أرسماا تدرل )292( مليون ةينار تقريبا وسج استناةا إلى أحلام الماةة )9( من تاجون الشرةات العام رتا 22 ل ن 1221 تتآلال الشرة العام للاناعات اللهربائي من مجموع أت ام ت ا اإلجتا والمعم الرئيس ومعم إجتا الم اروح ومعمل المحركات ومعم الشيدات )تواعد الالوري نت( ومعم األجهزة اللهربائي ومعم إجتا المحرةات الاناعي ومعم تاني تط الغيار ومعم إجتا الملياات الشبا ي والمناال ومعم إجتا ارةات الماذ ومعم إجتا الملياات المرةزي وبمتتلال ال عات وت ا الشؤون الاني وت ا الشؤون اإلةاري وت ا الشؤون المالي وت ا الشؤون التجاري. نبذة تعريفية عن الشركة العامة للصناعات الكهربائية أس ت الشرة العام للاناعات اللهربائي عام )1292( إذ اصدر عقد ت سيس الشرة باسا الشرة العام لألجهزة والمعدات اللهربائي,وتمت المباةرة باإلجتا في )1291/3/1( وارتبطت الشرة و ازرة الاناعات الثقيل,ثا اجتقلت ملليتها إلى هي ة التاني الع لري في )1291/11/29( وفي داي عام )1223( فك ارتباط مديري معم الماا يح من الشرة, واستحدثت مديري باسا المعم في منطق التاجي, جرتبط بمرةز هيئ التاني الع لري.ألحقت الشرة و ازرة الاناع والمعاةن بعد فك ارتباطها من هي ة التاني الع لري تاريخ) 11/21 / 1223( وأعيد ارتباط معم الماا يح في التاجي بالشرة, وهو اآلن أحد األت ام التابع لها وفي عام) 1221 ( اعتمد عقد الطاقات التصميمية والمتاحة واإلنتاج المخطط الفعلي لعام 2116 تا تحديد معم المحرةات ألجه يمتاز ب جه يتا تاني المحرةات من البداي إلى النهاي ةون الحاج إلى المعام األررى إذ تتمث الطات التاميمي بالطات المثالي التي تنش في رو مثالي التي ق يملن الوصوا لها إما الطات المتاح فهي التي تتملن الشرة من اإلجتا في ضوئها والتي ت حدة استناةا إلى اآلقت والعاملين والموارة المتاح إما اإلجتا المتطط فيتا تحديدل ناذا على حجا الطلب المتوت على المنتج واإلجتا الاعلي يمث اإلجتا المتحقل فعف والجدوا اآلتي يوضح ذلك:- 55

74 جدول )5( الطاقات التصميمية والمتاحة والنتاج المخطط والفعلي ونسب االستغالل 5 اإلجتا الاعلي 6 اإلجتا المتطط 6 الطات المتاح 6 الطات التاميمي المنتج ) 6 5 ( 4 اقستغفا ج ب المتاح للطات ) 6 5 ( 5 ج ب اقستغفا لإلجتا المتطط % % محرك 5/6 % % محرك 6 /6 إعداة الباحثان باقعتماة على ياجات ت ا التتطيط جفحظ من الجدوا أعفل إن ج ب اقستغفا للطات المباةرة واألجور المباةرة والتلاليال الاناعي غير المتاح منتام جدا وق تتجاوز )%5( وهيا يبين المباةرة باإلضاف إلى التلاليال الت ويقي واإلةاري إن هناك طات فائم تتحملها الشرة من عاملين واآلقت وغيرها والتي تؤةي إلى زياةة حجا التلاليال واليي يحتا على الشرة عين البح بشل راص تبني مااهيا إةاري حديث ت اعدها في استغفا الطات المتاح بشل ةام والتتلص من الوحدات التالا التي سيرة ذةرها واقع السجالت التكاليف من :- تتمث تلاليال المنتج بالتلاليال الاناعي والتي تشم تلاليال المواة تلاليال المواة تتمث :- وةما ي تي:- 1 -المواد المباشرة المباةرة بالمواة التي يملن تتبعها ب هول وباورة اتتااةي على وحدة المنتج وغالبا ما تلون ن ب بيرة من تلاليال المنتج وتتااوت من منتج إلى منتج آرر والجدوا اآلتي يوضح تلاليال المواة :- ي تي وةما للمنتجات المباةرة )6 جدول ( تكاليف المواد المباشرة للمنتجين المنتج ةلا الوحدة عدة الوحدات المنتج إجمالي التلاليال محرك 5/ محرك 6/6 إعداة الباحثان باقعتماة على ياجات ت ا اإلجتا 2 -األجور المباشرة:- تعد تلاليال األجور المباةرة الشرة على اإلعماا اليدوي وعدم اجتقالها إلى العنار الثاجي من عناصر التلاليال المباةرة والتي تمث ج ب ةبيرة من تلاليال المنتج ب بب اعتماة األتمت والتتلص من عدة العماا اللبير والجدوا اآلتي يوضح ةلا األجور:- 56

75 جدول )7( تكاليف األجور المباشرة لمعمل المحركات البيان المنتج إجمالي تلاليال إجمالي عدة لا الوحدة اما احاييكلت اييك 5/6 اييك 6/6 األجور الوحدات الواحدة 64, إعداة الباحثان باقعتماة على ياجات ت ا الرواتب 3 -التكاليف الصناعية غير المباشرة تمث التلاليال الاناعي غير المباةرة بالتلاليال التي ق يملن تتبعها ب هول وباورة اتتااةي والتي تشم تلاليال المواة غير المباةرة واألجور غير المباةرة واقجدثار وغيرها وةما ي تي:- مما تقدم تا تحديد ةلا الوحدة الواحدة من األجور المباةرة )25,119.3( ةينار/وحدة وبيلك تلون لا المحرك )3/1( حاان )22,858,563( ةينار )25, ( إما ةلا األجور المباةرة لمنتج محرك )2/1( حاان 9,143,425( ) ةينار )364 25,119.3( جدول )8( التكاليف الصناعية غير المباشرة المنتج إجمالي تلاليال إجمالي تلاليال محرك 6/6 محرك 5/6 البيان أجور غير مباةرة اجدثار أررى المجموت إعداة الباحثان باقعتماة على ياجات الشعب المالي 56

76 باقعتماة على ياجات الشرة وبتطبيل المعاةل اآلتي ج تتر عدة الوحدات المباع وةما ي تي: عدد الوحدات المباعة) 4/1 ( = إنتاج تام في 1/1 + اإلنتاج خالل الشهر إنتاج تام في 11/11 = = 955 وحدة عدد الوحدات المباعة) 1/1 ( = =111 وحدة قائمة الدخل بموجب النظرية اإلجمالية لمعمل المحركات لعام 2116 محرك 1/1 محرك 4/1 14,535,000 ) ( 38,200,000 ) اإلي اردات ) مواة مباةرة 9,143,425 أجور مباةرة 22,858,563 20,001,181 47,288,423 الكلفة األولية 141, ,985 ت ص غ م م 184,206 ت ص غ م ث 606,515 20,326,597 48,698,923 كلفة الصنع إجتا تحت التشغي 1/1 صار صار إجتا تحت التشغي 12/31 )صار( )صار( 20,326, ,362 48,698,923 4,535,600 كلفة البضاعة المصنع إجتا تام 1/1 )2,847,957( )2,140,612( إجتا تام 12/31 )18,012,002( )51,093,911 كلفة البضاعة المباعة ( )3,477,002 ( )12,893,911( مجم الربح )ر ارة( )231,504( )2,184,000( التلاليال الت ويقي ) ( )1,911,000( التلاليال اإلةاري )4,007,714( )16,988,911( صافي الدخل التشغيلي )خسارة( 56

77 تطبيق الحيود السداسية الرشيقة في الشركة عينة البحث يعد تطبيل المااهيا اإلةاري الحديث ةيذ فيه من الاعوب ةثي ار ب بب اعتماة الوحدات اقتتااةي على األساليب التقليدي في العمليات اإلجتاجي وةيلك صعوب الحاوا على البياجات بشل ةام وتاايلي حتى يت نى لنا تطبيل المااهيا اإلةاري ليا يشو الجاجب التطبيقي في بع فق ارته ةي من اقفت ارض أو التقدير قن الشرة عين البح تاتقر ألغلب الم تلزمات التي ت اعدها على تبني هيل المااهيا, مما تقدم بعد توضيح ماهومي الرةات والحيوة ال داسي إذ ت تند األولى إلى القماذ على الهدر بلاف إةلاله إما الثاجي فت تند إلى وجوة تلال ج بته )3,3( وحدة في ة مليون, وباقعتماة على ماهوم الحيوة ال داسي الرةيق اليي ي تند إلى القماذ على الهدر والوصوا بالتلال إلى الاار فمف عن تحقيل الجوةة العالي التي ت اعد الزبون على الحاوا على منتجات تلبي طلعاته ويلون األرير على استعداة لدف ثمن مقا لها وةيلك تحقيل المروج من رفا إجتا منتجات ذات مروج عالي وسرع في الت ليا ومن رفا المعلومات التي تا الحاوا عليها من ت ا الرواتب يعم المعم )99( عام مق مين ين عمليات اإلجتا ومناول المواة والرتاب وال يطرة النوعي في المعم ومن رفا الزيارة وتتب م ارح اإلجتا يرى الباحثان إن العمليات اإلجتاجي ق تحتا هيا العدة من العاملين فمنتج محرك )2/1( حاان يمر ب ربع م ارح ويحتا إلى )22( عام أما منتج )3/1( حاان فيحتا إلى )23( عام فمف عن التلال الحاص في المواة المباةرة في جوت من أجوات المواة الم تعمل م ذةر سبب التلال في ة واحدة منها وذةر أتيام التلال والتي هي جزذ من تلاليال المواة المباةرة الدارل في العملي اإلجتاجي مما يؤةي ذلك إلى تمتيا ةلا الوحدة الواحدة من رفا ت م إجمالي التلاليال المواة المباةرة التي تا إجااتها )للوحدات ال ليم والوحدات التالا ) على عدة الوحدات المنتج مما يزيد من تلاليال الوحدة الواحدة من المواة المباةرة والجدوا التي يوضح أتيام التلال لل منتج وةما : ي تي 2116 جدول )9( قيمة التلف لمعمل المحركات لعام آذار + الشهر ك 6+ ةباط أيار أيلوا + ت ت الثاجي + المجموت تموز + آ ك 6 المنتج جي ان +حزي ارن األوا محرك 5/ محرك 6/ إعداة الباحثان باقعتماة على ياجات معم المحرةات 56

78 , مما تقدم أعفل وبعد تحديد تيم التلال واليي ت ري معدا التح ين في رضا الزبائن, الللا يحت ب من تب إةارة المعم ةهريا واليي ينبغي ال رع الجوةة,, والمروج باإلضاف إلى تتاي إن ي تا من إجمالي ةلا المواة المباةرة لل عدة العاملين اليي دورل يؤةي إلى تتاي تلاليال منتج من المنتجات وذلك باقعتماة على الحيوة األجور المباةرة علما أن متوسط اجر العام اليي )470,617( ال داسي الرةيق ةما تطرتنا سابقا ب جها ت عى ي تلمه ةهريا ةينار تب التتاي )46( للقماذ على التلال النظام الرةيل أةوات باستعماا إما بعد تحديد عدة العاملين للمنتجين مما يعزز القيم في تنايي الحيوة ال داسي بتطوة عام ف صبح إجمالي األجور المباةرة للمنتجين )53 470,617( )24,942,701( لإلمام رفا زياةة ال رع وتحديد رطوات وإ ازل والجدوا العملي التي ق تميال تيم ةوجها منهجي ت مح اآلتي يوضح بافت ارض إن عدة الوحدات المنتج للوحدات اقتتااةي تعظيا تيم الم اهمين رفا والمباع يبقى وق يزةاة وةما ي تي :- )11 جدول ( تكاليف المواد المباشرة للمنتجين بعد التخفيض لا الوحدة الواحدة عدة الوحدات المنتج اجمالي التلاليال 24, ,391,734 24, ,017,340 )11( المنتج محرك 5/6 محرك 6/6 جدول تكاليف األجور المباشرة لمعمل المحركات بعد التخفيض البيان المنتج إجمالي تلاليال إجمالي عدة لا الوحدة اما احاييكلت اييك 5/6 اييك 6/6 األجور الوحدات الواحدة 19, ,942,701 55

79 قائمة الدخل بالنظرية اإلجمالية لمعمل المحركات 2116 باستعمال الحيود السداسية الرشيقة محرك 1/1 محرك 4/1 ) ( 14,535,000 38,200,000 اإلي اردات 955( ) 9,017,340 22,391,734 مواة مباةرة 7,126,392 17,815,980 أجور مباةرة 16,143,732 40,207,714 الكلفة األولية 141, ,985 ت ص غ م م 184, ,515 ت ص غ م ث 16,469,148 41,618,214 كلفة الصنع صار صار 1/1 إجتا تحت التشغي )صار( )صار( 12/31 إجتا تحت التشغي 16,469,148 41,618,214 كلفة البضاعة المصنع 453,689 3,830,100 إجتا تام 1/1 )2,307,490( )1,829,372( إجتا تام 12/31 ( (14, ( )43,618,942 كلفة البضاعة المباعة (80,347) )5,418,942( مجم الربح )ر ارة( )231,504( )2,184,000( التلاليال الت ويقي ) ( )1,911,000( التلاليال اإلةاري (611,059) )9,513,942( صافي الدخل التشغيلي )خسارة( جفحظ من تائم الدر أعفل إن حجا الت ارة للمنتجين اجتامت بشل ةبير م افت ارض بقاذ عدة الوحدات ةما هي لا تتغير ولو أجتجت الشرة هيل المنتجات بللا ات وجوةة أعلى وسرع في الت ليا ف ن ةميتها ستتماعال حتى تغطي ال و المحلي على األت. 54

80 الملحق احتساب تكاليف اإلنتاج التام لمنتج )4/1( لعام 1016 أول المدة احاجل الن ع صفيلت احاسلك أك ي ان )66( صفيلت حك انعج - إن احعكلحوف اح لبعا حملم 6664 حم ععغوي التكاليف المتغيرة فوعم يسلب عكلحوف اخز ن إنعلج علم أ ا ة ان خال قساا احعكلحوف اح لبعا حملم على اح ي ات احانعجا حملم )52, ( ) ,320( )4,535,600( احتساب تكاليف اإلنتاج التام أول المدة لمنتج )1/1( لعام 1016 حم ععغوي إن احعكلحوف اح لبعا حملم التكاليف المتغيرة فوعم يسلب عكلحوف اخز ن ا ة ان خال قساا احعكلحوف اح لبعا إنعلج علم أ على اح ي ات احانعجا حملم حملم 10 )55, ( ) ( )533362( احتساب تكاليف اإلنتاج التام آخر المدة لمنتج )4/1( لعام 1016 عم ايعسلب عكلحوف اخز ن اإلنعلج احعلم آخي - عمسوم كلفا احصنع على ع احا ة ان خال اح ي ات احانعجا اسعخياج كلفا اح ي ة اح اي ة ي ات إنعلج علم آخي احا ة ضيبهل في ع ,3 )910 48,698,923( )2,140,612( احتساب تكاليف اإلنتاج التام آخر المنتج لمنتج )1/1( لعام عم ايعسلب عكلحوف اخز ن اإلنعلج احعلم آخي احا ة ان خال عمسوم كلفا احصنع على ع اح ي ات احانعجا اسعخياج كلفا اح ي ة اح اي ة ضيبهل في ع ي ات إنعلج علم آخي احا ة ,3 )364 20,326,597( )2,847,957( احتساب عدد العاملين للمنتجين لعام ي احاسلك احعكن ح جي ع احمال وف ق )56( علا بونال احم احفملي احذي عم احيص علوه ان قسم احي اعب )55( علا هنلك فلئض كبوي في ع احمال هنلك افعياض على إن وك ن احملالون حك انعج وخعلف عن األخي ع م ج أي ع اخ في احمالولت اإلنعلجوا - ي احاسلك احعكن ح جي ع احمال وف ق )56( علا أوضل ح يجمنل إحى احاسلك احعكن ح جي حعم ع ضوح عالوا احععبع بقك كبوي حكن ال وسع احتساب التلف بالمواد - هنلك اجا عا ا ا علحفا أ نلء اإلنعلج عم ت أسبلب ذحك احعلف ال اجل حيصيهل حكن على سبو احا ل )علف إ نلء عالوا احلف على احاكلئن انمطلع احعولي احكهيبلئي, بسبب احالكنا حم م, احعنظوم ان احانقأ, علف سبلكا أي ع م عكلا احصب حألحانو م اال وؤ ي إحى علفه عو ب سبلكا عق ه انطما احب قا غويهل احتساب تكاليف مخزون االنتاج التام اول المدة لمنتج )4/1( بعد تطبيق الحيود السداسية - إن احعكلحوف اح لبعا حملم 6664 حم ععغوي التكاليف المتغيرة فوعم يسلب عكلحوف اخز ن إنعلج علم أ ا ة ان خال قساا احعكلحوف اح لبعا حملم على اح ي ات احانعجا حملم )44, ( ) ,320( )3,830,100( احتساب تكاليف تكاليف مخزون االنتاج التام اول المدة )1/1( بعد تطبيق الحيود السداسية -إن احعكلحوف اح لبعا حملم 6664 حم ععغوي التكاليف المتغيرة فوعم يسلب عكلحوف اخز ن إنعلج علم أ ا ة ان خال قساا احعكلحوف اح لبعا حملم على اح ي ات احانعجا حملم ) )453,689( 10 )+482( )436 احتساب تكاليف مخزون االنتاج التام اخرالمدة لمنتج) 4/1 (بعد تطبيقالحيودالسداسية الرشيقة عم ايعسلب عكلحوف اخز ن اإلنعلج احعلم آخي - عمسوم كلفا احصنع على ع احا ة ان خال اح ي ات احانعجا اسعخياج كلفا اح ي ة اح اي ة ي ات إنعلج علم آخي احا ة ضيبهل في ع )910 41,618,214( )1,829,372( احتساب تكاليف مخزون االنتاج التام اخر المدة لمنتج) 1/1 (بعد تطبيق الحيود السداسية الرشيقة -عم ايعسلب عكلحوف اخز ن اإلنعلج احعلم آخي احا ة ان خال عمسوم كلفا احصنع على ع اح ي ات احانعجا اسعخياج كلفا اح ي ة اح اي ة ضيبهل 55

81 )364 في ع ي ات إنعلج علم آخي احا ة ) )2,307,490( ةينااار علااى التااوالي واجتاماات األجااور المباةرة إلى )19,578( ةينار/وحدة االستنتاجات التوصيات - إن اسااتعماا الحيااوة ال داسااي الرةاايق 1 -ضااااااااااارورة اقلتااااااااااا ازم بموا بااااااااااا التغيااااااااااا ارت 1 يمث تغيير ثقافي على جميا م اتويات والتطااو ارت العلمياا التااي ت ااها فااي تحقياال الوحاااادة اقتتااااااةي ماااا الت يااااد علااااى مي ازت تناف ي ومنهاا تناياي منهجيا الحياوة. م ااتوى اإلةارة العليااا إذ ينبغااي الت ازمهااا ال داسي الرةيق بالوتات والطاتاا والماوارة لتعزيااز الحياوة 2 -ينبغااي الترةيااز علااى رااا الماادة الزمنياا ال داسي الرةيق وال اااااارع فااااااي تاااااااميا منتجااااااات جدياااااادة - يعااد تطبياال الحياااوة ال داسااي الرةااايق وتقااديمها إلااى الزبااائن ب تااار وتاات مملاان 2 تغييااار تنظيماااي جدياااد وطريقااا لتح اااين لل ب رضاها وضمان البقاذ واقستم ارر وتعزياااااز تاااااد ارت الوحااااادات اقتتاااااااةي 3 -ضااااارورة إةرااااااا اق تلاااااا ارت للتمياااااز فاااااي التناف ي وبشل مرتاا فاي ا عولما ال اااااو والااااايي يبناااااى علاااااى اسااااات ارتيجيات ال و بما يح ن اللااذة والااعلي تادعا تادفل المعرفا والناقاات علاى البحا -إن تطاوير الجاوةة وتتااي ج اب عادة والتطوير 3 الوحااااااادات المعيبااااااا ي ااااااااها تتااااااااي 3 -ينبغااي تطااوير ا تلااا ارت تلنولوجياا جاجحاا التلااااااليال اإلجماليااااا وزيااااااةة وتح اااااين أمار أساساي للحااااظ علاى الميازة التناف ااي اإلجتاجياااا ممااااا يعاااازز المياااازة التناف ااااي التي تقوم على المها ارت والقد ارت الاية للوحاااااادات اقتتااااااااةي بااااااالتاو علااااااى مناف يها 3 -إن تلاااااااااااليال المااااااااااواة المباةاااااااااارة تباااااااااا التتااااااااااااااااااااااي ةاجااااااااااااااااااااات للمنتجاااااااااااااااااااااين ) ( ةينااااااار إمااااااا تلاااااااليال األجاااور المباةااارة فلاجااات ) ) ةينااار / وحاادة وهناااك ج ااب تلااال ةبياارة تتجاااوز )%64( إمااا بعااد تطبياال تقنياا الحياااااوة ال داسااااااي الرةاااااايق اجتاماااااات التلاااليال المااواة إلااى )24,942,701( 55

82 Business and Economics",Vol 3,August الجبوري مي ر إ ارهيا احمد نظم إدارة 13 المصادر العربية الجودة ةار ا ن األثير للطباع والنشر جامع الموص ٨٠٠٢. 14- Hafskjold, B.,2004, About the name Sigma, (sigma.uninett.no/om/about%20th e%20name%20sigma.pdf) 15- Allen, Theodore T "Introduction to Engineering Statistics and Six Sigma Statistical Quality Control and Design of Experiments and Systems ", Springer-Verlag London Limited, Goetsch, David and Davis,Stanley "Introduction to Total Quality Management- For Processing and Services", Prentice-Hall, New Jersey Bass, Issa" Six Sigma Statistics with Excel and Minitab".The McGraw-Hill Kwak, Young Hoon.,and, Anbari, Frank T., "Benefits, obstacles, and future of six sigma approach ", "Technovation", Vol.26.., Krajewski, Lee J., Ritzman,Larryp, and Malhotra,Manoj K " Operation Management: Processes and Supply Chains", Global ed,pearson Education Inc.., Thomsett, Michael C "Getting Started in Six Sigma", Published by John Wiley & Sons, Inc, Bubshait, A. Abdulaziz., and Al- Hamdan,A. Haitm.,,"Optimizing Vender Inspectors Qualification Process Using Lean Six Sigma", Proceedings of the World Congress on Engineering and Computer Science,San Francisco, USA. Vol II Suresh&.Moe &Abu "Defects Reduction in Manufacturing of Automobile Piston Ring Using Six Sigma "Journal of Industrial and Intelligent Information Vol. 3, No. 1, March Hezier, Jay & Render, Barry, " Operations Management" 6 th. Edition, Prentice Hall, Evans,James & Dean, Jams," Total Quality Management Organization and Strategy", 3 rd ed, Thomson- South Western Talha, Mohammad, Total Quality Management (TQM) an Overview, Managing Library Finances Vol. 17,No Stevenson, William J, "Operations Management" McGraw Hill,Irwin., Russell, Roberta and Taylor, Bernard,, "Operations Management Focusing on Quality and competitiveness ", 5 th ed, prentice- hall, Inc, U.S.A Barfield, Raiborn, Kinney" Cost Accounting: Traditions and Innovations" 4th Edition,, by South Western Pub Hardcover, Jacobs, F. Robert& Chase,Richard "Operations and Supply Management TheCore"3rd, McGraw-Hill/Irwin Series Operations and Decision Sciences Edition, Slack, Nigel ; Chambers, Stuart ; Harland, Christine ; Harrison, Alan& Johnston, Robert,, " operations management ",4 th edition, Pitman Publishing, London Hoque, Zahiral, " Total Quality management and the balanced scorecard approach, http : // www. science direct. com / science, Visser,Bjorn, "Lean principles in Case Management " Master Thesis,radboud university, Heizer, Jay & Render, Barry, Operations Management, 11 th ed., Prentice-Hall, New Jersey Ansari,A., Lockwood,Diane., Nino,Jessie., Thies, Emil., Modarress,Batoul, "Application of Six-Sigma in finance: a case study", "Journal of Case Research in 55

83 of Competitiveness Vol. 5, Issue 1, pp , March 31- Ismail Alimin Ismadi, RaduanChe Rose, Haslinda Abdullah and JegakUli "The Relationship Between Organlsational Competitive Advantage and Permance Moderaby The Age and size of OF firms", Hui-Ling Wang "Theories for competitive advantage" University of Wollongong Research, 33- Willie Pietersen "Defining Competitive Advantage: How much more value do you deliver than your competitors?",the European Business Review, September - October Greasely A " Operations Management",2nd edition, one Willy and sons,2009 بشير, ن عيشي و عمار ن عيشي" أثر المسؤولية االجتماعية على الميزة التنافسية في مؤسسات الصناعية الج ازئرية, جامع - 35 دمحم ريمر ب لرة, Mousa,Ahmed. Lean-six-sigmaand-lean-six-sigma-Overview", "International Journal of Scientific & Engineering Research", Vol 4, Vivek anan thamoorthy., and S. Sankar.,"Lean Six Sigma ",KCG College of Technology,Chennai India, Schroeder, Roger G., Operations Management Contemporary Conceptsand Cases, McGraw- Hill/Irwin Series, Co Abu Shaaban. Mohammed Sufian, " Wastes Elimination as the First Step for Lean Manufacturing", A Thesis for Degree of Master, Stevenson, William, Operation Management, 10 th ed, Irwin McGraw- Hill, New York, Reijns, T.J.F, "The advantages and limitations of Lean Six Sigma in process (re)design :Combining continuous improvement methods to align the product characteristics with the customer s requirements ",Bachelor s Thesis,Tilburg University., Corina Dumitrescu &Marilena Dumitrache "The Impact of Lean Six Sigma on the Overall Results of Companie" Academy of Economic Studies, Bucharest, Romani, Snee, Ronald D., and Hoerl,Roger W.,"Integrating Lean and Six Sigma a Holistic Approach",six sigma forum magazine, BarnyArikan,"Integrating Business Models and Strategy for Sustained Competitive Advantage", Harvard Business School Press, Boston, Mass, Urbancová Hana "Competitive Advantage Achievement through Innovation and Knowledge "Journal 55

84 آليات وسياسات مقترحة لتوسيع قاعدة انتشار الشمول المالي وصوال للخدمة المالية في العراق رشا عودة لفته رقيب مايل ديوان الرقابة املالية االحتادي سامل عواد حسني جامعة بغداد املعهد العايل للدراسات احملاسبية واملالية املستخلص : ازداد اهتمام واضعي السياسات واحلكومات واملؤسسات الدولية ومؤسسات القطاع اخلاص مبفهوم الشمول املايل خالل السنوات املاضية مع تزايد يف عدد الدراسات اليت تستعرض أثر تطور منظومة الشمول املايل على مسرية التنمية االقتصادية ومسامهتها يف خلق التنمية الشاملة وحتقيق مستوايت منو اقتصادي مستدامة وأثرها اإلجيايب يف تقليل مستوايت الفقر وحتسني توزيع الدخل وزايدة متكني املرأة وحتسني قدرة األفراد على إدارة املخاطر وزايدة مستوايت االدخار واالستهالك ابإلضافة آلاثرها اإلجيابية على أسواق العمل ومستوايت دخل الفرد. يهدف هذا البحث اىل الوصول اىل آليات لتعزيز الشمول املايل يف العراق ملا له من أمهية يف توسعة دائرة املستفيدين من اخلدمات املالية اليت ستسهم يف متكني اجملتمعككل من اخلدمات املالية وتعزيز االستقالل املايل لالفراد وحتقيق تنمية اقتصادية مستدامة ابإلضافة اىل االستخدام األمثل للموارد".وقد توصل البحث اىل عدة اليات مقرتحة وأمهها حتويل املدفوعات النقدية إىل مدفوعات من خالل احلساابت الرمسية وأمتتة اخلدمات املالية وزايدة استخدام اخلدمات املالية الكرتونيا.وأن من اهم التوصيات على البنك املركزي العراقي تعزيز مستوايت الشمول املايل من خالل حتويل رواتب املوظفني اىل حساابت يف املوؤسسات املالية الرمسية ومبا ينعكس إجيااب على األداء االقتصادي وكذلك استخدام القنوات املالية الرمسية االلكرتونية يساعد على التزام املستفيدين بسداد فواتري اخلدمات بطريقة منتظمة. الكلمات المفتاحية : الشمول المالي 08

85 Proposed mechanisms to expand the base of financial inclusion and access to financial services in Iraq Abstract : Policy makers, governments, international institutions and private sector institutions have become increasingly concerned with the concept of financial inclusion over the past years, with a growing number of studies reviewing the impact of the development of financial inclusion on the economic development process and its contribution to creating comprehensive development and achieving sustainable economic growth. Improving income distribution, increasing women's empowerment, improving individuals' risk management capacity, increasing levels of savings and consumption, as well as their positive effects on labor markets and per capita income levels This research aims to reach mechanisms to enhance the financial coverage in Iraq because of its importance in expanding the circle of beneficiaries of financial services, which will contribute to the empowerment of the whole community of financial services and enhance the financial independence of individuals, and achieve sustainable economic development in addition to the optimal use of resources. The search for several proposed mechanisms, mainly the conversion of cash payments to payments through the official accounts and the automation of financial services and increase the use of financial services electronically. And one of the most important recommendations on the CBI to enhance levels of financial inclusion through the transfer of salaries Employees to accounts in official financial institutions, which positively reflects on economic performance, as well as the use of official electronic financial channels helps to ensure that beneficiaries pay regular service bills. Key words: Financial Inclusion 08

86 المقدمة: وازداد االهتمام عامليا خاصة يف أعقاب األزمة املالية العاملية عام 8002 بتحقيق الشمول املايل من خالل خلق التزام واسع لدى اجلهات الرمسية )احلكومات( يف تنفيذ سياسات يتم من خالهلا تعزيز وتسهيل وصول كافة فئات اجملتمع إىل اخلدمات املالية ومتكينهم من استخدامها ابلشكل الصحيح ابإلضافة إىل توفري خدمات مالية متنوعة ومبتكرة بتكلفة منخفضة من خالل مزودي هذه اخلدمات فالشمول املايل يعين تعزيز وصول واستخدام كافة فئات اجملتمع ومبا يشمل الفئات املهمشة وامليسورة للخدمات واملنتجات املالية اليت تتناسب مع احتياجاهتم حبيث تقدم هلم بشكل عادل وشفاف وبتكاليف معقولة وتعهدت أكثر من 00 دولة ابلعمل علي حتقيق أهداف واضحة لزايدة مستوايت الشمول املايل أما جمموعة العشرين )G20( فقد أوصت يف اجتماعها الذي عقد يف أسرتاليا يف تشرين الثاين 8002 مبجموعة من املبادئ الرئيسية لتحقيق الشمول املايل عامليا ويفيد تقرير للبنك الدويل بعنوان "التنمية املالية يف العامل " 8002 أن الشمول املايل مرجعه أن تلك املبتكرات تساعد على خفض تكلفة اخلدمات املالية وتيسري احلصول عليها للفقراء والنساء وسكان الريف والسيما من يعيشون يف مناطق انئية قليلة السكان. تعزيز وتسهيل وصول كافة فئات اجملتمع إىل اخلدمات املالية ومبا يشمل الفئات املهمشة و امليسورة للخدمات واملنتجات املالية اليت تتناسب مع احتياجاهتم وأن تقدم هلم بشكل عادل وشفاف وبتكاليف معقولة عن طريق تطبيق االليات والسياسات الكفيلة لتحقيق الشمول املايل اثلثا: أمهية البحث :- Importance Research تربز امهية البحث من خالل ابراز اليات للوصول اىل حتقيق وتوسيع قاعدة الشمول املايل ليتم تبنيها من قبل السلطات النقدية يف البلد املتمثلة ابلبنك املركزي العراقي لوضع هذة االليات الكفيلة لالرتقاء بعمل املصارف وتقدمي اخلدمة املصرفية حتقيقا للشمول املايل. رابعا: فرضية البحث:- ان توافر اليات يتم استخدامها من قبل السلطات النقدية حتقق هدف يثمثل يف تعميمم اخلدمة املالية خامسا: اسلوب البحث :- اعتمدت الباحثة على استخدام املنهج االستقرائي من خالل االطالع على احدث الكتب والرسائل والبحوث واملعايري الدولية والقوانني ذات الصلة مبوضوع البحث. سادسا: احلدود املكانية والزمانية :- (1) احملور االول ))منهجية البحث(( املبحث االول )الشمول املايل ) أوال: مشكلة البحث:- Research problem ال توجد اليات معتمدة يف نشر اخلدمة املالية لكل فئات اجملتمع حتقيقا للشمول املايل يف القطاع املصريف العراقي واليت توضع من قبل السلطة النقدية يف العراق املتمثلة ابلبنك املركزي العراقي. اثنيا: هدف البحث:- Research Objectives اوال: مفهوم الشمول املايل Fianaical Inclusion Concept يشري "الشمول املايل" اىل حالة يتهيأ فيها جلميع البالغني يف سن العمل الوصول إىل خدمات القروض واملدخرات واملدفوعات والتأمني من شركات رمسية لتقدمي اخلدمة, وينطوي "الوصول الفعال "على تقدمي اخلدمات على حنو 08

87 سهل ومسؤول بتكلفة ميسورة إىل العمالء مع استدامة عمل شركات تقدمي اخلدمة حبيث تكون النتيجة إاتحة خدمات مالية رمسية للعمالء املستبعدين واحملرومني من اخلدمات املالية بدال من اخليارات غري الرمسية املتاحة أمامهم وتشري عبارة املستبعدين "احملرومني من اخلدمات املالية إيل "هؤالء الذين يفتقرون سبل الوصول هلذه اخلدمات منها" وتشري التقديرات إىل أن 8.2 أو احملرومني مليار نسمة من البالغني يف مجيع أحناء العامل ليس لديهم مدخرات أو حساب ائتماين لدى بنك أو أية مؤسسة رمسية أخرى و يعد هذا مبثابة إيضاح تقرييب لعدد األشخاص" املستبعدين " احملرومني " من اخلدمات املالية يف مجيع أحناء العامل نظرا ألنه ال يسلط " الضوء على عوامل مثل جودة اخلدمة أو إاتحتها بسعر ميسور أو استدامتها أو تكلفتها أو مدى مالءمة حساابت االدخار والقروض املتاحة لآلخرين كما إنه ال يقيس سبل الوصول إىل خدمات املدفوعات أو التأمني وينطوي مفهوم التقدمي املسؤول للخدمات " على سلوك مسؤول يف السوق من جانب مقدمي اخلدمة ورقابة فعالة على محاية العمالء The Consultative Group to Assist )2). اثنيا- تعريف الشمول املايل عرف بنك االحتياط اهلندي) ) 8002 الشمول املايل أبنه "تقدمي اخلدمات املصرفية بتكلفة معقولة إىل فئات واسعة من ذوي الدخل املنخفضة واحملرومة والوصول غري املقيد إىل السلع واخلدمات العامة هو شرط ال غىن عنه جملتمع مثقف وكفؤ كما أن طبيعة اخلدمات املصرفية هي يف الصاحل العام وتوفر اخلدمات املصرفية والدفع لكافة أفراد اجملتمع دون متييز هدف رئيسي للسياسة العامة. ويف تعريف آخر يرى Sarma أن الشمول املايل هو"احلصول على اخلدمات املالية واالئتمانية يف الوقت املناسب والكايف عند احلاجة للفئات ذات الدخل املنخفض بتكلفة معقولة". )4( كما عرف الشمول املايل هو "احلالة اليت يكون فيها مجيع األفراد قادرين على الوصول اىل جمموعة كاملة من اخلدمات املالية ذات اجلودة وأبسعار مناسبة وأبسلوب مريح حيفظ كرامة العمالء". حيث ميكن الوصول اىل اخلدمات املالية من خالل مقدمي تلك اخلدمات مبا يف ذلك فئة ذوي احلاجات اخلاصة والفقراء واملناطق الريفية واملناطق املهمشة فتعريف جمموعة العشرين للشمول املايل )5(. ) G20( ) AFI( والتحالف العاملي ينص على أنه اإلجراءات اليت تتخذها اهليئات الرقابية لتعزيز وصول واستخدام كافة فئات اجملتمع ومبا يشمل الفئات املهمشة و امليسورة للخدمات واملنتجات املالية اليت تتناسب مع احتياجاهتم وأن تقدم هلم بشكل عادل وشفاف وبتكاليف معقولة )6(. )2( أما اجملموعة االستشارية ملساعدة الفقراء فتعرف الشمول املايل أبنه: "وصول األسر والشركات إىل اخلدمات املالية املناسبة واستخدامها بشكل فعال. ووجوب تقدمي تلك اخلدمات مبسؤولية وبشكل مستدام يف بيئة منظمة تنظيما )7( جيدا.. وكما عرفت جلنة )FATF( الشمول املايل أبنه ضمان احلصول على اخلدمات املالية بتكلفة ميسورة بطريقة عادلة وشفافة وألغراض مكافحة غسل األموال ومتويل اإلرهاب من املهم أن تكون هذه املنتجات و اخلدمات املالية تقدم من خالل املؤسسات املالية اخلاضعة للتنظيم املناسب مبا يتمشى مع فرق العمل املعنية ابإلجراءات املالية والتوصيات. )3( 08

88 لديهم وصول خلدمات الودائع املصرفية بنسبة % 00 سيقلل من مستوايت سحب الودائع يف األزمات املالية بنسبة %2( حيث أظهرت دراسة للبنك الدويل أن الدول ذات مستوايت الشمول املايل األكرب أقل عرضة حلدوث التقلبات السياسية. -3 جمتمعاهتم: تعزيز قدرة األفراد على االندماج واملسامهة يف بناء أظهرت الدراسات اليت تبحث يف فائدة توسيع انتشار الشمول املايل على مستوى األفراد أن حتسني قدرهتم على استخدام النظام املايل ستعزز قدرهتم على بدء أعماهلم اخلاصة واالستثمار يف التعليم ابإلضافة لتحسني قدرهتم على إدارة خماطرهم املالية وامتصاص الصدمات املرتبطة ابلتغريات املالية. -2 أمتتتة النظام املايل: يتطلب توسيع انتشار اخلدمات املالية وزايدة معدالت استخدامها املزيد من أمتتتة هذه اخلدمات ومبا جيذب املزيد من املستخدمني مع الثورة التكنولوجية يف جمال االتصاالت واالكرتونيات اليت يشهدها العامل خالل القرن الواحد والعشرين إن زايدة االعتماد على اخلدمات املالية االلكرتونية خاصة فيما يتعلق ابملدفوعات سيفيد كل من املرسل واملستقبل واملؤسسات املالية اليت تقدم هذه اخلدمات حبيث تصل املدفوعات بسرعة أكرب وبتكلفة أقل كما ستفيد النظام املايل من خالل حتسني القدرة على متابعة حركة األموال ومراقبتها لتقليل مستوايت اجلرائم املالية والعمليات املتعلقة بغسيل األموال ومتويل اإلرهاب كما أن أمتتة املدفوعات املختلفة ستخلق فرصة لدخول املزيد من األفراد يف عداد مستخدمي النظام املايل (8) الرمسي رأبعا:- أهداف الشمول املايل:- نظرا لالهتمام العاملي بتوسيع نطاق الشمول املايل وخلق التحالفات بني اهليئات واملؤسسات املالية العاملية للتنسيق والعمل ضمن آليات مشرتكة وموحدة تتنامي املنافع املتأتية اثلثا- أمهية الشمول املايل:- إن أمهية تعزيز مستوايت الشمول املايل والوصول للخدمات املالية سينعكس إجيااب على البيئة االقتصادية والسياسية على حد سواء كما تلعب دورا أساسيا يف ختفيف مستوايت خماطر املؤسسات املالية والنظام املايل بشكل عام ميكن تلخيص آاثر زايدة مستوايت الشمول املايل ابحملاور الرئيسية التالية :- 0- تعزيز جهود التنمية االقتصادية: أثبتت العديد من الدراسات التطبيقية اليت أجرهتا جمموعة البنك الدويل وجود عالقة طردية بني مستوايت الشمول املايل ومستوايت النمواالقتصادي كما يرتبط عمق انتشار واستخدام اخلدمات املالية مبستوايت العدالة االجتماعية يف اجملتمعات ابإلضافة لألثر اإلجيايب على أسواق العمل فعلى سبيل املثال إن الوصول للتمويل املاكروي )متويل املشاريع املتناهية الصغر( يزيد فرصة توظيف أشخاص من خارج عائلة صاحب املشروع بنسبة " 00 %" كما يسهم استخدام القنوات االلكرتونية يف دفع املعوانت االجتماعية إىل ختفيض تكلفتها على احلكومة مبستوايت تقارب " 20 %" كما يسهم توسيع انتشار استخدام اخلدمات املالية والوصول هلا يف انتقال املزيد من املنشآت الصغرية من القطاع غري الرمسي إىل القطاع الرمسي. 8- تعزيز استقرار النظام املايل: إن زايدة استخدام السكان للخدمات املالية سيسهم ابلتأكيد يف تعزيز استقرار النظام املايل وللتوضيح فإن مزيدا من االستخدام للنظام املايل الرمسي سينوع من حمفظة الودائع لدى املصارف واملؤسسات املالية مع ختفيف مستوايت الرتكز فيها ومبا يقلل من خماطر هذه املؤسسات كما يعزز هذا التنويع من استقرار النظام االقتصادي للدول حيث أن املودعني الكبار هم أول املنسحبني من النظام املايل الرمسي عند حدوث أي طارئ )أظهرت إحدى الدراسات أن زايدة نسبة السكان الذين 08

89 من الشمول املايل ترى اجملموعة االستشارية ملساعدة الفقراء / البنك الدويل أن بناء نظام مايل شامل هو الطريق -: الوحيد للوصول إىل الفقراء وحمدودي الدخل وهي كما يلي 0- تعزيز وصولكافة فئات اجملتمع إىل اخلدمات واملنتجات املالية لتعريف املواطنني أبمهية اخلدمات املالية وكيفية احلصول عليها واالستفادة منها لتحسني ظروفهم االجتماعية واالقتصادية. -8 تسهيل الوصول إىل مصادر التمويل هبدف حتسني الظروف املعيشية للمواطنني وخاصة الفقراء منهم. 3- تعزيز مشاريع العمل احلر والنمو االقتصادي. 2- متكني الشركات الصغرية من االستثمار والتوسع. -0 االجتماعي خفض مستوايت الفقر وحتقيق الرخاء والرفاه )9(. خامسا- العالقة بني الشمول املايل واالستقرار املايل:- أنه قد يكون من الصعب حتقيق الشمول املايل دون وجود استقرار يف النظام املايل كما أنه من الصعب تصور استمرار االستقرار املايل بوجود نسبة متزايدة من اجملتمع والقطاع االقتصادي ال تزال مستبعدة من اخلدمات املالية مثل سكان املناطق الريفية جمموعة من األقل حظا يف املناطق احلضرية الفقرية والفقراء. ويوحي ذلك إىل وجود ارتباط وثيق بني االستقرار املايل والشمول املايل يف كال االجتاهني فأن الشمول املايل يساعد على حتسني الظروف املالية ورفع مستوى معيشة الفقراء كما يؤدي إىل وجود قطاع عائلي وقطاع أعمال صغرية أكثر قوة من خالل التنمية املالية اليت تدعم االستقرار االجتماعي والسياسي مما يؤدي بدوره إىل زايدة استقرار النظام املايل. كما ميكن للشمول املايل أن حيسن من كفاءة عملية الوساطة بني الودائع واالستثمارات. فضال عن زايدة نصيب القطاع املايل الرمسي على حساب القطاع غريالرمسي مبا يدعم فاعلية السياسة النقدية ويالحظ أن تنوع حمافظ األصول وااللتزامات يعزز من توزيع املخاطر وتفادي تركزها )6(. سادسا- التحدايت اليت تعوق توسيع الشمول املايل: أظهرت العديد من الدراسات وجود جمموعة من العوامل املشرتكة اليت تعوق انتشار أو اتساع رقعة الشمول املايل يف العديد من دول العامل وترتكز معظم هذه املعوقات يف أبواب رئيسية كمحدودية الدخل واالعتبارات الشخصية والدينية واجملتمعية وارتفاع تكلفة فتح احلساب أو املصاريف املرتبطة به او األمور التنظيمية كالواثئق املطلوبة المتالك احلساب )10( و من جهة أخرى أشار التقرير االقتصادي العريب املوحد لعام 8008 م إىل وجود عدد من التحدايت اليت تواجه النظم املالية للدول العربية وتعمل على احلد من فرص النفاذ للخدمات املالية ويتمثل أبرز هذه التحدايت فيما يلي: -0 عدم تطور البنية التحتية للقطاعات املالية العربية ابلقدر الذي يكفل زايدة فرص النفاذ للتمويل فرغم التحسن النسيب يف مستوايت البنية التحتية للقطاعات املالية العربية يف اآلونة األخرية فال يزال الكثري منها يفتقر لوجود املقومات األساسية اليت متكن من زايدة فرص النفاذ للتمويل واليت يتمثل أمهها يف وجود نظم كفئة لالستعالم االئتماين والرهوانت واإلقراض املضمون وضمان حقوق الدائنني. -8 ضعف مستوايت التنافسية بني املؤسسات املالية واملصرفية العربية وارتفاع نسب الرتكز االئتماين سواء على صعيد االئتمان املقدم لالفراد أو الشركات. 08

90 )املبحث الثاين( )اجلانب العملي( يتطرق هذا املبحث اىل اجلانب العملي مبينا حتليل امليزانية املوحدة للمصارف بفقرات حمددة وكذلك حتليلل كموشرات الشمول املايل وأقرتاح اليات لتوسيع أنتشار الشمول املايل حتقيقا للخدمة املصرفية. 0- حتليل الودائع متثل الودائع أهم مصدر ألموال املصارف اليت ميكن أن تستخدمها للقيام بنشاطاهتا االساسية وهي اليت ميكن ان تسهم بشكل كبري يف تلبية متطلبات أسرتاتيجية الشمول املايل واجلدول أدانه يوضح حجم االودائع وتطورها من امليزانية املوحدة للقطاع املصريف العراقي. -3 غياب تصنيف مايل وقانوين حمدد ملؤسسات التمويل متناهي الصغر يف الدول العربية حيث تسجل كمنظمات غري حكومية وابلتايل يصعب وضع إطار رقايب واشرايف على تنظيم التمويل األصغر سواء من قبل البنك املركزي أو من جهة مالية إشرافية مستقلة وقد أدت هذه العقبات إىل تقليل الشفافية يف نشاط قطاع التمويل األصغر وتقييد قدرته على تعبئة املوارد املالية الالزمة لعملياته املختلفة من خالل استقطاب الودائع أو االقرتاض. 2- بطء تطور املؤسسات املالية غري املصرفية وبوجه خاص مؤسسات االدخار التعاقدي وصناديق االستثمار وحمدودية أدوات وأسواق الدين احمللية وبوجه خاص أسواق السندات والصكوك مبا يؤدي إىل تزايد االعتماد على االئتمان املصريف والذي يوفر موارد قصرية األجل ابألساس ال تكون مالئمة لسد االحتياجات التمويلية متوسطة وطويلة األجل لالفراد والشركات )11( عام السنة عام عام عام 8002 عام الفقرات )ترليون دينار( )ترليون دينار( )ترليون دينار( )ترليون دينار( )ترليون دينار( الودائع % % % %0 020 معدل التغري سنة االساس املصدر :من اعداد الباحثة ابالعتماد على التقرير السنوي للبنك املركزي العراقي للسنوات) ( يتبني لنا من خالل اجلدول رقم )0( أعاله أن حجم الوئع للقطاع املصريف العراقي قد منت بشكل واضح من مبلغ )20 204( مليار دينار لعام 8000 حىت وصلت اىل مبلغ )22 023( مليار دينار يف عام 8002 مث تراجعت يف عام 8000 بسبب الوضع الذي مر به القطاع املصريف يف العراق اذ وصل اىل ) ) مليار دينار و بنسبة اخنفاض بلغت) %(عن عام 8002 أما فيما يتعلق مبعدالت النمو والتغري أستنادا اىل سنة 8000 )سنة االساس( فقد أرتفعت بشكل بسيط يف سنة 8008 مبعدل منو بلغ ) %(مث أرتفعت بشكل كبري يف السنوات الالحقة اذ بلغ أعلى نسبة يف سنة 8002 وبنسبة بلغت )%22 082( مث أحنخفضت نسبة النمو حىت وصلت يف سنة 8000 اىل مامقداره )%03 223( مليار دينار بنسبة أخنفاض )%03 032(. 08

91 واجلدول )8( يبني حجم االئتمان املمنوح ومعدالت تطوره خالل فرتة البحث. 8- حتليل االئتمان النقدي والتعهدي يشكل االئتمان أحد أهم التوظيفات ألموال البنوك واليت تشكل أهم مصدر إليراداهتا اليت حتقق من خالهلا أرابحها جدول رقم )8( 8000 )مليار دينار( حتليل حجم االئتمان النقدي والتعهدي للقطاع املصريف للسنوات من السنة الفقرات عام 1122 )ترليون دينار( عام 1121 )ترليون دينار( عام 1122 )ترليون دينار( عام 1122 )ترليون دينار( عام 1122 )ترليون دينار( االئتمان النقدي الممنوح % % %2 311 % معدل التغير سنة االساس االئتمان التعهدي الممنوح %23322 % % % معدل التغير سنة االساس املصدر: من اعداد الباحثة ابالعتماد على التقرير السنوي للبنك املركزي العراقي للسنوات) ( يظهر لنا اجلدول )8( أن هناك تناميا يف حجم االئتمان النقدي املمنوح وهو ما يعزز مقدار املصارف العراقية على االيفاء مبتطلبات اسرتاتيجية الشمول املايل من متويل املشاريع املتوسطة والصغرية وتقدمي خدمات التمويل االخرى أذ نالحظ أن حجم االئتمان النقدي قد يزداد بصورة مستمرة خالل مدة البحث أذا ترتاوح بني حد أدىن بلغ )80 322( مليار دينار يف سنة 8000 مث ازداد بوتري متصاعدة حىت وصل يف سنة 8000 اىل مبلغ )208 32( مليار دينار أذ تراوح معدل التغري )النمو( عن سنة االساس بني نسبة )%34 222( كحد ادىن يف سنة 8008 وبني نسبة تغيري منو وصلت اىل )%20 200( كحد اعلى يف عام 8000 اما بشان االئتمان التعهدي املمنوح خالل مدة البحث فقد كان متقلبا أذ كان مقداره )34 038( مليار دينار يف عام 8000 مث ارتفع حىت وصل اىل مبلغ ) (مليار دينار يف سنة 8003 مث بدأ ابلرتاجع حىت وصل يف سنة 8000 اىل مبلغ ( ( مليار دينار وفيما يتعلق بنسب التغري فقد ارتفعت نسب التغري حىت وصلت يف سنة 8003 اىل )32 243( كحد ادىن مث بدأت ابلرتاجع حىت وصلت نسبة التغيري يف سنة 8000 اىل )%3 222( كحد ادىن وهو اقل نسبة منو حصلت خالل مدة البحث. 08

92 للشمول املايل وهو حجم وسائل الدفع االلكرتونية مما 3_ حتليل تطور البطاقات االلكرتونية : ينعكس اجيااب يف امكانية اعتمادها وتبين أسرتاتيجية وأليات تشكل البطاقات االلكرتونية احد االدوات املهمة ضمن لتحقيق الشمول املايل واجلدول رقم )3( يوضح تطور نشاط نظام املدفوعات الوطين وقد القت هذه البطاقات تطورا البطاقات االلكرتونية يف النظام املصريف العراقي. ومنوا خالل فرتة البحث مما يعكس احد املؤشررات املهمة جدول رقم )2( يوضح تطور نشاط البطاقات االلكترونية 1122 السنة 1122 عام عام 1122 عام نوع البطاقة ونسب التغير بطاقات مدينة DebitCards % % نسبة التغير سنة االساس بطاقات 2112 ائتمانية Credit Cards % % نسبة التغير سنة االساس % % بطاقات المسبق Prepaid نسبة التغير الدفع سنة االساس المصدر:من اعداد الباحثة باالعتماد على التقارير السنوية للبنك المركزي العراقي يبني لنا اجلدول رقم )3( التطور احلاصل يف نشاط البطاقات االلكرتونية أبنواعها املختلفة وخبصوص البطاقات املدينة فقد ارتفعت من بني )32342( بطاقة يف سنة 8003 اىل )02820( بطاقة يف سنة 8000 إذ يتبني لنا أن هناك منوا بسيطا يف هذا النوع من البطاقات إذ كان هناك منوا يف التعامل ابلبطاقات وصل اىل )%02 322( عن سنة االساس أما بشأن البطاقات االئتمانية فقد حصل فيها تطور ملحوظ إذ أرتفعت من )4080( بطاقة يف سنة 8003 اىل )02008( بطاقة يف سنة 8000 إذ ان هناك نسبة منو حصلت يف تعامالت هذه البطاقات وصلت اىل نسبة )%22 220( عن سنة االساس ولكن التطور امللموس كان لبطاقات الدفع املسبق اليت ارتفع عددها من ) ( بطاقة يف سنة 8003 حىت وصلت اىل ) ( بطاقة يف سنة 8000 الذي يظهر حجم النمو والتغري الكبري جدا فيها إذا ارتفعت نسبة النمو فيها حىت وصلت اىل ما مقداره) %( عن سنة 00

93 تشكل املصارف عصب االقتصاد الذي متده مبا حيتاج من االموال الالزمة لتحقيق اهداف السياسة النقدية وقد شهد القطاع املصريف تطورا ملحوظا يف عدد املصارف وميكن توضيح ذلك على وفق اجلدول )2(. االساس والذي يكشف لنا التطور الكبري يف التعامل يف هذه البطاقات مما يشكل احد املؤشرات املهمة ملقاييس الشمول املايل يف القطاع املصريف العراقي. 2- حتليل تطور عدد املصارف وفروعها والكثافة املصرفية جدول رقم ) 2 (تطور عدد املصارف وفروعها والكثافة املصرفية 8003 عام 8002 عام 8000 عام 8008 عام السنة عام 8000 عدد املصارف وفروعها ونسب التغري عدد املصارف 23 % % % معدل التغري سنة االساس % فروع عدد 484 املصارف % % % %0 480 سنة معدل التغري االساس الكثافة املصرفية % % % سنة معدل التغري %3 084 االساس املصدر من اعداد الباحثة ابالعتماد على التقارير السنوية للبنك املركزي العراقي و وزارة التخطيط اجلهاز املركزي لالحصاء. 08

94 من خالل اجلدول) 2 ( جند أن هنتاك تناميا مستمرا يف عدد املصارف العراقية اخلاصة اذ أزداد عددها من )23 (مصرفا يف عام 8000 حىت وصل اىل )02( مصرفا مما دل على زايدة قدرة القطاع املصريف العراقي على تبين وأعتماد اسرتاتيجية الشمول املايل اذ منا عدد املصارف بنسبة تراوحت بني )%80 020( حدا ادىن يف سنة على التوايل وبني نسبة )%38 002( حدا اعلى يف سنة اما خبصوص عدد فروع شهدت فقد العراقية املصارف تطورا ومنوا ملحوظا إذ ارتفعت من )484( فرعا للمصارف العراقية يف سنة 8000 واستمرت ابلتزايد حىت وصلت اىل )0803( فرعا مما يعكس زايدة قدرة املصارف العراقية على توسيع خدماهتا املصرفية واعتماد اسرتاتيجية الشمول املايل من خالل تنامي وتوسيع رقعة خدماهتا املالية واملصرفية وشهد عدد الفروع املصرفية تناميا متزايدا يرتاوح بني نسبة )%0 480( كحد ادىن يف سنة 8008 و ازداد بشكل مستمر حىت وصل اىل نسبة )%30 020( كحد اعلى يف سنة 8000 مما يدل على زايدة عدد الزابئن الذين ميكن ان ختدمهم تلك الفروع وعليه انعكس تطور وتنامي املصارف وفروعها على الكثافة املصرفية وهو احد املؤشرات املهمة يف قياس مدى تبين الشمول املايل إذ جند من خالل اجلدول ان الكثافة املصرفية للقطاع املصريف وهو يعين عدد افراد البلد الذين يستطيع ان خيدمهم فرع واحد او بكلمات اخرى كم فرد من اجلمهور يستطيع الفرع الواحد ان خيدمهم واليت جند اهنا قد حتسنت خالل فرتة البحث إذ تراجعت الكثافة املصرفية )30222( فردا يستطيع ان خيدمهم فرعا واحد يف سنة 8000 اىل )30222( فردا لكل فرع مصريف وهو تطور ملحوظ على الرغم من انه مل يصل اىل مستوى املعايري الدولية اليت حتدد ان الكثافة املصرفية جيب أن التزيد عن) ( فردا لكل فرع ولكن كان هناك تطور يف هذا املؤشر وكان نسبة التغري ذات اشارة سالبة فكلما تناقص عدد االفراد الذين خيدمهم فرع واحد كان هو االفضل ويعد مؤشرا إجيابيا اما يف حالة زايدة عدد االفراد فهذا يعطي مؤشرا سلبيا وهلذا ترواحت نسبة التغيري بني )- %3 084( حد أدىن من سنة 8000 وبني )- %00 003( حدا اعلى يف سنة )آليات مقرتحة لتوسيع قاعدة انتشا ر الشمول املايل( إن توسيع قاعدة انتشار الشمول املايل يف الدول ترتكز على أساسني اثنني اوهلما توسيع وصول األفراد للخدمات املالية واثنيهما تعزيز وزايدة استخدام األفراد حلساابهتم املالية واخلدمات واملنتجات املرتبطة هبا من هذا املنطلق سنقوم ابستعراض أهم املبادرات واملقرتحات والسياسات اليت قد تساهم يف زايدة مستوايت انتشار الشمول املايل كما سنعرضها بعد دراسة وجهة نظر العديد من املؤسسات الدولية واإلقليمية و الدراسات والتقارير املتعلقة هبذا اخلصوص. 0- حتويل املدفوعات النقدية إىل مدفوعات من خالل حساب: إن من الضروري تبين سياسات توجد توجها حنو استقبال املدفوعات من قبل األفراد من خالل قنوات مصرفية ومالية رمسية ومن خالل حساابت رمسية مثال على ذلك عملية دفع وحتويل الرواتب )توطني الرواتب ( أي أن حتويل الراتب كان سببا رئيسيا لفتح احلساب واالخنراط يف منظومة الشمول املايل ومبا يساهم يف تعزيز الوصول هلذه اخلدمات أما حتويل املدفوعات لتكون من خالل قنوات وحساابت رمسية فسيساهم يف تعزيز مستوايت استخدام احلساابت املالية لألفراد وكذلك يف ضمان سالسة أكرب يف تلقي هذه املدفوعات 8- إجراء التحويالت واملساعدات احلكومية من خالل احلساابت الرمسية: إن للحكومة واملؤسسات اخلاصة الكربى 88

95 دورا أساسيا يف توسيع قاعدة الشمول املايل وجبهود أقل نسبيا نظرا لسهولة اختاذ القرار ابخلصوص )اجلهة احلكومية أو الشركة هي صاحبة القرار فقط يف هذه احلالة( مثال املساعدات احلكومية تتم من خالل حساب مايل يف مؤسسة رمسية بينما ال زالت بعض املساعدات احلكومية ومن اجلهات الرمسية تتم بطرق أخرى )نقدا مثال( بدال من أن تتم من خالل حساب مايل رمسي. 3- حصر حتويالت العاملني يف القنوات الرمسية فقط: إن العديد من حتويالت العاملني سواء داخليا أو للخارج ال زالت يف الكثري من الدول تتم نقدا )02 %( من غري املشمولني ماليا يف العامل ال زالوا يقومون بعمليات حتويل األموال نقدا ابلرغم من أنه قطع شوطا كبريا ومتطورا يف حصر ومراقبة عمليات حتويل العاملني والوافدين من خالل القنوات الرمسية إال أن هناك مكاان للمزيد من اجلهود للحد من ظاهرة صريفة الظل وعمليات التحويل النقدي اليت تتم خارج النظام املايل الرمسي. 2- وضع السياسات والربامج القادرة على نقل املدخرات إىل النظام املايل الرمسي: االدخار من خالل حساب لدى مؤسسة مالية رمسية إن استقطاب املزيد من هذه املدخرات إىل النظام املايل الرمسي سيعزز مستوايت الشمول املايل ويؤثر إجيااب على مستوايت النمو االقتصادي ورحبية املؤسسات املالية ومستوايت التشغيل ولو بطريقة غري مباشرة إذا ما نظران هلذه املدخراتكموارد غري مستغلة يف االقتصاد. 0- استمرار تطوير املنتجات املصرفية واملالية املبتكرة: إن احللول املصرفية واملالية الذكية قد تعزز مستوايت الشمول املايل على سبيل املثال أن الصحة والتعليم من القطاعات اليت تشكل النسبة االكرب من القطاعات االخرى ما جيعل إجياد منتجات وخدمات موجهة للقطاعني الصحي والتعليمي أحد العوامل املعززة ملستوايت استخدام اخلدمات املالية كما أن توفري خدمات االقرتاض قصرية األجل ومببالغ حمدودة وبتكلفة معقولة قد جيذب العديد من املقرتضني من خارج النظام املايل. 2- حتسني وصول املنشآت الصغرية واملتناهية الصغر للتمويل: ال شك فيه أن توفري التمويل للمنشآت الصغرية واملتناهية الصغر ال زال حباجة إىل مزيد من االهتمام يف الدولة خاصة من قبل املصارف حيث ال تقوم العديد من املنتجات واخلدمات املصرفية املقدمة هلذا النوع من املشاريع على دراسات تفصيليه تدرس احتياجاهتم بدقة وموضوعية وينتج عنها منتجات قابلة لتحقيق رحبية معقولة للمصارف واملؤسسات املالية مع توفري التمويل هلذه املشاريع واملنشآت بتكلفة وشروط معقولة. 2- أمتتة اخلدمات املالية وزايدة استخدام اخلدمات املالية الكرتونيا: تساهم عملية أمتتة اخلدمات املالية املقدمة ألفراد اجملتمع يف تذليل الكثري من العقبات اليت تقف يف وجة توسيع قاعدة انتشار الشمول املايل وأن أمهية توسيع استخدام هذا النوع من اخلدمات على مؤشرات الشمول املايل حتديدا يف احلقيقة فلقد ظهر مؤخرا مصطلح "الشمول املايل الرقمي" وتعرفه "مبادرة الشراكة العاملية GPFI"( ) املنبثقة عن جمموعة العشرين والدول األخرى املهتمة بتعزيز مستوايت الشمول املايل "ابستخدم اخلدمات املالية الرقمية أو االلكرتونية لغرض تعزيز مستوايت الشمول املايل كما أن اخلدمات املالية الرقمية متتاز بتكلفتها املنخفضة ومبا يقلل التكلفة النهائية على غري املشمولني يف النظام املايل ومبا يساهم يف زايدة اندماجهم يف قاعدة الشمول املايل كما تساهم يف تذليل العديد من العقبات حيث ميكن التغلب على مشكلة عدم توافر األموال من خالل السماح بعمليات مالية صغرية احلجم )نظرا لتكلفتها املنخفضة( وتوسيع انتشار اخلدمات املالية جغرافيا كما تعزز الشفافية وتقلل خماطر النصب واالحتيال اليت قد يواجهوهنا ابستخدام صريفة الظل مثال و بطريقة تزيد من ثقة املستخدمني 88

96 ابملؤسسات املالية واملصرفية الرمسية وتعزز من مستوايت دخوهلم يف النظام املايل الرمسي وزايدة استخدامهم ملختلف اخلدمات اليت يوفرها كما تعزز من مسامهة املرأة يف مستوايت الشمول املايل حيث يصبح وصوهلن للنظام املايل وزايدة مستوايت استخدامهم للخدمات املالية الرمسية أكرب نظرا لتذليل بعض العوائق االجتماعية. 2- زايدة برامج التوعية والتثقيف املايل وإبراز دور النظام املصريف اإلسالمي: لقد أظهرت العديد من الدراسات والتقارير أن لتثقيف وتدريب األفراد على استخدام اخلدمات املالية من خالل القنوات الرمسية دورا إجيابيا يف زايدة مستوايت الشمول املايل كما أظهرت دراسات أن النتشار اخلدمات املصرفية اإلسالمية دورا يف حتسني مستوايت الشمول املايل يف العديد من احلاالت وإن كانت مشروطة بعوامل اقتصادية واجتماعية أخرى أحياان كما أن زايدة محالت التوعية والتثقيف املقدمة من خالل املصارف واملؤسسات املالية اإلسالمية تلعب دورا حموراي يف تقليل نسب الغري مشمولني يف النظام املايل الرمسي ألسباب ترتبط ابلدين. - 2 تبين املؤسسات التنظيمية والرقابية سياسات تعزيز الشمول املايل ووضع آليات جلمع البياانت: حيث تشكل حجر األساس ونقطة البداية فقد بدأت إشارات إجيابية ابخلصوص من خالل اهتمام البنك العراقي املركزي ابلشمول املايل إال أن املشكلة ال زالت قائمة خبصوص نوعية البياانت اليت توفرها بعض موؤسسات الدولة ومنهجية مجعها فإن التغري يف منهجية مجع البياانت جعل من الصعب مقارنة أداء مؤشرات الشمول املايل يف العراق على أساس زمين. االستنتاجات 0- ال زالت بعض التحويالت احلكومية واملساعدات تتم من خالل قنوات غري احلساابت الرمسية يف املؤسسات املالية وبطريقة الدفع النقدي أحياان. 8- أن حتويل رواتب املوظفني اىل احلساابت يف املؤسسات املالية الرمسية تعززمن مستوايت الشمول املايل. 3- إن استخدام القنوات املالية الرمسية االلكرتونية يساعد على التزام السكان بسداد فواتري اخلدمات بطريقة منتظمة. 2- أن الصريفة واخلدمات املالية اإلسالمية تعزز مستوايت الشمول املايل يف اجملتمع حيث أن الكثري من السكان غري مشمولني ماليا ألسباب دينية ما يتحتم على املصارف واملؤسسات املالية اإلسالمية زايدة محالهتم التثقيفية والتوعوية حول توافق اخلدمات املقدمة من قبلهم مع أحكام الشريعة اإلسالمية التوصيات 0- إن استكمال حتويل مبالغ التحويالت احلكومية واملساعدات من خالل احلساابت الرمسية سيزيد الشفافية ويقلل تكلفة تقدمي هذه التحويالت على احلكومة. 8 -على البنك املركزي العراقي تعزيز مستوايت الشمول املايل من خالل حتويل رواتب املوظفني اىل حساابت يف املوؤسسات املالية الرمسية ومبا ينعكس إجيااب على األداء االقتصادي ويساعد على حوكمة هذا النوع من التحويالت ومراقبة حركة األموال بداخل البلد. 3- إن استخدام القنوات املالية الرمسية االلكرتونية يساعد على التزام السكان بسداد فواتري اخلدمات بطريقة منتظمة األمر الذي يتطلب استكمال عملية التحول االلكرتونية ليتم حتصيل فواتري اخلدمات من خالل القنوات االلكرتونية. 88

97 المصادر البنك املركزي العراقي ) سلطة النقد الفلسطينية دائرة األحباث والسياسات - 0 (التقريراالقتصادي السنوي النقدية التقرير السنوي The Global Findex Database 2014, Measuring Financial Inclusion around the World, World Bank Policy Research Working Paper( 72555), 4 للبنك املركزي العراقي. أ- بو دية حممود )8002( دور االنشار املصريف يف حتقيق االشتمال املايل يف النشاط االقتصادي الفلسطيين رسالة ماجستري جامعة االزهر, بغزة فلسطني العالقة املتداخلة بني الشمول املايل واالستقرار املايل. البنك الدويل التقرير السنوي صندوق النقد العريب )نفاذية اخلدمات املالية ) 2- The Consultative Group to Assist the Poor (CGAP, 2011). 3- Reserve Bank of India Bulletin( 2006),"Taking Banking Services to the Common Man Financial Inclusion. 4- Sarma,mandira,2010, Index of Financial Inclusion, Centre for International Trade and Development, School of International Studies, Jawaharlal Nehru University, India Reserve Bank Of India Bulletin,(Jan 2006) 5- Gatnar, E. (2013). Financial inclusion indicators in Poland. 2 -صندوق النقد العريب

98 التفكير اعتماد في االداء الرشيق االداري والكلفوي للوحدات االقتصادية دراسة استطالعية في الشركة العامة للصناعات الكهربائية رائد مجيد عبد دمحم خليل ابراهيم اسماعيل الجامعة التقنية الوسطى - الكلية التقنية االدارية / بغداد أو Raedmajeed1962@gmail.com المستخلص :- هدفت هذه الدارسة بشكل أساسي لتحديد مدى استخدام التفكير الرشيق لتحقيق اهداف المنظمات الصناعية وذلك من خالل التوصل إلى امكانية تطبيق أدوات التفكير الرشيق واالعتماد على بيت التفكير الرشيق والتعرف على أالساليب الحديثة مثل أدارة الجودة الشاملة والتصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد والتحسين المستمر والتي تهدف القضاء على الضياعات وتخفيض وقت االنتاج تخفيض تكاليف االنتاج وتحسين اداء العمليات تحقيق رغبات وحاجات الزبون ورضاه ولغرض القيام بهذه الدارسة تم استخدام المنهج الوصفي التحليلي من خالل إعداد قائمة استقصاء وزعت على بعض من منتسبي الشركة العامة للصناعات الكهربائية وعددها )49( استبانة تم استبعاد استبانة عدد )9( لعدم دقة اإلجابة من قبل المبحوثين ليصبح العدد النهائي الصالح للتحليل) 43 ( استبانه. الكلمات االفتتاحية : التفكير الرشيق 49

99 Adopting lean thinking in performance administrative and cost for economic units Abstract:- The aim of this study is to determine the extent to which used lean thinking is to achieve the objectives of industrial organizations, by reaching the possibility of applying the tools of lean thinking and relying on the house of lean thinking, and learning about the modern methods such as total quality management, lean manufacturing and just in time and continuous improvement, which aims To eliminate losses and reduce production time Reduce production costs and improve the performance of operations to achieve the wishes and needs of the customer and satisfaction, and for the purpose of this study was used descriptive analytical method by preparing a survey list distributed to some of my employees General Company for Electrical Industries and number (34) questionnaires were excluded identification number (4) not to answer accuracy by respondents, to become the final number of good analysis (30) questionnaires. Key word: lean thinking 49

100 - 9 فرضية البحث يستند البحث على فرضية مفادها امكانية اعتماد او اثر التفكير الرشيق على اداء الوحدات االقتصادية والذي يعتمد على ازالة الضياعات في كافة االنشطة ليساهم في تخفيض التكاليف واشباع حاجات الزبائن. - 0 اهمية البحث تكمن اهمية البحث في اعتماد التفكير الرشيق في كافة مستويات الوحدات االقتصادية واثره على االطراف الداخلية )الوحدات االقتصادية( والخارجية )الموردين والزبائن والبيئة( والذي ينعكس على اداء الوحدات االقتصادية وتحقيق رضا الزبون وكسب االرباح واالسهام في تحقيق التنمية. - 4 اهداف البحث بهدف البحث الى عدة اهداف من خالل تطبيق التفكير الرشيق وهي :- أ وصف التفكير الرشيق وتأثيرة على الوحدات االقتصادية. ب مواكبة التطورات الحديثة عن طريق تطبيق التفكير الرشيق في الوحدات االقتصادية المحلية. ج امكانية التفكير الرشيق في تحسين جودة المنتج والقضاء على الضياعات وتخفيض التكاليف وتحسين اداء الوحدات االقتصادية. د - مدى تاثير التفكير الرشيق الى تحقيق الميزة التنافسية ورضا الزبون. - 5 مجتمع الدراسة -: يتكون مجتمع البحث من متنسبي الشركة العامة للصناعات الكهربائية من جميع المستويات االدارية وعددهم ) 65 (عضوا أما عينة البحث فشملت جميع مسؤولي وبعض الموظفين في الوحدات والشعب وتم توزيع االستبانة على )43( منهم واسترد منها )3( استبانة. وان )43( استبانه فقط تخضع للتحليل. والجدول )1( يبين التحليل الوصفي لعينة البحث :- المقدمة :- يركز التفكير الرشيق على تحسين وضع المنظمة وجودة انتاجها وتقليل من وقت االنتاج واستغالل الموارد لدعم النمو والقدرة التنافسية للمنظمة. وهو يصف العمليات )التفكير( وتشمل كل مباديء التفكير الرشيق التي تتوجه باالجراءات الخاصة عند تطبيق تكنلوجيا وادوات الرشاقة وهو الطريق المنهجي والثبات على تحقيق عمليات خالية من الضياعات وتعظيم قيمة الزبائن وتبسيط االعمال والتحسين المستمر لجميع العمليات والمساهمة البيئية. ومن المرجح أن يكون التفكير الرشيق هو االكثر اهمية لتحقيق االهداف االساسية لتحقيق العمليات والتدفق والرؤيا للمنظمة وكذلك على زيادة قيمة الزبائن التفكير الرشيق يساهم في زيادة المبيعات وبدون زيادة في التكاليف. وبمجرد تنفيذ التفكير الرشيق سوف نكون قادرين على زيادة المساحات الشاغرة لزيادة الطاقات واضافة خطوط انتاج جديدة والحد من االستعانة بمصادر خارجية والى زيادة انتاج المنتجات والخدمات الموجودة لدى المنظمة من دون زيادة في النفقات العامة. المبحث االول : منهجية البحث - 5 مشكلة البحث ان التقدم العلمي والتكنولوجي السريع وشدة المنافسة بين الوحدات االقتصادية لتقديم خدمات او منتجات الى الزبائن ذات جودة عالية وبأسعار تنافسية ولالستجابة لها أدى الى ظهور طرق واساليب حديثة للرشيقة ومنها التفكير الرشيق ليواكب تلك التطورات والتخلص من االساليب التقليدية التي التساهم في تحقيق التحسين المستمر وخدمة الزبائن والموردين والعاملين وتقليل التكاليف ومن هنا تكمن مشكلة البحث في التخلص من االساليب التقليدية واتباع االساليب الحديثة في الوحدات االقتصادية. 49

101 جدول )1( تحليل وصفي لعينة البحث توزيع العينة حسب تفاصيل مدير قسم الوظيفة مدير شعبة مدير فرع موظف/ اخرى ذكر الجنس أنثى دكتوراه ماجستير المؤهل العلمي بكالوريوس دبلوم اعدادية أقل من 6 سنوات سنوات 5 10 عدد سنوات الخدمة فاكثر أداري هندسي التخصص العلمي اخرى المصدر: اعداد الباحث التكرار أدوات البحث: - تم أعداد استمارة استبيان لغرض بيان استجابة عينة البحث حيث تضمنت جزئين الجزء األول تضمن معلومات عامة عن الوظيفة الجنس المؤهل العلمي عدد سنوات الخدمة التفاصيل الدرجة أوافق بشدة 6 أوافق 3-7 صدق وثبات االستبانة: - الصدق يعني قيام األداة بالقياس الفعلي لما وضعت لقياسه وقد اتبع البحث أسلوب صدق المحكمين فقد عرضت االستبانة على )5( أعضاء من المحكمين من أعضاء الهيئة التدريسية في الكلية التقنية اإلدارية/ بغداد متخصصين في ادارة األعمال والمحاسبة واإلحصاء للتأكد من صدق األداة ومن دقة صياغة األسئلة وصحة العبارات ومدى شمولية االستمارة وتوزيع خيارات اإلجابة لضمان مالئمتها لعملية المعالجة اإلحصائية من اجل الوقوف على مشكلة التصميم والمنهجية. وبناءا على المالحظات والتوصيات الواردة من لجنة التحكيم ونتائج االختبار األولى التي محايد 4 49 النسبة المئوية 13% 20% 13% 54% 60% 40% 3% 3% 60% 17% 17% 7% 27% 20% 23% 23% 50% 16% 34% التخصص العلمي أما الجزء الثاني فتضمن األسئلة عن متطلبات البحث المتصلة وقد تم اعتماد مقياس ليكارت الخماسي لإلجابة على الفقرات ووفقا لالتي : ال أوافق 2 ال أوافق بشدة 1 مكنتنا من تدارك النقائض التي وقفنا عليها وتمت صياغة االستبانة بالشكل النهائي. ولغرض حساب االتساق الداخلي لفقرات االستبانة تم اختبارها على عينة استطالعية مكونة من )15( مفردة من خالل احتساب معامل االرتباط لكل محور )بين كل فقرة و مجموع درجات المحور الذي تنتمي إليه تلك الفقرة( واظهر االختبار ان معامالت االرتباط ذات داللة معنوية عند مستوى داللة )0,05( وكذلك فان قيمة )r( الجدولية تساوي )3.723( وبذلك تعتبر فقرات االستبانة صادقة لما وضعت لقياسه.

102 - 8 أساليب تحليل البيانات: اعتمد البحث لتحقيق أهدافه واختبار فرضياته في التحليل على مجموعة من األساليب اإلحصائية ومنها الوسط الحسابي المرجح واالنحراف المعياري واألوزان النسبية وكذلك نموذج االنحدار الخطي البسيط و معامل التحديد واختبار T وتمت معالجة البيانات إحصائيا باستخدام البرنامج اإلحصائي الجاهز. )SPSS( - 2 اسلوب البحث اعتمد البحث على المنهج االستقرائي في الجانب النظري للبحث والجانب الوصفي والمقابالت واالستبانة في الجانب العملي للبحث مصادر البحث تم االعتماد على عدة اشكال من المصادر منها الكتب الدوريات رسائل الماجستير واالطاريح وثائق المنظمة المقابالت مع العاملين. المبحث الثاني : خلفية نظرية تعريف التفكير الرشيق التفكير الرشيق هو منهجية األعمال التي تهدف إلى توفير طريقة جديدة للتفكيرحول كيفية تنظيم األنشطة البشرية لتقديم المزيد من الفوائد للمجتمع والقيمة لألفراد من ح ثي القضاء على النفايات )الضياعات( )1(. التفكير الرشيق هو طريقة جديدة للتفكير في أي نشاط ورؤية الضياع عن غير قصد الناتجة عن الطريقة التي يتم تنظيم العملية من خالل التركيز على مفاهيم ( القيمة وتيارات القيمة والتدفق و سحب والكمال( والهدف من ذلك هو خلق مؤسسة رشيقة وذلك يحافظ على النمو من خالل موائمة ورضا الزبائن عن الموظفين العاملين والذي يقدم المنتجات أو الخدمات على نحو مربح مع تقليل التكاليف الزائدة غير الضرورية إلى الزبائن والموردين والبيئة. )2( اشار (3) ان التفكير الرشيق فلسفة إدارية تاخذ بنظر االعتبار نظم التشغيل لغرض تصميم وتشغيل هذه النظم بافضل طريقة مع التركيز على نظام السحب الذي يبدأ من الزبون أو المستهلك النهائي. أما (4) عرف التفكير الرشيق انه يعني عمل المزيد المزيد مع اقل من الجهد البشري واقل من المعدات واقل من الوقت واقل من المساحة وبنفس الوقت يوفر للزبائن ما يحتاجون اليه بالضبط. مفهوم ومباديء التفكير الرشيق تقوم الوحدات االقتصادية تحديد االنشطة التي تضيف قيمة والقضاء على االنشطة التي ال تضيف قيمة ومعرفة الضياعات والقيام باالجراءات للتخلص منها من كل جوانب الشركة كذلك وسيكون هنالك اساس لتحديد القيمة الحقيقية بوضوح من وجهة نظر الزبون عند إذ يمكن استهداف االنشطة التي ال تضيف قيمة )الضياعات( من اجل التخلص منها وازالتها. أما بالنسبة الى معظم عمليات االنتاج فان %9 من االنشطة تضيف قيمة %49 هي ضرورية ولكن ال تضيف قيمة الى االنشطة %93 ال تضيف قيمة ان مباديء التفكير الرشيق تمكن المعنيين من تحديد وتصنيف وتقدير كمية الضياعات فالضياعات التي تحدث دائما في جميع االعمال تقع ضمن سبع تصنيفات )النقل االنتظار االفراط في االنتاج العيوب الخزن الحركة أو التحميل المعالجات االضافية(. (33( أما أهم مباديء التفكير الرشيق هي:- - 1 قرارات اإلدارة األساسية بشأن فلسفة طويلة األجل حتى على حساب األهداف المالية القصيرة األجل. 2- التحرك نحو التدفق واالنتقال إلى أحجام دفعة أصغر من أي وقت مضى وأوقات دورة االنتاج. 4- استخدام أنظمة سحب تقرر في أقرب وقت ممكن. 3- مستوى العمل هو التقليل من التقلب وفوق عبء إلزالة التفاوت. 6- بناء ثقافة وقف المشاكل وتحديدها. تعليم الجميع دراسة المشاكل بشكل منهجي. 5- المعايير الرئيسية )الممارسات( لتمكين كايزن والموظفين. 7- استخدام إدارة بصرية بسيطة للكشف عن المشاكل والتنسيق. 8- استخدام التكنولوجيا المجربة التي تخدم الناس والعملية الخاصة بك. 9- نمو القادة من الداخل اللذين يفهمون بدقة العمل ويعيشون الفلسفة وتعليمه لآلخرين. 13- تطوير استثنائي لالشخاص والفرق الذين يتبعون فلسفة منظمتك. 11- احترام الشركاء من خالل تحديهم على النمو ومساعدتهم على التحسين. 12- الذهاب والنظر بنفسك في المكان الحقيقي للعمل لفهم حقا الوضع والمساعدة اتخاذ القرارات ببطء بتوافق اآلراء والنظر في الخيارات بدقة وتنفذ بسرعة. 49

103 أما (11) أوضح مبدأ التفكير الرشيق هو تحديد تيار القيمة وهو مفهوم يختلف عن العرض التقليدي ومفهوم سلسلة القيمة فهي تركز على القيمة باالضافة الى العملية. - 0 التدفق Flow ان فهم التدفق ضروري للقضاء على الضياعات فإذا توقف تيار القيمة باتجاه االمام في أي لحظة فانه يؤدي الى الضياع المحتوم وهو المعيب في المنتجات ان مبدا التصنيع الرشيق من التدفق هو حول خلق سلسلة القيمة مع عدم التقاطع في المنتجات. اما (12) اكد ان التدفق المقدم الى العمليات بعد القضاء على الضياعات في تيار القيمة وتقليل كلف االنتاج تركيز االدارة على تحسين كفاءة االقسام مثل تحسين معدل استخدام االالت بدال من تدفق قيمة المنتج. ان استخدام مبدأ التدفق يدفع االدارة الى معرفة الحاجة الى التدفق في تيار القيمة. - 4 السحب Pull ان السحب من مباديء الرشاقة ويساعد على ضمان التدفق من خالل التأكد عدم حصول أي شيء قبل الوقت المحدد كالمخزون واالنتاج تحت التشغيل لذلك يجب االعتماد على نظام السحب النه التحصل اي عملية بدون طلب الزبون وهذا يتطلب قدر كبير من المرونة والتصميم وقصر دورة المنتج. ان مبدأ التفكير الرشيق هو االنتاج القائم على السحب ويعتبر من الجوانب المهمة من التفكير الرشيق في ضمان حصول الزبائن على ما يرغبون من منتجات او خدمات عندما يريدون ذلك حيث عرف السحب من قبل )ماك و جونز( انه مفهوم بان لن يتمكن اي شخص في اعلى تيار القيمة من انتاج اي بضاعة او خدمة من دون ان يكون الزبون الذي في اسفل تيار القيمة ان يطلب تلك السلعة او الخدمة (13). - 7 مبدأ اإلتمام )الكمال( Perfection المبدأ الخامس للتفكير الرشيق هو السعي نحو الكمال في انشطة تيار القيمة والتي هي االكثر شفافية من ذي قبل وذكر )غويت( ان هذا المبدأ يشجع االدارة على استكشاف فرص مناسبة جديدة لتحسين ومتابعة االربعة مباديء لتقليل الجهد والوقت والمساحة والكلف واالخطاء في تيار القيمة( 14 ). ونقال عن (D (Mann ان المبدأ يهتم باستمرار تحسين االهداف من خالل التخلص من الضياعات في تيار القيمة وهي عملية مستمرة وليس لمرة واحدة وتحتاج الى تكرار بإستمرار من خالل المباديء االربعة حتى يتم ازالة كافة الضياعات التي التضيف قيمة الى تيار القيمة ويتم تقديم ما يطلبه الزبون باستمرار (15). 13- اکتساب والمحافظة على المؤسسة تعليمية من خالل التفکير المطلق وکايزن. (5) واشار كل من ( 6 )و( 7 ) بتحديد التفكير الرشيق بمبادئه التشغيلية الخمسة الرئيسية كأطار عام يمكن استخدامها من قبل الوحدات االقتصادية التي تنفذ الرشاقة وهي )القيمة تيار القيمة التدفق السحب الكمال( وكما يلي: - 5 القيمة -: value ان نهج الرشاقة يبدأ مع فهم قيمة الزبون واثاره على المنتجات والخدمات وهذا يحدد ما يدفعه الزبون ويسمح بتحديد القيمة للمنظمات واالسعار المستهدفة ثم يتم تحديد كلفة االنتاج والخدمات وتركز المنظمات على التخلص من الضياعات وتحقيق رضا الزبون واالرباح. حيث ان القيمة تنشأ من قبل المنتج وتعتبر نقطة البداية هي التفكير الرشيق. أما (8) و( 9 ) ان أشارا المبدأ االساسي للتفكير الرشيق هو تحديد القيمة من منظور الزبائن وهذا المبدأ ي قيم من هم أهم الزبائن الفعليين ومن منهم يعتبر قيمة للمنظمة وتحديد القيمة المنتج او الخدمة التي يدركها الزبون وما يقرره في النهاية. واوضح (10) ان التفكير الرشيق يختلف عن الممارسات التي تستخدمها تلك الوحدات االقتصادية حيث تبدأ االقسام مثل البحث والتطوير والهندسة والتمويل لتلبية متطلبات الزبائن وتقديم لهم ما يريدون شراءه وكما اليمكن اداء تلك المتطلبات من دون االخذ بنظر االعتبار الكلفة والوقت. - 9 تيار القيمة value stream ان تيار القيمة هو مجمل دورة حياة المنتوج يبدأ من المواد االولية وثم من خالل استخدام المنتج من قبل الزبون الى التخلص منه نهائيا. ان الهدف النهائي من الرشاقة هو القضاء على الضياعات لذا يجب ان يكون هناك فهم دقيق لتيار القيمة ويجب فحص العمليات لتحديد القيم الزائدة ويتم القضاء على الخطوات والمواد والحركة التي التضيف قيمة ورسم خرائط تدفق القيمة بهذا تكشف عن ثالثة انواع من الضياعات:- العثور على العديد من الخطوات التي ليس لها قيمة. العثور على العديد من الخطوات التي ليس لها قيمة ولكن اليمكن تجنبها مع التكنلوجيا واالنتاج الحالية. العثور على العديد من الخطوات التي ليس لها قيمة وتكون قابلة للتجنب على الفور. 44

104 - 4 عمل خبير الرشاقة للحصول على خدمات من خ رب اء الرشاقة ينبغي إن يحصلوا على مساعدة ا ول حدات المكان تطبيق فلسفة وفكر التفكير الرشيق السيما عند التحول من نظام الدفع الى نظام السحب ومن المحتمل ان يكون هذا معرقال للنظام االنتاجي. لذلك من االفضل ان يكون هناك استرشاد من شخص خبير ولديه خبرة كبيرة في ذلك. - 9 بناء التوعية بشان الرشاقة ينبغي على اإلدارة العليا التواصل وذلك لحاجته وأهميته عند تطبيق الرشاقة. المفهوم األساسي للرشاقة هو انه ينبغي إن يكون مفهوما من قبل العاملين واإلدارة جميعا. فورش العمل والتدريب ينبغي إن تكون أداة وصل لتعليم العاملين حول مباديء وأساسيات التفكيرالرشيق. - 6 بناء فعال لرشاقة فعالة فريق الرشاقة يجب ان يبني مع االعضاء اللذين لديهم صفات االخالص واالنفتاح واالحترام والترابط والثقة اعضاء الفريق يجب ان يقبلوا وجهات النظر المتعددة واحترام اراء العاملين االخرين والتواصل وتغيير القيم والمعتقدات بكل رحابة صدر 2011,78) Wong,.(Wong & - 5 تخطيط الحالة الحالية خارطة تدفق القيمة ينبغي إن تنفذ عملية مسح من األساس لتحديد العمليات والضياعات واألنشطة التي ال تضيف قيمة. - 7 تنمية المعرفة والمهارة.. إن أعضاء فريق الرشاقة يجب ان يكون متدرب ألداء تحسين األنشطة التي تخص الهندسة الصناعية والرقابة على الجودة. - 8 تصميم خارطة مجرى القيمة مستقبال و نأ تكون خارطة مجرى القيمة واضحة المعالم ومفهومة من قبل الجميع. - 9 نصب مؤشرات االداء الرئيسية وهي مؤشرات مختارة من قبل العاملين واالدارة اذ تعكس تحسينات االعمال على نحو حقيقي وتعتمد لتخفيض الضياعات قياس فاعلية المعدات االجمالي وهي المؤشرات التي تقيس فاعلية المكائن عن طريق الجاهزية لتلك المعدات لالداء والجودة في االنتاج نظم المشاريع لمدة قصيرة وطويلة ان احداث كايزن يمكن ان تبدا في تغييرات حول العمليات وتحل عن طريق مخطط السبب والنتيجة. منافع التفكير الرشيق للتفكير الرشيق عدة منافع اهمها (http: -: leanaust.com/services/lean-thinking) - 1 إن التفكير الرشيق وادواته تخفض التكاليف والمخزون. - 2 هناك سوء فهم بان التفكير الرشيق يخص العمليات االنتاجية فقط إذ انه لة عالقة باالعمال والعمليات والموردين والزبائن والموظفين والبيئة. - 4 التفكير الرشيق يركز على الزبون وعلى اساس التحسين المستمر وتقليص التكاليف وتحقيق الربحية للشركة ككل. - 9 التفكير الرشيق يغير من تركيز االدارة من المهام التي تعزز الى فصل التقنيات والموجودات ومراكز التكلفة الى تفاعل تام مع تيار القيمة والتدفقات االفقية للمنتجات والخدمات عن طريق الزبائن. التنفيذ والخطوات المتبعة في تطبيق التفكير الرشيق لتنفيذ التفكير الرشيق والتغيرت الحاصلة يتم ذلك عن طريق ورش العمل وبرامج التدريب وتحديد تيار القيمة والضياعات داخل الشركة. يتضمن تيار القيمة كل ما تحتاجه لتصميم وتقديم منتج معين أو خدمة وتشمل جميع االنشطة واالشخاص والمواد والمعلومات وتقدم الى الزبائن لمعرفة كيف ومتى يحتاجون اليها. ان التدريب الرشيق يوفر كل ما تحتاجه العمليات )تيار القيمة وخارطة تدفق القيمة( ويمكن اجراء تحسينات مستمرة من خالل اتباع )خطة عمل تدقيق تنفيذ(.( 34 ) أما أهم الخطوات المتبعة في تطبيق التنفيذ الرشيق فقد اشار) 16 ( - 1 تعلم المفاهيم الرشيقة والتفكير الرشيق قبل التطبيق أنها مهمة جدا للعمل ليكون هناك ادراك من قبل االدارة العليا لمفهوم واهمية الفلسفة الرشيقة. - 2 التزام اإلدارة بالرشاقة إن دعم اإلدارة للتفكير الرشيق يساعد في حل المشاكل كالتي تنشأ من تنفيذ فلسفة التفكير الرشيق و ينبغي على القادة إن يمارسوا ا ول عظ واإلرشاد والتوجيه لإلفراد العاملين ليستطيعوا فهم أفضل حول التفكير الرشيق ويستخدموا طريقة المحاكاة لعمل األشياء. (1( 133

105 قبل اعمدة الرشاقة لتطبيق ادوات االدارة المرئية وسلوكيات العمل التدريب واعادة التدريب على مدى التدفق ان افضل الممارسات ينبغي ان تحدد مثل عرض صور أو فديو وتعد كأدلة قبل وبعد مالحظة التحسينات لغرض التحفيز وان الفائض من الكادر الوظيفي يجب ان يدمج مع العمليات االنتاجية الجديدة. بيت التفكير الرشيق شكل الى التفكير الرشيق وانما أو تعريف ليس هناك بالشكل (17) انه يختلف حسب الحاجة اليه وقد اشار االتي : تنفيذ مفهوم التجربة او المحاولة. ان الوحدات ينبغي ان تنفذ الرشاقة مثل اختيار حالة وتطبيقها على جزء من العمليات التشغيلة قبل تطبيقها على كل العمليات والسيما في نظامي الدفع والسحب اي عند التحول من نظام الدفع الى نظام السحب المراقبة أي تقويم وتسوية مفهوم التجربة بعد التنفيذ ومراجعة تلك العملية ينبغي ان تعاد مرة بعد كل مرة وذلك للتاكد منها البدا بالتغيير مع تطبيق جزئي للرشاقة بعد ان تظهر نتائج ايجابية فالمؤسسة يجب ان تبادر بالتطبيق لوجبات وتكون تدريجية ومن ثم التوجه بتعميمها باتجاه التطبيق الكلي للوحدة االقتصادية تطوير خطة الدوران واتباع الدوران ينبغي ان يكون هناك تاكد بان التغيرات التي حصلت من شكل رقم )1( بيت التفكير الرشيق أفضل جودة اقل تكاليف أقل وقت أفضل أمان معنويات عالية أعلى نتائج عمل أفضل اداء مالي حل المشاكل التحسين المستمر والتعلم (17) غير التصنيعية التسويق الوظائف الداعمة االشخاص والشركاء تقليل الضياعات فلسفة المصدر الرشاقة التصنيعية االنتاج في الوقت المحدد الصيانة االنتاجية الشاملة ادارة الجودة الشاملة العمل الجماعي 131

106 البيت الرشيق يظهر المخطط العام للتفكير الرشيق المحدد لهذا العمل. إذا تم تطبيق الممارسات والمبادئ فقط داخل حدود الشركة فإننا نشير إلى تلك المنظمة كمنظمة رشيقة. من أجل أن تكون رشيقة ليس كل الممارسات والمبادئ يجب أن تطبق ولكن معظمها يجب أن تكون في مكان واألهم من ذلك يجب أن تكون الفلسفة الرشيثة مقبولة ومفهومة من قبل المنظمة ويكون اإلطار كشكل بيت والتأكيد على أن جميع الممارسات والمبادئ يجب أن تتشابك وأن تطبق كنظام متكامل إذا قمت بإزالة واحدة من األجزاء الرئيسية من المنزل سوف ينهار باكمله. وسيتم مناقشة الهيكل األساسي لإلطار كما مبين ادناه :- العنصر االكثر اهمية في المنزل هي القاعدة والتي على اساسها تم البناء وهي الفلسفة الرشيقة والتي تنعكس على اساسها القيادة ويجب ان تكون مقبولة ومفهومة من جميع العاملين في الوحدة االقتصادية وخاصة من قبل االدارة العليا. الطبقة التالية هي الموارد البشرية (HRM) والتي ينبغي ان تركز عليها بشكل خاص على الشركات الرشيقة يجب ان تفهم ان موظفيها هي مفتاح النجاح وقوة الموظفين من العمل الجماعي وهو ضروري لتحقيق االستفادة الكاملة من الممارسات والمباديء الرشيقة. أما فيما يتعلق االمر بالعمليات االساسية يتم بناء المنزل الرشيق على عمودين مع الهدف الرئيسي واالكثر اهمية والذي يتوسطهم هو تخفيض الضياعات ان الحد من الضياعات هو الهدف االهم والوحيد الذي يمكن للجميع تحقيقه وكذلك الممارسات والمباديء وهناك ادوات مثل االنتاج في الوقت المحدد (JIT) واجمالي الصيانة االنتاجية.(TQM) وادارة الجودة الشاملة (TPM) أما على الجانب غير التصنيعي فهناك التسويق وتطوير المنتجات والشراكة مع الموردين / الزبائن والممارسات البيئية والعديد من وظائف الدعم االخرى التي تحسن مباديء وممارسات الرشاقة. أما السقف للبيت الرشيق فهي الثقافة التي التدعم فقط االهداف والنتائج لكنها تربط االعمدة مع مع بعضها والثقافة تقوم على التحسين المستمر والتعلم. السقف الذي يجلس على البناء كله يحتوي على األهداف ونتائج الوحدات االقتصادية الرشيقة يتم وضع األهداف والنتائج هنا من أجل الوصول إليها وجميع الممارسات والمبادئ في جميع أنحاء المبنى من القاعدة إلى السقف ويجب أن تكون سليمة. هذه االهداف مثل أفضل نوعية أقصر مهلة بأقل تكلفة وأفضل سالمة أعلى الروح المعنوية وأعلى نتائج األعمال يتم التوصل إلى األهداف أنه من المهم أن تكون الرشاقة هي سلسلة متصلة وليس حالة مستقرة )18( وفيما يلي وصف كل جزء من االجزاء :- العمليات األساسية إن الهدف العالمي أو النظام المتمثل في التفكير الرشيق وبوتيرة مستدامة - لتسليم أشياء ذات قيمة )إلى الزيون والمجتمع( في أقصر دورة وقت في جميع العمليات في حين ال يزال تحقيق أعلى مستويات الجودة والمعنويات. وتسعى جاهدة إلى تقليل أوقات الدورات ولكن ليس من خالل تقليل الجودة أو بسرعة غير مستدامة أو غير آمنة بدال من ذلك ومن خالل التحسين المستمر الذي ال يمكن االستغناء عنه. (19) وينبغي أن تستند العمليات األساسية إلى رؤية واضحة للتصنيع واالستراتيجية الناتجة عن الفلسفة وإدارة الموارد البشرية وينبغي أن يؤدي ذلك إلی استخدام ممارسات ومبادئ لمساعدة الوحدة االقتصادية في تحقيق أهداف أعمالها. الممارسات والمبادئ هي إنشاء عملية "تدفق" لتحديد المشاكل باستخدام نظام سحب لتجنب اإلفراط. وثمة عنصر هام آخر هو تسوية عبء العمل عندما تحدث مشاكل الجودة يجب إيقاف عملية اإلنتاج من أجل تحديد وحل السبب الجذري للفشل ولتقليل الفشل من الضروري توحيد المهام وأدوات التحسين المستمر واستخدام الضوابط البصرية يمنع المشاكل من البقاء أيضا وال ينبغي أن يكون هناك سوى تحسن تدريجي الهدف األساسي لجميع عناصرالعمليات األساسية هي التحديد المنهجي والقضاء على جميع أنواع الضياعات. االنتاج في الوقت المحدد :- اإلنتاج في الوقت المناسب هو أحد الركائز الداعمة لنظام االنتاج الرشيق ( إنتاج تويوتا ) الذي يتضمن مفاهيم التدفق المستمر / تدفق قطعة واحدة وأنظمة سحب / كانبان وتبديل في دقيقة واحدة للعطالت او التغيير )SMED( / التحول السريع بطاقة الوقت ولمعرفة مبادئ التدفق المستمر وسحب ونظم كانبان مجموعة سجالت العمل )خلق التدفق المستمر وخلق مستوى سحب وجعل تدفق المواد( هي أفضل الخيارات للمشاريع الرشيقة وال يزال المصدر األساسي للتغيير السريع على وخفض حجم الدفعة (20) التحسين المستمر :- التحسين المستمر وغالبا ما يسمى كايزن يحدد نهج ممارسة األعمال التجارية والقيمة الحقيقية للتحسين المستمر هو خلق جو من التعلم المستمر والبيئة التي هي 132

107 ولتقليلها تحديدها ذلك فمعنى والضياعات المشاكل كافة نهج متبع من قبل والتخلص منها. "التخلص من الضياعات هو العاملين بنظام تويوتا. وإنهم يحاولون التجاوز من كافة الضياعات حتى وان كانت صغيرة ومهما كانت وهذا للبحث عن بالفرح ويؤدي الى حرصهم يشعرهم الضياعات والتخلص منها". Types Of Waste أنواع الضياع هو الرشيق التصنيع عليها ركز التي القضايا أهم إن القضاء على جميع أشكال الضياع أو الهدر )Waste) إن والصحيح المطلوب بالشكل وإزالتها الضياعات تحديد وبصورة ناجحة يؤدي الى استخدام أقل للموارد وزيادة في األرباح وجودة في االنتاج وزيادة في رضا الزبون وتخفيض في التكاليف. ان الضياع يمثل كل شيء ال يضيف قيمة من منظور الزبون وال يرغب بدفع مبلغ من أجله فهو اي شيء يزيد فهو. له قيمة اضافة دون من المنتج تكلفة قيمة من النشاطات التي تستهلك الموارد لكن ال تخلق قيمة فأنها تمثل ضياع وتصبح بحاجة الى التحسين المستمر. فإن الضياع في موارد المنظمة له تأثير مباشر على التكاليف وإزالة وبتحديد والجودة المحدد الوقت في والتسليم الضياع من األنشطة والتي ال تضيف قيمة الى المنتج النهائي )الزيون( ومن ثم فإن التخلص من الضياع يقلل الزبون من قبل عال رضا عنه وينتج التكاليف من ومبيعات وكفاءة وربحية (23(. وأشار كل من )24( و ( 25( على ان انواع الضياع هي سبعة أنواع وتتمثل فيما يأتي : - غير او الزائدة المعالجات من الناجم الضياع - 1 التشغيل أو االنتاجية العمليات في المالئمة.)Processing) الضياع الناجم عن أوقات االنتظار Waiting - 2 )Time) بين المراحل االنتاجية. الضياع الناجم عن االفراط أو الزيادة في االنتاج - 4.)Over-Production) الضياع الناجم عن النقل) Transportation ) - 3 أومناولة المواد بين العمليات االنتاجية. الضياع الناجم عن الحركة ( )movement - 6 الزائدة خالل العمليات االنتاجية. ليست مفهوم فقط ولكن في الواقع تحتضن التغيير ال يمكن إنشاء مثل هذه البيئة إال عندما يكون هناك احترام للناس. عقلية التحسين المستمر أمر ضروري لتحقيق أهداف الشركة مصطلح "التحسين المستمر" هو التحسين التدريجي للمنتجات أو العمليات أو الخدمات وبمرور الوقت بهدف الحد من الضياعات لتحسين وظائف مكان العمل وخدمة الزبائن أو أداء المنتج. وتستند الرشاقة على مفهوم التحسينات المستمرة واإلضافية على المنتج في حين القضاء على األنشطة الزائدة عن الحاجة ويجب التخلص منها أو تبسيطها أو خفضها أو دمجها" (21( تقليل الضياعات :- أشار )22( "إن نظام تويوتا اإلنتاجي Toyota Production System أساسه هو التخلص الكامل من الضياعات" "كتاب نظام تويوتا اإلنتاجي لعام 1988". " يوضح أن التخلص من الضياعات هو محور نظام تويوتا اإلنتاجي والسيما أن ت سم ى بالعربية نظام تقليل الضياعات. إن الضياعات التي تعتبر مقبولة عادة في حالة ما هي مرفوضة تماما في نظام تويوتا اإلنتاجي. أوقات االنتظار وأوقات الضبط )للمكائن والمعدات ) وأوقات النقل هي من األمور التي ال تعتبر ضياعات في األنظمة التقليدية. أما في نظام تويوتا اإلنتاجي فإن كل هذا يعتبر من الضياعات والتي يجب التخلص منها". االعتراف بالضياعات وإظهارها "أحد الفوارق الكبيرة والرئيسية بين الثقافة التقليدية وثقافة نظام تويوتا اإلنتاجي هي أن الضياعات ال يتم االعتراف بها في األنظمة التقليدية. فنجد المدير يقول أن الضياعات تصل إلى الصفر". "بل ويكون االتجاه دائما هو التعايش بسالم مع الضياعات فيتم ذلك عن طريف زيادة المخزون لكي ال تظهر الضياعات والمشاكل. فعندما يكون لدينا مخزون كبير فإن مشاكل الصيانة والجودة ستضيع وسط المخزون الكبير بمعنى أنه ال أحد سيشعر أن اإلنتاج تأخر بسبب هذه المشكلة". "ونفس الحالة تحدث مع العمالة فبدال من تقليل الوقت الضائع في التنقل والبحث عن المعلومات وتداول األدوات وإآلصالح فإنه سيكون هناك زيادة في العمالة ونشعر بالطمأنينة بأنه مهما كان الوقت الضائع فإن العمالة ستكون كافية للقيام بالعمل". ان ثقافة نظام تويوتا اإلنتاجي يختلف جدا لذلك فإنها تهدف إلى ابراز المشاكل والضياعات للتخلص منها بدال من التعايش معها وتجاهلها. ان نظام تيوتا يتحدث عن 134

108 المنتجات في عيوب عن الناجم الضياع - 5 ) Products )Defective والتي تحتاج الى اعادة التصنيع أو اتالفها. - 7 الضياع الناجم عن تخزين )Inventory( المواد والتامة المصنعة نصف المنتجات أو االولية الصنع الصيانة اإلنتاجية الشاملة "أشار )22( ان الصيانة االنتاجية تعتبر أحد الممارسات بدأت في اليابان في سبعينات القرن اإلدارية والتي قد الماضي ثم انتشرت بعد ذلك في كافة انحاء العالم خالل العشرين سنة الماضية. وهي ال تعتبر أسلوب صيانة جديد بل تعتبر نظام شامل للتعامل مع االالت والمعدات. لقد أثبتت الدراسات واالبحاث العملية أن تطبيقها يؤدي إلى تحسين األداء مقاسا بالجودة التكلفة اإلنتاجية االستجابة ألوامر الشراء األمان في العمل وارتفاع الحالة المعنوية للعاملين". واهم ركائزالصيانة اإلنتاجية الشاملة هي:- "تعظيم الفعالية العامة للمعدات والمكائن". - 1 "تطبيق نظام صيانة مخططة وشاملة على مدار - 2 عمرالمكائن والمعدات". الصيانة والتشغيل إدارات كل من "مشاركة - 4 والشؤون الهندسية في عمليات الصيانة اإلنتاجية الشاملة". من عمال العاملة "مشاركة كافة المستويات - 3 ومهندسين ومديرين في عمليات الصيانة". المجموعات وأنشطة "تشجيع الصيانة الذاتية - 6 الصغيرة على ذلك". ادارة الجودة الشاملة عرفها ( )johblonski "انها شكل تعاوني وذلك بأداء األعمال وبتحريك المواهب والقدرات لكافة المنتسبين من اإلنتاج والجودة لتحقيق تحسين في العاملين وإالدارة فريق العمل من خالل وبشكل مستمر" مستخدمة المقومات األساسية للنجاح في الوحدات االقتصادية وهي التحسين المستمر للعمليات اإلدارة وهذا مع االشتراك واستخدام فريق عمل. عرفها )Tunks) "بانها التزام كل من إالدارة والعاملين بترشيد كافة األعمال االنتاجية بحيث تلبي كافة المتطلبات وتوقعات المستفيد أو ما يفوقها". )26( عرفها Coulter( Robbins )"على & أنها فلسفة إدارية موجهة على أساس التحسين المستمر واالستجابة الحتياجات وتوقعات الزبون".( 27 ) أهمية إدارة الجودة الشاملة إلدارة الجودة الشاملة أهمية في المنظمات وتكمن هذه األهمية في:- )28( - 1 زيادة اإلنتاجية مما يؤدي الى تخفيض التكاليف. - 2 تحقيق ما يتمناه الزبون وتقديم افضل المنتجات للزبون. - 4 تحسين االتصاالت بين كافة المستويات وتنمية الشعور بالوحدة للمجوعة وزيادة الثقة بين العاملين. - 3 تحسين سمعة المنظمة في نظر كافة الزبائن. - 6 تغيير في اتجاه السلوكيات لكافة االفراد العاملين في المنظمة. - 5 تمكين العاملين من القيام بعملية مراجعة وتقييم لألداء بشكل مستمر. - 7 منهج شامل لتغيير النظام التقليدي المطبق على شكل إجراءات وقرارات. مبادئ إدارة الجودة الشاملة المصطلحات عدد كبير من من اختالف على الرغم للتعبير عن الجودة من قبل المختصين إلى أنهم اتفقوا على نفس المبادئ حيث انها ركزت على تحسين الجودة كقوة فاعلة في كافة المجاالت الوظيفية وان هذه المبادئ تتلخص فيما يلي:- )29( - 1 "الزبون هو من يعرف الجودة واألولوية هي رضا الزبون عن المنتج". الدعم - 2 "اهتمام اإلدارة العليا بالجودة وتقديم في العاملة األفراد كافة القيادة لها". - 4 الجودة هي مسؤولية المنظمة وبكافة مستوياتها. - 3 الجودة هي مؤشراستراتيجي وبهذا تتطلب لها خطة إستراتيجية. في او العاملين - 6 يجب على جميع الوظائف الجودة تطبيق وتحسين التركز على المنظمة أالهداف إالستراتيجية. المستمرة وهذا لتحقيق التعليم - 5 ان تحسين الجودة الشاملة يتطلب والتدريب لكافة العاملين في المنظمة واالستمرار بذلك. 139

109 - 7 التعاون المستمر بين الموظفين يؤدي الى حل مشاكل الجودة. - 8 يتطلب استخدام طرق ضبط الجودة اإلحصائية لتحسين الجودة وحل مشاكلها. فلسفة الرشاقة : الرشاقة هي فلسفة التي اعتمدتها منظمات التصنيع والبرمجيات لتطوير خفة الحركة الالزمة لمواجهة التحديات العالمية الساحقة للحد من الضياعات وتعزيز سرعة الحركة والتحسين المستمر من خالل تحسين االبتكار. نهج الرشاقة يسمح للمنظمات القدرة على التكيف بسرعة مع احتياجات الزبائن المتغيرة وتقدم أكبر قيمة مع أقل تكاليف اإلنتاج لالشخاص. وتعمل المنظمات الرشيقة على تحسين عملياتها باستمرار وبالتالي تحسين جودة المنتج. هذا النهج اعتمد أصال في منظمات التصنيع مثل تويوتا باستخدام مبادئ التنمية المشتركة أألكثرانتشارا من عالم البرمجيات. إن رؤية الشركة ورسالتها وقيمها يجب أن تمثل بشكل مثالي لفلسفة الرشاقة ودعم ثقافة االشخاص التي تتماشى مع الفلسفة الرشيقة ونتيجة لذلك ينبغي تخصيص الموارد وااللتزام الشخصي المستمر ومشاركة الجميع ومديري المنظمة للعثور على الضياعات واألنشطة والتكاليف التي التضيف قيمة ويجب ان يكون اسلوب القيادة مكرسا للتفكير الرشيق وان الرشاقة هي عملية وليس النهاية مع الموظفين وهي أحد أهم أجزاء النظام. ترشيد التكاليف ان جميع الشركات ومن كافة األحجام لديها حافز للحد من التكاليف لتبقى قادرة على المنافسة وزيادة األرباح أما بالنسبة للشركات التي تقدم السلع للبيع فإن تكاليف اإلنتاج هي عامل رئيسي في التسعير واألداء العام. إن التخفيض المبدئي لتكاليف اإلنتاج بطريقة منظمة ووضع نظام لتحقيق وفورات إضافية هي طرق فعالة لتحقيق تخفيضات والحفاظ على خفض التكاليف. ويحدد هذا النظام العوامل الدافعة الرتفاع تكاليف اإلنتاج ويضع استراتيجيات للتعامل معها( 30 ( يجب أن تستند زيادة األرباح من خالل خفض التكاليف إلى مفهوم الوحدة االقتصادية وخططها. ويتم االحتفاظ بسجالت كافية من خالل نظام محاسبي سليم على أساس التحقق من التكاليف وتحليلها. ان تخفيض التكاليف هي ليست بمحاولة سهلة لخفض جميع النفقات وبشكل متوازي. يجب على المدير أن يفهم طبيعة المصاريف وكيفية ارتباط النفقات بالمبيعات والمخزون وتكلفة السلع المباعة واألرباح اإلجمالية وصافي األرباح. لخفض التكاليف ال يعني فقط تخفيض نفقات محددة. يمكنك تحقيق أرباح أكبر من خالل استخدام أكثر كفاءة لصرف المبالغ. وتتمثل بعض الطرق التي يمكن اتباعها في زيادة متوسط البيع لكل زبون وذلك من خالل استخدام مساحة العرض بشكل فعال وبالتالي زيادة حجم المبيعات والحصول على عائد أكبر لإلعالنات والترويج وتحسين أساليبك الداخلية اإلجراءات. )31( عناصر التكاليف واحدة من التكاليف الرئيسية لإلنتاج هي عناصر التكاليف التي تشكل المنتج النهائي. إن تخفيض هذه التكاليف ولو بشكل طفيف على أساس النسبة المئوية يمكن أن يكون له تأثير كبير على تكلفة اإلنتاج. في بعض األحيان يمكن للشركات خفض عناصر التكاليف عن طريق شراء كميات كبيرة أو استبدال عناصر أقل تكلفة التي تلبي االحتياجات. في بعض األحيان التصميم يسمح بتقليل المواد دون التأثير على الجودة. وكثيرا ما يؤدي استعراض هذه العناصر إلى انخفاض في تكاليف اإلنتاج..)30) تقنيات تقليل التكاليف هناك عدة متطلبات على اداء الوحدات االقتصادية اجرائها لتقليل التكاليف وهي( 32 ) - 1 تقنيات الجودة في تخفيض التكاليف. 2- تقنيات التصميم الحديث للوحدات االقتصادية الحديثة. 139

110 - 4 اساليب وتقنيات التصنيع ورغبات الوحدات االقتصادية الصناعية. 3- نظام ستة سكما الرشيقة. 6- مباديء االنتاج الرشيق. 5- طريقة االنتاج في الوقت المحدد. 8- انشطة 7- أدارة الجودة الشاملة. ما بعد البيع. 9 -الغاء الخدمات غير ضرورية. 13- تقليل التكاليف باستخدام التكنولوجيا الحديثة. المبحث الثالث : الجانب التطبيقي أوال : تحليل فقرات االستبانة يركز هذا المبحث على تحليل فقرات االستبانة وفق اجابات المبحوثين واختبار فرضيات البحث اي اختبار االرتباط واالثر بين متغيرات البحث تحت مستوى معنوية )3.36( وعلى وفق الفقرات االتية : تحليل فقرات المحور االول :- 1 -العوامل المساعدة أو التمكينية أ - ثقافة االدارة : لتقييم تطبيق ثقافة االدارة حول التفكير الرشيق من وجهة نظر المبحوثين تم استخراج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية واالوساط الترجيحية والوزن النسبي إلجاباتهم والجدول رقم )2( التالي يوضح النتائج التي تم التوصل إليها حول المحور االول من االستبانة: الفقرات الوسط الحسابي االنحراف المعياري الوزن النسبي X X جدول )2( تحليل فقرات المحور االول / ثقافة االدارة X X X X X X المتوسط المصدر: اعداد الباحثبن ومن خالل مراجعة نتائج الجدول )2( يالحظ ان االجابات حققت متوسط منخفض وبلغ )4.376( وبصورة عامة النتائج اعاله تشير الى انخفاض ثقافة االدارة حول التفكير الرشيق وقفا لما جاء باجابات عينة البحث بدرجة كبيرة وتراوح الوزن النسبي الجابات اسئلة المحور بين اعلى وزن نسبي وبلغ )%65.108( للسؤال الخامس وادنى وزن نسبي بلغ )%55.842( للسؤال الثامن. ب - تحليل إدارة الموارد البشرية : يعرض الجدول )3( التالي نتائج تحليل المحور الثاني إدارة الموارد البشرية:- 139

111 X الفقرات الوسط الحسابي االنحراف المعياري الوزن النسبي جدول )3( تحليل فقرات / إدارة الموارد البشرية المتوسط X8 X X6 X5 X4 X X2 X المصدر: اعداد الباحثين.2 من الجدول اعاله يتبين ما ياتي:- أ - ان المورد البشري في الشركة هم متعددوا الوظائف بوزن نسبي )%76.89( وهذا يشير الى وجود تنوع في اختصاصاتهم وامكانية تكليف الموظف للقيام باكثر من عمل. ب - حصل سؤال توسيع نطاق المسؤولية في العمل )نظام محاسبة المسؤولية( على وزن نسبي )%72.73( وهذا يشير الى وجود نظام رقابي متمكن في الشركة. ج - اما السؤال من )3( فقد كانت االوزان النسبية لها متوسطة مما يشير الى انخفاض عدد المستويات االدارية اي ان الشركة تستخدم التنظيم المسطح بوزن نسبي )68.26( د - ان مشاركة العمال في برامج التحسين المستمر للجودة حصل على وزن نسبي )83.65( وهو وزن مرتفع جدا ويشير قابلية العاملين في الشركة على المشاركة في عمليات التحسين والتطوير. ه - اظهر التحليل وجود مرونة في وقت العمل بشكل متوسط وبلغ الوزن النسبي لها )70.56(. و - حصل اتخاذ القرارات من قبل مجموعة او كفريق على وزن نسبي مرتفع وبلغ )77.76( وهو يشير الى اتخاذ القرارات يتم بشكل جماعي وليس بعيد عن العاملين. ز - تراوح االسئلة )9-7( على اوزان نسبية مقاربة وبلغت لكل منها ) ( وهو يشير الى االهتمام بعملية التدريب في الشركة وكذلك تقييم األداء المتميز او المبتكر للعاملين وان نظام دفع األجور له صلة باألداء. العمليات االساسية أ - عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد لتقييم تطبيق عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد ضمن العمليات االساسية للشركة من وجهة نظر المبحوثين تم استخراج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية واالوساط الترجيحية والوزن النسبي إلجاباتهم والجدول رقم )4( التالي يوضح النتائج التي تم التوصل إليها حول هذا المحور من االستبانة. 139

112 جدول ( 4 ) تحليل فقرات / عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد الوزن النسبي االنحراف المعياري الوسط الحسابي الفقرات X X X X X X X X X X X X X المتوسط المصدر: اعداد الباحثينين وبمراجعة نتائج الجدول يالحظ ان االجابات حققت متوسط منخفض قياسا بالوسط الفرضي وبلغ )1.251( وبصورة عامة النتائج اعاله تشير الى عدم تطبيق عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد ضمن العمليات االساسية للشركة وبدرجة كبيرة اذ تراوح الوزن النسبي الجابات اسئلة المحور بين اعلى وزن نسبي وبلغ )5..%71( للسؤال الرابع وادنى وزن نسبي بلغ )%51.5( للسؤال الثاث عشر. واالجابات بصورة عامة تشير الى عدم تجانس اجابات العينة حول عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد ضمن العمليات االساسية للشركة. الفقرات 139 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 المتوسط المصدر: اعداد الباحثين ب.تحليل ابعاد الجودة : يعرض الجدول رقم )5( نتائج تحليل الفقرة الثانية من المحور الرابع )ابعاد الجودة( ومنه يتبين ان االجابات الخاضعة للتحليل في هذا المحور حققت متوسط عالي وبلغ )3.811( وبذلك فان النتائج تشير الى ان عينة البحث ترى ان الشركة تلتزم بمعايير الجودة بدرجة كبيرة فيما بلغ متوسط الوزن النسبي لجميع االجابات )%85.732( وتراوح الوزن النسبي الجابات اسئلة المحور بين اعلى وزن نسبي وبلغ )%93.688( للسؤال الرابع وادنى وزن نسبي بلغ )%76.451( للسؤال الثالث. جدول )5( تحليل فقرات أبعاد الجودة الوسط الحسابي االنحراف المعياري الوزن النسبي

113 ج. تحليل اجمالي الصيانة اإلنتاجية والعمليات التصنيعية والوظائف غير التصنيعية الفقرات الوسط الحسابي االنحراف المعياري الوزن النسبي الجدول )6( النتائج عمليات الصيانة االنتاجية والعمليات التصنيعية والوظائف غير التصنيعية المتوسط X X X X X X X X X x المصدر: اعداد الباحثين بمراجعة نتائج الجدول اعاله يالحظ ان االجابات حققت متوسط عالي وبلغ )4.769( وبصورة عامة النتائج اعاله تشير الى االلتزام بمواعيد وجداول الصيانة بمختلف انواعها وباستخدام الموارد والطاقات المتاحة لدى الشركة بدرجة كبيرة اذ تراوح الوزن النسبي الجابات اسئلة المحور بين اعلى وزن نسبي وبلغ )%31.1( للسؤال االول وهو يشير الى اتفاق العينة احول اجراء الصيانة الوقائية الدقيقة وادنى وزن نسبي بلغ )%71.39( للسؤال الثامن كما تلتزم الشركة باجراء االستخدام التدريجي لتكنولوجيا العمليات الجديدة بنسبة متوسطة بلغ وزنها النسبي )%72.89( وكذلك كانت اجابات العينة حول تملك الشركة نظام صيانة فاعل باستثمار الموارد والطاقات المتاحة بوزن نسبي متوسط بلغ )%74.78( وان امتالك الشركة لمنتجات نمطية وصديقة للبيئة بنسب ومتقاربة وفق اراء العينة وبلغت )%75.85 %75.71( وضمن الوظائف غير التصنيعية فان الشركة تلتزم بالتحسين المستمر في جميع الوحدات الوظيفية للشركة بوزن نسبي )%75.2( د تحليل الشركة الموردين / الزبائن والممارسات البيئية يعرض الجدول رقم )7( نتائج تحليل الفقرة الرابعة من المحور الثاني وهو )تحليل الشراكة الموردين/ الزبائن والممارسات البيئية( ومنه يتبين ان االجابات الخاضعة للتحليل في هذا المحور حققت متوسط بدرجة متوسطة وبلغ )3.538( فيما بلغ متوسط الوزن النسبي لجميع االجابات )%79.303( وتراوح الوزن النسبي الجابات اسئلة المحور بين اعلى وزن نسبي وبلغ )%87.510( للسؤال الرابع عشر وهو يشير الى وجود مرونة في تلبية متطلبات الزبائن وادنى وزن نسبي بلغ )%66.891( للسؤال الخامس عشر وهو يشير الى عدم مشاركة الزبائن في تصميم المنتجات وكذلك انخفض الوزن النسبي الجابات العينة حول مشاركة الموردين في تصميم وتطوير المنتجات وفقا للسوال التاسع وبوزن نسبي )%69.890(. 134

114 المصدر: جدول ( 7 ) تحليل فقرارت الموردين / الزبائن والممارسات البيئية الفقرات X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X9 X10 X11 X12 X13 X14 X15 X16 X17 المتوسط اعداد الباحثين الوسط الحسابي االنحراف المعياري الوزن النسبي أما بالنسبة الى فقرة ترشيد التكاليف الجدول التالي يمثل النتائج التي تم الحصول عليها حول هذا المحور من االستبانة:- جدول )8( تحليل فقرة ترشيد التكاليف 113 الفقرات X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X9 X10 X11 X12 المتوسط المصدر: من اعداد الباحثين الوسط الحسابي من الجدول اعاله يشير الى حصول كل من الفقرات على مستوى نسبي عالي وهذا يدل على ان الشركة بإمكانها تشخيص الضياعات ولكن ليس االنحراف المعياري الوزن النسبي لديها نهج معين للتخلص منها عدم انتاج منتجات عرضية زيادة في اجور العاملين ومصاريف الكهرباء وعدم امكانها من تخفيضها التطبق االساليب الحديثة في االنتاج ليس لدى الشركة تكاليف ايجار ابنية او معدات. فيما يخص فقرة المواد االولية وشهادة الجودة بالنسبة الى المنتجات فهي حصلت على مستوى منخفض.

115 أما بالنسبة الى باقي فقرات الجدول فيعني تواجدها بشكل ثانيا : تحليل واقع التفكير الرشيق للشركة للتعرف على واقع تطبيق ادارة التغيير في الشركة تم استخدام المتوسطات الحسابية والنسب المئوية لكل مقبول للشركة. مجال من مجاالت االستبانة وكذلك الدرجة الكلية لها وفقا للجدول ( 9 ) التالي: ت جدول ( 9 ) المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية والوزن النسبي لمتغيرات البحث المتوسط االنحراف الوزن المحاور الحسابي المعياري النسبي ثقافة االدارة ادارة الموارد البشرية التصنيع الرشيق والعلمليات في الوقت المحدد ابعاد الجودة الصيانة االنتاجية والعلمليات التصنيعية وغير التصنيعية الشراكة مع الموردين/ الزبائن والممارسات البيئية ترشيد التكاليف المصدر: اعداد الباحث او مجموعة قبل من القرارات اتخاذ - 4 حصل كفريق على وزن نسبي مرتفع وهو يشير الى اتخاذ القرارات يتم بشكل جماعي وليس بعيدا عن العاملين. - 3 النتائج تشير الى عدم تطبيق عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد ضمن العمليات االساسية للشركة وبدرجة كبيرة. االلتزام بمواعيد وجداول - 6 النتائج تشير الى الصيانة بمختلف انواعها وباستخدام الموارد والطاقات المتاحة لدى الشركة بدرجة كبيرة. الى وجود مرونة في تلبية التحليل - 5 يشير متطلبات الزبائن يشير كذلك الى عدم مشاركة وتطوير تصميم في والموردين الزبائن المنتجات. المنظمات في الرشيق التفكير اعتماد - 7 ان في الضياعات تقليل الى يؤدي الصناعية العمليات الصناعية مما يؤدي الى تقليل التكاليف الى يؤدي وبالتالي الجودة بمباديء وااللتزام رضا الزبون. - 8 يمكن تطبيق العديد من أدوات التفكير الرشيق شركة العامة للصناعات الكهربائية كون لديها المساحات والمباني وموارد بشرية كفوءه بسبب الخبرة والممارسة المتراكمة في العمل الميداني القابلية لتحقيق أدوات ومبادئ وأساليب التفكير يتضح من الجدول السابق لمجاالت الدراسة قد حصل المحور الرابع وهو أبعاد الجودة على أعلى وزن نسبي ) %( يليه المحور السادس وهو الشراكة مع الموردين/الزبائن والممارسات البيئية والذي حصل وزن نسبي )%79.303(, بينما حصل المحور الثاني والخاص بالموارد البشرية والخامس الخاص بالصيانة والعمليات التصنيعية وغير التصنيعية وترشيد التكاليف على وزن نسبي متوسط وهو (%76.89, % %77.349( على التوالي وقد حصل المحور االول وهو ثقافة االدارة والمحور الثالث التصنيع الرشيق والعمليات في الوقت المحدد على أقل وزن نسبى وهو.)%65.282,%62.159) المبحث الرابع : االستنتاجات والتوصيات أوال : االستنتاجات :- - 1 النتائج تشير الى انخفاض ثقافة االدارة حول التفكير الرشيق بدرجة كبيرة ومن ثم عمليات التصنيع الرشيق والعمليات في الوقت المحدد وقفا لما جاء باجابات عينة البحث. - 2 ان المورد البشري في الشركة هم متعددوا الوظائف وهذا يشير الى وجود تنوع في اختصاصاتهم وامكانية تكليف الموظف للقيام باكثر من عمل. 111

116 الرشيق اال أنيا تفتقر إلى االالت والمعدات الحديثة ذات التكنولوجيا المتطورة. - 9 تتحمل الشركة الكثير من المصاريف بسبب توقف االنتاج بسبب زيادة أو كثرة البضائع المستوردة التي ال تخضع قيود النوعية والجودة. ثانيا : التوصيات - 1 ضرورة االهتمام االدارة بثقافة التفكير الرشيق وذلك لتحقيق متطلبات الشركة. - 2 التركيز على المورد البشري واتخاذ القرارات من قبل مجموعة او كفريق في الشركة كونه من عناصر االيجابية للشركة. - 4 التوجه الى تطبيق عمليات التصنيع الرشيق واالنتاج في الوقت المحدد ضمن العمليات االساسية للشركة وبدرجة كبيرة. - 3 االلتزام بمواعيد وجداول الصيانة بمختلف انواعها وباستخدام الموارد والطاقات المتاحة لدى الشركة بدرجة كبيرة يعتبر من العناصر االيجابية في الشركة. - 6 التوجه الى مشاركة الزبائن والموردين في تصميم وتطوير المنتجات. - 5 اعتماد التفكير الرشيق في الشركة يؤدي الى زيادة االنتاج والمبيعات وتقليل الضياعات في العمليات الصناعية مما يؤدي الى رقي الشركة. - 7 التوجه نحو تقليل الضياعات وتخفيض تكاليف االنتاج لتتمكن الشركة من مزاولة اعمالها ومنافسة البضائع الموجودة في االسواق المحلية. - 8 ضرورة تطبيق العديد من أدوات التفكير الرشيق شركة العامة للصناعات الكهربائية كون لديها االمكانة للتطبيق والقيام بتجديد االالت والمعدات باخرى الحديثة ذات التكنولوجيا المتطورة. المصادر أوال : المصادر العربية :- 3- Merwe Van Der, 2008, "Debating the principles: Asking Questions of lean Accounting "Journal of cost management Vol 22, NO 5 Sep/Oct James P. Womack and Daniel T. Jones, "lean thinking", Muhammad Saeed 2015, p 15 "Lean thinking in the supply chain operations and its integration with customer order decoupling point and bottlenecks" Master Thesis, LIU-IEI-TEK-A-- 12/01274 SE. 6- James P. Womack and Daniel T. Jones,2008, "lean thinking, banish west and create wealth in your company", New York NY free press 2ed. 7- Kade Jansson,2007, " lean thinking and five principles". 8- Thangarajoo Y, Smith A, 2015, Journal of industrial engineering and management, "lean thinking: An overview", January Lian YH, Landeghem HV, 2002, "An application of simulation and value stream mapping in lean manufacturing" 14 th. 10- Maleyeff J, 2006, "Exploration of internal service systems using lean principle management decision". 11- Hines P, Holweg M, Rich N, 2004, "Learning to evolve: A review of contemporary lean thinking" CH 24) 12- Cook C, Graser J, 2001, military air frame acquisition cost: the effects of lean manufacturing, RAND Santa Monica CA. 13- Womack JP, Jones DT, 1996, " lean thinking: Banish waste and create wealth in your company. 14- Emiliani ML, 1998, "Lean behaviors. Management decision" Ch Mann D, 2009, " The missing link: Lean leadership. Frontiers of health services management ". 19 -الربيعي دمحم سمير أمكانية تطبيق التفكير الرشيق لترشيد التكاليف وتحقيق رضا الزبون اطروحة دكتوراه جامعة بغداد المعهد العالي للدراسات المحاسبية والمالية Womack, James P., Jones, Daniel T. " Lean Thinking: Banish Waste and Create Wealth in Your Corporation ". 3rd ed. Simon & Schuster UK Ltd; Chi Pham Ngoc Lan, 2015, "Apply Lean Thinking in Project" Master Thesis, Helsinki Metropolis University of Applied Sciences 112

117 29 -عناية دمحم خضير"واقع معرفة وتطبيق ادارة الجودة الشاملة في مديريات التربية وتعليم فلسطينية من وجهة نظر العاملين فيها" رسالة ماجستير كلية الدراسات العليا فالح عبد القادر الحوري "تشخيص واقع تطبيق إدارة الجودة الشاملة في ا لمستشفيات األردنية دراسة ميدانية على عينة من مستشفيات الخاصة" األردن,مجلد 12 سنة 1329 ه 29 -عزة بنت دمحم الغامدي " تطبيق مفهوم ادارة الجودة الشاملة في المكتبات الجامعية دراسة تطبيقية على العاملين بمكتبات جامعة الملك عبد العزيز بجدة " سعودية جامعة الملك عبد العزيز كلية اقتصادية و ادارة رسالة ماجستير لشرف نسيمة " معايير ادارة الجودة الشاملة كدعم لجودة الخدمات االسئشفائية" جامعة قاصدي مرباح ورقة كلية العلوم االقتصادية رسالة ماجستير Bert Markgraf, How to reduce production cost, reduce-production-cost.html 31- Frank Sinatra, How To Reduce Costs in Your Business, tm 32- Stan, L.; Mărăscu - Klein, V. TECHNIQUES TO REDUCE COSTS SUSTAINABLE QUALITY IN THE INDUSTRIAL COMPANIES http: leanaust.com/services/leanthinking is lean thinking 17- Shah, R., Ward, P.T., Lean Manufacturing: Context, Practice Bundles, and Performance. Journal of Operations Management, Liker, J.K., Becoming Lean: Inside Stories of U.S. Manufacturers. Portland, Or.: Productivity Press: 535 p CN/less/principles/leanthinking.html/ Akinlawon, Akin O. "Thinking of Lean Manufacturing Systems". SAE International سامح 2339 "التخلص من الضياعات في نظام تويوتا االنتاجي" أدارة الهندسة الصناعية 23- Taj, s, Berro, l,2006, Application of constrained management and Lean manufacturing in developing best practices for productivity improvement in an auto-assembly plant, International Journal of productivity and performance management, vol.55, No.3/4, P االسدي معتصم علي لفتة 2312 " تطبيق بعض ادوات االنتاج الرشيق في معمل رقم )9( في الشركة العامة للصناعات الجلدية دراسة حالة " رسالة ماجستير ادارة اعمال كلية االدارة واالقتصاد جامعة بغداد. 29 -السمان ثائر احمد سعدون 2339 التكامل بين استراتيجية التصنيع الفعال واساليب التصنيع الرشيق واثرها في تعزيز االداء العملياتية دراسة تطبيقية في مجموعة مختارة من المنظمات الصناعية في مدينة الموصل اطروحة دكتورا كلية االدارة واالقتصاد جامعة الموصل. 114

118 تأثير تصريف محطة كهرباء الرشيد في جنوب مدينة بغداد الخواص بعض البيئية لنهر دجلة فاطمة شغيت مفتن مهند رمزي نشأت رغد سالم رشيد كريم حميد رسن دائرة البحوث الزراعية/و ازرة العلوم والتكنولوجيا ص.ب 567 بغداد-العراق. الخالصة أجريت الدراسة الحالية للمدة من كانون الثاني ولغاية كانون االول 2102 لمعرفة تأثير متدفقات محطة الرشيد لتوليد الطاقة الكهربائية في جنوب بغداد عند مدينة الزعفرانية على بعض الخصائص الفيزيائية والكيميائية لمياه نهر دجلة. جمعت عينات شهرية من اربع محطات, تقع األولى قبل المحطة والثانية قرب المحطة والثالثة على بعد 011 م منها والرابعة على بعد 0111 م من محطة الرشيد ولمدة 02 شهرا. أظهرت o النتائج أن معدل الزيادة في درجة حرارة المياه تتراوح ما بين م مقارنة بالبيئة الطبيعية الممثلة بالمحطات قبل محطة كهرباء الرشيد وسجلت أعلى درجات لحرارة الماء بالقرب من منطقة تصريف محطة o كهرباء الرشيد وكانت أعالها في ايلول إذ بلغت 38.3 م. وقد أظهرت قيم كدرة الماء ارتفاعا واضحا عند المحطات القريبة لمحطة كهرباء الرشيد. وكانت التوصيلة الكهربائية ونسبة الملوحة والمواد الصلبة الذائبة الكلية في المحطات القريبة من محطة كهرباء الرشيد أعلى نسبة من بقية المحطات حيث بلغت 1090 مايكروسيمنز/سم 0.69 و %0.54 غم/ لتر على التوالي. وتميزت المياه في جميع محطات الدراسة بقاعدية خفيفة مع زيادة واضحة عند المحطة 2. إذ تراوحت قيم ph ما بين سجلت أعلى قيم للبايكاربونات عند المحطات 2 بلغت 091 ملغم/ لتر خالل كانون االول إذ كانت الزيادة خفيفة عند المحطات أسفل محطة كهرباء الرشيد. سجل انخفاض واضح في قيم األوكسجين المذاب قرب محطة ألكهرباء, بلغت أدناها 4.5 ملغم/لتر خالل شهر تشرين الثاني. تميزت قيم المتطلب الحيوي لألوكسجين BOD 5 باالرتفاع الواضح بالقرب من محطة كهرباء الرشيد عما عليه في المناطق األخرى. أظهرت قيم العسرة الكلية ارتفاعا ملحوظا عند المحطات القريبة وأسفل منطقة التصريف وبلغت أعلى قيمة لها 900 ملغم/ لتر خالل كانون أول. كانت قيم الكالسيوم أعلى من قيم المغنسيوم طوال فترة الدراسة وسجلت أعلى القيم عند المحطات أسفل منطقة تصريف ماء المحطة. وكانت الكبريتات سائدة على جميع األيونات الموجبة والسالبة إذ كان تركيزها عند المحطات قبل محطة كهرباء الرشيد 85 ملغم/ لتر وارتفعت عند المحطات القريبة من منطقة التصريف إلى 275 ملغم/ لتر. فيما سجلت قيم معتدلة النترات في جميع المحطات تراوحت ما بين 0.03 ملغم/ لتر إلى 2.59 ملغم/ لتر. سجلت أعلى القيم للفوسفات قرب منطقة تصريف ماء محطة كهرباء الرشيد وبلغت 6.8 ملغم/ لتر P 2 O 5 و 3-3 ملغم/ لتر.PO 4 استنتج من الدراسة الحالية ان هناك تأثير كبير للمحطة على درجة حرارة الماء وعلى العكورة والتوصيلية الكهربائية, وحصلت زيادة في تركيز الفوسفات وفي عسرة المياه في المحطة الثانية. كلمات مفتاحية : محطة كهرباء خصائص فيزياوية وكيمياوية نهر دجلة. 111

119 Impact of Al-Rasheed Power Plant Effluents on Some Ecological characteristics of Tigris River, Southern Baghdad City Fatema S. Muftin, Muhanned R. Nashaat, Raghd S. Rasheed, Kareem H. Ressan Agricultural and Biological Research Directorate, Ministry of Science& Technology, P.O.Box 765, Baghdad, Iraq Abstract This study was conducted for the period from January to December 2012 to investigate the effects of Al-Rasheed power plant (RPP) effluents on south of Baghdad at Al-Zafaraniya City on the some physical chemical properties of the Tigris River. A water samples were collected monthly at four stations. Station one was located up to the power plant effluents, station two was located near the power plant effluents, station three was located 500 m down the power plant effluents and station four was located1000m down of the power plant effluents. The results showed an increase in water temperature of the stations near and below RPP ranging from 8 to 11.3 ºC compared with samples collected from the stations above RPP. The highest water temperature 38.3 ºC were recorded near the discharge area of RPP effluents on September. While, highest turbidity values were found at stations near of the RPP. Electrical conductivity, salinity and TDS near RPP are higher than other stations, these values reached to 1090 S/cm, 0.69 and 0.54 g/l, respectively. The water from all stations was with weakly alkaline, but ph values were slightly increased at stations 2, ranging from 3.5 to 8.2. The maximum value of bicarbonate at stations 2 (190 mg/l) was recorded in December, with slightly increased were recorded values below RPP effluents. Lowest dissolved oxygen concentration (4.5 mg/l) was recorded during November near RPP effluents. Values of biological oxygen demand (BOD 5 ) were distinctly higher near and below RPP. Whereas total hardness revealed a notable increase near and below RPP. However, peak concentration 900 mg/l was encountered in December at station 2. Calcium concentrations in general, were higher than those of magnesium and the highest values were recorded at down discharge point. Sulphate was the dominant among all ions. Its concentration at station up of RPP was 85 mg/l and elevated to 275 mg/l at stations near RPP effluents. Nitrate values at all stations were very moderate and ranged from 0.03 mg/l to 2.59 mg/l. Maximum phosphate concentration (6.8 mg/l P 2 O 5 and 3 mg/l PO 4-3 ) was recorded closer to discharge points. The results of this study conducted that there was a significant impact of the RPP effluents on increase of water temperature, turbidity and electrical conductivity, and there was an increase in the phosphate concentration and water hardness at station 2. Keywords: Power plant, physical chemical, Tigris River. 111

120 م 111 المقدمة تستعمل محطات توليد الكهرباء الماء للتبريد ولحشد البخار وذلك لتحريك التوربينات وتستخدم مئات الماليين من الغالونات من مياه األنهار )1( والبحيرات والمحيطات يوميا وحسب مؤسسة المسوحات الجيولوجية األمريكية )USGS( United States Geological Survey فأن ما يقارب من 643 بليون غالون يوميا من الماء العذب قد استعمل لهذا الغرض في الواليات المتحدة عام تقتل المياه الساخنة الناتجة من هذه المحطات )1( أعداد كبيره من األحياء المائية ومن خالل مرور الهائمات الصغيرة بمجرى نظام التبريد قد يتسبب في هالكها, وقد يتسبب التأثير الحراري الناتج عن طرح المياه الساخنة إلى مجرى النهر )2( بهالك الكائنات الحية المائية. تصنف محطة كهرباء الرشيد الحرارية بالصنف )8( وفق التصنيف البيئي المعتمد بموجب )6( التشريعات البيئية العراقية لما تسببه من تلوث للبيئة نتيجة الكميات الهائلة من األنبعاثات الغازية التي تطرح بشكل مباشر الى الجو مثل, X CO NO X, SO X عبر مداخن ارتفاعها 31 م بأقطار 8..0 م و 6.8 م من األسفل لألعلى على التوالي. تسبب المحطة تلوث لمياه نهر دجلة نتيجة تصريفها للمياه الحارة الحاوية على المركبات 6 العضوية والتي تصرف بمقدار 461 م / ساعة لكل وحدة وبدرجة حرارة عالية مسببة األضرار للكائنات الحية المائية في بيئة نهر دجلة اذ ان النفط األسود والماء الساخن المستخدمان لتشغيل المحطة هما المصدران الرئيسيان للتلوث الهوائي والمائي في الموقع بالرغم من وجود وحدات لمعالجه المياه الصناعية متمثلة بأحواض معادلة الدالة الحامضية وأجراء الخلط الجيد فضال عن وحدات السيطرة الخاصة بتنقية الهواء الناتج من احتراق الوقود من الملوثات لجعله ضمن الحدود )6( المسموح بها بيئيا. وصف منطقة الدراسة صممت محطة كهرباء الرشيد الحرارية ع ىل مبدأ توليد البخار كطاقة تشغيل وتتكون من خمس وحدات وبطاقة تصميمه للوحدات االولى والثانية والثالثة والخامسة 20 ميكاواط لكل منها وللوحدة الرابعة 40 ميكاواط وقد شيدت في عام 0936 على الجانب الشرقي لنهر دجلة الذي تعتبره كمصدر لمياه التشغيل والتبريد, وقرب مصفى الدورة لغرض الحصول على وقود النفط الخام. 6 تسحب المياه من نهر دجلة بمقدار 011 م / ساعة لكل وحدة. اذ تجري عليه الفحوصات, اليومية لتتم عليه معالجته بهدف تخليصه من االمالح الذائبة والعالقة وفق الحدود المسموح بها. واستعماله في توليد البخار المستخدم في تشغيل التوربينات الخاصة بإنتاج الطاقة الكهربائية وتتم معالجة النفط )4( األسود قبل استخدامه لتقليل المخلفات الناتجة. صممت الدراسة الحالية لمعرفة تأثير محطة الرشيد الحرارية على الخواص الفيزيائية والكيميائية لمياه نهر دجلة. طرائق العمل تمت النمذجة اعتبارا من كانون الثاني ولغاية كانون األول 2102 وذلك بجمع عينات شهرية بواسطة حاويات من البولي أثيلين نظيفة حجم 0 لتر من أربع محطات و كما يلي : المحطة) ) 0 قبل موقع محطة الرشيد ب 011 م. المحطة) 2( بالقرب من تصريف مياه محطة الرشيد وعلى بعد 01 م منها. المحطة) 6 ( بعد تصريف محطة الرشيد ب 011 م. المحطة) ) 4 بعد تصريف متدفقات محطة الرشيد ب 0111 م. جمعت عينات شهرية من المحطات أعاله على التوالي,وأجريت عليها الفحوصات التالية : تم قياس درجة حرارة الهواء والمياه السطحية بواسطة المحرار, واالوكسجين المذاب )0( استخدمت طريقة ونكلر المعدلة, وتم حساب المتطلب االوكسجيني الحيوي والنسبة المؤية )3( لألشباع كما ورد في والتوصيلية الكهربائية والملوحة واألس الهيدروجيني ومجموعة المواد العالقة والذائبة في الماء بواسطة جهاز (HANA) موديل.(HI9811) وقيست العكورة بواسطة جهاز قياس العكورة المصنوع من قبل شركة Jenwaw Company موديل (Model 6035).أما العسرة الكلية وعسرة الكالسيوم والمغنيسيوم,فقد اتبعت )8( ).( الطريقة المذكورة في و. اما الكبريتات فقد )9( استعملت الطريقة الموصوفة من قبل والمغذييات النباتية )النترات( تم قياسها كما ورد في )0( والفوسفات فقد قيست اعتمادا على الطريقة )01( )01( المذكورة في. وأخيرا فقد اعتمدت طريقة ايضا في قياس البيكاربونات في مياه المحطات المدروسة. النتائج والمناقشة تبين نتائج الفحوصات الفيزيائية والكيميائية المختلفة )جدول 0 وشكل 2(, إن مديات درجات الحرارة كانت مرتفعة في المحط 2 الواقعة تحت تأثير المياه الساخنة المطروحة من المحطة,نالحظ ارتفاع واضح في درجة حرارة الماء تراوحت مابين مقارنة بالبيئة الطبيعية الممثلة

121 م م م م بمحطة السيطرة قبل محطة كهرباء الرشيد وسجلت أعلى درجات لحرارة الماء بالقرب من منطقة تصريف محطة كهرباء الرشيد وكانت o أعالها في ايلول إذ بلغت 38.3 م ولهذا التغيير تأثير كبير على الكائنات المائية وحيث ان كثافة )00( الهائمات مرتبطة ارتباط وثيق بدرجة الحرارة فضال عن أن مجتمع األسماك يتأثر بتغاير درجات )02( الحرارة. أما في باقي المحطات فأن درجة حرارة الماء تظهر تغاير طفيف بين المحطات وهي مرتبطة ارتباط وثيق بدرجة حرارة الهواء المالمس )06( للماء وقد توصل باحثون آخرون لنفس النتيجة ; )04( تبدأ درجة حرارة الماء في المحطة 2 باالنخفاض كلما بدأنا باالبتعاد عن المياه الساخنة المطروحة للنهر, وقد تراوح االنخفاض بين 8-3 في المحطة 6 و 00-8 في المحطة 4 وهذا يتفق مع ما توصل إليه باحثون آخرون عملوا على محطات توليد الطاقة الكهربائية المختلفة حيث سجل )00( انخفاض بلغ 01-8 في محطة النجيبية على شط العرب بينما وجد آخرون أن االنخفاض بلغ 6- )0.( )03( 01 في محطة المسييب ;. لوحظ ان العكورة كانت مرتفعة في المحطة 2 مقارنة بالمحطات األخرى, والعكورة من الخواص الفيزياوية المهمة المؤثرة في بعض العمليات الحيوية لتأثيرها في انعكاس الضوء في عمود الماء )08( وتزداد بزيادة المواد العالقة الصلبة في الماء مثل الطين واألمالح والمواد العضوية واالعضوية, وقد تكون الزيادة الحاصلة في المحطة الثانية ناتجة عن تاثير التصريف في تحريك المواد العالقة مما يؤدي الى زيادة العكورة وكذلك ما يحتويه الماء المطروح من مواد عالقة, وتزداد العكورة أثناء )09( فترات المطر وبزيادة التصريف. يالحظ وجود عالقة ايجابية بين EC و الملوحة و TDS في المحطات المدروسة ويالحظ زيادة في معدالتها في المحطة 2 نسبة إلى المحطات األخرى إذ بلغت 1090 مايكروسيمنز/سم 0.69 و %0.54 غم/ لتر على التوالي وهذا قد يعود الى زيادة معدل التبخير في هذه المحطة نتيجة الرتفاع درجة حرارة ماء التصريف ولطاقة بعض )21( األيونات الموجودة في ماء التصريف, بينما كانت مديات ال ph و و و للمحطات المدروسة على التوالي وهذا يؤشر وجود انخفاض واضح في المحطة, 2 إذ أن األس الهيدروجيني هو انعكاس للكثير من العوامل الكيمياوية والبايولوجية المختلفة في البيئة )20( المائية, وعموما تعد مياه نهر دجلة بأنها مياه )22( )20( قاعدية خفيفة. وقد سجل نتائج مختلفة عن هذه النتيجة في محطة الدورة مما يدل على أن كل محطة لها مخرجات مختلفة عن المحطات األخرى. سجل انخفاض واضح في قيم األوكسجين المذاب قرب محطة ألكهرباء, بلغت أدناها 4.5 ملغم/لتر خالل شهر تشرين الثاني. تميزت قيم المتطلب الحيوي لألوكسجين BOD 5 باالرتفاع الواضح بالقرب من محطة كهرباء الرشيد عما عليه في المناطق األخرى. وقد سجلت أعلى قيم خالل شباط. بينت النتائج أن هناك عالقة عكسية بين درجة حرارة الماء ونسبة األوكسجين المذاب وهذا يعود لزيادة معدالت األيض في درجات الحرارة العالية مما يؤدي الى انخفاض معدالت )26( األوكسجين المذاب في الماء. بينت النتائج ان آيون البايكاربونات يتغاير من محطة الى أخرى وان هناك زيادة واضحة في شهر كانون االول بلغت 091 ملغم/ لتر, وقد سجلت نتائج مشابهة في.)22( )20( )24( دراسات عراقية أخرى ; ; في المحطات المدروسة نالحظ زيادة في العسرة في المحطة 2 الخاضعة لتاثير مياه التصريف وبلغت أعلى قيمة لها 900 ملغم/ لتر خالل كانون أول, والعسرة ناتجة عن ايونات الكالسيوم والمغنيسيوم والحديد والزنك و المنغنيز )2.( )23( والهيدروجين والسنتروم والستانم, وطبقا للنتائج أعاله فان مياه نهر دجله عسرة جدا وتزداد هذه العسره في المحطة الثانية وخصوصا في اشهر الصيف نتيجه لعمليات التبخير الحاصلة وقد سجلت )29( )28( نتائج مشابهه من قبل ; ومعروف في المياه العراقية ان ايون الكالسيوم هو أكثر من ايون )61( المغنيسيوم كما وأظهرت النتائج تسجيل أعلى القيم اليوني الكالسيوم والمغنسيوم عند المحطات أسفل منطقة تصريف ماء المحطة وقد يعود زيادة نسب ايون الكالسيوم عن ايون المغنيسيوم لوجود ثاني اوكسيد الكاربون الذي يتحد مع الكالسيوم مكونا البيكاربونات الكالسيوم الغير ذائبة في )60( الماء وهذا ما سجل في الدراسة الحالية. أما المغذيات النباتية وهي النترات والفوسفات فقد بدا واضحا ظهور قيم معتدلة للنترات في جميع المحطات تراوحت ما بين 0.03 ملغم/ لتر إلى 2.59 ملغم/ لتر وزيادة في الفوسفات اذ سجلت أعلى القيم للفوسفات قرب منطقة تصريف ماء محطة كهرباء الرشيد وبلغت ملغم/ ل رت P 2 O 5 و 3 ملغم/ لتر.PO 4 ان تسجيل قيم عالية للفوسفات قد يعود الى ان محطات توليد الطاقة الكهربائية تطلق الفوسفات بشكل P 2 O 5 الذي يبدأ بالتناقص تدريجيا كلما ابتعدنا عن المحطة. وقد سجلت نتائج ارتفاع في تركيز النترات في أشهر الصيف الذي قد يعود إلى ارتفاع معدالت 111

122 6- Mackereth, F.J.H; Heron, J. and Talling, J. F.,1978, Water analysis: Same revised methods for limnologists. Sci. Publ. Freshwater Biol. Assoc. England. 121 pp. 7- Francis, W., 1962, Boiler house and power station chemistry. Edward Arnold LTD. London: 434pp. 8- Lind, O.T.,1979, Handbook of common methods in limnology. C.V. Mosby, St. Louis. 199 pp. 9- Brands, H.J. and Tripke, E.,1982, Water manual. Vulkan-Verlag, Essem: 320pp. 10- Degremont, Company, 1979, Water treatment hand book. 5ed, Division of John Wiley & Sons, New York: 1186 pp. 11- Richrdson, A.J.,2008, In hot water: zooplankton and climate change. ICES, Journal of Marine Science. Journal du conseil, 65 (3): Sweeney, B.W.,1984, Factos influencing life- history patterns of aquatic insects. In; the ecology of aquatic insects, Resh., V.H. and Rosenberg, D.M. (Eds). Praeger, New York: Maulood, B. K.; Histon, G.C.F.; Kamces, H.S.; Saleih, F.A.K.; Shaaran, A.A. and Al-Shahwani, S.M.H.,1979, An Ecological survey of some aquatic ecosystems in Southern Iraq. Tropical Ecology, vol. 20 (1): Al-Lami, A.A.; Kassim, T.I. and Al-Dulymei, A.A.,1999,. A limnological study on Tigris river, Iraqi. The Scientific Journal of Iraqi Atomic Energy Commission, 1: األيض واألكسدة العضوية التي تؤدي الى طرح )22( )62( النترات وتتفق هذه النتائج مع. سجل آيون الكبريتات معدالت متغايرة في المحطات المختلفة. وكانت الكبريتات سائدة على جميع األيونات الموجبة والسالبة إذ كان تركيزها عند المحطات قبل محطة كهرباء الرشيد 85 ملغم/ لتر وارتفعت عند المحطات القريبة من منطقة التصريف إلى 275 ملغم/ لتر, وآيون الكبريتات قد ياتي من تأثير فضالت المزارع أو من تحلل المواد العضوية او من السماد المضاف الى )66 ( المزارع. المصادر 1- Supper, R.W. and Gordon, D.K.,2005, Minimizing Adverse Environmental Impact: How Murky the Waters. In: Defining and Assessing Adverse, Environmental Impact from power plant Impingement and Entrainment of Aquatic Organisms.Dixon, D.A.; Veil, J. 2- Dey, W., 2005, Use of Equivalent loss Models Under section 316 (b) of the clean water Act. In: Defining and Assessing Adverse Environ mental Impact from power plant Impingement and Entrainment of Aquatic Organisms. Dixon, D.A.; Veil, J.A. and Wisniewski:, J (Eds.).A.A. Balkma Publishers, Tokyo: وزارة البيئة قانون حماية وتحسين البيئة رقم )6( لسنة وحيد,عبد الكريم,. 211, المتطلبات البيئية لمحطات توليد الطاقة الكهربائية في العراق, ندوة حول مشاكل البيئة في قطاع الكهرباء,مجلة البيئة, APHA,1998, Standard Methods for the Examination of Water and Wastewater. American Public Health Association, Publ. 20 th ed. 111

123 physical, chemical and invertebrates biodiversity in Tigris River, southern Baghdad. Ph. D. Thesis, coll.of Science, Univ. Baghdad,: 183 pp. 23- NUREG.,2007, Generic Environmental impact statement for license renewal of nuclear plants. Nuclear Regulatory Commission, vol. 1, part Al-Saadi, H.A.; Hadi, R.A. M. and Al-Lami, A.A.,1989, Limnological studies on some marshes area in southern Iraq. Limnologica, 20(2). 25- Sabri, A.W.; Mahmoud, A.S. and Maulood, B.K.,1989a, Astudy on the cladocered of the river Tigris. Arab Gulf. J. Sci. Res., 7(3): Boehnke, D.N.and Delumyea, R.D.,2000, Laboratory experiments in environmental chemistry. Prentice-Hall. Inc. New Jersey. USA. 27- Kevin, R.,1999, Scaling in geothermal heat pump systems. Oregon Institute of Technology, U.S. Department of Energy. 28- Al-Lami, A.A.,1986, An ecological study on the phytoplankton in some marshes in southern Iraq. M.Sc. Thesis, Univ. Basrah, Iraq: 144pp. 29- Al-Lami, A.A. and Al-Aubaidi, K.H.,1996, A study on some physico-chemical characteristics of Tharhtar Reservoir, Iraq. J. Coll. Educ. for Women, Univ. Baghdad., 7: Khamees, H.S.,1979, An ecological study in water pollution in Taniero Valley. M. Sc. Thesis, Univ. Sulaimanyah, Iraq. 15- Al-Shawi, I.J.M.,1999, Impact of heat effluents of thermal power stations on occurrence and Abundance of aquatic organisms in Basrah-Iraq. M.Sc. Thesis, Coll. Agri., Univ. Basrah: 77pp. 16- Al-Temimy, L.M. A.,2004, Ecology, Biology and Assessment of fish community in Euphrates River near Al-Mussaib power station. Ph. D. Thesis, coll. Agricul., Univ. Basrah: 146pp. 17- Radhi, A.G. and Abbas, L. M.,2009, The impact of thermal effluents of AL- Mussaib power station on zooplankton community and biodiversity in Euphrates River, Middle of Iraq. The 6 th Scientific conference of Fisheries Resources, 3-4 March (2009), Basrah, Iraq. (Abstract only). 18- Moheseni, O. and Stefan, H.G.,1999, Stream temperature/air temperature relationship: A physical interpretation. J. Hydrol. 218: Al-Lami, A.A.,1998, The ecological effects of Tharthar arm on Tigris river before its entrance Baghdad city. Ph. D. Thesis, Coll. Sci., Al-Mustansiriyah Univ., Iraq: 123pp. 20- Comine, E.A.; Aloso, M.; Lopez, P. and Comelles, M.,1983, Limnology of Gollocanta lake, Aragon, Northeastern Spain. Hydrobiol., 105 (11): Saad, M. A. H.,1978, Seasonal variation of some physicchemical condition of Shatt Al- Arab estuary, Iraq. Estuarine and Marine Science, 6: Nashaat, M. R.,2010, Impact of Al-Durah power plant effluents on 111

124 34- Al-Lami, A.A.,1998,. The ecological effects of Tharthar arm on Tigris river before its entrance Baghdad city. Ph. D. Thesis, Coll. Sci., Al-Mustansiriyah Univ., Iraq: 123pp. 35- Allan, J.D.,1995, Stream ecology: Structure and function of running water. Chapman and Hall, New York: 388pp. 36- A. and Wisniewski:, J. (Eds.). A.A. Balkema Publishers, Tokyo: وزارة البيئة المحددات البيئية لنظام صيانة االنهار من التلوث رقم ) 20 (لسنة Munawar, M.,1970, Limnological study of freshwater ponds of Hayderabad. India. 1 the Biotope. Hydrobiologia, 35 (1): Zdanowski, B.,1994, Long term changes of phosphorus and nitrogen contenand of trophic status in heated Konin lakes. Arch. Pol. Fish., 2: Hami, L. and Bracycell, F.G.,1986,Ground water resource development. Butter-Worth, London. 121

125 جدول) 1 (: معدالت ومديات وأنح ارف معياري لقيم بعض المعايير الفيزيائية والكيميائية للمياه في نهر دجلة قبل وبعد محطة كهرباء الرشيد خالل مدة الدراسة. Station Parameters Air Temp. C ± ± ± ± Water Temp. C ± ± ± ± 6.52 Turbidity NTU ± ± ± ± 6.4 EC µs/cm ± Salinity ± 0.1 ph ± 0.45 DO mg/ L ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± 1.7 BOD 5 mg/ L ± 1.61 The percentage of oxygen ± 71.4 saturation % T.H mg/ L ± Ca +2 mg/l ± Mg +2 mg/ L ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± ± 1.65 SO +4 mg/ L ± = HCO 3 mg/ L ± ± ± ± ± ± ± 42.1 TDS mg/l ± ± ± ± 0.11 NO -2 3 mg/l ± 2.72 PO -2 4 mg/l ± P 2 O 5 mg/l ± ± ± ± ± ± ± ± ± ±

126 شكل) 1 (: خريطة تمثل محطات الدراسة. 122