ر ر ق م ح مبادئ الم اسبة )2( د. محمد سعد عبيد إعداد

النسخ

1 ر ر ق م ح مبادئ الم اسبة )2( د. محمد سعد عبيد إعداد

2 المحتويات حساب ملخص الدخل القوائم المالية ( قائمة الدخل قائمة المركز المال ح / ملخص الدخل عن السنة المنتهية في 14 /30/12 ه إقفال الحسابات: 2

3 مالحظات عامة على البنود المدرجة في ح / ملخص الدخل جميع المصروفات المرتبطة بنشاط المشتريات مثل مصاريف نقل المشتريات )م. نقل للداخل( ومصاريف التأمين على المشتريات وعمولة وكالء الشراء والرسوم الجمركية على المشتريات وما إلى ذلك تقفل في ح/ ملخص الدخل ضمن المرحلة األولى منه الخاصة بحساب نتائج عمليات المتاجرة وحساب مجمل الربح. أما المصروفات المرتبطة بنشاط المبيعات مثل مصاريف نقل المبيعات )م. نقل للخارج( ومصاريف التعبئة والتغليف ومصاريف الدعاية واإلعالن والترويج وما إلى ذلك تقفل في ح/ ملخص الدخل ضمن المرحلة الثانية منه والتي تستهدف تحديد صافي الربح وذلك باعتبار أن القرارات المتعلقة بتلك المصروفات تدخل في نطاق سلطات اإلدارة العامة للشركة. القوائم المالية القوائم المالية هي األداة المستخدمة في توصيل المعلومات المالية إلى مستخدميها )الداخليين والخارجيين( بحيث يمكنهم االعتماد عليها في اتخاذ القرارات. وتتضمن ما يلي: 1 قائمة الدخل Statement. Income هي قائمة تتضمن عناصر اإليرادات و المصروفات والتي تساعد في تحديد صافي نتيجة نشاط الوحدة االقتصادية خالل فترة زمنية معينة. 2 قائمة المركز المالي Financial Position Statement هي قائمة تتضمن عناصر األصول و الخصوم و حقوق الملكية تاريخ معين. التي تساعد في تحديد المركز المالي للوحدة االقتصادية في ونالحظ أن هذه القوائم السابقة قد حققت األهداف األساسية للمحاسبة من حيث توفيرها للمعلومات المالية المفيدة عن: 3

4 قائمة الدخل ( إعادة عرض معلومات ح / ملخص الدخل في شكل قائمة( قائمة الدخل لمنشأة ) ( عن السنة المنتهية في / / ه 4

5 حالة عملية:إعداد القوائم المالية في المنشآت التجارية ظهرت األرصدة التالية في ميزان مراجعة محالت الهفوف التجارية في 30/12/1433 ه : )باللاير( فإذا علمت أن مخزون آخر المدة في 30/12/1433 ه قدر مبلغ لاير بسعر التكلفة ومبلغ لاير بسعر السوق. المطلوب: 1. إعداد ح / ملخص الدخل عن السنة المنتهية في 30/12/1433 ه إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 30/12/1433 ه إعداد الميزانية )قائمة المركز المالي( في 30/12/1433 ه إجراء قيود اإلقفال الالزمة في 30/12/1433 ه

6 1- ح/ ملخص الدخل لمحالت الهفوف التجارية عن السنة المنتهية في 1433 / 12 / 30 ه ملحوظة: يتم تقييم مخزون آخر المدة طبقا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل وتطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر. 6

7 2- قائمة الدخل لمحالت الهفوف التجارية عن السنة المنتهية في 30/12/1433 ه تابع: قائمة الدخل لمحالت الهفوف التجارية عن السنة المنتهية في 1433 ه / 12 / 30 7

8 3- إعداد قائمة المركز المالي في 30/12/1433 ه قائمة المركز المالي )الميزانية( لمحالت الهفوف التجارية عن السنة المنتهية في 30/12/1433 ه )باللاير( 4- إجراء قيود اإلقفال الالزمة في 30/12/1433 ه 8

9 تابع إجراء قيود اإلقفال الالزمة في 30/12/1433 ه تابع إجراء قيود اإلقفال الالزمة في 30/12/1433 ه : تذكر أن : اإليرادات األخرى )التي توضع في المرحلة الثانية من حساب ملخص الدخل( تشمل كل من: إيرادات أوراق مالية إيراد عقارات ( ايجارات دائنة( فوائد الودائع ( فوائد دائنة(. -1 9

10 2- المصروفات األخرى)التي توضع في المرحلة الثانية من حساب ملخص الدخل( تشمل كل من: المصروفات البيعية المصروفات اإلدارية المصروفات العمومية ( نور مياه تليفون ايجار ) تذكر أن : مجمل الربح أو الخسارة = صافى المبيعات- تكلفة المبيعات )البضاعة المباعة( صافي المبيعات > تكلفة المبيعات ينتج )مجمل ربح(. صافي المبيعات < تكلفة المبيعات ينتج )مجمل خسارة(. مجمل ربح + إيرادات أخرى > مصروفات أخرى ينتج )صافي ربح(. مجمل ربح + إيرادات أخرى < مصروفات أخرى ينتج )صافي خسارة(. تكلفة البضاعة المتاحة للبيع= مخزون أول المدة + صافى المشتريات تكلفة المبيعات )البضاعة المباعة( = مخزون أول المدة + صافى المشتريات- مخزون أخر المدة. تحقق المنشأة صافى ربح عندما تزيد قيمة صافى المبيعات عن تكلفة المبيعات مضافا اليها المصروفات األخرى. تحقق المنشأة صافى خسارة عندما تقل قيمة صافى المبيعات عن تكلفة المبيعات مضافا اليها المصروفات األخرى

11 الدورة المحاسبية تسوية المرصوفات واإليرادات المحتويات مقدمة عن قياس نتيجة النشاط مفهوم وأهداف الجرد والتسويات الجردية أوال : مقدمة عن قياس نتيجة النشاط لبيان كيفية قياس نتيجة النشاط نحتاج إلى معرفة اآلتي: 1 مفهوم المقابلة بين اإليرادات والمصروفات. 2 أسس المقابلة بين اإليرادات والمصروفات. 3 قيود االقفال. مفهوم المقابلة بين اإليرادات والمصروفات: يستخدم مفهوم المقابلة matching عند تحديد نتيجة النشاط. ويعني مفهوم المقابلة أن يتم مقابلة اإليرادات التي تحققت في سنة مالية معينة مع المصروفات التي ساهمت في تحقيق هذه اإليرادات. 2 أسس المقابلة بين اإليرادات والمصروفات: يوجد أساسين إلجراء المقارنة بين اإليرادات والمصروفات هما: 1/ األساس النقدي: طبقا لألساس النقدي في المحاسبة ال تسجل العمليات المالية في الدفاتر إال بعد حدوث تحصيل أو دفع نقدي للمبالغ المرتبطة بالعملية. 2/ أساس االستحقاق: يقوم اساس االستحقاق على االعتراف بحدوث العملية المالية حال تحققها. )أي يتم تسجيل جميع اإليرادات التي تخص الفترة سواء ح صلت أم لم تحصل بعد كما يتم تسجيل جميع المصروفات سواء د فعت أم لم ت دفع بعد(. ويعتبر أساس االستحقاق األساس األكثر استخداما في المحاسبة وهو الذي يتالءم مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها 3 كيفية إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات: يتم ذلك بعكس طبيعة الحساب وجعل ح/ ملخص الدخل هو الطرف اآلخر. حيث أن: 11

12 2 3 ثانيا : الدورة المحاسبية تتمثل خطوات الدورة المحاسبية فيما يلي: التسجيل في دفتر اليومية العامة ترحيل القيود من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ العام ترصيد الحسابات وإعداد ميزان المراجعة الجرد والتسويات الجردية على أرصدة بعض الحسابات اعداد ميزان المراجعة بعد التسويات إعداد القوائم المالية إقفال الحسابات الدورة المحاسبية ثالثا : مفهوم وأهداف الجرد والتسويات الجردية 1 تعريف الجرد والتسويات الجردية. أهداف الجرد. قيود التسويات. 4- قواعد عامة. 1- تعريف الجرد والتسويات الجردية الجرد: عبارة عن القيام بإجراءات عملية محاسبية في نهاية السنة المالية بهدف التحقق من القيمة الصحيحة ألرصدة الحسابات المختلفة )المصروفات-االيرادات-األصول- الخصوم(. أو الجرد هو: عملية حصر ألصول وخصوم المنشأة من حيث القيمة والكمية في نهاية كل فترة مالية. 12

13 2- أهداف الجرد : أ/ التحقق من صحة أرصدة الحسابات الوارده في ميزان المراجعة وإجراء قيود التسويات الجردية المناسبة لتعديل تلك األرصدة. ب/ معرفة نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة على نحو سليم في نهاية فترة زمنية معينة. ج/ معرفة المركز المالي السليم للمنشأة في نهاية نفس الفترة. 3 قيود التسويات: في ظل استخدام أساس االستحقاق يحدث اختالف بين المبلغ الذي يخص السنة والمبلغ الفعلي. لذلك وجب إجراء قيد لتعديل المبلغ الفعلي لكي ي صبح هو نفسه المبلغ الذي يخص السنة. وتسمى هذه النوعية من القيود ب قيود التسويات. ويمكن بيان ذلك من خالل الرسم البياني التالي: 4- قواعد عامة الرصيد الوارد بميزان المراجعة يمثل المبلغ المدفوع فعال من المصروف والمبلغ المحصل فعال من اإليراد. وفقا ألساس األستحقاق يجب تحميل الفترة المحاسبية بما يخصها من مصروفات وإيرادات وذلك بإقفالهم في الحسابات الختامية )ح/ ملخص الدخل (. الفرق بين رصيد المصروف أو اإليراد الوارد بميزان المراجعة وبين ما يخص الفترة يمثل الجزء المقدم أو المستحق من المصروف أو اإليراد والذي يجب أن يرحل إلى قائمة المركز المالي )الميزانية( ضمن مجموعة األصول المتداولة أو الخصوم المتداولة كل حسب طبيعته. )1 )2 )3 13

14 رابعا : تسوية المصروفات وااليرادات أوال : تسويات المصروفات ( المقدمة والمستحقة ) /1 المصروفات المقدمة Expenses) )Prepaid أ/ تعريف المصروفات المقدمة: هي نفقات مسجلة خالل الفترة الحالية )أى تم إثباتها بالدفاتر المحاسبية( وتستفيد منها الفترة الحالية وفترات أخرى قادمة ولذلك ينبغي توزيعها على الفترات المستفيدة كل حسب استفادته. مالحظة هامة: يتم وضع رصيد ح/ المصروف المقدم مع عناصر األصول المتداولة في قائمة المركز المالي. ب- قيود تسوية المصروفات المقدمة : مثال ص: 126 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن في 1422 / 9 1/ بدفع لاير نقدا عبارة عن اإليجار السنوي للمنشأة علما بان السنة المالية تنتهي في 1422 ه. 12/ 30/ معنى هذا أن اإليجار تستفيد منه سنتين كاالتي: 14

15 المعالجة المحاسبية للمصروفات المقدمة تعتمد المعالجة المحاسبية للمصروفات المقدمة على طريقة إثبات المبلغ المدفوع عند سداده. ويوجد طريقتين في ذلكهما: الطريقة األولى: إثبات المبلغ المدفوع على انه اصل. الطريقة الثانية: إثبات المبلغ المدفوع على انه مصروف. الطريقة األولى إثبات المبلغ المدفوع على انه اصل يتم إثبات المبلغ عند سداه على أنه اصل وفي نهاية العام يتم تحديد الجزء الذي يخص السنة ويعتبرهو المصروف. مثال ص: 126 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن في 1422 / 9 1/ بدفع لاير نقدا عبارة عن اإليجار السنوي للمنشأة علما بان السنة المالية تنتهي في 1422 ه 12/ 30/. والمطلوب: اجراء القيود الالزمة علما بان المنشاة تتبع طريقة اثبات المبلغ المدفوع على انه اصل. 1 عند سداد المصروف: يتم إثبات المصروف المقدم على انه اصل تحت اسم اإليجار المقدم: 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار المصروف الذي يخص العام الحالي 1422 ه: 15

16 ويحقق قيد التسوية السابق هدفين هما : تحميل قائمة الدخل للفترة الحالية بما يخصها من مصروفات اإليجار بمبلغ إظهار حساب األصل )االيجار المقدم( بقيمته الحقيقية في نهاية الفترة بحيث يظهر اإليجار المقدم في قائمة المركز المالي بمبلغ ب قيد اإلقفال: يتم إقفال المصروف الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل : تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: 16

17 الطريقة الثانية إثبات المبلغ المدفوع على انه مصروف يتم إثبات المبلغ عند سداده على أنه مصروف وفي نهاية العام يتم تحديد الجزء الذي ال يخص السنة ويعتبر هو المصروف المقدم )األصل(. مثال قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن في 1422 / 9 1/ بدفع لاير نقدا عبارة عن اإليجار السنوي للمنشأة علما بان السنة المالية تنتهي في 1422 ه 12/ 30/. والمطلوب: اجراء القيود الالزمة علما بان المنشاة تتبع طريقة اثبات المبلغ المدفوع على انه مصروف. 1 عند سداد المصروف: يسجل المبلغ عند سداده على انه مصروف اسم مصروف اإليجار: 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار المصروف المقدم الذي يخص العام القادم: ب قيد اإلقفال: يتم إقفال المصروف الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل : 17

18 تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: األدوات والمهمات المكتبية تسجل األدوات والمهمات المكتبية عند شراؤها ضمن األصول بينما الجزء المستخدم منها خالل الفترة يعتبر مصروف. وبذلك فإنها تعالج مثل الطريقة األولى لمعالجة المصروفات. مثال ص: 128 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن بشراء مهمات مكتبية في 1422 ه 2/ 1/ بملغ لاير نقدا. وفي نهاية العام تبين أن األدوات والمهمات المكتبية التي لم تستخدم بلغت لاير. معنىهذا أن: مصروف المهمات المكتبية = المهمات المكتبية المشتراة المهمات المكتبية المتبقية = = لاير 18

19 المعالجة المحاسبية لألدوات والمهمات المكتبية 1 عند شراء األدوات والمهمات المكتبية: 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار مصروف األدوات والمهمات المكتبية الذي يخص العام الحالي : ب قيد اإلقفال: يتم إقفال المصروف الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل : 19

20 تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: /2 المصروفات المستحقة Expenses( )Accrued هي قيمة السلع والخدمات التي استفادت منها المنشاة خالل الفترة المحاسبية الحالية ولم تسدد قيمتها حتى نهاية الفترة المحاسبية. أو هي عبارة عن النقص في المبلغ المدفوع فعال عن المبلغ الذي يخص السنة. مالحظة هامة: يعتبر رصيد ح/ المصروفات المستحقة أحد عناصر الخصوم المتداولة في قائمة المركز المالي. ب تسوية المصروفات المستحقة 1- )قيد تسوية( بقيمة الجزء المستحق) لم يدفع بعد( من المصروف من ح/ مصروف إلى ح/ مصروف مستحق )قيد إقفال( ويتم فيه إقفال المصروف في الجانب المدين من حساب ملخص الدخل بما يخص الفترة ( الجزء المدفوع مضافا عليه الجزء المستحق( من ح/ ملخص الدخل إلى ح/ مصروف

21 مثال ص: لاير. وقد تبين أن األجور المدفوعة فعال تبلغ األجور الشهرية للعاملين بمنشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن مبلغ لاير. بلغت للعاملين نقدا خالل الفترة المحاسبية المنتهية في / 1422 ه /12 30 معنىهذا أن: = لاير األجور السنوية = 12 شهر لاير = لاير األجور المدفوعة فعال = لاير تعتبر أجور مستحق وتمثل التزام على المنشاة. الفرق الذي لم يدفع بعد ويخص الفترة الحالية المعالجة المحاسبية للمصروفات المستحقة 1 عند سداد المصروف: 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار المصروف المستحق الذي يخص العام الحالي: 21

22 ب قيد اإلقفال: يتم إقفال المصروف الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل: تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: ثانيا : تسويات اإليرادات ( المقدمة والمستحقة ) /1 اإليرادات المقدمة Revenues) (Unearned أ - تعريف االيرادات المقدمة : هي اإليرادات المحصلة خالل الفترة الحالية مقابل تأدية خدمات أو سلع في فترات مقبلة. أو هي عبارة عن الزيادة في اإليرادات المحصلة فعال )اإليرادات الفعلية( عن اإليرادات التي تخص السنة. مالحظة هامة: يمثل رصيد ح/ اإليراد المقدم أحد عناصر الخصوم المتداولة التي تظهر بقائمة المركز المالي. 22

23 ب - تسوية اإليرادات المقدمة : ب- معالجة اإليراد كإيراد من البداية )محاسبة 1( 1- إثبات تحصيل اإليراد نقدا )في تاريخ التحصيل( من ح/ الصندوق إلى ح/ إيراد )االسم( في نهاية الفترة )في 12-30( )محاسبة 2(: 2- قيد تسوية يتم فيه إثبات تخفيض قيمة اإليراد بالجزء المحصل مقدما من ح/ إيراد )االسم( إلى ح/ إيراد )االسم( مقدم قيد إقفال يتم فيه إقفال ما يخص الفترة في ح/ ملخص الدخل من ح/ إيراد )االسم( إلى ح/ ملخص الدخل أ- معالجة اإليراد كخصم من البداية )محاسبة 1( 1- قيد إثبات تحصيل اإليراد نقدا )في تاريخ التحصيل( من ح/ الصندوق إلى ح/ ايراد )االسم( مقدم في نهاية الفترة )في 12-30( )محاسبة 2(: 2- قيد تسوية يتم فيه إثبات تخفيض اإليراد المحصل بما يخص الفترة من ح/ إيراد )االسم( مقدم إلى ح/ إيراد )االسم( قيد إقفال يتم فيه بما يخص الفترة في ح/ ملخص الدخل من ح/ إيراد )االسم( إلى ح/ ملخص الدخل مثال ص: 132 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن بتأجير جزء من مبناها للغير مقابل إيجار شهري قدره لاير وقبضت قيمة اإليجار عن ستة اشهر مقدما في 1422 / 10 1/ بتحصيل مبلغ لاير نقدا. معنىهذا أنهذا المبلغ يخص سنتين كاالتي: اإليراد المحصل عن 6 شهور منها 3 شهور تخص عام 1422 ه و 3 شهور تخص عام 1423 ه 23

24 1 المعالجة المحاسبية لإليرادات المقدمة تعتمد المعالجة المحاسبية لإليرادات المقدمة على طريقة إثبات اإليراد عند تحصيله. ويوجد طريقتين في ذلك هما: الطريقة األولى : إثبات المبلغ المحصل على انه خصم. الطريقة الثانية: إثبات المبلغ المحصل على انه إيراد. الطريقة األولى إثبات المبلغ المحصل على انه خصم يتم إثبات المبلغ عند تحصيله على أنه خصم وفي نهاية العام يتم تحديد الجزء الذي يخص السنة ويعتبر هو اإليراد. مثال ص: 132 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن بتأجير جزء من مبناها للغير مقابل إيجار شهري قدره لاير وقبضت قيمة اإليجار عن ستة اشهر مقدما في / 1/ بتحصيل مبلغ لاير نقدا. والمطلوب: اجراء القيود الالزمة علما بان المنشاة تتبع طريقة اثبات المبلغ المحصل على انه خصم. عند تحصيل اإليراد: يتم إثبات اإليراد المقدم على انه خصم تحت اسم اإليراد المحصل مقدما: 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار اإليراد الذي يخص العام الحالي 1422 ه: 24

25 تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: الطريقة الثانية إثبات المبلغ المحصل على انه إيراد يتم إثبات المبلغ عند تحصيله على أنه إيراد المحصل مقدما. وفي نهاية العام يتم تحديد الجزء الذي ال يخص السنة ويعتبر هو اإليراد مثال ص: 132 قامت منشاة عبدهللا للدعاية واإلعالن بتأجير جزء من مبناها للغير مقابل إيجار شهري قدره لاير وقبضت قيمة اإليجار عن ستة اشهر مقدما في 1422 / 10 1/ بتحصيل مبلغ لاير نقدا. والمطلوب: اجراء القيود الالزمة علما بان المنشاة تتبع طريقة اثبات المبلغ المحصل على انه ايراد. 1 عند تحصيل اإليراد: يتم إثبات اإليراد المقدم على انه ايراد تحت اسم إيراد إيجارات : 25

26 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار اإليراد المحصل مقدما الذي يخص العام التالي: ب قيد اإلقفال: يتم إقفال اإليراد الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل: تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: 26

27 /2 اإليرادات المستحقة Revenues) (Accrued أ - تعريف االيرادات المستحقة : - هي اإليرادات عن سلع أو خدمات تم تقديمها خالل الفترة المحاسبية ولكنها لم تحصل حتى نهاية الفترة المحاسبية. أو هي عبارة عن النقص في اإليرادات المحصلة فعال خالل الفترة المحاسبية )اإليرادات الفعلية( عن اإليرادات التي تخص الفترة. - مالحظة هامة : يمثل رصيد حساب اإليرادات المستحقة أحد عناصر األصول المتداولة في قائمة المركز المالي. ب - تسوية اإليرادات المستحقة: 2- )قيد تسوية( بقيمة الجزء المستحق )الذى لم يحصل بعد( من االيراد من ح/ إيراد )االسم( المستحق إلى ح/ إيراد )يكتب االسم ) )قيد إقفال( ويتم فيه إقفال اإليراد بقيمة ما يخص الفترة في ح/ ملخص الدخل من ح/ إيراد )االسم( إلى ح/ ملخص الدخل مثال ص: 135 قامت منشاة عبدهللا بتأدية عمليات دعاية وإعالن بلغت لاير خالل العام نقدا. وفي نهاية العام تبين ان هناك عمليات دعاية وإعالن قدمت لبعض العمالء بمبلغ لاير لم تحصل بعد حتى 12/ 30/ 1422 ه. معنى هذا أن:هناك إيراد دعاية وإعالن مستحق على الغير. المعالجة المحاسبية لإليرادات المستحقة 1 عند تحصيل اإليراد: 27

28 2 في نهاية العام: أ قيد التسوية: يتم إجراء قيد تسوية إلظهار اإليراد المستحق الذي يخص العام الحالي: ب قيد اإلقفال: يتم إقفال اإليراد الذي يخص السنة في ح/ ملخص الدخل : تصوير الحسابات في دفتر األستاذ: 28

29 ملخص قيود تسويات المصروفات واإليرادات المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية المصروفات المقدمة المصروفات المستحقة اإليرادات المقدمة اإليرادات المستحقة قيود التسوية Prepaid Expenses Accrued Expenses Unearned Revenues Accrued Revenues Adjustment Entries قيود اإلقفال Closing Entries 29

30 المحتويات مفهوم وأهمية ورقة العمل مكونات ورقة العمل حالة عملية أوال: مفهوم وأهمية ورقة العمل Work Sheet مفهوم ورقة العمل - عبارة عن مسودة خارجية يعدها المحاسب لالستخدام الداخلي ولذلك ال تطلع عليها األطراف الخارجية وال تعد جزءا من الدفاتر والسجالت المحاسبية. أهمية إعداد ورقة العمل - تعتبر وسيلة لتبسيط العمل المحاسبي عند اعداد القوائم المالية تعتبر وسيلة لتجنب األخطاء عند تسجيل قيود التسويات تعتبر وسيلة لتجنب األخطاء عند اعداد القوائم المالية ثانيا: مكونات ورقة العمل - تتكون ورقة العمل )قائمة التسويات(من خمسة أجزاء أساسية هي: ميزان المراجعة قبل التسويات 1. التسويات المحاسبية 2. ميزان المراجعة بعد التسويات 3. قائمة الدخل 4. قائمة المركز المالي 5. ورقة العمل وقيود التسوية وقيود االقفال - بعد االنتهاء من اعداد ورقة العمل يتم اجراء قيود التسوية وقيود االقفال من البيانات الموجودة بها كالتالي : قيود التسوية: يتم اجراءها من بيانات عمود التسويات بورقة العمل ويمكن اعداد قيود التسوية على أساس كل قيد على حدة كما يمكن اعداد قيد تسوية واحد مركب يشمل جميع التسويات. قيود االقفال: يتم اجراءها من بيانات عمود قائمة الدخل بورقة العمل وتجرى قيود االقفال على ثالث خطوات: 1 -قيد اقفال االيرادات 2- قيد اقفال المصروفات 3- قيد اقفال نتيجة الفترة من ربح أو خسارة. اعداد القوائم المالية باستخدام ورقة العمل تعتبر عملية اعداد القوائم المالية من بيانات ورقة العمل عملية ميسرة كالتالي: قائمة الدخل: يتم اعدادها من بيانات عمود قائمة الدخل بورقة العمل حيث تتضمن ارصدة حسابات اإليرادات وحسابات المصروفات ونتيجة الفترة المحاسبية من صافي أرباح أو صافي خسائر. قائمة المركز المالي: يتم اعدادها من بيانات عمود قائمة المركز المالي بورقة العمل حيث تتضمن ارصدة حسابات األصول وحسابات األلتزامات وحقوق الملكية وصافي الربح /الخسارة للفترة المحاسبية. 30

31 مالحظة: ميزان المراجعة بعد التسويات: يظهر األرصدة المعدلة )بعد التسوية( لجميع الحسابات سواء األسمية الخاصة بااليرادات والمصروفات أوالحسابات المستمرة الخاصة باألصول واأللتزامات وحقوق الملكية.ويتم اعداده من بيانات عمود ميزان المراجعة بعد التسويات بورقة العمل. ثالثا : حالة عملية - فيما يلي أرصدة ميزان المراجعة لمؤسسة الممتاز لصيانة و إصالح السيارات في ه : فإذا علمت ما يلي : عن 18 شههههر اعتبارا من 1-1- مصرررروف اإليجار مدفو ه تتضرمن إيرادات الصريانة واإلصرالح المحصرلة مبلغ لاير قيمة سيارات سوف يتم إصالحها في بداية العام القادم 3. تبين وجود رواترب وأجور لم تردفع بعرد للعراملين حتى قيمتها 600 لاير مبلغ يبلغ إيراد االستثمارات المالية الخاص بعام 1433 ههه لاير المطلوب : إعداد ورقة عمل القوائم المالية في ه إجراء قيود التسوية الالزمة في ه )قيد تسوية مركب ) إجراء قيود اإلقفال الالزمة في ه إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ه إعداد قائمة المركز المالي في ه اإلجابة تمهيد للحل اإليجار السنوي الذي يخص الفترة = ) ( x 12= لاير. إيراد صيانة و االصالح الذى يخص الفترة = = لاير. الرواتب و األجور التي تخص الفترة = = لاير. ايراد االستثمارات المالية التي تخص الفترة = 4500 لاير 31

32 أوال: ورقة العمل لمؤسسة " الممتاز " لصيانة وإصالح السيارات ي ف 1433 /12/ 30 التسويات دائن مدين )1( 6, )3( 6, ,000 )2( )4( 2, ,000 )1( )2( 2, )3( 6, ,500 )4( 11,100 11,100 ميان المراجعة قبل التسويات دائن مدين , ,000 2, ,000 35,000 18,000 15,000 91, البيان نقدية مدينون إيجار رواتب وأجور آالت ومعدات دائنون رأس المال إيراد صيانة وإصالح إيراد استثمار مالية المجموع اإليجار المقدم إيراد الصيانة واإلصالح المقدم األجور والرواتب المستحقة إيراد استثمار مالية مستحقة المجموع المجموع 32

33 ورقة العمل لمؤسسة " الممتاز " لصيانة وإصالح السيارات ي ف 1433 /12/ 30 ه البيان نقدية ميان المراجعة قبل التسويات دائن مدين ,000 ميان المراجعة بعد التسويات دائن مدين ,000 التسويات دائن مدين , ,000 4,500 35,000 12,000 15,600 91, )1( 6, )4( 2, )3( 6, ,000 )2( , ,000 2, ,000 18,000 15,000 91, مدينون إيجار رواتب وأجور آالت ومعدات دائنون رأس المال إيراد صيانة وإصالح إيراد استثمار مالية المجموع ,000 6, , , )2( 2,000 )3( 6, ,100 6,000 )1( ,500 )4( 11, اإليجار المقدم إيراد الصيانة واإلصالح المقدم األجور والرواتب المستحقة إيراد استثمارات مالية مستحق المجموع المجموع 33

34 ورقة العمل )قائمة التسويات( لمؤسسة " الممتاز " لصيانة وإصالح السيارات ي ف 1433 /12/ 30 ه البيان ميان المراجعة قبل التسويات مدين دائن التسويات مدين دائن ميان المراجعة بعد التسويات مدين دائن قائمة )ملخص( الدخل مرصوفات إيرادات قائمة المركز الما ي ل أصول خصوم , , نقدية 41, , , مدينون 35, , , ,000 15,600 91,000 6,000 )1( ,00 )3( ,000 15,000 91,000 إيجار رواتب وأجور آالت ومعدات 8, , ,000 دائنون رأس المال ,000 4, ,000 4, ,500 )4( )2( 2, ,000 2, إيراد صيانة وإصالح إيراد استثمار مالية المجموع ,000 6, , ,000 6, , , ,000 )2( )3( 6, ,100 )1( 6, )4 ( 2,500 11, اإليجار المقدم إيراد الصيانة واإلصالح المقدم األجور والرواتب المستحقة إيراد استثمار مالية مستحق 7,900 7, صا ي ف الربح المجموع المجموع 34

35 ثانيا: قيود التسوية في /12/ 600 من ح/ الرواتب واألجور 600 إلى ح/ الرواتب واألجور المستحقة قيد تسوية الرواتب واألجور بقيمة الجزء المستحق من ح/ ايراد االستثمارات المالية المستحقة 2500 إلى ح/ ايراد االستثمارات المالية قيد تسوية ايراد االستثمارات المالية بقيمة الجزء المستحق من ح/ مصروف االيجار المقدم 6000 إلى ح/ مصروف االيجار قيد تسوية مصروف اإليجار بقيمة الجزء المقدم من ح/ ايراد الصيانة واإلصالح 2000 إلى ح/ايراد الصيانة واإلصالح المقدم قيد تسوية ايراد الصيانة واإلصالح بقيمة الجزء المقدم قيد تسوية واحد مركب من مذكورين: 6000 ح/ مصروف االيجار المقدم 2000 ح/ ايراد الصيانة واإلصالح 600 ح/ الرواتب واألجور 2500 ح/ ايراد االستثمارات المالية المستحقة الى مذكورين: 6000 ح/ مصروف االيجار 2000 ح/ ايراد الصيانة واإلصالح المقدم 600 ح/ الرواتب واألجور المستحقة 2500 ح/ ايراد االستثمارات المالية ثالثا: قيود االقفال في من ح/ ملخص الدخل )صافى الربح( 7900 إلى ح/ رأس المال اقفال صافى الربح في حساب رأس المال من مذكورين: ح/ ايراد الصيانة واإلصالح 4500 ح/ ايراد االستثمارات المالية إلى ح/ ملخص الدخل اقفال حسابات االيرادات بقيمة مايخص الفترة من ح/ ملخص الدخل إلى مذكورين: ح/ الرواتب واألجور ح/ اإليجار اقفال حسابات المصروفات بقيمة ما يخص الفترة

36 رابعا :قائمة الدخل لمؤسسة الممتاز عن السنة المنتهية في 30/12/1433 االيرادات: ايراد صيانة وإصالح ايراد استثمارات مالية إجمالى اإليرادات تخصم : المصروفات: رواتب وأجور االيجار إجمالي المصروفات صافي الربح عن العام )-( خامسا: إعداد قائمة المركز المالي في ه قائمة المركز المالي )الميزانية( لمؤسسة الممتاز عن السنة المنتهية في ه 36

37 المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية ورقة العمل ميزان المراجعة قبل التسويات التسويات المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية Work Sheet Trial Balance before Adjustments Adjustments Adjusted Trial Balance ميزان المراجعة بعد التسويات Income Statement Statement of Financial Position قائمة الدخل قائمة المركز المالي 37

38 المحتويات تعريف األصول الثابتة تحديد تكلفة األصل الثابت الفرق بي المرصوف اإليرادي والمرصوف الرأس ما ي ل طرق حساب استهالك األصول الثابتة أوال: تعريف األصول الثابتة األصول الثابتة: هي األصول التي تمتلكها المنشأة وتكون : بقصد االستخدام وليس بقصد إعادة البيع تتميز بأنها معمره أي أن االستفادة من خدماتها تمتد إلى عدد من السنوات المالية من أمثلتها : األراضي والمباني اآلالت والمعدات األثاث والسيارات ثانيا : تحديد تكلفة األصل الثابت التكلفة التاريخية لألصل الثابت = ثمن الشراء + جميع المصاريف التي أنفقت على هذا األصل حتى يصبح جاهز لالستخدام ( مثل: مصروفات النقل والتأمين والشحن والرسوم الجمركية ومصاريف التركيب ورسوم التسجيل(. ويكون قيد إثبات شراء األصل الثابت بالتكلفة االجمالية هو: من ح/ ( اسم األصل( إلى ح/ نقدية بالصندوق أو البنك حالة عملية )1( تعاقدت منشأة الهادى التجارية على شراء آلة لتغليف البضائع من أحد الموردين وقد سددت له ثمنها لاير بشيك وبلغت المصروفات األخرى التي سددتها: شحن وتأمين لاير رسوم جمركية لاير نقل 2000 لاير مصروفات تركيب 7000 لاير و قد سددت جميع المصاريف بشيك. المطلوب : اجراء قيد إثبات شراء األصل الثابت في دفاتر منشأة الهادى التجارية الحل : إجمالي تكلفة األصل الثابت = ثمن الشراء + جميع المصروفات التي أنفقت حتى يصبح األصل صالح لالستخدام = = ويكون قيد إثبات شراء األصل الثابت بالتكلفة االجمالية هو: من ح/ اآلالت إلى ح/ البنك 38

39 ثالثا : الفرق بين المصروف اإليرادى والرأسمالى المصروفات اإليرادية : هي مصروفات تستهدف المحافظة على العمر اإلنتاجي المقدر لألصل وطاقته االنتاجية الحالية. من أمثلتها: مصروفات الزيوت والشحوم مصروفات الصيانة لآلالت مصروفات إصالح وإطارات للسيارات مصروفات ترميم للمباني ومصاريف إصالح األعطال العادية لألصل. المصروفات اإليرادية ال تضاف ضمن تكلفة األصل الثابت وإنما يتم إقفالها في ح / ملخص الدخل في نهاية الفترة ليتم تحميلها على إيراد الفترة المالية ويكون القيد المحاسبى عند سدادها: من ح/ )اسم المصروف( إلى ح/ الصندوق أو البنك في نهاية الفترة يتم اقفالها في ح/ ملخص الدخل Xx من ح/ ملخص الدخل xx الى ح/ ( اسم المصروف( المصروفات الرأسمالية : هي المصاريف التي تنفق للحصول على األصل الثابت أو لزيادة العمر اإلنتاجي المقدر لألصل. من أمثلتها المبالغ المدفوعة في شراء األصول الثابتة أو إطالة عمرها االنتاجى مثل مصاريف تجديد السيارات والتي من شأنها أن تطيل العمر المقدر للسيارة مثال من 5 سنوات إلى 8 سنوات. وبالتالى يتأثر بها كال من حساب األصل و حساب مجمع استهالكه المصاريف الرأسمالية تضاف إلى تكلفة األصل الثابت )أي يتم تحميلها على سنوات العمر اإلنتاجي لألصل( ويكون القيد المحاسبى لها: من ح/ ( اسم األصل( إلى ح/ الصندوق أو البنك رابعا : طرق حساب إستهالك )اهالك( األصول الثابتة 1/4 تعريف االستهالك - هو التناقص التدريجى فى قيمة األصل الثابت نتيجة االستخدام أو التقادم. - الهدف من حساب االستهالك لألصول الثابتة : هو توزيع تكلفة األصل الثابت بطريقة منظمة ومنطقية على فترات استخدامه وتحميل كل فترة زمنية ( ح / ملخص الدخل ) بتكلفة الخدمات التي حصلت عليها من األصل خالل تلك الفترة. مالحظة هامة جدا : - يتم حساب االستهالك لجميع األصول الثابتة ما عدا أصل األراضي نظرا ألن األراضي ليس لها عمر إنتاجي محدد فضال عن أن قيمة األراضي غالبا ما تزداد مع مرور الزمن. 39 2/4 العوامل المؤثرة على حساب قيمة االستهالك لألصول الثابتة 1. تكلفة األصل الثابت: هي عبارة عن جميع التكاليف والمصروفات الالزمة للحصول على األصل الثابت وتهيئته لالستخدام في العملية اإلنتاجية للمنشأة. 2. العمر اإلنتاجي أو االفتراضى لألصل )ويقدر بواسطة الفنيون أو الخبراء(. 3. قيمة النفاية أو الخردة ( وهى القيمة المتوقع أن يبا بها األصل الثابت عند التخلص منه في نهاية عمره اإلنتاجي(. مالحظة هامة : القيمة القابلة لالستهالك من األصل الثابت = تكلفة األصل قيمته كخردة )نفاية(

40 3/4 طرق حساب قيمة االستهالك لألصول الثابتة 1/3/4 طريقة القسط الثابت: - تعد من أسهل الطرق وأكثرها استخداما وفقا لهذه الطريقة يتم توزيع القيمة القابلة لالستهالك من األصل الثابت على سنوات عمر األصل بالتساوى ويمكن أن يتم ذلك بأحد أسلوبين هما: أ - قسط االستهالك الثابت السنوي =)تكلفة األصل قيمةالخردة ) العمر اإلنتاجي لألصل أو ب - قسط االستهالك الثابت السنوي= )تكلفة األصل قيمة الخردة( معدل االستهالك السنوي لألصل. مالحظة: معدل االستهالك السنوى لألصل = ( 1 العمر االفتراضى لألصل ) X 100 حالة عملية )2( - تمتلك احدى المنشآت سيارة نقل بلغت التكلفة االجمالية لها لاير وقيمتها المقدرة كخردة هي 3000 لاير والعمر اإلنتاجي المقدر لها 4 سنوات. المنشأة تستخدم طريقة القسط الثابت. المطلوب: أوال: حساب قسط إستهالك السيارة السنوي ثانيا:اعداد جدول يوضح قسط اإلستهالك السنوي للسيارة خالل عمرها االنتاجي الحل : أوال : حساب قسط استهالك السيارة السنوي ( قسط ثابت ) ) = 7500 لاير/ سنويا قسط االستهالك السنوى للسيارة = ( = %25 x 7500 لاير/ سنويا ) أو قسط االستهالك السنوى للسيارة = ( %25 = 100 X ) 4 1 حيث أن : معدل االستهالك السنوي = ( ثانيا: اعداد جدول يوضح قسط اإلستهالك السنوي للسيارة وفقا لطريقة القسط الثابت خالل عمرها االنتاجي : 40

41 2/3/4 طريقة الرصيد المتناقص (مضاعف معدل استهالك القسط الثابت) وفقا لهذه الطريقة يتم حساب قسط االستهالك السنوي لألصل كاآلتي : قسط االستهالك السنوي لألصل = القيمة الدفترية لألصل x مضاعف معدل استهالك القسط الثابت. حيث أن : * القيمة الدفترية لألصل = ( تكلفة األصل - مجمع استهالك األصل) * مضاعف معدل استهالك القسط الثابت = معدل استهالك القسط الثابت 2 x مالحظة : في هذه الطريقة ال تؤخذ قيمة الخردة لألصل ( قيمة النفاية) في الحسبان عند حساب قسط االستهالك السنوي لألصل. حالة عملية رقم ( )3 إذا كانت تكلفة اآللة بإحدى المنشآت تبلغ لاير والعمر االفتراضي لها اربع سنوات وقيمة الخردة لها 3000 لاير. المنشأة تستخدم طريقة الرصيد المتناقص. المطلوب :.1 حساب مضاعف معدل استهالك القسط الثابت لآللة..2 حساب قسط االستهالك السنوى لآللة خالل سنوات عمرها االنتاجي بطريقة الرصيد المتناقص. الحل : أوال : حساب مضاعف معدل استهالك القسط الثابت معدل االستهالك السنوى القسط الثابت = ( %25 =100 x ) 4 / 1 سنويا أذن مضاعف معدل استهالك القسط الثابت = ( %50 =)2 x %25 ثانيأ : حساب قسط االستهالك السنوى لآللة خالل سنوات عمرها(طريقة الرصيد المتناقص).1 قسط االستهالك فى السنة األولى = (القيمة الدفترية X مضاعف معدل القسط الثابت) = = %50 x لاير..2 قسط االستهالك فى السنة الثانية = (القيمة الدفترية X مضاعف معدل القسط الثابت) = ( = %50 x ) لاير..3 قسط االستهالك فى السنة الثالثة = (القيمة الدفترية X مضاعف معدل القسط الثابت) = ( 6250 = %50 x ) لاير..4 قسط االستهالك فى السنة الرابعة = (القيمة الدفترية X مضاعف معدل القسط الثابت) = ( 3125 = %50 x ) لاير. - ويوضح الجدول اآلتي قسط اإلستهالك السنوي لآللة وفقا لطريقة الرصيد المتناقص خالل سنوات عمرها االنتاجي : 41

42 3/3/4 طريقة وحدات اإلنتاج وفقا لهذه الطريقة يتم توزيع تكلفة األصهل الثابت على سهنوات عمره االنتاجي حسهب وحدات االنتاج أو سهاعات العمل أو الكيلومترات التي عملها األصل في كل سنة من هذه السنوات. قسط االستهالك السنوي لألصل = عدد وحدات االنتاج أو ساعات العمل أو الكيلومترات التي عملها األصل سنويا X معدل االستهالك لكل وحدة حيث أن : ( تكلفة األصل قيمة الخردة) معدل االستهالك لكل وحدة = مجموع وحدات االنتاج / ساعات التشغيل / الكيلومترات خالل سنوات عمر األصل حالة عملية ( )4 قامت احدى المنشآت بشراء سيارة قدر عمرها االفتراضي بـ كيلومتر ( خالل 4 سنوات ) وقد تم شراؤها بمبلغ لاير وقدرت قيمتها كخردة بمبلغ 5000 لاير. والمطلوب : حساب قسط االستهالك السنوي للسيارة بطريقة وحدات االنتاج إذا علمت أنه من المتوقع أن تسير السيارة : كيلو متر فى السنة األولى و كيلو متر فى السنة الثانية و كيلومتر فى السنة الثالثة و كيلومتر فى السنة الرابعة الحل : قسط االستهالك السنوي للسيارة = عدد الكيلومترات التي تقطعها السيارة سنويا X معدل االستهالك لكل كيلو متر حيث أن : ( تكلفة السيارة قيمة الخردة ) معدل االستهالك للسيارة لكل كيلو متر = مجموع الكيلومترات التي تقطعها السيارة خالل عمرها معدل االستهالك للسيارة لكل كيلومتر = ( /) كيلو متر = 0.09 لاير / للكيلومتر الواحد قسط استهالك السيارة في السنة األولى = 9000 = 0.09 x لاير قسط استهالك السيارة في السنة الثانية = = 0.09 x لاير قسط استهالك السيارة في السنة الثالثة = = 0.09 x لاير قسط استهالك السيارة في السنة الرابعة = = 0.09 x لاير 42

43 - يوضح الجدول اآلتي قسط االستهالك السنوي للسيارة بطريقة الوحدات المنتجة خالل عمرها االنتاجي : 4/3/4 طريقة مجموع أرقام السنوات - هى إحدى طرق اإلهالك المعجل الذى تتناقص فيها قيمة قسط االهالك من سنة ألخرى. - قسط االستهالك السنوي لألصل = )عدد السنوات المتبقية من عمر األصل + 1( X ( تكلفة األصل قيمة الخردة( مجموع أرقام السنوات حالة عملية 5( ) : إذا كانت تكلفة اآللة إلحدى المنشآت تبلغ لاير وقدرت قيمتها كخردة بمبلغ 5000 لاير والعمر االفتراضي لها اربع سنوات. المطلوب: - حساب قسط االستهالك السنوى لآللة خالل سنوات عمرها االفتراضى إذا علمت أن اآللة تستهلك بطريقة )مجموع أرقام السنوات(. 43

44 مجموع أرقام السنوات لعمر األصل = = 10 العمر المتبقى من حياة األصل في نهاية السنة األولى + 1 = 3 + 1= 4 العمر المتبقى من حياة األصل في نهاية السنة الثانية + 1 = 2 + 1= 3 العمر المتبقى من حياة األصل في نهاية السنة الثالثة + 1 = 1 + 1= 2 العمر المتبقى من حياة األصل في نهاية السنة الرابعة + 1 = 0 + 1= 1 ومما سبق يمكن حساب قسط االستهالك السنوى كما يلى: قسط االستهالك فى السنة األولى = ( )5000 X 4( =)10 / لاير قسط االستهالك فى السنة الثانية = ( )5000 X 3( =) 10 / لاير قسط االستهالك فى السنة الثالثة = ( )5000 X 2( =) 10 / 9000 لاير قسط االستهالك فى السنة الرابعة = ( )5000 X 1( =)10 / 4500 لاير الحل : - ويوضح الجدول اآلتي قسط اإلستهالك السنوي لآللة وفقا لطريقة مجموع أرقام السنوات خالل عمرها االنتاجي : 44

45 المحتويات المعالجة المحاسبية إلستهالك األصول الثابتة بيع األصول الثابتة المصطلحات باللغة االنجليية طرق حساب قيمة االستهالك لألصول الثابتة /1 طريقة القسط الثابت : تعد هذه الطريقة من أسهل الطرق وأكثرها استخداما وفقا لهذه الطريقة يتم توزيع التكلفة القابلة لالستهالك من األصل الثابت على سنوات عمر األصل االنتاجي بالتساوى ويمكن أن يتم ذلك بأحد أسلوبين هما : أ - قسط االستهالك الثابت السنوي = (تكلفة األصل قيمةالخردة ) العمر اإلنتاجي لألصل أو ب - قسط االستهالك الثابت السنوي= (تكلفة األصل قيمة الخردة) معدل االستهالك السنوي لألصل. مالحظة : معدل االستهالك السنوى لألصل = ( 1 العمر اإلنتاجي لألصل ) 100 X /2 طريقة الرصيد المتناقص (مضاعف معدل استهالك القسط الثابت) هي الطريقة األولى من طرق االستهالك المعجل وفيها يكون مقدار االستهالك كبيرا نسبيا في السنوات األولى من استخدام األصل. ووفقا لهذه الطريقة يتم حساب قسط االستهالك السنوي لألصل كاآلتي : قسط االستهالك السنوي لألصل = القيمة الدفترية لألصل x مضاعف معدل استهالك القسط الثابت. حيث أن : * القيمة الدفترية لألصل = ( تكلفة األصل - مجمع استهالك األصل) * مضاعف معدل استهالك القسط الثابت = معدل استهالك القسط الثابت 2 x مالحظة : في هذه الطريقة ال تؤخذ قيمة الخردة لألصل ( قيمة النفاية) في الحسبان عند حساب قسط االستهالك السنوي لألصل. /3 طريقة مجموع أرقام السنوات هى الطريقة الثانية من طرق اإلهالك المعجل الذى تتناقص فيها قيمة قسط االهالك من سنة ألخرى. ووفقا لهذه الطريقة يتم حساب قسط االستهالك السنوي لألصل كاآلتي : قسط االستهالك السنوي لألصل = (عدد السنوات المتبقية من عمر األصل )1 + ( تكلفة األصل قيمة الخردة) X مجموع أرقام السنوات 45

46 /4 طريقة وحدات اإلنتاج وفقا لهذه ا لطريقة يتم توزيع تكلفة األصههههل الثابت على سههههنوات عمره االنتاجي حسههههب وحدات االنتاج أو سههههاعات العمل أو الكيلومترات التي عملها األصل في كل سنة من هذه السنوات. قسط االستهالك السنوي لألصل = عدد وحدات االنتاج أو ساعات العمل أو الكيلومترات التي عملها األصل سنويا X معدل االستهالك لكل وحدة حيث أن : ( تكلفة األصل قيمة الخردة) معدل االستهالك لكل وحدة = مجموع وحدات االنتاج / ساعات التشغيل / الكيلومترات خالل سنوات عمر األصل أوال : المعالجة المحاسبية إلستهالك األصول الثابتة تستهدف المعالجة المحاسبية إلستهالك األصول الثابتة مساعدة المنشأت على : أ - إدراج تكلفة استخدامها ألصولها الثابتة ضمن المصروفات في حـ / ملخص الدخل ب - اظهاراألصول الثابتة بقيمها التاريخية والدفترية (الحقيقية)في قائمة المركز المالى حتى تتمكن المنشأة من ذلك فإنها تقوم بفتح حـ / مصروف االستهالك لألصل (مدينا) يقفل في نهاية الفترة في حـ / ملخص الدخل بقيمة قسط األستهالك عن الفترة المحاسبية وفى ذات الوقت تقوم المنشأة بفتح حـ / مجمع االستهالك (دائن ) تتجمع و تتراكم فيه مصاريف االستهالك سنويا لكل سنة من سنوات عمر األصل مع القيام بطرح مجمع االستهالك من التكلفة التاريخية لألصل في قائمة المركز المالى حتى يظهر بقيمته الدفترية (الحقيقية). حالة عملية رقم ( )1 في 1/1/1422 اشترت منشأة الربيع آلة لتغليف مبيعاتها للعمالء تكلفتها لاير وقدر العمر اإلنتاجي لآللة بأربع سنوات وقيمة النفاية بمبلغ 4000 لاير. تتبع المنشأة في حساب االستهالك طريقة القسط الثابت. المطلوب : - 1 حساب قسط اإلستهالك السنوي لالآلت وإجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة في توضيح األثر على الحسابات الختامية وقائمة المركز المالى في قيود تسوية وإقفال االآلت في : قيد التسوية : إثبات مصروف االستهالك السنوي لآللة من حـ / مصروف استهالك اآللة 1422/12/30 هـ إلى حـ / مجمع استهالك اآللة قيد اإلقفال : تحميل ح / ملخص الدخل بمصروف االستهالك السنوي لآللة من حـ / ملخص الدخل 1422/12/30 هـ إلى حـ / مصروف استهالك اآللة االآلت : قسط إستهالك االآلت السنوى = (قيمة االآلت - قيمة الخردة) العمر اإلنتاجي ( =4 ) لاير / سنويا ويظهر هذا المبلغ في حـه / ملخص الدخل الجانب المدين مع المصروفات باسم (مصروف استهالك االآلت) ثم يطرح مجمع اسهههههتهالك اآللة ( )40000 في الميزانية من أصههل اآللة باسههم (مجمع اسههتهالك اآللة ) لتظهر اآللة بقيمتها الدفترية أو الحقيقية. 46

47 ثانيا : بيع األصول الثابتة - قد تقرر المنشأة بيع األصل الثابت قبل انتهاء العمر اإلنتاجي بسبب الرغبة في شراء أصل أحدث أو بسبب ارتفاع مصاريف الصيانة أو بسبب تغير أساليب اإلنتاج أو ألي أسباب أخرى وقد يكون البيع نقدا أو بشيك أو على الحساب. مالحظات هامة جدا : القيمة الدفترية )الحقيقية( لألصل فى تاريخ بيعه = تكلفة األصل مجمع استهالك األصل فى تاريخ البيع. تتم المقارنة بين قيمة بيع األصل )قيمته السوقية( وقيمته الدفترية ( الحقيقية(لتحديد الربح أو الخسارة من عملية البيع مع مالحظة وجود عدة احتماالت هي : ح - 1 القيمة البيعية = القيمة الدفترية ال يوجد ربح وال خسارة متحققة من عملية البيع ح - 2 القيمة البيعية أكبر من القيمة الدفترية يوجد ربح متحقق من عملية البيع ح - 3 القيمة البيعية أقل من القيمة الدفترية يوجد خسارة متحقق من عملية البيع في جميع الحاالت السابقة يتم اقفال حساب مجمع االستهالك لألصل بجعله مدينا في قيد إثبات البيع األرباح الناتجة عن عملية البيع تسمى أرباح بيع األصل وتظهر دائنة في القيد المحاسبى للبيع. الخسارة الناتجة عن عملية البيع تسمى خسائر بيع األصل وتظهر مدينة في القيد المحاسبى للبيع. 47

48 حالة عملية )2( قامت منشأة فاضل التجارية بشراء سيارة تكلفتها لاير ويقدر عمرها االفتراضى 10 سنوات وتستهلك بطريقة - القسط الثابت وفى نهاية السنة السادسة من عمرها تقرر بيعها. المطلوب: قيود اليومية إلثبات عملية بيع السيارة فى نهاية السنة السادسة لجميع احتماالت البيع اآلتية : ( تم البيع بشيك ) لاير بفرض أن ثمن البيع لاير بفرض أن ثمن البيع لاير بفرض أن ثمن البيع الحل : - قسط االهالك السنوى للسيارة = )تكلفة السيارة- قيمة الخردة( / عمرها االفتراضى = ( صفر( / 10 = لاير سنويا - مجمع استهالك السيارة فى نهاية السنة السادسة) تاريخ البيع ) = = 6 x لاير - القيمة الدفترية للسيارة في تاريخ البيع = تكلفة األصل مجمع استهالك األصل فى تاريخ البيع. = = لاير. 48 الحالة األولى: القيمة البيعية = القيمة الدفترية ويوجد صفر أرباح من مذكورين: ح/ البنك ح/ مجمع استهالك السيارة إلى ح/ السيارة الحالة الثانية: القيمة البيعية أكبر من القيمة الدفترية ويوجد ربح مقداره لاير. من مذكورين ح/ البنك ح/ مجمع استهالك السيارة إلى مذكورين ح/ السيارة ح/ أرباح بيع السيارة الحالة الثالثة:القيمة البيعية أقل من القيمة الدفترية ويوجد خسارة مقدارها لاير من مذكورين ح/ البنك ح/ مجمع استهالك السيارة ح/ خسائر بيع السيارة إلى ح/ السيارة الحالة األولى: الربح أو الخسارة= القيمة البيعية القيمة الدفترية = = أرباح الحالة الثانية الربح أو الخسارة= القيمة البيعية القيمة الدفترية = = أرباح الحالة الثالثة الربح أو الخسارة= القيمة البيعية القيمة الدفترية = = خسائر

49 مالحظة االستهالك ومبدأ الثبات: إن اختيار المنشأة لطريقة معينة في استهالك أصل من أصولها الثابتة يعد من السياسات المحاسبية وبالتالي يتحتم على المنشأة استهالك هذا األصل بنفس الطريقة المستخدمة من سنة ألخرى بمعنى أن للمنشأة الحرية في اختيار طريقة االستهالك التي تناسبها شريطة الثبات في استخدام نفس الطريقة المختارة من سنة ألخرى. المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية األصول الثابتة اإلهالك طريقة القسط الثابت طريقة الرصيد المتناقص طريقة مجموع أرقام السنوات طريقة وحدات االنتاج المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية Fixed Assets Depreciation Straight-Line Method Declining-Balance Method Sum of the years Digits Method Units of Output Method 49

50 المحتويات جرد وتسويات النقدية بالصندوق تعريف األصول النقدية جرد وتسويات النقدية بالبنك ( إعداد مذكرة تسوية البنك ) أوال: تعريف األصول النقدية - األصول النقدية: عبارة عن أصول تمثل نقدية في حد ذاتها )أرصدة نقدية بالصندوق والبنك( أو أصول يسهل تحويلها إلى نقدية في فترة وجيزة مثل االستثمارات المالية المشتراة بغرض االتجار. - تتكون األصول النقدية من: النقدية بالصندوق 1. النقدية بالبنك 2. استثمارات مالية مشتراة بغرض االتجار 3. ثانيا : جرد وتسويات النقدية بالصندوق - النقدية بالصندوق: عبارة عن أرصدة النقدية الموجودة في خزينة المنشأة. - جرد النقدية بالصندوق: في نهاية الفترة المحاسبية يتم عمل جرد فعلي للنقدية الموجودة في الخزينة ومقارنة نتيجة الجرد )الرصيد الفعلي( مع رصيد النقدية بالصندوق الظاهر في ميزان المراجعة قبل التسويات )الرصيد الدفتري(. - ينتج عن المقارنة إحدى الحاالت التالية: ال يوجد عجز وال زيادة )ال نحتاج تسويات( الرصيد الدفتري=الرصيد الفعلي يوجد عجز في الصندوق )نحتاج تسويات( الرصيد الدفتري > الرصيد الفعلي الرصيد الدفترى < الرصيد الفعلي توجد زيادة في الصندوق )نحتاج تسويات( الحالة االولى: الرصيد الدفترى = رصيد الجرد الفعلى مثال )1( : ظهر رصيد ح/ نقدية بالصندوق في ميزان المراجعة )قبل التسويات( والمعد في ه بمبلغ لاير ( الرصيد الدفتري( وعند الجرد تبين أن النقدية الفعلية الموجودة في خزينة المنشأة تبلغ لاير )الرصيد الفعلي(. المطلوب: قيود التسوية الالزمة وبيان األثر على ح / ملخص الدخل وقائمة المركز المالى في االجابة : الرصيد الدفتري = الرصيد الفعلي = لاير ( ال توجد تسويات مطلوبة للنقدية بالصندوق( قائمة المركز المالي االصول المتداولة : نقدية بالصندوق 50

51 الحالة الثانية: الرصيد الدفترى > رصيد الجرد الفعلى حالة عملية : 2 ظهر رصيد ح/ نقدية بالصندوق في ميزان المراجعة )قبل التسويات( والمعد في ه بمبلغ لاير)الرصيد الدفتري( وعند الجرد تبين أن النقدية الفعلية الموجودة في خزينة المنشأة تبلغ لاير)الرصيد الفعلي( وبمراجعة أسباب العجز وجد أنه بسبب ضعف نظام الرقابة الداخلية. المطلوب: قيود التسوية الالزمة وبيان األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى في ه االجابة : الرصيد الدفتري > الرصيد الفعلي ( يوجد عجز بالصندوق= = 500 لاير توجد تسويات مطلوبة للعجز للنقدية بالصندوق( الحالة الثالثة: الرصيد الدفترى < رصيد الجرد الفعلى حالة عملية 3: ظهر رصيد ح/ النقدية بالصندوق في ميزان المراجعة )قبل التسويات( والمعد في ه بمبلغ لاير)الرصيد الدفتري( وعند الجرد تبين أن النقدية الفعلية الموجودة في خزينة المنشأة تبلغ لاير)الرصيد الفعلي( وبمراجعة أسباب الزيادة وجد أنها بسبب ضعف نظام الرقابة الداخلية. المطلوب: قيود التسوية الالزمة وبيان األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في االجابة : الرصيد الدفتري < الرصيد الفعلي ( توجد زيادة بالصندوق= = 200 لاير توجد تسويات مطلوبة للزيادة للنقدية بالصندوق( 51

52 1 3 ثالثا : جرد وتسويات النقدية بالبنك )اعداد مذكرة تسوية البنك( - النقدية بالبنك: عبارة عن المبالغ المودعة في الحسابات الجارية المملوكة للمنشأة في البنوك. وبناء على ذلك تقوم المنشأة في دفاترها بفتح حساب للبنك )ح/ البنك( تجعله مدينا باإليداعات النقدية المودعة في البنك ودائنا بالمدفوعات التي تتم عن طريق البنك. وفي نفس الوقت يقوم البنك بفتح حساب للمنشأة )ح/ المنشاة( يجعل دائنا باإليداعات النقدية المودعة ومدينا بالمدفوعات التي تتم من خالل هذا الحساب جرد البنك : في نهاية كل شهر يقوم البنك بإرسال كشف حساب للمنشأة يوضح فيه كافة المعامالت التي تمت على ح/ المنشاة لديه )اإليداعات والمدفوعات ومصروفات البنك( والرصيد في نهاية الشهر وتتم المطابقة بين الرصيد الدفتري ل ح/ النقدية بالبنك لدى المنشأة وبين الرصيد الوارد في كشف البنك للتأكد من تطابقهما. - وفي غالبية األحوال ال يتطابق كال من الرصيد الدفتري والرصيد الوارد في كشف البنك كما أن كال الرصيدين ال يعكسان الرصيد الصحيح ل ح / النقدية بالبنك وبالتالي يجب اجراء تعديالت على الرصيدين للوصول إلى الرصيد المعدل )الصحيح( الممثل ل ح / النقدية بالبنك والذي سوف يظهر بقائمة المركز المالي في نهاية الفترة. أسباب عدم تطابق رصيد البنك بالدفاتر مع رصيد البنك الوارد بكشف الحساب: أ - وجود عمليات أثبتتها المنشأة ولم يثبتها البنك مثل: الودائع النقدية بالبريد. 2- شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم للصرف بعد. ب - وجود عمليات اثبتها البنك ولم تثبتها المنشاة مثل: 1- تحصيل البنك مبالغ لصالح المنشاة ولم يرسل إشعار للمنشاة بذلك. 2- خصم البنك مصروفات من ح/ المنشأة لديه وعدم وصول إشعار بذلك. الشيكات لصالح المنشاة التي رفض المسحوب عليه دفعها. ج - وجود أخطاء في تسجيل العمليات سواء في دفاتر المنشأة أو كشف حساب البنك: وهذه األخطاء أما أن تكون إثبات عملية بقيمة خاطئة )مثل خطأ في تسجيل مبلغ الشيك في دفاتر المنشأة( أو إغفال إثبات العملية بالكامل )عدم إثبات تحصيل المنشأة لمبلغ مستحق على أحد العمالء سدده بشيك( أو إثبات عملية بالخطأ )مثل قيام البنك بخصم عموالت بنكية لقاء خدمات قام بها لطرف آخر غير المنشأة(

53 - مذكرة تسوية البنك Bank Reconciliation هي كشف يتم إعداده بغرض تحقيق التطابق بين رصيد ح/ البنك في دفاتر المنشاة وبين الرصيد الوارد في كشف حساب البنك. ملحوظة: مذكرة تسوية البنك عبارة عن ورقة تعد خارج نطاق الدفاتر المحاسبية وتستخدم بعد إعدادها في إجراء قيود اليومية الالزمة لتعديل رصيد ح/ البنك في دفاتر المنشاة. تتكون مذكرة تسوية البنك من قسمين هما: القسم األول: يتضمن التعديالت على رصيد ح/ نقدية بالبنك من واقع كشف حساب البنك يتم في هذا القسم توضيح أثر كل من: - إثبات العمليات التي لم تثبت في دفاتر البنك. - تعديل األخطاء الموجودة في دفاتر البنك على الرصيد من واقع كشف البنك. القسم الثاني: يتضمن التعديالت على رصيد البنك المستخرج من دفاتر المنشأة يتم في هذا القسم توضيح أثر كل من: - إثبات العمليات التي لم تثبت في دفاتر المنشأة. - تعديل األخطاء في دفاتر المنشأة على الرصيد من واقع دفاتر المنشأة. بعد أن يتم عمل التعديالت على كل من الرصيدين يظهران متساويين ويعكسان الرصيد الصحيح لحساب البنك الذي يجب أن يظهر به في قائمة المركز المالى. 53

54 5 1 ه- ه- مثال 211 ص: اظهر كشف حساب البنك الوارد لمنشاة الطائف في 1422 ه 12/ 29/ رصيدا قدره لاير بينما ظهر رصيد ح/ البنك في دفاتر المنشاة في نفس التاريخ بمبلغ 8000 لاير. فإذا علمت أن: لم تظهر في كشف الحساب. ناك إيداعات أرسلت بالبريد إلى البنك بمبلغ لاير في 1422 ه 12/ 29/ 1 2- حصل البنك في 1422 ه 12/ 28/ ورقة قبض لحساب المنشاة بمبلغ لاير ولم يصل إشعار اإلضافة إلى المنشاة بعد. ناك شيكات حررت لمستفيدين بواسطة المنشاة ولم يتقدم أصحابها للصرف وكانت مفرداتها على النحو التالي: 3 وقيمته 500 لاير. شيك رقم 1706 وقيمته 600 لاير. شيك رقم 1781 وقيمته 900 لاير. شيك رقم أرفق البنك بكشف الحساب إشعار خصم بمبلغ 200 لاير مقابل مصروفات البنك عن شهر ذي الحجة. أرفق البنك بكشف الحساب شيكا مرفوضا بمبلغ لاير سبق استالمه من احد عمالء المنشاة )طارق( ولم تقم المنشاة بإجراء أي قيد يثبت ذلك. المطلوب: إعداد مذكرة تسوية البنك في 1422 ه. 12/ 29/ 2 إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر منشاة الطائف. الحل : 1 إعداد مذكرة تسوية البنك في 1422 ه. 12/ 29/ رابعا: الحساب الجاري في البنك 54

55 5 نالحظ أن: رصيد البنك المعدل )الصحيح( في القسم )أ( يجب أن يساوي رصيد البنك المعدل )الصحيح( في القسم )ب(. بيانات القسم )ب( هي التي تستخدم إلجراء قيود اليومية في دفاتر المنشاة. 2 إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر منشاة الطائف: 2- حصل البنك في 1422 ه 12/ 28/ ورقة قبض لحساب المنشاة بمبلغ لاير ولم يصل إشعار اإلضافة إلى المنشاة بعد. 4- أرفق البنك بكشف الحساب إشعار خصم بمبلغ 200 لاير مقابل مصروفات البنك عن شهر ذي الحجة. أرفق البنك بكشف الحساب شيكا مرفوضا بمبلغ لاير سبق استالمه من احد عمالء المنشاة )طارق( ولم تقم المنشاة بإجراء أي قيد يثبت ذلك. 55

56 المحتويات ماهية وأنواع االستثمارات يف األوراق المالية ر المشياة بغرض االتجار ( البيع ر الشاء) االستثمارات المالية أوال : ماهية وأنواع االستثمارات في األوراق المالية تتمثل األوراق المالية في األسهم والسندات. -1 األسهم : هي جزء من راس مال شركة معينة وهي صكوك متساوية القيمة تمثل حقوق المساهمين في الشركات التي أسهموا في رأس مالها. -2 السندات : هي جزء من التزام على الشركة وهى صكوك متساوية القيمة أيضا ولكنها تضمن حقوق المقرضين لدى الشركات التي قاموا بشراء سنداتها مضافا عليها نسبة من الفوائد محددة مسبقا عندما يحين أجل استحقاق تلك السندات. واالسهههتثمار في األوراق المالية هو االسهههتثمار في األسههههم والسهههندات من خالل عمليات شهههراء وبيع هذه األوراق المالية من خالل سوق األوراق المالية (البورصة). تصنيف االستثمار في األوراق المالية تصهههههههنف االسهههههههتثمارات في األوراق المالية حسهههههههب المعيار المحاسهههههههبي الصهههههههادر عن الهيئة السهههههههعودية للمحاسهههههههبين القانونيين SOCPA وحسههب المعيار المحاسههبي رقم ( )115 الصههادر عن مجلس معايير المحاسههبة المالية FASB ـهههههههه الى المجموعات الثالثة التالية : المجموعة األولى : اوراق مالية لغرض االتجار (محل االهتمام) وهى تظهر ضهههههمن األصهههههول المتداولة وتأتي في المركز المالي بعد النقدية مباشهههههرة ألن امكانية بيعها في أي وقت في األجل القصير مما يجعلها تتمتع بدرجة عالية من السيولة بما يجعلها تعادل النقدية تقريبا. المجموعة الثانية : اوراق مالية تحفظ الى تاريخ االستحقاق المجموعة الثالثة : أوراق مالية متاحة للبيع ثانيا : االستثمارات المالية المشتراة بغرض االتجار ( الشراء - البيع) 1 ـ شراء االستثمارات قصيرة األجل : أ - تحديد تكلفة شراء االستثمارات قصيرة األجل : تكلفة الشراء = ثمن الشراء + مصروفات الشراء والسمسرة. ب - إثبات تكلفة الشراء : 56

57 مثال 211 ص: في 1422 ه 6/ 15/ قامت منشأة )أبو صالح( بشراء 2000 سهم من اسهم شركة )الغاط( الزراعية بواقع 204 لاير للسهم وبلغت مصروفات السمسرة 2000 لاير. والمطلوب: 1 تحديد تكلفة شراء األوراق المالية. 2 إثبات هذه العملية في دفاتر منشاة )أبو صالح(. الحل : 1 تحديد تكلفة شراء األوراق المالية: تكلفة الشراء = ثمن الشراء + مصروفات الشراء والسمسرة ثمن الشراء = عدد األسهم سعر السهم الواحد = 2000 سهم 204 لاير = لاير + مصروفات الشراء والسمسرة = لاير تكلفة الشراء = = لاير. 2 إثبات هذه العملية في دفاتر منشاة )أبو صالح(: 2- بيع االستثمارات قصيرة األجل: 57

58 223 3 / حالة تطبيقية رقم 7 ص فيما يلي بعض العمليات التي تمت في منشاة )الشوكي( للتجارة خالل عام 1422 ه: 1 في 3 / 1 قامت الشركة بشراء سهم بغرض اإلتجار وقد بلغ سعر السهم 150 لاير وبلغت مصروفات السمسرة لاير عن كل سهم وقد تم سداد قيمة األسهم ومصروفات السمسرة بشيك. 2 في 5 / 15 قامت الشركة ببيع األسهم المشتراة في 3 / 1 وبلغ سعر بيع السهم 160 لاير ومصروفات السمسرة لاير وتم تحصيل المبالغ المستحقة بشيك. 3 في 9 / 18 قامت الشركة بشراء سند بغرض اإلتجار بسعر 200 لاير للسند ومصروفات السمسرة لاير وسددت جميع المبالغ نقدا. 4 في 11 / 25 تم بيع نصف السندات المشتراة يوم 9 / 18 بسعر 195 لاير للسند ومصروفات السمسرة لاير وتم تحصيل المبالغ المستحقة بشيك. والمطلوب: إثبات العمليات السابقة في دفتر يومية منشاة الشوكي. الحل : قيود اليومية الالزمة في دفتر يومية منشاة الشوكي: 1 في 3 / 1 قامت الشركة بشراء سهم بغرض اإلتجار وقد بلغ سعر السهم 150 لاير وبلغت مصروفات السمسرة لاير عن كل سهم وقد تم سداد قيمة األسهم ومصروفات السمسرة بشيك. تكلفة الشراء = ثمن الشراء + مصروفات السمسرة = 000.3( سهم 150 لاير( لاير = = لاير 2 في 5 / 15 قامت الشركة ببيع األسهم المشتراة في 3 / 1 وبلغ سعر بيع السهم 160 لاير ومصروفات السمسرة لاير وتم تحصيل المبالغ المستحقة بشيك. صافي سعر البيع = ثمن البيع عمولة السمسرة = 3.000( سهم 160 لاير( لاير = = لاير تكلفة الشراء = لاير إذا يوجد مكاسب بيع استثمارات قصيرة األجل = = لاير 58

59 3 في 9 / 18 قامت الشركة بشراء سند بغرض اإلتجار بسعر 200 لاير للسند ومصروفات السمسرة لاير وسددت جميع المبالغ نقدا. تكلفة الشراء = ثمن الشراء + مصروفات السمسرة = 000.2( سند 200 لاير( لاير = = لاير 4 في 11 / 25 تم بيع نصف السندات المشتراة يوم 9 / 18 بسعر 195 لاير للسند ومصروفات السمسرة لاير وتم تحصيل المبالغ المستحقة بشيك. صافي سعر البيع = ثمن البيع عمولة السمسرة = 1.000( سند 195 لاير( لاير = = لاير تكلفة الشراء = نصف تكلفة الشراء في العملية السابقة = = لاير إذا يوجد خسائر بيع استثمارات قصيرة األجل = = لاير 59

60 ر المحتويات االستثمارات المالية المشياة بغرض االتجار ( التقييم والتسويات ) المصطلحات المحاسبية باللغة االنجليية أوال : تقييم االستثمارات قصيرة األجل: ويتم إثبات هذه المكاسب أو الخسائر غير المحققة في حساب يسمى: 60

61 1 2 2 مثال ظهرت محفظة األوراق المالية المقتناة بغرض اإلتجار لمنشاة )عسير( في 1422 ه 12/ 30/ كاآلتي: 200 سهم عادي من أسهم شركة )عرعر( الزراعية سعر السهم 200 لاير. 800 سهم عادي من أسهم شركة أسمنت )اليمامة( سعر السهم 140 لاير. فإذا علمت أن القيمة العادلة لكل من سهم شركة عرر الزراعية وشركة أسمنت اليمامة كانت 196 لاير و 160 لاير على التوالي. والمطلوب: حساب التعديالت في القيمة العادلة. إثبات نتيجة التقييم في دفاتر منشاة عسير. 3- بيان األثر على كل من ح/ ملخص الدخل والميزانية. الحل : 1 حساب التعديالت في القيمة العادلة: إثبات نتيجة التقييم في دفاتر منشاة عسير: 61

62 بيان األثر على كل من ح/ ملخص الدخل والميزانية: مثال بفرض انه في المثال السابق أن القيمة العادلة لكل من سهم شركة عرر الزراعية وشركة أسمنت اليمامة كانت 202 لاير و 130 لاير على التوالي. فالمطلوب : حساب التعديالت في القيمة العادلة. إثبات نتيجة التقييم في دفاتر منشاة عسير. 3- بيان األثر على كل من ح/ ملخص الدخل والميزانية. الحل :- حساب التعديالت في القيمة العادلة: 62

63 إثبات 2 نتيجة التقييم في دفاتر منشاة عسير: 3- بيان األثر على كل من ح/ ملخص الدخل والميزانية: 63

64 المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية الحساب الجاري في البنك مذكرة تسوية البنك مدفوعات نقدية متحصالت نقدية األوراق المالية بغرض اإلتجار سوق األسهم المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية Cash in Bank Bank Reconciliation Cash Payments Cash Receipts Trading Securities Stock Market 64

65 المحتويات تسوية الديون المعدومة تقييم المدينون مفهوم المدينون الديون المشكوك يف تحصيلها : طريقة تقدير الديون المشكوك يف تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة أوال : مفهوم المدينون المدينون : هي حقوق للمنشههأة لدى الغير سههواء كانوا افراد أو شههركات والتي تنشههأ عن معامالت حدثت بين المنشههأة والغير ينشههأ المدينون نتيجة قيام المنشأة ببيع السلع أو تقديم خدمات للعمالء على الحساب (أو باألجل) على أن يتم تحصيل قيمة هذه السلع أو الخدمات في وقت الحق. مشاكل حساب المدينون : قد يترتب على عملية بيع بضاعة باألجل أو تقديم خدمات للعمالء باألجل خسائر نتيجة عدم قدرة المدينون على السداد وقد يكون من أسباب ذلك افالس العميل او وفاته... الخ. ثانيا : تقييم المدينون نتيجة للخسرررائر التي قد تنشرررأ من حسرررابات المدينون خاصرررة اذا كانت المنشرررأة تعتمد بدرجة كبيرة على البيع االجل فإنها تقوم بتقييم أرصهههههدة حسهههههابات المدينون في نهاية الفترة المحاسررررربية بهدف إظهار حسررررراب المدينون بصرررررافي القيمة القابلة للتحقق (للتحصيل). نتيجة لهذا يتم تصنيف القيم المستحقة لدى المدينون الى ثالثة مجموعات رئيسية هي : الديون المعدومة ( فقد األمل في تحصيلها ) الديون المشكوك في تحصيلها ( يوجد شك في امكانية تحصيلها) الديون الجيدة ( مضمونة التحصيل ) ثالثا : تسوية الديون المعدومة الديون المعدومة : هي تلك الديون التي ثبت أنه ال أمل في تحصرريلها بسرربب إفالس المدين أو وفاته أو سررقوط الدين بالتقادم أو أي سبب آخر. ومتى تأكد اعدام الدين فإنها تعتبر خسارة مؤكدة بالنسبة للمنشأة ويتم اجرء اآلتي :.1 في تاريخ اعدام الدين : قيد إعدام الدين وتخفيض ح / المدينون xx من حـ / الديون المعدومة xx إلى حـ / المدينون في نهاية الفترة المحاسبية : قيد إقفال ح / الديون المعدومة في ح / ملخص الدخل : xx من حـ / ملخص الدخل xx إلى حـ / الديون المعدومة

66 مالحظة مهمة : قد تكون هناك : 1- ديون معدومة خالل الفترة..تظهر بميزان المراجعة قبل التسرررويات..) تكون قد أثبتت وخفضرررت من أرصررردة المدينون في تاريخ اعدامها خالل الفترة( 2- ديون معدومة عند الجرد...ال تظهر بميزان المراجعة قبل التسررررررويات...تظهر بالمعلومات الجردية...) لم تثبت بعد ولم تخفض من أرصدة المدينون( يتم اآلتي : أ- قيد تسوية إلثبات ديون معدومة عند الجرد فقط ب- قيد اقفال باجمالي الديون المعدومة )خالل الفترة + عند الجرد( في الجانب المدين من ح/ ملخص الدخل في نهاية الفترة المحاسبية. ج- طرح ديون معدومة عند الجرد فقط من رصيد )ح/ المدينون( الظاهر بميزان المراجعة قبل التسويات حتى يظهر بقائمة المركز المالي صافي رصيد ح/المدينون. حالة عملية )1( - اذا علمت ان رصيد ح / المدينون المستخرج من دفاتر منشأة )السالم( التجارية في ه هو لاير - في ه أعدم دين قيمته 2000 لاير نتيجة افالس أحد عمالء المنشأة. المطلوب: 1- قيود التسوية واإلقفال الالزمة في ه 2- بيان األثر على/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في ه االجابة : 1- قيود التسوية واإلقفال ملحوظة هامة :- 1. تطرح الديون المعدومة عند الجرد فقط )التي تم اكتشافها يوم 30/12( من ح/ المدينون في قائمة المركز المالى ليظهر حساب المدينون بصافى قيمته القابلة للتحصيل )الحقيقية(. 1- قيد التسوية: إثبات الديون المعدومة عند الجرد يوم كخسارة 30/12/1435 ه من ح/ الديون المعدومة 2000 إلى ح/ المدينون قيد اإلقفال: اقفال الديون المعدومة كخسارة في ح/ ملخص الدخل 30/12/1435 ه من ح/ ملخص الدخل 2000 إلى ح/ الديون المعدومة

67 2- األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى حالة عملية )2( - فيما يلي بعض المعلومات المالية المستخرجة من دفاتر مؤسسة األمل التجارية في ه: رصيد حساب المدينون ديون معدومة خالل العام )في ه(. - فإذا علمت أنه ثبت إفالس أحد المدينين عند الجرد وكان رصيد حسابه 5000 لاير. المطلوب: 1- إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة في ه 2- بيان األثر على/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في ه االجابة : 1- قيود التسوية واإلقفال قيد التسوية: إثبات الديون المعدومة عند الجرد يوم ه- كخسارة ه من ح/ الديون المعدومة 5000 إلى ح/ المدينون قيد اإلقفال: اقفال الديون المعدومة كخسارة في ح/ ملخص الدخل ه من ح/ ملخص الدخل إلى ح/ الديون المعدومة ملحوظهة ههامهة جهدا : في حهالهة وجود ديون معهدومهة خالل العهام وهى تعرف بوجود رصهههههههيد لها بميزان المراجعة قبل التسهههههههويات فيجب جمعها مع الديون المعدومة عند الجرد فإنه يتم تسجيل قيد اإلقفال بإجمالي المبلغ كما يلى: إجمالي الديون المعدومة ( خالل العام + عند الجرد( ملحوظة هامة : 1. تطرح الديون المعدومة عند الجرد فقط )التي تم اكتشافها يوم 30/12( من ح/ المدينون في قائ مة المركز ال مالى ليظهر حسهههههههاب المدينون بصهههههافى قيمته القابلة للتحصهههههيل )الحقيقية(.

68 2- األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى رابعا : الديون المشكوك في تحصيلها نتيجة احتمال عدم تحصيل بعض الديون المستحقة على عمالء المنشأة فان الديون المشكوك في تحصيلها )بسبب عدم االنتظام في السداد( يحتاط لها بتكوين مخصص لمواجهة هذه الخسائر المحتملة يسمى مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وذلك تطبيقا للحيطة والحذر. ويظهر هذا المخصص: ** في الجانب المدين من ح/ ملخص الدخل كخسارة محتملة ** وفي قائمة المركز المالي مطروحا من رصيد ح/المدينون طرق تحديد الديون المشكوك في تحصيلها تتبع إحدى طريقتين لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها فهي قد تقدر: 1. كنسبة من المبيعات االجلة )مدخل قائمة الدخل( 2. كنسبة من رصيد المدينون ( مدخل قائمة المركز المالي وهى األكثر استخداما ( كيفية حساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: أ قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة مئوية من المبيعات اآلجلة: ب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة مئوية من رصيد المدينون: 68

69 - طريقة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة تقوم هذه الطريقة على عدة خطوات هي: 1. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة وذلك بناء على خبرة المنشأة في تحصيل قيمة المبيعات اآلجلة خالل عدة سنوات سابقة. 2. تحميل هذه الديون المقدرة على حساب ملخص الدخل بجعله مدينا وحساب مخصص الديون مشكوك في تحصيلها دائنا بنفس المبلغ في قيد التسوية. 3. تتجاهل هذه الطريقة وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون مشكوك في تحصيلها. حالة عملية )1( - فيما يلي بعض االرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في منشأة صادق في ه: مدينون مبيعات فإذا علمت أن: 1. المبيعات اآلجلة تشكل %60 من إجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة. 2. قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة %5 من المبيعات اآلجلة. المطلوب: 1- تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ه 2- إجراء قيد التسوية وبيان األثر على/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في ه الحل : - يتم تقدير الديون المشكوك في تحصيلها وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: المبيعات اآلجلة = %60 = لاير الديون المشكوك في تحصيلها = %5 = 8400 لاير قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في 30/12/1434 ه 30/12/1434 ه 8400 من ح/ ملخص الدخل 8400 إلى ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها إثبات المبالغ المقدرة المحتمل عدم تحصيلها 2- األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى 69

70 حالة عملية )2( - فيما يلي بعض االرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في منشأة أنس في ه: مدينون مخصص ديون مشكوك في تحصيلها مبيعات فإذا علمت أن: 1. المبيعات اآلجلة تشكل %75 من إجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة. 2. قررت المنشأة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة %5 من المبيعات اآلجلة. المطلوب: 1- تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ه 2- إجراء قيد التسوية وبيان األثر على/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في ه الحل : مالحظة هامة: تكون الديون المشكوك في تحصيلها التي تحمل على إيرادات السنة المالية 1433 ه مبلغ لاير ويكون رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها والذي يظهر في قائمة المركز المالي ووفقا لهذه الطريقة كما يلي = لاير يتم تقدير الديون المشكوك في تحصيلها وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: المبيعات اآلجلة = %75 = لاير الديون المشكوك في تحصيلها = %5 = لاير قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في 30/12/1433 ه 30/12/1433 ه من ح/ ملخص الدخل إلى ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها إثبات المبالغ المقدرة المحتمل عدم تحصيلها األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى 70

71 الديون المشكوك ي ف تحصيلها : المحتويات طريقة تقدير الديون المشكوك ي ف تحصيلهاكنسبة من رصيد المدينون الديون المشكوك في تحصيلها نتيجة احتمال عدم تحصيل بعض الديون المستحقة على عمالء المنشأة فان الديون المشكوك في تحصيلها )بسبب عدم االنتظام في السررداد( يحتاط لها بتكوين مخصررص لمواجهة هذه الخسههائر المحتملة يسررمى مخصههص الديون المشههكوك في تحصههيلها وذلك تطبيقا للحيطة والحذر. ويظهر هذا المخصص: ** في الجانب المدين من ح/ ملخص الدخل كخسارة محتملة ** وفي قائمة المركز المالي مطروحا من رصيد ح/المدينون طرق تحديد الديون المشكوك في تحصيلها تتبع إحدى طريقتين لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها فهي قد تقدر: 1. كنسبة من المبيعات االجلة )مدخل قائمة الدخل( 2. كنسبة من رصيد المدينون ( مدخل قائمة المركز المالي وهى األكثر استخداما ( كيفية حساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: طريقة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينون تقوم هذه الطريقة على عدة خطوات هي: 1. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها المطلوب كنسبة من رصيد المدينون الظاهر فى قائمة المركز المالى للفترة الحالية بأستخدام النسبة التى تتبعها المنشأة لتكوين المخصص. ويتم معالجة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في هذه الحالة باعتباره تخفيضا لألرباح )أي يظهر في ح/ ملخص الدخل في جانب المصروفات( وذلك بالقيد التالي: 71

72 حالة عملية )1(: في ه ظهر بميزان المراجعة قبل التسويات رصيد ح/ المدينون بمبلغ لاير وفى نفس التاريخ قررت المنشأة تكوين مخصص بنسبة %5 من رصيد المدينون لمواجهة الديون المشكوك في تحصيلها. المطلوب: 1- قيود التسوية واالقفال الالزمة في ه 2- بيان األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى في ه االجابة 1. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = = رصيد حساب المدينون x نسبة المخصص = = %5 x 500 لاير 1. يتم عمل قيد تسوية خاص بمخصص الديون المشكوك في تحصيلها بحيث يظهر ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بالجانب المدين من حساب ملخص الدخل. 3. يظهر ح/ المدينون في قائمة المركز المالي مطروحا منه قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 500 للوصول الى صافى المدينون )الديون الجيدة(. قيد التسوية واألثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى قيد التسوية للديون المشكوك في تحصيلها يوم من ح/ ملخص الدخل 500 إلى ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 72

73 2. فى حالة وجود رصيد لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها في ميزان المراجعة فيتم مقارنة الرصيد المطلوب بالرصيد القديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها الظاهر بميزان المراجعة. وفي هذه الحالة توجد ثالث احتماالت كما يلي: ح : 1 المخصص الجديد يساوى المخصص )السابق( الوارد ضمن األرصدة بميزان المراجعة فى هذه الحالة ال نحتاج تسرروية للمخصررص وال يقفل شههف في ح/ ملخص الدخل بينما يطرح المخصررص الجديد يوم من المدينون في قائمة المركز المالى. ح 2 : المخصص الجديد أكبر من المخصص )السابق( الوارد ضمن األرصدة بميزان المراجعة فى هذه الحالة توجد خسهههههائر محتملة بقيمة الفرق بينهما تحتاج تسررررروية للمخصرررررص بإقفالها في ح/ ملخص الدخل الجانب المدين ويطرح أيضا المخصص الجديد يوم من المدينون في قائمة المركز المالى. ح 3 : المخصص الجديد أقل من المخصص )السابق( الوارد ضمن األرصدة بميزان المراجعة فى هذه الحالة توجد أرباح بقيمة الفرق بينهما تحتاج تسروية للمخصرص بإقفالها في ح/ ملخص الدخل الجانب الدائن ويطرح أيضرا المخصص الجديد يوم من المدينون في قائمة المركز المالى. ويتم معالجة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في هذه الحالة بمقارنة رصيد المخصص الجديد مع رصيد المخصص القديم ووفقا لالحتماالت الثالثة كما يلي: االحتمال األول : تساوي رصيد المخصص الجديد مع رصيد المخصص القديم هنا ال يتم إجراء أي قيود. االحتمال الثاني: رصيد المخصص الجديد اكبر من رصيد المخصص القديم هنا يكون مطلوبا زيادة قيمة المخصص. ويتم زيادة قيمة المخصص من خالل عمل قيد تكوين المخصص ألول مرة ولكن ب الفرق فقط. ويكون القيد: االحتمال الثالث : رصيد المخصص الجديد اقل من رصيد المخصص القديم هنا يكون مطلوبا تخفيض قيمة المخصص. ويتم تخفيض قيمة المخصص من خالل عمل قيد عكسي لقيد تكوين المخصص ألول مرة ولكن ب الفرق فقط. ويكون القيد: 73

74 المحتويات الديون المشكوك ي ف تحصيلها : طريقة تقدير الديون المشكوك تحصيل الديون السابقة إعدامها ي ف تحصيلهاكنسبة من رصيد المدينون ( حاالت علمية ) المصطلحات المحاسبية باللغة االنجليية أوال : حالة عملية ( 1 ) : )المخصص الجديد = المخصص السابق( في ه ظهر رصيد ح/ المدينون بمبلغ لاير ورصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 600 لاير )مخصص سابق( وفى نفس التاريخ قررت المنشأة تكوين مخصص %5 كنسبة من رصيد المدينون. المطلوب: 1- قيود التسوية واالقفال الالزمة بيان األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى المخصص السابق من أرصدة ميزان المراجعة = 600 لاير االجابة : المخصص الجديد يوم =12/ =%5 X 600 لاير قيود التسوية الالزمة المخصص الجديد = المخصص السابق = 600 لاير وبالتالي ال يتم عمل قيد تسوية للمخصص و ال يتأثر ح/ ملخص الدخل في ه ويظهر المخصص الجديد مطروحا من ح/ المدينون في قائمة المركز المالي في ه حالة عملية )2( : )المخصص الجديد أكبر من المخصص السابق( حالة تطبيقية رقم )8/2( بالكتاب ص 243 فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة العلي في 1435/12/30 ه: ح / المدينون 5000 ح/ مخصص ديون مشكوك في تحصيلها )مخصص سابق( ترغب المنشأة في تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها في 30/12/1435 بنسبة %4 من رصيد المدينين 74 المطلوب: 1/ قيود التسوية الالزمة بيان األثر على / ملخص الدخل وقائمة المركز المالي

75 االجابة : المخصص السابق = 5000 لاير والمخصص الجديد يوم 30/12/1435= %4= X 7200 لاير قيود التسوية الالزمة المخصص الجديد )7200( أكبر من المخصص السابق )5000( يتم عمل قيد تسوية بالفرق فقط كخسارة محتملة وهو = )2200( لاير 2200 من ح/ ملخص الدخل 2200 الى ح/ مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ويظهر المخصص الجديد ) 7200 لاير ) مطروحا من رصيد ح/ المدينون في قائمة المركز المالي في ه حالة عملية )3( : )المخصص الجديد أقل من المخصص السابق( في ظهر بميزان المراجعة رصيد ح/ المدينون بمبلغ لاير ورصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها )بمبلغ 900 لاير مخصص سابق( وفى نفس التاريخ قررت المنشأة تكوين مخصص %5 كنسبة من رصيد المدينون. المطلوب: 1- قيود التسوية واالقفال الالزمة بيان األثر على ح/ ملخص الدخل وقائمة المركز المالى اإلجابة المخصص السابق = 900 لاير والمخصص الجديد يوم 12/30= %5= X 600 لاير قيود التسوية الالزمة المخصص الجديد )600( أقل من المخصص السابق )900( وبالتالي يتم عمل قيد تسوية بالفرق فقط كأرباح وهو = 300 لاير 300 من ح/ مخصص ديون مشكوك في تحصيلها 300 الى ح/ ملخص الدخل ويظهر المخصص الجديد )600 لاير ) مطروحا من ح/ المدينون في قائمة المركز المالي في ه 75

76 مثال شامل فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر منشاة التوفيق التجارية في 1422 ه: 12/ 30/ المدينين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ديون معدومة )خالل العام( فإذا علمت أنه: ثبت إفالس احد المدينين عند الجرد وكان رصيد حسابه لاير. تتبع المنشاة سياسة تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5 من رصيد المدينين. المطلوب: 1 إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات الديون المعدومة عند الجرد وقيد التسوية الخاص بمخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد وكذلك قيد اإلقفال في نهاية العام. 2 تصوير ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد إجراء قيد التسوية. 3 إظهار األثر على ح/ األرباح والخسائر والميزانية. الحل : تمهيد : مخصص الديون المشكوك في = تحصيلها وبذلك يكون مطلوب تخفيض المخصص القديم لكي يصل إلى الرصيد الجديد بمقدار الفرق = = لاير. 76

77 1 إجراء قيد اليومية الالزمة: إثبات تخفيض المدينين بالديون المعدومة )في نهاية السنة المالية(: إثبات تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: إثبات إقفال الديون المعدومة في ح/ ملخص الدخل: 2 تصوير ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 77

78 مثال شامل عن المدينين - 3 بيان األثر على ح/ ملخص الدخل والميزانية: ثانيا : تحصيل الديون السابق إعدامها النوع األول: تحصيل ديون سبق اعدامها في نفس الفترة المالية قد تتمكن المنشأة أحيانا من تحصيل بعض الديون التي سبق إعدامها في نفس السنة المالية وفى هذه الحالة تكون المعالجة المحاسبية كاآلتي: قيد التسوية: إحياء الدين السابق اعدامه أثناء نفس العام: xx إلى ح/ الديون المعدومة xx من ح/ المدينين ====================================================== قيد إثبات تحصيل الدين نقدا: xx من ح/ نقدية بالصندوق xx إلى ح/ المدينين ============================================== 78

79 النوع الثاني: تحصيل ديون سبق اعدامها في فترات مالية سابقة قد تتمكن المنشأة أحيانا من تحصيل ديون سبق إعدامها في سنوات مالية سابقة في هذه الحالة تتم المعالجة المحاسبية كما يلى: قيد تسوية إلثبات تحصيل الدين واعتباره كإيراد: xx من ح/ الصندوق/البنك xx إلى ح/ الديون المعدومة المحصلة ======================================================== قيد إقفال الدين المحصل باعتباره مكسبا في ح/ملخص الدخل في 12-30: xx من ح/ الديون المعدومة المحصلة xx إلى ح/ ملخص الدخل ============================================= المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية المصطلح المحاسبي باللغة العربية المدينون الديون المعدومة الديون المشكوك في تحصيلها مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية Accounts Receivable Bad Debts Doubtful Debts Doubtful Debts Allowance 79

80 المحتويات المقصود بالمخزون آخر المدة أسس تقييم المخزون آخر المدة أهمية تحديد قيمة المخزون آخر المدة أوال : المقصود بالمخزون آخر المدة - يقصد بالمخزون آخر المدة ( في منشأة تجارية ) البضائع التي تمتلكها المنشأة بغرض البيع في تاريخ الجرد )أى يوم 12-30( وهي تشمل: 1. البضاعة الموجودة بمخازن المنشأة ومعارضها وفروعها ومصانعها 2. البضاعة الموجودة لدى وكالء البيع لحساب المنشأة 3. البضاعة بالطريق والتي تعاقدت المنشأة على شرائها وشحنت إليها ولكنها لم تصل بعد إلى مخازن المنشأة حتى تاريخ الجرد. 4. البضاعة الموجودة بمخازن االستيدا الجمركية والتي قامت المنشأة بشرائها ولكنها لم تسحبها من الجمرك حتى تاريخ الجرد أو نهاية الفترة المحاسبية. 5. البضاعة الموجودة في مخازن الغير على سبيل األمانة. ملحوظة هامة جدا : يستبعد من ذلك بضاعة ملك للغير وموجودة بمخازن المنشأة في تاريخ الجرد بصفة أمانة. ثانيا : أهمية تحديد قيمة المخزون آخر المدة المخزون آخر المدة ليس له حساب في دفتر األستاذ ولذلك ال يظهر بميزان المراجعة قبل التسويات وتتحدد قيمته في نهاية السنة عن طريق خطوتين هما : أ- الجرد الفعلي للبضاعة )حصرها وعدها ) ب- تحديد القيمة أوالتكلفة لكمية المخزون آخر المدة لمخزون آخر الفترة أهمية كبيرة لدى المنشأت لألسباب اآلتية: المخزون يعتبر من أهم بنود األصول المتداولة لكبر حجمه وقيمته. يظهر مخزون أخر المدة في كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى وبالتالى فإن الخطأ في قيمته سيؤثر على صافى الدخل وعلى قيمة بنود األصول المتداولة في قائمة المركز المالى. يمتد الخطأ في تقييم المخزون إلى السنوات المقبلة حيث أن مخزون أخر المدة للسنة الحالية هو مخزون أول المدة للسنة التالية األثر للخطأ في تقييم مخزون آخر المدة على مجمل الربح وصافي الربح: نوع الخطأ في تقييم المخزون اخر المدة الزيادة في قيمة مخزون آخر المدة التخفيض في قيمة مخزون آخر المدة تكلفة البضاعة المباعة تخفيض زيادة مجمل )صافى( الربح زيادة تخفيض 80

81 تقييم المخزون السلعي آخر المدة تعد عملية تقييم المخزون )تحديد تكلفة المخزون( من المواضيع المحاسبية الهامة حيث أن هناك أسسا مختلفة وطرقا بديلة لتقييم المخزون تنعكس في تأثيرها على قياس صافي الدخل. وأكثر هذه األسس استخداما هما: أوال : التقييم على أساس التكلفة: ت عد التكلفة األساس األول للقياس المحاسبي لعناصر المخزون. وذلك ألن المحاسبة تقوم اساسا على مبدأ التكلفة التاريخية وبالتالي يتم تقييم المخزون في السجالت المحاسبية بالتكلفة شأنه في ذلك شأن باقي عناصر األصول األخرى. طرق تحديد تكلفة المخزون يتم تتحدد تكلفة المخزون بأي من الطرق اآلتية : 1. طريقة التمييز المحدد للبضاعة : تقوم هذه الطريقة على افتراض امكانية تمييز وحدات مخزون أخر المدة وفقا النتمائها لمشتريات محددة. وبالتالي من الممكن استخدام سعر شرائها لتحديد تكلفتها. 2. طريقة الوارد أوال صادر أوال )األول في األول(: تقوم هذه الطريقة على افتراض أن البضاعة التي يتم شراؤها أوال يتم صرفها لإلنتاج أو بيعها أوال. وبالتالي فإن مخزون أخر المدة يتم تحديده من احدث بضاعة تم شراؤها وباحدث سعر تكلفة. 2. طريقة الوارد أخيرا صادر أوال )األخير في األول(: تقوم هذه الطريقة على افتراض أن البضاعة التي يتم شراؤها مؤخرا )حديثا ( يتم صرفها لإلنتاج أو بيعها أوال. وبالتالي فإن مخزون أخر المدة يتم تحديده من أقدم بضاعة تم شراؤها وبأقدم االسعار. 4. طريقة متوسط التكلفة: يتم حساب متوسط التكلفة بقسمة إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على عدد الوحدات المتاحة للبيع خالل الفترة. ويسمى الناتج في هذه الحالة بالمتوسط المرجح لتكلفة الوحدة. ثانيا : أساس التكلفة او سعر السوق ايهما أقل يطبق هذا األساس استنادا الى مبدأ الحيطة والحذر حيث يسجل مخزون آخر المدة بالسعر األقل في تاريخ الجرد. سعر التكلفة يتحدد كما سبق بأي من الطرق األربعة ألساس التكلفة. سعر السوق هو السعر الجاري للمخزون في تاريخ الجرد حالة عملية) 1 (: حالة تطبيقية 9/1 بالكتاب ص 289 توافرت لديك البيانات اآلتية عن منشأة الهفوف التجارية في : 81

82 المطلوب : 1- تحديد قيمة مخزون آخر الفترة حسب أساس التكلفة وفقا لطرق تقييم المخزون األربعة 2- تحديد أثر اختالف تقييم المخزون في الطرق األربعة على كال من: تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح )اعداد قائمة الدخل ) االجابة : تقييم مخزون آخر الفترة حسب أساس التكلفة أوال: تقييم المخزون بطريقة التمييز المحدد = 300( وحدة )250 x + 350( وحدة +)300 x (325 = لاير ( 100 وحدة x ثانيا : تقييم المخزون بطريقة األول في األول: (= 350 وحدة ) 325 x + ( 400 وحدة ) 300 x = لاير رابعا : تقييم المخزون بطريقة متوسط التكلفة تكلفة المخزون = وحدات المخزون x متوسط تكلفة الوحدة المتوسط للوحدة = )تكلفة بضاعة متاحة للبيع /عدد وحدات متاحة للبيع( = ( 3000 / وحدة ) = 262 لاير تكلفة المخزون = 750 وحدة 262 x = لاير ثالثا تقييم المخزون بطريقة األخير في األول (= 250 وحدة )150 x + 500( وحدة =)210 x لاير 2- أثر اختالف طرق تقييم المخزون على كال من: تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح. ( قائمة الدخل 30/12/1433( مالحظة هامة جدا : في ظل ارتفاع األسعار يالحظ ما يلي: 1. تنتج طريقة األول في األول أكبر قيمة للمخزون واقل تكلفة بضاعة مباعة وأكبر )مجمل( صافى ربح 2. تنتج طريقة األخير في األول أقل قيمة للمخزون واكبر تكلفة بضاعة مباعة وأقل )مجمل( صافى ربح 82

83 المحتويات المعالجة وتسويات المحاسبية لمزون آخر المدة المصطلحات المحاسبية باللغة االنجليية أوال : المعالجة المحاسبية والتسويات لمخزون آخر المدة - القاعدة األساسية هي أن يتم تقييم مخزون آخر المدة بسعر التكلفة ألن المحاسبة المالية تقوم على مبدأ التكلفة التاريخية وبالتالي فهو يظهر في ح/ ملخص الدخل بسعر التكلفة. - ولكن قد يكون هناك سعرين للمخزون وهما سعر التكلفة وسعر السوق فنكون أمام 3 احتماالت: 1( سعر التكلفة = سعر السوق ال توجد مشكلة ألننا سنأخذ سعر التكلفة 2( سعر التكلفة < سعر السوق----- ال توجد مشكلة ألننا سنأخذ سعر التكلفة 3( سعر التكلفة > سعر السوق----- هنا تظهر المشكلة )ويتم تكوين مخصص هبوط القيمة السوقية بالفرق( القاعدة هي أن يتم تقييم المخزون بسعر التكلفة في جميع الحاالت ولكن في حالة انخفاض سعر السوق عن سعر التكلفة يعتبر الفرق بين السعرين خسارة متوقع حدوثها ويتم: أ- تكوين مخصص يسمى مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون بقيمة الفرق بين سعر التكلفة وسعر السوق. ب- يتم تحميل هذا المخصص على ح / ملخص الدخل ( الجانب المدين (. ج - كما يظهر هذا المخصص في قائمة المركز المالي مطروحا من المخزون آخر الفترة. حالة عملية )1( فى ه قدرت بضاعة آخر المدة لمنشأة الهدى التجارية بمبلغ لاير بسعر التكلفة و قدرت بسعر السوق بمبلغ: لاير الحالة األولى : لاير الحالة الثانية : لاير الحالة الثالثة : والمطلوب: ( 1 ) قيود التسوية الالزمة لمخزون آخر المدة في 1432 / 12 / 30 ه ( 2 ) بيان األثر على ح / ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في 1432 / 12 / 30 ه الحل الحالة األولى: سعر التكلفة = سعر السوق = لاير ال توجد مشكلة ألننا سنأخذ سعر التكلفة = لاير أوال: قيود التسوية )قيد واحد فقط وهو(: إثبات المخزون بالتكلفة من ح/ مخزون أخر المدة إلى ح/ ملخص الدخل 83

84 الحالة الثانية: سعر التكلفة < سعر السوق ال توجد مشكلة ألننا سنأخذ سعر التكلفة = لاير )ألنه توجد أرباح محتملة مقدارها 2000 لاير ال تأخذ في الحسبان طبقا لمبدأ التحفظ أو الحيطة والحذر (. مالحظة : االجابة في حالة وجود أرباح محتملة هو نفس االجابة في حالة تساوى سعر التكلفة مع سعر السوق قيد التسوية هو إثبات المخزون بالتكلفة من ح/ مخزون أخر المدة إلى ح/ ملخص الدخل الحالة الثالثة: سعر التكلفة > سعر السوق----- هنا تظهر المشكلة )يتم تكوين مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون( بمبلغ الخسارة المحتملة وهو 2000 لاير تطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر. 1- قيد التسوية هى إثبات المخزون بالتكلفة من ح/ مخزون أخر المدة إلى ح/ ملخص الدخل 2- قيود إثبات الخسارة المحتملة )مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون( 2000 من ح/ ملخص الدخل 2000 إلى ح/ مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون 84

85 -2 حالة عملية )2( البيانات التالية مستخرجة من دفاتر منشأة روابي التجارية في 1422 ه / 12 / لاير مخزون في 1422 ه 1/ 1/ لاير إجمالي المشتريات خالل الفترة لاير مردودات ومسموحات المشتريات. فإذا علمت أن: - بلغت تكلفة البضاعة المباعة خالل الفترة ما قيمته لاير. - قدرت قيمة مخزون آخر المدة بمبلغ لاير على أساس سعر السوق. والمطلوب: 1. قيود التسوية الالزمة لمخزون آخر المدة في 1422 ه / 12 / بيان األثر على ح/ملخص الدخل وقائمة المركز المالي في 1422 ه 12/ 30/ تمهيد الحل : مخزون آخر المدة على أساس سعر التكلفة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع تكلفة البضاعة المباعة = 50000( ) = لاير. وبالتالي يتضح إن سعر التكلفة > من سعر السوق عليه يتم تكوين مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون بمبلغ الخسارة المحتملة ) ( - وهو لاير تطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر. قيود التسوية لمخزون آخر المدة وبيان األثر على ح/ملخص الدخل والميزانية 1- قيد التسوية : إثبات المخزون بالتكلفة من ح/ مخزون أخر المدة إلى ح/ ملخص الدخل قيود إثبات الخسارة المحتملة )مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون( من ح/ ملخص الدخل إلى ح/ مخصص هبوط القيمة السوقية للمخزون المصطلحات المحاسبية باللغة اإلنجليزية 85 المصطلح المحاسبي باللغة العربية المخزون السلعي الوارد أوال صادر أوال الوارد أخيرا صادر أوال متوسط التكلفة التكلفة أو السوق أيهما أقل المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية Inventory First in First Out (FIFO) Last in First Out (LIFO) Average Cost (AC) Market or Cost Whichever is Lower