انخؼش ف ببملجهت يجهت املمش ض نهذساعبث االلخقبد ت املبن ت يجهت د ن ت يذك ت يخخققت قف ع ت حقذس ػ يؼ ذ انؼه و االلخقبد ت انخجبس ت ػه و انخغ ري ببملشكض ان

النسخ

1

2 انخؼش ف ببملجهت يجهت املمش ض نهذساعبث االلخقبد ت املبن ت يجهت د ن ت يذك ت يخخققت قف ع ت حقذس ػ يؼ ذ انؼه و االلخقبد ت انخجبس ت ػه و انخغ ري ببملشكض انجبيؼ بآفه ح خى ببملجبالث االلخقبد ت املبن ت. أ ذاف ا جمل هت ؾش انبذ د املبخكشة ان خ ؼذ ب انببدز يف املجبالث انؼه ت املخؼه مت ببنمضب ب االلخقبد ت املبن ت. ي أصم إرشاء ح ت انبذذ انؼه يف ز اإلعبس. ح ع ذ انقالث انؼه ت انفكش ت بني يؼ ذ انؼه و االلخقبد ت انخجبس ت ػه و انخغ ري ظرياح ب يف انجبيؼبث ان ع ت األص ب ت األخش.

3 يؼبنجت اإلؽكبالث االلخقبد ت املبن ت انخ حغشأ يف املجبل انؼبو انخبؿ حذه ه ب فك امل ب ش انؼه ت انذذ زت. يخببؼت احجب بث انذشكت انؼه ت يف غبق انخخق االلخقبد املبن انذساعبث املمبس ت ػ عش ك انخؼش ف ببنكخب انرتص بث انذذ زت انشعبئم انجبيؼ ت انبذ د انخ ح مذ و يف املؤح شاث املهخم بث ان ذ اث انؼه ت. انفئبث املغخ ذفت األكبد انببدز عهبت انذساعبث انؼه ب يف انجبيؼبث يشاكض األبذبد انجضائش ت انؼشب ت يف يخخهف د ل انؼبنى. انجبيؼبث يشاكض انذساعبث األبذبد املغؤ ن انشع. ان ئبث امل ظ بث اإلله ت انذ ن ت عبئم اإلػالو انخرباء املخخقق يف يجبالث ا خ بو املجهت ان ئت اإلداس ت نه جهت املذ ش انؾشيف نه جهت : انذكخ س ػبذانكش ى ع بس يذ ش املجهت : أ. ػ غ انضا املشكض انجبيؼ أفه سئ ظ انخذش ش : د. لغبف ػبذانمبدس املشكض انجبيؼ أفه يغبػذ سئ ظ انخذش ش : أ. ؽ بيف ي ال املشكض انجبيؼ أفه يغؤ ل ان ؾش : أ.عهذت يذ ذ األيني املشكض انجبيؼ أفه

4 هيئة التحرير د. خهف اهلل ب عف د. ػ بسة انبؾري أ.ؽخ ح دالل أ. ل س فبع ت أ. بهخري انؼشب أ. صخ ة انغب ش أ.ػه ه بت أ. عهذت يذ ذ أ. انب ت عف املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه انغكش خبس ب انخ غ ك انخ ف ذ: س انذ ػبذ انمبدس ( يخقشف سئ غ ( خش ب ػبذ انمبدس ( يهذك سئ غ نإلداسة (. املشكض انجبيؼ أفه املشكض انجبيؼ أفه ل اػذ ان ؾش ببملجهت ح ؾش يجهت املمش ض االبذبد انذساعبث انؼه ت غري امل ؾ سة ي لبم أ لذيج نه ؾش ب جالث أخش أ ب هخم بث يف ص غ حخققبث انؼه و االلخقبد ت املبن ت انخجبس ت ػه و انخغ ري ببنهغبث انزالد : انؼشب ت انفش غ ت اال جه ض ت انخ ح خى ببنذساعبث االلخقبد ت املبن ت فك انؾش ط انخبن ت: شعم املمبل فمظ انكرت ب إىل يذ ش املجهت يف دذ د 0 ففذت ي دجى A4 ب بيؼ انقفذت ي االػه االعفم 0. عى ي ان ني 0.3 عى ي ان غبس 0 عى.

5 Traditional Arabic املمبل ببعخخذاو Microsoft Word بخظ نهؼشب ت بذجى كخب خظ 4 Roman Times New نهفش غ ت اال جه ض ت بذجى خظ ب غبفت بني األعغش 4.4 انؼ ب انفشػ ت حكخب ب.Gras حخض ان سلت األ ىل انؼ ا انكبيم نه مبل اعى انببدذ سحبخ انؼه ت 80 املؤعغت انجبيؼ ت انخببغ ن ب انؼ ا االنكرت يهخقني نه ض ع يف دذ د كه ت أ 05 اعغش ادذ ب بهغت املمبل انزب بئدذ انهغخني االخش خني ػه أ ك إصببس ب أدذ املهخقني ببنهغت انؼشب ت. اإلؽبسة إىل املقبدس انؼه ت يف ب ت كم ففذت ركش لبئ ت املشاصغ يف ب ت خى املمبل فك األف ل انؼه ت. حشلى انجذا ل األؽكبل دغب س د ب يف يخ املمبل. حخضغ كبفت املمبالث املشعهت إىل املجهت نهخم ى انؼه امل ض ػ بهغ انببدذ ب خ جت انخم ى أ انخؼذ الث انخ حغهب ي ال ك نهببدذ انغؼ يف خبئش انخم ى. ال حشد املمبالث املشعهت إىل املجهت ع اء لبهج نه ؾش أ نى حمبم. يهكب نه جهت فال ج ص إػبدة ؾش ب يف يجهت أخش أ حقبخ املمبالث امل ؾ سة اعخؼ بن ب يف أ يهخم. املمبالث امل ؾ سة يف ز املجهت ال حؼرب إال ػ أساء أفذبب ب. ذك ن ئت انخذش ش إصشاء بؼض انخؼذ الث انؾكه ت ػه املمبل املمذو يخ نضو األيش د املغبط ببمل ض ع. يالدظت : حخضغ ػ ه ت حشح ب املمبالث الػخببساث ف ت. دم ق ان ؾش يذف ظت نه جهت

6 ان ئت انؼه ت نه جهت أ. د.يمذو ػبرياث صبيؼت األغ اط د. ع ب د ضة صبيؼت األغ اط أ. د. ؽ ف ؽؼ ب صبيؼت ب يشداط د. ع غ يقغف صبيؼت انب شة أ. د. سيضب نؼال صبيؼت األغ اط د. ػه ب أد ذ صبيؼت غشدا ت أ. د. ك بل سص ك صبيؼت انبه ذة د. ب رببج ػالل صبيؼت األغ اط أ. د. فشد يذ ذ صبيؼت األغ اط د.ب حشبخ ب حشبخ صبيؼت األغ اط أ. د. إن بط ب انغبع صبيؼت سلهت د. ب بفش يذ ذ صبيؼت انب شة أ. د.عه ب بفش صبيؼت سلهت د. ب ص ذ ػقبو صبيؼت سلهت أ. د.بشاق يذ ذ املذسعت انؼه ب نهخجبسة د.يخه يف ػض ص صبيؼت األغ اط أ. د. ؽش ظ ػببذ صبيؼت ح بسث د. فالح يذ ذ صبيؼت املغ هت أ. د. ل ذ ص ػبذانكش ى صبيؼت املهك ف قم انغؼ د ت د. انذبس ل ذس ل س صبيؼت انؾهف أ. د.ح ي ك رش صبيؼت ح ن ص 3 فش غب د. نمه غ األخضش صبيؼت املغ هت أ. د. ؽش ظ ػببذ صبيؼت ح بسث د. خ ؼ عف صبيؼت غشدا ت أ. د. لش ؾ يذ ذ ص ػ صبيؼت سلهت د. ب بشعبل ػبذ انمبدس صبيؼت األغ اط د. خبنذ دريػ صبيؼت ح بسث د.انبؾري ػبذانؼبن صبيؼت األغ اط د.ص شة ػه ب ػبيش صبيؼت األسد د.عب ش د ة صبيؼت انجهفت املشاعالث االعخفغبساث: حبؼذ ص غ املشاعالث االعخفغبساث إىل يذ ش املجهت ببملشكض انجبيؼ بؤفه ػه امل لغ انخبن : elmaqrizi@cuaflou.dz

7 الكلمة العدد الثاني على والسالم والصالة العالمين رب والحمد هلل الرحيم الرحمن اهلل بسم أشرف الخلق سيدنا محمد والتابعين. وصحبه آله وعلى يشرفنا ويسعدنا أن نقدم لباحثي العلم والمعرفة وأن نضع بين أيديكم العدد الثاني من مجلة المقريزي للدراسات االقتصادية والمالية للمركز الجامعي بأفلو والممثلة في باقة من البحوث والدراسات التي أعدت من طرف أساتذة باحثين وأكاديميين وفي مختلف المواضيع التي تصب في أهداف المجلة وفي فروع وتخصصات العلوم االقتصادية والمالية والتسيير الذي يعود بالنفع العام وإلثراء البحث العلمي. كما نتوجه بجزيل الشكر للباحثين والمشاركين في انتاج هذا العدد الثاني ولكل من ساهم في هذا. االصدار والذي نأمل أن يساهم في تقديم جوانب إلشكاليات مختلفة على االقتصاد الوطني والعالمي

8 فهرس العدد الثاني عنوان المقال محاسبة منحة اإلحالة على التقاعد )IDR( وفق النظام المحاسبي المالي )SCF( الدكتور: لقليطي االخضر دراسة حالة مؤسسة اإلسمنت )SCT( تبسة جامعة محمد بوضياف *المسيلة*/الجزائر الدكتور: بوفاتح بلقاسم دور مجلس اإلدارة في إطار حوكمة الشركات" األستاذ: منصر عبد العالي الصفحة جامعة العربي التبسي* تبسة */ الجزائر جامعة سعيدة /الجزائر الدكتور: لعروس لخضر المركز الجامعي أفلو /الجزائر فاعلية سياسة التحفيز الجبائي في تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة التابعة للوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب ANSEJ الدكتور: فتحي مولود المركز الجامعي أفلو/الجزائر األستاذ: خملول محمد بلقايد جامعة خيضر * بسكرة */ الجزائر المسؤولية واإلدارة البيئة للمؤسسات الفندقية الصديقة للبيئة "نموذج شركة "هيلتون أ.فتحي معاش المركز الجامعي أفلو "HILTON للفندقة العالمية. أ.إسماعيل فردية جامعة قاصدي مرباحورقلة أ.عمر شتاتحة جامعة غرداية الجزائر التعلم التنظيمي مدخل استراتيجي لتطوير المنظمات دراسة حالة مؤسسة سوناطراك الدكتورة :بريطل فطيمة الزهرة المركز الجامعي أفلو/ الجزائر تقييم دور البرامج الحكومية في الحد من ظاهرة البطالة في الجزائر األستاذ: جخيوة الطاهر المركز الجامعي أفلو / الجزائر األستاذ: الشانع أمحمد جامعة محمد خيضر بسكرة / الجزائر دور هيئة التدريس في ضمان الجودة العلمية التعليمية من وجهة نظر طلبة جامعة الدكتور: خنيش يوسف جامعة غرداية /الجزائر تيزي وزو األستاذ: بوراس كاهينة جامعة مولود معمري تيزي وزو/ الجزائر

9 دور إستراتيجية التسويق الدولي والشراكة األجنبية في اختراق األسواق الدولية األستاذ: عبيد فريد زكرياء دراسة حالة المجمع الصناعي صيدال الجزائري" المركز الجامعي أفلو /الجزائر أ.بلعباس نابي سيد أحمد األستاذ: ماحي محمد تقنيات تسيير الخزينة في المؤسسة االقتصادية جامعة الجزائر 3 جامعة علي لونيسي البليدة /الجزائر

10 )SCF( محاسبة منػػػحة اإلحالة على التقاعد )IDR( وفػػػق النظا المحاسبي المالي دراسة حالػػػػة مؤسسة اإلسػػػػمنت )SCT( تبسة األستاذ: منػػػػػصر عػػػػبد العالي كلية العلو االقتصادية والتجارية وعلو التسيير جامعة العربي التبسي* تبسة * الدكتور: لقليطي االخضر كلية العلو االقتصادية والتجارية وعلو التسيير جامعة محمد بوضياؼ *المسيلة* Résumé L Algérie s est engagée dans un processus de réforme du plan comptable en adoptant l application du système comptable financier (SCF), inspiré des normes des comptables internationales (IAS/IFRS) et l objectif visé est de répondre aux besoins dont les entreprises économiques ont besoin, s adapter aux exigences du milieu de travail national, et remédier l ancien plan ( PCN), surtout les cotés qui traitent la ressource humaine. Des privilèges et des avantages sont accordés à cette ressource, en vue de l élargissement du concept et la diversité des formes de ces cotés. Parmi ces avantages celui qui concerne les travailleurs retraités. Dans ce cadre, le système a adopté la norme comptable internationale (IAS9) qui concerne les avantages des employeurs.il permet de reconnaître ces avantages, les évaluer et les divulguer dans toutes ses formes présentés par l entreprises à ses employés pour les services fournis, peu importe leur positon d activité. Cette étude a pour objectif la gestion l un de ses avantage qui est l Indemnité de départ à la retraite (IDR) car elle est l un des privilèges du système comptable financier, où l objectif est de savoir comment évaluer et déterminer cette indemnité et l enregistrer comptablement. Les motsclés: Le système comptable financier (SCF), la norme comptable internationale (IAS9), avantages des employeurs, l Indemnité de départ à la retraite (IDR). الملخص أحدثت اعبزائر إصبلح ؿباسيب من خبلؿ تب ت تطبيق النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( كاؼبستمد من اؼبعاي ت احملاسبية الدكلية )IAS/IFRS( جاء كالذم من أجل تغطية احتياجات اؼبؤسسات اإلقتصادية مع االستجابة ؼبتطلبات بيئة األعماؿ الوطنية كمعاعبة )PCN( نقائص اؼبخطط القد ن خاصة تلك اعبوانب اليت تعاجل اؼبورد البشرم كما يبنح لو من إمتيازات كمنافع نظرا التساع مفهومها ك رب حجمها كتنوع أشكاؽبا على اؼبدل القص ت كالطويل كمنها تلك زبص العماؿ اؼبتقاعدين. اؼبنافع اليت كقد تب ت النظا يف سياؽ ذلك اؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( اػباصة دبنافع اؼبوظف ت كالذم أقر اإلع تاؼ هبذه اؼبنافع كقياسها كاإلفصاح عنها عنها يف كل أشكاؽبا اؼبقدمة من طرؼ اؼبؤسسة إذل مستخدميها لقاء اػبدمات اليت قاموا هبا سواءكانوا يف كضعية نشاط أك غ ت نشاط. كقد جاءت ىذه الدراسة لتعاجل إحدل أنواع ىذه اؼبنافع كىي منحة اإلحالة على التقاعد )IDR( بإعتبارىا إحدل اإلمتيازات اليت جاء هبا النظا احملاسيب اؼبارل حيث كاف اؽبدؼ ىو معرفة كيفية تقييم ؿباسبيا. الكلمات المفتاحية: كربديد ىذه اؼبنحة كتسجيها النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( اؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( منافع اؼبستخدم ت منحة اإلحالة على التقاعد.)IDR( معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 0

11 المقػدمػػػػػػة تعترب اعبزائر من ب ت الدكؿ اليت باشرت يف إحداث إصبلح ؿباسيب كىذا يف سياؽ اإلصبلحات االقتصادية اليت تعرفها الببلد خاصة يف العقدين األخ تين كذلك قصد تسريع كت تة التنمية االقتصادية )SCF( فكانت النتيجة إصدار النظا احملاسيب اؼبارل كالذم عوض اؼبخطط احملاسيب الوط ت )PCN( كبداية إلحداث نقلة نوعية فيما ىبص اإلصبلحات احملاسبية لتتوافق مع اؼبعاي ت احملاسبية الدكلية )IAS/IFRS( كاليت تعد مرجع أساسي يف صبيع اؼبمارسات احملاسبية. كقد بدأ تطبيق ىذا النظا بداية من جانفي 00 كالذم جاء لتوحيد القواعد احملاسبية باالستناد إذل البعد الدكرل إال أف خصائص بيئة األعماؿ الوطنية شكلت عائقا أما تطبيق ىذا النظا فبا أدل إذل ظهور العديد من اؼبشاكل كالصعوبات كاليت أكجدت العديد من اؼبمارسات اغبديثة كاؼبتغ تة عن النظا القد ن كمنها تلك اعبوانب احملاسبية اليت تعاجل اؼبورد البشرم باعتباره أىم اؼبوارد اؼبتوفرة للمؤسسة كالذم تسعى إلستقطابو كاحملافظة عليو كتقد ن إمتيازات لو سواءكانت بشكل مباشر مثل األجور كالعبلكات كالتعويضات اؼبرتبطة هبا أك بشكل غ ت مباشر كالتأم ت الصحي كالسكن الوظيفي كخدمات أخرل بتلفة كىو ما خلق اشكالية يف تقييم كمعاعبة ىذه اؼبنافع نظرا التساعها كتنوعها منها النقدية كالعينية كىو ما تناكلتو اؼبعاي ت احملاسبية الدكلية من خبلؿ اؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( الذم تبناه النظا احملاسيب اؼبارل ) SCF (كباقي اؼبعاي ت. اؼبعيار احملاسيب الدكرل كيلقي اػبدمة ك ذلك )IAS9( الضوء على متطلبات االع تاؼ كالقياس احملاسيب ؼبنافع بعد كما أثناء اؼبستخدم ت متطلبات اإلفصاح الواجب عرضها يف القوائم اؼبالية عن ىذه اؼبنافع األمر الذم طرح العديد من التساؤالت حوؿ مدة توافق ىذا اؼبعيار كتبنيو من قبل النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( يف ظل القوان ت اػباصة باعبزائر. كتأيت ىذه اؼبنافعكشكل من أشكاؿ اغبوافز اؼبقدمة من طرؼ اؼبؤسسة ؼبستخدميها لقاء اجملهودات اليت قاموا هبا سواءكانوا يف حالة عمل دائم باؼبؤسسة أك سبت إحالتهم على التقاعد كفق شركط كالتزامات تعاقدية حيث أف ىذه اؼبنافع تعد ضمن أعباء اؼبؤسسة. مشكلة الدراسة تدكر مشكلة الدراسة حوؿ دراسة منحة اإلحالة على التقاعد يف شكل منافع ك يفية حساهبا كمعاعبتها ؿباسبيا كفق النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( كىذا يف ظل تطبيق اؼبعيار احملاسيب اػباص دبنافع اؼبوظف ت )IAS9( كيبكن صياغة مشكلة الدراسة يف التساؤؿ الرئيسي اآليت: كيف يتم تحديد وتسجيل منحة اإلحالة على التقاعد وفق النظا المحاسبي المالي )SCF( المعيار المحاسبي الدولي ) IAS9 ( وما واقع تطبيق ذلك في مؤسسة االسمنت )SCT( تبسة التساؤالت الفرعية تنبثق عن التساؤؿ الرئيسي بعض األسئلة الفرعية حوؿ: ىل ىناؾ توافق ب ت النظا احملاسيب اؼبارل كاؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( ما اؼبقصود دبنافع اؼبستخدم ت كما ىي أىم تقسيماهتا كيف يتم احتساب كتسجيل منحة الذىاب للتقاعد كما مدل تطبيقها يف مؤسسة االظبنت )SCT( تبسة فرضيات الدراسة لئلجابة عن األسئلة الفرعية كمعاعبة التساؤؿ الرئيسي يبكن تب ت الفرضيات اآلتية: وفي ظل تبني الفرضية 0: تطبيق منافع اؼبستخدم ت ألكؿ مرة جاء من خبلؿ تب ت النظا احملاسيب اؼبارل للمعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( كىو ما أكجد توافق بينهما معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 00

12 الفرضية 0: تعد منحة الذىاب للتقاعد من أىم اؼبنافع طويلة األجل تستحق بعد اكتماؿ ف تة اػبدمة كالذىاب إذل التقاعد كاليت تقو على أساس جوانب تقنية يف ربديدىا فقط. أىمية الدراسة سبثل أنبية ىذه الدراسة يف تزامنها مع التغ تات اغباصلة يف األنظمة احملاسبية باعبزائر كىذا بعد تطبيقها للنظا احملاسيب اؼبارل الذم جاء مستمدا من اؼبعاي ت احملاسبية الدكلية كؽبذا رباكؿ ىذه الدراسة اؼبسانبة يف التعرؼ على جوانب معينة من ىذه اؼبعاي ت اليت تبناىا النظا احملاسيب اؼبارل كمنها اؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( اػباص كالذم طرح منحة اإلحالة على التقاعد جوانب زبص اؼبورد البشرم كما يقد لو من مزايا من طرؼ اؼبؤسسة يف ظل بيئة األعماؿ اعبزائرية كالتعرؼ علىكيفية تقييم كمعاعبة ىذه اؼبنافع ؿباسبيا كبتلف التصنيفات اػباصة هبا. أىداؼ الدراسة ؿباكلة التعريف باؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9( كالذم تبناه النظا احملاسيب اؼبارل ربديد بتلف أكجو اإلطار للنظا احملاسيب اؼبارل إبراز تقييم كمعاعبة منافع اؼبستخدم ت كفق النظا احملاسيب اؼبارل يف ظل القوان ت اػباصة باعبزائر إثراء اؼبوضوع دبعلومات تفيد الطبلب كاألساتذة كاؼبهني ت فيما ىبص اعبانب احملاسيب ؼبنافع اؼبستخدم ت. منهج الدراسة رغبة يف بلوغ تطلعات الدراسة سبت االستعانة دبجموعة من اؼبناىج اؼبستخدمة يف البحث العلمي حيث مت االستعانة باؼبنهج الوصفي يف دراسة النظا احملاسيب اؼبارل كاؼبعيار الدكرل )IAS9( من خبلؿ توضيح بتلف اعبوانب النظرية كاستخدا اؼبنهج التحليلي يف فيما تعلق دبنحة االحالة على التقاعد كربليلها كفقا ؼبقتضيات الدراسة من تصنيف كتقييم كاؼبعاعبة احملاسبية كفق )SCF( أما اعبانب التطبيقي فقد اتبع فيو منهج دراسة اغبالة عند تناكؿ منافع اؼبستخد يف مؤسسة االظبنت )STC( باالعتماد على كثائق اؼبؤسسة ؿبل الدراسة. خطة الدراسة ؼبعاعبة إشكالية الدراسة فقد مت تب ت خطة العمل اآلتية: المحور األوؿ: النظا المحاسبي المالي وتبني المعيار المحاسبي الدولي )9 )IAS منافع الموظفين المحور الثاني: تصنيفات منافع المستخدمين وفق النظا المحاسبي المالي )SCF( المحور الثالث: حساب وتسجيل منحة اإلحالة على التقاعد )IDR( )SCT( المحور الرابع: دراسػػػػػػػػػػػة حالػػػػػػػػػػػػػػػػة مؤسػػػػػسة اإلسػػػػمنت تبػػػػػسة المحور األوؿ: النظا المحاسبي المالي وتبني المعيار المحاسبي الدولي )9 )IAS منافع الموظفين إف تطبيق النظا احملاسيب اؼبارل يف اؼبؤسسات اعبزائرية بداية من سنة 00 استجدت معو بعض اؼبفاىيم كالعمليات اغبديثة كاؼبستمدة أساسا من اؼبعاي ت احملاسبة الدكلية )IAS/IFRS( كغ ت بعيد عن ذلك تعد معاعبة امتيازات العماؿ أحد العناصر اؼبهمة اليت مستها تلك التغ تات كذلك حسب اؼبعيار احملاسيب الدكرل )IAS9) كذلك نظرا ألنبية اؼبورد البشرم باعتباره الركيزة األىم يف اؼبؤسسة كالسعي للمحافظة عليها كتقد ن امتيازات للموظف تكمنافع ك مزايا ؽبم. األمر الذم جعل إمكانية تقييم كمعاعبة ىذه االمتيازات نظرا التساع مفهومها ك رب حجمها كتنوع أشكاؽبا منها النقدية كالعينية كىو ما تطرقت لو اؼبعاي ت احملاسبية من خبلؿ اؼبعيار احملاسيب الدكرل ( الذم تبناه النظا احملاسيب اؼبارل.)SCF) IAS9) معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 0

13 اإلطار المفاىيمي النظا المحاسبي المالي )SCF( تعػريف النظا المحاسبي المالي عرفت اؼبادة الثالثة )03( من القانوف رقم 07 الصادر بتاريخ 007//5: "المحاسبة المالية ىي نظا لتنظيم المعلومة المالية تسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتصنيفها وتقديمها وتسجيلها وعرض كشوؼ تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة ووضعية خزينتها في نهاية السنة المالية". مجاالت تطبيق النظا المحاسبي المالي يقصد دبجاؿ التطبيق ربديد الكيانات اؼبلزمة قانونا دبسك ؿباسبة مالية كفقا للنظا احملاسيب اؼبارل كاليت حددىا القانوف 07 كىي: الكيانات الملزمة بالتطبيػق )الفقرة 0 من اؼبادة 0( تطبق أحكا ىذا القانوف على كل شخص طبيعي أك معنوم ملز دبوجب نص قانوين أك تنظيمي دبسك ؿباسبة مالية كما حددت اؼبادة 04 من نفس القانوف الكيانات اؼبلزمة دبسك ؿباسبة مالية كفق النظا احملاسيب اؼبارل كىي: الشركات اػباضعة ألحكا القانوف التجارم التعاكنيات األشخاص الطبيعيوف أك اؼبعنويوف اؼبنتجوف للسلع كاػبدمات التجارية كغ ت التجارية إذا كانوا يبارسوف نشاطات إقتصادية مبنية على عمليات متكررة كل األشخاص الطبيعي ت كاؼبعنوي ت اػباضع ت لذلك دبوجب نص قانوين أك تنظيمي. الكيانات غير الملزمة بالتطبيػق يستث ت من ؾباؿ تطبيق ىذا القانوف األشخاص اؼبعنويوف اػباضعوف لقواعد احملاسبة العمومية كما يبكػن للكيانات الصغ تة اليت ال يتعدل رقم أعماؽبا )يشمل رقم األعماؿ ؾبموع النشاطات الرئيسية كالثانوية ) كعػدد مستخدميها ( اؼبستخدم ت الذين يعملوف ضمن الوقت الكامل( حسب نوعية نشاطها خبلؿ سنت ت ماليت ت متتاليت ت كل األشخاص الطبيعي ت أك اؼبعنوي ت ك الشركات كالتعاكنيات اليت سبارس نشاطا صناعيا أك ذباريا أك حرفيا أك مهنة غ ت ذبارية الذين ال يتجاكز رقم أعماؽبم السنوم 30 3 مليوف دينار كعدد اؼبستخدم ت ال يتعدل 9 أجراء عليها أف سبسك ؿباسبة مالية مبسطة تسمى دبحاسبة اػبزينة كتتضمن: كضعية السنة اؼبالية 4 حسابات النتائج للسنة اؼبالية كجدكؿ تغ تات اػبزينة خبلؿ السنة اؼبالية. 3 أسباب تبني النظا المحاسبي المالي يبكن حصر 5 أىم األسباب أك الدكافع اليت دفعت اعبزائر إذل انتهاج معاي ت احملاسبة الدكلية ما يأيت: اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية القانوف رقم 07 المتضمن النظا المحاسبي المالي العدد: 74 بتاريخ 007//5 اعبزائر 007 ص: 03. اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبز ائرية القرار المؤرخ في 6 جويلية 008 المحدد ألسقف رقم األعماؿ وعدد المستخدمين والنشاط المطبق على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة العدد: 9 009/03/5 اعبزائر 009 ص: 9. 3 اعبمه ورية اعبزائرية الديبقراطية الشعبية قانوف الضرائب المباشرة والرسو المماثلة اؼبديرية العامة للضرائب كزارة اؼبالية نشرة 05 ص: شعيب شنوؼ محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية IAS/IFRS اعبزء األكؿ مكتبة الشركة اعبزائرية بوداكد اعبزائر 008 ص:. 9 5 شوقي جبارم فريد طبيلي النظا المحاسبي المالي في الجزائر بين متطلبات التطبيق و الطموحات اؼبلتقى الوط ت حوؿ معاي ت احملاسبة الدكلية كاؼبؤسسة االقتصادية اعبزائرية متطلبات التوافق كالتطبيق معهد العلو االقتصادية كالتجارية كعلو التسي ت جامعة مساعدية ؿبمد الشريف سوؽ أىراس اعبزائر 5 6 مام 00 ص ص: 0706 معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 0

14 األسباب الخارجية يف ظل الشراكة مع االرباد األكريب كمشركع االنضما إذل اؼبنظمة العاؼبية للتجارة تظهر ضركرة تطبيق معاي ت احملاسبة الدكلية هبدؼ خلق انسجا يف األنظمة احملاسبية كسبك ت اعبزائر من االندماج يف االقتصاد العاؼبي تطور األسواؽ اؼبالية كتزايد احتياجات اؼبؤسسات للتمويل فبا يفرض على اؼبؤسسات اعبزائرية ضركرة تب ت معاي ت احملاسبة الدكلية حىت تتمكن اؼبؤسسات إذل اللجوء إذل األسواؽ اؼبالية الدكلية أف األسواؽ اؼبالية تش تط على الدكؿ النامية اليت ترغب يف االستفادة من خرباهتا تطبيق معاي ت احملاسبة الدكلية االنفتاح االقتصادم على العادل اػبارجي يستوجب استعماؿ معلومات تتمتع بالشفافية كاؼبوثوقية كموحدة كمعدة كفقا ؼبعاي ت احملاسبة الدكلية قصد تسهيل نقل اؼبعلومات االقتصادية كجذب الشركات اؼبتعددة اعبنسيات. األسباب الداخلية اؼبخطط احملاسيب الوط ت )PCN( يستجيب بالدرجة األكذل إذل اؼبستلزمات اعببائية كال يتوافق مع حاجات اؼبؤسسة االقتصادية يف إمكانية اغبصوؿ على ربليل لوضعيتها اؼبالية النظا احملاسيب السائد ال يتماشى مع توجو اعبزائر كبو اقتصاد السوؽ حيث يظهر جليا للعياف التحوؿ التدرهبي للدكلة من كوهنا طرؼ فعاؿ كمسيطر على اؼبيداف االقتصادم إذل عنصر منظم كمراقب فقط لقد طغت النظرة القانونية على اؼبخطط احملاسيب القد ن بشكل كب ت رغم أنة كضع لتسي ت كإحكا الرقابة على اغبياة االقتصادية للمؤسسة كبالتارل أصبح ال ىبدمها بل ىبد مصاحل الدكلة أف اؼبؤسسات اعبزائرية يف ظل اؼبخطط القد ن تستخد مبدأ "اغبيطة ك اغبذر" بصفة مبالغ فيها كأنباؽبا بصفة كلية االعتماد على مبدأ "الصورة الوافية" فبا أثر سلبا على اإلستخدا العقبلين للمؤكنات كقيامو بدكر التغطية اؼبطلوب للخسائر اغباصلة اؼبخطط احملاسيب الوط ت ال يليب احتياجات التسي ت كعمليات ازباذ القرار حيث أف اعتماده على مبدأ التكلفة التارىبية فبا يتسبب يف عد قدرة البيانات احملاسبية على ترصبة الواقع االقتصادم يف ظل ظركؼ التضخم كإنبالو إعداد قوائم مالية تصنف على أساسا كظيفي ك ذا عد اعتماد جداكؿ تدفقات اػبزينة اليت تلعب دكرا ىاما يف ربليل الدقيق للتغ تات اغباصلة يف خزينة اؼبؤسسة كإمكانية مواجهة باطر السيولة متطلبات المعيار المحاسبي الدولي )9 )IAS منافع الموظفين نشأة المعيار المحاسبي الدولي )9 )IAS منافع الموظفين يف أفريل 00 تب ت ؾبلس معاي ت احملاسبة الدكلية )IASB( معيار احملاسبة الدكرل )IAS9( "منافع اؼبوظف ت" الذم صدر أصبل عن عبنة معاي ت احملاسبة الدكلية )IASC( يف فيفرم 980 كقد حل معيار احملاسبة الدكرل )IAS9( "منافع اؼبوظف ت" ؿبل معيار احملاسبة الدكرل )IAS9( "ؿباسبة منافع التقاعد يف القوائم اؼبالية ألصحاب العمل" الصادر يف جانفي 983 كمت أيضا تعديل معيار احملاسبة الدكرل )IAS9( )IAS9( "تكاليف منافع التقاعد". كقا ؾبلس معاي ت احملاسبة الدكلية )IASB( كيف جواف 0 قا اجمللس بتنقيح معيار احملاسبة الدكرل مرة أخرل يف 993 كأعيدت تسميتو دبعيار احملاسبة الدكرل بتعديل ؿباسبة اػبطط متعددة أصحاب العمل كخطط اجملموعة يف ديسمرب 004 )IAS9( دبا يف ذلك إزالة اػبيار الذم يتيح للمنشأة تأجيل معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 03

15 االع تاؼ بالتغ تات يف صايف إلتزا اؼبنافع احملددة كتعديل بعض متطلبات االفصاح ػبطط اؼبنافع احملددة كاػبطط متعددة أصحاب )IAS 9( العمل. ىدؼ ونطاؽ المعيار المحاسبي الدولي منافع الموظفين عند إصدار أم معيار ؿباسيب دكرل هبب إبراز اؽبدؼ من إصدار ىذا األخ ت ك ذا ؾباؿ كنطاؽ تطبيقو: ىدؼ المعيار يهدؼ اؼبعيار لتحديد ؿباسبة منافع اؼبوظف ت كاإلفصاح عنها كيتطلب اؼبعيار من اؼبنشأة االع تاؼ دبا يلي: إلتزا مع ت عندما يقد اؼبوظف اػبدمة مقابل منافع اؼبوظف ت اليت ستدفع مستقببل مصركؼ مع ت عندما تستهلك اؼبنشأة اؼبنافع االقتصادية الناصبة عن اػبدمة اليت يقدمها اؼبوظف مقابل منافع اؼبوظف ت. نطاؽ المعيار يطبق ىذا اؼبعيار من قبل صاحب العمل عند احملاسبة عن صبيع منافع اؼبوظف باستثناء تلك اليت ينطبق عليها )IFRS 0( الدفع على أساس السهم كال يتناكؿ ىذا اؼبعيػػػػػار التقرير من قبل خطط منفعػػػة اؼبوظػػػػف احملاسبة كالتقرير من قبل خطط منفعة التقاعد. كوبدد ىذا اؼبعيار أربع فئات رئيسية ؼبنافع اؼبوظف ت: )IAS 6( منافع الموظفين قصيرة األجل: منافع اؼبوظف قص تة األجل عندما يتوقع أنو سيتم تسويتها )دفعها( بشكل كامل خبلؿ شهر للسنة اؼبالية قبل هناية ف تة التقرير السنوية اليت يقد فيها اؼبوظفوف اػبدمات اؼبتعلقة هبا كمن أمثلتها ما يلي: الركاتب كاألجور كمسانبات اؼبنشأة يف الضماف اإلجتماعي اإلجازات السنوية كاؼبرضية اؼبدفوعة مشاركة العاؼب ت يف األرباح أك خطط اؼبكافآت اؼبنافع غ ت النقدية مثل: العناية الطبية كقركض اإلسكاف للعامل ت كبدالت السفر كالسلع كاػبدمات اليت تعطى ؾبانا أك بأسعار منخفضة للموظف ت اغبالي ت. المنافع بعد إنتهاء الخدمة الوظيفية للعاملين: كتشمل منافع التقاعد مثل اؼبعاشات )ركاتب التقاعد( كاؼبدفوعاتكمبلغ إصبارل عند التقاعد اؼبنافع األخرل ؼبا بعد التقاعد منافع الموظفين طويلة األجل: كتشمل إنتهاء التوظيف مثل تكاليف اػبدمات الطبية كالتأم ت على حياة العامل ت أثناء ف تة حاالت الغياب طويلة األجل اؼبدفوعة مثل إجازة اػبدمة الطويلة أك إجازة التفرغ العلمي تكاليف العامل ت اؼبدفوعة خبلؿ ف تة العجز طويلة األجل. مكافئة نهاية الخدمة المقدمة للعاملين. طارؽ عبد العاؿ ضباد موسوعة معايير المحاسبة اعبزء الثاين الدار اعبامعية االسكندرية مصر ص: 0. صبعة ضبيدات خبير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية EXPERT( )IFRS اجملمع الدكرل العريب للمحاسب ت القانوني ت عماف األردف 04 ص ص: 659 معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 04

16 3 محاسبة خطط المساىمات والمنافع المحددة وفق المعيار) 9 )IAS يرتبط ربديد منافع اؼبستخدم ت دبوجب تشريعات ؿبلية لضماف توفر اغبد األدىن من ىذه اؼبنافع كما ىو معموؿ بو يف كث ت من الدكؿ كتحديد اؼبستول األدىن من األجور ككجوب دفع اؼبؤسسة مسانبة عن موظفيها يف صناديق التقاعد أك الضماف اليت سبنح ركاتب مستقبلية بعد انتهاء اػبدمات ك ذلك التأم ت الصحي بتكلفة تقد ن اؼبنافع يف الف تة اليت يستفيد فيها اؼبوظفوف من االستحقاؽ كليس كفقا لؤلساس النقدم. كتتمثل أىم اؼبتطلبات الرئيسية للمعيار احملاسيب الدكرل )IAS 9( 3 محاسبة منافع الموظفين قصيرة األجل ال تتضمن منافع اؼبوظف ت قص تة األجل على سبيل اؼبثاؿ البنود التالية: الركاتب كاألجور كمسانبة اؼبنشأة يف الضماف االجتماعي كينص اؼبعيار )9 )IAS على كجوب االع تاؼ اؼبنفعة كليس عند دفعها أك إمكانية دفعها أم كفقا ألساس منافع اؼبستخدم ت يف: اإلجازات العادية كاؼبرضية مدفوعة األجر للف تة اليت تغطي شهر قادمة بعد تقد ن اؼبوظف ت ػبدماهتم اؼبنافع غ ت النقدية مثل اػبدمات الطبية كبدالت السفر كتقد ن سلع كخدمات ؾبانية للعامل ت اغبالي ت حصة اؼبوظف ت يف األرباح كاغبوافز خبلؿ شهر بعد هناية الف تة اليت يقو اؼبوظفوف خبلؽبا بتقد ن خدماهتم الوظيفية تتطلب ؿباسبة منافع اؼبوظف ت قص تة األجل إف تاضات إكتوارية لقياس االلتزا أك التكاليف كيتم قياس التزامات منافع اؼبوظف ت قص تة األجل بدكف خصم قيمتها دبعدؿ خصم مع ت كبالتارل ال تظهر بالقيمة اغبالية االع تاؼ بكافة منافع اؼبوظف ت قص تة األجل كقياسها: كاليت تعترب مصاريف ضمن قائمة الدخل كهبب على اؼبنشأة االع تاؼ دببلغ منافع اؼبوظف ت قص تة األجل غ ت اؼبدفوعة كاليت يتوقع أف تدفع مقابل تلك اػبدمة كمصاريف مستحقة الدفع )مطلوبات( كما هبب إظهار اؼببالغ اؼبدفوعة للموظف ت بأكثر من اؼببالغ اؼبستحقة مقدما. 3 تصنيف خطط المساىمات المحددة وخطط المنافع المحددة كينبغي ؽبم كمصاريف مدفوعة يف خطط اؼبسانبات احملددة تدفع اؼبنشأة مسانبة ثابتة ؼبنشأة )صندكؽ( منفصلة كال ي تتب أم إلتزا قانوين لدفع مسانبات أخرل إذا دل يكن لدل الصندكؽ أصوؿ كافية لدفع منافع اؼبوظف ت اؼبتعلقة خبدمة اؼبوظف يف الف تات اغبالية كالسابقة اؼبسانبات. أف تع تؼ اؼبنشأة باؼبسانبات اؼبقدمة إذل خطة اؼبسانبات احملددة حيث يكوف اؼبوظف قد قد خدمة مقابل تلك كيتم تصنيف صبيع خطط منافع ما بعد اػبدمة كخطط منافع ؿبددة كيبكن أف تكوف غ ت فبولة أك فبولة جزئيا أك فبولة 3 بالكامل: خالد صباؿ اعبعارات معايير التقارير المالية الدولية 007 الطبعة األكذل إثراء للنشر كالتوزيع عماف األردف 008 ص: 54. يونس األغواطي سلمى بوادم.69 معوقات تقييم وتقدير منحة التاقعد في ظل المعايير الدولية ؾبلة اؼبؤسسة ؾبلة دكرية ؿبكمة يف العلو االقتصادية كعلو التسي ت تصدر عن برب إدارة التغي ت يف اؼبؤسسة اعبزائرية )CEA( العدد الثاين کلية العلو اإلقتصادية كالتجارية كعلو التسي ت جامعة اعبزائر 3 دارل ابراىيم اعبزائر 03 ص ص: 67 3 ؿبمد أبو نصار صبعة ضبيدات معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية )الجوانب النظرية والعملية( الطبعة الثالثة دار كائل للنشر عماف األردف 03 ص ص:.8 3 معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 05

17 خطط المنافع المحددة هبب أف ربدد اؼبنشأة يف ؿباسبة خطط اؼبنافع احملددة القيمة اغبالية ألم إلتزا منافع ؿبددة كالقيمة العادلة ألصوؿ أم خطة بشكل منتظم حبيث ال ىبتلف اؼببلغ الظاىر يف البيانات اؼبالية كث تا عن اؼببالغ اليت يتم ربديدىا يف هناية ف تة إعداد التقارير كينبغي أف تستخد خطط اؼبنافع احملددة أسلوب الوحدات اإلئتمانية اؼبتوقعة لقياس إلتزاماهتا كتكاليفها خطط المساىمات المحددة دبوجب خطة اؼبسانبات احملددة قد تكوف الدفعات أك اؼبنافع اؼبقدمة للموظف ت ىي ببساطة توزيع جملموع أصوؿ الصندكؽ أك قد يلتز طرؼ ثالث مثل شركة تأم ت بتقد ن اؼبستول اؼبتفق عليو من الدفعات أك اؼبنافع للموظف ت كال يطلب من صاحب العمل أف يعوض عن النقص يف أصوؿ الصندكؽ. 33 محاسبة خطط المساىمات المحددة )منافع ما بعد التوظيف( يتم ربديد التزا اؼبنشأة )صاحب العمل( لكل ف تة من خبلؿ اؼببلغ الواجب اؼبسانبة بو يف الربنامج أك اػبطة لكل ف تة كقد وبدد االلتزا بناءا على معادلة تستخد تعويضات اؼبوظف ت كأساس الحتساب تلك االلتزامات ال تستلز احملاسبة عن خطط أك برامج اؼبسانبات احملددة كجود إف تاضات إكتوارية لقياس االلتزا أك اؼبصركؼ اؼبتعلقة دبنافع ما بعد انتهاء خدمة العامل ت يف اؼبنشأة كال يوجد أرباح أك خسائر إكتوارية. 43 محاسبة خطط المنافع المحددة معاعبة التزا خطط اػبدمات احملددة سبتاز بنوع من التعقيد كىذا للطبيعة االف تاضية اليت يقدر من خبلؽبا ىذا االلتزا حيث أف القيمة اليت سيتم االع تاؼ هبا يف اؼبيزانية على شكل مؤكنات للمعاشات كااللتزامات اؼبماثلة سبثل القيمة اغبالية اللتزا اػبدمات احملددة أم ىي القيمة احملينة للدفعات اؼبستقبلية اؼبتوقعة البلزمة لسداد االلتزا الناتج عن خدمة اؼبستخدم ت يف الف تة اغبالية كالف تات اؼبستقبلية كىي عرضة للتعديل بسبب الفركؽ اليت ستظهر ب ت االف تاضات كالنسب الواقعة فعبل حيث يتم االع تاؼ هبا على شكل مكاسب أك خسائر كهبب مراعاة األمور التالية عند ربديد القيمة اغبالية اللتزا اؼبنافع احملددة: أف يتم التقييم باستخدا كحدة االئتماف التنبؤم إجراء عمليات التقييم بانتظا حبيث يتم التوصل إذل قيم يتم االع تاؼ هبا يف القوائم اؼبالية ال زبتلف كث تا عن القيم اليت سيتم ربديدىا يف تاريخ إعداد اؼبيزانية هبب أف تكوف االف تاضات اليت تيستخد ألغراض التقييم غ ت متحيزة موضوعية كحيادية كبينها توافق مش تؾ. أما القيمة اليت يتم االع تاؼ هبا كتكاليف كتظهر يف جدكؿ حسابات النتائج ىي تكلفة اػبدمة اغبالية أم اؼبتعلقة بكل سنة على حدا كىي الزيادة يف قيمة التزا اؼبنافع احملددة الناصبة عن خدمة اؼبوظف يف الف تة اغبالية حيث تتكوف من عنصرين: تكلفة اػبدمة اؼبؤداة من طرؼ اؼبوظف خبلؿ الدكرة تكلفة الفائدة )ارتفاع القيمة اغبالية لبللتزا بسبب االق تاب الزم ت من تاريخ سداد اؼبنفعة(. كربسب قيمة التزا خطط اػبدمات احملددة بالعبلقة التالية: قيمة االلتزا = المنافع المجمعة من طرؼ الموظف احتماؿ دفع المؤسسة لهذه المنافع معدؿ التحيين حيث: المنافع المجمعة من طرؼ الموظف = المكافأة عنكل سنة خدمة عدد سنوات الخدمة عكوش ؿبمد أم ت أثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية على المردودية المالية للمؤسسات االقتصادية الجزائرية مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة اؼباجست ت يف العلو التجارية كلية العلو االقتصادية كالعلو التجارية كعلو التسي ت قسم العلو التجارية زبصص ؿباسبة كتدقيق جامعة اعبزائر ص: 96. معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 06

18 ك: ك: معدؿ التحيين: كما ذكرناه سابقا عادة ما يكوف مساكم ؼبعدؿ الفائدة السائد يف السوؽ اؼبارل كسوؽ االق تاض حيث كيف غياب سوؽ مارل نشط يبكن استعماؿ معدؿ التضخم السائد يف البلد أك معدؿ سندات اػبزينة اغبكومية المكافأة: عن كل سنة خدمة ىي مكافأة سبنحها اؼبؤسسة للموظف كقد تكوف على شكل نسبة مئوية من األجر السنوم أك أجرة شهر إضايف لكل سنة خدمة حيث زبتلف طريقة حساباهتا من مؤسسة ألخرل كيسمى األجر الذم سبنح منو ىذه اؼبكافأة باألجر اؼبرجعي. األجر المرجعي= األجر الحالي نسبة تطور األجور إلى غاية السنة األخيرة للخدمة احتماؿ دفع المؤسسة لمنافع الموظف = احتماؿ بقاء الموظف على قيد الحياة احتماؿ بقاء الموظف في المؤسسة حيث: احتماؿ بقاء الموظف على قيد الحياة: عادة تستعمل نسبة الوفيات الستخراج كىي: ) نسبة الوفيات( احتماؿ بقاء الموظف في المؤسسة: عادة تستعمل نسبة دكراف العماؿ يف اؼبؤسسة الستخراج كىي: ) نسبة دكراف العماؿ(. 5 االعتراؼ بالخطط المساىمات والمنافع المحددة واإلفصاح عنها وفق المعيار )9 )IAS 5 البنود المعترؼ بها في قائمة المركز المالي األصل أك االلتزا اؼبع تؼ بو من خطط اؼبنافع احملددة بتاريخ قائمة اؼبركز اؼبارل يتم إحتسابو من خبلؿ: = القيمة الحالية لاللتزامات بموجب المنافع المحددة + )أي أرباح اكتوارية الخسائر غير المعترؼ بها كوف األرباح والخسائر تقع خارج حدود نطاؽ %0 بالزيادة أو النقصاف حوؿ أفضل تقديرات المنشاة لاللتزامات الخاصة بمنافع الموظفين( المالي. أي تكلفة خدمة سابقة لم يعترؼ بها بعد القيمة العادلة ألصوؿ الخطة كما ىي بتاريخ قائمة المركز إذا كانت نتيجة اؼبعادلة السابقة موجب )+( سوؼ تظهر عندىا قائمة اؼبركز اؼبارل التزامات خطة اؼبنافع احملددة إذاكانت نتيجة اؼبعادلة السابقة سالبة )( سوؼ تظهر عندىا قائمة اؼبركز اؼبارل أصوؿ خطة اؼبنافع احملددة. 5 البنود المعترؼ بها في قائمة الدخل تتضمن قائمة الدخل عند إتباع خطة اؼبنافع احملددة تكلفة اػبدمة اعبارية أك اغبالية البنود التالية: مصركؼ الفائدة كوبتسب من خبلؿ ضرب معدؿ الفائدة يف بداية الف تة القيمة اغبالية اللتزا اؼبنافع احملددة العائد اؼبتوقع على أم أصوؿ للخطة األرباح كاػبسائر االكتوارية اليت تتطلب السياسة احملاسبية للمنشأة االع تاؼ هبا تكلفة اػبدمة السابقة أك أثر أم زبفيضات للخطة أك تسويات..3 ؿبمد أبو نصار صبعة ضبيدات معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية )الجوانب النظرية والعملية( الطبعة الثالة إثراء للنشر كالتوزيع عماف األردف 03 ص: اؼبرجع السابق ص: 33. معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 07

19 35 اإلفصاح عن منافع الموظفين رغم أف ىذا اؼبعيار )IAS 9( للتقرير اؼبارل قد تتطلب إفصاحات فعلى سبيل اؼبثاؿ يتطلب معيار احملاسبة الدكرل لكبار موظفي اإلدارة. كيتطلب معيار احملاسبة الدكرل يشمل اإلفصاح كفق اؼبعيار احملاسيب الدكرل ال يتطلب إفصاحات ؿبددة عن منافع إهناء التوظيف فإف اؼبعاي ت الدكلية األخرل )IAS 4( )IAS 0( 9( )IAS عن: إفصاحا عن مصركؼ منافع اؼبوظف. إفصاحات عن منافع اؼبوظف هبوز فصل كعرض مكونات مصركؼ التقاعد كتكلفة خدمة حالية كمصركؼ فوائد كعوائد أصوؿ اػبطة اك هبوز عرضها كمبلغ مستقل ضمن بياف الدخل هبب تقد ن افصاحات كافية لفهم أنبية خطط منافع اؼبوظف ت يف اؼبنشأة كما هبب اإلفصاح على: السياسة احملاسبية لبلع تاؼ باالرباح كاػبسائر االكتوارية االف تاضات االكتوارية الرئيسة اؼبستخدمة مطابقة القيمة الصافية لبللتزا لؤلصوؿ اؼبع تؼ هبا يف قائمة اؼبركز اؼبارل للخطة كالقيمة العادلة ألصوؿ اػبطة لكل فئة من األدكات اؼبالية اػباصة باؼبنشأة كصف اػبطة كمكونات اؼبصاريف اإلصبالية يف بياف الدخل أية فبتلكات مستخدمة من قبل اؼبنشأة كاإلفصاح عن معامبلت األطراؼ ذات العبلقة. من سنة إذل أخرل كالوضع اؼبموؿ المحور الثاني: تصنيفات منافع )إمتيازات( المستخدمين وفق النظا المحاسبي المالي )SCF( يعد اؼبعيار احملاسيب الدكرل )9 )IAS من ب ت اؼبعاي ت اليت إتسمت بعد االستقرار حيث سبت اؼبوافقة عليو سنة 983 ربت عنواف تسجيل خدمات التقاعد يف القوائم اؼبالية مث خضع ؼبراجعات عديدة أخرىا سنة 004 كأصبح بعنواف منافع اؼبوظف ت. كتأيت منافع اؼبستخدم ت لتعاجل كل أشكاؿ اؼبنافع اؼبقدمة من طرؼ اؼبؤسسة إذل مستخدميها لقاء اػبدمات اليت قاموا هبا حيث أف ىذه اؼبنافع تسجل ضمن أعباء اؼبؤسسة عند قيامهم بتأدية خدمتهم ؽبا أك عندما تكوف الشركط اليت زبضع ؽبا االلتزامات التعاقدية للمؤسسة إزاء اؼبستخدم ت لديها متوفرة. تعريف منافع )مزايا( المستخدمين ىناؾ عدة كتابات تناكلت مفهو منافع )مزايا( اؼبستخدم ت منها: منافع المستخدمين: ىي إمتيازات يبنحها الكياف للمستخدم ت لديو لقاء اػبدمات اليت قاموا هبا سواء كانوا يف كضعية نشاط أك غ ت نشاط يتحملها الكياف يف شكل أعباء كذلك مقابل عمل مقرر أك كفق شركط أك التزا تعاقدم مع اؼبستخدم ت. ؿبمد أبو نصار صبعة ضبيدات معايير المحاسبة واإلبالغ المالي الدولية )الجوانب النظرية والعملية( 008 مرجع سابق ص: 344. اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية القرار المؤرخ في 6 جويلية 008 المحدد لقواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوؼ وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرىا العدد: 9 بتاريخ 009/03/5 اعبزائر 009 ص: 0. معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 08

20 منافع المستخدمين: ىي صبيع اؼبزايا اليت تدفعها اؼبؤسسة ؼبستخدميها أم كافة األجور أك العوائد اليت وبصل عليها اؼبستخد نظ ت قيامو دبوجب التزا قانوين )قانوف اتفاقية صباعية عقود عمل أك غ تىا( أك التزا ضم ت )عرؼ( بوظيفة معينة كتتضمن ىذه اؼبزايا عنصرين أساسي ت نبا اؼبدفوعات اؼبالية اؼبباشرة كاليت تأخذ شكل األجور كاغبوافز كاألرباح كاؼبدفوعات اؼبالية غ ت اؼبباشرة مثل الضماف االجتماعي كاإلجازات اؼبدفوعة األجر. من التعريفات السابقة يبكن القوؿ أف منافع اؼبستخدم ت ىي: امتيازات سبنحها اؼبؤسسة للموظف ت اػباص ت هبا سبنح للموظف ت الناشط ت كاؼبتقاعدين سبنح كفق شركط تعاقدية مع اؼبوظف ت تتحملها اؼبؤسسة يف شكل أعباء سبنح مقابل خدمات مقدمة من اؼبوظف ت سبنح يف عدة أشكاؿ كاألجور كالعبلكات كمعاشات التقاعد... اخل. أىمية منافع )مزايا( المستخدمين تعد منافع )مزايا( اؼبستخدم ت ذات أنبيةكب تة بالنسبة للموظف ت كاؼبؤسسة على حد سواء كتتمثل ىذه األنبية يف: بناء عبلقة اهبابية ب ت اؼبوظف كاؼبؤسسة اليت يعمل لصاغبها زيادة الرضا الوظيفي للموظف ت اؼبستفيدين من ىذه اؼبنافع توف ت تغطية أكرب للمخاطر كبكلفة أقل كمن زبفيف العبء اؼبارل للمؤسسة تتيح للمؤسسة كفر اقتصادم كوف أف معظم ىذه االمتيازات معفاة من الضرائب تشجيع العامل ت كربفيزىم ؼبزيد من االداء كاإلنتاجية كزيادة كالئهم للمؤسسة تأم ت اغباجات األساسية للمؤمن عليو كألفراد أسرتو من خبلؿ توف ت دخل منتظم كمستمر لو اإلسها يف ربقيق االستقرار الوظيفي للموظف كحافز للعمل كاستمراراىم باؼبؤسسة توف ت اؼبناخ اؼببلئم لعمل اؼبوظف على اػبدمة بفعالية أكرب لصاحل اؼبؤسسة زيادة ثقة اؼبوظف يف اؼبؤسسة اليت يزاكؿ فيها مهامو بضماف صبيع حقوقو توف ت أفضل الفرص لبلستفادة من مهارات كأداء العماؿ. 3 تصنيفات منافع )مزايا( المستخدمين 3 فرؽ النظا احملاسيب اؼبارل ب ت منافع اؼبستخدم ت قص تة األجل كطويلة األجل: 3 تعريف المنافع قصيرة األجل حنيفة بن ربيع عبد اغبميد حسياين بوعبل صاغبي الواضح في المحاسبية وفق النظا المحاسبي المالي )SCF( والمعايير الدولية )IAS/IFRS( اعبزء الثاين الطبعة األكذل منشوراتكليك اعبزائر 03 ص: 64. فيصل حسونة إدارة الموارد البشرية الطبعة األكذل دار أسامة للنشر كالتوزيع عماف األدرف 007 ص: Conseil National de la Comptabilité, LES AVANTAGES AU PERSONNEL, NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER (SCF), Ministère des finances, Algeria, 6/03/0, pp:0305, on site: [ معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة

21 تتضمن تعهدات الكياف القص تة اؼبدل على االلتزامات بالدفع خبلؿ السنة اؼبالية اعبارية كعلى تلك اؼبوجبة األداء خبلؿ الػ شهرا اليت تتبع إقفاؿ السنة حيث مت أداء اػبدمة من طرؼ اؼبستخدم ت فهي سبثل صبيع اؼبرتبات كاألعباء االجتماعية اؼبرتبطة هبذه األجور. كتشمل ىذه التعهدات: ؾبموع مرتبات مستخدمي الكياف دبا يف ذلك اؼبرتبات اؼبمنوحة للمديرين اؼبس تين كللمستغل الفردم يف مقابل العمل اؼبقد االمتيازات العينية كاؼبتقاعدكف مثل السكن كالسيارة كاألمواؿ أك اػبدمات اجملانية منها االش تاكات يف صناديق الضماف االجتماعي اؼبرتبطة هبذه األجور العطل اؼبدفوعة األجر مع األعباء االجتماعية كاعببائية التابعة ؽبا كاليت يستفيد عبلكات االستنفاع اؼبتنوعة اؼبدفوعة خبلؿ الػ شهرا اليت تلي االختتا )اإلقفاؿ(. 3 تعريف المنافع طويلة األجل منها اؼبستخدموف العاملوف تتضمن تعهدات الكياف طويلة اؼبدل على اؼبدفوعات اليت هبب على الكياف أداءىا بعد مركر الػ شهرا على اختتا السنة اؼبالية اليت مت خبلؽبا أداء اػبدمات من طرؼ اؼبستخدم ت فهي امتيازات اؼبستخدم ت القابلة للدفع عند انتهاء نشاط اؼبستخدم ت فهي مقررة بالقانوف كاالتفاقيات التقليدية ك/أك باألعراؼ كتشكل ديوف على الشركة لصاحل كلفائدة األجراء الذين ستتم تسويتها يف اؼبستقبل. كتشمل ىذه التعهدات: منافع ما بعد إنتهاء اػبدمة )ما بعد التشغيل( منافع هناية اػبدمة )تعويضات هناية عقد العمل( منافع أخرل طويلة اؼبدل. المحور الثالث: حساب وتسجيل منحة اإلحالة على التقاعد )IDR( تقسم منافع اؼبستخدم ت كفق النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( إذل منافع قص تة األجل تلتز بدفعها خبلؿ السنة اؼبالية اعبارية تشمل صبيع اؼبرتبات كاألجور كاالش تاكات يف صناديق الضماف االجتماعي اؼبرتبطة هبذه األجور كاالمتيازات العينية مثل السكن كالنقل كغ تىا ك ذا العطل اؼبدفوعة األجر كبتلف العبلكات السنوية اؼبقدمة من اؼبؤسسةكاألرباح السنوية كمنها منافع طويلة األجل تتضمن اؼبدفوعات اليت هبب على اؼبؤسسة امتيازات قابلة للدفع عند انتهاء نشاط اؼبستخدم ت تشمل للتقاعد( مثل كديبغرافية أداءىا بعد مركر الػ شهرا على اختتا السنة اؼبالية فهي منافع ما بعد إنتهاء اػبدمة )ما بعد التشغيل سبثل مرتبطة بالذىاب مبنية اساس على أساس خطط مسانبات كمنافع ؿبددة كفق تقنيات اكتورارية مبنية على أساس اف تاضات مالية منحة الذىاب للتقاعد معاشات التقاعد كمنافع أخرل طويلة األجل األخرل اؼبرتبطة باػبربة باإلضافة إذل منافع اؼبشاركة يف األرباح اؼبؤجلة. كمنافع اإلحتفاؿ باؼبناسبات كاؼبنافع معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 0

22 تعريف منحة اإلحالة على التقاعد ىي مكافئة اؼبستخدم ت )خبلفا عن منافع هناية العقد( اؼبستحقة بعد إكماؿ ف تة اػبدمة فهي سبثل ىي تلك اؼبنحة اؼبستحقة للمستخد عند الذىاب للتقاعد. المعالجة المحاسبية لمؤونة التقاعد على اإلحالة منحة تقد اؼبؤسسة منافع ؼبوظفيها عند إحالتهم على التقاعد كاليت تظهر على شكل منحة الذىاب للتقاعد كتتحدد قيمتها على أساس القيمة اغبالية لبللتزامات احملتمل دفعها كباستعماؿ الطريقة االكتوارية اؼبقبولة. كيف ىذه اغبالة تسجل اؼبؤسسة ىذه اؼبنافع احملتمل دفعها يف اؼبستقبل على شكل بصصات يف هناية كل دكرة حيث هبب على اؼبؤسسة أف تكوف مؤكنة لتغطية ىذه التكاليف كهبب عليها إعادة النظر يف ىذه اؼبخصصات السنوية عند هنايةكل دكرة. حيث إف اؼبعاعبة احملاسبية ؽبذه االمتيازات أكثر تعقيدا من خطط اؼبسانبات احملددة كاليت تشمل ربديد االف تاضات كأساليب اغبساب االكتوارم كاليت يستخد فيها معلمات لدراسة كتعميم حساب منافع الذىاب للتقاعد كىي: االمتيازات الممنوحة: كىي حق اغبصوؿ على منافع التقاعد كاليت دبوجبها وبصل اؼبوظف على أجر مقابل كل كحدة خدمة مقدمة ؿبددة تعاقديا أك ضمنيا )ىذا اغبق يبكن أف يكوف قيمة مطلقة أك قيمة مرتبطة( األجر أو المبلغ المرجعي: قاعدة غبساب منافع اإلحالة على التقاعد كقد عرؼ دبوجب األحكا القانونية كاالتفاقيات أنو قد يكوف يف شكل األجر القاعدم أك راتب الوظيفة أك أم مبلغ ثابت أك متغ ت موجود يف تاريخ اغبساب النسيب الفترة المرجعية: ىي الف تة اؼبستخدمة غبساب مكافأة هناية اػبدمة يف التقاعد كتبدأ من تاريخ التعي ت كتستمر حىت موعد اإلحالة على التقاعد مع كجوب توفر الشركط الدنيا لبلستفادة من ىذه اغبقوؽ معدؿ نمو األجور أو المبلغ المرجعي: كىو متوسط معدؿ النمو اؼبتوقع للمبلغ األساسي كالذم يستعمل يف حساب منافع اإلحالة على التقاعد )IDR( حيث إف ربديد ىذا اؼبعدؿ يبكن تقديره مع مراعاة عموما )التضخم األقدمية النمو الوظيفي اؼبؤشر العا للمرتبات كيبكن أف تأخذ عوامل أخرل يف اإلعتبار...( فمعدؿ النمو يعتمد على: اػبربة السابقة لتطور اؼبرتبات يف اؼبؤسسة لف تة طويلة )0 5 سنة( اػبربة السابقة لتطور اؼبرتبات يف القطاع خبلؿ ف تة طويلة مؤشرات اإلقتصاد الكلي مثل مبو الناتج احمللي.)PIB( كمبوذج اغبساب يتم اختياره بشكل أفضل حسب التزامات اؼبؤسسة ذباه موظفيها يف تاريخ التقييم. بلخ ت بكارم الطيب مداين تقييم واقع تطبيق مكافأة نهاية الخدمة وفق النظا المحاسبي المالي في المؤسسة الوطنية لخدمات اآلبار )ENSP( ؾبلة أداء اؼبؤسسات اعبزائرية العدد: 07 ؾبلة علمية ؿبكمة سنوية كلية العلو االقتصادية كالتجارية كعلو التسي ت جامعة قاصدم مرباح كرقلة 05 ص: 76. االكتواري: مهنة ذبارية تتعامل مع االثر االقتصادم للخطر كعد اليق ت كاالكتواري وف يوفركف تقديرات ألنظمة األمن اؼبارل فهم يقيموف رياضيا احتمالية كقوع االحداث كقياس النتائج الطارئة يف سبيل تقليل اػبسائر اؼبالية غ ت اؼبؤكدة كغ ت اؼبرغوب فيها حيث ال يبكن ذبنب العديد من االحداث مثل الوفاة فلذلك هبب ازباذ تداب ت للحد من اآلثار اؼبالية اؼب تتبة على حدكثها. Conseil National de la Comptabilité, Commission de normalisation de spratiques comptables et des diligences professionnelle, Ministère des finances, Algeria, 03, p p: 0406, on site: ] معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة

23 معدؿ الدوراف :)TurnOver( ىو نسبة من متوسط العماؿ الداخل ت كاػبارج ت يف السنة السابقة مقارنة مع عدد العماؿ يف هناية السنة السابقة كوبسب بالعبلقة: معدؿ الدوراف = )عدد الخارجين في السنة + N عدد الداخلين في السنة N(/ 00 عدد العماؿ اإلجمالي في N//3 اؽبدؼ ىو حساب عد ترؾ العامل يف اؼبؤسسة قبل تاريخ إحالتو على التقاعد كيؤخذ فقط يف اإلعتبار اؼبغادرين يف حساب معدؿ الدكراف. معدؿ الوفاء: كىو الفرؽ ب ت اإلحتماؿ اؼبؤكد لبقاء العامل يف اؼبؤسسة كاحتماؿ مغادرتو كوبسب بالعبلقة: n معدؿ الوفاء = ) احتماؿ المغادرة أو معدؿ الدوراف( حيث n سبثل الف تة اؼبتبقية حىت تاريخ الذىاب إذل التقاعد. معدؿ المغادرة السنوي: الف تة كوبسب بالعبلقة: معدؿ المغادرة السنوي = يبثل النسبة ب ت عدد العماؿ اػبارج ت كعدد العماؿ اؼبوجودين يف اؼبؤسسة يف بداية عدد العماؿ الخارجين في السنة N عدد العماؿ اإلجمالي في نهاية N احتماؿ البقاء على قيد الحياة في تاريخ الذىاب إلى التقاعد: احتماؿ البقاء على قيد اغبياة ىو العمر اؼبتوقع لعامل مع ت إذل غاية إحالتو إذل التقاعد كوبسب بالعبلقة: احتماؿ البقاء على قيد الحياة = ) معدؿ الوفيات( n كيقدر ىذا االحتماؿ عادة على أساس اعبداكؿ اليت تقدمها اؼبنظمات اؼبختصة مثل الديواف الوط ت لئلحصائيات )ONS( اؼبنظمة الوطنية للتأم ت...)L OMS( حيث تطبق اؼبؤسسات ىذه اعبداكؿ كىذا لتكيفها حسب القطاع كالنشاط اإلقتصادم من أجل كل مستفيد من اؼبنافع أك غبساب معدؿ احتماؿ البقاء حسب فئات األعمار للموظف ت. احتماؿ التواجد في المؤسسة: من ب ت طرؽ حساب احتماؿ التواجد يف اؼبؤسسة يوجد: معدؿ متوسط العماؿ اػبارج ت فقط )غ ت الذاىب ت للتقاعد( يف ف تة عادة تكوف ب ت 5 ك 0 سنوات كىذا بالنسبة للعمالة اإلصبالية يف بداية الف تة معدؿ الوفيات. احتماؿ التواجد يف اؼبؤسسة يف ىذه اغبالة يساكم ناتج احتماؿ الوفاء يف احتماؿ البقاء على قيد اغبياة كوبسب بالعبلقة: احتماؿ التواجد في المؤسسة = احتماؿ الوفاء احتماؿ البقاء على قيد الحياة عند استخدا جدكؿ الوفيات ليس ىناؾ حاجة لرفع احتماؿ البقاء على قيد اغبياة حىت تاريخ التقاعد. معدؿ الخصم: ىو الفائدة اؼبدرجة عادة على اؼبدل الطويل يف سوؽ السندات النشطة اليت تصدرىا كربيات الشركات تعترب نسبة خالية من اؼبخاطر. معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة

24 )IDR( كبالتارل فإف ىذه االف تاضات كأساليب اغبساب االكتوارم سبكن من ربديد اؼبؤكنة اؼبخصصة ؼبنافع االحالة على التقاعد عند هناية كل دكرة كفق صيغة العبلقة: ( n المؤونػػػػػػػػػة = األجر المرجعي ) + معدؿ النمو( n معدؿ دوراف العماؿ( ( )اإلمتيازات الممنوحة األقدمية المحققة / األقدمية القصوى( ) + معدؿ الخصم( n معدؿ الوفيات( n كحسب النظا احملاسيب اؼبارل )SCF( فإنو يتع ت على اؼبؤسسة اليت اختارت نظا اؼبنافع احملددة أف تكوف من اجل ذلك مؤكنة للمعاشات كمكمبلت التقاعد كالتعويضات بسبب اإلحالة على التقاعد أك اؼبنافع اؼبماثلة ألفراد اؼبستخدم ت لديها كك بلئها اإلجتماعي ت. حيث يقيد ذلك يف اغبساب الفرعي 53 اؼبؤكنات للمعاشات كااللتزامات اؼبماثلة بعد احتساب معاشات االحالة على التقاعد كفق تقنيات حسابية تقدر بصورة صحيحة مبالغ اؼبنافع اليت يستحقها األفراد احملال ت على التقاعد بتطبيق الفرضيات االكتوارية مع ضركرة ربديد القيمة احملينة للمنافع اؼبستحقة كما شاهبها كذلك يتطلب اؼبركر باؼبراحل التالية: تقييم اؼببالغ اليت ستدفع لؤلجراء عند ذىاهبم للتقاعد حيث ربدد قيمة االلتزا باألجر اؼبدفوع يف سنوات هناية اػبدمة تقدير إصبارل تسديد ىذه اؼببالغ كىذا متعلق أساسا باحتماؿ بقاء األج ت حي تاريخ إحالتو على التقاعد ك ذا احتماؿ بقائو يف اؼبؤسسة إذل هناية مدة عملو هبا ربديث مبلغ اؼبنحة اليت وبصل عليها العامل ابتداءا من التاريخ الذم ستدفع فيو ربديد حصة االلتزا احملسوبة كاؼبوافقة غبق األج ت بتاريخ التقييم. كمنو يكوف التسجيل احملاسيب الذم يشمل ىذه اؼبؤكنة على الشكل: يكوف القيد: تكوين المؤونة: كتكوف يفكل سنة بنفس القيد كدببالغ بتلفة. مديػػػن رقػػػػػػػم الحػػػػػػػساب دائػػػػػػػن البيػػػػػػػػاف ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ بصصات االىتبلكات كاؼبؤكنات كخسائر القيمة العناصر اؼبالية )IDR( حػػػػػ/ اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة )تكوين مؤكنة منافع التقاعد( مديػػػن المبػػػالػػػػػػػغ دائػػػػػػػن يكوف القيد: مديػػػن استرجاع المؤونة: كتكوف يف حاالت توفػي العامل اك إستقالتو اك إقالتو )االس تجاع عبميع السنوات السابقة(. رقػػػػػػػم الحػػػػػػػساب دائػػػػػػػن البيػػػػػػػػاف ػػػػػػػػػػػػػ ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ.../.../ N حػػػػػ/ اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ اإلس تجاعات اؼبالية عن خسائر القيم كالتموينات )اس تجاع مؤكنة منافع التقاعد( مديػػػن المبػػػالػػػػػػػغ دائػػػػػػػن Ibid., pp : معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 3

25 حيث ال يبكن تسجيل اإلس تجاعات اؼبالية )حػػػ/ 786 ( عن القيم اؼبخصصة ؼبؤكنة التقاعد إال يف حاالت توفػي العامل اك إستقالتو أك إقالتو أما كتخفيض قيمة اؼبؤكنة ألم سبب من األسباب فإهنا ال تظهر ىذه االس تجاعات الهنا ال تعد كإيراد حقيقي. رفع قيمة المؤونة: كتكوف يف السنة اليت تعرؼ رفع قيمة اؼبؤكنة اليت يتم حساهبا حسبكل مؤسسة كاليت تكوف من خبلؿ: يكوف القيد: مديػػػن تسجيل قيمة مؤكنة منافع التقاعد اعبديدة تسجيل قيمة الفرؽ يف مؤكنة منافع التقاعد ب ت القديبة كاعبديدة كاليت تعد تعديل نتائج سنوات سابقة تسجيل فرض ضريبة مؤجلة عن ىذه الفرؽ ب ت اؼبؤكنت ت. رقػػػػػػػم الحػػػػػػػساب دائػػػػػػػن البيػػػػػػػػاف ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ بصصات االىتبلكات كاؼبؤكنات كخسائر القيمة العناصر اؼبالية )IDR( حػػػػػ/ اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة )تسجيل قيمة مؤكنة منافع التقاعد اعبديدة( ػػػػػػػػػػ ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ.../.../ N حػػػػػ/ ال تحيل من جديد )تعديل نتائج سنوات سابقة( ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة )تسجيل قيمة الفرؽ يف مؤكنة منافع التقاعد( ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N حػػػػػ/ ضرائب مؤجلة على األصوؿ ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ فرض ضريبة مؤجلة على األصوؿ )تسجيل الضريبة اؼبؤجلة عن الفرؽ( )حػػ/ 33 = الفرؽ اؼبع ت IBS % ) مديػػػن المبػػػالػػػػػػػغ دائػػػػػػػن 3 حساب منحة اإلحالة على التقاعد كبعد تكوين اؼبؤكنات اػباصة بكل السنوات ت تاكم ضمن حساب 53 اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة قيمة االلتزا الذم شكلتو اؼبؤسسة من أجل التكفل بقيمة اؼبنحة اليت ستدفعها للعامل يف حالة ذىابو للتقاعد أك ما يطلق عليها منحة الذىاب للتقاعد )IDR( للمؤسسة. retraite( )indemnités de départ a la كاليت تدخل ضمن خطط اػبدمات احملددة حيث تقو اؼبؤسسة باتباع أسلوب الوحدة اإلضافية اؼبقدرة بغرض ربديد القيمة اغبالية اللتزامات اؼبزايا احملددة اػباصة هبا كأسلوب تكلفة اػبدمة اغبالية )الزيادة يف القيمة اغبالية اللتزا اؼبزايا احملددة الناذبة عن خدمة اؼبستخد يف الف تة اغبالية( أك تكلفة اػبدمة السابقة )الزيادة يف القيمة اغبالية اللتزا اؼبزايا احملددة ػبدمة اؼبستخد يف الف تات السابقة الناذبة عن الف تة اغبالية(. معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 4

26 كمن أجل حساب منحة الذىاب للتقاعد )القيمة اغبالية لبللتزا( اذباه اؼبستخدم ت هبب ربديد كل من أجور هناية اػبدمة اؼبزايا اؼبستحقة االف تاضات اؼبالية فوائد أصوؿ اػبطة. كيتم تقييمها كفقا للمعادلة التالية: القيمة الحالية لاللتزا = مبلغ المزايا المتراكمة للمستخدمين إحتماؿ دفع المزايا نسبة اإلستحداث حيث: اغبقوؽ اؼب تاكمة من طرؼ اؼبستخدم ت = نسبة منحة آخر اػبدمة األقدمية األجر األخ ت )األقدمية اغبالية / األقدمية الكلية( احتماؿ دفع اؼبؤسسة لبللتزا = إحتماؿ البقاء على قيد اغبياة احتماؿ التواجد يف اؼبؤسسة أثناء التقاعد ربي ت االلتزا )نسبة االستحداث( = ) + نسبة االستحداث( االقدمية اؼبستقبلية 4 التسجيل المحاسبي لمنحة اإلحالة على التقاعد كبعد حساب قيمة منحة االحالة اؼبسجل ضمن اؼبؤكنات أك أكرب منو حيث إذاكانت: على التقاعد قد تكوف ىذه اؼبنحة اغبقيقية اليت ستدفعها اؼبؤسسة للعامل أقل من االلتزا القيمة اغبالية لبللتزا )اؼبنحة( أكرب من بصص اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة: يسجل عبء مارل لتعديل نتائج سابقة القيمة اغبالية لبللتزا )اؼبنحة( أقل من بصص اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة: يسجل كإس تجاعات عن اػبسائر مديػػػن حيث هببكل اغباالت ترصيد حساب 53 كيكوف التسجيل احملاسيب ؽبذه اؼبنحة على الشكل: رقػػػػػػػم الحػػػػػػػساب دائػػػػػػػن البيػػػػػػػػاف ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N /658 5 حػػػػػ/ أعباء اؼبستخدم ت األخرل مستحقات العامل ت ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ اؼبستخدموف أجور مستحقة )الصايف( حػػػػػ/ الدكلة ضرائب على الدخل )IRG( )%0( )تسجيل دفع قيمة اؼبنحة( ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N حػػػػػ/ اؼبؤكنات للمعاشات كاإللزامات اؼبماثلة ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ أعباء اؼبستخدم ت األخرل مستحقات العامل ت )ترصيد قيمة اؼبخصص( ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ /.../... N حػػػػػ/ اؼبستخدموف أجور مستحقة )الصايف( حػػػػػ/ أعباء التسي ت اعبارم األخرل/ أعباء مالية أو حػػػػػ/ ال تحيل من جديد )تعديل نتائج سنوات سابقة( ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ حػػػػػ/ اغبسابات اعبارية البنكية مديػػػن المبػػػالػػػػػػػغ دائػػػػػػػن أم ت بن سعيد يونس االغواطي إشكالػية حسػاب مػزايا )منحة( الػذىاب للتقاعػد وفق النظا المحاسبي المػالي اؼبلتقى الوط ت حوؿ كاقع كآفاؽ النظا احملاسيب اؼبارل يف اؼبؤسسات الصغ تة كاؼبتوسطة يف اعبزائر كلية العلو االقتصادية كالتجارية كعلو التسي ت جامعة الشهيد ضبو ػبضر الوادم 0605 مام 03 ص:.4 معهػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػد العلػػػػػػػػػػػػػػػػػػو االقتصادية والتجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػارية وعلػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ و التسيير المػػػػػػػػػػػػػػػػػػركز الجػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػامعي أفلو الصفحة 5