"اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل " معيار المراجعة )701(: اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل ISA 7

النسخ

1 معيار المراجعة )701(: اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل ISA 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor s اعتمدت معيار المراجعة )701( كما صدر من المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد. The Saudi Organization for Certified Public Accountants (SOCPA) has endorsed of ISA 701 as issued by the IAASB.. (SOCPA) 1

2 INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 701 COMMUNICATING KEY AUDIT MATTERS IN THE INDEPENDENT AUDITOR S REPORT (Effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016( CONTENTS Introduction Scope of this ISA... Effective Date... Objectives... Definition... Requirements Determining Key Audit Matters... Communicating Key Audit Matters... Communication with Those Charged with Governance... Documentation... Application and Other Explanatory Material Scope of this ISA... Determining Key Audit Matters... Communicating Key Audit Matters... Communication with Those Charged with Governance... Documentation... Paragraph A1 A8 A9 A30 A31 A59 A60 A63 A64 International Standard on Auditing (ISA) 701, Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor s Report, should be read in conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. Introduction Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor s responsibility to communicate key audit matters in the auditor s report. It is intended to address both the auditor s judgment as to what to communicate in the auditor s report and the form and content of such communication. 2. The purpose of communicating key audit matters is to enhance the communicative value of the auditor s report by providing greater transparency about the audit that was performed. Communicating key audit matters provides additional information to intended users of the financial statements ( intended users ) to assist them in understanding those matters that, in the auditor s professional judgment, were of most significance in the audit of the financial statements of the current period. Communicating key audit matters may also assist intended users in understanding the entity and areas of significant management judgment in the audited financial statements. (Ref: Para. A1 A4) 3. The communication of key audit matters in the auditor s report may also provide intended users a basis to further engage with management and those charged with معيار المراجعة )701( اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل )يسري هذا المعيار على أعمال مراجعة القوائم المالية المرتبط عليها اعتبارا من 2017/1/1 أو بعده( المحتويات مقدمة نطاق المعيار... تاريخ السريان... األهداف... التعريف... المتطلبات تحديد األمور الرئيسة للمراجعة... اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة... االتصال بالمكلفين بالحوكمة... التوثيق... التطبيق والمواد التفسيرية األخرى نطاق المعيار... تحديد األمور الرئيسة للمراجعة... اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة... االتصال بالمكلفين بالحوكمة... التوثيق... الفقرة أ 1 أ- 8 أ 9 أ- 30 أ 31 - أ 59 أ 60 - أ 63 أ 64 ينبغي قراءة معيار المراجعة )701( اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل في سياق معيار المراجعة )200( األهداف العامة للمراجع المستقل والقيام بالمراجعة وفق ا للمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية. مقدمة: نطاق المعيار: يتناول هذا المعيار مسؤولية المراجع لإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع المستقل. ويهدف إلى تناول كل من حكم المراجع عما يتم إبالغه في تقريره وشكل ومحتوى ذلك اإلبالغ. الغرض من اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة هو تعزيز قيمة االتصال في تقرير المراجع من خالل توفير المزيد من الشفافية عن المراجعة التي تم تنفيذها. ويوفر اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة معلومات إضافية لمستخدمي القوائم المالية الم ع نيين )"المستخدمين الم عنيين"( لمساعدتهم في فهم تلك األمور التي كانت بحسب الحكم المهني للمراجع لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية. وقد يساعد اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة أيضا المستخدمين الم ع نيين في فهم المنشأة ومجاالت االجتهادات الم همة لإلدارة في القوائم المالية المراجعة )راجع: الفقرات أ 1 أ- 4(. قد يوفر أيضا اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع للمستخدمين الم ع نيين أساسا لمزيد من التعامل مع اإلدارة

3 ج) ب) ( governance about certain matters relating to the entity, the audited financial statements, or the audit that was performed. 4. Communicating key audit matters in the auditor s report is in the context of the auditor having formed an opinion on the financial statements as a whole. Communicating key audit matters in the auditor s report is not: (a) A substitute for disclosures in the financial statements that the applicable financial reporting framework requires management to make, or that are otherwise necessary to achieve fair presentation; (b) A substitute for the auditor expressing a modified opinion when required by the circumstances of a specific audit engagement in accordance with ISA 705 )Revised(; 1 (c) A substitute for reporting in accordance with ISA 570 )Revised( 2 when a material uncertainty exists relating to events or conditions that may cast significant doubt on an entity s ability to continue as a going concern; or (d) A separate opinion on individual matters. (Ref: Para. A5 A8) 5. This ISA applies to audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities and circumstances when the auditor otherwise decides to communicate key audit matters in the auditor s report. This ISA also applies when the auditor is required by law or regulation to communicate key audit matters in the auditor s report. 3 However, ISA 705 (Revised) prohibits the auditor from communicating key audit matters when the auditor disclaims an opinion on the financial statements, unless such reporting is required by law or regulation. 4 Effective Date 6. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, Objectives 7. The objectives of the auditor are to determine key audit matters and, having formed an opinion on the financial statements, communicate those matters by describing them in the auditor s report. Definition 8. For purposes of the ISAs, the following term has the meaning attributed below: Key audit matters Those matters that, in the auditor s professional judgment, were of most significance in the audit of the financial statements of the current period. Key audit matters are selected from matters communicated with those charged with governance. Requirements Determining Key Audit Matters.4.5 والمكلفين بالحوكمة بشأن بعض األمور ذات العالقة بالمنشأة أو بالقوائم المالية ال مراجعة أو بعملية المراجعة التي تم تنفيذها. يتم اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع في سياق تكوين المراجع لرأيه في القوائم المالية ككل. واإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع ال ي عد: ) بديال عن اإلفصاحات الواردة في القوائم المالية التي يطلب إطار التقرير المالي المنطبق من اإلدارة إجراءها أو التي تعد بخالف ذلك ضرورية لتحقيق عرض عادل أو ) بديال إلبداء المراجع لرأي معدل عندما يكون ذلك مطلوبا بموجب ظروف ارتباط مراجعة معين وفقا لمعيار أو المراجعة )705( 1( )2( ) بديال عن عملية التقرير وفقا لمعيار المراجعة )570( عند وجود عدم تأكد جوهري ذي عالقة بأحداث أو ظروف قد تلقي شكا كبيرا بشأن قدرة المنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة أو )د( رأيا منفصال عن أمور بعينها. )راجع: الفقرات أ 5 أ- 8( ي طبق هذا المعيار على عمليات مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشآت مدرجة ويطبق في الظروف التي يقرر المراجع فيها اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقريره. ويطبق هذا المعيار أيضا عندما يكون مطلوبا من المراجع بموجب األنظمة أو اللوائح اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة ومع ذلك يحظر معيار المراجعة )705( على في تقريره. )3( المراجع اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة عندما يمتنع المراجع عن ابداء رأي في القوائم المالية إال إذا كان ذلك التقرير مطلوبا بموجب نظام أو الئحة. )4( تاريخ السريان:.6 األهداف:.7 التعريف:.8 يسرى هذا المعيار على أعمال مراجعة القوائم المالية المرتبط عليها اعتبارا من 2017/1/1 أو بعده. تتمثل أهداف المراجع في تحديد األمور الرئيسة للمراجعة واإلبالغ عنها من خالل وصفها في تقرير المراجع بعد تكوين رأي في القوائم المالية. ألغراض المعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية ) ( يكون للمصطلح التالي المعنى المبين أدناه: األمور الرئيسة للمراجعة: تلك األمور التي كانت بحسب الحكم المهني للمراجع لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية. ويتم اختيار األمور الرئيسة للمراجعة من بين األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة. المتطلبات: تحديد األمور الرئيسة للمراجعة: معيار المراجعة )705( التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المراجع المستقل. معيار المراجعة 570 االستمرارية الفقرتين معيار المراجعة 700 تكوين رأي والتقرير عن القوائم المالية الفقرتين معيار المراجعة 705 الفقرة 29. معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة لتكييف تطبيقها بما يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير. )1( (2) (3) (4) ) ( 2

4 ب) ج) ب) ب) 9. The auditor shall determine, from the matters communicated with those charged with governance, those matters that required significant auditor attention in performing the audit. In making this determination, the auditor shall take into account the following: (Ref: Para. A9 A18) (a) Areas of higher assessed risk of material misstatement, or significant risks identified in accordance with ISA 315 (Revised). 5 (Ref: Para. A19 A22) (b) Significant auditor judgments relating to areas in the financial statements that involved significant management judgment, including accounting estimates that have been identified as having high estimation uncertainty. (Ref: Para. A23 A24) (c) The effect on the audit of significant events or transactions that occurred during the period. (Ref: Para. A25 A26) 10. The auditor shall determine which of the matters determined in accordance with paragraph 9 were of most significance in the audit of the financial statements of the current period and therefore are the key audit matters. (Ref: Para. A9 A11, A27 A30) Communicating Key Audit Matters 11. The auditor shall describe each key audit matter, using an appropriate subheading, in a separate section of the auditor s report under the heading Key Audit Matters, unless the circumstances in paragraphs 14 or 15 apply. The introductory language in this section of the auditor s report shall state that: (a) Key audit matters are those matters that, in the auditor s professional judgment, were of most significance in the audit of the financial statements [of the current period]; and (b) These matters were addressed in the context of the audit of the financial statements as a whole, and in forming the auditor s opinion thereon, and the auditor does not provide a separate opinion on these matters. (Ref: Para. A31 A33) Key Audit Matters Not a Substitute for Expressing a Modified Opinion 12. The auditor shall not communicate a matter in the Key Audit Matters section of the auditor s report when the auditor would be required to modify the opinion in accordance with ISA 705 (Revised) as a result of the matter. (Ref: Para. A5) Descriptions of Individual Key Audit Matters 13. The description of each key audit matter in the Key Audit Matters section of the auditor s report shall include a reference to the related disclosure(s), if any, in the financial statements and shall address: (Ref: Para. A34 A41) (a) Why the matter was considered to be one of most significance in the audit and therefore determined to be a key audit matter; and (Ref: Para. A42 A45) (b) How the matter was addressed in the audit. (Ref: Para. A46 A51) 9. يجب على المراجع أن يحدد من بين األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة تلك األمور التي تتطلب اهتماما كبيرا منه عند تنفيذ المراجعة. وعند إجراء هذا التحديد يجب على المراجع أن يأخذ في الحسبان ما يلي )راجع: الفقرات أ 9 أ- 18(: ) المجاالت ذات الخطر المقدر المرتفع لتحريف جوهري أو المخاطر الم همة التي تم تحديدها وفقا لمعيار المراجعة )5( 315. )راجع: الفقرات أ 19 أ- 22(. ) األحكام المهمة للمراجع ذات العالقة بمجاالت واردة في القوائم المالية والتي تنطوي على اجتهادات مهمة لإلدارة بما في ذلك التقديرات المحاسبية التي قد تم تحديدها على أنها ذات عدم تأكد مرتفع في التقدير. )راجع: الفقرتين أ 23 أ 24 (. ) تأثير األحداث أو المعامالت المهمة التي وقعت خالل الفترة على المراجعة. )راجع: الفقرتين أ 25 أ 26 (. 10. يجب على المراجع أن يحدد أيا من األمور المحددة وفقا للفقرة 9 كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية وبناء عليه تعد األمور الرئيسة للمراجعة. )راجع: الفقرات أ 9 - أ 11 أ 27 أ- 30( اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة: يجب أن يوضح المراجع كل أمر رئيس للمراجعة في قسم مستقل وذلك باستخدام عنوان فرعي مناسب في تقريره تحت عنوان ألا" مور الرئيسة للمراجعة" ما لم تكن الظروف الواردة في الفقرتين 14 أو 15 منطبقة. ويجب أن تنص اللغة التمهيدية في هذا القسم من تقرير المراجع على أن: ) األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت بحسب الحكم المهني للمراجع لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية ]للفترة الحالية[ ) تلك األمور تم تناولها في سياق مراجعة القوائم المالية ككل وعند تكوين رأي المراجع فيها وأن المراجع لم يقدم رأيا منفصال في تلك األمور. )راجع: الفقرات أ 31 - أ 33 (.11 األمور الرئيسة للمراجعة ليست بدي ال إلبداء رأي معدل: 12. يجب على المراجع أال ي بلغ عن أمر ما في قسم األمور الرئيسة للمراجعة في تقريره عندما يكون مطلوبا منه أن يعدل الرأي وفقا لمعيار المراجعة )705( كنتيجة لهذا األمر. )راجع: الفقرة أ 5 ( وصف األمور الرئيسة الفردية للمراجعة: 13. يجب أن يتضمن وصف كل أمر رئيس للمراجعة في قسم األمور الرئيسة للمراجعة من تقرير المراجع إشارة إلى اإلفصاحات ذات العالقة إن وجدت في القوائم المالية ويجب أن يتناول الوصف )راجع: الفقرات أ 34 أ- 41(: ) السبب وراء اعتبار األمر أحد األمور التي لها األهمية البالغة عند المراجعة ومن ثم تم تحديده ليكون أمرا رئيسا للمراجعة )راجع: الفقرات أ 42 أ- 45( ) الكيفية التي تم بها التعامل مع األمر عند المراجعة. )راجع: الفقرات أ 46 أ- 51( معيار المراجعة 315 تحديد مخاطر التحريف الجوهري وتقديرها من خالل فهم المنشأة وبيئتها. (5) 3

5 ب) ب) ب) Circumstances in Which a Matter Determined to Be a Key Audit Matter Is Not Communicated in the Auditor s Report 14. The auditor shall describe each key audit matter in the auditor s report unless: (Ref: Para. A53 A56) (a) Law or regulation precludes public disclosure about the matter; or (Ref: Para. A52) (b) In extremely rare circumstances, the auditor determines that the matter should not be communicated in the auditor s report because the adverse consequences of doing so would reasonably be expected to outweigh the public interest benefits of such communication. This shall not apply if the entity has publicly disclosed information about the matter. Interaction between Descriptions of Key Audit Matters and Other Elements Required to Be Included in the Auditor s Report 15. A matter giving rise to a modified opinion in accordance with ISA 705 (Revised), or a material uncertainty related to events or conditions that may cast significant doubt on the entity s ability to continue as a going concern in accordance with ISA 570 (Revised), are by their nature key audit matters. However, in such circumstances, these matters shall not be described in the Key Audit Matters section of the auditor s report and the requirements in paragraphs do not apply. Rather, the auditor shall: (a) Report on these matter(s) in accordance with the applicable ISA(s); and (b) Include a reference to the Basis for Qualified (Adverse) Opinion or the Material Uncertainty Related to Going Concern section(s) in the Key Audit Matters section. (Ref: Para. A6 A7) Form and Content of the Key Audit Matters Section in Other Circumstances 16. If the auditor determines, depending on the facts and circumstances of the entity and the audit, that there are no key audit matters to communicate or that the only key audit matters communicated are those matters addressed by paragraph 15, the auditor shall include a statement to this effect in a separate section of the auditor s report under the heading Key Audit Matters. (Ref: Para. A57 A59) Communication with Those Charged with Governance 17. The auditor shall communicate with those charged with governance: (a) Those matters the auditor has determined to be the key audit matters; or (b) If applicable, depending on the facts and circumstances of the entity and the audit, the auditor s determination that there are no key audit matters to communicate in the auditor s report. (Ref: Para. A60 A63) Documentation 18. The auditor shall include in the audit documentation: 6 (Ref: Para. A64) (a) The matters that required significant auditor attention as determined in accordance with paragraph 9, and the rationale for the auditor s الظروف التي لن يتم فيها اإلبالغ في تقرير المراجع عن أمر ما تم تحديده على أنه أمر رئيس للمراجعة: 14. يجب على المراجع أن يوضح كل أمر رئيس للمراجعة في تقريره ما لم: ) تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن هذا األمر أو )راجع: الفقرة أ 52 ( ) يحدد المراجع في ظروف نادرة للغاية أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريره بسبب أنه من المتوقع بشكل معقول أن تفوق التبعات السلبية لفعل ذلك منافع المصلحة العامة من وراء ذلك اإلبالغ. وال يجوز تطبيق ذلك إذا كانت المنشأة قد أفصحت للجمهور عن معلومات بشأن هذا األمر. التفاعل بين وصف األمور الرئيسة للمراجعة والعناصر األخرى المطلوب إدراجها في تقرير المراجع: 15. األمر الذي يؤدي إلى رأي معدل وفقا لمعيار المراجعة )705( أو الذي يؤدي إلى عدم تأكد جوهري ذي عالقة بأحداث أو ظروف قد تثير شكا كبيرا بشأن قدرة المنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار المراجعة )570( يعد بطبيعته من األمور الرئيسة للمراجعة. ومع ذلك وفي تلك الظروف ال يجوز أن يتم إيضاح تلك األمور في قسم األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع وال تنطبق المتطلبات الواردة في الفقرتين وبدال من ذلك يجب على المراجع: ) التقرير عن هذا األمر ( ألا مور( وفقا لمعيار )معايير( المراجعة المنطبق )المنطبقة( ) إدراج إشارة في قسم األمور الرئيسة للمراجعة إلى أساس الرأي المتحفظ )المعارض( أو إلى عدم التأكد الجوهري ذي العالقة بقسم )أقسام( االستمرارية. )راجع: الفقرتين أ 6 أ 7 ( شكل ومحتوى قسم األمور الرئيسة للمراجعة في ظروف أخرى: 16. إذا حدد المراجع اعتمادا على حقائق وظروف المنشأة والمراجعة أنه ال توجد أمور رئيسة للمراجعة لإلبالغ عنها أو أن األمور الرئيسة للمراجعة التي تم اإلبالغ عنها هي فقط تلك األمور التي تم تناولها في الفقرة 15 فيجب عليه إدراج عبارة في هذا الشأن في قسم منفصل من تقريره تحت عنوان " ألا مور الرئيسة للمراجعة." )راجع: الفقرات أ 57 أ- 59( االتصال بالمكلفين بالحوكمة: يجب على المراجع إبالغ المكلفين بالحوكمة ب: ) تلك األمور التي حدد أنها من األمور الرئيسة للمراجعة أو ) إذا كان ذلك منطبقا اعتمادا على حقائق وظروف المنشأة والمراجعة تحديد المراجع أنه ال توجد أمور رئيسة للمراجعة لإلبالغ عنها في تقريره. )راجع: الفقرات أ 60 أ- 63(.17 التوثيق: يجب على المراجع أن ي ضمن في وثائق أ 64 (: )6( المراجعة )راجع: الفقرة.18 معيار المراجعة )230( توثيق أعمال المراجعة الفقرات 8-11 والفقرة أ 6. (6) 4

6 ب) ج) ج) د) ب) determination as to whether or not each of these matters is a key audit matter in accordance with paragraph 10; (b) Where applicable, the rationale for the auditor s determination that there are no key audit matters to communicate in the auditor s report or that the only key audit matters to communicate are those matters addressed by paragraph 15; and (c) Where applicable, the rationale for the auditor s determination not to communicate in the auditor s report a matter determined to be a key audit matter. *** Application and Other Explanatory Material Scope of this ISA (Ref: Para. 2) A1. Significance can be described as the relative importance of a matter, taken in context. The significance of a matter is judged by the auditor in the context in which it is being considered. Significance can be considered in the context of quantitative and qualitative factors, such as relative magnitude, the nature and effect on the subject matter and the expressed interests of intended users or recipients. This involves an objective analysis of the facts and circumstances, including the nature and extent of communication with those charged with governance. A2. Users of financial statements have expressed an interest in those matters about which the auditor had the most robust dialogue with those charged with governance as part of the two-way communication required by ISA 260 (Revised) 7 and have called for additional transparency about those communications. For example, users have expressed particular interest in understanding significant judgments made by the auditor in forming the opinion on the financial statements as a whole, because they are often related to the areas of significant management judgment in preparing the financial statements. A3. Requiring auditors to communicate key audit matters in the auditor s report may also enhance communications between the auditor and those charged with governance about those matters, and may increase attention by management and those charged with governance to the disclosures in the financial statements to which reference is made in the auditor s report. A4. ISA explains that it is reasonable for the auditor to assume that users of the financial statements: (a) Have a reasonable knowledge of business and economic activities and accounting and a willingness to study the information in the financial statements with reasonable diligence; (b) Understand that the financial statements are prepared, presented and audited to levels of materiality; (c) Recognize the uncertainties inherent in the measurement of amounts based on the use of estimates, judgment and the consideration of future events; and (d) Make reasonable economic decisions on the basis of the information in the financial statements. ) األمور التي تتطلب اهتماما كبيرا منه كما هو محدد وفقا للفقرة 9 والمبرر لتحديد المراجع لما إذا كان كل أمر من هذه األمور أمرا رئيسا للمراجعة وفقا للفقرة 10 أم ال ) عندما يكون ذلك منطبقا المبرر لتحديد المراجع أنه ال توجد أمور رئيسة للمراجعة لإلبالغ عنها في تقريره أو أن األمور الرئيسة للمراجعة التي يتم اإلبالغ عنها هي فقط تلك األمور التي تم تناولها في الفقرة 15 ) عندما يكون ذلك منطبقا المبرر لتحديد المراجع بأال يتم اإلبالغ في تقريره عن أمر ما تم تحديده على أنه أمر رئيس للمراجعة. *** التطبيق والمواد التفسيرية األخرى: نطاق المعيار )راجع: الفقرة 2( أ 1. أ 2. أ 3. أ 4. يمكن وصف األهمية على أنها األهمية النسبية ألمر ما مأخوذا في سياق معين. ويتم الحكم على أهمية أمر ما من قبل المراجع في السياق الذي يتم فيه النظر إليه. ويمكن النظر إلى األهمية في سياق العوامل الكمية والنوعية مثل الحجم النسبي والطبيعة والتأثير على الموضوع ومصالح المستخدمين الم ع نيين أو المستفيدين التي تم التعبير عنها. وينطوي هذا على تحليل موضوعي للحقائق والظروف بما في ذلك طبيعة ومدى االتصال بالمكلفين بالحوكمة. لقد أعرب مستخدمو القوائم المالية عن رغبة في تلك األمور التي أجرى المراجع بشأنها حوارا أكثر قوة مع المكلفين بالحوكمة كجزء من االتصال في االتجاهين المطلوب بموجب معيار المراجعة )7( 260 وطالبوا بشفافية إضافية بشأن تلك االتصاالت. فعلى سبيل المثال قد أعرب المستخدمون عن رغبة خاصة في فهم األحكام المهمة التي أجراها المراجع عند تكوين الرأي في القوائم المالية ككل ألنها غالبا ما تكون ذات عالقة بمجاالت اجتهادات مهمة لإلدارة عند إعداد القوائم المالية. إن مطالبة المراجعين باإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع قد تعزز أيضا االتصاالت بين المراجع والمكلفين بالحوكمة حول تلك األمور وقد يتزايد اهتمام اإلدارة والمكلفين بالحوكمة باإلفصاحات الواردة في القوائم المالية التي تم اإلشارة إليها في تقرير المراجع. أنه من المعقول أن يفترض يوضح معيار المراجعة )320( )8( المراجع أن مستخدمي القوائم المالية: ) لديهم معرفة معقولة باألعمال وباألنشطة االقتصادية وبالمحاسبة ولديهم الرغبة في دراسة المعلومات الواردة في القوائم المالية بقدر معقول من العناية ) يفهمون أن القوائم المالية تم إعدادها وعرضها ومراجعتها عند مستويات األهمية النسبية ) يعترفون بحاالت عدم التأكد المالزمة لقياس المبالغ استنادا إلى استخدام التقديرات واالجتهادات واألخذ في الحسبان األحداث المستقبلية ) يتخذون قرارات اقتصادية معقولة على أساس المعلومات الواردة في القوائم المالية. معيار المراجعة )260( االتصال بالمكلفين بالحوكمة. معيار المراجعة )320( األهمية النسبية عند تخطيط وتنفيذ المراجعة الفقرة 4. )7( (8) 5

7 Because the auditor s report accompanies the audited financial statements, the users of the auditor s report are considered to be the same as the intended users of the financial statements. Relationship between Key Audit Matters, the Auditor s Opinion and Other Elements of the Auditor s Report (Ref: Para. 4, 12, 15) A5. ISA 700 (Revised) establishes requirements and provides guidance on forming an opinion on the financial statements. 9 Communicating key audit matters is not a substitute for disclosures in the financial statements that the applicable financial reporting framework requires management to make, or that are otherwise necessary to achieve fair presentation. ISA 705 (Revised) addresses circumstances in which the auditor concludes that there is a material misstatement relating to the appropriateness or adequacy of disclosures in the financial statements. 10 A6. When the auditor expresses a qualified or adverse opinion in accordance with ISA 705 (Revised), presenting the description of a matter giving rise to a modified opinion in the Basis for Qualified (Adverse) Opinion section helps to promote intended users understanding and to identify such circumstances when they occur. Separating the communication of this matter from other key audit matters described in the Key Audit Matters section therefore gives it the appropriate prominence in the auditor s report (see paragraph 15). The Appendix in ISA 705 )Revised( includes illustrative examples of how the introductory language in the Key Audit Matters section is affected when the auditor expresses a qualified or adverse opinion and other key audit matters are communicated in the auditor s report. Paragraph A58 of this ISA illustrates how the Key Audit Matters section is presented when the auditor has determined that there are no other key audit matters to be communicated in the auditor s report beyond matters addressed in the Basis for Qualified (Adverse) Opinion section or Material Uncertainty Related to Going Concern section of the auditor s report. A7. When the auditor expresses a qualified or adverse opinion, communicating other key audit matters would still be relevant to enhancing intended users understanding of the audit, and therefore the requirements to determine key audit matters apply. However, as an adverse opinion is expressed in circumstances when the auditor has concluded that misstatements, individually or in the aggregate, are both material and pervasive to the financial statements: 11 Depending on the significance of the matter(s) giving rise to an adverse opinion, the auditor may determine that no other matters are key audit matters. In such circumstances, the requirement in paragraph 15 applies (see paragraph A58). If one or more matters other than the matter(s) giving rise to an adverse opinion are determined to be key audit matters, it is particularly important that the descriptions of such other key audit matters do not imply that the financial statements as a whole are more أ 5. أ 6. أ 7. وألن تقرير المراجع ي رفق مع القوائم المالية الم راجعة فإنه يتم النظر إلى مستخدمي تقرير المراجع على أنهم ن سف المستخدمين الم ع نيين بالقوائم المالية. العالقة بين األمور الرئيسة للمراجعة ورأي المراجع والعناصر األخرى في تقرير المراجع )راجع: الفقرات 15(: 12 4 يضع معيار المراجعة )700( متطلبات ويوفر إرشادات بشأن تكوين وال يعد اإلبالغ عن األمور الرئيسة رأي في القوائم المالية. )9( للمراجعة بديال عن اإلفصاحات الواردة في القوائم المالية التي يتطلب إطار التقرير المالي المنطبق من اإلدارة القيام بها أو التي تكون بخالف ذلك ضرورية لتحقيق عرض عادل. ويتناول معيار المراجعة )705( الظروف التي يخلص فيها المراجع إلى وجود تحريف جوهري ذي عالقة بمدى مناسبة أو كفاية اإلفصاحات الواردة في القوائم المالية )10(. عندما ي بدي المراجع رأيا متحفظا أو معارضا وفقا لمعيار المراجعة )705( ف نإ تقديم وصف لألمر الذي أدى إلى الرأي المعدل في قسم أساس الرأي المتحفظ )المعارض( يساعد على تعزيز فهم المستخدمين الم ع نيين والتعرف على تلك الظروف عندما تحدث. ولذلك فإن اإلبالغ عن هذا األمر بشكل منفصل عن اإلبالغ عن األمور الرئيسة األخرى للمراجعة الموضحة في قسم األمور الرئيسة للمراجعة يعطيه األهمية المناسبة في تقرير المراجع )انظر الفقرة 15(. ويتضمن ملحق معيار المراجعة )705( أمثلة توضيحية للكيفية التي تتأثر بها اللغة التمهيدية في قسم األمور الرئيسة للمراجعة عندما يبدي المراجع رأيا متحفظا أو معارضا ويتم اإلبالغ عن األمور الرئيسة األخرى للمراجعة في تقرير المراجع. وتوضح الفقرة أ 58 من هذا المعيار كيفية عرض قسم األمور الرئيسة للمراجعة عندما يقرر المراجع أنه ال توجد أمور رئيسة أخرى للمراجعة سيتم اإلبالغ عنها في تقرير المراجع تتعدى األمور التي تم تناولها في قسم أساس الرأي المتحفظ )المعارض( أو عدم تأكد جوهري ذي عالقة بقسم االستمرارية في تقرير المراجع. عندما ي بدي المراجع رأيا متحفظا أو معارضا فإن اإلبالغ عن األمور الرئيسة األخرى للمراجعة سيظل ذا صلة بتعزيز فهم المستخدمين الم ع نيين للمراجعة وبناء على ذلك فإن المتطلبات الالزمة لتحديد األمور الرئيسة للمراجعة تنطبق. ومع ذلك فإنه عند إبداء رأي معارض في الظروف التي يخلص فيها المراجع إلى أن التحريفات بمفردها أو في مجملها تعد جوهرية ومنتشرة في القوائم المالية فإنه: )11( اعتمادا على أهمية األمر )األمور( الذي أدى إلى رأي معارض فقد يقرر المراجع أنه ال توجد أمور أخرى تعد أمورا رئيسة للمراجعة. وفي مثل تلك الظروف فإن المتطلب الوارد في الفقرة 15 ينطبق )انظر الفقرة أ 58 (. إذا تم تحديد أمر واحد أو أكثر بخالف األمر )األمور( الذي أدى إلى الرأي المعارض ليكون من األمور الرئيسة للمراجعة فمن المهم بصفة خاصة أن وصف مثل تلك األمور الرئيسة األخرى معيار المراجعة )700( الفقرات وأ 1 - أ 10. انظر فقرة أ 7 من معيار المراجعة )705(. معيار المراجعة 705 الفقرة 8. (9) (10) (11) 6

8 credible in relation to those matters than would be appropriate in the circumstances, in view of the adverse opinion (see paragraph A47). A8. ISA 706 (Revised) 12 establishes mechanisms for auditors of financial statements of all entities to include additional communication in the auditor s report through the use of Emphasis of Matter paragraphs and Other Matter paragraphs when the auditor considers it necessary to do so. In such cases, these paragraphs are presented separately from the Key Audit Matters section in the auditor s report. When a matter has been determined to be a key audit matter, the use of such paragraphs is not a substitute for the description of the individual key audit matter in accordance with paragraph ISA 706 (Revised) provides further guidance on the relationship between key audit matters and Emphasis of Matter paragraphs in accordance with that ISA. 14 Determining Key Audit Matters (Ref: Para. 9 10) A9. The auditor s decision-making process in determining key audit matters is designed to select a smaller number of matters from the matters communicated with those charged with governance, based on the auditor s judgment about which matters were of most significance in the audit of the financial statements of the current period. A10. The auditor s determination of key audit matters is limited to those matters of most significance in the audit of the financial statements of the current period, even when comparative financial statements are presented (i.e., even when the auditor s opinion refers to each period for which financial statements are presented). 15 A11. Notwithstanding that the auditor s determination of key audit matters is for the audit of the financial statements of the current period and this ISA does not require the auditor to update key audit matters included in the prior period s auditor s report, it may nevertheless be useful for the auditor to consider whether a matter that was a key audit matter in the audit of the financial statements of the prior period continues to be a key audit matter in the audit of the financial statements of the current period. Matters that Required Significant Auditor Attention (Ref: Para. 9( A12. The concept of significant auditor attention recognizes that an audit is risk-based and focuses on identifying and assessing the risks of material misstatement of the financial statements, designing and performing audit procedures responsive to those risks, and obtaining audit evidence that is sufficient and appropriate to provide a basis for the auditor s opinion. For a particular account balance, class of transactions or disclosure, the higher an assessed risk of material misstatement at the assertion level, the more judgment is often involved in planning and performing the audit procedures and evaluating the results thereof. In designing further audit procedures, the أ 8. للمراجعة ال يعني ضمنا أن القوائم المالية ذات مصداقية فيما يتعلق بتلك األمور أكثر مما ينبغي في هذه الظروف في ضوء الرأي المعارض )انظر الفقرة أ 47 (. )12( يضع معيار المراجعة )706( آليات لمراجعي القوائم المالية لجميع المنشآت لتتضمن إبالغا إضافيا في تقرير المراجع عن طريق استخدام فقرات لفت انتباه وفقرات أمر أخر عندما يرى المراجع أنه من الضروري القيام بذلك. وفي مثل تلك الحاالت يتم عرض هذه الفقرات بشكل منفصل عن قسم األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع. وعندما يتم تحديد أمر ما ليكون أمرا رئيسا للمراجعة فإن استخدام تلك الفقرات ليست بديال عن وصف األمر الرئيس الفردي للمراجعة طبقا للفقرة )13( 13. ويوفر معيار المراجعة )706( مزيدا من اإلرشادات بشأن العالقة بين األمور الرئيسة للمراجعة وفقرات لفت االنتباه وفقا لذلك المعيار. )14( تحديد األمور الرئيسة للمراجعة أ 9. )راجع: الفقرتين 10(: 9 يتم تصميم آلية المراجع التخاذ قرار تحديد األمور الرئيسة للمراجعة الختيار عدد أقل من األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة وذلك استنادا إلى حكم المراجع بشأن األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية. أ 10. يقتصر تحديد المراجع لألمور الرئيسة للمراجعة على تلك األمور التي لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية حتى عندما يتم عرض القوائم المالية المقارنة ( يأ حتى عندما يشير رأي المراجع لكل فترة تم عرض القوائم المالية لها(. )15( أ 11. على الرغم من أن تحديد المراجع لألمور الرئيسة للمراجعة هو لمراجعة القوائم المالية للفترة الحالية وعلى الرغم من أنهذا المعيار ال يتطلب من المراجع تحديث األمور الرئيسة للمراجعة الواردة في تقريره للفترة السابقة فإنه مع ذلك قد يكون من المفيد للمراجع أن ينظر فيما إذا كان األمر الذي كان أمرا رئيسا للمراجعة عند مراجعة القوائم المالية للفترة السابقة ما زال أمرا رئيسا للمراجعة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية. األمور التي تتطلب اهتمام ا كبير ا من المراجع )راجع: الفقرة 9(: أ 12. إن مفهوم االهتمام الكبير من المراجع يقوم على أساس أن المراجعة هي على أساس الخطر وتركز على تحديد مخاطر التحريف الجوهري في القوائم المالية وتقديرها وتصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة استجابة لتلك المخاطر والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي المراجع. ولرصيد حساب معين أو فئة معينة من المعامالت أو إفصاح معين فإنه كلما ارتفع الخطر المقدر لتحريف جوهري على مستوى اإلقرار كلما زادت الحاجة إلى االجتهاد غالبا في تخطيط وتنفيذ إجراءات المراجعة وتقويم نتائجها. وعند تصميم إجراءات مراجعة اضافية فإن المراجع مطالب بالحصول على أدلة أكثر إقناعا كلما ارتفع تقدير المراجع للخطر. )16( معيار المراجعة 706 فقرات لفت االنتباه وفقرات أمور أخرى في تقرير المراجع المستقل. انظر الفقرتين 8 )ب( و 10 )ب( من معيار المراجعة 706. معيار المراجعة 706 الفقرات أ 1 أ- 3. انظر معيار المراجعة 710 المعلومات المقارنة األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة. معيار المراجعة 330 استجابات المراجع للمخاطر المقدرة الفقرة 7 )ب(. (12) (13) (14) (15) )16( 7

9 auditor is required to obtain more persuasive audit evidence the higher the auditor s assessment of risk. 16 When obtaining more persuasive audit evidence because of a higher assessment of risk, the auditor may increase the quantity of the evidence, or obtain evidence that is more relevant or reliable, for example, by placing more emphasis on obtaining third party evidence or by obtaining corroborating evidence from a number of independent sources. 17 A13. Accordingly, matters that pose challenges to the auditor in obtaining sufficient appropriate audit evidence or pose challenges to the auditor in forming an opinion on the financial statements may be particularly relevant in the auditor s determination of key audit matters. A14. Areas of significant auditor attention often relate to areas of complexity and significant management judgment in the financial statements, and therefore often involve difficult or complex auditor judgments. In turn, this often affects the auditor s overall audit strategy, the allocation of resources and extent of audit effort in relation to such matters. These effects may include, for example, the extent of involvement of senior personnel on the audit engagement or the involvement of an auditor s expert or individuals with expertise in a specialized area of accounting or auditing, whether engaged or employed by the firm to address these areas. A15. Various ISAs require specific communications with those charged with governance and others that may relate to areas of significant auditor attention. For example: ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate significant difficulties, if any, encountered during the audit with those charged with governance. 18 The ISAs acknowledge potential difficulties in relation to, for example: o Related party transactions, 19 in particular limitations on the auditor s ability to obtain audit evidence that all other aspects of a related party transaction (other than price) are equivalent to those of a similar arm s length transaction. o Limitations on the group audit, for example, where the group engagement team s access to information may have been restricted. 20 ISA 220 establishes requirements for the engagement partner in relation to undertaking appropriate consultation on difficult or contentious matters. 21 For example, the auditor may have consulted with others within the firm or outside the firm on a significant technical matter, which may be an indicator that it is a key audit matter. The engagement partner is also required to discuss, among other things, significant matters arising during the audit engagement with the engagement quality control reviewer. 22 وعند الحصول على أدلة مراجعة أكثر إقناعا بسبب التقدير المرتفع للخطر فقد يزيد المراجع من كمية األدلة أو الحصول على أدلة أكثر مالءمة واعتمادية على سبيل المثال عن طريق وضع مزيد من التركيز للحصول على أدلة من طرف ثالث أو من خالل الحصول على أدلة مؤيدة من عدد من المصادر المستقلة. )17( أ 13. وبناء على ذلك فإن األمور التي تشكل تحديا للمراجع عند الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة أو تشكل تحديا للمراجع عند تكوين الرأي في القوائم المالية قد تكون ذات أهمية خاصة عند تحديد المراجع لألمور الرئيسة للمراجعة. أ 14. غالبا ما تكون المجاالت التي تحتاج إلى اهتمام كبير من المراجع ذات عالقة بمجاالت االجتهادات المعقدة والمهمة لإلدارة في القوائم المالية وبالتالي غالبا ما تنطوي على أحكام صعبة أو معقدة للمراجع. وعليه فإنه غالبا ما يؤثر هذا على استراتيجية المراجع العامة للمراجعة وتخصيص الموارد ومدى الجهد المبذول في المراجعة فيما يتعلق بتلك األمور. ويمكن أن تتضمن هذه التأثيرات على سبيل المثال مدى مشاركة كبار الموظفين في ارتباط المراجعة أو مشاركة الخبير الذي يستعين به المراجع أو أفراد آخرين من ذوي الخبرة في مجال متخصص في المحاسبة أو المراجعة سواء متعاقدين أو م عينين من قبل المكتب للتعامل مع هذه المجاالت. أ 15. تتطلب معايير المراجعة المختلفة اتصاالت محددة مع المكلفين بالحوكمة وغيرهم والتي قد تكون ذات عالقة بالمجاالت التي تأخذ اهتماما كبيرا من المراجع. فعلى سبيل المثال: يتطلب معيار المراجعة )260( من المراجع إبالغ المكلفين بالحوكمة بالصعوبات الكبيرة إن وجدت التي واجهها أثناء وتعترف معايير المراجعة بالصعوبات المراجعة. )18( المحتملة فيما يتعلق على سبيل المثال ب: وبالتحديد القيود على o معامالت مع طرف ذي عالقة )19( قدرة المراجع للحصول على أدلة مراجعة بأن جميع الجوانب األخرى من المعاملة مع طرف ذي عالقة )عدا السعر( هي معادلة لتلك المعامالت المماثلة التي تتم على أساس التنافس الحر. o قيود على مراجعة المجموعة على سبيل المثال عندما يكون وصول فريق ارتباط المجموعة للمعلومات مقيدا. )20( يضع معيار المراجعة )220( متطلبات للشريك المسؤول عن االرتباط فيما يتعلق بإجراء مشاورات مناسبة بشأن األمور فعلى سبيل المثال قد يتشاور الصعبة أو الخالفية. )21( المراجع مع آخرين داخل المكتب أو خارجه على أمر فني مهم والذي قد يكون مؤشرا على أنه أمر رئيس للمراجعة. ومطلوب أيضا من الشريك المسؤول عن االرتباط مناقشة من بين أمور أخرى األمور المهمة التي تنشأ أثناء ارتباط )22( المراجعة مع فاحص رقابة جودة االرتباط. معيار المراجعة 330 الفقرة أ 19. معيار المراجعة 260 الفقرتين 16 )ب( و أ 21. معيار المراجعة 550 األطراف ذات العالقة الفقرة أ 42. معيار المراجعة 600 اعتبارات خاصة - عمليات مراجعة القوائم المالية للمجموعة )بما في ذلك عمل مراجعي مكونات المجموعة( الفقرة 49 )د(. معيار المراجعة 220 رقابة الجودة لمراجعة القوائم المالية الفقرة 18. معيار المراجعة 220 الفقرة 19. )17( )18( )19( (20) (21) (22) 8

10 ج) Considerations in Determining Those Matters that Required Significant Auditor Attention (Ref: Para. 9) A16. The auditor may develop a preliminary view at the planning stage about matters that are likely to be areas of significant auditor attention in the audit and therefore may be key audit matters. The auditor may communicate this with those charged with governance when discussing the planned scope and timing of the audit in accordance with ISA 260 (Revised). However, the auditor s determination of key audit matters is based on the results of the audit or evidence obtained throughout the audit. A17. Paragraph 9 includes specific required considerations in the auditor s determination of those matters that required significant auditor attention. These considerations focus on the nature of matters communicated with those charged with governance that are often linked to matters disclosed in the financial statements, and are intended to reflect areas of the audit of the financial statements that may be of particular interest to intended users. The fact that these considerations are required is not intended to imply that matters related to them are always key audit matters; rather, matters related to such specific considerations are key audit matters only if they are determined to be of most significance in the audit in accordance with paragraph 10. As the considerations may be interrelated (e.g., matters relating to the circumstances described in paragraphs 9(b)-(c) may also be identified as significant risks), the applicability of more than one of the considerations to a particular matter communicated with those charged with governance may increase the likelihood of the auditor identifying that matter as a key audit matter. A18. In addition to matters that relate to the specific required considerations in paragraph 9, there may be other matters communicated with those charged with governance that required significant auditor attention and that therefore may be determined to be key audit matters in accordance with paragraph 10. Such matters may include, for example, matters relevant to the audit that was performed that may not be required to be disclosed in the financial statements. For example, the implementation of a new IT system (or significant changes to an existing IT system) during the period may be an area of significant auditor attention, in particular if such a change had a significant effect on the auditor s overall audit strategy or related to a significant risk (e.g., changes to a system affecting revenue recognition). Areas of Higher Assessed Risk of Material Misstatement, or Significant Risks Identified in Accordance with ISA 315 (Revised) (Ref: Para. 9(a)) A19. ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate with those charged with governance about the significant risks identified by the auditor. 23 Paragraph A13 of ISA 260 )Revised( explains that the auditor may also communicate with those charged with governance about how the auditor plans to address areas of higher assessed risks of material misstatement. A20. ISA 315 (Revised) defines a significant risk as an identified and assessed risk of material misstatement that, in the auditor s judgment, requires special audit االعتبارات التي تؤخذ في الحسبان عند تحديد األمور التي تتطلب اهتمام ا كبيرا من المراجع )راجع: الفقرة 9(: أ 16. قد يبني المراجع وجهة نظر مبدئية في مرحلة التخطيط حول األمور التي من المحتمل أن تكون مجاالت اهتمام كبير منه عند المراجعة وبناء على ذلك قد تكون أمورا رئيسة للمراجعة. وقد يبلغ المراجع تلك األمور للمكلفين بالحوكمة عند مناقشة النطاق والتوقيت المخطط للمراجعة وفقا لمعيار المراجعة )260(. ومع ذلك فإن تحديد المراجع لألمور الرئيسة للمراجعة يستند على نتائج المراجعة أو األدلة التي تم الحصول عليها خالل المراجعة. أ 17. تتضمن الفقرة 9 اعتبارات محددة مطلوبة عند تحديد المراجع لتلك األمور التي تتطلب اهتماما كبيرا منه. وتركز تلك االعتبارات على طبيعة األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة والتي غالبا ما ترتبط بأمور تم اإلفصاح عنها في القوائم المالية وي قصد منها أن تعكس مجاالت مراجعة القوائم المالية التي قد تكون ذات أهمية خاصة للمستخدمين الم ع نيين. وحقيقة أن هذه االعتبارات مطلوبة ليست بقصد أن تعني ضمنا أن األمور ذات العالقة بها تكون دائما أمورا رئيسة للمراجعة وبدال من ذلك فإن األمور ذات العالقة بتلك االعتبارات المحددة تعد أمورا رئيسة للمراجعة فقط إذا تم تحديدها على أن لها األهمية البالغة عند المراجعة طبقا للفقرة 10. وحيث إن االعتبارات قد تكون متداخلة )على سبيل المثال األمور ذات العالقة بالظروف المبينة في الفقرتين 9 ب) (- ) يمكن أيضا تحديدها على أنها مخاطر مهمة( فإن إمكانية انطباق أكثر من واحد من االعتبارات ألمر معين تم إبالغ المكلفين بالحوكمة به قد تزيد من احتمالية تحديد المراجع بأن األمر يعد أمرا رئيسا للمراجعة. أ 18. باإلضافة إلى األمور ذات العالقة باالعتبارات الخاصة المطلوبة في الفقرة 9 قد توجد أمور أخرى تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة تتطلب اهتماما كبيرا من المراجع وبناء على ذلك قد يتم تحديدها على أنها أمور رئيسة للمراجعة طبقا للفقرة 10. وقد تتضمن مثل تلك األمور على سبيل المثال أمورا ذات صلة بالمراجعة التي تم تنفيذها والتي قد ال يكون مطلوبا اإلفصاح عنها في القوائم المالية. على سبيل المثال قد يكون تطبيق نظام تقنية معلومات جديد ( وأ تغييرات كبيرة على نظام تقنية المعلومات الحالي( خالل الفترة مجال اهتمام كبير من المراجع وبالتحديد إذا كان لهذا التغيير تأثير كبير على استراتيجية المراجع العامة للمراجعة أو كان ذا عالقة بخطر مهم )على سبيل المثال تغييرات على النظام تؤثر على إثبات االيراد(. مجاالت الخطر المقدر المرتفع لتحريف جوهري أو المخاطر المهمة التي تم تحديدها وفقا لمعيار المراجعة 315 )راجع: الفقرة ((: 9 أ 19. يتطلب معيار المراجعة )260( من المراجع االتصال بالمكلفين )23( بالحوكمة بشأن المخاطر المهمة التي حددها المراجع. وتوضح الفقرة أ 13 من معيار المراجعة )260( أن المراجع قد يتصل أيضا بالمكلفين بالحوكمة بشأن كيفية تخطيط المراجع للتعامل مع مجاالت المخاطر المقدرة المرتفعة للتحريف جوهري. أ 20. يعرف معيار المراجعة )315( الخطر المهم بأنه خطر تحريف جوهري تم تحديده وتقديره والذي يتطلب حسب حكم المراجع معيار المراجعة 260 الفقرة 15. (23) 9

11 consideration. Areas of significant management judgment and significant unusual transactions may often be identified as significant risks. Significant risks are therefore often areas that require significant auditor attention. A21. However, this may not be the case for all significant risks. For example, ISA 240 presumes that there are risks of fraud in revenue recognition and requires the auditor to treat those assessed risks of material misstatement due to fraud as significant risks. 24 In addition, ISA 240 indicates that, due to the unpredictable way in which management override of controls could occur, it is a risk of material misstatement due to fraud and thus a significant risk. 25 Depending on their nature, these risks may not require significant auditor attention, and therefore would not be considered in the auditor s determination of key audit matters in accordance with paragraph 10. A22. ISA 315 (Revised) explains that the auditor s assessment of the risks of material misstatement at the assertion level may change during the course of the audit as additional audit evidence is obtained. 26 Revision to the auditor s risk assessment and reevaluation of the planned audit procedures with respect to a particular area of the financial statements (i.e., a significant change in the audit approach, for example, if the auditor s risk assessment was based on an expectation that certain controls were operating effectively and the auditor has obtained audit evidence that they were not operating effectively throughout the audit period, particularly in an area with higher assessed risk of material misstatement) may result in an area being determined as one requiring significant auditor attention. Significant Auditor Judgments Relating to Areas in the Financial Statements that Involved Significant Management Judgment, Including Accounting Estimates that Have Been Identified as Having High Estimation Uncertainty (Ref: Para. 9)b(( A23. ISA 260 (Revised) requires the auditor to communicate with those charged with governance the auditor s views about significant qualitative aspects of the entity s accounting practices, including accounting policies, accounting estimates and financial statement disclosures. 27 In many cases, this relates to critical accounting estimates and related disclosures, which are likely to be areas of significant auditor attention, and also may be identified as significant risks. A24. However, users of the financial statements have highlighted their interest in accounting estimates that have been identified as having high estimation uncertainty in accordance with ISA that may have not been determined to be significant risks. Among other things, such estimates are highly dependent on management judgment and are often the most complex اعتبارات خاصة بالمراجعة. وغالبا ما يتم تحديد مجاالت االجتهادات المهمة لإلدارة والمعامالت غير المألوفة المهمة على أنها مخاطر مهمة. وبناء على ذلك غالبا ما تكون المخاطر المهمة مجاالت تتطلب اهتماما كبيرا من المراجع. أ 21. ومع ذلك قد ال يكون هذا هو الحال لجميع المخاطر المهمة. فعلى سبيل المثال يفترض معيار المراجعة )240( أن هناك مخاطر غش عند إثبات اإليراد ويتطلب من المراجع التعامل مع تلك المخاطر المقدرة للتحريف الجوهري بسبب غش كمخاطر مهمة. )24( وباإلضافة لذلك يشير معيار المراجعة )240( إلى أنه وبسبب الطريقة التي ال يمكن التنبؤ بها والتي من خاللها يمكن أن يحدث تجاوز من اإلدارة ألدوات الرقابة فإن ذلك التجاوز يعد خطر واعتمادا تحريف جوهري بسبب غش وبالتالي يعد خطرا مهما. )25( على طبيعتها فإن هذه المخاطر قد ال تتطلب اهتماما كبيرا من المراجع ولذلك فلن يتم النظر إليها عند تحديد المراجع لألمور الرئيسة للمراجعة وفقا للفقرة 10. أ 22. يوضح معيار المراجعة )315( أن تقدير المراجع لمخاطر التحريف الجوهري على مستوى اإلقرار قد يتغير خالل مسار المراجعة بسبب )26( الحصول على دليل مراجعة إضافي. إن إعادة النظر في تقدير المراجع للخطر وإعادة تقويم اإلجراءات المخططة للمراجعة فيما يتعلق بمجال معين من القوائم المالية ( يأ تغير كبير في منهج المراجعة على سبيل المثال إذا استند تقدير المراجع للخطر على توقع أن أدوات رقابة معينة كانت تعمل بشكل فعال وأن المراجع قد حصل على أدلة المراجعة على أنها لم تكن تعمل بشكل فعال خالل فترة المراجعة خصوصا في مجال ذي خطر مقدر مرتفع لتحريف جوهري( قد يؤدي إلى أن يتم تحديد هذا المجال على أنه أحد األمور التي تتطلب اهتماما كبيرا من المراجع. األحكام المهمة للمراجع ذات العالقة بمجاالت واردة في القوائم المالية والتي تنطوي على اجتهادات مهمة لإلدارة بما في ذلك التقديرات المحاسبية التي تم تحديدها على أن لها عدم تأكد مرتفع في التقدير )راجع: الفقرة 9 ب) ((: أ 23. يتطلب معيار المراجعة )260( من المراجع إبالغ المكلفين بالحوكمة بوجهات نظره بشأن الجوانب النوعية المهمة في الممارسات المحاسبية للمنشأة بما في ذلك السياسات المحاسبية والتقديرات وفي كثير من الحاالت المحاسبية وإفصاحات القوائم المالية. )27( يتعلق هذا بالتقديرات المحاسبية المهمة واإلفصاحات ذات العالقة والتي من المحتمل أن تكون مجاالت اهتمام كبير من المراجع وأيضا يمكن تحديدها على أنها مخاطر مهمة. أ 24. ومع ذلك فقد أظهر مستخدمو القوائم المالية اهتمامهم بالتقديرات المحاسبية التي تم تحديد أنها ذات عدم تأكد مرتفع في التقدير وفقا لمعيار المراجعة )540( )28( والتي قد ال يتم تحديدها على أنها مخاطر مهمة. ومن بين أمور أخرى تعتمد تلك التقديرات بشكل كبير على اجتهادات اإلدارة وغالبا ما تكون هي أكثر المجاالت تعقيدا في القوائم المالية وقد تتطلب مشاركة كل من خبير اإلدارة )24( )25( )26( (27) )28( معيار المراجعة 240 مسؤوليات المراجع ذات العالقة بالغش عند مراجعة القوائم المالية الفقرتين معيار المراجعة 240 الفقرة 31. معيار المراجعة 315 الفقرة 31. معيار المراجعة 260 الفقرة 16 )أ(. انظر الفقرتين من معيار المراجعة 540 مراجعة التقديرات المحاسبية بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة. 10