معيار المراجعة )700(: تكوين الرأي والتقرير عن القوائم المالية ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements. The Saudi Organization for Certified Public Accountants (SOCPA) has endorsed of ISA 700 as issued by the IAASB taking in consideration the general additions/modifications stated above and the following specific additions/modifications: - Adding footnote to paragraph 42 to give example of the Other Reporting Responsibility stating example of Reporting on Other Legal and Regulatory Requirements is what Company Law stated in its paragraph 135 that the auditor shall include in his report what might come to his attention about violation of the terms of the Company Law or the term of the company Bylaw. - Adding footnote to paragraph 45 in regards to the inclusion of the engagement partner name in the auditor report for audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities stating that the Saudi CPA Law in its paragraph 7 stated that Audit reports issued by the Certified Public Accountant shall be signed by the Certified Public Accountant himself, in case of individuals, or by the partner who actually participated in or supervised the audit in the case of accounting firms. No other person may be delegated this power of signature. The Law did not give any exemptions. - Adding footnote to the titles of paragraphs 50 and A71stating that according to the decision of the SOCPA Board to transit to the International Standards of Auditing, there is no other set of Auditing standards that exists in Saudi Arabia and, therefore, such paragraphs are not applied in auditing environment in Saudi Arabia. اعتمدت معيار المراجعة )700( كما صدر من المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد مع األخذ في الحسبان اإلضافات أو التعديالت العامة السابق إيضاحها في وثيقة االعتماد باإلضافة إلى اإلضافات أو التعديالت التالية: إضافة حاشية للفقرة رقم )42( لتوفير مثال لمسؤوليات التقرير األخرى تنص على ما يلي: "من أمثلة التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى ما نص عليه نظام الشركات في المادة الخامسة والثالثين بعد المائة من أن على المراجع أن يضمن في تقريره "... ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس"". إضافة حاشية للفقرة رقم )45( بشأن تضمين اسم الشريك المسؤول عن االرتباط في تقرير المراجع عن مراجعة مجموعات كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشآت مدرجة تنص على ما يلي: "ينص نظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية في مادته السابعة على أنه "يجب التوقيع على تقارير المراجعة الصادرة من المكتب من المحاسب المرخص له نفسه إذا كان فردا أو من الشريك الذي شارك أو أشرف على المراجعة فعال بالنسبة لشركات المحاسبة وال يجوز إنابة شخص آخر في التوقيع". ولم يعط النظام أي استثناءات". إضافة حاشية لعنوان الفقرة رقم )50( وكذلك عنوان الفقرتين رقم )أ 71 أ 72 ( تنص على ما يلي: "وفقا لقرار مجلس إدارة بالتحول إلى المعايير الدولية للمراجعة فإنه لن توجد مجموعة أخرى من معايير المراجعة في المملكة مما يعني عدم انطباق هذه الفقرات على البيئة المحلية للمراجعة في المملكة." - - - (SOCPA) 1
INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 700 (REVISED) FORMING AN OPINION AND REPORTING ON FINANCIAL STATEMENTS (Effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016) CONTENTS Introduction Scope of this ISA... Effective Date... Objectives... Definitions... Requirements Forming an Opinion on the Financial Statements. Form of Opinion... Auditor s Report... Supplementary Information Presented with the Financial Statements Application and Other Explanatory Material Qualitative Aspects of the Entity s Accounting Practices... Disclosure of the Effect of Material Transactions and Events on the Information Conveyed in the Financial Statements... Description of the Applicable Financial Reporting Framework... Form of Opinion... Auditor s Report... Supplementary Information Presented with the Financial Statements... Appendix: Illustrations of Independent Auditor s Reports on Financial Statements Paragraph 1 4 5 6 7 9 10 15 16 19 20 51 52 53 A1 A3 A4 A5 A10 A11 A12 A13 A72 A73 A79 Standard on Auditing (ISA) 700 (Revised), Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements, should be read in conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. Introduction Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor s responsibility to form an opinion on the financial statements. It also deals with the form and content of the auditor s report issued as a result of an audit of financial statements. 2. ISA 701 1 deals with the auditor s responsibility to communicate key audit matters in the auditor s report. ISA 705 2 (Revised) and ISA 706 3 (Revised) deal with how the form and content of the auditor s report are affected when the auditor expresses a modified opinion or includes an Emphasis of Matter paragraph or an Other Matter paragraph in the auditor s report. Other ISAs also contain reporting requirements that are applicable when issuing an auditor s report. معيار المراجعة )700( تكوين الرأي والتقرير عن القوائم المالية )يسري هذا المعيار على أعمال مراجعة القوائم المالية المرتبط عليها اعتبارا من 2017/1/1 أو بعده( المحتويات مقدمة نطاق المعيار... تاريخ السريان... األهداف... التعريفات... المتطلبات تكوين رأي في القوائم المالية... شكل الرأي... تقرير المراجع... المعلومات اإلضافية المعروضة مع القوائم المالية... التطبيق والمواد التفسيرية األخرى الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة... اإلفصاح عن تأثير المعامالت واألحداث الجوهرية على المعلومات الواردة في القوائم المالية... وصف إطار التقرير المالي المنطبق... شكل الرأي... تقرير المراجع... المعلومات المكملة المعروضة مع القوائم المالية... الملحق: نماذج توضيحية لتقارير المراجع المستقل عن القوائم المالية الفقرة 4-1 5 6 9-7 15-10 19-16 51-20 53-52 أ 1 - أ 3 أ 4 أ 5 - أ 10 أ 11 - أ 12 أ 13 - أ 72 أ 73 - أ 79 ينبغي قراءة معيار المراجعة )700( "تكوين الرأي والتقرير عن القوائم المالية" في سياق معيار المراجعة )200( "األهداف العامة للمراجع المستقل والقيام بالمراجعة وفق ا للمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية". مقدمة: نطاق المعيار: يتناول هذا المعيار مسؤولية المراجع عن تكوين رأي في القوائم المالية. ويتناول أيضا شكل ومحتوى تقرير المراجع الم صدر كنتيجة لمراجعة القوائم المالية. مسؤولية المراجع بشأن اإلبالغ عن يتناول معيار المراجعة )701( )1( األمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجع. ويتناول معيار المراجعة كيفية تأثر شكل ومحتوى تقرير ومعيار المراجعة )706( )3( )2( )705( المراجع عندما ي بدي المراجع رأيا معدال أو عندما ي ضم ن المراجع في تقريره فقرة لفت انتباه أو فقرة أمر آخر. وتحتوي معايير المراجعة.1.2 معيار المراجعة )701( اإلبالغ عن األمور الرئيسية للمراجعة في تقرير المراجع المستقل. معيار المراجعة )705( التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المراجع المستقل. معيار المراجعة )706( فقرات لفت انتباه وفقرات أمر أخر في تقرير المراجع المستقل. (1) (2) (3) 1
ب) ب) 3. This ISA applies to an audit of a complete set of general purpose financial statements and is written in that context. ISA 800 4 deals with special considerations when financial statements are prepared in accordance with a special purpose framework. ISA 805 5 deals with special considerations relevant to an audit of a single financial statement or of a specific element, account or item of a financial statement. This ISA also applies to audits for which ISA 800 or ISA 805 apply. 4. The requirements of this ISA are aimed at addressing an appropriate balance between the need for consistency and comparability in auditor reporting globally and the need to increase the value of auditor reporting by making the information provided in the auditor s report more relevant to users. This ISA promotes consistency in the auditor s report, but recognizes the need for flexibility to accommodate particular circumstances of individual jurisdictions. Consistency in the auditor s report, when the audit has been conducted in accordance with ISAs, promotes credibility in the global marketplace by making more readily identifiable those audits that have been conducted in accordance with globally recognized standards. It also helps to promote the user s understanding and to identify unusual circumstances when they occur. Effective Date 5. This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016. Objectives 6. The objectives of the auditor are: (a) To form an opinion on the financial statements based on an evaluation of the conclusions drawn from the audit evidence obtained; and (b) To express clearly that opinion through a written report. Definitions 7. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below: (a) General purpose financial statements Financial statements prepared in accordance with a general purpose framework. (b) General purpose framework A financial reporting framework designed to meet the common financial information needs of a wide range of users. The financial reporting framework may be a fair presentation framework or a compliance framework. The term fair presentation framework is used to refer to a financial reporting framework that requires compliance with the requirements of the framework and: (i) Acknowledges explicitly or implicitly that, to achieve fair presentation of the financial statements, it may be necessary.3.4 األخرى أيضا على متطلبات لعملية التقرير والتي تنطبق عند إصدار تقرير المراجع. يطبق هذا المعيار عند مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام وتمت صياغته في هذا السياق. ويتناول معيار المراجعة اعتبارات خاصة عندما ت ع د القوائم المالية وفقا إلطار ذي )4( )800( )5( غرض خاص. ويتناول معيار المراجعة )805( اعتبارات خاصة ذات صلة بمراجعة قائمة مالية واحدة أو عناصر أو حسابات أو بنود محددة في قائمة مالية. ويطبق هذا المعيار أيضا على عمليات المراجعة التي يطبق عليها معيار المراجعة )800( أو معيار المراجعة )805(. تهدف متطلبات هذا المعيار إلى إيجاد توازن مناسب بين الحاجة إلى االتساق والقابلية للمقارنة في تقرير المراجع على المستوى العالمي وبين الحاجة إلى زيادة قيمة تقرير المراجع من خالل جعل المعلومات الواردة فيه أكثر مالءمة للمستخدمين. ويعزز هذا المعيار االتساق في تقرير المراجع إال أنه يدرك الحاجة إلى المرونة الحتواء الظروف الخاصة لدول بعينها. إن االتساق في تقرير المراجع عندما تتم عملية المراجعة طبقا لمعايير المراجعة يعزز المصداقية في السوق العالمية من خالل تسهيل التعرف على عمليات المراجعة التي تم القيام بها وفقا لمعايير معترف بها عالميا. كما يساعد ذلك أيضا على تعزيز فهم المستخدم والتعرف على الظروف غير العادية عند حدوثها. تاريخ السريان:.5 يسرى هذا المعيار على أعمال مراجعة القوائم المالية المرتبط عليها اعتبارا من 2017/1/1 أو بعده. األهداف:.6 أهداف المراجع هي: )أ( تكوين رأي في القوائم المالية استنادا إلى تقويم االستنتاجات المستخلصة من أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها ) إبداء ذلك الرأي بشكل واضح من خالل تقرير مكتوب. التعريفات:.7 ألغراض معايير المراجعة يكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدناه: )أ( قوائم مالية ذات غرض عام: قوائم مالية معدة وفقا إلطار ذي غرض عام. ) إطار ذو غرض عام: إطار تقرير مالي مصمم لتلبية االحتياجات العامة من المعلومات المالية لقطاع عريض من المستخدمين. وقد يكون إطار التقرير المالي إطار عرض عادل أو إطار التزام. وي ستخدم مصطلح "إطار العرض العادل" لإلشارة إلى إطار تقرير مالي يتطلب االلتزام بمتطلبات هذا اإلطار وأيضا : )i( يقرر بشكل صريح أو ضمني بأنه من أجل تحقيق عرض عادل للقوائم المالية فقد يكون من الضروري لإلدارة أن توفر إفصاحات تتعدى تلك المطلوبة بشكل خاص بموجب ذلك اإلطار أو يعني مصطلح "معايير المراجعة" - أينما يرد - المعايير الدولية للمراجعة المعتمدة للتطبيق في المملكة العربية السعودية وفقا لوثيقة االعتماد الصادرة من مجلس إدارة والتي تتضمن بعض اإلضافات الضرورية لتكييف تطبيق المعايير الدولية للمراجعة في المملكة العربية السعودية ولكنها لم تغير من متطلباتها. وتبعا لذلك فقد تم إدخال تعديل محدود على ترجمة نصوص المعايير بالقدر الالزم لتكييف تطبيقها في ظل البيئة النظامية للمملكة. معيار المراجعة )800( اعتبارات خاصة - عمليات مراجعة قوائم مالية معدة طبقا ألطر ذات غرض خاص. معيار المراجعة )805( اعتبارات خاصة عمليات مراجعة قائمة مالية واحدة وعناصر أو حسابات أو بنود محددة في قائمة مالية. (4) )5( 2
ج) ج) ب) ( for management to provide disclosures beyond those specifically required by the framework; or (ii) Acknowledges explicitly that it may be necessary for management to depart from a requirement of the framework to achieve fair presentation of the financial statements. Such departures are expected to be necessary only in extremely rare circumstances. The term compliance framework is used to refer to a financial reporting framework that requires compliance with the requirements of the framework, but does not contain the acknowledgements in (i) or (ii) above. 6 (c) Unmodified opinion The opinion expressed by the auditor when the auditor concludes that the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the applicable financial reporting framework. 7 8. Reference to financial statements in this ISA means a complete set of general purpose financial statements, including the related notes. The related notes ordinarily comprise a summary of significant accounting policies and other explanatory information. The requirements of the applicable financial reporting framework determine the form and content of the financial statements, and what constitutes a complete set of financial statements. 9. Reference to International Financial Reporting Standards in this ISA means the International Financial Reporting Standards issued by the International Accounting Standards Board, and reference to International Public Sector Accounting Standards means the International Public Sector Accounting Standards issued by the International Public Sector Accounting Standards Board. Requirements Forming an Opinion on the Financial Statements 10. The auditor shall form an opinion on whether the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the applicable financial reporting framework. 8,9 11. In order to form that opinion, the auditor shall conclude as to whether the auditor has obtained reasonable assurance about whether the financial statements as a whole are free from material misstatement, whether due to fraud or error. That conclusion shall take into account: (a) The auditor s conclusion, in accordance with ISA 330, whether sufficient appropriate audit evidence has been obtained; 10 (b) The auditor s conclusion, in accordance with ISA 450, whether uncorrected misstatements are material, individually or in aggregate; 11 and (c) The evaluations required by paragraphs 12 15..8.9 )ii( يقرر بشكل صريح بأنه قد يكون من الضروري لإلدارة الخروج عن متطلب من متطلبات اإلطار لتحقيق العرض العادل للقوائم المالية. ومن المتوقع أن يكون مثل هذا الخروج ضروريا فقط في ظروف نادرة للغاية. ويستخدم مصطلح "إطار االلتزام" لإلشارة إلى إطار التقرير المالي الذي يتطلب االلتزام بمتطلبات اإلطار ولكنه ال يحتوي على القرارات الواردة في )i( أو )ii( أعاله. )6( ) رأي غير معدل: الرأي الذي يبديه المراجع عندما ي خل ص إلى أن القوائم المالية قد أ عدت من جميع الجوانب الجوهرية وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق. )7( اإلشارة إلى "القوائم المالية" في هذا المعيار تعني "مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام بما ذلك اإليضاحات ذات العالقة". وتشتمل اإليضاحات ذات العالقة عادة على ملخص للسياسات المحاسبية المهمة والمعلومات التوضيحية األخرى. وتحدد متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق شكل القوائم المالية ومحتواها وما يمثل مجموعة كاملة من القوائم المالية. تعني اإلشارة إلى "المعايير الدولية للتقرير المالي" المعتمدة في المملكة العربية السعودية " في هذا المعيار المعايير الدولية للتقرير المالي )IFRSs( الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية المعتمدة في المملكة العربية السعودية وتعني اإلشارة إلى "المعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام" المعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام )IPSASs( الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام. المتطلبات: تكوين رأي في القوائم المالية:.10.11 يجب على المراجع أن ي كون رأيا عما إذا كانت القوائم المالية قد أ عدت من جميع الجوانب الجوهرية وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق. )9 8( يجب على المراجع من أجل تكوين هذا الرأي أن يستنتج ما إذا كان قد توصل إلى تأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية ككل خالية من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو خطأ. ويجب أن يأخذ هذا االستنتاج في الحسبان: )أ( استنتاج المراجع وفقا لمعيار المراجعة )330( ما إذا كان قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة )10 ) استنتاج المراجع وفقا لمعيار المراجعة )450( ما إذا كانت التحريفات غير المصححة ت ع د جوهرية بمفردها أو في ( مجموعها )11 ) التقويمات التي تتطلبها الفقرات 15-12. (6) (7) (8) (9) )10( (11) معيار المراجعة )200( األهداف العامة للمراجع المستقل والقيام بالمراجعة طبقا لمعايير المراجعة الفقرة 13 )أ(. تتناول الفقرتان 26 25 العبارات المستخدمة إلبداء هذا الرأي في حال تطبيق إطار عرض عادل وإطار التزام على التوالي. المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقا لما ورد في وثيقة اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من. معيار المراجعة )200( الفقرة 11. تتناول الفقرتان 26-25 العبارات المستخدمة إلبداء هذا الرأي في حال تطبيق إطار عرض عادل وإطار التزام على التوالي. معيار المراجعة )330( استجابات المراجع للمخاطر المقدرة الفقرة 26. معيار المراجعة )450( تقويم التحريفات المكتشفة خالل المراجعة الفقرة 11. 3
ب) ب) أ) ب) ه) و) ج) د) 12. The auditor shall evaluate whether the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the requirements of the applicable financial reporting framework. This evaluation shall include consideration of the qualitative aspects of the entity s accounting practices, including indicators of possible bias in management s judgments. (Ref: Para. A1 A3) 13. In particular, the auditor shall evaluate whether, in view of the requirements of the applicable financial reporting framework: (a) The financial statements adequately disclose the significant accounting policies selected and applied; (b) The accounting policies selected and applied are consistent with the applicable financial reporting framework and are appropriate; (c) The accounting estimates made by management are reasonable; (d) The information presented in the financial statements is relevant, reliable, comparable, and understandable; (e) The financial statements provide adequate disclosures to enable the intended users to understand the effect of material transactions and events on the information conveyed in the financial statements; and (Ref: Para. A4) (f) The terminology used in the financial statements, including the title of each financial statement, is appropriate. 14. When the financial statements are prepared in accordance with a fair presentation framework, the evaluation required by paragraphs 12 13 shall also include whether the financial statements achieve fair presentation. The auditor s evaluation as to whether the financial statements achieve fair presentation shall include consideration of: (a) The overall presentation, structure and content of the financial statements; and (b) Whether the financial statements, including the related notes, represent the underlying transactions and events in a manner that achieves fair presentation. 15. The auditor shall evaluate whether the financial statements adequately refer to or describe the applicable financial reporting framework. (Ref: Para. A5 A10) Form of Opinion 16. The auditor shall express an unmodified opinion when the auditor concludes that the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the applicable financial reporting framework. 17. If the auditor: (a) concludes that, based on the audit evidence obtained, the financial statements as a whole are not free from material misstatement; or (b) is unable to obtain sufficient appropriate audit evidence to conclude that the financial statements as a whole are free from material misstatement, the auditor shall modify the opinion in the auditor s report in accordance with ISA 705 (Revised). 18.If financial statements prepared in accordance with the requirements of a fair presentation framework do not achieve fair presentation, the auditor shall discuss the matter with management and, depending on the requirements of the applicable financial reporting framework and how the matter is resolved, shall determine whether it is necessary to modify the opinion in the auditor s report in accordance with ISA 705 (Revised). (Ref: Para. A11) 12. يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية معدة من جميع الجوانب الجوهرية وفقا لمتطلبات إطار التقرير المالي المنطبق. ويجب أن يتضمن هذا التقويم األخذ في الحسبان الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة بما في ذلك المؤشرات على التحيز المحتمل في أحكام اإلدارة. )راجع: الفقرات أ 1 أ- 3( 13. على وجه التحديد وفي ضوء متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت: ) القوائم المالية ت فصح بشكل كاف عن السياسات المحاسبية المهمة المختارة والم طبقة. ) السياسات المحاسبية المختارة والمطبقة ت ع د متسقة مع إطار التقرير المالي المنطبق وتعد مناسبة. ) التقديرات المحاسبية التي أجرتها اإلدارة ت ع د معقولة. ) المعلومات المعروضة في القوائم المالية مالئمة ويمكن االعتماد عليها وقابلة للمقارنة وقابلة للفهم. ) القوائم المالية توفر إفصاحات كافية لتمكين المستخدمين المعنيين من فهم تأثير المعامالت واألحداث الجوهرية على المعلومات الواردة في القوائم المالية. )راجع: الفقرة أ 4 ( ) المصطلحات المستخدمة في القوائم المالية بما في ذلك عنوان كل قائمة مالية ت ع د مناسبة. عندما ت ع د القوائم المالية وفقا إلطار عرض عادل فإن التقويم المطلوب بموجب الفقرتين 13-12 يجب أيضا أن يتضمن ما إذا كانت القوائم المالية تحقق العرض العادل. ويجب أن يتضمن تقويم المراجع ما إذا كانت القوائم المالية تحقق العرض العادل األخذ في الحسبان: )أ( العرض العام للقوائم المالية وهيكلها ومحتواها ) ما إذا كانت القوائم المالية بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة تعبر عن المعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة تحقق عرضا عادال. يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية تشير إلى إطار التقرير المالي المنطبق أو تصفه بشكل كاف. )راجع: الفقرات أ 5 أ- 10(.14.15 شكل الرأي: يجب على المراجع أن ي بدي رأيا غير معدل عندما يستنتج أن القوائم المالية معدة من جميع الجوانب الجوهرية وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق..16 17. إذا: أ) ) استنتج المراجع استنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها أن القوائم المالية ككل ليست خالية من تحريف جوهري أو ) كان المراجع غير قادر على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة الستنتاج أن القوائم المالية ككل خالية من تحريف جوهري فيجب عليه تعديل الرأي في تقريره وفقا لمعيار المراجعة )705(. إذا كانت القوائم المالية المعدة وفقا لمتطلبات إطار عرض عادل لم تحقق العرض العادل فيجب على المراجع مناقشة األمر مع اإلدارة ويجب عليه - اعتمادا على متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق والكيفية التي تم بها حل األمر - تحديد ما إذا كان من الضروري تعديل الرأي في تقرير المراجع طبقا لمعيار المراجعة )705(. )راجع: الفقرة أ 11 (.18 4
ب) أ) ب) ج) د) ه) 19. When the financial statements are prepared in accordance with a compliance framework, the auditor is not required to evaluate whether the financial statements achieve fair presentation. However, if in extremely rare circumstances the auditor concludes that such financial statements are misleading, the auditor shall discuss the matter with management and, depending on how it is resolved, shall determine whether, and how, to communicate it in the auditor s report. (Ref: Para. A12) Auditor s Report 20. The auditor s report shall be in writing. (Ref: Para. A13 A14) Auditor s Report for Audits Conducted in Accordance with International Standards on Auditing Title 21. The auditor s report shall have a title that clearly indicates that it is the report of an independent auditor. (Ref: Para. A15) Addressee 22. The auditor s report shall be addressed, as appropriate, based on the circumstances of the engagement. (Ref: Para. A16) Auditor s Opinion 23. The first section of the auditor s report shall include the auditor s opinion, and shall have the heading Opinion. 24. The Opinion section of the auditor s report shall also: (a) Identify the entity whose financial statements have been audited; (b) State that the financial statements have been audited; (c) Identify the title of each statement comprising the financial statements; (d) Refer to the notes, including the summary of significant accounting policies; and (e) Specify the date of, or period covered by, each financial statement comprising the financial statements. (Ref: Para. A17 A18) 25. When expressing an unmodified opinion on financial statements prepared in accordance with a fair presentation framework, the auditor s opinion shall, unless otherwise required by law or regulation, use one of the following phrases, which are regarded as being equivalent: (a) In our opinion, the accompanying financial statements present fairly, in all material respects, [ ] in accordance with [the applicable financial reporting framework]; or (b) In our opinion, the accompanying financial statements give a true and fair view of [ ] in accordance with [the applicable financial reporting framework]. (Ref: Para. A19 A26) 26. When expressing an unmodified opinion on financial statements prepared in accordance with a compliance framework, the auditor s opinion shall be that the accompanying financial statements are prepared, in all material respects, in accordance عندما ت ع د القوائم المالية وفقا إلطار التزام فإنه ليس مطلوبا من المراجع تقويم ما إذا كانت القوائم المالية تحقق العرض العادل. ومع ذلك وفي ظروف نادرة للغاية إذا استنتج المراجع أن تلك القوائم المالية مضللة فيجب عليه مناقشة األمر مع اإلدارة ويجب عليه - اعتمادا على كيفية حل األمر - تحديد ما إذا كان ينبغي اإلبالغ عن األمر في تقريره وكيف يتم ذلك. )راجع: الفقرة أ 12 (.19 تقرير المراجع: 20. يجب أن يكون تقرير المراجع في شكل مكتوب. )راجع: الفقرتين أ 13 - أ 14 ( تقرير المراجع عن عمليات مراجعة تم القيام بها وفق ا لمعايير المراجعة: العنوان: 21. يجب أن يكون لتقرير المراجع عنوان يشير بوضوح إلى أنه تقرير المراجع المستقل. )راجع: الفقرة أ 15 ( الموجه إليه: 22. يجب أن ي وجه تقرير المراجع بحسب مقتضى الحال على أساس ظروف االرتباط. )راجع: الفقرة أ 16 ( رأي المراجع: 23. يجب أن يتضمن القسم األول من تقرير المراجع رأيه ويجب أن يكون العنوان "الرأي". 24. يجب أيضا على قسم الرأي في تقرير المراجع أن: ) ي حدد المنشأة التي تمت مراجعة قوائمها المالية ) ينص على أن القوائم المالية قد تمت مراجعتها ) ي حدد عنوان كل قائمة تشملها القوائم المالية ) يشير إلى اإليضاحات بما في ذلك ملخص للسياسات المحاسبية المهمة ) يحدد التاريخ أو الفترة التي تغطيها كل قائمة مالية تشملها القوائم المالية. )راجع: الفقرتين أ 17 أ- 18( عند إبداء رأي غير معدل في القوائم المالية المعدة وفقا إلطار عرض عادل فإن رأي المراجع يجب - ما لم تتطلب األنظمة أو اللوائح خالف ذلك - أن يستخدم إحدى العبارتين اآلتيتين والتي ي نظر إليهما على أنهما متماثلتان :.25 أ) ) وفي رأينا فإن القوائم المالية المرفقة تعرض بعدل من جميع الجوانب الجوهرية [ ] وفقا ل ]إطار التقرير المالي المنطبق[ أو ) وفي رأينا فإن القوائم المالية المرفقة تعطي صورة حقيقية وعادلة ل [ ] وفقا ل ]إطار التقرير المالي المنطبق[. )راجع: الفقرات أ 19 أ- 26( 26. عند إبداء رأي غير معدل في القوائم المالية المعدة وفقا إلطار التزام فإنه يجب أن يكون رأي المراجع أن القوائم المالية المرفقة معدة من جميع تمشيا مع العرف السائد في المملكة العربية السعودية فإن العبارة التي سيتم استخدامها في نماذج تقارير المراجع المستقل هي: وفي رأينا فإن القوائم المالية المرفقة تعرض بعدل من جميع الجوانب الجوهرية [ ] وفقا ل ]إطار التقرير المالي المنطبق[ لذا يجب على المراجع استخدام العبارة الواردة في البند )أ( من هذه الفقرة. 5
أ) ب) ج) د) with [the applicable financial reporting framework]. (Ref: Para. A21 A26) 27. If the reference to the applicable financial reporting framework in the auditor s opinion is not to IFRSs issued by the International Accounting Standards Board or IPSASs issued by the International Public Sector Accounting Standards Board, the auditor s opinion shall identify the jurisdiction of origin of the framework. Basis for Opinion 28. The auditor s report shall include a section, directly following the Opinion section, with the heading Basis for Opinion, that: (Ref: Para. A27) (a) States that the audit was conducted in accordance with International Standards on Auditing; (Ref: Para. A28) (b) Refers to the section of the auditor s report that describes the auditor s responsibilities under the ISAs; (c) Includes a statement that the auditor is independent of the entity in accordance with the relevant ethical requirements relating to the audit, and has fulfilled the auditor s other ethical responsibilities in accordance with these requirements. The statement shall identify the jurisdiction of origin of the relevant ethical requirements or refer to the International Ethics Standards Board for Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA Code); and (Ref: Para. A29 A34) (d) States whether the auditor believes that the audit evidence the auditor has obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for the auditor s opinion. Going Concern 29. Where applicable, the auditor shall report in accordance with ISA 570 (Revised). 12 Key Audit Matters 30. For audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities, the auditor shall communicate key audit matters in the auditor s report in accordance with ISA 701. 31. When the auditor is otherwise required by law or regulation or decides to communicate key audit matters in the auditor s report, the auditor shall do so in accordance with ISA 701. (Ref: Para. A35 A38) Responsibilities for the Financial Statements 32. The auditor s report shall include a section with a heading Responsibilities of Management for the Financial Statements. The auditor s report shall use the term that is appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction and الجوانب الجوهرية وفقا ل ]إطار التقرير المالي المنطبق[. )راجع: الفقرات أ 21 أ- 26( 27. إذا كانت اإلشارة إلى إطار التقرير المالي المنطبق في رأي المراجع ليست المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية (IFRSs) الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية أو المعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام (IPSASs) الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام فيجب أن يحدد رأي المراجع الدولة الم نشئة لهذا اإلطار. أساس الرأي: 28. يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسما بعد قسم الرأي مباشرة بعنوان "أساس الرأي" والذي: )راجع: الفقرة أ 27 ( ) ينص على أن المراجعة تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية. )راجع: الفقرة أ 28 ( ) يشير إلى القسم من تقرير المراجع الذي يوضح مسؤوليات المراجع بموجب معايير المراجعة. ) يتضمن عبارة بأن المراجع مستقل عن المنشأة طبقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة المتعلقة بالمراجعة وأنه قد أوفى بمسؤولياته األخالقية األخرى طبقا لتلك المتطلبات. ويجب أن يحدد البيان الدولة الم نشئة للمتطلبات األخالقية ذات الصلة أو يشير إلى قواعد سلوك وآداب المهنة المعتمدة في المملكة العربية السعودية ( ). )راجع: الفقرات أ 29 أ- 34( ) ينص على ما إذا كان المراجع يعتقد بأن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها ت ع د كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأيه. االستمرارية: 29. عندما يكون ذلك منطبقا يجب على المراجع أن ي عد التقرير عن ذلك وفقا لمعيار المراجعة )570(. )12( األمور الرئيسة للمراجعة: 30. عند مراجعة مجموعة كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشآت مدرجة فإنه يجب على المراجع اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقريره طبقا لمعيار المراجعة )701(. 31. عندما يكون مطلوبا من المراجع بموجب األنظمة أو اللوائح اإلبالغ عن األمور الرئيسة للمراجعة في تقريره أو عندما يقرر هو ذلك فيجب عليه القيام بذلك وفقا لمعيار المراجعة )701(. )راجع: الفقرات أ 35 أ- 38( المسؤوليات عن القوائم المالية: عن 32. يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسما بعنوان "مسؤوليات اإلدارة القوائم المالية". ويجب أن يستخدم تقرير المراجع المصطلح المناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية وال يحتاج إ ىل أن (12) المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقا لما ورد في وثيقة اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من. معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة لتكييف تطبيقها بما يتفق مع البيئة النظامية في المملكة العربية السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير. يجب أن يشير المراجع إلى قواعد سلوك وآداب المهنة المعتمدة في المملكة العربية السعودية. معيار المراجعة )570( االستمرارية الفقرات 23-21. المقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب األنظمة أو اللوائح )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة( عن إعداد القوائم المالية وعن محتوياتها تجاه األطراف الخارجية. 6
ج) أ) ب) أ) ب) need not refer specifically to management. In some jurisdictions, the appropriate reference may be to those charged with governance. (Ref: Para. A39) 33. This section of the auditor s report shall describe management s responsibility for: (Ref: Para. A40 A43) (a) Preparing the financial statements in accordance with the applicable financial reporting framework, and for such internal control as management determines is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error; and (b) Assessing the entity s ability to continue as a going concern 13 and whether the use of the going concern basis of accounting is appropriate as well as disclosing, if applicable, matters relating to going concern. The explanation of management s responsibility for this assessment shall include a description of when the use of the going concern basis of accounting is appropriate. (Ref: Para. A43 34. This section of the auditor s report shall also identify those responsible for the oversight of the financial reporting process, when those responsible for such oversight are different from those who fulfill the responsibilities described in paragraph 33 above. In this case, the heading of this section shall also refer to Those Charged with Governance or such term that is appropriate in the context of the legal framework in the particular jurisdiction. (Ref: Para. A44) 35. When the financial statements are prepared in accordance with a fair presentation framework, the description of responsibilities for the financial statements in the auditor s report shall refer to the preparation and fair presentation of these financial statements or the preparation of financial statements that give a true and fair view, as appropriate in the circumstances. Auditor s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements 36. The auditor s report shall include a section with the heading Auditor s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements. 37. This section of the auditor s report shall: (Ref: Para. A45) (a) State that the objectives of the auditor are to: (i) Obtain reasonable assurance about whether the financial statements as a whole are free from material misstatement, whether due to fraud or error; and (ii) Issue an auditor s report that includes the auditor s opinion. (Ref: Para. A46) (b) State that reasonable assurance is a high level of assurance, but is not a guarantee that an audit conducted in accordance with ISAs will always detect a material misstatement when it exists; and (c) State that misstatements can arise from fraud or error, and either: (i) Describe that they are considered material if, individually or in the aggregate, they could reasonably be expected to influence the economic decisions of users taken on the basis of these financial statements; or 14 (ii) Provide a definition or description of materiality in accordance with the applicable financial reporting framework. (Ref: Para. A47) ي شار فيه تحديدا إلى "اإلدارة". وفي بعض الدول قد تكون اإلشارة المناسبة للمكلفين بالحوكمة. )راجع: الفقرة أ 39 ( يجب أن يصف هذا القسم من تقرير المراجع مسؤولية اإلدارة عن )راجع: الفقرات أ 40 - أ 43 (: ) إعداد القوائم المالية وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق وعن الرقابة الداخلية التي تراها اإلدارة ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو خطأ. ) تقدير قدرة المنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة )13( وما إذا كان استخدام أساس االستمرارية في المحاسبة مناسبا باإلضافة إلى اإلفصاح عن األمور ذات العالقة باالستمرارية إذا كان ذلك منطبقا. ويجب أن يتضمن توضيح مسؤولية اإلدارة عن هذا التقدير وصفا لمتى يكون استخدام أساس االستمرارية في المحاسبة مناسبا. )راجع: الفقرة أ 43 ( يجب أن يحدد هذا القسم من تقرير المراجع أيضا المسؤولين عن اإلشراف على عملية التقرير المالي عندما يختلف هؤالء المسؤولون عن ذلك اإلشراف عن أولئك الذين قد أوفوا بالمسؤوليات المبينة في الفقرة 33 أعاله. وفي هذه الحالة فإن عنوان هذا القسم يجب أن يشير أيضا إ ىل "المكلفين بالحوكمة" أو ذلك المصطلح الذي ي ع د مناسبا في سياق اإلطار النظامي في الدولة. )راجع: الفقرة أ 44 (.33.34 35. عندما ت ع د القوائم المالية طبقا إلطار عرض عادل فإن وصف المسؤوليات عن القوائم المالية في تقرير المراجع يجب أن يشير إلى "اإلعداد والعرض العادل لتلك القوائم المالية" أو "إعداد القوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة" كلما كان ذلك مناسبا للظروف )*(. مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية: 36. يجب أن يتضمن تقرير المراجع قسما بعنوان "مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية." يجب على هذا القسم من تقرير المراجع أن )راجع: الفقرة أ 45 (: ) ينص على أن أهداف المراجع هي: )i( الوصول إلى تأكيد معقول عما إذا كانت القوائم المالية ككل خالية من تحريف جوهري سواء بسبب غش أو خطأ )ii( إصدار تقرير المراجع الذي يتضمن رأي المراجع. )راجع: الفقرة أ 46 (. ) ينص على أن التأكيد المعقول هو مستوى عال من التأكيد إال أنه ليس ضمانا على أن المراجعة التي تم القيام بها وفقا لمعايير المراجعة ستكشف دائما عن تحريف جوهري عندما يكون موجودا ) ينص على أن التحريفات يمكن أن تنشأ عن غش أو خطأ وأن:.37 معيار المراجعة )570( الفقرة 2. تمشيا مع العرف السائد في المملكة العربية السعودية فإنه يجب أن يشير المراجع إلى "اإلعداد والعرض العادل". (13) ( ) 7
أ) ب) ( 38. The Auditor s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of the auditor s report shall further: (Ref: Para. A45) (a) State that, as part of an audit in accordance with ISAs, the auditor exercises professional judgment and maintains professional skepticism throughout the audit; and (b) Describe an audit by stating that the auditor s responsibilities are: (i) To identify and assess the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error; to design and perform audit procedures responsive to those risks; and to obtain audit evidence that is sufficient and appropriate to provide a basis for the auditor s opinion. The risk of not detecting a material misstatement resulting from fraud is higher than for one resulting from error, as fraud may involve collusion, forgery, intentional omissions, misrepresentations, or the override of internal control. (ii) To obtain an understanding of internal control relevant to the audit in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity s internal control. In circumstances when the auditor also has a responsibility to express an opinion on the effectiveness of internal control in conjunction with the audit of the financial statements, the auditor shall omit the phrase that the auditor s consideration of internal control is not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity s internal control. (iii) To evaluate the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates and related disclosures made by management. (iv) To conclude on the appropriateness of management s use of the going concern basis of accounting and, based on the audit evidence obtained, whether a material uncertainty exists related to events or conditions that may cast significant doubt on the entity s ability to continue as a going concern. If the auditor concludes that a material uncertainty exists, the auditor is required to draw attention in the auditor s report to the related disclosures in the financial statements or, if such disclosures are inadequate, to modify the opinion. The auditor s conclusions are based on the audit evidence obtained up to the date of the auditor s report. However, future events or conditions may cause an entity to cease to continue as a going concern. (v) When the financial statements are prepared in accordance with a fair presentation framework, to evaluate the overall presentation, structure and content of the )i( يوضح أنها ت ع د جوهرية إذا كان يمكن بشكل معقول توقع أنها ستؤثر بمفردها أو في مجموعها على القرارات االقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه القوائم المالية أو )14( )ii( يقدم تعريفا أو وصفا لألهمية النسبية وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق. )راجع: الفقرة أ 47 ( يجب أيضا على قسم مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية في تقرير المراجع أن: )راجع: الفقرة أ 45 ( ) ينص على أن المراجع يمارس الحكم المهني ويحافظ على نزعة الشك المهني خالل المراجعة وذلك كجزء من عملية المراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية ) ) يصف عملية المراجعة من خالل النص على أن مسؤوليات المراجع هي: )i( تحديد مخاطر التحريف الجوهري في القوائم المالية وتقديرها سواء بسبب غش أو خطأ لتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك المخاطر والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي المراجع. ويعد خطر عدم اكتشاف تحريف جوهري ناتج عن غش أعلى من الخطر الناتج عن خطأ ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو حذف متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز الرقابة الداخلية. )ii( الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالمراجعة من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف وليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة. وفي الظروف التي يكون فيها المراجع مسؤوال أيضا عن إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية فإنه يجب عليه حذف عبارة أن أخذ المراجع للرقابة الداخلية في الحسبان ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة. )iii( تقويم مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة. )iv( الوصول إلى استنتاج عن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في المحاسبة واستنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها ما إذا كان هناك عدم تأكد جوهري ذا عالقة بأحداث أو ظروف قد تثير شكا كبيرا بشأن قدرة المنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة. وإذا استنتج المراجع وجود عدم تأكد جوهري فيتطلب منه لفت االنتباه في تقريره إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم المالية أو إذا كانت تلك اإلفصاحات غير كافية فإنه يتطلب منه تعديل الرأي. وتستند استنتاجات المراجع إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها حتى تاريخ تقريره. ومع ذلك فإن األحداث أو الظروف المستقبلية قد تتسبب في توقف المنشأة عن البقاء كمنشأة مستمرة. )v( عندما يتم إعداد القوائم المالية وفقا إلطار عرض عادل تقويم العرض العام للقوائم المالية وهيكلها ومحتواها بما في ذلك اإلفصاحات وما إذا كانت القوائم المالية تعبر عن المعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة تحقق عرضا عادال..38 (14( معيار المراجعة 320 األهمية النسبية عند تخطيط وتنفيذ المراجعة الفقرة 2. المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقا لما ورد في وثيقة اعتماد المعايير الدولية للتقرير المالي الصادرة من. 8
أ) ب) ج) ج) أ) ب) ج) financial statements, including the disclosures, and whether the financial statements represent the underlying transactions and events in a manner that achieves fair presentation. (c) When ISA 600 15 applies, further describe the auditor s responsibilities in a group audit engagement by stating that: (i) The auditor s responsibilities are to obtain sufficient appropriate audit evidence regarding the financial information of the entities or business activities within the group to express an opinion on the group financial statements; (ii) The auditor is responsible for the direction, supervision and performance of the group audit; and (iii) The auditor remains solely responsible for the auditor s opinion. 39. The Auditor s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements section of the auditor s report also shall: (Ref: Para. A45) (a) State that the auditor communicates with those charged with governance regarding, among other matters, the planned scope and timing of the audit and significant audit findings, including any significant deficiencies in internal control that the auditor identifies during the audit; (b) For audits of financial statements of listed entities, state that the auditor provides those charged with governance with a statement that the auditor has complied with relevant ethical requirements regarding independence and communicate with them all relationships and other matters that may reasonably be thought to bear on the auditor s independence, and where applicable, related safeguards; and (c) For audits of financial statements of listed entities and any other entities for which key audit matters are communicated in accordance with ISA 701, state that, from the matters communicated with those charged with governance, the auditor determines those matters that were of most significance in the audit of the financial statements of the current period and are therefore the key audit matters. The auditor describes these matters in the auditor s report unless law or regulation precludes public disclosure about the matter or when, in extremely rare circumstances, the auditor determines that a matter should not be communicated in the auditor s report because the adverse consequences of doing so would reasonably be expected to outweigh the public interest benefits of such communication. (Ref: Para. A48) Location of the description of the auditor s responsibilities for the audit of the financial statements 40. The description of the auditor s responsibilities for the audit of the financial statements required by paragraphs 38 39 shall be included: (Ref: Para. A49) (a) Within the body of the auditor s report; (b) Within an appendix to the auditor s report, in which case the auditor s report shall include a reference to the location of the appendix; or (Ref: Para. A49 A50) (c) By a specific reference within the auditor s report to the location of such a description on a website of an appropriate authority, where law, regulation or national auditing ) يوضح مسؤوليات المراجع في ارتباط مراجعة المجموعة عندما ينطبق معيار المراجعة )600( )15( وذلك من خالل النص على أن: )i( مسؤوليات المراجع هي الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بالمعلومات المالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل المجموعة إلبداء رأي في القوائم المالية للمجموعة )ii( المراجع هو المسؤول عن التوجيه واإلشراف وأداء مراجعة المجموعة )iii( يبقى المراجع وحده المسؤول عن رأيه. يجب أيضا على قسم مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية في تقرير المراجع أن: )راجع: الفقرة أ 45 ( ) ينص على أن المراجع يتصل بالمكلفين بالحوكمة فيما يتعلق من بين أمور أخرى بالنطاق والتوقيت المخطط للمراجعة والنتائج المهمة للمراجعة بما في ذلك أي أوجه قصور مهمة في الرقابة الداخلية اكتشفها المراجع أثناء المراجعة. ) بالنسبة لعمليات مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة ينص على أن المراجع زود المكلفين بالحوكمة ببيان بأنه قد التزم بالمتطلبات األخالقية ذات الصلة بشأن االستقالل وأبلغهم بجميع العالقات واألموراألخرى التي قد يعتقد أنها تؤثر بشكل معقول على استقالليته وعندما يكون ذلك منطبقا إجراءات الوقاية ذات العالقة. ) بالنسبة لعمليات مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة وأي منشآت أخرى يتم اإلبالغ بشأنها عن األمور الرئيسة للمراجعة وفقا لمعيار المراجعة )701( ينص على أن المراجع يحدد من األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم المالية للفترة الحالية ومن ثم ت ع د أمورا رئيسة للمراجعة. ويوضح المراجع هذه األمور في تقريره ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر أو عندما في ظروف نادرة للغاية يرى المراجع أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريره بسبب أنه من المتوقع بشكل معقول أن تفوق التبعات السلبية لفعل ذلك فوائد المصلحة العامة من وراء ذلك اإلبالغ. )راجع: الفقرة أ 48 (.39 مكان وصف مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية: يجب إدراج وصف مسؤوليات المراجع عن مراجعة القوائم المالية 40. المطلوب بموجب الفقرتين 39: 38 )راجع: الفقرة أ 49 ( ضمن متن تقرير المراجع ) ) ضمن ملحق مرفق مع تقرير المراجع وفي هذه الحالة يجب أن أو )راجع: الملحق مكان يتضمن تقرير المراجع إشارة إلى الفقرتين أ 49 أ 50 ( من خالل إشارة محددة ضمن تقرير المراجع إلى مكان مثل ذلك ) تسمح الموقع االلكتروني لسلطة مختصة عندما في الوصف األنظمة أو اللوائح أو معايير مراجعة وطنية صراحة للمراجع القيام بذلك. )راجع: الفقرات أ 49 أ 51 - أ 52 ( معيار المراجعة 600 اعتبارات خاصة عمليات مراجعة القوائم المالية للمجموعة )بما في ذلك عمل مراجعي مكون المجموعة(. )15( 9
standards expressly permit the auditor to do so. (Ref: Para. A49, A51 A52) 41. When the auditor refers to a description of the auditor s responsibilities on a website of an appropriate authority, the auditor shall determine that such description addresses, and is not inconsistent with, the requirements in paragraphs 38 39 of this ISA. (Ref: Para. A51) Other Reporting Responsibilities 42. If the auditor addresses other reporting responsibilities in the auditor s report on the financial statements that are in addition to the auditor s responsibilities under the ISAs, these other reporting responsibilities shall be addressed in a separate section in the auditor s report with a heading titled Report on Other Legal and Regulatory Requirements or otherwise as appropriate to the content of the section, unless these other reporting responsibilities address the same topics as those presented under the reporting responsibilities required by the ISAs in which case the other reporting responsibilities may be presented in the same section as the related report elements required by the ISAs. (Ref: Para. A53 A55) 43. If other reporting responsibilities are presented in the same section as the related report elements required by the ISAs, the auditor s report shall clearly differentiate the other reporting responsibilities from the reporting that is required by the ISAs. (Ref: Para. A55) 44. If the auditor s report contains a separate section that addresses other reporting responsibilities, the requirements of paragraphs 20 39 of this ISA shall be included under a section with a heading Report on the Audit of the Financial Statements. The Report on Other Legal and Regulatory Requirements shall follow the Report on the Audit of the Financial Statements. (Ref: Para. A55) Name of the Engagement Partner 45. The name of the engagement partner shall be included in the auditor s report for audits of complete sets of general purpose financial statements of listed entities unless, in rare circumstances, such disclosure is reasonably expected to lead to a significant personal security threat. In the rare circumstances that the auditor intends not to include the name of the engagement partner in the auditor s report, the auditor shall discuss this intention with those charged with governance to inform the auditor s assessment of the likelihood and severity of a significant personal security threat. (Ref: Para. A56 A58) Signature of the Auditor 46. The auditor s report shall be signed. (Ref: Para. A59 A60) Auditor s Address 47. The auditor s report shall name the location in the jurisdiction where the auditor practices. Date of the Auditor s Report 48. The auditor s report shall be dated no earlier than the date on which the auditor has obtained sufficient appropriate audit.41 عندما يشير المراجع إلى وصف لمسؤولياته في موقع إلكتروني لسلطة مختصة يجب عليه أن يحدد أن ذلك الوصف يتناول المتطلبات الواردة في الفقرتين 39-38 من هذا المعيار وال يتعارض معها. )راجع: الفقرة أ 51 ( مسؤوليات التقرير األخرى : 42. إذا تولى المراجع مسؤوليات تقرير أخرى في تقريره عن القوائم المالية والتي تكون باإلضافة إلى مسؤولياته بموجب معايير المراجعة فيجب تناول مسؤوليات التقرير األخرى تلك في قسم منفصل في تقرير المراجع بعنوان "التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى" أو بطريقة أخرى بما يتناسب مع محتوى القسم ما لم تتناول مسؤوليات التقرير األخرى تلك نفس الموضوعات المعروضة في ظل مسؤوليات التقرير المطلوبة بموجب معايير المراجعة حيث يمكن في هذه الحالة أن ت عرض مسؤوليات التقرير األخرى في نفس قسم عناصر التقرير ذات العالقة التي تتطلبها معايير المراجعة. )راجع: الفقرات أ 53 أ- 55( 43. إذا ع رضت مسؤوليات التقرير األخرى في نفس قسم عناصر التقرير ذات العالقة التي تتطلبها معايير المراجعة فيجب أن يميز تقرير المراجع بوضوح مسؤوليات التقرير األخرى عن التقرير الذي تتطلبه معايير المراجعة. )راجع: الفقرة أ 55 ( 44. إذا تضمن تقرير المراجع قسما منفصال يتناول مسؤوليات التقرير األخرى فإن متطلبات الفقرات 39-20 من هذا المعيار يجب أن ت درج تحت قسم بعنوان "تقرير عن مراجعة القوائم المالية". أما قسم "التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى" فيجب أن يتبع قسم "تقرير عن مراجعة القوائم المالية". )راجع: الفقرة أ 55 ( اسم الشريك المسؤول عن االرتباط: 45. يجب تضمين اسم الشريك المسؤول عن االرتباط في تقرير المراجع عن مراجعة مجموعات كاملة من القوائم المالية ذات الغرض العام لمنشآت مدرجة ما لم في ظروف نادرة يكون من المتوقع بشكل معقول أن يؤدي ذلك اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي. وفي الظروف النادرة التي يرغب فيها المراجع عدم إدراج اسم الشريك المسؤول عن االرتباط في تقرير المراجع فإنه يجب على المراجع مناقشة هذه الرغبة مع المكلفين بالحوكمة إلعالمهم بتقدير المراجع الحتمالية وخطورة التهديد الكبير لألمن الشخصي. )راجع: الفقرات أ 56 أ- 58( توقيع المراجع: 46. يجب أن يكون تقرير المراجع موقعا. )راجع: الفقرتين أ 59 - أ 60 ( عنوان المراجع: 47. يجب أن يذكر تقرير المراجع اسم المكان في الدولة التي يمارس فيها عمله. تاريخ تقرير المراجع: 48. يجب أن يؤرخ تقرير المراجع بتاريخ ال يسبق التاريخ الذي حصل فيه المراجع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة التي يستند إليها رأيه في القوائم المالية بما في ذلك األدلة بأن: )راجع: الفقرات أ 61 أ- 64( من أمثلة التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى ما نص عليه نظام الشركات في المادة الخامسة والثالثين بعد المائة من أن على المراجع أن يضمن في تقريره...ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس. ينص نظام المحاسبين القانونيين في المملكة العربية السعودية في مادته السادسة على أنه "يجب التوقيع على تقارير المراجعة الصادرة من المكتب من المحاسب المرخص له نفسه إذا كان فردا أو من الشريك الذي شارك أو أشرف على المراجعة فعال بالنسبة لشركات المحاسبة وال يجوز إنابة شخص آخر في التوقيع". ولم يعط النظام أي استثناءات. 10