منهجية البحث

النسخ

1 تحليل العوامل المؤثرة في جودة التدقيق ( دراسة تحليلية آلراء عينة من المدققين في جامعة القادسية( م. م. نوال حربي راضي قسم المحاسبة / كلية اإلدارة واإلقتصاد جامعة القادسية المستخلص يعد تحديد العوامل المؤثرة في جودة التدقيق وقياسها أمرا ذو أهمية خاصةة فةي الوقةل الحةالي بعد ظهور مشاكل مالية في عدد من الشركال العالمية الكبرى. والدراسة الحالية تناولل تحليةل العوامل المؤثرة في جودة التدقيق والخاصة بالمدقق في القطاع الحكومي بهدف إستكمال الجهود المبذولة في الدراسال السابقة. ومن خالل المراجعة النظرية لبعض ما كتة حةول متريةرال الدراسةة تةر اقتةرا 8( عوامةل تضمنل 61( فقرة أو سؤال من خالل استمارة استبانة وزعةل علةم مةديرم ومةوظلي التةدقيق في جامعة القادسية وقد تر تجميع البيانال وتحليلها واختبارها باستخدار بعض تقنيال األسالي اإلحصائية المناسبة وقد تر إثبال إن العوامل المقترحةة ذال تةيثير واضةل علةم جةودة التةدقيق وإنها تتلاول في نسبة تيثيرها وإن تلك العوامل متوفرة في أماكن عمل األفراد عينة الدراسةة مع إن بعض العوامل بحاجة الم دعر اإلدارال. ABSTRACT It is a very important matter to determine the factors that influence the quality of auditing and its measuring at the present time, especially after the appearance of financial problems in many big companies in the world. This study deals with the analysis of the factors that influence auditing in the governmental sector in order to continue the previous studies. The study suggests 8 factors include 16 items or questions given to the officials and managers of auditing in the university of Al-Qadissiya using appropriate stylistical styles. The factors that the study suggests are of clear influence on the quality of auditing. These factors are available within the hands of our managers. 1

2 المقدمة نتيجة انهيار بعض الشركال األمريكية وتعرضها لإلفالس ومةا صةاح ذلةك مةن رفةع الكثيةر من القضايا ضد مكات المحاسبة والتدقيق التي تولل تدقيق تلك الشركال ولر يكن في تقاريرها ما يلهر منه تصريحا أو تلميحا إن مستقبل تلةك الشةركال فةي خطةر ومةن أشةهر القضةايا فةي هذا الشين إفالس وإنهيار شةركة إنةرون Enron عمةالق الطاقةة األمريكيةة وشةركة وورلةد كةور World Com ثةاني أكبةر شةركة اتصةامل أمريكيةة ومةاتبع ذلةك مةن انتشةار سةمعة سةيئة عةن شركة التدقيق والمحاسبة القانونية العالمية" آرثر أندرسون" " Anderson " Arthur التةي قامةل بتةدقيق الحسةابال والقةوائر الماليةة لشةركتي إنةرون و وورلةد كةور وعلةم إثةر ذلةك اختلم اسر الشركة المدققة آرثر اندرسون من السوق. وقد ثارل العديد مةن المخةاوف وبةدأ المسةتثمرون يتشةككون فةي نظةر وإدارال الشةركال التةي تعرضل لإلنهيار وظهرل تساؤمتهر عن مدى فعالية المعايير المحاسبية واإلجراءال المطبقةة في الشةركال وعالقةة ذلةك بمةدققي الحسةابال وقةد أبةدى كثيةر مةن األطةراف ذال الصةلة مثةل المساهمين والمستثمرين والجهال الحكومية وغيةرهر إهتمامةا بطريقةة عمةل المةدقق. وشةهدل بدايةةة األلليةةة الثالثةةة جةةدم واسةةعا حةةول دور مةةدقق الحسةةابال ومسةةؤوليته عةةن الهةةزال التةةي تعرضةل لهةا الشةركال العالميةة وقةد وجهةل انتقةادال عنيلةة لمهنةة التةدقيق الخةارجي ألنهةا عجزل عن اكتشاف الممارسال التي قامل بها اإلدارة للتالع في األرقار المحاسبية في معظر الشركال التي اشهر إفالسها. وفي أعقةا ذلةك صةدر قةانون Sarbanes-Oxley والةذم القةم بمسؤولية تحقيق شلافية التقارير المالية علم عدة أطراف هي التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي ولجنة التدقيق واإلدارة وهذا اإلتجاه هو ما عرف في اللكر المحاسبي بحوكمة الشركال. وقد حدد معهد المدققين الداخليين )IIA أربعة أركان أساسية لعمليةة حوكمةة الشةركال هةي التةدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي ولجان التدقيق واإلدارة. ونتيجة لذلك فإن المدققين يواجهون فةي وقتنةا الحاضةر ضةروطال مةن المجتمةع بلئاتةه كافةة يريد منهر تيكيدا علم عدر وجود حامل تالعة وغة مةادم أو حتةم فةي حالةة وجودهةا فينةه يتوقع أن يعمةل المةدققون علةم اكتشةافها واإلبةالا عنهةا وقةد قةار المعهةد األمريكةي للمحاسةبين القانونيين )AICPA بإنشاء ثالثة مراكز خاصة ب" جودة التدقيق " Quality )Audit تهدف الم السعي للرقي بجودة خدمة التدقيق. لكل ماسبق أصبحل جودة أنشطة التدقيق تلقم إهتماما من جان البةاحثين واألوسةاط المهنيةة من خالل دراسة وتحليل العوامل المةؤثرة علةم جةودة التةدقيق. وقةد تنةاول الكثيةر مةن البةاحثين جودة التدقيق ومتطلبال تحسين فاعليته والعوامل والمتريرال المؤثرة في قياسها من وجهة نظر المةةدقق الخةةارجي والمسةةتثمرون والمنظمةةال المهنيةةة والجهةةال الحكوميةةة وغيرهةةا فيمةةا يتعلةةق بالشةةركال غيةةةر الحكوميةةةة وامتةةدادا للجهةةةود المبذولةةةة فةةةي الدراسةةال السةةةابقة وبةةةذل بعةةةض المحاومل لتطويرها ومن أجل التوصل الم إطار شامل لقياس هذه الجةودة وتقيةير عمةل المةدقق جاءل هذه الدراسة التي تهدف الم تحليل العوامل المؤثرة في جودة التةدقيق مةن خةالل التعةرف الةم آراء المةدققين الةداخليين فةي القطةاع الحكةومي حةول تلةك العوامةل والةم أم حةد تتةوفر هةذه العوامل في أماكن عملهر والتعرف الم الوسائل والسبل الكليلة بتحسين جودة التدقيق. 2

3 أهمية الدراسة تيتي أهمية الدراسة من اآلتي : 6- انهةا سةوف توضةل العوامةل التةي تةؤثر علةم جةودة التةدقيق مةن وجهةة نظةر المةدققين الداخليين في القطاع الحكومي. 2- سيتر التحقق من مةدى تةوفر العوامةل المةؤثرة فةي جةودة التةدقيق فةي القطةاع الحكةومي عينة الدراسة واستكشاف مواطن الخلل في هذه الجودة. 3- ان الدراسة تساير التطورال الحديثة في مجال البحوث المحاسبية التي تركز علم جودة التدقيق كموضوع اكتس أهميته من الحاجة الةم إضةلاء المصةداقية علةم عمةل المةدقق وايجاد وسيلة موضوعية لقياس او الحكر علم هذه الجودة. اإلطار النظري للدراسة المرتكزات األساسية لجودة التدقيق : المفهوم واألهمية والعوامل المؤثرة فيها أوال - مفهوم جودة التدقيق لقد كان لللكر التسويقي واإلنتاجي السبق في الكتابة عن الجودة حيث يتر العمةل فةي جةو مةن المنافسة األمر الذم أدى الم اإلهتمار بعنصر الجودة وقد وردل ملاهير كثيرة للجودة تتركز معظمها حول توفير مجموعة من الصلال والخصائص في المنةت أو الخدمةة بمةا يحقةق رضةاء العميةل والتحقةق مةن إن نتةائ العمةل اللعليةة تتطةابق مةع مةا هةو مسةتهدف والةذم بةدوره يلبةي احتياجال العمالء ويحقق رضاءهر. أما في مجال التدقيق فقد ظهر مصطلل جودة التدقيق ) Auditing Quality الةذم يشةير الم الخصائص التي يتميز بها الرأم المهني للمدقق بمةا يةؤدم الةم إشةباع احتياجةال مسةتخدمي القوائر المالية وذلك في حدود القيود العملية واإلقتصادية لبيئة التدقيق. وعلم ذلك فةإن إشةباع هةذه اإلحتياجةال هةدفا للجةودة والمرشةد األسةاس لتطةوير وتحسةين الةرأم المهنةي للمةدقق كلمةا سمحل بذلك القيود العملية واإلقتصادية. كما إن جعل إشباع احتياجال مستخدمي القوائر المالية مقياسا لدرجة جودة التدقيق يجعل مهنة التدقيق تتلمس احتياجاتهر وتعمةل علةم تعةديل المعةايير المهنيةة باسةتمرار لتلبيةة هةذه اإلحتياجةال وهةذا يسةهر فةي سةد اللجةوة بةين مةا تقدمةه المهنةة ومةا يتوقعه مستخدموا القوائر المالية وبالتالي زيادة رضاء المجتمع عن المهنة. حسنين وقط 2003 )393 : كمةا إن ربةط الجةودة بدرجةة إشةباع احتياجةال مسةتخدمي القةوائر الماليةة يجعةل عمليةة تحقيةق الجودة عملية مستمرة بسب ترير وزيادة هذه اإلحتياجال مما يعطي الجودة ملهوما حركيا. وقد تر تعريةف جةودة التةدقيق بينهةا " مجمةوع الخصةائص اللنيةة النوعيةة فةي التةدقيق والتةي تشةةبع حاجةةال أصةةحا المصةةلحة فةةي المشةةروع بخصةةوص تةةوفير آليةةة لمراقبةةة األداء المةةالي واإلقتصادم للمشروع ". دحدو والقاضي 2009 ) 19 : كما عرفها De Angleo بينها " قدرة المةدقق علةم اكتشةاف األخطةاء والمخاللةال الماليةة فةي النظار المحاسبي للزبون والتقرير عنها " ). 8,1998 : al ) Becker et. وأيضةةا تةةر تعريةف جةةودة التةةدقيق بينهةةا " مسةةتوى التيكيةةد الةةذم تةةوفره عمليةةة التةةدقيق فةةي ظةةل اإلجراءال التي تر أداؤها واألحكار التي أتخذل ". 332, 2000 : Kadous ) ويةرى )Wallace إن جةةودة التةدقيق يمكةةن تحقيقهةةا مةةن خةةالل " قيةةاس قابليةةة التةةدقيق علةةم تخليض التحيز لتحسين جودة المعلومال المحاسبية " أم إن جودة التدقيق تتحقق عندما تعكس الظروف اإلقتصادية الحقيقية للزبون وبالتالي ستكون جودة المعلومال أعلم كما ستتيثر بقدرة المةةدقق وموضةةوعيته اإلسةةتقاللية الحقيقيةةة للمةةدقق ) إذ تةةؤثر سةةمعة المةةدقق علةةم مصةةداقية المعلومال وفهر األطراف المعنية بالمعلومال لموثوقيتها. )Watkins et.al,2004 : 2 كما ينظر الم جودة التدقيق من خالل البعد الزمني علم إنها نوعين : 3

4 - جودة قبلية Ex- Ante Audit Quality والتةي تةتر عنةد التعاقةد مةع الزبةون وتعةرف علةم إنها إحتمال أن يكشف تقرير المةدقق عةن األخطةاء والمخاللةال الجوهريةة الموجةودة فةي القةوائر المالية. - جودة بعدية Ex- Post Audit Quality وتتر بعد إصدار المدقق لتقريره والتي تعرف بينها احتمةال خلةو القةوائر الماليةة مةن األخطةاء والمخاللةال الجوهريةة بخةالف التةي تةر التقريةر عنهةا. حسنين وقط 2003 ) 310 : كما إن ملهور جودة عملية التدقيق الداخلي التي تعد وظيلة تقييميةة مسةتقلة تنشةي داخةل التنظةير المعين بررض فحص وتقيير األنشطة التي يقةور بهةا هةذا التنظةير تعنةي مسةاعدة األفةراد داخةل التنظةير للقيةار بالمسةؤوليال المنةوطين بهةا بدرجةة عاليةة مةن الكلةاءة مةن خةالل تحقيةق الهةدفين الرئيسين للتدقيق الداخلي وهما : 6- التقيير الدورم للسياسال اإلدارية واإلجراءال التنليذية المتعلقة بها وإبداء الرأم حيالها بررض تحسينها وتطويرها لتحقيق أعلم كلاءة إدارية. 2- التقيير الدورم للسياسال المالية والمحاسبية وكل المسائل المتعلقةة بهةا والتيكةد مةن انهةا تسير حس الخطة الموضوعة دون إنحراف. ( اشتيوي : ) ثانيا - أهمية جودة التدقيق تتجلم أهمية جودة التدقيق في مجامل متعددة ومنها : 6- إن مكات التدقيق تسعم لتحقيق مستو عال من جودة التدقيق إلخالء مسؤوليتها أمار األطةراف المسةةتليدة مةةن نتةةائ التةةدقيق إذ إنهةةا تسةةاعد المكاتةة فةةي تجنة العقوبةةال المهنية والقانونية جراء أية مخاللة أو تقصير في أعمال التدقيق من خةالل التيكيةد علةم إلتزار المعايير التدقيقية المحلية والدولية وقواعةد السةلوك المهنةي والتعليمةال والقةوانين ذال الصلة ومن خالل تقوير المدقق لمخاطر العمل لدى الزبون وإتباع سياسةال كلةوءة للتعيين والترقيال والتي سةتركز علةم إسةتقطا الكةوادر المهنيةة ذال المسةتوى العةالي في التيهيةل والخبةرة وفةي تخصصةال متعةددة مةع إمةتالكهر الموضةوعية وعلةم نحةو مماثل السعي لتحةديث وتطةوير القةدرال اللنيةة والمهنيةة لكوادرهةا مةن خةالل التخطةيط الجيد لبرام التدري المهني المعدة. 99, 2005 : )Russell أما جودة التدقيق الداخلي فيهميتها تظهر من خالل كلاءة فحص وتقيير األداء لمقارنةة األداء اللعلةي بةالخطط وبالمعةايير واألهةداف والسياسةال الموضةوعة ويتعةين أن يتسةر المسةؤولون عنهةا بالموضةوعية واإلسةتقاللية عةن اإلدارال التنليذيةة فةي جميةع مراحةل التدقيق. ( الصحن والسوافيري 2004 ) 212 : 2- وعلم مستوى المستثمرين يحلز صراع الوكالة بين الوكيل اإلدارة( والموكةل الةرئيس حملةة األسةهر( الطلة علةم جةودة التةدقيق فلةي ظةل عةدر تماثةل المعلومةال وزيةادة مخاطر استراتيجيال الوكيل فإن التدقيق العةالي الجةودة يمكةن أن يقةدر وسةيلة مراقبةة صممل لتحسين مصداقية وجودة المعلومال حول أداء الوكيل من جان وتقليةل عةدر التيكد المرتبط بقيمة الشركة من جان آخر. 4, 2004 : et.al ) Watkins 3- أما علم مستوى الوحدال الخاضعة للتةدقيق فةإن إدارة الوحةدة الخاضةعة للتةدقيق هةي الجهة المسةؤولة عةن إعةداد الكشةوفال الماليةة ولكنهةا تهةتر بعمليةة التةدقيق للتيكةد مةن إضلاء الثقة علم تلك الكشوفال المدققة لألطراف ذال المصالل كافة لتتمكن من معرفة الوضع المالي للوحدة ومعرفة مةواطن الضةعف وإحتمةامل وجةود فشةل أو تعثةر مةن أجل إتخاذ اإلجراءال الالزمة لوقف التعثر وتصحيحه لذا فةإن مصةلحة إدارة الوحةدة الخاضعة للتدقيق أن تتر عملية التدقيق بيعلم جودة ممكنة. أحمد 2003 ) 30 : وبهذا الخصوص تجدر اإلشارة الم إن كثيرا من أوجه عمل التدقيق الداخلي تكون مليدة في تحديد طبيعة وتوقيل ومدى إجراءال 4

5 التدقيق الخارجي لذا فإن جودة التدقيق الداخلي تؤثر بشكل كبير علم كافة اآلراء المتعلقة بالبيانال المالية الصادرة من المدقق الخارجي. كما إن الكشوفال المالية التي تمل مصادقتها من قبل مدققين يتمتعون بجودة عالية ستمتلك األثر الحدم األكبر للتيثير في القيمة السوقية الجارية ألسهر تلك الشركال من تلك الكشوفال المالية التي تمل مصادقتها من قبل مدققين ذوم جودة منخلضة. )Feltham et.al, 1991 : وعلةم مسةتوى المنظمةال المهنيةة التةي تسةعم الةم النهةوض بمهنةة التةدقيق واإلرتقةاء بجودتها ألنها تمثل وبشةكل واسةع إحةدى المهةن األكثةر إلحاحةا ألن تكةون كلةوءة وذال موضوعية لما لها من صلة بمرافق الحياة كافة لذا تصدر تلك المنظمال معايير تنظر مةةن خاللهةةا المهنةةة وتتةةابع مةةدى اإللتةةزار بهةةا للمحافظةةة علةةم تحقيةق المصةلحة العامةةة ومضاهاة المهن األخرى وحماية سمعتها. أحمد 2003 ) 36 : ومن هذه المعايير المعيار الةدولي الخةاص برقابةة الجةودة ألعمةال التةدقيق رقةر 220( من المعايير الدولية للتدقيق ضمن إصدارال التدقيق والسلوك األخالقي لإلتحةاد الةدولي للمحاسةةبين والةةذم غرضةةه وضةةع معةةايير وتةةوفير إرشةةادال رقابةةة الجةةودة الخاصةةة بسياسال وإجراءال مؤسسة التدقيق وإن أهداف سياسال رقابة الجودة تتضمن : أ- المتطلبةةةةال المهنيةةةةة وهةةةةي إلتةةةةزار المةةةةدققين بمبةةةةادىء اإلسةةةةتقاللية واألمانةةةةة والموضوعية والسرية. - المهارال والكلاءة وهي حصول المةدققين علةم الكلةاءة المهنيةة المطلوبةة للقيةار بيعمالهر بالعناية الالزمة. ج-إمتالك المدققين التدري اللني والكلاءة المهنية المطلوبة. د- ينبري وجود توجيه وإشراف ومتابعة ألعمال التدقيق لتوفير قناعة معقولة بين العمل يلي بمعايير الجودة المناسبة. أما المعيار الدولي رقر 160( مراعاة عمل التدقيق الداخلي( من المعايير الدولية للتدقيق خاصة فيما يتعلق بطبيعة العالقة بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي فالررض منه وضع معايير وتوفير إرشادال للمدققين الخارجيين لمراعاة عمل التدقيق الداخلي مثل مراعاة فعاليال التدقيق الداخلي وتيثيراتها علم إجراءال التدقيق الخارجي ومع تحمل المدقق الخارجي منلردا مسؤولية إبداء الرأم وتحديد طبيعة وإجراءال التدقيق الخارجي فإن بعض األجزاء من عمل المدقق الداخلي تكون مؤثرة ومليدة للمدقق الخارجي. وعلةةم مسةةتوى األسةةواق الماليةةة فةةإن اسةةتقرار أسةةواق رأس المةةال يعتمةةد علةةم جةةودة المعلومةةال التةةي تسةةتلر حةةول فةةرص اإلسةةتثمار ألنهةةا تعةةد األسةةاس فةةي مةةنل الثقةةة للمستثمرين بشين مصداقية إعداد التقةارير الماليةة وإن فقةدان تلةك الثقةة سةينعكس فةي التةةيثير السةةلبي علةةم إزدهةةار األسةةواق الماليةةة وبالتةةالي سةةيقلل مةةن فةةرص جةةذ اإلستثمارال المحلية واألجنبية. 2, 2002 : et.al )Collins ومن الناحية القانونية فإن إلتزار المدقق بالمعايير الدولية والمهنية يمثل التطبيةق العملةي لملهةةور جةةودة التةةدقيق ويعةةد الخةةط الةةدفاعي األول ضةةد مسةةؤوليال المةةدقق وإهمالةةه وتقصيره أثناء أداء عملية التدقيق وهو ضرورم لتجن العقوبال والجزاءال القانونيةة والمهنية. 61, 1996 : Mary )Copley &

6 أما مةن الناحيةة اإلجتماعيةة فةإن جةودة التةدقيق تعمةل علةم زيةادة ثقةة الجمهةور بالمهنةة وتحسين نظرة المجتمع لها األمر الةذم سةينعكس علةم اإلرتقةاء بسةمعة مهنةة التةدقيق بشكل إيجابي. أحمد 2003 ) 32 : كمةةا إن واجةة المةةةدققين فةةي حمايةةة المصةةةلحة العامةةة يةةدفعهر إلمةةةتالك المزيةةد مةةةن الموضةوعية التةي يمكةن أن تسةهر فةي تخلةيض اللسةاد فضةال عةن إمةتالكهر مراكةز اسةةتراتيجية رئيسةةة ضةةمن الوحةةدال تمكةةنهر فةةي أغلةة األحيةةان مةةن الوصةةول الةةم المعلومال المميزة والسرية إذ عند الوصةول الةم مسةتوى عةال مةن الجةودة يمكةن ان يوفر تيكيد علم إن بيئة اللساد لةن تسةتطيع اإلسةتمرار مةع ضةرورة اإلشةارة فةي هةذا الجان الم أهمية وجةود تشةريعال ضةد اللسةاد وتةوفر الحمايةة ألولئةك الةذين يمكةن أن يتعرضوا للمخاطرة عند كشلهر لمظاهر اللساد. 2, 1998 : Harding ) -7 ثالثا - العوامل المؤثرة في جودة التدقيق لررض البحث في جودة التدقيق وكيلية الحكر عليها مبد من التعرف علم العوامل المؤثرة علم هذه الجودة وم شك بةين هنةاك حاجةة لدراسةة وتحليةل تلةك العوامةل وقةد تةر تقسةير اتجاهةال الكتا عند تناول تلك العوامل الةم مجموعةال وحسة األطةراف ذال العالقةة بعمليةة التةدقيق فمةةثال مجموعةةة تتمثةةل بالمةةدقق ومكتةة التةةدقيق التةةي يعمةةل فيهةةا وأخةةرى تتعلةةق بمسةةتخدمي التقةةارير الماليةةة وثالثةةة تتعلةةق بالمنظمةةال المهنيةةة والمجموعةةة المتعلقةةة بةةاألداء المهنةةي لعمليةةة التدقيق. وقةد تبةين إخةتالف وجهةال نظرالمةدققين والمسةتليدين مةن عمليةة التةدقيق فةي تقةويمهر للعوامل المؤثرة في جودة التدقيق فكل جهة تنظر الم جودة التدقيق من زاويتها الخاصة فما يراه المدققون كعامل مهر لجودة التدقيق قد م يراه المستليدون اآلخرون. وستقتصرهذه الدراسة علم مجموعة العوامل المتعلقة بالمدقق. هناك عدد من العوامل التي وردل في األبحاث والكتابال تؤثر في جودة التدقيق من وجهة نظر المدقق ومن أهمها : 1- الكفاءة والتأهيل العلمي للمدقق : تؤكةةد معةةايير التةةدقيق العامةةة والخاصةةة بالتيهيةةل واألداء علةةم أهميةةة مهةةارة المةةدقق الشخصية وهو أن يتطل بين يتةوافر فةي المةدقق قةدر مالئةر مةن التعلةير الرسةمي فةي المحاسبة والتدقيق. أرينز ولوبك 2009 ) 43 : والتيهيةل العلمةي هةو أن يكةون لةدى المةدقق تحصةيال دراسةيا جامعياا فاا الاحاةاا والتدقيق وكذلك الحصول على قدر كاف من جوانب الاعرف الارت ط بالعلوم األخرى التا تاكنه من إبداء الرأي وتقديم النصح فياا يعرض عليه خالل عالي التدقيق فاالال على مدقق الحسابات أن يكون ملاا بالجوانب السلوكي واإلدارة وغيرها ملا اإلقتصااد واإلحصاء (. الاطارن 2002 ) 32 : إن الشخص الذم يقور بعملية التدقيق مهما كان كلوء فا الاجاالت الاالي واألعااال ال يتاكن من تحقيق جودة التدقيق الاطلوب بدون التأهي العلاا فا مجال التدقيق ألجا أن يتاكن من إصدار الحكم الاوضوعا.) التاياا 2004 ) 30 : وبذلك يعد توفير درج عالي من الكفاءة العلاي عامال مهااا لجاودة التادقيق وكلاك مان خالل إمتالك تعلياا متخصصا.) دحدوح والقاضا 2002 ) 43 : الخبرة المهنية للمدقق في مجال التدقيق : مما م شك فيه فإن إجراءال التدقيق كافة تتطل قدرا من الحكةر الشخصةي ومةن ثةر فإنه برض النظر عن قدر التعلر الرسمي الذم حصل عليه المدقق فإنه لةن يكةون كافيةا وحاد كأةااإل إلباداء رأياه ولهاذا فاهن هاذا التعلايم الرةااا والانهجاا يجاب أن يدعااه -2 3

7 خ ارة كافيا وكلاك بالذاك الاذي ياكان الاادقق مان إجاراء ماا يلا م مان تقاديرات حكايا وشخصي عند أداء مها التدقيق.) توماإل وهنكا 1222 ) 54 : وبما أن مهنة التدقيق كيم مهنة أخرى تحتاج الم التمرن عن طريق الممارسة بمعنم أنه يج علم الشخص الذم يرغ في أن يكون مدققا قضاء فترة من ال من للااارة العالي ومعرف أصول الاهن كغيرها من الاهن تحت إشراف شخص مهناا كو خ ارة.) الاطارن 2002 ) 32 : وقد تضمنل اللقرة الثامنة من المعيار الثالث بعنوان المبادىء األساسية التي يخضع لها المةدقق علةم أنةه يجة أن يتةوافر لةدى المةدقق كلةاءة يمكةن اكتسةابها مةن خةالل الخبةرة العملية تحل إشراف سلير. لطلي 2003 ) 36 : المحافظة على سرية المعلومات التي يطلع عليها المدقق : تنص القاعدة 306( من قواعةد ميثةاق السةلوك المهنةي الصةادر عةن المعهةد األمريكةي للمحاسبين المصر لهر بخصوص معلومال العميل السةرية بينةه " يجة علةم العضةو العامل في الممارسةة العامةة أن م يلصةل عةن أيةة معلومةال سةرية تخةص العميةل دون الحصةول علةم موافقتةه ". وخةالل أداء عمليةة التةدقيق يتةوفر للمةدقق قةدرا هامةا مان الاعلومات تحا ط يع السري مل رواتب العاملين وتسعير الانتجاات وبياناات تكاالي الانتج فهكا قام الادقق بنذر هذ الاعلومات الى أشخاص خارج الانذأة أو الى العااملين بها الذين ليس يجب عليهم اإلطالع عليها ةتتوتر عالقته باإلدارة وةتؤثر ةل يا عليها لذا يجب أن يتم تط يق متطل ات السري فا الخدمات الاؤداة كاف. ( آرين ولوبك 2002 ) 122 : وقااد يسااعى الااادقق الااى الكسااب الاااادي فااا حالاا إفذاااء األةاارار الاتعلقاا بالاسااتندات والوثاا ق التاا تتصا بالساري والتاا مان الااكان أن تاؤدي الاى إيقااع الضارر علاى الانذااأة نتيجاا نذاار هااذ الاعلومااات. وال يجااب الخلاان بااين اإلفصاااح الاطلااوب وفقااا للاعايير وأفذاء األةرار إال فا حال التعارض فهنه يجب تقديم اإلفصاح. ( الاطارن 2002 ) 34 : وعادة ما يضع العميل أو المنشية ثقتهر الكاملة بيمانة وموضوعية ونزاهة المدقق وفي المقابل يج علم المدقق مبادلتهر الشعور نلسه مع مراعاة مستخدمي القوائر المالية في المقةار األول وأثنةاء عمليةة التةدقيق غالبةا ماا يصاادف الاادقق الكليار مان الاعلوماات السري والخاص بالعاي أو الانذأة والتا ال يرغ اان باأن يطلال عليهاا الغيار ومساؤولي الادقق األدبي ها الاحافظ على هذ السري باا ال يتعاارض مال م ادأ اإلفصااح الكاما للاعلومات وال يانات فهفذاء الاعلومات من ق الادقق ال يساء إليه فقن ب الى الاهن كك (. اشتيوي 2002 ) 42 : وعليه مبد للمدقق من عدر إفشاء المعلومال واألسرار التي يطلع عليها من خالل عمله كمدقق إم في المجامل التي يجيزها القانون والجهال التي يسةمل أو يوجة تقةدير تلةك المعلومال واألسرار اليها. عبد هللا 2004 ) 663 : الموضوعية والحيادية عند الفحص والتقويم : يجةةة أن يبقةةةم المةةةدقق موضةةةوعيا ومتجةةةردا مااان صاااراعات الاصاااالح عناااد تنفياااذ الاساؤوليات الاهنيا وين غاا أن يتاتال الاادقق بالحيااد فاا الواقال والظااهر عناد تقاديم خدم التدقيق وخدمات إبداء الرأي األخرى.) دحدوح والقاضا 2002 ) 21 : كما إن رأم المدقق يصبل برير قيمة إذا لر يكن مستقال فعليا وظاهريا فاإلةاتقاللي تعت ر العاود الفقري لاهن التادقيق كااا إن علياه أن يكاون موضاوعيا وغيار متحيا ا ألي جه وال يقوم بتغيير الحقا ق أو يخضل لضغوط اآلخارين وإن التهدياد للاوضاوعي رباا ناتج عن عالقات ماليا م اشارة أو غيار م اشارة أو مان الخاوف مان فقادان عايا

8 علاا بين المدقق يلقد موضوعيته عندما يكون طرفا فا قضي ضد العايا.) التايااا ) 35 : 2004 ولر تحدد معايير التدقيق الدولية معيارا خاصاا لحيااد واةاتقالل الاادقق وإنااا غطات كلااك مجاوعاا ماان القواعااد وردت ضااان مجاوعاا ماان الاعااايير تااتلخص فااا إن علااى الادقق أن يتوخى العدال وأن يكون كا إةتقام وغير مرت ن بأي مصلح تنال من أمانتاه وتجرد (. لطفا 2005 ) 40 : ويؤكد كل من ميثاق السلوك المهني ونشرال معايير التدقيق علم ضرورة وجود الحياد في التدقيق ويعني وجود وجهة نظر غير متحيزة خالل أداء عملية التدقيق. أرينز ولوبك 2002 ) 668 : وعليه يج أن يكون المدقق مستقال عان األنذاط التاا يقاوم بتادقيقها ويجاب أن يكاون الادقق موضوعيا فا أداء ألعاال التدقيق.) الصحن والسوافيري 2004 ) 220 : مقدار الجهد والوقت المبذول في عملية التدقيق : يتطل من المدقق بذل العناية المهنية المعتادة في كافة جوان التدقيق ويعنةي ذلةك إن المدقق مسؤول مهنيا عن أداء عمله علم نحو جاد وحذر ويشمل بةذل العنايةة المهنيةة جوان مثل : إكتمال أوراق العمل وكلايةة أدلةة المراجعةة وموضةوعية تقريةر المةدقق كما يج أن يتجن المدقق كمهني اإلهمال. آرينز ولوبك 2002 ) 43 : وبمةا إن علةم المةدقق التوصةل الةم عناصةر إثبةال جةديرة بالثقةة عةن طريةق المعاينةة والمالحظة والتحريال والمصةادقال وغيرهةا فإنةه يمضةي معظةر وقتةه فةي الحصةول علم األدلة والقةرائن التةي يسةتطيع أن يبةين رأيةه عليهةا والتةي يجة أن تكةون مرتبطةة إرتباطا وثيقا باوضوع التدقيق وإن الوةيل الاستعال فا جال تلك األدل مناة. ( ع د هللا 2004 ) 20 : وترى الباحثة إنه كلما كان الجهد المبذول يعبر عن عناية مهنية مناسبة لعملية التدقيق فإنةه يةؤثر بشةكل إيجةابي علةم جةودة التةدقيق كمةا إن الوقةل الةذم يمضةيه المةدقق إلنجاز عملية التدقيق في تجميةع األدلةة المناسةبة والمالئمةة وتقويمهةا بشةكل موضةوعي يج أن يكون متناسبا وأهاي ةارع إنجااع عاليا التادقيق ألن السارع أحياناا تكاون أمرا مهاا فاا حسام بعال القضاايا. وباذلك ياكان القاول باأن كفااءة الاادقق فاا تقادير مساأل الوقات أمارا ضاروريا أماا جهاد الا اذول فيجاب أن يكاون أقصاى ماا يكاون للتوص الى نتا ج مقنع بكفاي األدل أي كاي األدل التا يجاعها الاادقق لتادعيم رأياه وأن يحص عليها بذك م اشر وبالتوقيت الاال م. -5 مدى تطبيق المبادىء والمعايير والقوانين والتعليمات : إن المبادىء المحاسبية المتعارف عليها تمثل معيارا يقةاس عليةه أو يحكةر علةم صةدق وعدالة عةرض البيانةال الماليةة. والمعةايير هةي أنظمةة وإجةراءال موضةوعة مةن قبةل الدولة أو الجمعيال المهنية أو هيئة مخولة لقياس نوعية العمل المنجز من قبل المدقق إن وجود هذه المعايير ألجل الحلاظ علم قياس موحد معيارم ) لعمل المدقق المستقل والمحايةد ألن هةةذا المقيةةاس يةوفر لمهنةةة التةةدقيق الثقةةة والكرامةة هةذه المعةةايير تعتبةر مستويال الحد األدنم للقيار بها من قبل المدققون ألجل اإليلاء بإلتزاماتهر. التميمي 2004 ) 30 : وتعد جودة التةدقيق بحةد ذاتهةا هةدفا لاكاتاب التادقيق والاادققين وهاا كاناتج ين غاا أن يذا ل مناافل أصاحاب الطلاب علياه ومان أجا كلاك اهتاات الانظااات الاهنيا بهصادار -6 2

9 الاعايير التا تستهدف اإلرتقاء بجودة التدقيق وإن على الادققين ومكاتب التدقيق إت ااع معايير التدقيق فا ك عالي تدقيق كونها من الاتطل ات أو الا ادىء األةاةي التا علاى الادقق أن ييخةذها فةي اإلعتبةار لتحقيةق جةودة التةدقيق. كةذلك فةإن المبةادىء والمعةايير مرتبطة بطبيعة التدقيق وأهدافه وتهدف الم مستوى الجةودة المطلوبةة مةن المةدقق أثنةاء أداءه للمهار المطلوبة منه. دحدو والقاضي 2002 ) 19 : أما القوانين والتعليمةال فيوجةد الكثيةر منهةا والتةي يجة علةم المنشةذل أن تةذعن لهةا ويرتبط بعضها بالجوان المحاسبية وتشمل القواعد التنظيمية لضرائ الدخل والعاملين وغ اإلدارة وإن اإلدارة عةادة تهةدف أو تهةتر بتنليةذها وتةرتبط جةودة التةدقيق بمةدى متابعة تطبيقها علم أساس إنها مقياس لدرجة اإللتزار والكلاءة. آرينز ولوبك 2002 ) 379 : الكفاءة المهنية للمدققين يتطل قيار المدقق بيداء مهامه المكلف بها وجةود حصةيلة معرفيةة تمكنةه مةن أداء تلةك المهار وإن تنظير المعرفة في ذاكرة المةدقق تعةد أحةد العوامةل المةؤثرة فةي إتخةاذ قراراتةه وممارسة أحكامه المهنية. )Nelson, Mark W., Robert L., & Sarah E., 1995 :27 وتشتمل المعرفة اللنية علم الحقائق والقواعد والعالقال المالئمة في إطةار مجةال معةين يمثةل جانة التخصةص المهنةي أمةا المعرفةة الوظيليةة فإنهةا تةرتبط بالعمليةال التشةريلية ومعامالل ووظائف الوحدة الخاضعة للتدقيق. عثمان : 644 ) ويعتمد المدققون بشكل كبير علم المعرفة والخبرة المهنية فضال عن التيهيل العلمةي والعملي لررض إكتشاف األخطاء المادية في الكشوفال المالية. ) Chan, K.H.,Lin, K.Z.,& Mo,P.L.,2003 : 285 كما تزايد استخدار المدققون لتقنية المعلومال خالل السنوال الماضية األخيرة لما توفره هذه التقنية من زيادة في كلاءة المدققين كما تؤدم الم زيةادة الرضةا الةوظيلي واألداء مةن خالل إستبعاد بعض الخطوال الروتينية المملةة وغيةر اللعالةة فةي عمليةة التةدقيق. وعليةه فإن علم المدقق أن يختار طاقة التقنيال والطرائق المدعومة بالحاس لجعل التدقيق أكثر فاعلية وكلاءة بما يمكنه من البقاء علم المستوى التنافسي. ) Manson, S., Carteney, Mc. & Sherer, M., 2001 : 92 وتةرى الباحثةة إن لعامةل المنافسةة بةين المةدققين دورا مهمةا فةي كلةاءة المةدققين ألن المنافسةة تةؤدم بالمةدقق الةم زيةادة التركيةز فةي عملةه لةذا ينبرةي اسةترالل هةذا العامةل لتحقيق مزيد من الكلاءة واإللتزار بمعايير وأخالقيال المهنة. التدريب المستمر للمدققين : يتوقع أن يكون لدى المدققين درجال مرتلعة من اللهر لكل من أمور المحاسبة والتدقيق وتقع المسؤولية علم المدققين في إستيلاء متطلبال التدري والكلاية. ويجةة علةةم المةةدقق أن يكةةون علةةم علةةر بييةةة تطةةورال جديةةدة فةةي المحاسةةبة والتةةدقيق وأنشةطة أعمةال المنشةية كمةا يجة علةيهر تطبيةق أم تعليمةال ملزمةة جديةدة فةي مجةال المحاسةبة والتةدقيق عنةد إصةدارها. وتعةد الحاجةة الةم التةدري المسةتمر متطلة أساسةي لجودة عمل المدقق. وبصلة عامة يج أن يبذل المدققون جهةدا ملاوةاا نحاو اةاتارار مسايرتهم لكاف التغيرات الاستارة فا معايير الاحاة والتدقيق أو بيئ األعاال الاتغيرة. ( لطفا 2005 ) 52 : وعليه يجب على الادققين الساعا دا ااا وبصاف مساتارة لتحساين كفااءتهم وفعااليتهم مان أج جودة خدمات التدقيق التا يقدمونها من خالل التدريب الاستار. ( الصحن والسوافيري 2004 ) 222 :

10 ويتطل التدري المهني المالئر مواصلة الدراسة والمداومة علم اإلطالع علم المجالل المهنية والنشرال والبيانال التي تصدر عن مختلف الهيئال المهنية والرسمية المختصة كما ينطوم التدري علم اإلشتراك بإنتظار باإلجتماعال والندوال التي تعقدها المنظمال المهنية وينبري أن تكون مثل هذه المداومة بمثابة واج يلتزمونه. عبد هللا 2004 ) 77 : ولكون المعرفة في مجال المحاسبة والتدقيق وكةيم فةرع مةن فةروع المعرفةة دائمةة التطور والترير فإنةه يكةون مةن الضةرورم تحةديث بةرام التعلةير للمةدققين دوريةا مان خاالل ماا يعارف ب ارامج ومقاررات التعلايم الاهناا الاساتار ( Continuing ) Courses Professional Education ومن ثر فإن المةدققين عنةد كافةة المسةتويال يج أن ينالوا قدرا كافيا من التدريب ويناةب الاستوى الذي يعالون عند وكلااا عاد هذا التدريب كلاا عاد هذا الاستوى.) توماإل وهنكا 1222 ) 54 : الدراسات السابقة أوال - الدراسات األجنبية 1982 Samet ) Mock and مةن أولةم الدراسةال التةي أعةدل قائمةة لقةد كانةل دراسةة بالعوامل المحتمل تيثيرهةا علةم جةودة التةدقيق وقةد تةر فةي الدراسةة إجةراء مسةل علةم مةدققين لتقوير تلك القائمة نتائ الدراسة أظهرل خمسة عوامل جوهرية في الحكر علةم جةودة التةدقيق هي : التخطيط واإلدارة واإلجراءال والتقيير والتنليذ. أمةا دراسةة 1986, al. )Schroeder et فقةد اجةرم فيهةا مسةل علةم رؤسةاء لجةان التةدقيق والمةدققين لتحديةد تةيثير خمسةة عشةر عةامال علةم جةودة التةدقيق. أوضةحل نتةائ الدراسةة إن ) Audit team factors تعتبةر أكثةر أهميةة مةن العوامةل العوامةل المتعلقةة بلريةق التةدقيق ) Audit firm factors. أكثر العوامل أهمية من وجهةة نظةر فريةق المتعلقة بمكت التدقيق 3( التواصةل 2( التخطةيط والتنليةذ 6( اهتمار الشركاء ومدراء التدقيق بالتةدقيق التدقيق : 3( إنجةازال مكاتة التةدقيق 4( استقاللية أعضاء لجنة التدقيق بين فريق التدقيق واإلدارة لتطوير المدققين., 2005 al. ) jaffar et للبحث عةن العوامةل محتملةة التةيثير علةم جةودة وقد جاءل دراسة التدقيق من وجهة نظر ثالثة مجموعال الشركاء في مكات التدقيق ولجان التةدقيق ومسةتخدمي القةوائر الماليةةة ). نتيجةةة الدراسةةة أكةدل علةةم إن العوامةل األربعةةة األكثةر تةةيثيرا علةةم جةةودة 2( 6( المعرفةةة التةةي يمتلكهةةا المةةدقق عةةن معةةايير المحاسةةبة والتةةدقيق التةةدقيق تتمثةةل فةةي : 3( التزار المدقق استطاعة المدقق إبالا العميل عن أم تطوير في المحاسبة والتقارير المالية 4( معرفة المدقق في النشاط. بمعايير السلوك ثانيا - الدراسات العربية دراسةةة أمةةين السةةيد أحمةةد لطلةةي 6991 ) بعنةةوان دراسةةة اختباريةةة للعوامةةل والخةةواص المؤثرة في جودة عملية المراجعة من وجهة نظر المراجعين ومعدم ومستخدمي القةوائر الماليةة في جمهورية مصر العربية ) أشارل نتائ الدراسة الةم إن العوامةل األكثةر أهميةة مةن وجهةة نظر المجموعال المشاركة هي ذال الصلة بمكت التدقيق إم انه هناك الكثير من اإلختالفةال الجوهرية فيما بين األطراف المشاركة من حيث األهمية النسبية لكل عامل من العوامل المةؤثرة فةي الجةودة إذ يركةز المعةدون والمسةتخدمون علةم التمسةك بالمعةايير العامةة للتةدقيق فةي حةين يركز المدققون العاملون في الجهاز المركزم للمحاسبال علم احتلاظ المدقق بالشك المهني. أما دراسة زياد جمال الدين 2003( فقد كانل بعنوان العوامةل المةؤثرة فةي جةودة التةدقيق من وجهة نظر اللئال ذال العالقة ببيئة التدقيق- األردن ) وتوصلل الدراسة الم أن هناك أثر 10

11 لمتريرال الدراسة المتمثلة بالعوامل ذال الصلة ب فريق عمةل التةدقيق وتنظةير المكتة وسةمعته والعمل الميداني وإجراءال الرقابة علم تنليذ عمليال التدقيق وأجور التدقيق ) في جودة التدقيق ومن وجهة نظر كافة األطراف المشةاركة إم ان أكثةر المتريةرال تةيثيرا كانةل تلةك التةي لهةا صلة بلريق عمل التدقيق ثر بتنظير المكت وسمعته. ودراسة محمد النوايسةة 2001 ) التةي كانةل بعنةوان العوامةل المةؤثرة فةي جةودة تةدقيق الحسابال دراسة ميدانية من وجهة نظر مدققي الحسابال الخةارجيين ) وكانةل نتةائ الدراسةة بةين هنةاك إدراك مةن قبةل المةدققين ألهميةة جةودة التةدقيق وإن أكثةر العوامةل تةيثيرا فةي جةودة التدقيق هي تلك ذال الصلة بلريةق التةدقيق كمةا يليهةا العوامةل ذال الصةلة بكةل مةن إجةراءال العمل الميةداني ثةر أجةور التةدقيق ويكةون تنظةير مكتة التةدقيق أقةل العوامةل تةيثيرا علةم جةودة التدقيق مقارنة مع العوامل األخرى. منهجية الدراسة أوال - مشكلة الدراسة تتمثل مشكلة الدراسة في اآلتي : 6- عةدر إمةتالك بعةض اإلدارال فةي المؤسسةال العامةة التصةور الواضةل ألهميةة العوامةل المؤثرة في جودة التدقيق. 2- عدر وجود دليل عملي علم أهر العوامل المؤثرة في جودة التدقيق في المؤسسال العامة. ثانيا - هدف الدراسة إن أهر األهداف التي تسعم الدراسة لتحقيقها : 6- تشخيص ووصف وتحليل العوامل المؤثرة في جةودة التةدقيق مةن وجهةة نظةر المةدققين الداخليين في القطاع الحكومي. 2- إبراز األهمية النسبية لهذه العوامةل ومةدى توفرهةا وتسةليط الضةوء علةم األكثةر أهميةة منها برية تدعيمها للوصول الم أعلم جودة ممكنة لعملية التدقيق. ثالثا - فرضيات الدراسة تستند الدراسة الم فرضيتين أساسيتين : 6- تتيثر جودة التدقيق الداخلي في القطاع الحكومي بالعوامل اآلتية : أ- الكلاءة العلمية للمدققين متمثلة بالشهادال األكاديمية. - الخبرة العملية للمدققين في مجال التدقيق. ج- المحافظة علم سرية المعلومال التي يطلع عليها المدقق خالل عمله. د الموضوعية والحيادية عند اللحص والتدقيق. ه- مقدار الجهد والوقل المبذول في عملية التدقيق. و- مدى تطبيق المبادىء والمعايير والقوانين والتعليمال النافذة. ز- الكلاءة المهنية للمدققين. - التدري المستمر للمدققين. 2- العوامل المؤثرة في جودة التدقيق تتلاول بنس تيثيرها. رابعا - عينة الدراسة شملل عينة الدراسة 40( فردا موزعة بين مديرم أقسار ووحدال الرقابة والتدقيق الداخلي وموظلي التدقيق في جامعة القادسية. خامسا - حدود الدراسة 11

12 6. الحدود المكانية : جامعة القادسية 2. الحدود الزمانية : مدة التطبيق لإلستبانة من تموز/ 2060 الم أيلول/ 2060 سادسا - طريقة الدراسة والقياسات المستخدمة أ- تةر تصةمير اسةتمارة اسةتبيان خاصةة بالدراسةة وفقةا ألهةدافها واإلسةتعانة بةالمراجع العلميةة والدراسال السابقة وأدبيال اللكر المحاسبي والتدقيقي التي تناولل موضوع العوامل المؤثرة في جةودة التةدقيق وقةد اعتمةدل مقةاييس الدراسةة وملرداتهةا علةم مقةاييس طةورل اعتمةادا علةم مراجعةةة األدبيةةال ومقةةاييس اخةةرى عةةدلل فةةي بعةةض فقراتهةةا جزئيةةا لتةةتالئر وطبيعةةة مجتمةةع الدراسة. تر إعداد استمارة اإلستبانة من جزأين رئيسين الجزء األول تضمن فقةرال عوامةل( رئيسةة مقسمة الم فقرال فرعية أو أسئلة بينما شمل الجزء الثاني من اإلستبانة المعلومةال الشخصةية عن عينة الدراسة. تمثلل متريرال الدراسة البالرة 8( متريرال ب 61( فقةرة أو سةؤال ضةمن استمارة اإلستبيان. وقد تر إعتماد مقياس ليكرل الخماسي في قياس درجة اإلجابة لللقرال الذم يتوزع من أعلم وزن له والذم أعطي خمسة درجال تمثل حقل اإلجابة مؤثر جدا ( واعطةي أربعة درجال لإلجابة مؤثر الم حد ما( وأعطي ثالثة درجال لإلجابة تيثير ضعيف( وأعطي درجتان لإلحابة م تيثير له( ودرجة واحةدة لإلجابةة م أدرم( علةم الترتية وقةد تةر اعتمةاد الوسط اللرضي البالغ 3( كمعيار لقياس وتقيير الدرجة المستحصل عليها مةن خةالل إسةتجابال األفراد عينة الدراسة وهذا الوسط اللرضي يمثل معدل أوزان المقياس أم إن: الوسط اللرضي = ) / 3 = 3 - أسالي التحليل اإلحصائي للبيانال لررض الوصول الم أهداف الدراسة تر إعتمةاد عةدد مةن األسةالي اإلحصةائية وباسةتعمال برنام ) spss لررض الوصول الم النتائ الدقيقة وكانل كاآلتي: الوسط الحسابي المرجل اختبار ) t ومقارنة ) t المجدولة مع ) t المحسوبة التحليل العاملي لألهمية النسبية لتيثير العوامل عرض وتحليل آراء واستجابات األفراد عينة الدراسة أ- خصائص عينة الدراسة يظهر الجدول 6( توزيع عينة الدراسة حس التحصيل العلمي والخدمة الوظيلية الشهادة الخدمة أقل من 3( سنوال أكثر من 60-3 سنوال أكثر من سنة أكثر من سنة أكثر من سنة جدول 6( توزيع عينة الدراسة حس التحصيل الدراسي والخدمة الوظيلية بكلوريوس دبلور إعدادية المجموع عدد % %23 %67.3 %30 %63 %

13 40 %600 6 %2.3 3 % %90 المجموع النسبة يظهر الجدول 6( وصلا لعينة الدراسة والذم يوضل بين أعلم نسبة للتحصةيل العلمةي مةن حملة شهادة البكلوريوس %90( وهذا يعطي قدرة عالية علم اإلجابة علةم فقةرال اإلسةتبانة بشكل علمي وموضوعي كما يظهر الجدول بين أعلم فئة تمثل سنوال الخدمة 63-60( سنة حيث مثلل نسبة %30 من حجر العينة في حين كانةل فئةة 23-20( سةنة هةي األقةل ألنهةا تمثةل %62,5 مةن حجةر العينةة. ويالحةظ أيضةا إن اللئةال الةثالث األخيةرة لسةنوال الخدمةة والتي تراوحل بين 23-60( سنة تمثل النسبة األكبر حيث كان مجموعها %37.3 من حجر العينة مما يعني إن أكثةر المةدققين عينةة الدراسةة لةديهر الخبةرة الكافيةة فةي مجةال عملهةر ولةديهر اإلمكانية لتقيير تيثير العوامل موضوع الدراسة علم جودة التدقيق مما يضلي الثقةة والجديةة فةي إجاباتهر. - نتائ تحليل البيانال 6- اختبار اللرضية األولم مةن خةالل تحليةل آراء وإسةتجابال األفةراد عينةة الدراسةة مةن مجتمةع الدراسةة المتمثةل بمةديرم أقسةةار ووحةةدال الرقابةةة والتةةدقيق الةةداخلي ومةةوظلي التةةدقيق فةةي جامعةةة القادسةةية وبعةةد تحديةةد التكرارال الخاصة بكل مترير في اإلستبانة تةر حسةا األوسةاط الحسةابية المرجحةة واألوزان المئوية وذلك بهدف التعرف علم مدى اإلنسجار في استجابال األفراد عينة الدراسة تةر تحليةل متريرال الدراسة الكلية والبالرة 61( فقرة من خةالل اإلختبةار اإلحصةائي لمتوسةطال إجابةال األفراد عينة الدراسة ويظهر الجدول 2( األوساط الحسابية المرجحة واألوزان المئوية إلجابال عينةةة الدراسةةة عةةن المتريةةرال العوامةةل ) وقةةد بلرةةل األوسةةاط الحسةةابية المرجحةةة للقةةرال العوامل جميعا أكبر من وسطها اللرضي البالغ 3( وإن األوزان المئوية تتراو بةين %99 و %71.3 وهذا يعني إن المتريرال لدى المبحوثين هو فوق المتوسط وحققل اللقرتين X73, X61 ) أعلم وسط حسةابي حيةث بلةغ 4.93( لكةل منهمةا أمةا أقةل وسةط حسةابي فكةان مةن نصي اللقرة X77( حيث بلغ ) وهةذا يعنةي إن اإلختبةار اإلحصةائي لمتوسةطال إجابال األفراد عينةة الدراسةة يظهةر قبةول اللرضةية األولةم بينةه جميةع العوامةل ذال تةيثيرعلم جودة التدقيق وبمستوى معنوية عالي يتراو بين و جدول 2( األوساط الحسابية المرجحة واألوزان المئوية وقيمة t المحسوبة في مدى تيثير العوامل العوامل الكلاءة العلمية للمدققين X1 الخبرة العملية للمدققين X2 المحافظة علم سرية المعلومال X3 الموضوعية والحيادية عند اللحص X4 مقدار الجهد والوقل المبذول في التدقيق X5 تطبيق المبادىء والمعايير والتعليمال اللقرال األسئلة( X11 X21 X31 X41 X51 X52 X61 الوسط الحسابي المرجل XW الوزن المئوم % %97.3 %98 %91 %93.3 %91 %94 %93 %99 قيمة t المحسوبة

14 %91.3 %97.73 %93 %92.3 %99 %90.3 %93 %83.3 %71.3 % % X62 X71 X72 X73 X74 X75 X76 X77 X81 والقوانين النافذة X6 الكلاءة المهنية للمدققين X7 التدري المستمرللمدققين X8 أما فيما يتعلق بذراء واستجابال األفراد عينة الدراسة بخصوص مةدى تةوفر هةذه العوامةل فةي مكان عملهر فيبين الجدول 3( األوسةاط الحسةابية المرجحةة واألوزان المئويةة إلجابةال عينةة الدراسة عن مدى توفر هذه العوامةل وقةد بلرةل األوسةاط الحسةابية المرجحةة للقةرال العوامةل جميعةةا أكبةةر مةةن وسةةطها اللرضةةي البةةالغ 3( وإن األوزان المئويةةة تتةةراو بةةين %93 و %32.3 وهذا يعني إن المتريرال لدى المبحوثين هو فوق المتوسةط وحققةل اللقةرة ) X75 أعلم وسط حسابي حيث بلغ 4.923( أما أقل وسط حسابي فكان من نصةي اللقةرة X77( حيث بلةغ ) وهةذا يعنةي إن اإلختبةار اإلحصةائي لمتوسةطال إجابةال األفةراد عينةة الدراسة يظهر إن العوامل المؤثرة علم جودة التدقيق متوفرة في مكان عمل عينة الدراسة مع المالحظة إن بعض اللقرال التي تشير الم انخلاض نسبي في الوسط الحسةابي والةوزن المئةوم مثل المنافسة بين المدققين X72( والذم كان الوسةط الحسةابي المةرجل لهةا والةوزن المئةةوم %12.3 و اسةةتخدار تكنولوجيةةا المعلومةةال والحاسةةو ) X77 الةةذم كةةان الوسةةط الحسابي لهةا والةوزن المئةوم %32.3 هةاتين اللقةرتين ضةمن عامةل الكلةاءة المهنيةة تستوج الدعر والتعزيز كونهما يؤثران في رفع كلاءة المدقق وبالتالي زيادة جودة التدقيق وهذا ما تؤكده نتائ تحليل العوامل ضمن الجدول 2( حيةث يظهةر الوسةط الحسةابي لهمةا و علم التوالي ووزنا مئويا مقداره %92.3 و %71.3 علم التوالي. جدول 3( األوساط الحسابية المرجحة واألوزان المئوية في مدى توفر العوامل العوامل الكلاءة العلمية للمدققين X1 الخبرة العملية للمدققين X2 المحافظة علم سرية المعلومال X3 الموضوعية والحيادية عند اللحص X4 مقدار الجهد والوقل المبذول في التدقيق X5 مدى تطبيق المبادىء والمعايير والتعليمال والقوانين النافذة X6 اللقرال األسئلة( X11 X21 X31 X41 X51 X52 X61 X62 الوسط الحسابي المرجل XW الوزن المئوم % %81 %83.3 %82.3 %79.3 %89.3 %83.3 %81.3 %93 %83 14

15 %88 %18.3 %12.3 %89.3 %80.3 %78.3 %83 %32.3 % % X71 X72 X73 X74 X75 X76 X77 X81 الكلاءة المهنية للمدققين X7 التدري المستمرللمدققين X8 2- اختبار اللرضية الثانية 4( تبوي ألهمية العوامل المؤثرة علم جودة التدقيق وعلم النحو اآلتي : يظهر الجدول وقد كانل نسبة تيثيرها %29.3. المجموعة األولم وتضر العوامل X61 X51 X1 وقةد كانةل نسةبة تيثيرهةا المجموعة الثانية وتضر العوامةل X73 X62 X52 X4 X3. %26.2 وقد كانل نسبة تيثيرها %67.6. المجموعة الثالثة وتضر العوامل X76 X74 X2 وقد كانل نسبة تيثيره %64.1. المجموعة الرابعة وتضر العامل X75 وقد كانل نسبة تيثيرهما %66.3. المجموعة الخامسة وتضر العاملين X81 X77 وقد كانل نسبة تيثيرهما %3.9. المجموعة السادسة وتضر العاملين X72 X71 وتيسيسا علم ما تقدر يتضل إن العوامل المؤثرة في جةودة التةدقيق تتلةاول فةي نسةبة تيثيرهةا مما يعني قبول اللرضية. مسةةةةةةةةةاهمة الترييةر فةي العوامل F ( جدول التحليل العاملي لألهمية النسبية لتيثير العوامل F5 F4 F3 F F العوامل X1 X2 X3 X4 X51 X52 X61 X62 X71 X72 X73 X74 X75 X76 15

16 % % % % % % %29.7 X77 X81 تلسةةةةةةةةةةةةير التبةةةةةةةةةةةاين بواسةةةةةةةطة كل عامل % لتةةةةيثير العامل الم مجمةةةةةةةةوع العوامل اإلستنتاجات والتوصيات أوال - اإلستنتاجات 6. أظهةرل نتةائ الدراسةة مةن خةالل التحليةل اإلحصةائي إن العوامةل الةواردة فةي فرضةية الدراسةة ذال تةيثير واضةل علةم جةودة التةدقيق وجةاءل فقرتةي مةدى تطبيةق المبةادىء والمعةةايير والتعليمةةال والقةةوانين النافةةذة( و كشةةف األخطةةاء والمخاللةةال ذال األهميةةة الكبيرة( بالمرتبة األولةم مةن حيةث ترتيبهةا حسة األهميةة والتةيثير علةم جةودة التةدقيق ألنهما حققا أعلم وسطا حسابيا مقداره 4.93 ووزنا مئويا مقداره % كشةلل نتةائ الدراسةة تةوفر العوامةل المةؤثرة فةي جةودة التةدقيق فةي مكةان عمةل عينةة الدراسةةة وإن كانةةل فقرتةةا المنافسةةة بةةين المةةدققين( و اسةةتخدار تكنولوجيةةا المعلومةةال والحاسو ) قد حققتا إنخلاضةا نسةبيا فةي وسةطيهما الحسةابي والةوزن المئةوم قياسةا باللقرال األخرى المتعلقة بمتريرال الدراسة العوامل(. ثانيا - التوصيات 6. رفةةد أقسةةار ووحةةدال الرقابةةة والتةةدقيق الةةداخلي بةةالكوادر التدقيقيةةة مةةن حملةةة شةةهادة البكلوريوس في المحاسبة لما للكلاءة العلمية من أهمية في رفع جودة التدقيق. 2. إستقطا الكوادر التدقيقية من ذوم الخبرة فةي مجةال التةدقيق ألن الخبةرة العمليةة لهةا دور كبير في تحقيق جودة عالية للتدقيق. 3. دعر اإلدارال العليا للكوادر التدقيقيةة معنويةا وماديةا وتحليةزهر علةم تحمةل مسةؤولية المحافظة علم سرية العمل والحيادية والموضوعية في إنجاز أعمالهر ومةن أجةل بةذل الجهود والتلاني في العمةل التةدقيقي لمةا لةه مةن أثةر فةي زيةادة جةودة التةدقيق وبالتةالي تحقيق األهداف العامة اإلدارة. 4. تهيئةةة وتةةوفير القةةوانين واألنظمةةة والتعليمةةال النافةةذة فةةي مجةةال العمةةل التةةدقيقي كونهةةا المنهاج والمقياس لمدى اإللتزار والكلاءة. 3. تعزيز عامل المنافسة بين المدققين من خالل الحوافز المعنوية والماديةة مةن أجةل زيةادة عطاء المدقق وإهتمامه وتركيزه في عمله. 13

17 إدخال برام الحاسو في عمل المدقق واستخدار تقنية المعلومال لجعل عمليةة التةدقيق أكثر كلاءة وفاعلية إلختصارها الكثير من العمليال الروتينية وتوفيرها الجهد والوقل مما يؤدم الم تحقيق جودة عالية للتدقيق..1 المصادر أوال - المصادر العربية 6- أحمد زياد جمال ابراهير " العوامل المؤثرة في جودة التدقيق من وجهة نظر اللئال ذال العالقة ببيئة التدقيق " رسالة ماجستير في إدارة األعمال / المحاسبة قدمل الم كلية اإلقتصاد والعلور اإلدارية / جامعة آل البيل آرينز أللين ولوبك جيمس "المراجعة مدخل متكامل " ترجمة محمةد محمةد عبةد القادر الديسةطي مراجعةة أحمةد حامةد حجةاج الطبعةة الرابعةة دار المةري للنشةر الرياض المملكة العربية السعودية اشتيوم إدريةس عبةد السةالر " المراجعةة معةايير وإجةراءال " الطبعةة الخامسةة منشورال جامعة قار يونس بنرازم ليبيا التميمي هادم " مدخل الم التدقيق من الناحية النظرية والعملية " الطبعة الثانية دار وائل للنشر عمان األردن تومةةاس ولةةير وهنكةةي امرسةةون " المراجعةةة بةةين النظريةةة والتطبيةةق " تعريةة ومراجعةةة أحمةةد حامةةد حجةةاج وكمةةال الةةدين سةةعيد دار المةةري للنشةةر الريةةاض المملكة العربية السعودية حسنين طارق محمد وقط أحمد سباعي " دراسة تحليليةة لعوامةل ونمةاذج جةودة التدقيق والرقابة الخارجية عن الحسابال " مجلةة المحاسةبة واإلدارة والتةيمين العةدد دحدو حسين أحمد والقاضي حسين يوسف " مراجعة الحسابال المتقدمة اإلطار النظةةرم واإلجةةراءال العمليةةة " الجةةزء األول الطبعةةة األولةةم دار الثقافةةة للنشةةر والتوزيع عمان األردن الصحن عبد اللتا محمد والسوافيرم فتحي رزق " الرقابة والمراجعةة الداخليةة " الدار الجامعية مصر عبد هللا خالد أمين " علر تدقيق الحسةابال الناحيةة النظريةة " الطبعةة الثانيةة دار وائل للنشر عمان األردن لطلي أمين السيد أحمد " مراجعةال مختللةة ألغةراض مختللةة " الةدار الجامعيةة القاهرة مصر

18 66 -المطارنة غسان فال " تدقيق الحسابال المعاصر " الطبعة الثانية دار المسةيرة للنشر والتوزيع والطباعة عمان األردن ثانيا - المصادر األجنبية 1- Becker, C. De Fond, M. Jiambalvo, J. & Sybramanyan, K. " The Effect of Audit Quality on Earning Management ", Contemporary Accounting Research, Vol. 15, Spring, Chan, K.H.,Lin, K. Z., & Mo, P.L., "An Empirical Study on the Impact of Culture on Audit-detected accounting errors ", Auditing : Ajournal of practice &Theory, Vol. 22, No.2, September, Collins, D. L., Pasewark, W. R & Strawser, J. R, "Characteristics Influencing Perceptions Accounting Pronouncement Quality ", Accounting Horizons, Vol. 16, Issue. 2, June, Coply, P. A. & Mary S. D., " The impact of competition on the quality of governmental Audits ",, Auditing : A journal of practice & theory, Vol. 12, No. 1, Spring, Feltham, Gerald A. Hughes, John S. & Simunic, Dan A. " Empirical assessment Accounting & Economics Vol. 14, Harding, Frank, " Corporate Credibility Why A Harmonised Global Accountancy Framework Matters ", November, Kadous, Kathryn, " The Effects of Audit Quality & Consequence severity on Juror Evaluations of Auditor responsibility for planintiff losses " The Accounting review, Vol. 75, No. 4, July, Nelson, Mark W., Robert L., &Sarah E., " Knowledge Structure &the Estimation of Conditional Probabilities in Auditing Planning ", The Accounting Review Vol.70, Issue 1, January, Manson, S., Carteney, Mc. &Sherer, M., " Audit Automation as Control Within Audit Firms ", Accounting, Auditing, &Accountability, Vol. 14, Russell, Division, J. P., " The Quality Audit Handbook : Principles, Implementation, & Use / ASQ Quality Audit ", 3rd ed. American Society for Quality, U. S. A, Watkins, Ann L, Hillison, William & Morecroft, Susan E., "Audit Quality : A Synthesis of theory & Empirical Evidence ", Journal of Accounting Literature,

19 الالحق اةت ان بسم هللا الرحان الرحيم األخ الادقق الكريم.. السالم عليكم ورحا هللا وبركاته.. تهدف هذ الدراة الى التعرف الى آراء ووجهات نظر الادققين فياا يتعلق بجودة عاليا التادقيق والعوام الاؤثرة فيها والى أي مدى تتوفر تلك العوام فا مكان عالك. نذكر لكم مقدما" حسن تعاونكم ونرجواإلجاب على هذ اإلةت ان علاا بأن هذ الاعلومات ةيتم اةتخدامها ألغراض ال حث العلاا فقن. أ- ال احل يرجى وضل عالم ( ( فا الاكان الاناةب الذي يال رأيك فا القا اتين اآلتيتين : رقم العام العام القا ا األولى ما رأيك فا مدى تأثير هذا العام على جودة عالي التدقيق مؤثر جدا القا ا اللاني الى أي مدى يتوفر هذا العام فا الاكان الذي تعا فيه )5( مؤثر الى حد ما )4( تأثير ضعي )3( التأثير له )2( ال أدري متوفر بذك ك ير )5( متوفر الى حد ما )4( متوفر بذك بسين )3( غير متوفر اطالقا )2( ال أدري )1( )1( الكفاءة العلاي للادققين متالل بالذهادة األكادياي الخ رة العالي للادققين فا مجال التدقيق الاحافظ على ةري الاعلومات التا يطلل عليها الادقق خالل عاله الاوضوعي والحيادي عند الفحص والتدقيق وتقييم األداء الاالا واإلداري

20 مقدار الجهد والوقت الا ذول فا عالي التدقيق مقدار الجهد الا ذول فا عالي التدقيق مقدار الوقت الا ذول فا عالي التدقيق تط يق الا ادىء والاعايير والتعلياات والقوانين النافذة مدى تط يق الا ادىء والاعايير والتعلياات والقوانين النافذة مدى توفر القوانين والتعلياات والتوجيهات الارك ي فا مكان عالك الكفاءة الاهني إشتراك عدد من الادققين فا عالي تدقيق حال واحدة الانافس فياا بين الادققين كذ األخطاء والاخالفات كات األهاي الك يرة كذ األخطاء والاخالفات كات األهاي النس ي تقديم التوصيات والاقترحات لتالفا الاخالفات اإلحتفاظ بسجالت ووثا ق لاهام العا األةاةي اةتخدام تكنولوجيا الاعلومات والحاةوب فا عالي التدقيق التدريب الاستار الذي يتاح لك من خالل الدورات التدري ي ب- معلومات شخصي عن مع ىء االةتاارة يرجى وضل عالم ( ( فا الاكان الاناةب الذهادة بكلوريوإل الخدم الوظيفي أق من 5 ةنوات أكلرمن 10-5 ةنوات أكلرمن ةن أكلرمن ةن أكلرمن ةن دبلوم اعدادي 20

21 21