نظام تكاليف الأنشطة في الشركات الصناعية الفلسطينية

النسخ

1 ع ى مدى توفر المقومات األساسية الالزمة لتطبيق نظام تكاليف األنشطة في الشركات الصناعية في قطاع غزة: د ارسة ميدانية * دكتور ماهر موسى درغام mdurgham005@yahoo.com ممخص: هدفت هذه الدراسة إلىى الترىرع ى ىى مىدف تىوفر م ومىات تطب ى ظاىام تكىال ع اطظ ىطة (ABC) Activity-Based Costing ف ب ئىة ال ىركات النىظاى ة الرام ىة فى طىا. غىد و ىد اىتمدت الدراسة ى ى استباظة ودىت ى ى مجتمع الدراسة المكون من )55( ركة نظاى ة و د ب ظت ظتائج الدراسىة أن الم ومىات اطساسى ة ل طت ب ى ظاىام (ABC) متىوفر ل دفى ال ىركات النظاى ة ف طا. غىد وبالتىال فى ن جم الم ومىات الم ترةىة )توجتىات اردار الر ىا وتظىو. وتر د الرم ة ارظتاج ة وتوفر أظامة مةاسب ة وتدا د درجىة المظافسىة وتظىو. اطظ ىطة المسىاظد وإظخفاض در ال ركات ى ى ى ى تفس ر ربة تتا( ه ة ىة وموج ودى فرىلا فى الوا ىع الرم ى والت تمثل بظ ة تةت ة لتطب ظاام (ABC) ف ت ك ال ركات وخ نت الدراسىة إلىى ىىد تونى ات أهمتىا أوالا: إظ ىاء أ سىام مسىت ة لمةاسىبة التكىال ع فى ال ىركات النىظاى ة وتىدى متا بىىالكوادر الب ىر ة المله ىىة ى م ىاا وىم ىاا ثاظ ىاا: تبظى تطب ى ظاىىام (ABC) طظه دم ب اظات تك فىة أكثىر د ىة وتسىاىد فى مجىال التخطى ط والر ابىة واتخىاذ ال ىرارات الس مة ثالثاا: التةول التدر ج ظةو تطب ظاام (ABC) وى ىى مراةىل بة ىي بىدأ ب سىم و ظتتى بتطب ه ى ى مستوف ال ركة ككل The Availability of the Main Fundamentals to Implementing Activity Based Costing System (ABC) on Industrial Companies in Gaza Strip: A field Study Abstract: This study aimed at the recognition throughout the availability of the factors of the application of the Activity-Based Costing (ABC) system in industry companies' environment in Gaza Strip. The study was based on aquestionaire, which was distributed to the study community. This is composed of all Industrial Companies which was (51). The study results have showed that the main factors for the application of the system (ABC) are available at the Palestinian companies in Gaza Strip, and consequently all suggested factors (management attitudes, a diversity and the complication of the therapeutic services, the availability of accounting systems, the sharp competition degree, the diversity of supporting activities, and deprssion of the companies cability to explain its profit) are true and present actually in the practical reality, that represent an * أستاذ المةاسبة المساىد سم المةاسبة ك ة التجار الجامرة ارسلم ة-غد ف سط ن ** بةي مظ ور بمج ة الجامرة ارسلم ة بغد المج د )55( الردد )( غد ف سط ن 7 م 1

2 د عع ة عع infrastructure for the application of (ABC) system in those companies. The study concluded to several importing recommendations: first, the establishment of independent departments of the cost accounting in the Palestinian companies and supporting it by the qualified human resources. Second, the adopting of the implementation (ABC) system because it offers a more accurate cost data, and helps in the field of planning, and control, and facilitate good decision-making. Finally, the gradual turning towards the application of (ABC) system step by step, so as it should begin with a department, and ends with the whole company. المقدمة: ظهع ر معز زع دة التطع ر فعأ أ ظمعة التكع ل ف تخص صع التكع ل ف غ عر المب شرةع ظع م تكع ل ف األ شعطة (ABC) Activity-Based Costing ب عتبع ره لتخصعع ص التكعع ل ف غ ععر المب شععرة الد ارسع ت التعأ ت لمتحد طرقعع لعت عمم عة تخصع ص التكع ل ف غ عر الععدق ق لتكمفععة الم تجعع ت فقعد أد المب شعرة عمعى الم تجع ت در اسعة ذلعك إلىع مثعل تطع ار ممم سع الخععدم ت. مععن أ ائععل Cooper (ABC) حع ل اسعتخدام ال ظع م الجد عد المسعمى ب ظع م )and Kaplan, 1987 بعدأت الشعرك ت الصع ع ة األمرك عة فعأ تطب عق هعذا ال ظع م لمع لعه منع الم تجعععع ت أ الخععععدم ت التكعع ل ف عمم ععععة التسعععع تقعععع ر م األداء ب إلاضعععع فة لمعععع م از ع تخصعع ص لهععذه التكعع ل ف بصعع رة أكثععر دقععة مسعع عدة اإلدارة فععأ عمم الرش دة ال ش ر 4(. مكن ت ر ف ظ م (ABC) بأ ه: " ظ م ثم تجم ز التك ل ف غ ر المب شرة لكل ال قعت م عذ ذ كلع عد عدة فعأ تحد عد تكمفعة حققععععه مععععن الرق بععععة عم ىعععع اتخعع ذ ق م بتحم عل األ شعطة التعأ تمع رس فعأ الشعركة ش ط عمى حدة ح ث بهع الشعركة أ ل ثعم عتم تخصع ص تكعع ل ف األ شعطة عمعى الم تج تع بحسب الستف دة م ه ".)Cooper, 1990, b لقد ظهر ظ م (ABC) مكمال ل ظ م التك ل ف التقم دي م م معع ت تكمفعععة دق قععة تحق عععق Kaplan, 1987 )Johnson and كم الم ععت دقعة أ الخدمععة بأقععل التكعع ل ف مععن خاللعع ب لتعع لأ اسعتب د األ شطعع ر ا القععر رات منع تم تخص صه عمى األ شطة التأ تق م أ الخعدم ت أ ال معالء ذلععك ذلك بسبب قص ر األخ ر فأ ت ف ر رق بععة ف عمعععة عمععى التكععع ل ف غ ععر المب ش رععع ة فععأ الشعععرك ت الصععع ع ة الب ض أن تطب ق ظع م (ABC) سع ؤدي إلعى إ تع ج تحد ععد مسععبب ت التكمفععة ة التععأ ل تاضع ف ق مععة لمم ععت أ الخدمعة )Drivers Cost بشععكل أكثععر Non-Value-Added )Activity اإلبقععع ء عمعععى األ شعععطة التعععأ تاضععع ف ق معععة لمم عععت أ الخدمعععة Value-Added.)King, 1991 )Activity

3 ر ع أ عع ر ع كل من ر تحق قهعععع مععععن تطب ععععق Metwalli, 001 )Greene and أن أهعم م عزة )Nicholls, 199 ظعععع م (ABC) هععععأ الدقععععة ف أعععع Lyne, 1997 )Friedman and أن تكمفة الم تج ت أ الخدم ت مثل عالمة ظ م (ABC) (ABC) عد اضعر ر لمتتبعز العدق ق لمتكع ل ف غ الدق قععععة لمتكعععع ل ف عمععععى مسععععت الم ععععت كم تععععه تحد ععععد تكمفععععة الم ععععت أ م قدمه من م م م ت دق قة ش هدا عمى تط ر أ ظمة المح سبة اإلد را المب شرةع إلعى أهعداف التكمفعة ت ق ععععد ال مم ععععة اإل ت ج ععععة الخدمععععة كمعععع مكعن ععععر سعم مة لتحد عد ظع م ة. كم أن ب لتع لأ المح سعبة ت عععع ع ب ئعععع ت ال مععععل خص صعع ة هععذا الم ععت. كمعع أ ععه مكععن اسععتخدام ظعع م (ABC) لععدعم تحسعع ن ال مم ععة اإل ت ج ععة تط ر تص م م الم ت بشكل مجدي اقتص د مشكمة البحث:.(Swenson, 1995) مكن طرح مشكمة البحث فأ مجم عة من التس ؤلت اآلت ة: هععل تطبععق الشععرك ت الصعع ع ة فععأ قطعع ع ( ABC ) هععل تتعع فر المق معع ت األس سعع ة الالزمععة لتطب ععق قط ع غزة هعل ت جععد صعع فأ قط ع غزة. أهداف البحث: ب ت هدف هذا البحث بشكل رئ س إ ىل غععزة أ ظم ةعع (ABC) فأ الشرك ت الص ع ة ال ممة فأ قط ع غزة فأ تمك الشرك ت تكعع ل ف تم كععن مععن تب ظعع م تطب ععق ظعع م (ABC) فععأ الشععرك ت الصعع ع ة فععأ م قع ت قععد تحع ل د ن تطب ععق ظع م (ABC) فععأ الشععرك ت الصع ع ة د ارسة معد تع فر المق مع ت األس سع ة الالزمعة لتطب عق درج تحت هذا الهدف األهداف الفرع ة اآلت ة: ظع م مع هعأ الم قع ت التعأ تحع ل د ن تطب قعه الت ععرف عمععى المق معع ت األس سعع ة لتطب ععق ظعع م (ABC) مععد ت افرهعع فععأ ب ئععة الشععرك ت الص ع ة فأ قط ع غزة. الت عرف عمعى الصع ب ت الص ع ة فأ قط ع غزة أهمية البحث: ت بعععز أهم عععة هعععذا البحعععث م نععع بتخص ص التكع ل ف غ الم قع ت التعأ قعد تحع ل د ن تطب عق ظع م (ABC) فعأ الشعرك ت سبل عالجه ت ععع عععه ك مح لة التغمب المب شعرة التعأ ت عد عمم عة تخص صعه عم ه. ل أحعععد أ ظمعععة التكععع ل ف الحد ثعععة (ABC) مشعكمة فعأ حس بع المت تكمفعة الم عت مقعععة معن 3

4 ة ع لقت ا ب ع ة ع د عع ج ب أهم عة الشعرك ت الصع ع ة أهم ة البحث فأ تق م إمك ال شعع ط الظععر ف بشكل خع ص. سعع ة الس د تطب عق الجتم ع ععة رهع فعأ خدمعة القتصع د الع ط أ منع ظع م (ABC) فعأ القطع ع الصع عأ ج بمع آخر.ع صعع د ة السعع ئدة فععأ فمسععط ن بشععكل ععع م كمع الئعم طب قطعع ع تكمعن عة هعذا غععزة ب لتع لأ فع ن اسعتخدام أ ظمعة تكع ل ف م سعبة ت عد معن ال امعل التعأ تكفعل التخصع ص األمثل لمم ارد تق س تكمفة الم ت الد ارسات السابقة: )1( د ارسةةةة )ارشةةةةيدات بشكل أكثر دقة. 005( بعنةةةوان: انظةةةام محاسةةةبة تكةةةاليف األنشةةةطة -(ABC) نموذج مقترح لصناعة الفوسفات: شركة مناجم الفوسفات األردنية حالة د ارسيةا. هدفت هذه الد ارسة بشكل أس س اقت ارح ظ م مح سبة تك ل ف مب عأ عمعى األ شعطة كبعد ل ل ظع م مح سبة التك ل ف الق ئم تالءم مز أ شعطة شعركة م ع جم الف سعف ت األرد عة. كمع هعدفت الد ارسعة إلعى است ارض ظ م (ABC) من جم ز ج ا به. خمصععت الد ارسععة إلععى عععدة تعع ئ أهمهعع أ ل : مكععن تطب ععق ظعع م (ABC) فععأ شععركة م عع جم الف سععف ت إذا معع تعع فرت مق معع ت تطب قععه هععذا عع كس عمععى تحسعع ن القعع ار ارت اإلدار ععة خ صععة قعع ارر تسع ر الم تجع ت ال ه ئ عة. ث ع : إن ظع م (ABC) التأ ل ستط ز ال ظ م الح لأ ت ف ره. سع عد عمعى تع ف ر ال د عد معن التقع ر ر التحم م عة من أهم ت ص ت الد ارسة أ ل : تطب ق ظ م (ABC) فأ شركة م جم الف سعف ت األرد عة فعأ المستقبل القرعب. ث ع : تع ف ر مق مع ت تطب عق ظع م (ABC) مثعل دععم اإلدارة ال م ع خمعق الع عأ التععدر ب ع ععد ال عع مم ن تعع ف ر الم رفععة التك ل ج عع الالزمععة. ث لثعع : العتمعع د عمععى بر عع م Excel الععذي قععد كعع ن مجععد فععأ المععد القصعع ر إل أن األمععر قععد تطمععب فععأ مرحمععة ق دمععة العتمعع د عمععى أ ظمة أخر مثل Oracle أ غ ره. )( د ارسةةة )خشةةارمة تحد الص الصناعية األردنيةا. ركعزت هعذه الد ارسعة عمعى ق ع س معد الم ا ز عع التععأ ب ت الم 00( بعنةةوان: ااسةةتخدام نظةةام تكةةاليف األنشةةطة فةةي الشةةركات اسعتخدام ظع م (ABC) فأع مكععن الشععرك ت المسععتخدمة لهععذا ال ظعع م تحق قهعع كمعع الشعرك ت الصع ع ة األرد ركععزت أ اضعع ق ت التأ تح ل د ن تطب ق الشرك ت الص ع ة األ رد ة ل ظ م.(ABC) عمععى تحد ععد 4

5 ت ل ق ععع ة ع ة ع لم ا ع ا أرد األ رد تع ئ عت ب الد ارسعة أ ل: أن %5( معن ع عععة تسعععتخدم ظععع م.(ABC) ث ععع : إن السعععبب ة ل ظ م (ABC) ه قدع عه اقت الدر اسعة عة البع لغ ععدده 4( شعركة صع ع ة العععرئ س ر اء ععععدم اسعععتخدام الشعععرك ت الصععع ب ظ م التك ل ف التقم دي المستخدم ح ل أ صعت الد ارسعة ب عدة ت صع ت م هع أ ل: اض رع التكععع ل ف لعععد ه. ث قد ارتهم ت ت ععع ممهم معز أ ظمةع اضر رة إج ارء الم زد من )3( د ارسةةةة )الممحةةةم : اضعععر رة ق ععع م الشعععرك ت األ رد عععة ب لد ه. رة ت ب عه الشعرك ت األ رد قعععد بععع التكع ل ف. ث لثع : اضعر رة تب عأ الشعرك ت األرد الدر اس ت )00 ال حب ث ح ل ظ م.(ABC) لتطع ارم تد رب عععة لم ععع مم ن لعععد ه ل ظع م.(ABC) ع ة ر أ ظمعة لتطععع ر ارب ع : بعنةةةوان: انظةةةام التكةةةاليف عمةةةس أسةةةاس النشةةةاط :(ABC) د ارسة تحميمية وتطبيقية عمس المنشآت الصناعية السعوديةا. هذه الد ارسة ظ م (ABC) من ح ت ن: األ لى ركزت عمى الفمسفة ال ظرة معز ععرض م قشة تطب ق هذا ال ظ م فأ الشرك ت الص ع ة بصفة ع مة الس د ة بصعفة خ صعة. أمع الث عة فركزت عمى الج ب التطب قأ معن خعالل ت اضع معد إمك الشرك ت الصع ع ة السع تحد من تطب قه فأ ا سل من أهم سعععبة التطب )%45 %5( م نعع ب رط ت ئ م ا ز ع د ة تب ع ن عة اسعتخدام محفع ازت تطب عق هعذا ال ظع م د ة بصفة خ صة فأ ب قأ الد ل بصفة ع مة. الد ارسة أ ل: الع قص فعأ تطب عق ظع م (ABC) فأع %54 معععن ع عععة الد ارسعععة 6 تطب عق كعذلك الصع ظع م (ABC) فعأ ب ت التعأ قدع الشعرك ت السع د ة بمغعت شعععركة( مق رعععة بتطب قعععه فعععأ د ل مثعععل أمركععع حععع ا أل ك دا معن ج عب مسعت التطب عق فعأ د ل مم ثمعة لمب ئعة السع د ة مثعل البحعرن ج ععب آخععر. ث عع : قمععة ث لثعع : طععأ م م معع ت أكثععر دقععة عععن تكمفععة التك ل ف. جعع د المتخصصعع ن سعع ر الم ععت. ارب عع : من أهم ت ص ت الد ارسة أ ل : اضر رة إج ارء الم زد من الد ارس ت ث ع : اضعر رة عقعد ال ععد ات فأ الشرك ت الص ع ة الس لم ظ م الجد د من ح ث التكمفة )4( د ر اسة )الش خي )001 هععدفت الد ارسععة إلععى الت رش ال ملع ئد. ال لةع بمشع ركة ف ستشعع رن فععأ مجعع ل ظعع م.(ABC) مععن قبعل األكع د م ن سعع عد عمععى تحسعع ن إدارة رق بةعع البح ث ح ل هعذا ال ظع م. المه ل ن المس ؤعع ع ن د ة لم قشعة ال ظع م الجد عد. ث لثع : جعب التأكعد معن الجعد القتصع د ة رععف بعن وان: انظام التكاليف المبني عمس األنشطةا. بععأهم سععم ت الشعرك ت الصع ع ة األرد ععة عمععى هعذا ال ظعع م فأعع م از عع ظعع م (ABC) تب عع ن مععد عمم ععة اتخع ذ القعع ارر ات المت مقععة ب لتسعع تمعع د إحععد تحد ععد ر 5

6 د ع ة ع الم تج تع رق جبع التعأ ة استخدام هذا ال ظ م لم من أهم أن تسعتمر فعأ إ ت جهع له من ت ئ الد ارسعة أ ل: إن بص رة دق قة فأ الب ئة الص ع ة المتقدمة. ث أ استخدام ت مت ددة الت قعف ع هع. كمع ة تط امك ظع م التكع ل ف التقم عدي ل هعدفت أ اضع ره. إ ىلع خصعص التكع ل ف ت اضع عمعى اتسع ع الم تجع ت : سع عد ظع م (ABC) عمعى تخفع ض التكع ل ف معن خالل تق م األ شطة المختمفعة بح عث عتم اسعتب د األ شعطة التعأ ل تاضع ف ق معة لمم عت ه ئ ع. ث لثع : سع عد ال ظع م الجد عد اإلدارة فعأ اتخع ذ القع ار ارت اإلدارعة مجم عة من الم م مع ت غ عر الم ل إلى خ سر الم ت الخ سر أصب أكثر ربح ة. ارب ع : ع سبع ة. الم فر تحم عل ال ظع م الجد تسع عد فعأ تق ع م األداء. س دسع أخ ع ار أن الم عت المعرب تحع ل مكن تمخ ص أهم ت ص ت الد ارسة بم أتأ أ ل : تحعد ث األ ظمةع خ صة األ ظمة المت مقة ب لتك ل ف. ث ظ م (ABC) ع ىم : إجر اء المزد من الد ا رس ت الشرك ت األ رد ة. ث لث : تشج ز طمبة الدر اس ت ال م ح ل إمك ة تطب ق ظ م (ABC) عمى مختمف القط ع ت القتص د ة. )5( د ارسة )أبو الهيجا الشركات الصناعية في األردنا. البح ث المح سعب ة فعأ الشعرك ت إمك لفحص إلجع ارء بحع ثهم ة تطب عق د ر اسع تهم 001( بعنوان: انظام التكاليف المبني عمس األنشطة: حالة هعععدفت الد ارسعععة إلعععى ععععرض ظععع م (ABC) معععن جم عععز ج ا بعععه ب لمق رعععة معععز ظععع م التكععع ل ف التقم دي م إذا ك ت الشرك ت الص ع ة األرد عة تطبعق ظع م (ABC) أم ل. كمع هعدفت الد ارسعة إلى الت رف عمى الم ق ت التأ تح ل د ن تطب ق ال ظ م الجد عد كعذلك الت عرف عمعى معد صعحة مخرج ت أ ظمة التك ل ف المطبقة لد ه هل ه ك هدر فأ الم ارد المت حة لتمك الشرك ت. خمصت الد ارسة إلى عدة ت ئ أهمه أ ل : ه ك م ق ت تحع ل د ن تطب عق ظع م (ABC) م هعع عععدم م رفععة إدا ارت الشععرك ت ب ل ظعع م الجد ععد أ عععدم الرغبععة فععأ تحمععل تكعع ل ف التحعع ل إلععى ال ظع م أ اعتقع د ب عض إدا ارت الشعرك ت بسعالمة أ ظمعة التكع ل ف التقم د عة لعد ه غ رهع. ث ع : ه ك هدر لمم ارد القتص د ة المت حة لمشركة. ث لث : ه ك اض ف فأ أ ظمة التك ل ف المستخدمة فأ الشرك ت الص ع ة األرد ة. ت صعمت الد ارسععة إلعى عععدة ت صعع ت أهمهع أ ل : جععب عمععى الشعرك ت الصعع ع ة األرد ععة أن تاضز صب أع هع تطب عق ظع م.(ABC) ث ع : اضعر رة ق ع م الج م ع ت األرد عة بعد ر م سعب فعأ ت ع ة الشرك ت الص عة األرد ة بأهم ة ال ظع م الجد عد. ث لثع : ال معل عمعى تعدرب مع ظفأ الشعرك ت الص ع ة بشكل ك فأ خص ص مح سبأ التك ل ف. 6

7 ز ععع ل ا ت ل ره ف )6( م زععع ت د ر اسةة )سةامي )000 لمعمومات التكاليفا. الت رك المشعععكالت الحد د الم بعنةوان: امةدى فعالي ةة لت هذه الد ارسة مشكمة مح رة هأ مد ف ل ة عم ىععع ال ظ فعععة الرق ب عععة ذلعععك معععن خ اللععع قبععع ت التعععأ ف رزهععع نظةام تكةاليف النشةاط (ABC) كنظةام ظ م (ABC) ك ظ م لمم م م ت التك ل ف ة ت اضععع ظععع م التكععع ل ف التقم عععدي م م ت التأ ت جم عن تطب ق هذا ال ظ م. لشركة ص ع ة مصر ة عمى فر ق ن من المد ر ن األك د م التقم دي ظ م.(ABC) د ر هعععذا ال ظععع م فعععأ التغمعععب عمعععى كعععذلك الت عععرف عمعععى الم از ععع الم ععع فز قد اعتمد الب حعث عمعى طعرح ح لعة افت اراضع ة ن المهتمع ن لممق رعة بع ن ظع م التكع ل ف من أهم ت ئ الد ارسة أ ل : د ظ م (ABC) أكثر أ ظمعة التكع ل ف مالءمعة لترشع د القع ار ارت اإلدارععة الداخم ععة ا خل رج ععة بمعع عع م نعع م م مععع ت م ل ععة غ ععر م ل ععة. ث عع : م اكب ةعع هععذا ال ظععع م لألسعع ل ب اإلدارععة الحد ثععة. ث لثعع : تعع ف ر الم م معع ت التك ل ف ععة السععم مة ل اضزعع ارب عع : قععدم الم م معع ت غ ععر الم ل ععة عععن األ ش طةعع مقعع السععت ارت ج ة الالزمععة. س األداء التععأ تسعع عد فععأ تطعع خ مس : فرز تطب ق هذا ال ظ م ال د د من التق رر التك ل ف ة التأ تحت ي كم قعععد ت صعععل الب حعععث ل عععدة ت صععع ت أهمهععع أ ل : اض رععع تخصع ص التكع ل ف الصع لاضععم ن جعع ح ع ة غ عر المب شعرة. ث ر األداء. كب ار من الم م م ت. رة ت عععد ل ال ظععع م التقم عععدي المتبعععز فعععأ ع : اضعر رة تع افر مجم ععة معن المق مع ت األس سع ة ظعع م (ABC) أهمهعع تعع افر ب ئععة م سععبة ل ظعع م ف عع ل. ث لثعع : اضععر رة تطعع ر أ ظمععة الم م م ت المستخدمة لمالءمة تطب ق ال ظ م )7( د ارسةةة )السةةوافيري 1998( بعنةةوان: التكاليف القائمة عمس األنشطةا. الجد د. اسععتهدفت هععذه الد ارسععة إجعع ارء د ارسععة تحم م ععة لإلطعع ر الفكععري ادر اسةةة تحميميةةة لإلطةةار الفكةة ري والعممةةي لةةنظم ال ممععأ ل ظعع م (ABC) تب عع ن أفاضم ته مق ر ة ب ل ظ م التقم دي الت رف عمى خط ات تصم مه ك ف ة ز دة ف عم ته. ب إلاضع فة إلعى الكشف عن أثعر اخعتالف حجعم اإل تع ج معن ح عة حجعم الم عت ذاتعه معن ح عة أخعر عمعى ال تع ئ المتحصل عم ه ع د حس ب تكمفة الم ت ت ئ ت قد ب التأ ك ت مربحة تح الدر اسعة أ ل: إن تطب عق خ س رة إ ىل فأ ظل (ABC) فأ الشرك ت الص ع ة المصرة. ظع م (ABC) أظهعر ال كس صح. ث تع ئ عكسع ة تم مع ف لم تجع ت : مقدرة هذا ال ظ م عمى ت ف ر الم م م ت المالئمععععة ل مم ععععة اتخعععع ذ القعععع ار ارت زعععع دة ف ل ععععة الععععد ر الرقعععع بأ. ث لثعععع : إن هععععذا ال ظعععع م ت افععععق مععععز 7

8 التج ه ت الحد ثة الف ل لمبدأ المق بمة. الم ظع ح ر السعتر ات جأ لممح سعبة اإلدارعة اجعر اء التحسع ن المسعتمر قععد خمصععت الد ارسععة إلععى مجم عععة ت صعع ت أهمهعع البح ث ال طت حققهع به تطب عق ب ق ة ل ظ م.(ABC) ث ظع م (ABC) ذلعك حظعى تعدرس هعذا ال ظع م بمسع حة أكبرع من ح لت إ اض ح ة. فرضي تا البحث: : اضر ب عق ال طت أ ل: اضععر رة إجععر اء المزععد مععن الدر اسعع ت رة إد ارك مح سبأ التك ل ف فأ الشرك ت ب ا لمز التأع معن خعالل د ارت تدرب عة أ الت مع م المسعتمر. ث لثع : اضعر رة أن اضعمن مقعر ارت مح سعبة التكع ل ف بصعفة خ صعة مع عرتبط أصععبحت مح سععبة التكعع ل ف إحععد أهععم األد ات التععأ تسعع عد الشععرك ت عمععى ال جعع ح فععأ الب ئععة الصع ع ة المتقدمععة تمععد ذلععك عمععى افتعع ارض مععؤداه أن اإلدارة ل ت مععم اآلن مقععدار تك ل فهعع بشععكل دق ق. رجز ذلك إلى حق قة أن الب ئة الص ع ة قد تغ عرت بشعكل متسع رع فعأ السع ات األخ عرة أمع المح سععبة فمععم ت اكععب تمععك التغ عع ارت.)Brausch, 199 أن بمعع ظعع م (ABC) عع فر م م معع ت مف دة عن تكمفة الم ت إل أن ق ة ال ظ م الف م ة تكمن فأ قدرته عمعى كشعف فعرص تخفع ض التكمفعة (ABC) كمع أن ظع م.)Sievanen and Tornberg, 00 لمم عت تسعم بصعفة رئ سعة هعأ تع ف ر م م معع ت غ ععر م ل ععة بج ععب الم م معع ت الم ل ععة تسعع عد فععأ اسععتب د األ شععطة التععأ ل تاضعع ف ق مععة.(Lawson, 1994 كعذلك عد ظع م (ABC) األداة الالزمعة كعأ ت جعه التكع ل ف بف عم عة فأ ب ئة تشغ ل د م ك ة (1990.(Harr, ا م عع مععن الب حععث بععأن الشععرك ت الصعع ع ة فععأ قطعع ع غععزة ل سععت بم ععأ عععن تمععك التغ عع ارت التطععع ارت فعععأ ب ئعععة األعمععع ل الحد ثعععة ب لتععع لأ فتعععرض تععع فر المق مععع ت األس سععع ة لتطب عععق ظععع م (ABC) فأ الشرك ت الص ع ة ب ء عمى ذلك تم ص غة الفراض ة الرئ سة لمبحث. الفرضية الرئيسة: اتتةوفر لةدى الشةركات الصةناعية فةي قطةاع غةزة المقومةات األساسةية الالزمةة لتطبي قة نظام ( ABC )ا. تععم تقسعع م فراضعع ة البحععث الرئ سععة إلععى سععتة فراضعع ت فرع ععة مثععل كعع ال م هعع إحععد المق معع ت األس س ة لتطب ق ظ م (ABC) ح ث تم شرح ك ف ة ال ص ل إل ه ص غته فأ الفق ارت اآلت ة: إن مح لة تحد د آث ر ا ك س ت أ ظمة التص ز المتقدمعة عمعى أ ظمعة التكع ل ف السع أ إلعى تب ن التغ ارت الم سبة فأ مف ه م أسس أ ظمة التك ل ف المطبقعة لتعتالءم معز ب ئعة األعمع ل الحد ثعة 8

9 التعأ ت معل ف هع تمعك األ ظمعة ك عت ت جعة ل امعل أثعرت جعذر فعأ القطع ع الصع عأ. ح عث ازدت سبة تك ل ف التك ل ج إلى مجم ع تك ل ف اإل ت ج فأ ال قت الذي ت قصت ف ه سبة تكمفة ال مل المب شععر ممعع دفععز بقعع ة حعع البحععث عععن ط ارئععق أسعع ل ب جد ععدة م سععبة لععربط المعع ارد المسععتخدمة ب لم تجع ت تج عب تشع المب شرة استب د تك ل ف التك ل ج م ه. هذا أن كمع ظعع م (ABC) س عد فعأ عمم عة اتخع ذ ه أ تحرعف (Distorts) تكع ل ف الم تجع ت ك ت جعة لتب عأ مفهع م التكع ل ف سعع عد عمععى تعع ف ر م م مع ت تكعع ل ف أكثععر مصععداق ة مت ععددة األشععك ل القع ا ر ارت اإلدارعة ص غة الفراضع ة الفرع عة األ لعى لهعذا البحعث ح عث فعععأ قطععع ع غعععزة الفراض ة اآلت ة: al., 1994.)Hobdy et هعذه الحقع ئق تق د ع إلعى فتعرض الب حعث أن الب ئعة الصع ع ة الفمسعط ة صعععمت إلعععى مرحمعععة معععن التطععع ر مكعععن معععن تطب عععق ظععع م (ABC) لعععذلك صععع غت الفرضةةية األولةةس: تةةؤثر توجهةةات اإلدارة العميةةا فةةي تطبيةةق نظةةام (ABC) فةةي الشةةةركات الصناعية في قطاع غزة. ل بععد مععن التأك ععد أن كث عع ار مععن ع صععر التكعع ل ف ل تععرتبط بحجععم اإل تعع ج أ ترتبط بدرجة ت ق د ال مم ة اإل ت ج عة القدرة عمى الت ت ع ع الخصع ئص الف عة لمخعدم ت كمع أن تقععد م الخدمععة بععل ظع م (ABC) لد عه مل مز ت ق د ال مم ة اإل ت ج ة من خالل استخدام عدة مسبب ت لمتكمفة (Jeans and (1989 Morrow, كذلك ارتب ط تك ل ف أخعر بمسعببت م عة لع س لهع عالقعة بحجعم اإل تع ج أ تقععد م الخدمععة. كععل ذلععك دفععز الشععرك ت إلععى تب ععأ ظعع م (ABC) لمعع حققععه مععن م از عع مثععل تاضععم ن جم ز التك ل ف التأ حت جه الم ت ت سبب فأ حد ثه األمر الذي مكعن معن إعع دة تصعم م ب عض خط ط اإل ت ج تحق ق الرق بة عمى التك ل ف المس همة فعأ تقع م األداء بشعكل أخعذ فعأ الحسعب ن المق س الم ل ة غ ر الم ل ة ت فر إمك ة لتحم ل التك ل ف األ شطة عبد اهلل 5994(. فأ اض ء م سبق ب ء عمى فر ض حد ث تط ر كع ف فعأ الب ئعة الصع ع ة الفمسعط ة ت ع ع الم تجعع ت ممعع ععأ جعع د ت ق ععد فععأ ال مم ععة اإل ت ج ععة المت عععة ب لتعع لأ عععدم اضعع ح فععأ عمم ععة تحد عععد تكععع ل ف الم تجععع ت ت جعععة الس سعععة المح سعععب ة التقم د عععة المتب عععة ح عععث عععتم تحم عععل التكععع ل ف تخص صعه عمعى الم تجع ت ب ع ء عمعى م ع ر قعد تكع ن غ عر دق قعة فعأ عمم عة تخصع ص التكع ل ف ب لتع لأ الح جعة الم سعة إلعى ظع م تكع ل ف م كعن معن تحق عق هعدف الدقعة ال اضع ح اضعز األسع س المالئم ل مم ة ص ز الق ارر عم ه ف ن الفراض ة الفرع ة الث ة هأ: 9

10 الفرضية الثانيةة: يتطمبة تنةوع وتعقيةد العمميةة اإلنتاجيةة فةي الشةركات الصةناعية فةي قطةاع غزة تطبيق نظام.(ABC) مععن ج ععب آخععر فقععد أجرععت د ارسعع ت عد ععدة مثععل د ارسععة الق اضععأ 5997( عععن آثعع ر الب ئععة الص ع ة الحد ثة ب ئة الم فسة عمى تصم م أ ظمة الم م م ت التك ل ف ة د رهع فعأ خدمعة اتخع ذ القع ار ارت السعت ارت ج ة ح عث إن طع ق مح سعبة التكع ل ف اتسعز خع رج حعد د حسع ب التكمفعة ألغع ارض إععداد القع ائم الم ل ععة إلعى آفع ق أ سععز لتشعمل إدارة التكمفععة بجم عز أب دهع. بح ععث تع فر الم م معع ت لخدمة التك ل ف المختمفة األغ ارض الستخدام ت. هذه الم م م ت ل مكن ت ف ره إل ب جع د ظع م مح سعبأ ج عد متك معل م اكعن معن الق ع م بع لتحم الت المطم بعة معن قبعل كعل مسعتخدم لمب ع ت القع ائم المح سععب ة ثععم إن جعع د مثععل هععذا ال ظعع م المععرن الف عععل ععأ ق بم تععه لمتطعع ر بح ععث عع فر الب ععة التحت عة التعأ تمكعن معن تطب عق أ ظمعة التكع ل ف الحد ثعة الق ئمعة عمعى ربعط التكع ل ف ب لمسعبب ت التعأ أ تجته. ر عمى الحركة. ج ر س ن رن ( : أن الم م م ت ت عد بمث بعة ال قع د العذي حمعل اإلدارة بع فت ارض أن الب ئعة الصع ع ة الفمسعط ة عمعى درجعة م سعبة معن التقعدم التطع ر فع ن الب حعث فتعععرض أن الشعععرك ت الصععع ع ة فعععأ قطععع ع غعععزة تقععع م ب سعععتخدام أ ظمعععة مح سعععب ة متقدمعععة عععع مععع م سبة لم اضز الص عأ الس ئد بعأن هعذه األ ظمعة تسعهل عم عه تقبعل أ ظمعة مح سعب ة جد عدة كمع حت ج القط ع الص عأ ل ظ م م م م ت مع لأ سعم م معن أجعل اتخع ذ القع ارر الصعح )Grandlich, 004 هععععذا دفعععز الب حعععث إلعععى افتعععع ارض أ عععه تتعععع فر لعععد ت ظع م الربح عة الشععععرك ت الصعععع ع ة الفمسععععط ة أ ظمععععة مح سعععب ة مالئمععععة تمكععععن معععن تطب ععععق ظعععع م (ABC) أن ال القعععة طرد ععععة بعععع ن اسععتخدام أ ظمععة مح سععب ة سععم مة القععدرة عمععى تطب ععق أ ظمععة مح سععب ة جد ععدة هععذا هعع ماضععم ن الفراض ة الفرع ة الث لثة: الفرضية الثالثة: يس عدا توفر أنظمةة محاسةبية سةميمة لةدى الشةركات الصةناعية فةي قطةاع غزة في تطبيق نظام.(ABC) كذلك ف ن التغ ارت التأ حعدثت فعأ الب ئعة الصع ع ة أ ظمعة الم م مع ت الم ل عة ت جعة تطب عق األس ل ب التك ل ج ة الحد ثة المتط رة جب م اجهته بأ ظمة تك ل ف جد دة التأ تمكعن متط رة معن تحق عق الم عزة الت فسع ة ت ظع م ق معة الم عت لم م عل ممع م كعن الشعركة الصع ع ة معن البقع ء فعأ السعع ق الق اضععأ 5997(. إاضعع فة إلععى تعع ف ر ب عع ت تكمفععة أكثععر دقععة مالءمععة ترشعع د التكعع ل ف تحس ن مق س األداء ز دة القدرة الت فس ة الكف ءة اإل ت ج ة فأ ب ئة عمل تعزداد ت ق عدا م فسعة 10

11 بسبب التط ارت الس س ة القتص د ة المستمرة عبر ال لم. أخ ار د ظ م (ABC) فأ ظل الب ئة الت فسعع ة أداة مف ععدة ألجععل التخطعع ط السععت ارت جأ Canby, 1995.)James and هععذا ق د عع لمفراض ة الفرع ة ال ارب ة: الفرضية ال اربعة: يس عدا ت ازيد درجةة المنافسةة المحميةة والدوليةة فةي تطبيةق نظةام (ABC) من قبل الشركات الصناعية في قطاع غزة. إن الستم ارر فأ تب أ المفه م الاض ق لمتك ل ف المب شرة ترتب عم عة تشع ه أ تحرعف تكع ل ف الم تج ت أ الخدم ت ح ث إن ظ م (ABC) د معدخال م سعب لتطع ر أ ظمعة مح سعبة التكع ل ف التقم د ة. فهأ تق م عمى فمسفة أس سع ة تتبمع ر فعأ مح لعة ربعط التكع ل ف مب شعرة ب لم تجع ت بطرقعة تقمل قدر اإلمك ن من عدد ال صر غ ر المب شرة عبد اهلل 5994(. عر )Kaplan, 199 أن تطب ق ظ م (ABC) مكن أن ؤد إلى تخف ض التك ل ف غ ر المب شرة التعأ قعد تصعل سعبته فعأ ب ض األح ن إلى %5( من مجم ع التكمفة. بعععع فت ارض ت عععععدد مصععععع در التكععععع ل ف غ عععععر المب شعععععرة ال تجعععععة ععععععن ت ععععع ع األ شععععطة المسععععع دة المح سبة الح ارسة الب ف ه المغسمة اإلدارة... الخ( لمم تج ت فأ الشرك ت الص ع ة عم ه مكن ص غة الفراض ة الفرع ة الخ مسة: الفرضية الخامسة: يتطمةب تنةوع األنش طة ة المسةاندة لممنتجةات فةي الشةركات الصةناعية فةي قطاع غزة تطبيق نظام.(ABC) إن السععتم ارر فععأ اسععتخدام أ ظمععة التكعع ل ف التقم د ععة ل مكععن الشععرك ت الصعع ع ة مععن تحد ععد تك ل ف الم تج ت بشكل دق ق ذلك ت جة ال ش ائ ة فعأ تخصع ص التكع ل ف السع اف ري 5998( مم أ عدم القدرة عمى تحد د الم تج ت المربحة من غ ره ب لت لأ ال جز عن التفس ر الصح لألربع ح هعذا بعد رة عؤدي إلعى ازد ع د الح جععة إلعى جع د أ ظمعة تكعع ل ف حد ثعة (ABC) تمكعن مععن تحق ق هذه األهداف ب ء عمى ذلك مكن ص غة الفراض ة الفرع ة الس دسة: الفرضية السادسة: إن انخفاض قدرة الشركات الصناعية في قطاع غزة عمس تفسةير ربحيةة منتجاتها يساعد في تطبيق نظام.(ABC) اإلطار النظري ععععد ظعععع م (ABC) مععععن األ ظمععععة الم صععععرة فععععأ مجعععع ل الكت بعععع ت المح سععععب ة بصععععفة ع مععععة مح سععبة التكعع ل ف اإلدارععة بصععفة خ صععة حعع عععالج مشععكمة تخصعع ص التكعع ل ف بهععدف تحد ععد 11

12 ت عع ر ععع تكمفععة أكثععر دق ةعع الخدمععة أ لمم ظععع م التكععع ل ف التقم عععدي لتخص صععع ظه ره ك ن استج بة طب ة لمتط م ارحل تطور نظام :(ABC) لقععد جع ء ظهع ر هععذا ال ظعع م التكععع ل ف غ ت جععة ال تقعع دات التععأ جهعت إلععى المب شعععرة عمعععى الم تجععع ت أ ر الذي حصل فأ ب ئة األعم ل الحد ثة. الخعععدم ت كمععع أن لقععععععد مععععععر تكعععععع ن ظعععععع م (ABC) حتععععععى صععععععب عمععععععى شععععععكمه الحعععععع لأ بععععععثالث م ارحععععععل هععععععأ :(Aiyathurai, 1991 المرحمة األولس: إدارة النشاط (AM) Activity Management الم لأ -5 - ركعزت هعذه المرحمعة عمعى مفهع م سمسعمة الق معة Chain) (Value أكثعر معن التحم عل المح سعبأ هدفت إدارة ال ش ط إلى تحق ق م أتأ: اكتشعع ف اسععتب د األ شععطة التععأ ل تاضعع ف ق مععة لهععذه السمسععمة مثععل اسععتخدام ظعع م اإل تعع ج الف ري JIT).(Just-In-Time, تحس ن ت ز ز األ شطة التأ تاض ف ق مة من خالل تحس ن ج دة سعرعة السعتج بة لطمبع ت ال مالء. المرحمة الثانية: محاسبة تكاليف األنشطة (ACA) Activity Cost Accounting ج ءت هذه المرحمة لتؤكد أن كل التك ل ف تم تقم صه أ تقم مه (Minimized) من خالل: 5- تحد د مسبب ت التكمفة ارتب طه ب أل شطة. - تتبز تف عالته مز األ شطة األخر. المرحمةةة الثالثةةة: نظةةام التكةةاليف المبنةةي عمةةس األنشةةطة Activity-Based Costing (ABC) ه ذلك ال ظ م الذي هتم بتحم ل التكمفة لك ه د األفاضل فأ تحم ل تقد ر التك ل ف ألهداف خ صة. تخصيص التكاليف غير المباشرة في ظل نظام :(ABC) لقععد ك ععت التكعع ل ف الصعع ع ة غ ععر المب شععرة فععأ الخمسعع ت السععت ت السععب ت مععن القععرن الم اضأ تمثل ح الأ %5( معن مجمع ع تكمفعة الم عت ب مع ال ع م أصعبحت تمثعل حع الأ )%5 مععن مجمعع ع تكمفععة الم ععت رجععز ذلععك لسععتبدال األ ععدي ال ممععة فععأ ال مم ععة اإل ت ج ععة إلععى مك ععة اإل ت ج ادخ ل س ئل متطع رة فعأ ب ئعة التصع ز الحد ثعة ممع أد لزع دة أرس المع ل المسعتثمر فعأ الم ج دات الث بتة ب لت لأ ز دة اإلهتالك ك صر معن ع صعر التكع ل ف غ عر المب شعرة فعأ اإل تع ج 1

13 .)Needles, : ان عمم ة تخص ص التك ل ف غ ر المب شرة تمر بمرحمت ن فأ ظل ظ م (ABC) هم ص ل (: المرحمة األولس: تخصيص التكاليف عمس األنشطة فقعع لهععذه المرحمععة ععتم تحد ععد األ شععطة الرئ سععة لمشععركة مععن ثععم تخصعع ص ع صععر التكعع ل ف الم ارد( عمى هذه األ شطة من خالل مسبب ت تكمفة مرتبطة بهذه الم ارد. المرحمة الثانية: تحميل تكاليف األنشطة عمس المخرجات فق لهعذه المرحمعة عتم تحم عل تكع ل ف األ شعطة عمعى الم عت ال هع ئأ معن هعدف التكمفعة الم عت الخدمعععة ال م عععل( حسعععب ععععدد حعععدات الم عععت أ الخدمعععة المطمععع ب إ ج زهععع عععتم ذلعععك ب سعععتخدام مسبب ت تكمفة مرتبطة بهذه األ شطة. عم ه ف ن ظع م (ABC) قع م عمعى أسع س ق ع س تكمفعة المع ارد المسعتخدمة ألداء األ شعطة ثعم ربط تك ل ف األ شعطة ب لم تجع ت ال ه ئ عة التعأ تسعتف د معن تمعك األ شعطة ب سعتخدام مقع س ت بعر ععن احت ج ت تمك الم تج ت من األ شطة المختمفة ذلك كم تاض من الشكل رقم 5(. الشكل رقم 5( تخص ص التك ل ف غ ر المب شرة فأ ظل ظ م (ABC) المرة ة اطولى المرة ة الثاظ ة الموارد اطظ طة المخرجات المصدر: ص ل : 66( قعد قع م (199 Stratton, (Turney and بتطع ر أ مع ذج ث ع ئأ األب ع د ( ABC ) الب عد األ ل الب د المت مق ب لتك ل ف )Cost view ركز عمى تخص ص التك ل ف عمى معرحمت ن تتمثعل المرحمة األ لعى فعأ تخصع ص تكع ل ف المع ارد عمعى األ شعطة معن خعالل مسعبب ت تكمفعة مرتبطعة بهعذه المع ارد تتمثعل المرحمعة الث عة فعأ تحم عل تكع ل ف األ شعطة عمعى هعدف التكمفعة الم عت أ الخدمعة( من خالل مسبب ت تكمفة مرتبطة بهذه األ شطة. أم الب د الث أ الب د المت مق ب ل مم ت Process 13

14 )view ف ركععز عمععى ال مم عع ت مععن خععالل تعع ف ر م م معع ت غ ععر م ل ععة عععن مسععبب ت التكمفععة سعع اء مسعععبب ت المععع ارد أ مسعععبب ت األ شعععطة هعععذا سععع عد فعععأ عمم عععة التحسععع ن المسعععتمر م عععه األداء. تاض ذلك من الشكل رقم (. الشكل رقم ( البرد المتر بالرم ات أ م ذج ث ئأ األب د ل ظ م (ABC) الموارد البرد المتر بالتكال ع مسببات التك فة اطظ طة م ا س اطداء المظتجات والرملء م ازيا تطبيق نظام :(ABC) المصدر: 47) Stratton, 199: (Turney and فأ( ا دار ا ي فعأ آن احعد ح عث ا أ تكع ل ا تم ز ظ م (ABC) بم زة رئ سة هأ أ عه ظع ا م مح سعب إ ه قدم ع ن من الم م م ت م م مع ت م ل عة خ صعة ععن تكمفعة األ شعطة الم تجع ت أ الخعدم ت م م مع ت خ صععة عععن تمععك األ شعطة الم از درغ م 5-5(: 5: )Turney and Stratton, 199 ف معع ععأتأ أهععم هععذه 5- ف ل عة العد ر الرقع بأ ل ظع م (ABC) مق رعة ب ظع م التكع ل ف التقم عدي لتخصع ص التكع ل ف غ عر المب شعرة ط لمع أ عه أخعذ فعأ الحسعب ن الت ق عت المبكعر لمعتحكم فعأ األ شعطة قبعل ال تهع ء معن عمم ة اإل ت ج أ تقد م الخدم ت ال ه ئ ة األمر الذي ز د من إمك ة تالفأ أ ة ا ح ارف ت. - التحسعع ن المسععتمر تجعع ز جم ععز ال عع ب المرتبطععة ب ظعع م التكعع ل ف التقم ععدي ح ععث إن أفاضععل األسعععع ل ب لتحسعععع ن األداء هعععع تحم ععععل األ شععععطة استب د األ شطة التأ ل تاض ف ق مة لمم ت أ الخدمة. الترك ععععز عمععععى األ شععععطة التععععأ تاضعععع ف ق مععععة 14

15 3- الستخدام الف ل لمبعدأ المق بمعة ذلعك معن خعالل ععدم تخصع ص تكع ل ف البحع ث التطع ر التعأ تخص فت ارت م ل ة ت ل ة عمى تكع ل ف الفتعرة الح ل عة هع األمعر العذي فعأ كث عر معن األح ع ن ل تم تج به فأ ظل ظ م التك ل ف التقم دي. س عد عمى تخف ض التك ل ف من خالل تقم ص ال قت الجهد المطمع ب ن لمق ع م ب ل شع ط الغع ء األ شعطة ذات التكمفععة ال ل ععة غ ععر الاضععر رة اخت عع ر األ شععطة ذات التكمفععة الم خفاضععة. كمعع قدم أسم ب مختمف لتخفع ض التكع ل ف معن خعالل إدارة األ شعطة الرق بعة عم هع ح عث إن أفاضعل س مة لتخف ض التك ل ف هأ فهمه م رفة األ شطة مسبب ت التكمفة الخ صة به. عع فر ظعع م (ABC) مجم عععة مععن مقعع س األداء غ ععر الم ل ععة مععن خععالل مؤشعع ارت غ ععر م ل ععة لق عع س مسععبب ت التكمفععة ح ععث تشععمل هععذه المقعع س التكمفععة ال قععت الجعع دة. كمعع ال ظ م فأ إعداد الم ازة المب ة عمى األ شطة فأ تق م األداء. )ABB ب عتب ره أداة تخط ط ة سعع عد هععذا رق ب ة تس عد عؤثر ظعع م (ABC) بصع رة ف لععة عمععى قعع ار ارت التسعع ر مععن خععالل حسعع ب تكمفععة الت ع ع بدرجععة أكثر دقة ح ث برهن هذا ال ظع م عمعى أن ه ع ك كث ا عر معن التكع ل ف ل تعرتبط بحجعم اإل تع ج بعل ترتبط بدرجة ت ق د ت ع الم تج ت معل غ ره من ال امل المسببة ل ج د التك ل ف. ظع م (ABC) عمعى زع دة ال ظعرة اإل ج ب عة ألهم عة د ر المح سعب ن فعأ إدارة اإل تع ج فعأ مج لت اتخ ذ القع ار ارت األخعر داخعل الشعركة كمع معل عمعى ت م عة ر ح ال معل كفرعق ح عث إ عه لعم قتصعر تشعغ مه فهمعه عمعى المح سعب ن فقعط التس ق. 8- إن تحم ل ال ح ارف ت حسب ظ م (ABC) تستهمك أ شطة أن األ شطة هأ التعأ تسعتهمك المع ارد إ مع ا مع امتعد إلعى ال ظع ئف األخعر ك إل تع ج الذي تمد أس س عمى م طق مؤداه أن الم تجع ت تمعد فعأ ذلعك عالقعة حق ق عة عتم الت ععرف عم هععع معععن خععالل مسعععبب ت التكمفعععة. أمععع فععأ ظعععل ظععع م التكعع ل ف التقم عععدي فععع ن تحم عععل ال ح ارف ت فشل فأ تقد م م م م ت مالئمة ح ل أداء ع صر التك ل ف. 9- مععععن أهععععم تعععع ئ اسععععتخدام تطب ععععق ظعععع م (ABC) فععععأ الشععععرك ت ال لم ععععة معععع ععععرف بعععع إلدارة الست ارت ج ة لمتك ل ف التأ تس عد فأ عمم ة التخط ط الست ارت جأ محددات تطبيق نظام :(ABC) عمى الرغم من أن ظ م (ABC) تمتز ب ل د د من الم از إل أ ه ل اجه تطب ق هذه ال ظ م ال د د من المحددات أهمه م أتأ: ادارة الم ارد. خم معن المحعددات لقعد 15

16 5- تجم ز األعم ل المتج سة فأ ش ط احد استخدام مسبب تكمفعة احعد عؤدي إلعى ت ع قص قعدرة مسععبب التكمفععة عمععى التتبععز الععدق ق لممعع ارد القتصعع د ة المسععتهمكة إلععى الم تجعع ت أ الخععدم ت.)Upda, إن تكمفععة الط قععة الف ئاضععة أ غ ععر المسععتغمة جععب أل تحمععل عمععى م تجعع ت أ خععدم ت م ععة ا م تم م لجته عمى أ ه تك ل ف فترة Kaplan, 1988.)Cooper and 3- سعععتب د ظعععع م (ABC) ب عععض أ عععع اع التكععع ل ف المرتبطعععة بم تجعععع ت م عععة ظععع ار ل ععععدم إمك ععععة تخص صه عمى الم تج ت أ الخدم ت مثل: تك ل ف البح ث التط ر لمم تج ت أ الخدم ت الجد دة ح ث إ ه ترتبط ب مل عدم التأكد لكن مكن التغمب عمى ذلك معن خعالل تقسع م هعذا ال عع ع مععن التكعع ل ف إلععى قسععم ن: األ ل ععرتبط بتحسعع ن الم تجعع ت أ الخععدم ت الم جعع دة ح ل عع هعع معع ععتم تتب ععه إلععى الم تجعع ت أ الخععدم ت المسععتف دة مععن تمععك التحسعع ت الثعع أ ت مععق ب لم تجعع ت أ الخععدم ت الجد ععدة هععذا ل ح مععل عمععى الم تجعع ت أ الخععدم ت الح ل ععة بععل ععتم رسععممته تحم مهعع عمععى الم تجعع ت التععأ اسععتف دت بهعع خععالل د رة ح تهعع هععذا تطمععب تعع افر ق ععدة ب ع ت ععن التكع ل ف األ شعطة التعأ تتسعبب فعأ حعد ث مثعل هعذه التكع ل ف (Cooper 1988) Kaplan, and أب خشبة.) قعد تتعردد إدارة الشعركة بتب عأ ظع م (ABC) التخمعأ ععن ظع م التكع ل ف التقم عدي ه ع ك أ اضع مق معععة األقسععع م فعععأ الشعععركة لمتغ عععر أ لتععع ف ر الم م مععع ت المطم بعععة (199 (Nicholls, مكن التغمب عمى ذلعك معن خعالل إق ع ع اإلدارة بتب عأ ال ظع م الجد عد مشع ركة رؤسع ء األقسع م تدرب الم ظف ن عم ه كل هذا خفف من حدة المق مة لم ظ م. 5- ل ع ازل ظع م (ABC) سععتخدم ب عض األسععس الحكم عة التعأ ت تمععد عمعى الحجععم فعأ تخصعع ص ب عععض التكععع ل ف عمعععى األقسععع م أ الم تجععع ت أ الخعععدم ت مثعععل تكععع ل ف المبعع أ: معععن إ جععع ر تععأم ن اهععتالك اآللت اضعع ارئب عق رععة أبعع صعع ر 34(. 4: ب لتعع لأ فععأي مح لععة لتحد عععد تكععع ل ف أكثعععر دقعععة معععن خعععالل تحد عععد التكمفعععة حسعععب هعععذا ال ظععع م كععع ن ل م عععى لهععع ج رس ن رن 38(. : 6- تمعععد جععع ح ظععع م (ABC) فعععأ األمعععد الط عععل اتبععع ع الشعععركة ألسعععم ب التحسععع ن المسعععتمر فعععأ ال مم ع ت (1990 (Harr, كعذلك ت قعف ج حعه فعأ تحق ععق مه معه بكفع ءة ف ل عة عمعى مععد تع افر ق ععدة أ ظمعة م م مع ت متك ممعة تع فر ق ععدة متك ممعة لمب ع ت الم ل عة غ عر الم ل عة عبعد اهلل 5994(. 16

17 7- الشرك ت التأ تتم ز بخص ئص م ة ل تحتع ج تطب عق ظع م (ABC) مثعل العتمع د عمعى فعن إ ت جأ ث بت أ إ ت ج م تج ت ذات د رة ح ة قص رة مم ج مهم فعأ ح جعة إلعى الترك عز عمعى خصعع ئص أكثعععر ت فسععع ة فعععأ الم عععت ذاتعععه اهمععع ل دقعععة تكمفعععة الم عععت Merchant and.)shields, جععب الحعععذر ع ععد اسعععتخدام الم م معع ت ال تجعععة عععن ظععع م (ABC) فععأ عمم عععة اتخعع ذ القععع ار ارت الست ارت ج ة أل ه ت د م م م ت تقد رة داخم ة أب خشبة 5999(. 9- قعد تاضعطر الشعركة إلعى تحد عد فتعرة زم عة م عة لق ع س تكع ل ف الم تجع ت أ الخدمعة فاضععععل ق عععع س ربح ععععة الم ععععت خععععالل د رتععععه ظع ار أل عه التشععععغ م ة إل أن ب ععععض الم تجعععع ت تكعععع ن د رتهعععع التشغ م ة ط مة سب ح ث إ ه ل س من الم ق ل ال تظ ر حتى ه ة ح ته لق س الرب ممع ج ل الشركة تستخدم ب ض المق س المؤقتة لتخص ص التك ل ف عبد اهلل 5994(. فأ اض ء م سبق إن أهم المحددات التعأ قعد تقعف ع ئقع أمع م تطب عق ظع م (ABC) هع ععدم الق ععععة الت معععة معععن قبعععل اإلدارة ال م ععع التكععع ل ف ال ل عععة صععع بة تطب عععق هعععذا ال ظععع م ظععع ار ل عععدم است ب فهم فمسفته هذا ب إلاض فة إلى ص بة تحد د مسبب ت ب ض التك ل ف. انتقادات تطبيق نظام :(ABC) عمى الرغم من الم از ال د دة التأ مكن تحق قه من تطب ق ظ م (ABC) إل أن ه ع ك ب عض ال تق دات التأ جهت إل ه هأ: -5 ركز ظ م (ABC) عمى الق ار ارت الستر ات ج ة فأ األمعد الط عل األجعل ب مع تحتع ج الشعرك ت أ اض إلى اتخ ذ الق ار ارت الخ صة ب لرق بة التخط ط فأ األمد القصع ر األجعل Christensen.)and Sharp, ل سععع هم ظععع م (ABC) فعععأ ت اضععع ال القعععة بععع ن األ شعععطة بععع ن راضععع المسعععتهمك ح عععث إن األخ ر د بمث بة الهدف الرئ س ال مل المشترك لجم ز الشرك ت اله دفعة لمعرب Johnson,.) إن ظعععع م (ABC) -4 فتععععرض أن ال القعععع ت بعععع ن المعععع ارد القتصعععع د ة األ شععععطة الم تج ت هأ عالقة خط ة طرد ة( أب خشبة 5999(. بعععع ن األ شععععطة سععتب د ظعع م (ABC) ب ععض التكعع ل ف المرتبطععة بم تجعع ت م ععة مععن التحم ععل مثععل: التسعع ق اإلعععالن خدمععة معع ب ععد الب ععز البحعع ث التطعع ر ه دسععة اإل تعع ج لععذلك جععب عمععى هععذا ال ظع م ت عد ل التحم عل لكعأ تاضعمن مثعل هعذه التكع ل ف حتعى مكعن الت صعل إلعى التكمفعة الكم عة 17

18 Borthick, 1989.)Roth and ت قعف ذلعك أس سع عمعى ق ععدة التكمفعة الم ف عة لمم عت ت ل هذه التك ل ف كم ذكر فأ ب د رقم 3 من المحددات(. 5- إن تطب عععق ظععع م (ABC) قعععد ت ععع رض معععز ب عععض المبععع دئ المح سعععب ة المت ععع رف عم هععع كمبعععدأ الح طععة الحعععذر مبععدأ الق بم عععة لمتحقعععق أبعع خشعععبة 5999(. ب لتععع لأ جععب عمعععى أي شعععركة ظ م ن األ ل لالستخدام العداخمأ الثع أ لالسعتخدام الخع رجأ تطبق ظ م (ABC) أن تصمم تق رر م ل ة( هذا مكمف جدا (339 Noreen, :003.(Garrison and 6- تكمفعععة تطب عععق ظععع م (ABC) مرتف عععة جعععدا كعععذلك صععع بة اخت ععع ر تحد عععد مسعععبب ت التكمفعععة )Piper and Walley, 1991 اعتمعععع ده كغ ععععره عمععععى ب عععع ت ت رخ ععععة ت ععععد داخم عععع.(Garrison and Noreen, 003: 339) )Johnson, عتم ت رعف األ شعطة فعأ الغ لعب فعأ مفع ه م ع معة ح عث عد ال شع ط مجمعز تكمفعة عمعى مسعت كعس مجم ععة معن األ شعطة الفرع عة هعذا ل ع فر م م مع ت تكمفعة مفصعمة حع ل تمعك الشعركة Tornberg, 00.)Sievanen and األ شطة استخدامات نظام :(ABC) م ب ظ م (ABC) د ار ه م رئ س فأ ال د د من المج لت ذكر م ه م أتأ: 5- تخصعع ص التكعع ل ف :Cost Allocation ت جععة التغ عع ارت الكب ععرة فععأ ب ئععة األعمعع ل الحد ثععة اسعتخدام األتمتعة بشعكل كب عر فعأ ال مم عة اإل ت ج عة أ تقعد م الخدمعة كعل هعذا عد حع ف از إلدارة الشععركة لتب ععأ ظعع م تكعع ل ف حععد ث لتخصعع ص التكعع ل ف غ ععر المب شععرة عمععى الم ععت أ الخدمععة بشععكل أكثععر دقععة ح ععث إن أحععد ع امععل تحقععق التم ععز لمشععركة هعع دقععة تخصعع ص التكعع ل ف بمعع حقق ال دالة الدقة فأ حس ب تكمفة الم ت أ الخدمة سف 5995(. - تسع ر الم عت أ الخدمعة :Pricing Product or Service م عب ظع م (ABC) د ار رئ سع فأ ق س تكمفة الم ت بشكل أكثر دقة من ثعم تسع ر الم عت أ الخدمعة ب لسع ر الت فسعأ قعد تسععتخدم ب ععض الشععرك ت الم م معع ت ال تجععة عععن ال ظعع م الجد ععد فععأ إععع دة تسعع ر م تج تهعع أ خدم ته أ عمالئه Kaplan, 199.)Cooper and 3- سع عد فعأ اتخع ذ القع ار ارت :Assisting in Decision Making إن ظع م (ABC) ع فر لممعد رن الم م مع ت الم سعبة لتخعع ذ القع ار ارت الت ف ذ عة السعت ارت ج ة المت مقعة بخطع ط اإل تعع ج مؤشععع ارت السععع ق ال القععع ت معععز ال معععالء تحسععع ن مسعععت عمم ععع ت التشعععغ ل بصعععفة مسعععتمرة مب رك 599( سف 5995(. 18

19 4- تخف ض التكمفة :Cost Reduction س عد ظ م (ABC) فعأ إمك عة تخفع ض التكمفعة بشعكل ممم سععة د ن المسعع س بتقععد م الخدمععة الت ق ععت أ الجعع دة (1990.(Harr, مكععن تحق عععق تخفعع ض لمتكمفععة مععن خععالل تحد ععد اسععتب د األ شععطة التععأ ل تاضعع ف ق مععة لمم ععت أ الخدمععة.(Nicholls, 199) 5- تطععع ر الم ازعععة :Budgeting Development سععع عد ظععع م (ABC) فعععأ تععع ف ر م م مععع ت أكثععر دقععة إلعععداد الم ازعع ت ح ععث إن الم ازعع ت تسععتخدم كأسعع س لتق عع م األداء سعع مة رق ب ععة لتحق ق األهداف المستقبم ة (1997 Mitchell,.(Innes and 6- تصم م الم تج ت أ الخعدم ت الجد عدة :Designing New Products or Services سع عد ظععع م (ABC) المعععد رن عمعععى اتخععع ذ قععع ار ارت أفاضعععل فعععأ مجععع لت تصعععم م الم عععت أ الخدمعععة التسععع ر التسععع ق المعععز ذلعععك معععن خعععالل تز عععدهم بمسعععبب ت التكمفعععة مبععع رك 599( سف 5995(. 7- تحم ععل ربح ععة ال م ععل :Customer Profitability Analysis سعع عد ظعع م (ABC) عمععى تحم عل ربح ععة ال م ععل ك ععه هععدف التكمفععة األ ل ب ل سععبة لمشععركة ب لتعع لأ ل بععد مععن جع د تفهععم أكثر لربح ته 1998) Kaplan,.(Cooper and 8- ق س األداء :Performance Measurement فر ظ م (ABC) م م مع ت مت ععة -م ل عة غ ر م ل ة- ت د بمث بعة مقع س لعألداء مثعل: مكعن اعتبع ر تكع ل ف األ شعطة عمعى أ هع مؤشعر لممعدخالت معن المع ارد حجعم م عدل مسعبب التكمفعة كمؤشعر لمكفع ءة اإل ت ج عة (Ostrenga,.1990) 9- تحسععع ن األداء :Performance Improvement ت عععد عمم عععة تحسععع ن األداء بمث بعععة ال مععع د الفقعري ل ظع م (ABC) كعذلك سع عد الشعركة فعأ تفهعم أكثعر لحت جع ت ال معالء Gering,.)1999 ت رععع معععع برلأ 58( 4: أ ععععه مكععععن تمخعععع ص أهععععم اسععععتخدام ت الم م معععع ت حسععععب ظعععع م (ABC) فأ المخطط المب ن فأ الشكل رقم 3(. الشكل رقم 3( استخدام ت الم م م ت حسب ظ م (ABC) استخدامات المر ومات ةسب ظاام (ABC) 19 اردار االسترات ج ة ل تك فة تةد د تك فة المظتج تةد د ربة ة الرم ل اردار المبظ ة ى ى اطظ طة

20 المصدر: م برلأ 58( 4: مقومات تطبيق نظام :(ABC) ل ل أهم تمك المق م ت التأ حددت من قبل مه دسعأ ال ظع م الجد عد ال د عد معن البع حث ن أمثع ل )Cooper, 1991 )Brewer, 1998 )Estrin, et al., 1994 مكن تمخ صه بم أتأ: 5- اعتقععع د اإلدارة بعععأن أ ظمعععة التكععع ل ف التقم د عععة السععع ئدة لعععد ه التعععأ تسعععت د عمعععى تكععع ل ف ال معععل المب شر فأ حس ب م دلت التحم ل تش ه تكمفة الم ت. 0

21 - اخعتالف أحجع م كم ع ت اإل تع ج لمسعمز الم تجعة معز اشعتداد حعدة الم فسعة فعأ السع ق التعأ ت معل ف ه الشركة س اء ك ن محم أ ع لم. 3- ت فر أ ظمة مح سب ة تك ن ق درة عمى ت ف ر الب ت الم م م ت الدق قة التفص م ة بشعكل سعهل م س ر بأقل التك ل ف من أجل تحد د ق س ال القة ب ن التكمفة مسبب ته. التسع ق البرمجعة 4- ت از د اسعتخدام األ شعطة المسع دة فعأ الشعركة ك لتصعم م اله دسعأ اإلدارة ص ة األجهزة الطب ة الب ف ه غ ره. المح سبة 5- التغ ر فأ الب ئة الص ع ة الحد ثة من ح ث ت از د استخدام أ ظمة التص ز المتقدمة فأ عمم ع ت %4( إلعى معن اإل تع ج ممع أدي إلعى تخفع ض تكمفعة ال معل المب شعر معن مجمع ع تكمفعة الم عت %5( إلععععى معععن %5( ارتفععع ع سعععبة التكععع ل ف غ ععععر المب شععععرة معععن مجمعععع ع تكمفععععة الم عععت.)Needles, 1999: 45 )%5 6- ت از عد اسعتخدام ال صعر المشعتركة التعأ تسعتخدم فعأ صع عة أكثعر معن م عت أ خدمعة ب ل سعبة العذي سع ي ععدد لمجم ع ال صر المك ة لمم ت أ الخدمة أ م سعمى ب لم عدل الم ع ري ال صر أ األج ازء المشتركة مقس مة عمى مجم ع عدد ال صر فأ الم ت. 7- شكل مز التك ل ف غ ر المب شرة سبة كب رة من ه كل تكمفة الم ت أ الخدمة هأ ل تتغ عر بشكل سبأ مز حجم ال ش ط المت مق بكل م ت أ خدمة عمى حدة. 8- ق م الشركة ب ت ج تشك مة مت عة من الم تج ت أ الخدم ت ت ق د ال مم ت اإل ت ج ة. 9- صععع بة تحد عععد تكمفعععة ب عععض الم تجععع ت أ الخعععدم ت معععن ثعععم صععع بة تفسععع ر ربح عععة ب عععض أ المرتف ة. الم تج ت الم خفاضة م ه 5 -ا خفعع ض أسعع ر الم تجعع ت أ الخععدم ت الم فسععة فععأ السعع ق اضعع ع ال د ععد مععن الم قصعع ت بد ن فهم أسب ب ذلك عبد الكرم الكخن 5997(. خطوات تصميم نظام :(ABC) إن ظع م (ABC) هع إطع ر متك معل شع مل تشعتمل عمم عة تصعم مه عمعى الخطع ات الخمعس اآلت ة :)Cooper, 1990, b 5- تجم ععز األعمعع ل فعععأ صعع رة أ شعععطة: قعع م مح سعععب التكعع ل ف بتجم عععز كععل ععععدد مععن األعمععع ل المتش بهة اضعمن شع ط احعد اسعتخدام مسعبب احعد لتتبعز تكمفعة هعذا ال شع ط إلعى الم تجع ت أ الخدم ت. د األس س فأ عمم ة التجم عز هعذه هع إمك عة تتبعز تكمفعة هعذا ال شع ط المفتعرض عمععى ال حععدات الم تجععة أ الخدمععة بصععفة ع مععة كممعع ازد عععدد األعمعع ل المجم ععة فععأ شعع ط 1

22 - -5 احد ا خفاضت القدرة عمى تفس ر ال القة السبب ة بع ن تكع ل ف ال شع ط ال حعدات الم تجعة. لعذا جب عمى مصممأ ظ م التك ل ف اخت ر عدد المسبب ت األمثل العذي حقعق درجعة ع ل عة معن الدقة لكل ل ؤدي إلى ارتف ع تك ل ف الق س بشكل كب ر. ق ع س تكمفعة كعل شع ط: ب عد تجم عز األعمع ل فعأ صع رة أ شعطة عتم تحد عد التكع ل ف المجم عة ش ط عمى حدة. 3- تحد د م اركعز األ شعطة: ح عث مثعل مركعز ال شع ط ذلعك الجعزء معن ال مم عة اإل ت ج عة العذي عؤدي عمعال متكعر ار ألداء ظ فعة م عة فعأ هعذا عتم تحد عد تكع ل ف مركعز ال شع ط بصع رة مسعتقمة س اء تم العتم د عمى دف تر األست ذ ال م أ الد ارس ت اله دسع ة أ تقعد ارت التكمفعة كمصع در لمم م م ت بصفة ع مة تعأثر تحد عد م اركعز األ شعطة ب عدة ع امعل م هع : مكع ن جع د اآللت الم ععدات م اركععز المسععؤ ل ة مقععدار تكمفععة الم ععت درجععة ت ق ععد عمم عع ت الم شععأة مسععت التشغ ل اآللأ ف ه. 4- اخت ععع ر مسعععبب ت التكمفعععة لممسعععت األ ل: قصعععد بمسعععبب ت المسعععت األ ل تمععععك التعععأ تسعععتخدم لتخص ص ع صر التك ل ف غ ر المب شرة عمى األ شطة التأ سبق تحد ده. اخت عع ر مسععبب ت التكمفععة لممسععت الثعع أ: قصععد بهعع المسععبب ت التععأ تسععتخدم فععأ تخصعع ص تكعع ل ف األ شععطة عمععى الم تجعع ت أ الخععدم ت التععأ اسععتهمكت هععذه األ شععطة. كمعع تاضعع أن اخت ر مسبب ت التكمفة لممست أ الخدم ت الظ هر ب لتقر ر. لكن ر الث أ حدد بشكل كب ر- مست درجة دقة تكمفعة الم تجع ت ( al., :1997 (Maher, et أن خط ات تصم م (ABC) هأ: 5- تحد ععد األ شعطة التععأ تسععتهمك المعع ارد: ت ععد هععذه الخطعع ة مععن الخطعع ات اله مععة جععدا تحتعع ج إلععى تكعععع تف جهعععع د جم ععععز ال عععع مم ن فععععأ الشععععركة لتطب ععععق ظعععع م (ABC) ب جعععع ح ب لتعععع لأ حعععع ل المد ر ن تحد د األ شطة التأ تؤثر بشكل كب ر عمى التك ل ف. - تحد ععد مسععبب ت التكمفععة: ه عع ك ال د ععد مععن مسععبب ت التكمفععة تسععتخدمه الشععرك ت ب اضععه مععرتبط بحجععم اإل تعع ج ب اضععه مععرتبط بت ق ععد عمم عع ت اإل تعع ج مثععل: سعع ع ت تشععغ ل اآللت تكمفععة ال مل فحص الج دة... الخ. 3- حس ب م دل التكمفة: تم حس ب م دل التكمفة لكل حدة مسبب تكمفة حسب الم دلة اآلت ة: م دل تحم ل التك ل ف غ ر المب شرة = مجم ع التك ل ف غ ر المب شرة المقدرة

23 الحجم المقدر ألس س التحم ل 4- تخص ص التك ل ف عمى الم تج ت أ الخدم ت: فق لهذه الخط ة عتم تخصع ص التكع ل ف عمعى الم تج ت باضرب م دل التحم ل فأ عدد حدات ال ش ط. المشكالت والصعوبات التي تواجه تطبيق نظام :(ABC) إ" عمى الرغم من تمتز ظ م (ABC) بمم ازت عد دة ج مته مقى قب ل كب ع ار معن قبعل األكع د م ن ق ئمة كتمك المت مقة بتحم عل المه ن إل أ ه م ازلت ب ض الص ب ت التأ تص حب تطب قه عمم اضععع ف ع عععة مسعععبب ت التكمفعععة المسعععتخدمة. األ شعععطة تحد عععد مسعععبب ت التكمفعععة تحد عععد عععععدد (199 (Kaplan, ن ظ م (ABC) ل س سح ار بل أ ه مجرد أحد أ ظمة الم م م ت الكث رة التعأ تس عد المد ر ن عمى اتخ ذ الق ار ارت األفاضل". اجعه ب ل د عد معن الصع ب ت أهمهع اضع ف أبع خشعبه 5999( أن تطب عق ظع م (ABC) م أتأ: تععع افر الب ععع ت: ت عععد مشعععكمة الحصععع ل عمعععى الب ععع ت التفصععع م ة المطم بعععة كمعععدخالت ل ظععع م 5- (ABC) معععن أهعععم المشعععكالت التعععأ ت اجعععه تطب عععق هعععذا ال ظععع م مثعععل: ب ععع ت تفصععع م ة ععععن الم ارد عن األ شطة المستهمكة لمم ارد عن كل مسبب من مسبب ت التكمفة(. كع ن أهعم عع ئق أمع م إدارة الشعرك ت تكمفة ال ظع م: إن ارتفع ع تكمفعة تطب عق ظع م (ABC) قعد - الص ع ة أ الخدم ة التأ ترغب فأ تطب قه. المق مة العت ارض عمى التغ ر: اجه تطب ق ال ظ م الجد د بمق مة اعتع ارض شعد د ن معن 3- األقسعع م التععأ ل ترغععب فععأ التغ ععر التمسععك ب ظعع م التكعع ل ف التقم ععدي إل أ ععه مكععن التغمععب عمى ذلك من خالل عقد ب ارم لمت م م التدرب لمن هم مت قز ت ممهم مز هذا ال ظ م كذلك دعم تشج ز اإلدارة ال م لم ظ م الجد د من خالل مش ركته. تحديد األنشطة :Activities Determination ت د األ شطة بمث بة ال م د الفقري داخل اإلط ر المف ه مأ ل ظ م (ABC) ح ث مكن ت رعف ال ش ط بأ ه "ال مم ة أ اإلج ارء الذي سبب إ ج ز أ ت ف ذ ال مل داخل الم ظمة". من األمثمعة عمعى األ شطة ش ط شع ارء المع اد األ ل عة مق بمعة ال م عل فعأ الب عك اععداد ال جبعة فعأ المط عم اسعتالم الم دات الطب ة فحص الم دات الطب ة الغسع ل ته ئعة غرفعة ال مم ع ت... العخ. بصعفة ع معة مكن تقس م األ شطة إلى أرب عة أ ع اع رئ سعة هعأ كع آلتأ al., :1997 )Atkinson, et ظ هر 59(: : 3

24 5- أ شعطة المعدخالت :Input Activities هععأ تمعك األ شعطة المرتبطعة ب إلععداد الته ئعة إل تعع ج الم عععت أ تقعععد م الخدمعععة مثعععل: شععع ط البحعععث التطععع ر شععع ط تصعععم م الم عععت أ الخدمعععة شعع ط ت ظ ععف تععدرب المعع ظف ن شعع ط شعع ارء األجهععزة الم ععدات اسععتالمه شعع ط شعع ارء الم اد األ ل ة ش ط ته ئة غرفة ال مم ت غ ره. - أ شععطة ال مم عع ت :Processing Activities هععأ تمععك األ شععطة المرتبطععة ب مم ععة تصعع ز الم تجعع ت أ تقععد م الخععدم ت مثععل: شعع ط تشععغ ل األجهععزة الطب ععة أ المسععتخدمة فععأ تصعع ز الم ععت أ الخدمععة شعع ط ال مم عع ت الج ارح ععة شعع ط تخععزن اإل تعع ج تحععت التشععغ ل فحعععص األج ازء الم جزة. 3- أ شعطة المخرجع ت :Output Activities هعأ تمعك األ شعطة المرتبطعة ب لت معل معز ال معالء مثععل: شعع ط ب ععز الم تجعع ت أ تقععد م الخععدم ت شعع ط الخععدم ت معع ب ععد الب ععز شعع ط شععحن الباض عة ش ط م ارج ة المراضى ب د الخر ج من المستشفى. 4- أ شطة إدارة :Administrative Activities هأ تمك األ شعطة التعأ ت سعخر لعدعم األ شعطة الثالثعععة السععع بقة مثعععل: شععع ط خعععدم ت المح سعععبة شععع ط شعععؤ ن المععع ظف ن شععع ط الخعععدم ت الق ة ش ط الب ف ه ش ط الخدم ت اإلدارة ال مة. الشكل رقم 4( اض ال القة ب ن هذه األ شطة al., : )Atkinson, et شكل رقم 4( ال القة ب ن أ شطة الشركة أظ طة المدخلت أظ طة الرم ات أظ طة المخرجات أظ طة إدار ة المصدر: al., 1997: 45 )Atkinson, et بصفة ع مة مكن تقس م األ شطة المؤداة داخل الشركة إل ت ج م ت م ن أ تقد م خدمعة فقع لخ صعع ة التععدرج Activities) (Hierarchies of إلععى خمسععة مجم ععع ت رئ سععة هععأ درغعع م :)69-67 :5 1- األنشطة المرتبطة بوحدة المنتج :Unit-Level Activities 4

25 هأ تمك األ شطة المؤداة لكل م ت أ خدمة مقدمة بشكل مب شر ت سب حد ثه طرد مز حجم إ ت ج هذه ال حدات تك ل ف هذه األ شطة تتاضمن: ال مل المب شعر المع اد المب شعرة تكع ل ف تشععغ ل اآللت ب ععض التكعع ل ف األخععر التععأ سععهل تتب هعع ل حععدة الم ععت مثعع ل: قععص القمعع ش استهالك الط قة المحركة لتشغ ل اآللت. - األنشطة المرتبطة بالدفعة اإلنتاجية :Batch-Level Activities هأ تمك األ شطة المؤداة لكل دف ة إ ت ج ة أ خدم ت ذلك بغض ال ظر عن ععدد ال حعدات الم تجعععة بكعععل دف عععة 5 أ 5 حعععدة( مثعععل: ته ئعععة اآللت (Setup) اسعععتالم فحعععص المععع اد الخ م قل الم اد الخ م الت بئة الشحن اضبط الج دة كل هذا مثل مجم ع ت تكمفعة ال شع ط. ت عد تكمفة هذه األ شطة مشتركة لجم ز ال حدات اضمن المجم عة ب ء عمعى ذلعك فع ن مسعبب ت تكع ل ف هععذه األ شععطة هععأ عمععى التعع الأ عععدد معع ارت ته ئععة اآللت عععدد أ امععر اسععتالم المعع اد عععدد معع ارت الفحص عدد م ارت ال قل. 3- األنشةةةةةطة المرتبطةةةةةة بةةةةةالمنتج بشةةةةةكل عةةةةةام Product-Sustaining-Level :Activities هععأ تمععك األ شععطة المععؤداة ل حععدات م ععت احععد ب ععه ل تسععتف د م هعع الم تجعع ت أ الخععدم ت األخر مثل: ه دسة ال مم ع ت م اصعف ت الم عت تصعم م الم عت اإلععالن ععن الم عت التغ ع ارت اله دسعع ة تطعع ر الم ععت اختبعع ارت الجعع دة لم ععت ب ععه أ خدمععة ب هعع د ارسععة السعع ق لم م ععل. تزداد تك ل ف هذه األ شطة بز دة عدد الم تج ت المختمفة ب ء عمى ذلك تم تحم ل هذه التك ل ف عمعى الم عت ب سعتخدام مسعبب ت تكمفعة م سعبة سعتخدم عع دة ععدد أ امعر التغ ع ارت اله دسع ة كأسع س لربط هذه التك ل ف ب لم تج ت. 4- األنشطة المرتبطة بالمنشأة ككل :Facility-Sustaining-Level Activities هععأ تمععك األ شععطة الالزمععة لععدعم عمم عع ت الم شععأة ككععل تعع ف ر الب ععة التحت ععة اإلدارععة التععأ تج ععل مععن عمم ععة اإل تعع ج أ تقععد م الخدمععة ممك ععة مثععل: ر اتععب إدارة التخطعع ط إهععتالك الم ععدات اضعععع ارئب الممك ععععة صعععع ة الم ععععدات اآللت التععععأم ن المبعععع أ األ اراضععععأ التدفئععععة اإلاضعععع ءة ال الق ت ال مة ال ظ فة األمن تجه ز التق رر الس ة لممس هم ن. لص بة تخص ص تكع ل ف هعععذه األ شعععطة عععتم م لجتهععع عمعععى أ هععع تكععع ل ف ع معععة )Common Cost لجم عععز الم تجععع ت أ الخعدم ت ب لتع لأ عتم حسعمه كمبمعغ إجمع لأ معن ق ئمعة العدخل لجم عز خطع ط اإل تع ج كتكع ل ف فتعرة )Period Costs أ تم تخص صه بشكل عش ائأ. 5

26 5- األنشطة المرتبطة بالعميل :Customer-Level Activities هأ تمعك األ شعطة المرتبطعة ب معالء محعدد ن تشعتمل أ شعطة مثعل: طمبع ت المب ع ت Sales )Calls ارسع ل الكت ل جع ت أبحع ث سع ق ال م عل العدعم الف عأ ال ع م غ عر المعرتبط بم عت محعدد مععثال : أحععد ال مععالء طمععب 5 قمعع ص حمععل شعع ر شععركته فهععذا حتعع ج إلععى تصععم م ق لععب خعع ص ب ل م ل أ عمم ت تجم ل األ ف تختمف من شخص إلى آخر(. منهجية البحث شععتمل معع ه البحععث عمععى تحد ععد مصعع در الب عع ت سعع ئل جم هعع مجتمععز ع ععة البحععث اسععتب ة البحععث مك تهعع المقعع بالت الشخصعع ة الط ارئععق األسعع ل ب اإلحصعع ئ ة المسععتخدمة فععأ التحم ل مكن إ ج ز ذلك ف م أتأ: 1- مصادر جمع البيانات اعتمد الب حث عمى مص در الب ت الم م م ت اآلت ة: * المصادر األولية: تتمثل فأ إعداد الستب ة اج ارء المق بالت الشخص ة. * المصةةادر الثانويةةة: تتمثععل فععأ م ارج ععة استقصعع ء أدب عع ت الد ارسععة المتمثمععة فععأ الكتعب المقعع لت البح ث الرس ئل الج م ة ال رب ة األج ب ة خص ص التأ ت لت ظ م.(ABC) - مجتمع وعينة البحث تك ن مجتمز البحث من جم ز الشرك ت الص ع ة ال ممة فأ قط ع غعزة ععدده 55( شعركة ص ع ة هأ الشرك ت التأ زد أرسم له عن صف مم ع ن د لر أمركعأ حتعى ه عة عع م 5 حسب ازرة القتص د ال ط أ ب لت لأ س تم د ارسة المجتمز ب لك مل. 3- أداة البحث تم م ارج ة أدب ت المح سبة اإلدارة مح سبة التك ل ف ف م ت مق ب ظ م (ABC) مق م ته م ق ته من ثم تصم م استب ه خص ص لجمز الب ت بح ث تغطأ أسئمة الستب ة فراض ت البحث كم س تم ت زز الستب ة عمى ع ة البحث متمثمة فأ المد رن الم ل ن ال مم ن فأ الشرك ت الص ع ة مس عد هم رؤس ء أقس م التك ل ف المح سبة. ح ث إن الستب ة خاض ت لمتحك م من قبل متخصص ن أك د م ن كذلك ب ض ذ ي الخبرة فأ القط ع الص عأ. من ثم أخذ مالحظ تهم فأ العتب ر قبل اعتم د الستب ة بشكمه ال ه ئأ ت ز ه عمى المبح ث ن. كم س تم اختب ر مصداق ة األداة كر ب خ ألف (. 6