أ "العوامل المؤثرة في التدقيق القائم على مخاطر في الخارجي األعمال البنوك التجارية األردنية" د ارسة ميدانية وأثرها على جودة التدقيق The Factors that effect the audit based business risk and their impact on the external auditing quality in Jordanian commercial banks Case study إعداد إب ارهيم محمود عاروري الرقم الجامعي: )21022102( المشرف د.طارق حماد المبيضين قدمت هذه الرسالة استكماال لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في تخصص المحاسبة كلية الد ارسات العليا جامعة الزرقاء الزرقاء-األردن 5102 م
ب جامعة نموذج الزرقاء تفويض أنا إب ارهيم محمود سعيد عاروري أفوض جامعة الزرقاء بتزويد نس من رسالتي للمكتباته أو المؤسساته أو ال يئاتهأو األشخاص عند طلب م حسب التعليمات النافذة في الجامعة. التوقيع: 05/10/5102 التاري : Zarqa University Authorization Form I am Ibrahim Mahmoud Arori, authorize Zarqa University to supply copies of my Thesis to libraries or establishments or individuals on request, according to the University regulations. Signature: Date : 12/1/2015
ج
د [المجادلة: 00]
ه اإلهداء إلى من جرع الكأس فارغا ليسقيني قطرة حب إلى منكلت أنامله ليقدم لنا لحظة سعادة إلى من حصد األشواك على دربي ليمهد لي طريق العلم إلى القلب الكبير والدي العزيز إلى من أرضعتني الحب والحنان إلى رمز الحب وبلسم الشفاء إلى القلب الناصع بالبياض والدتي الحبيبة إلى القلوب الطاهرة الرقيقة والنفوس البريئة إلى رياحين حياتي إخوتي إلى الروح التي سكنت روحي وصورتها ال تفارق مقلتي إلى من رافقتني منذ أن بدأت دراستي ومعك سرت الدرب خطوة بخطوة وما تزال ترافقني حتى اآلن زوجتي الغالية أميمة إلى من أرى التفاؤل بأعينهن والسعادة في ضحكاتهن إلى شعلة الذكاء والنور إلى األوجه المفعمة بالبراءة ولمحبتكن إزدهرت ايامي وتفتحت بكن براعم الغد نايا بيلسان جوري
و شكر وتقدير الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم على أشرف األنبياء والمرسلين سيدنا محمد وعلى آله و صحبه أجمعين,, وبعد,, ال بد لنا ونحن نخطو خطواتنا األخيرة في الحياة الجامعية من وقفة نعود بها إلى أعوام قضيناها في رحاب الجامعة مع أساتذتنا الكرام الذين قدموا لنا الك ير با لين بذلك جهودا كبيرة في بناء جيل الغد لت بعث األمة من جديد,, وقبل أن نمضي فشنني أتقدم بأسمى آيات الشكر والعرفان والتقدير والمحبة إلى الذين حملوا أقدس رسالة في الحياة,, إلى الذين مهدوا لي طريق العلم والمعرفة,,إلى جميع أساتذتي األفاضل,, الدكتور طارق المبيضين الذي أقول له: ب شراك قول رسول اهلل السماء ليصلون على معلم الناس الخير إن الحوت في البحر والطير في كما أتوجه بخال الشكر إلى عميد الدراسات المسا ية في جامعة الزرقاء إلى من علمني التفاؤل والمضي إلى األمام,,الدكتور اسماعيل يامين األب الروحي محمود شامي واألم الروحية وصفية شامي يا من زرعتم التفاؤل في دربي وقدمتم لي الدعم دون أن تشعروا بدوركم بذلك لكم مني خال الحب والشكر,, الدكتور إيهاب نظمي إلى من وق والتقدير,, إلى جانبي فأنار لي الطريق وقدم لي يد النص والعون,,كل الشكر اليكم جميعا أهدي ثمرة هذا الجهد المتواضع,, ردا للمعروف ووعدا بالمزيد,, الباحث: إبراهيم عاروري
ز فهرس المحتويات الموضوع العنوان التفويض قرار لجنة المناقشة اإلهداء الشكر والتقدير فهرسالمحتويات قا مة الجداول قا مةاألشكال قا مةالمالحق الملخصباللغةالعربية الفصل األول: اإلطار العام للدراسة أوال : المقدمة ثانيا : مشكلةالدراسة وأسئلتها ثال ا : اهداف الدراسة رابعا : أهمية الدراسة خامسا : فرضيات الدراسة رقم الصفحة أ ب ج ه و ز ك م ن س 1 2 4 5 6 7
ح 8 9 11 11 12 11 14 15 17 21 22 26 28 11 14 15 16 سادسا : مصطلحات الدراسة سابعا : حدود الدراسة ثامنا : أنمو ج الدراسة الفصل ال اني: اإلطار النظري والدراسات السابقة المبحث األول: جودة التدقيق الخارجي في البنوك أوال : المقدمة ثانيا : أهمية التدقيقوفوا ده ثال ا : جودة التدقيق رابعا : أنواع التدقيق خامسا : أهداف التدقيق سادسا : قواعد التدقيق المتعارف عليها سابعا : أهداف جودة التدقيق الخارجي في البنوك ثامنا : العوامل المؤثرة على جودة التدقيق في البنوك المبحث ال اني: مخاطر التدقيق أوال :المقدمة ثانيا : أنواع مخاطر التدقيق ثال ا : مكونات مخاطر التدقيق
ط 41 42 47 48 51 52 61 68 69 71 71 71 71 71 76 76 78 رابعا : إستراتيجيات التدقيق في ظل مخاطر األعمال خامسا : التدقيقالقا معلىمخاطراألعمال سادسا : الرقابة الداخلية في البنوك والمدقق الخارجي سابعا : مسؤولية مدقق الحسابات حول نظام الرقابة الداخلية المبحث ال الث: الدراسات السابقة أوال : الدراسات العربية ثانيا : الدراسات اإلنجليزية ثال ا : ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة الفصل ال الث: الطريقة واإلجراءات أوال : منهجية الدراسة ثانيا : مجتمع الدراسة ثال ا : عينة الدراسة رابعا : مصادر جمع البيانات خامسا : أداة الدراسة سادسا : صدق اآلداة سابعا : ثبات األداة ثامنا : إجراءات الدراسة
ي 79 81 82 تاسعا : المعالجة اإلحصا ية الفصل الرابع: تحليل فقرات االستبانة واختبار الفرضيات أوال : المقدمة 82 ثانيا : نتا ج اإلحصاء الوصفي لبيانات المتغيرات الديمغرافية لعينة الدراسة 87 ثال ا : تحليل فقرات االستبانة 98 رابعا : إختبار فرضيات الدراسة 116 112 111 111 116 118 126 115 خامسا : تحليلنتا جأسئلةالدراسة الفصل الخامس: اإلستنتاجات و التوصيات أوال : المقدمة ثانيا : اإلستنتاجات ثال ا : التوصيات قا مة المراجع المالحق الملخصباللغةاإلنجليزية
ك قا مة الجداول الرقم 0 5 3 0 عنوان الجدول مصفوفة مكونات الخطر عدد االستبانات الموزعة والمسترجعة وعدد الصال منها البنوكالتيشملتهمالدراسةومدققيحساباتهم مجاالت االستبانة وعدد فقراتكل مجال الصفحة 01 10 15 12 17 مقياس ليكرت- ألا همية النسبية إلجابات المستجيبين 2 11 33 33 ثبات أداة الدراسة بطريقة االختبار و إعادة االختبار توزيع عينة الدراسة حسب الفئة العمرية للمدقق المستجيب توزيع عينة الدراسة حسب عدد سنوات الخبرة للمدقق المستجيب 7 1 3 30 9 توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل األكاديمي للمدقق المستجيب 32 توزيع عينة الدراسة حسب التخص األكاديمي للمدقق المستجيب 01 37 37 توزيع عينة الدراسة حسب المسمى الوظيفي الحالي للمدقق المستجيب توزيع عينة الدراسة حسب الشهادة المهنية للمدقق المستجيب 00 05 33 المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحور األول مستوى تطبيق 03 التدقيق القا م على مخاطر األعمال في البنوك التجارية األردنية
ل 91 95 90 97 91 93 011 010 015 010 012 المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحور ال اني تأثير وضوح مفهوم التدقيق القا م على مخاطر األعمال على جودة التدقيق الخارجي في البنوك التجارية األردنية المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحور ال الث تأثير التطور التكنولوجي في التدقيق القا م على مخاطر األعمال على جودة التدقيق الخارجي في البنوك التجارية األردنية المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحور الرابع تأثير التكلفة في التدقيق القا م على مخاطر األعمال على جودة التدقيق الخارجي في البنوك التجارية األردنية المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المجال الخامس تأثير الوقت في التدقيق القا م على مخاطر األعمال على جودة التدقيق الخارجي في البنوك التجارية األردنية متوسط إنجاز مدة التدقيق نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الريسية نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الفرعية األولى نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الفرعية ال انية نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الفرعية ال ال ة نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الفرعية الرابعة نتا ج اختبار (t) لعينة واحدة الختبار الفرضية الفرعية الخامسة 00 02 07 01 03 09 51 50 55 53 50 005 ملخ 52 قبول ورفض فرضيات الدراسة
م قا مة األشكال الرقم 0 5 3 عنوان الشكل طبيعة العالقات بين متغيرات الدراسة مراحل عملية التدقيق نمو ج تحفيز االحتيال الكالسيكي الصفحة 10 52 59
ن قا مة المالحق الرقم عنوان الشكل أسماء محكمي االستبانة استبانة الدراسة الصفحة 051 053 0 5
س التدقيق جودة على وأثرها األعمال مخاطر على القائم التدقيق في المؤثرة العوامل األردنية التجارية البنوك ميدانية ارسة د الخارجي في إعداد عاروري محمود ارهيم إب ارف إش المبيضين حماد د.طارق ارسة الد ملخص دددددددددددا م ددددددددددد دددددددددددا دددددددددددر اددددددددددد مدددددددددددعل ومددددددددددد ىا إ ددددددددددد ددددددددددد ر هددددددددددد هدددددددددددراس ومدددددددددد دددددددددد ري أل دددددددددد ا ريددددددددددو ادددددددددد ددددددددددا ددددددددددر ددددددددددور دددددددددد هددددددددددا وأل مددددددددددا أل ددددددد ر دددددددا م اددددددد ددددددد م ددددددد يددددددددا ددددددد راي ددددددد دددددددم ر ددددددد را دددددددا ددددددد ددددددد أ ددددددددددداو م ددددددددددد م مددددددددددد ددددددددددد يدا دا دددددددددددو اددددددددددد راي ددددددددددد ال ويدددددددددددس و مددددددددددددا لددددددددددد ومددددددددددد. ا أ ددددددددر اس دددددددد مدددددددد دددددددد ر مدددددددد م ددددددددو دددددددد دددددددد ر يدددددددد دددددددد دددددددددا ول دددددددد ددددددددر و رددددددددددا دددددددددد ري أل دددددددددد ا ريددددددددددو دددددددددد ما ددددددددددو ددددددددددر و ددددددددددر ردددددددددد مي دددددددددداراس %57( دددددددددر ري ددددددددد ر مددددددددد م مددددددددد دددددددددر يددددددددد دددددددددا ددددددددد و اس ددددددددد رددددددددد أ دددددددددررها دددددددددد دددددددددد دددددددددد ا دددددددددد ري أل دددددددددد ا ريددددددددددو دددددددددد ددددددددددر را دددددددددد ي م ددددددددددر اس دددددددددد أي ددددددددد دددددددددا راي ددددددددد 55( ا ددددددددد ددددددددد و ددددددددد ر يددددددددد ددددددددد راي ددددددددد 08( ولددددددددد دددددددددددد و ددددددددددددا إل دددددددددددد دا دددددددددددد ددددددددددددر راياس دددددددددددد ا م ار ر دددددددددددد دددددددددددد و ددددددددددددا إل.SPSS يامج ر م م م ا إل ب ا أل م مو م ر : ر ج ا ي س أظد ر و ما دددددددددددددا م ددددددددددددد دددددددددددددا دددددددددددددر ددددددددددددد ر و ددددددددددددد م ددددددددددددد دددددددددددددا إ ددددددددددددد رال و أل دددددددددددددر و مدددددددددددددددا أل ددددددددددددددد ري أل ددددددددددددددد ا ريدددددددددددددددو اددددددددددددددد )Business.Risk.Audit ددددددددا م دددددددد ددددددددا ددددددددر مددددددددددو ويددددددددوا ريددددددددددددددددو دددددددددددددددد ري أل دددددددددددددددد ا وأ مددددددددا أل س أظدددددددددددددددد مدددددددددددددددا ددددددددا ددددددددر ددددددددور دددددددد ادددددددد ددددددددددددددددا م دددددددددددددددد ددددددددددددددددا ددددددددددددددددر مددددددددددددددددددو ويددددددددددددددددوا
ع أل ما و دددددددددجل ددددددددد دددددددددور دددددددددر دددددددددا اددددددددد ريدددددددددو ا ددددددددد أل ري ددددددددد اء يدددددددددم م د م و وأظدددددددددددد س ي دددددددددددا ج ر ددددددددددد أ يدددددددددددا دددددددددددجل دددددددددددو يو دددددددددددو اددددددددددد دددددددددددر دددددددددددا ددددددددددد م دددددددددا أل مدددددددددا ددددددددد دددددددددور دددددددددر دددددددددا اددددددددد ريدددددددددو ا ددددددددد أل ري ددددددددد و دددددددددجل ددددددددددددد و و ددددددددددددس ادددددددددددد ددددددددددددر ددددددددددددا دددددددددددد م ددددددددددددا أل مددددددددددددا دددددددددددد ددددددددددددور ددددددددددددر ا ا ريو ا أل ري. و ا م أه و اس أو س ردا ه ر : ددددددددو ددددددددر س مددددددددر دددددددداراس اادددددددد ا مددددددددا دددددددد رمدددددددديدج ددددددددر ددددددددا دددددددد م ددددددددا أل مدددددددددا دددددددددو مديددددددددد دددددددددر ددددددددداراس و لدددددددددل ل ددددددددد و دددددددددور اددددددددد دددددددددو ما ددددددددد ددددددددددددار دددددددددددديد و يددددددددددددد و م ادددددددددددد مددددددددددددر ددددددددددددداراس ددددددددددددا را م ددددددددددددا م لمددددددددددددد يو و ددددددددددددددا م ومدددددددددددددداس م ددددددددددددددا أمدددددددددددددد م ومدددددددددددددداس و غ دددددددددددددد م و ا دددددددددددددددا أو دددددددددددددد م يظا م ا ر م ا.