النظام المحاسبي الموحد مفھوم وأھداف وسمات النظام المحاسبي الموحد ) ن م م ( أوال. مفھوم النظام المحاسبي :- ھو مجموعة من العملي ات اإلج راءات الت ي ي تم بموجبھ ا تجمي ع المعلوم ات والبيان ات المطلوب ة للتخط يط والتنفي ذ والرقاب ة ويتضمن ذل ك مس ك الس جالت وف ق دلي ل الحس ابات واج راءات العم ل المحاس بية المتبعة في اعداد وتحليل المعلومات. النظام:- يعني مجموعة من أجزاء متكاملة تعمل من اجل تحقي ق ھ دف مع ين م ن الناحي ة التنظيمي ة وم ن الناحي ة القانوني ة فھ وى إلزامي ة تطبي ق مجموع ة م ن اإلجراءات المحاسبية المتكاملة والمتجانسة والمعدة بنفس األسلوب لغرض بلوغ ھدف معين. أما المحاسبة:- فنقصد بھا انه اإلج راءات ت تظمن جم ع ح االت وط رق ومعالج ات ومعالج ة ف روع المحاس بة كالمحاس بة المالي ة ومحاس بة التك اليف والمحاس بة اإلدارية. أم ا الموح د :- فنقص د ب ه توحي د الكش وفات المالي ة م ن الن واحي التالي ة الفت رة المالية ال دليل المحاس بي المب ادى القواع د المص طلحات توحي د حس ابات النتيج ة وتوحيد الموازنات. ثانيا. أھداف النظام المحاسبي الموحد. ١. توفير المعلومات المتعلقة بنشاط المنشأة. ٢. تطوير الرقابة الداخلية وضبط المراقبة المحاسبية. ٣. ربط حسابات الوحدة االقتصادية بالحسابات القومية. ٤. ت وفير البيان ات األساس ية واألدوات التحليلي ة أالزم ه للتخط يط والتنفي ذ والرقابة على كافة المستويات. ثالثا. سمات النظام المحاسبي الموحد. أ. الشمولية :- وتعتبي شمولية المنشات القطاع الخاص واالشتراكي ولكافة النفق ات االس تثمارية وبغ ض النظ ر ع ن مص در تمويلھ ا وأع اده تبوي ب الحس ابات بص وره تخ دم متطلب ات المحاس بة المالي ة وحس ابات التك اليف والحسابات القومية. ب. البساطة والمرونة في التطبيق:- أي تخفيض العبء المحاسبي على ع اتق الوحدة التي تطبق النظام من خالل. ١. اعتم اد مص ادر أخ رى للمعلوم ات خ ارج النظ ام لت أمين بع ض البيان ات اإلحصائية. ١
إع داد والكش وفات اإلحص ائية ملحق ة بالنظ ام لتغطي ة متطلب ات المحاس ب القومي والرقابة والتخطيط واتخاذ القرار..٢ رابعا :اإلطار العام للدليل المحاسبي الموحد. أ. الحسابات االجمالية. رقم الحساب االجمالي ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ أسم الحساب االجمالي الموجودات المطلوبات االستخدامات الموارد مراقبة مراكز االنتاج مراقبة مراكز الخدمات االنتاجية مراقبة مراكز الخدمات التسويقية مراقبة مراكز الخدمات االدارية مراقبة مراكز العمليات الراسمالية رق م الدليل ٢ ٢١ ٢٢ ٢٣ ٢٤ ٢٥ ٢٦ ٢٨ ٢٩ أسم الحساب المطلوبات رأس المال االحتياطيات التخصيصات القروض المستلمة المصارف الدائنة الدائنو حساب العمليات الجارية الحسابات المتقابلة الدائنة ب. حسابات الميزانية. أسم الحساب رق م الدليل الموجودات ١ الموجودات الثابتة ١١ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ المخزون ١٣ القروض الممنوحة ١٤ االستثمارات المالية ١٥ المدينون ١٦ النقود ١٨ الحسابات المتقابلة المدينة ١٩ ٢
رق م الدليل ٤ ٤١ ٤٢ ٤٣ ٤٤ ٤٥ ٤٦ ٤٧ ٤٨ ٤٩ أسم الحساب الموارد أيراد نشاط االنتاج السلعي أيراد النشاط التجاري أيراد النشاط الخدمي أيراد التشغيل للغير كلفة الموجودات المصنعة داخليا الفوائد وايجارات االراضي االعانات االيرادات التحويلية اإليرادات األخرى ج.حسابات النتيجة أسم الحساب رق م الدليل االستخدامات ٣ رواتب وجور ٣١ مستلزمات سلعية ٣٢ مستلزمات خدمية ٣٣ مقاوالت وخدمات ٣٤ مشتريات بضائع بغرض البيع ٣٥ الفوائد وايجارات االراضي ٣٦ االندثار ٣٧ مصروفات تحويلية ٣٨ مصروفات أخرى ٣٩ مالحظات مھمة أوال. احد االختالفات الجوھرية بين المحاس بة المالي ة والنظ ام المحاس بي الموح د أن المحاسبة المالية لم تفرق بين مصادر اإلنتاج وعناصر الطاق ة اإلنتاجي ة بينم ا النظ ام المحاس بي الموح د خص ص حس ابات خاص ة لمص ادر الحص ول عل ى االستھالك الوسيط ومصادر الحصول على الطاقة اإلنتاجية أي عند ش راء الس لع والخدمات يوس ط حس اب المجھ زين ) ٢٦١) وعن د ش راء عناص ر اإلنت اج يحم ل على حساب دائنو نشاط غير جاري( ٢٦٥) وعند البيع المجھزون يقابلھم حساب العمالء( ١٦١ ) حساب دائنو نشاط غير جاري يقابلھم حس اب م دينون نش اط غي ر جاري( ١٦٥ ) ويمكن توضيح ذلك من خالل الشكل البياني التالي. ن م م ( عناصر الطاقة اإلنتاجية ) م ثا ( االستھالك الوسيط ) سلع وخدمات البيع توسط الشراء توسط البيع توسط ح/ الشراء توسط ح/ العمالء ح/المجھزون مدينون نشاط غير ح/ دائنو نشاط (١٦١) ) (٢٦١ مادي ١٦٥) ( غير مادي ) (٢٦٥ ٣
ثانيا. إتباع مبدأ االستحقاق ف ي إثب ات العملي ات المالي ة للوح دة االقتص ادية يعتم د أس اس االس تحقاق عل ى تحم ل الحس ابات الختامي ة ألي س نة مالي ة بالمص روفات واإليرادات التي تحققت فعال في السنة بغض النظر عن ما إذا كانت النفقات دفع ت أم لم تدفع واإليرادات قبضت أم لم تقبض انه العرف المحاسبي الجاري في تطبيق مب دأ االس تحقاق يقتض ي بإثب ات اإلي رادات والمص روفات كمس تحقات ف ي حال ة إتمامھا باألجل فقط إما إذا تمت نقدا فال لزوم إلثبات قيد االستحقاق بمعنى ذلك إن تطبيق مبدأ االستحقاق يتم بصورة جزئية غير انه نظام المحاس بي الموح د اعتم د تطبي ق مب دأ االس تحقاق بص وره كامل ة وف ي جمي ع ح االت معالج ة اإلي رادات والمصروفات فبالنسبة لإليرادات يتم معالجتھا محاسبيا على مرحلتين. ١. واقعة االستحقاق. ٢. واقعة التحصيل. إما المصروفات فتعالج على مرحلتين. ١. أثبات واقعة االستحقاق التي تنشأ االلتزام. ٢. أثبات واقعية التسديد. ثالثا. يتم اقتناء الطاقة اإلنتاجية للوحدة االقتصادية على مرحلتان:- أألولى. الشراء أو التھيئة للعمل. ثانيا. استغالل أو استعمال ذلك الموجود. ل ذلك خص ص النظ ام المحاس بي الموح د حس اب للتق ويم الس لعي كوس يلة لحص ر كلفة الطاقة اإلنتاجية التي لم تكتمل أو تنتھي بعد لالس تغالل وحس اب الموج ودات الثابت ة المھي أة لالس تعمال وب ذلك فق د وف ر نظ ام المحاس بي البيان ات الت ي تتعل ق بالحسابات القومية عن طريق استحداث حساب المشروعات تحت التنفيذ..واالتي جدول يوضح حساب الموجودات الثابتة وحساب المشروعات تحت التنفيذ: حساب الموجودات الثابتة وحساب مشروعات تحت التنفيذ رق م الدليل ١١ ١١١ ١١٢ ١١٣ ١١٤ ١١٥ ١١٦ ١١٧ ١١٨ اسم الحساب الموجودات الثابتة اراضي مباني ومنشات وطرق االت ومعدات وسائل نقل وانتقال عدد وقوالب اثاث واجھزة مكتب نباتات وحيوانات نفقات ايرادية مؤجلة رق م الدليل ١٢ ١٢١ ١٢٢ ١٢٣ ١٢٤ ١٢٥ ١٢٦ ١٢٧ ١٢٨ ١٢٩ اسم الحساب مشروعات تحت التنفيذ اراضي مباني ومنشات وطرق االت ومعدات وسائل نقل وانتقال عدد وقوالب اثاث واجھزة مكتب نباتات وحيوانات نفقات ايرادية مؤجلة انفاق استثماري ٤
المعالجات القيدية والمحاسبية في النظام المحاسبي الموحد: اوال : حساب الموجودات الثابتة وحساب مشروعات تحت التنفيذ : يقصد بالموجودات الثابتة ھو كل ما تمتلك ه الوح دة م ن ممتلك ات منقول ة او غي ر منقول ة ملموس ة او غي ر ملوس ة والغ رض م ن اقتنائھ ا ھ و اس تخدامھا م ن قب ل الوحدة الغراضھا الخاصة بھدف انت اج س لعة او خدم ة ول يس الغ راض البي ع او االستثمار او التمويل. طرق الحصول الموجودات الثابتة:- اوال : شراء الموجودات الثابتة من السوق المحلية:- أ- شراء الموج ودات الثابت ة م ن الس وق المحل ي بدفع ة واح دة:- نثب ت القي ود التالية. قيد استحقاق ١٢ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ الى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ قيد سداد من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ نقدية لدى المصرف ١٨٣ إلى ح/ --------------------------------------------- ١٢ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح/ قيد المصاريف --------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ نقدية لدى المصرف ١٨٣ إلى ح/ --------------------------------------- قيد استخدام الموجود ١١ من ح/ موجودات ثابتة ١٢ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ------------------------------------------------ مثال/ اشترت شركة قطعت أرض بمبلغ ٢٠٠٠٠٠٠ دينار بشك ودفع ٥٠٠٠٠٠ دين ار مص اريف تس جيل بش ك ودف ع ٣٠٠٠٠٠ دين ار مص اريف تس وية ش يك : المطلوب. أثبات القيود اليومية أالزمة. ١٢١ ٢٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ أراضي استحقاق ٢٦٥ ٢٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري -------------------------------------------------- ٢٦٥ ٢٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري سداد ١٨٣ نقدية لدى المصرف ٢٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ - ١٢١ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ أراضي ٥٠٠٠٠٠ استحقاق ٢٦٥ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٥٠٠٠٠٠ ٥
٢٦٥ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٥٠٠٠٠٠ سداد ١٨٣ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ٥٠٠٠٠٠ -- ١٢١ ٣٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ أراضي استحقاق ٢٦٥ ٣٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري -- ٢٦٥ ٣٠٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري سداد ١٨٣ نقدية لدى المصرف ٣٠٠٠٠٠ إلى ح/ ---- ١١١ ٢٠٨٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة أراضي ١٢١ ٢٠٨٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ أراضي ------- ب.شراء الموجودات الثابتة من السوق المحلي وبدفعات:- نثبت القيود التالية. من ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدمه ١٢٩١ االستحقاق إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ السداد إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----------------------------------------------- ويتكرر ھذه القيود أكثر من مره في حالة التكرار وقيود الدفعة األخيرة كاالتي من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى مذكورين ١٢٩١ ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدمة ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------- المصاريف تكون القيود كاألتي :- من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح / دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ نقدية لدى المصرف ١٨٣ إلى ح/ ------------------------------------------- بالقيد االتي : استخدام الموجود الثابت ١١ من ح/ الموجودات الثابتة إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ ٦
مث ال:- وقع ت ش ركة الرش يد عق د لش راء أث اث م ن اح د ش ركات القط اع الخ اص نقدي ة ل دى المص رف بتس ديد مبل غ بموج ب ھ ذا العق د تض من قي ام نقدي ة ل دى ٢٥٠٠٠٠٠ دينار يمثل % ٢٥ من قيمة العقد كدفعه أولى وبعد م رور ش ھر ي تم من العقد كدفعة ثانية وعند استالم األثاث يسدد المبلغ المتبقي وقد تسديد ٥٠% ت م تنفي ذ االتف اق وس دد جمي ع المب الغ بش يكات وق ام ب دفع مبل غ ٥٠٠٠٠ دين ار مصاريف نقل وبعد استالم األثاث تم استخدام نصفه فقط. المطلوب :- تسجيل قيود اليومية الالزمة. ٢٥٠٠٠٠٠ من ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدمه ١٢٩١ ٢٦٥ ٢٥٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ------------------------------------------------ ٢٦٥ ٢٥٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٥٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------------- ١٢٩١ ٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدمة ٢٦٥ ٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري --------------------------------------------------- ٢٦٥ ٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ١٨٣ ٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ- اثاث ١٢٦ إلى ح/ المذكورين ١٢٩١ ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدما ٧٥٠٠٠٠٠ ٢٦٥ دائنو نشاط غير جاري ح/ ٢٥٠٠٠٠٠ ---------------------------------------------------- ٢٦٥ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٥٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٢٥٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ- اثاث ١٢٦ ٥٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥-٥٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٥٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٥٠٢٥٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة - أثاث ١١٦ ٥٠٢٥٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ- اثاث ١٢٦ --------------------------------------------------- مث ال :- اش ترت ش ركة الراف دين س يارات بمبل غ ١٠ ملي ون دين ار وكان ت ش روط ٥٠% دفعه ثانية ١٠% عند االس تالم ودف ع ٤٠% دفعه أولى الدفع كاألتي :- ٧
نقدي ة ل دى نقدي ة ل دى المص رف ١٥٠٠٠٠ دين ار أج ور نق ل ودف ع مبل غ ٥٠٠٠٠ دين ار مص اريف تس جيل وت م اس تخدام الس يارات.المطل وب :- تس جيل القيود اليومية أالزمة. ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------------------- ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------------- ٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------------- ٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------------- ١٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ سيارات ١٢٤ إلى مذكورين ٩٠٠٠٠٠٠ ح/ أنفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ١٠٠٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------------- ١٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ١٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ - سيارات ١٢٤ ١٥٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ١٥٠٠٠٠ ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------------- ٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ- سيارات ١٢٤ ٥٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------------ ٥٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٥٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------------- ١٠٢٠٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة - سيارات ١١٤ ١٠٢٠٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ - سيارات ١٢٤ ٨
ثانيا :الحصول على الموجودات الثابتة عن طريق الھدايا أو التبرعات. ا.المعالجة المحاسبية في سجالت الجھة المتبرع لھا : تقييم الموج ودات الثابت ة دون النظر إلى قيمتھا لدى الجھة التي تبرعت بھا وعند الحصول على الموجودات الثابت ة نثبت القيود التالية. من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح/ االحتياطي العام ٢٢٢ --------------------------------------- وعند دفع المصاريف نثبت القيد التالي. من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح / نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------- وعند االستخدام يثبت القيد التالي. من ح/ الموجودات الثابتة ١١ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ -------------------------------------------------- مثال:- اس تلمت الش ركة العام ة للص ناعات الكھربائي ة س يارة م ن م ن الش ركة العام ة للصناعات الميكانيكي ة ق دره قيمتھ ا ٤٠٠٠٠٠٠ دين ار وت م دف ع أج ور نق ل ٤٠٠٠٠ دينار سدده بشيك واستخدمت السيارة مباشرة.المطلوب:- إثبات قيود اليومية. ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / سيارات ١٢٤ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ االحتياطي العام ٢٢٢ --------------------------------------------------- ٤٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / سيارات ١٢٤ ٤٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ --------------------------------------------------- ٤٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٤٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------------- ٤٠٤٠٠٠ من ح/ الموجودات الثابتة / سيارات ١١٤ ٤٠٤٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ / سيارات ١٢٤ ---------------------------------------------------- ب.سجالت الجھة المتبرعة ١. إذا كان الموجود الثاب ت المتب رع ب ه ل م ي تم اس تخدامه أي ان ه مس جل تح ت حس اب مشروعات تحت التنفيذ نثبت القيد التالي. ٩
من ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ ----------------------------------------- وبالرجوع إلى المث ال الس ابق وب افتراض أن الس يارة ل م ي تم اس تخدامھا نثب ت القي د التالي. ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ / سيارات ١٢٤ ------------------------------------------ ٢.إما إذا كان الموجود الثابت مستخدم ل دى الوح دة في تم احتس اب ان دثار م ن ت اريخ أخر فتره احتسب بھا إلى تاريخ التبرع به ونثبت القيود التالية. من ح/ اندثار ٣٧ إلى ح/ مخصص اندثار متراكم ٢٣١ -------------------------------------------------- من مذكورين ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ ح / مخصص االندثار المتراكم/ سيارات ٢٣١٤ إلى ح/ موجودات ثابتة / سيارات ١١٤ وبالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن مخصص االندثار المتراكم ھ و ٤٠٠٠٠ دينار وأن االن دثار ألخ ر فت ره احتس اب لغاي ة ت اريخ التب رع بھ ا ھ و ٢٠٠٠٠ دين ار يثبت القيد التالي. ٢٠٠٠٠ من ح/ اندثار وسائل نقل/ سيارات ٣٧٤ ٢٠٠٠٠ إلى ح/ مخصص اندثار متراكم / سيارات ٢٣١٤ -------------------------------------------------- من مذكورين ٣٩٤٠٠٠٠ ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ ٦٠٠٠٠ ح / مخصص االندثار المتراكم/ سيارات ٢٣١٤ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ موجودات ثابتة / سيارات ١١٤ -- مث ال :- اس تلمت ش ركة اش ور للمق اوالت الم واد التالي ة م ن الش ركة للص ناعات الكھربائي ة وھ ي عش ره حاس بات جدي دة غي ر مس تعملة قيم ة الحاس بة الواح دة ١٥٠٠٠٠٠ دينار وسيارة مس تعملة قيمتھ ا ٣٠٠٠٠٠٠ دين ار ومخص ص االن دثار المتراكم ٣٠٠٠٠٠ دينار وأن االندثار من أخر فترة احتسب بھا إل ى ت اريخ التب رع ١٥٠٠٠٠ دينار.المطلوب:-تسجيل قيود اليومي ة الالزم ة ف ي دف اتر الجھ ة المتب رع بھا ودفاتر الجھة المستلمة للتبرع م ع العل م أن الم واد اس تخدمت مباش رة وت م دف ع ٨٠٠٠٠ دين ار أج ور نق ل الحاس بات و ١٥٠٠٠٠ دين ار تس جيل س يارة وجمي ع المبالغ دفعت بشيكات. ١٠
سجالت الجھة المستلمة للتبرع. اشور للمقاوالت: ١٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / حاسبات الكترونية ١٢٦٣ ١٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ االحتياطي العام ٢٢٢ --------------------------------------------- ٨٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت لتنفيذ/ حاسبات الكترونية ١٢٦٣ ٨٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------------------- ٨٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٨٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------------- ١٥٠٨٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة/ حاسبات الكترونية ١١٦٣ ١٥٠٨٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ حاسبات الكترونية ١٢٦٣ -------------------------------------------------- ٣٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ سيارات ١٢٤ ٣٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ االحتياطي العام ٢٢٢ ---------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / سيارات ١٢٤ ١٥٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غر جاري ٢٦٥ --------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ١٥٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------- ٣١٥٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة / سيارات ١١٤ ٣١٥٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ سيارات ١٢٤ ------------------------------------------------- سجالت / الشركة للصناعات الكھربائية ١٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ ١٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ حاسبات الكترونية ١٢٦٣ ---------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠ من ح/ اندثار وسائل نقل ٣٧٤ ١٥٠٠٠٠ إلى ح/ مخصص اندثار وسائل النقل ٢٣١٤ -------------------------------------------------- من مذكورين ٢٥٥٠٠٠٠ ح/ التبرعات للغير ٣٨٣١ ٤٥٠٠٠٠ ح/ مخصص االندثار متراكم / سيارات ٢٣١٤ ٣٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ موجودات ثابتة / سيارات ١١٤-١١
٣.إما إذا ك ان الموج ود الثاب ت ت م ش طبه اي ان ه مس جل بحس اب مخ زون المخلف ات والمستھلكات لذلك يستبعد من ھذا الحساب بالقيد االتي : من ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ إلى ح/ مخزون المخلفات والمستھلكات ١٣٥٤ -- ٤. اذا كان الموجود الثابت المتبرع به جزء من البضاعة التي تت اجر بھ ا او تبي ع منھا الوحدة االقتصادية ففي ھ ذه الحال ة ي تم اعتم اد س عر بي ع البض اعة المتب رع بھا كاساس في تقدير مبلغ البضاعة المتبرع بھا ويسجل القيد االتي : من ح/ تبرعات للغير ٣٨٣١ إلى ح/ صافي المبيعات ٤١٢١ ---------------------------------------------------- ثالثا : شراء الموجودات الثابتة من السوق الخارجية وتتم عملي ة الش راء بأربع ة مراحل ھي : أ. مرحلة االستيراد :.ويدفع جزء من االعتماد ومصاريف فتح االعتماد ومص اريف العمولة والتامين. وبالقيود التأليه:- من ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ إلى ح نقدية لدى المصرف ١٨٣ --- ب. مرحلة االستالم :- عنده استالم مستندات الشحن نغل ق حس اب حس اب اعتم ادات مستندية لشراء موجودات بحساب مشروعات تحت التنفيذ ونثبت القيد التالي. من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ ---- ج. مرحلة اإلعداد لالستالم :- تثب ت كاف ة المص اريف عل ى حس اب مش روعات تح ت التنفيذ.بالقيد االتي من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ د.اس تخدام الموج ود الثاب ت :-إذ يقف ل حس اب مش روعات تح ت التنفي ذ بحس اب الموجود الثابت. مالحظات : ١. في حالة االستيراد ال تسجل المبالغ المدفوعة على الموجود الثاب ت قب ل اس تالمه الفعل ي اي تح ت حس اب مش روعات تح ت التنفي ذ الن الموج ود ل م يس تلم بع د وعن د صرف أي مبلغ يحمل على حساب اعتمادات مستندية لشراء موجودات ثابتة. ٢. قد سمح النظ ام المحاس بي الموح د بحال ة االس تيراد م ن الخ ارج بتج اوز اس لوب االستحقاق عند دفع اي مبلغ وذلك لتخفيف وتبسيط العمل المحاسبي. ٣.عن د االس تيراد م ن الخ ارج تس تخدم بع ض الحس ابات المتقابل ة الغ راض الرقاب ة وفيما يخص الموجودات الثابتة عند االستيراد نثبت القيد التالي : ١٢
من ح/ مقابل اعتمادات مستنديه صادرة ١٩٢٢ إلى ح/ اعتمادات مستنديه صادرة ٢٩٢٢ ويبقى ھذا الحساب مفتوحا الى ان يتم استالم مس تندات الش حن والت ي تثب ت اس تالم المواد ونعكس القيد السابق وكاالتي : من ح/ اعتمادات مستنديه صادرة ٢٩٢٢ إلى ح/ مقابل اعتمادات مستنديه صادرة ١٩٢٢ مثال: قامت ااح دى الش ركات الص ناعية بف تح اعتم اد مس تندي لش راء مك ائن بقيم ة ١٠٠ مليون دينار وقد سدد المبالغ التالية بتواريخ الحق ة ٢٥ %م ن قيم ة االعتم اد ١٠٠٠٠٠ دين ار مص اريف ف تح اعتم اد ٥٠٠٠٠ دين ار مص اريف ت أمين وعن د وصول المكائن واستالم مستندات الش حن س ددت الش ركة الب اقي م ن قيم ة االعتم اد ودفع ٥% م ن قيم ة االعتم اد كمص اريف كمركي ة كم ا س دد مبل غ ١٠٠٠٠٠ أج ور نقل و ٢٥٠٠٠٠ أجور تركيب المكائن وت م اس تخدام ھ ذه المك ائن بع د االنتھ اء م ن إعدادھا.المطلوب:- تسجيل قيود اليومية الالزمة. ١٠٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مقابل اعتمادات مستنديه صادرة ١٩٢٢ ١٠٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ اعتمادات مستنديه صادرة ٢٩٢٢ -------------- ٢٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ ٢٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------ ١٠٠٠٠٠ من ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ ١٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------- ٥٠٠٠٠ من ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ ٥٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------- ٧٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ ٧٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------- ١٠٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ اعتمادات مستنديه صادرة ٢٩٢٢ ١٠٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ مقابل اعتمادات مستنديه صادرة ١٩٢٢ ------ ١٠٠١٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مكائن ١٢٣ ١٠٠١٥٠٠٠٠ إلى ح/ اعتمادات مستنديه لشراء موجودات ثابتة ١٢٩٢ -------------------------------------------------- ٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مكائن ١٢٣ ٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ --------------------------------------------- ١٣
١٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مكائن ١٢٣ ١٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ --------------------------------------------- ٢٥٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مكائن ١٢٣ ٢٥٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ --------------------------------------------- ١٠٥٥٠٠٠٠٠ من ح/ الموجودات الثابتة / مكائن ١١٣ ١٠٥٥٠٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مكائن ١٢٣ ---------------------------------------------- رابعا : أنشاء الموجودات الثابتة بواسطة المقاولين. أ- المعالجة المحاسبية في سجالت الجھة االمرة بالعمل : ١. عند دفع سلفة إلى المقاول نثبت القيد التالي : ١٢٩١ من ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------- ٢. قيد الدفعة األولى للمقاول نثبت القيد التالي. من ح/ مشروعات تحت التنفيذ مباني ١٢٢ إلى المذكورين ١٢٩١ ح/انفاق استثماري دفعات مقدما ٢٦٦١ ح/ تأمينات المستلمة ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------------- ٢٦٥ من ح/ دائنو نشاط غير جاري نقدية لدى المصرف ١٨٣ إلى ح/ نقدية لدى والقيود أعال ه تتكرر في الدفعة الثانية والثالثة ٣. قيد الدفعة األخيرة. من ح/ مشروعات تحت التنفيذ مباني ١٢٢ إلى المذكورين عندما تنتھي السلفة مسبقا ال يذكر ١٢٩١ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ اذا لم يقدم براءة ذمة من الضريبة ح/ استقطاعات لصالح الغير ٢٦٧٢ اذا تاخر بانجاز العمل ٤٨٣٢ ح/ غرامات تأخيرية ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ١٤
----------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------ من ح/ الموجودات الثابتة مباني ١١٢ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢٢ ------------------------------------------ بع د انتھ اء فت رة الص يانة واذا ل م يظھ ر اي عي ب ب الموجود الثاب ت ي تم ارج اع التامينات بالقيد التالي : من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----------------------------------------- وف ي حال ة وج ود عي ب خ الل فت رة الص يانة يس تدعى المق اول ويطال ب باكم ال النواقص واذا تبقى له مبلغ من التامينات تصرف بالقيد االتي : من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----------------------------------------------- ام ا اذا رف ض المق اول اكم ال ال نقص فتص رف التامين ات مباش رة النج از االعم ال الناقصة وبالقيد االتي: من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----------------------------------------------- واحيانا ال تكفي التامينات فيتم استخدام مبلغ الكفالة النقدي ة ل دى المص رف بالقي د االتي: من ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ إلى ح/ ايرادات تحويلية متنوعة ٤٨٣ ----------------------- مثال / احالت شركة مقاول ة أنش اء ط ابق جدي د ألح دى ش ركات المق اوالت بكلف ة قدرھا ٢٠٠٠٠٠٠٠ دينار وقد تم االتفاق ما يلي :- ١. تدفع الشركة دفعة مقدمة بنسبه ٢٠% من قيمة المقاولة للمقاول تستقطع بقسطين متساويين من الذرعتين األولى والثانية ٠٢.يستقطع من قيمة العمل المنجز ١٠% تأمينات لغرض الصيانة تعاد بعد فترة الصيانة ٣.تحتسب الغرامات التأخيرية بمقدار ٥٠٠٠٠ دينار لليوم/ الواحد ٠ وقد أنجز العمل بثالث ذرعات وكانت نسب اإلنجاز لھذه الذرعات كاألتي :- ٣٠% و ٦٠% و ١٠٠% عل ى الت والي م ن القيم ة اإلجمالي ة للمقاول ة وق د س دده اس تحقاق الش ركة بع د انتھ اء ك ل ذرع ه علم ا أن م دة الت أخير ١٠ أي ام استقطع من الذرعا األخيرة وقد استخدم الطابق الجديد بعد أكمال إنج ازه واطلق ت التأمينات بعد انتھاء فترة الصيانة ٠ المطلوب :- تسجيل قيود اليومية الالزمة ٠ ١٥
١٢٩١ ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ------------------------------------------ ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٤٠٠٠٠٠٠ ----------------------------------------------- ١٢٢ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ٦٠٠٠٠٠٠ إلى مذكورين ١٢٩١ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ٢٠٠٠٠٠٠ ٢٦٦١ ح/ تأمينات مستلمة ٦٠٠٠٠٠ ٢٦٥ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٣٤٠٠٠٠٠ ------------------------------------------------ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٣٤٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٣٤٠٠٠٠٠ -------------------------------------------------- من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ١٢٢ ٦٠٠٠٠٠٠ إلى المذكورين ١٢٩١ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ٢٠٠٠٠٠٠ ٢٦٦١ ح / تأمينات مستلمة ٦٠٠٠٠٠ ٢٦٥ نشاط غير جاري ح / دائنو ٣٤٠٠٠٠٠ ---------------------------------------------- ٢٦٥ نشاط غير جاري من ح/ دائنو ٣٤٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٣٤٠٠٠٠٠ --------------------------------------------- ١٢٢ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ٨٠٠٠٠٠٠ إلى المذكورين ٢٦٦١ ح/ تأمينات مستلمة ٨٠٠٠٠٠ ٤٨٣٢ ح/ غرامات تأخيرية ٥٠٠٠٠٠ نشاط غير جاري ٢٦٥ ح/ دائنو ٦٧٠٠٠٠٠ -------------------------------------------------- نشاط غير جاري ٢٦٥ من ح/ دائنو ٦٧٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٦٧٠٠٠٠٠ ------------------------------------------------ ٢٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة مباني ١١٢ ١٢٢ ٢٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/مشروعات تحت التنفيذ/ مباني -- ٢٦٦١ من ح/ تأمينات مستلمة ٢٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٢٠٠٠٠٠٠ ١٦
مث ال:- إحال ة ش ركة مقاول ة بن اء ك راج ألح دى ش ركات المق اوالت بكلف ة ق درھا ١٥٠ ملي ون دين ار وبالش روط التالي ة: ت دفع س لفة لش ركة المق اوالت ق درھا ٢٠ ملي ون دين ار تس تقطع بقس طين متس اويين م ن الذرع ه األول ى والثانية.تس تقطع تأمينات بنسبة ١٠% من قيم ة العم ل المنج ز وتطل ق بع د انتھ اء فت رة الص يانة. وق د أنج زه العم ل ب ثالث ذر ع ات األول ى ٥٠ ملي ون دين ار والثاني ة ٩٠ ملي ون دينار والثالثة ١٠ مليون دينار وقد تم تسديد استحقاق المقاول وفقا لشروط العقد واس تقطع مبل غ ٦٠٠٠٠٠ دين ار م ن الذرع ه األخي رة غرام ات تأخيري ة و ١٥٠٠٠٠٠ دين ار لص الح ض ريبة ال دخل وبع د انتھ اء فت رة الص يانة أعي دت التأمينات واستخدام الموجود الثابت. المطلوب :- تسجيل قيود اليومية الالزمة ٢٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٢٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح / دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------- ٢٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٢٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------- ٥٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مباني ١٢٢ إلى المذكورين ١٠٠٠٠٠٠٠ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٥٠٠٠٠٠٠ ح / تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٣٥٠٠٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------- ٣٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٣٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------ ٩٠٠٠٠٠٠٠ من ح/مشروعات تحت التنفيذ / مباني ١٢٢ إلى المذكورين ١٠٠٠٠٠٠٠ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٩٠٠٠٠٠٠ ح / تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٧١٠٠٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------------- ٧١٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٧١٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -------------------------------------------- ١٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ١٢٢ إلى المذكورين ١٠٠٠٠٠٠ ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٦٠٠٠٠٠ ح / غرامات تأخير ٤٨٣٢ ١٥٠٠٠٠٠ ح / استقطاعات للغير ٢٦٧٢ ١٧
٦٩٠٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------- ٦٩٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٦٩٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ موجودات ثابتة / مباني ١١٢ ١٥٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ١٢٢ ----------------------------------------------- ١٥٠٠٠٠٠٠ من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ١٥٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------- ب- المعالجة المحاسبية في سجالت الجھة المنفذة للعمل :. ١- عند استالم سلفة على حساب العمل نثبت القيد التالي : من ح/ العمالء ١٦١ إلى ح/ سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ---------------------------------------- من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ إلى ح/ العمالء ١٦١ ---------------------------------------- مالحظة ١. لقد تم تثبيت حساب العمالء وليس حساب مدينو نشاط غير جاري النھ ا تعتب ر بمثابة عمل جاري له اي انھا صناعتھا بينما بدفاتر الش ركة االص لية ذك ر حس اب دائنو نشاط غير جاري النھا سوف تستخدم الموجود فيعتبر موجود ثابت بالنس بة لھا. ٢. ذكرنا عند االستالم نقدية في الصندوق وليس نقدية لدى نقدية لدى المص رف الن المبلغ المستلم سواء كان صك او نقد سيتم ايداعه اوال في الصندوق. ٢. عند صرف ذرعة للمقاول نثبت القيد التالي. من مذكورين ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ح/ العمالء ١٦١ إلى ح/ ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ---------------------------------------------------- من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ إلى ح/ العمالء ١٦١ ---------------------------------------------------- ١٨
والقيود أعال ه تتكرر في الدفعة الثانية والثالثة. ٣. قيد الدفعة األخيرة. من مذكورين ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ح/ تعويضات وغرامات ٣٨٣٢ ح/ استقطاعات للغير ٢٦٧٢ ح/ العمالء ١٦١ الى ح/ ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ----------------------------------------- من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ إلى ح/ العمالء ١٦١ ------------------------------------------ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ إلى ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ------------------------------------------ مثال/احيلت مقاولة لشركة بقيمة ٥٠ مليون دينار بالشروط االتية : ١. يس تلم المق اول س لفة تبل غ ٢٠% م ن قيم ة المقاول ة تس تقطع ٦٠% منھ ا بالذرعة االولى والباقي من الذرعة الثانية علما ان المقاولة تنجز بذرعتان فقط. ٢.تستقطع تامينات صيانة بنسبة ٨% تعاد بعد انتھاء فترة الصيانة. ٣. تحتسب غرامات تاخيرية بواقع ٥٠٠٠٠ دينار باليوم الواحد. ٤.انجز المقاول العمل بذرعتان االولى كانت بمبل غ ٢٢ ملي ون دين ار والثاني ة ات م بھا العمل وتم تسديد استحقاق المقاول بعد انج از ك ل ذرع ة وت م اع ادة التامين ات بعد انتھاء فترة الص يانة علم ا ان ه ت اخر ٥٥ ي وم بانج از العم ل.المطلوب : اثب ات قيود اليومية الالزمة بسجالت المقاول. ١٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ العمالء ١٦١ ١٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ---------------------------------------- ١٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ١٠٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء. ١٦١ ---------------------------------------- من مذكورين ٦٠٠٠٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ١٧٦٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ١٤٢٤٠٠٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٢٢٠٠٠٠٠٠ الى ح/ ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ١٩
١٤٢٤٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ١٤٢٤٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١ من مذكورين ٤٠٠٠٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ٢٢٤٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ٢٧٥٠٠٠٠ ح/ تعويضات وغرامات ٣٨٣٢ ١٩٠١٠٠٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٢٨٠٠٠٠٠٠ الى ح/ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ١٩٠١٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ١٩٠١٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١ ----- ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ---- ب- المعالجة المحاسبية في حالة وجود مقاول الثانوي : ١. ان س جالت المق اول الث انوي ل يس لھ ا عالق ة بس جالت الجھ ة االم رة بالعم ل (رب العمل) وعالقته بالمقاول الرئيسي وليس له اي عالقة تجاه الجھة االمرة ٢. ان المقاول الثانوي يقوم باثبات قيود المع امالت الت ي تم ت بين ه وب ين الجھ ة االمرة ) المقاول الرئيسي ( فقط. وبالتالي فان المقاول الثانوي يثبت نفس القيود التي ثبتھا المقاول الرئيسي. ٣. اما المقاول الرئيسي باعتباره جھة امر بالعم ل وفيم ا يخ ص عالقت ه بالمق اول الثانوي كجھة منفذة للعمل يقوم باثبات القيوم التالية : أ. عند منح سلفة للمقاول الثانوي نثبت القيد التالي : من ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ إلى ح/ المجھزون ٢٦١ من ح/ المجھزون ٢٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ويالح ظ ان الس لفة ل ن تثب ت عل ى حس اب االنف اق االس تثماري ال دفعات مق دما ١٢٩١ الن ھذا الحساب يمثل الدفعات مقدما على حساب النشاط االستثماري فقط وان المقاوالت تعتبر النشاط الج اري بالنس بة ال ى للمق اول وبالت الي ف ان المق اول يعتبر المجھز بالنسبة الى المقاول الرئيسي. ب.عندما ينجز المقاول الثانوي ذرعة من العمل فان المقاول الرئيس ي يثب ت القي د التي: ٢٠
من ح/ مقاوالت ثانوية ٣٤١ إلى المذكورين ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ ح/ تأمينات المستلمة ٢٦٦١ ح/ المجھزون ٢٦١ من ح/ المجھزون ٢٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ والقيود أعال ه تتكرر في الدفعة الثانية والثالثة ج. قيد الدفعة األخيرة. من ح/ مقاوالت ثانوية ٣٤١ إلى المذكورين ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ عندما تنتھي السلفة مسبقا ال يذكر ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ح/ استقطاعات لصالح الغير ٢٦٧٢ اذا لم يقدم براءة ذمة من الضريبة ح/ تعويضات وغرامات ٤٨٣٢ اذا تاخر بانجاز العمل ح/ المجھزون ٢٦١ من ح/ المجھزون ٢٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----- د. بعد انتھ اء فت رة الص يانة واذا ل م يظھ ر اي عي ب ب الموجود الثاب ت ي تم ارج اع التامينات بالقيد التالي : من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----------------------------------------- مثال/ تم احالة مقاولة انشاء دور سكنية لشركة الس عد للمق اوالت واحال ت ش ركة السعد مقاولة انشاء التاسيسات الصحية ال ى مق اول ث انوي بكلف ة ٤٠٠٠٠ دين ار بالشروط التالية: ١. تقدم سلفة للمقاول الث انوي مق دارھا ٥٠٠٠ دين ار تس تقطع بدفع ة واح دة م ن الذرعة االولى. ٢.تستقطع تامينات صيانة بنس بة ٨% م ن قيم ة العم ل المنج ز م ن قب ل المق اول الثانوي وتعاد بعد انتھاء فترة الصيانة. ٣.تحتسب الغرامات بواقع ٢٠ دينار لليوم الواحد.علما ان المقاول الثانوي انج ز العم ل بذرع ة واح دة وت اخر ٣٥ ي وم واعي دت تامين ات الص يانة بع د انتھ اء فت رة الص يانة.المطل وب : اثب ات قي ود اليومي ة الالزم ة ف ي س جالت المق اول الرئيس ي والمقاول الثانوي. ٢١
اوال: سجالت المقاول الرئيسي: ٥٠٠٠ من ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ ٥٠٠٠ إلى ح/ المجھزون ٢٦١ ٥٠٠٠ من ح/ المجھزون ٢٦١ ٥٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------------- ٤٠٠٠٠ من ح/ مقاوالت ثانوية ٣٤١ إلى المذكورين ٥٠٠٠ ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ ٣٢٠٠ ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٧٠٠ ح/ تعويضات وغرامات ٤٨٣٢ /٣١١٠٠ المجھزون ٢٦١ ٣١١٠٠ من ح/ المجھزون ٢٦١ ٣١١٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----- ٣٢٠٠ من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٣٢٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----- اوال: سجالت المقاول الثانوي: ٥٠٠٠ من ح/ العمالء ١٦١ ٥٠٠٠ إلى ح/ سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ---------------------------------------- ٥٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٥٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١ -------------------------------------------- من مذكورين ٥٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ٣٢٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ٧٠٠ ح/ تعويضات وغرامات ٣٨٣٢ ٣١١٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٤٠٠٠٠ الى ح/ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ٣١١٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٣١١٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١-٢٢
٣٢٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٣٢٠٠ إلى ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ -------- مثال/ احالت الشركة العامة للص ناعات الكھربائي ة مقاول ة انش اء دور س كنية ال ى شركة الفاو للمقاوالت بكلفة ١٨٠ مليون دينار بالشروط االتية : ١. يم نح للمق اول س لفة بنس بة ٢٠% م ن قيم ة المقاول ة تس تقطع بقس طان متساويان من الذرعة االولى والثانية. ٢. يستقطع من قيمة العمل المنج ز ١٢% تامين ات ص يانة تع اد بع د انتھ اء فت رة الصيانة. ٣. انجزت شركة الفاو العمل بثالثة ذرعات ك االتي ٣٠% ٥٥% ١٠٠% عل ى الت والي م ن القيم ة اإلجمالي ة للمقاول ة وس دد اس تحقاق المق اول حس ب االتف اق واعيدت التامينات بعد انتھاء فترة الصيانة. ٣.احال ة ش ركة الف او مقاول ة التاسيس ات الص حية والكھربائي ة لش ركة الض حى بكلف ة ٣٠ ملي ون دين ار عل ى ان ت دفع س لفة للمق اول الث انوي مق دارھا ٤ ملي ون دينارتس تقطع دفع ة واح دة م ن الذرع ة االول ى وتس تقطع تامين ات ص يانة بواق ع ١٠% م ن قيم ة العم ل المنج ز وتع اد بع د انتھ اء فت رة الص يانة ت اخر المق اول الث انوي ٢٠ ي وم علم ا ان غرام ة الي وم الوح د ٥٠٠٠٠ دين ار وت م انج از العم ل بذرعة واحدة واعيدت التامينات بعد انتھاء فترة الصيانة. المطل وب : اثب ات قي ود اليومية الالزمة للمقاولة الرئيسية والمقاولة الثانوية. اوال قيود المقاولة الرئيسية أ- سجالت الجھة االمرة - الشركة العامة للصناعات الكھربائية السلفة = ١٨٠٠٠٠٠٠٠ %٢٠ = ٣٦٠٠٠٠٠٠ دينار ٣٦٠٠٠٠٠٠ من ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٣٦٠٠٠٠٠٠ إلى ح / دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ---------------------------------------------- ٣٦٠٠٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٣٦٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------- ٥٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ / مباني ١٢٢ إلى المذكورين ١٨٠٠٠٠٠٠ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٦٤٨٠٠٠٠ ح / تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٢٩٥٢٠٠٠٠ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ -------------------------------------- ٢٩٥٢٠٠٠٠ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٢٩٥٢٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ------------------------------------------ ٢٣
١٢٢ ٤٥٠٠٠٠٠٠ من ح/مشروعات تحت التنفيذ / مباني إلى المذكورين ١٨٠٠٠٠٠٠ ح/ انفاق استثماري دفعات مقدما ١٢٩١ ٢٦٦١ ح / تأمينات مستلمة ٥٤٠٠٠٠٠ ٢٦٥ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢١٦٠٠٠٠٠ -------------------------------------------- ٢٦٥ من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢١٦٠٠٠٠٠ ١٨٣ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ٢١٦٠٠٠٠٠ -------------------------------------------- ٨١٠٠٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/ مباني ١٢٢ إلى المذكورين ٢٦٦١ ٩٧٢٠٠٠٠ ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٥ ح/ دائنو نشاط غير جاري ٧١٢٨٠٠٠٠ ---------------------------------------------- من ح/ دائنو نشاط غير جاري ٢٦٥ ٧١٢٨٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ٧١٢٨٠٠٠٠ ------------------------------------------- ٢١٦٠٠٠٠٠ من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٢١٦٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ -- ب- سجالت الجھة المنفذة للعمل شركة الفاو للمقاوالت ١٦١ ٣٦٠٠٠٠٠٠ من ح/ العمالء ٣٦٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ---------------------------------------- ٣٦٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١. ١٦١ ٣٦٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ---------------------------------------- من مذكورين ١٨٠٠٠٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ١٦٦١ ٦٤٨٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦١ ٢٩٥٢٠٠٠٠ ح/ العمالء ٥٤٠٠٠٠٠٠ الى ح/ ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ٢٩٥٢٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ١٦١ ٢٩٥٢٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ٢٤
من مذكورين ١٨٠٠٠٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ٥٤٠٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ٢١٦٠٠٠٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٤٥٠٠٠٠٠٠ الى ح/ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ٢١٦٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٢١٦٠٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١ ----- من مذكورين ٩٧٢٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ٧١٢٨٠٠٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٨١٠٠٠٠٠٠ الى ح/ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ٧١٢٨٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٧١٢٨٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١-٢١٦٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٢١٦٠٠٠٠٠ إلى ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ---- ثانيا قيود المقاولة الثانوية أ- سجالت الجھة االمرة - شركة الفاو للمقاوالت ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ المجھزون ٢٦١ ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ المجھزون ٢٦١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ---------------------------------------------------- ٣٠٠٠٠٠٠٠ من ح/ مقاوالت ثانوية ٣٤١ إلى المذكورين ٤٠٠٠٠٠٠ ح/ سلف التعھدات الثانوية ١٦٤ ٣٠٠٠٠٠٠ ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ١٠٠٠٠٠٠ ح/ تعويضات وغرامات ٤٨٣٢ ٢٢٠٠٠٠٠٠ ح/ المجھزون ٢٦١ ٢٢٠٠٠٠٠٠ من ح/ المجھزون ٢٦١ ٢٢٠٠٠٠٠٠ ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----- ٢٥
٣٠٠٠٠٠٠ من ح/ تأمينات مستلمة ٢٦٦١ ٣٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ نقدية لدى المصرف ١٨٣ ----- أ- سجالت الجھة المنفذة للعمل - شركة الضحى ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ العمالء ١٦١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ---------------------------------------- ٤٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٤٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١ -------------------------------------------- من مذكورين ٤٠٠٠٠٠٠ ح/سلف مستلمة مقدما ٢٦٤١ ٣٠٠٠٠٠٠ ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ ١٠٠٠٠٠٠ ح/ تعويضات وغرامات ٣٨٣٢ ٢٢٠٠٠٠٠٠ ح/ العمالء ١٦١ ٣٠٠٠٠٠٠٠ الى ح/ايراد الذرعات المنجزة ٤١٣١ ٢٢٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٢٢٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ العمالء ١٦١-٣٠٠٠٠٠٠ من ح/ نقدية في الصندوق ١٨١ ٣٠٠٠٠٠٠ إلى ح/ تأمينات لدى الغير ١٦٦١ -------- خامسا : تصنيع وتجھيز الموجودات الثابتة عن طريق الوحدة. أ. التصنيع داخل الوحدة: تقوم بعض الوحدات بإنشاء موجوداتھا ذاتيا عن طري ق تصنيعھا في ورشھا الخاصة وتحسب الكلفة حسب أوام ر العم ل الص ادرة وتع الج محاسبيا كاألتي :- ١.عند صرف أي مبلغ نثبت القيد األتي :- من ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ إلى ح/ كلفة الموجودات الثابتة المصنعة داخليا ٤٥١ ------------------------------------------ ٢.عند استخدام الموجود الثابت نثبت القيد التالي. من ح/ الموجود الثابت ١١ إلى ح/ مشروعات تحت التنفيذ ١٢ --------------------------------------------- مثال: قامت ورشة النجارة التابع ة للبن ك المرك زي بتص نيع أث اث قيم ة ١٨٠٠٠٠ دينار وبعد إتمام تصنيعة تم استخدامة. المطلوب تسجيل القيود اليومية الالزمة ١٨٠٠٠٠ من ح/ مشروعات تحت التنفيذ/أثاث ١٢٦ ٢٦