Reflecting the Faithful economic representation of accounting practices on the quality of accounting information انعكاس التمثيل االقتصادي الصادق للمما

النسخ

1 Reflecting the Faithful economic representation of accounting practices on the quality of accounting information انعكاس التمثيل االقتصاي الصاق للممارسات احملاسبية على جوة املعلومات احملاسبية أ.م.. صفوان قصي عب احلليم آل طه/كلية االارة واالقتصا/ جامعة بغا م.م. جناة محي صخر Received:27/5/208 Accepted: 9/7/208 املستخهص : ال ٠ ضاي ا ظب ا ؾبعج ا ؽذ ا عشاق ٠ غزخذ ا ىض ١ ش ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ك زط جب لب ١ خ م ١ بط ا ع ا ا ط ثب ثع ١ ذا ع ا م ١ بط ا ز ٠ زظ ع ع ب ر ض ا غ ش االلزصب ر ض ثصذق ع ا ظع ا ب االاء ا ب ا زذمب ا مذ ٠ خ ا غزمج ١ خ, ظشا ؾبعخ غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ئ ع ب ؾبعج ١ خ ف ١ ذح رج غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ )IASB( خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق ع ب ا ؾبعج ١ خ ك ف ا غ ش االلزصب ا ز ٠ عز ذ وبعبط ئعذا رط ٠ ش عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ, أل ا ؾبعجخ عضء ا ع االعز بع ١ خ ا ز رفزشض ا الع عضء ا ج بء االعز بع, زا ٠ جؽ أ ٠ ى ف ب أ ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ا ع ي ث ب ؽب ١ ب رعز ذ ع ا غ ش االلزصب عب ال االؽذاس ١ ظ غش شى ب ا مب, زا ٠ بلش ا جؾش ا ز ض ١ ا صبق ٠ خزجش ا عاللخ ث ١ ا غ ش االلزصب خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا عىبع ع ع ح االثالغ ا ب اؽصبئ ١ ب, ب الع االلزصب ظب شح ٠ ع ص ي ئ ع ش ب ا ؾم ١ م ص ي ئ الع ب ا ؾبعج, ؽ ١ ش رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ ا ز رغب رعض ٠ ض ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ خالي ص ٠ بح سعخ ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق ع ب ص ئ ع ح االثالغ ا ب زا ا ٢ ش ثذ س ع ١ عىظ ع لشاسا غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, مذ ؽظ ف ا غ ش االلزصب لج غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعخ ا ذ ١ خ ا ١ خ ثب ؽخ خالي رج ١ خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق, ر ه اع ر ص ١ ع ب ف ١ ذح غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ث ب ٠ زطبثك ع ذؾ االثالغ ا ب, ز ه أ ا ع عبس ع ١ ع أ ؾبء ا عب زؾ ي ؾ غ عخ اؽذح عب ١٠ ش عب ١ خ ا غ ح خالي االعز ب ع عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ع ا غز ا عب. املصطهحاث انرئ ست نهبحث : ا ز ض ١ االلزصب ا صبق, ع ح االثالغ ا ب 209; Vol. 25, No.0 Pages: ا جؾش غز اغش ؽخ وز سا

2 املمذمت اعز ش ا زط س ا ؾبعج ثب زبص ١ ش ع ع ش شى ا م ائ ا ب ١ خ ؽ ١ ش ب رؾز ٠ ب ع ب رإصش ع ع ح غشق ا م ١ بط ا عشض, ع ص ٠ بح ؽبعخ غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا فزبػ االع اق ث ب ٠ عىظ ع االسلب ا ظب شح ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, زا ٠ غع غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ ئ اال غغب ا زمبسة ع ا ذاؾ IFRS/IAS ثع ١ ذح ع ا ذاؾ ا شى ا مب )ا ظب ا ؾبعج ا ؽذ( ا ز ٠ ذؾ ئ ا ز ؽ ١ ذ ا ش ١ خ ع ا غز ا ؾ اخز ١ بس ا بسعب ا ؾبعج ١ خ عب غخ ا ظ ا ش االلزصب ا عذح ك ا زشش ٠ عب, اال ظ خ, ا زع ١ ب ز ١ ش ث ١ ب ب ؽشض ا زخط ١ ػ ا شلبثخ ١ ظ ط ك ا ز ض ١ االلزصب ا صبق, زا رؾب ي ا ذساعخ ث ١ ب ثعط ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ك ا عب ١٠ ش ا ؾبعج ١ خ ا ذ ١ خ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ )ا غ ش االلزصب ( ب ع ي ث ؾ ١ ب ك ا ظب ا ؾبعج ا ؽذ )ا شى ا مب ( ك اعئ خ االعزجب خ ا ؾص ي ع زبئظ الصجب ا ف شظ ١ ب ا جؾش. ظ ء ب عجك مذ رع ا جؾش ا ؾب س ا ٢ ر ١ خ : ا ال : غ ١ خ ا جؾش ساعب ا غبثمخ صب ١ ب : ذاخ االثالغ ا ب صب ضب : اخزجبس ا عىبط ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ع ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ساثعب : االعز زبعب ا ز ص ١ ب. اوال : منهج ت انبحث احملىر االول / منهج ت انبحث وراساث انسابمت. شى خ ا جؾش رز ض شى خ ا جؾش ثب الرضاي بن ا عذ ٠ ذ ا غ ١ بعب ا ؾبعج ١ خ ا عشاق رزأصش ثب زط جب ا مب ١ خ ثع ١ ذأع ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ع ب, ع ١ عىظ ر ه ع ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ب رجشص شى خ ا جؾش ك ا زغبؤال ا ٢ ر ١ خ : أ. ٠ زج االثالغ ا ب ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا ؾ ١ خ ا ز ض ١ االلزصب ا صبق بسعب ا ؾبعج ١ خ ة. ٠ إ ا ز ض ١ االلزصب ا صبق بسعب ا ؾبعج ١ خ ئ رعض ٠ ض ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ 2. ا ١ خ ا جؾش ر جضك ا ١ خ ا جؾش ط ك ذؾ ا ؾبعجخ رمذ ٠ ع ب ف ١ ذح غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ر ج ١ خ زط جبر ك ا زعج ١ ش ع ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ع االاء ا شوض ا ب ؽذح االلزصب زا ا ٢ ش ٠ زط ت ظش سح اصالػ ا ظب ا ؾبعج ا ؽذ ١ زالئ ع زط جب غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ارخبر لشاسا صبئجخ, ر ه خالي رشع ١ س غز ا مج ي عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ رغ ١ ػ ا ع ء ع ا ىب ١ خ رطج ١ م ب ك ا غ ش االلزصب رعض ٠ ض ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ؾ ١ خ, و ب رجشص ا ١ خ ا جؾش ث ١ ب مبغ ا زعبسض ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ ث ١ ا بسعب ا ؾ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ا شى ا مب ا بسعب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ا غ ش االلزصب. 3. أ ذاؾ ا جؾش : ٠ ذؾ ا جؾش ئ... أ. اعزعشاض ذاخ االثالغ ا ب. ة. رغ ١ ػ ا ع ء ع ف ا ز ض ١ ا صبق وبؽذ ا خصبئص االعبع ١ خ غ ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ. ط. اخزجبس ا عاللخ اؽصبئ ١ ب ث ١ ا غ ش االلزصب خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا عىبع ع ع ح االثالغ ا ب. 4. شظ ١ ب ا جؾش : ٠ غز ذ ا جؾش ئ شظ ١ خ سئ ١ غخ فب ب ( ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ ئعز ب ا غ ش االلزصب ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ثع ١ ذا ع ا شى ا مب ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا عشاق( ر مغ ز ا فشظ ١ خ ئ عذح شظ ١ ب شع ١ خ, : 543 Vol.25 No.0 209

3 أ. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع ا م ١ خ ا عب خ ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ. ة. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع برط ا م ائ ا ب ١ خ زمذ ٠ ا ع ب ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ. ط. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع و فخ ا خض ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ.. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع اال ذصبس ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ.. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع ا خفبض ل ١ خ االص ي ؼ ١ ش ا زذا خ ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ.. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع االعزشاؾ ثبالص ي ؼ ١ ش ا عخ ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ. ص. ر عذ عاللخ را ال خ ع ٠ خ ع ذ اعز ب ا غ ش االلزصب ا ؾبعجخ ع عم اال ٠ غبس ث ١ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ. 5. ا ع ١ خ ا جؾش ٠ ز ض غز ع ا جؾش ثب ششوب ا ص بع ١ خ ا ذسعخ ع ق ا عشاق ل ساق ا ب ١ خ )ا مطب ا خب ا خز ػ( عال ع ا ششوب ا عب ا طجمخ ظب ا ؾبعج ا ؽذ ؽ ١ ش ٠ غع ا جؾش ئ ث ١ ب ا عىبط ا غ ش االلزصب ا ز ض ١ ا صبق جعط ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ع ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ثب زب ع ع ح االثالغ ا ب. ثان ا : راساث سابمت واالسهامت انت مذمها انبحث احلايل:. راساث سابمت أ. ئغش ؽخ وز سا ) ائ, 206( " ا م ١ بط االصبػ ا ؾبعج ع ا ع ا ا ط ثب ا ؾز خ ا خصصب ا عىبعبر ب ع خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق " ذذ ا ذساعخ ئ عشض بلشخ غج ١ عخ ا ع ا ا ط ثب ا ؾز خ ا خصصب ث ١ ب أ ١ خ ا م ١ بط االصبػ ع ب ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا عىبعبر ب ع خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق, ا االعز زبعب ا ز ر ص ذ ا ١ ب ا ذساعخ ا خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق ا خصبئص ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ االعبع ١ خ مب ب عبء ث ا شش ا شزشن غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ اال ش ٠ ى, ٠ عىظ االعزشاؾ ا م ١ بط االصبػ ا ؾبعج ع ا ع ا ا ط ثب ا ؾز خ ا خصصب ع اء ا م ائ ا ب ١ خ ا ا الؽظب ا زفغ ١ ش ٠ خ ا شامخ ث ب ع خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق خالي خصبئص ب ا فشع ١ خ ا ز ض خ ثخبص ١ خ االوز بي ا ؾ ١ ب ٠ خ ا خ االخطبء, ب ٠ غع ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا زع خ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ر ض ر ض ١ ال صبلب غزخذ ١ ب أع ارخبر ا مشاسا االلزصب ٠ خ, مذ ا صذ ا ذساعخ ئ ظش سح ل ١ ب ا عب ١ االلغب ا ب ١ خ االخز ثب ؾغجب ر ه االؽز بال ا ز لذ ر اع ب ا ششوب ارخبر االعشاءا ا الص خ رمذ ٠ ش ا زأص ١ شا ا زشرجخ ع ز االؽز بال خالي االعزعب خ ثب خجشاء ا ذاخ ١١ ا خبسع ١١ ا ؾبال ا بص خ ا غبثمخ, ار ا ا ب ب عذ االصبػ ع ب ٠ غع ا ع ب ا ب ١ خ ا ظب شح ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا غ ٠ خ ششوب ع خ, ثب زب ال رعجش ع ا ز ض ١ ا صبق ع ا ظع ا ب ز ١ غخ ا ؽذا االلزصب ٠ خ. 544 Vol.25 No.0 209

4 ة. ثؾش (,204 Weiss "Faithful Representation" )Shust & ا ز ض ١ ا صبق ذذ ا ذساعخ ع رمذ ٠ م ١ بعب م ١ بط ا ز ض ١ ا صبق ع ب ا ؾبع ١ خ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, ثصشؾ ا ظش ع ا الء خ, ٠ عز ذ ا م ١ بط ع صالس خصبئص شع ١ خ, ا رى ا ع ب ا ؾبعج ١ خ وب خ ؾب ٠ ذح خب ١ خ األخطبء, اعزخذ ا م ١ بط أع )( اعزىشبؾ صبس ظعؿ ا ز ض ١ ا صبق ع ب ا ؾبعج ١ خ, )2( ساعخ رأص ١ ش ا غز ٠ ب ا خفعخ مبث ا غز ٠ ب ا عب ١ خ ز ض ١ ا صبق ع ل ١ خ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ظب شح ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, اشبسح زبئظ ا ذساعخ ئ أ االعزخذا ا ىضؿ زمذ ٠ شا ا ؾبعج ١ خ ؼ ١ ش ا زىشسح ٠ م ا ز ض ١ ا صبق زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, عال ع ر ه, ا ر ا ؾص ي ع غز ٠ ب خفعخ ا ز ض ١ ا صبق ا ششوب ا صؽ ١ شح, ا ششوب ؼ ١ ش ا شثؾخ, ا ششوب ا غذ ٠ ذح ا ششوب ا زم جخ, و ب ر اخزجبس رأص ١ ش ا ز ض ١ ا صبق ع ب ا ؾبعج ١ خ ع الء ز ب م ١ خ, ؽ ١ ش رج ١ ا ا غز ٠ ب ا خفعخ ا ز ض ١ ا صبق ب رأص ١ ش ب ش مػ ع الء ز ب. ع ر ه, ٠ شرجػ ا خفبض غز ا ز ض ١ ا صبق ثعبئذ ا خض ا خفط, ا االعز زبعب ا ز ر ص ذ ا ١ ب ا ذساعخ ئ أ ا غزض ش ٠ ٠ ؾذ ا ص ا ب ش غز ا ز ض ١ ا صبق ع ذ ب ٠ م ثذ ظ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ أععبس األع, و ب ا صذ ا ذساعخ ثعش سح ئ ٠ الء ا ز ب خب زط جب ثالغ ع ا زمذ ٠ شا ا ؾبعج ١ خ ؼ ١ ش ا زىشسح ثغجت رأص ١ ش ب ا غ ج ع بئذح ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ. 2. حتذ ذ مساراث راساث سابمت وجمال االستفاة منها واالسهامت انت مذمها انبحث احلايل ثعذ رفؾص ساعب عبثمخ ٠ ى ا ؾذ ا غبال ا ٢ ر ١ خ : أ. ا ساعخ ) ائ ( بلشذ غج ١ عخ ا ع ا ا ط ثب ا ؾز خ ا خصصب ث ١ ب أ ١ خ ا م ١ بط االصبػ ع ب ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا عىبعبر ب ع خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق. ة ا ب ساعخ Weiss( )Shust & اعزخذ ذ م ١ بط ا ز ض ١ ا صبق أع اعزىشبؾ صبس ظعؿ ا ز ض ١ ا صبق ع ب ا ؾبعج ١ خ, ساعخ رأص ١ ش ا غز ٠ ب ا خفعخ مبث ا غز ٠ ب ا عب ١ خ ز ض ١ ا صبق ع ل ١ خ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ظب شح ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ غ عخ ا ششوب ا خز فخ ؽ ١ ش غج ١ عخ ا شبغ عال ع ل ١ بع ا ششوب ا خبعشح ا ششوب ا غذ ٠ ذح ا ششوب ا زم جخ. ز ه رجذأ ز ا ذساعخ ؽ ١ ش ب ا ز ذ ساعب عبثمخ اعزعشاض ف ا ز ض ١ ا صبق ؽ ١ ش اخز ١ بس ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ا ز رعجش ع ا غ ش االلزصب ع ب ا ؾبعج ١ خ ا عىبع ب ع ع ح االثالغ ا ب. احملىر انثان / جىة االبالغ املايل اوال : مفهىو جىة االبالغ املايل ا جذء الثذ عشخ ع ا غ ح, صط ؼ ٠ غزخذ ع طبق اعع لج ا بسع ١ األوب ١١ ٠, اال ا ١ ظ بن رعش ٠ ؿ زفك ع ١ ع ب, ظشا أل ا زعبس ٠ ؿ ا خز فخ غ ح بعجخ ئغبس ا ز ٠ أخز : ا ز ١ ض, ا م ١ خ, ا طبثمخ اصفب, ا طبثمخ زط جب, رؾم ١ ك ع ب ا زظ ا شؼ ثخ, رغ ت ا خغبسح, ر ج ١ خ ر لعب ا ضثبئ ) 4, 202 :.)Elshaer أ ب األث ١ ب ا ؾبعج ١ خ مذ ر ب ذ صط ؼ ا غ ح عذح ع ا ت ب : ع ح األسثبػ ا ؾبعج ١ خ, ع ح اإلصبػ, ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ, ع ح ا زذل ١ ك, ز ه ع ؾ شوض ع ا غ ح ؽ ١ ش ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ خصبئص ب رأص ١ ش ب ع ع ح االثالغ ا ب, رع ر ه ا خصبئص ا ز رز زع ث ب ا ع ب ا ؾبعج ١ خ, ا ر اش ا ع ب ث ز ا خصبئص رغع ب را بئذح خز ؿ االغشاؾ ا غزف ١ ذح ا ع ب)خ ١, 2005.) 26 : ا ب ثب غجخ الثالغ ا ب ٠ عذ أؽذ ظبئؿ ا ؾبعجخ ا ز رإ ٠ ب ا ؽذح االلزصب ٠ خ خالي االرصبي ا ز ٠ شثط ب ثبألغشاؾ ا خبسع ١ خ ( ا ع ١, ( :, رز ض ظ ١ فخ ا ؾبعجخ ثزؾذ ٠ ذ ل ١ بط ر ص ١ زبئظ األؽذاس ا ظ ا ش االلزصب ٠ خ خالي زشح ب ١ خ, ثطش ٠ مخ ظ خ رع ا ف االسان غ ١ ع غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, ئر رم ا ؾبعجخ ثز ف ١ ز غ عخ ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ا ز رز ض خالصز ب ثبإلثالغ ا ب ( 54 : 200,.(Kieso 545 Vol.25 No.0 209

5 ب ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ز ر زغ ب ا ؽذح االلزصب ٠ خ رزط ت ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ؽ ١ ش ا م ١ بط االصبػ ع ب ثب زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع ب ب اال عع, ا ب ا م ائ ا ب ١ خ االعبع ١ خ را ا ؽشض ا عب ع ب رمذ ع ب وؾذ ا ا ذاؾ االثالغ ا ب. ( 637, :986 Pyle )Larson & ث بءا ع ب رمذ ٠ عذ ف اإلثالغ ا ب ا ؾذ ا ع ١ مخ, ا زبط ع ب را ا ؽشض ا عب ك ا م ا ١ ا زع ١ ب ز ض خ ثب م ائ ا ب ١ خ االعبع ١ خ ث ع ٠ زؽ ت ع ١ ب ا شى ا مب, ا ب االثالغ ا ب ف اال عع ٠ ع ا زبط ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا ز ٠ ؽ ت ع ١ ب ا غ ش االلزصب ؽ ١ ش ر ض ١ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ مب ؾم ١ مخ ا ظب شح االلزصب ٠ خ الع ؽذح االثالغ ا ب ث ذؾ غبعذح غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ارخبر لشاسار االلزصب ٠ خ ا صبئجخ. ثان ا : االطار املفاه م نالبالغ املايل ٠ ض ا ذؾ ا شزشن ث ١ IASB( )FASB & ا ز رمبع ز ا ١ ئب ا ى خ أ رى عب ١٠ ش ب ج ١ خ ع اعبط ا جبب ا غز جطخ ا ا شزمخ األ ذاؾ ا خصبئص ا ز رؾذ ظ االغبس ا فب ١, و ب ٠ زع ع بصش ا م ائ ا ب ١ خ فب ١ االعزشاؾ ا م ١ بط, ى رغز ذ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ع ا جبب, ال ٠ ى أ رى غ عخ االرفبل ١ ب ث ٠ جؽ أ رى زغزسح ا فب ١ األعبع ١ خ, ثشأ غبئ خز فخ رإ ئ ؾبعجخ ب ١ خ اثالغ ز بعه, ؽ ١ ش رشى ١ ا فب ١ األعبع ١ خ ٠ ؾزبط ئ ئغبسا ع ١ ب شب ال زغمب اخ ١ ب, ؽ ١ ش ٠ ؾذ ا غز األ ي الغبس ا فب ١ ذؾ اإلثالغ ا ب - أ ا ؽشض ئعذا ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ. ا ب ا غز ا ضب ٠ ؾذ خصبئص ا غ ح ا ز رغع ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ف ١ ذح ع بصش ا ج ١ ب ب ا ب ١ خ )األص ي ا خص ب ئ ر ه(. ؽ ١ ٠ ؾذ ا غز ا ضب ش فب ١ االعزشاؾ ا م ١ بط االصبػ ا غزخذ خ ظع رطج ١ ك ا عب ١٠ ش ا ؾبعج ١ خ ا فب ١ ا ؾذح ز ف ١ ز ا ذؾ, رش ز ا فب ١ ا فش ض ا جبب ا ؾذا ا ز رزصؿ ث ب ث ١ ئخ اإلثالغ ا ب ا ذ ١ خ. )Bullen & Crook,2005:( ٠ ؾذ اإلغبس ا فب ١ الثالغ ا ب ثز ه االعظ ا عب خ ا ز ٠ ى خال ب لشاءح ا م ائ ا ب ١ خ ا ز ر ئعذا ب مب عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ, ز ه رعزجش لشاءر اص عب ١٠ ش ؾبعجخ ا ذ ١ خ )ا غعبسا, 2008 :39(. عب 2005 اصجؾذ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ضا ١ خ وض ١ ش ي ا عب, ب ع ة ششق اع ١ ب عػ آع ١ ب أ ش ٠ ىب ا الر ١ ١ خ ع ة اش ٠ م ١ ب ا ششق اال عػ ا ىبس ٠ ج, وز ه ب ال ض اعزشا ١ ب ظ و ظ ١ ص ٠ ذا ا ف ج ١ ع ؽب سح لذ اخز ث عب ١٠ ش غ ١ خ ؾبعجخ رعىظ رز اك ع عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ )ؽ ب,20: ( ار ر ذؾ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ئ ر ١ ش ع ب ؾبعج ١ خ عب ١ خ ا غ ح, عال ح ع ر ه رم عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ثزط ٠ ش ا عب ١٠ ش ع اعبط ا جبب ثخالؾ ا عب ١٠ ش ا مبئ خ ع ا م اعذ, ؽ ١ ش ر ش ش خ ؽذح االلزصب ٠ خ اخز ١ بس اع ا بسعب ا ؾبعج ١ خ. (, Puspitasan Yurisandi & )205 : 645 ثانثا : مذاخم االبالغ املايل ٠ ظش ئ االثالغ ا ب خالي صالس ذاخ, و ب ج ١ خ ا ب ظؾخ ثب شى )(, : ( 206, )Sunder : Vol.25 No.0 209

6 شى )( ذاخ االثالغ ا ب غش بسعخ اعز بع ١ خ اعز بع ١ خ عب خ ش ٠ خ ع بعخ )رخذ ئخ ع ١ خ ا اوضش ) ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ االؽصبئ ١ خ زط جب االصبػ رم ١ ذ ع اعبط اال ذاؾ ع اعبط ا خصبئص ذاخ االثالغ ا ب ا صذس :ئعذا ا جبؽضب. ذخ االثالغ ا ب و بسعخ اعز بع ١ خ ( غم ط رم ١ ذ ٠ خ( Financial reporting as a social practice or ritual (Rain Dance) ا طم ط ع غ خ صبثزخ اإلعشاءا ا ز ٠ ز ر ف ١ ز ب ا غ ١ بلب االعز بع ١ خ ا ز ظ ١ ١ خ ٠ ى صؿ ز ا طم ط ا االعشاءا ثزمب ١ ذ ا غز ع, رز ١ ض ثب شى ١ خ, ا زم ١ ذ ٠ خ, ا ضجب, ع ١ بح ا ؾى, و ب ٠ ى ا ظش ئ بسعب ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع أ ب غم ط ٠ ؽ ت ع ١ ب ا شى ا مب ثع ١ ذح ع ا غ ش االلزصب ), 206 : 27.)Sunder 2. ذخ االثالغ ا ب ع اعبط اال ذاؾ رعىظ أ ذاؾ اإلثالغ ا ب أ ٠ خ خ غفز ب االلزصب ٠ خ ا غ ١ بع ١ خ, و ب رإصش غ عخ ا زؽ ١ شا االلزصب ٠ خ الع ١ ب سعخ رذخ ا ذ خ ا شبغ االلزصب س ع ق سأط ا بي ) غ ض األ اي ثشى عب ( غج ١ عخ ظ ب األع بي رؾذ ٠ ذ ر ه األ ذاؾ. ىزا مذ ععذ ا ذ ي را األلزصب ٠ ب ا ع خ شوض ٠ ب ئ رج برط ؾبعج ١ خ ؽذح, رغزط ١ ع أ ر ج اؽز ١ بعب ع ١ خ ا زخط ١ ػ ا شب, ز ١ غخ جش ص ا مطب ا عب ر ١ ب اال شطخ االلزصب ٠ خ ا غبال ا خز فخ, اصجؾذ ا ذ خ رفىش ر ؽ ١ ذ ظ ع بر ب زغ ١ ئاسح ر ه اال شطخ وب ا ظب ا ؾبعج ا ؽذ أؽذ ز األ ظ خ )ا ع ١, ) 90 : 2007, ٠ مغ زا ا ذخ ئ : أ. ع اعبط خذ خ ا ذاؾ اعز بع ١ خ عب خ )ا ؾبعجخ ا ى ١ خ ) زا ا شب ٠ غع ظب االثالغ ا ب ئ رؾم ١ ك ا ذاؾ غز ع ١ خ ع طبق اعع ض رى ٠ ا ضش ح, رعض ٠ ض ا ز بعه االعز بع ا عذا خ, رى ٠ أع اق سأط ا بي ز عخ ( ا ب ٠ خ, ا ب ١ خ, ا جشش ٠ خ ) ا ز رعضص ا ىفبءح االلزصب ٠ خ غز ع, ثب ا ى ع ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا مطبع ١ ا عب ا خب ع غش ٠ ك اإلثالغ ا ب, رغ ع ا ؽذا االلزصب ٠ خ سأط ب ب ا ب, ا ب, ا جشش ر ظ ١ ب إل زبط بئط اعز بع )ص ٠ بح ل ١ خ ا برظ ع غ رىب ١ ؿ ا فشصخ ا جذ ٠ خ غ ١ ع ا ذخال ث ب ر ه ا ع ا ا خبسع ١ خ(, زا ا فبئط ا غب خ االلزصب ٠ خ ا صب ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ا غز ع), 206 : 25.)Sunder 547 Vol.25 No.0 209

7 اعزغبثخ عذ ٠ ذ االعزجبسا األخش ا فب ١ االعز بع ١ خ االلزصب ٠ خ ا ز رش ١ ش ئ رمذ ٠ ع ب ف ١ ذح, شش ٠ طخ أ ٠ ى ا ع ١ بس زغمب ع األ ذاؾ االلزصب ٠ خ ا ى ١ خ ا غ ١ خ ا جشا ظ االلزصب ٠ خ ا ص خ ج غ ز األ ذاؾ ا ا غ ظ )FASB( ذ ٠ ا مذسح ع ا زأص ١ ش ع ا غ ن االلزصب و ذ ٠ ا زضا ثذع ا خطػ االلزصب ٠ خ ؾى خ. 24),200 : Servalli )Alexander & ة. ع اعبط خذ خ االشا ا غ بعخ )ا ؾبعجخ ا غضئ ١ خ ) ٠ عذ رؾذ ٠ ذ ا ذاؾ االثالغ ا ب مطخ ا جذا ٠ خ ظ بئذح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ, بال ذاؾ ا مبعذح ا عب خ ا ز ع ١ ب ٠ ز رم ١١ ا جذائ ا ؾبعج ١ خ, ع ١ خ ب غب ب ٠ عذ غبي فبظ خ ث ١ غشق اعب ١ ت ا م ١ بط االصبػ ب ٠ جؽ ا ٠ ز االخز ١ بس ا ؾبعج ث ب ٠ ز ١ ؼ ا ع ب اوضش بئذح غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ث ب ٠ غ رشش ١ ذ لشاسار ) ا ش ١ شاص, 990: (. 94 ؽذ خ ا ؾبعجخ غ عخ ا ذاؾ االثالغ ا ب ع اعبط ا ؽذح االلزصب ٠ خ ا ز ٠ زط ت اخز ب ث ظش االعزجبس اع خذ خ االشا ا غ بعخ, : ( 6 al., 200: )Kieso, et رمذ ٠ ع ب ف ١ ذح غزض ش ٠ ا ذائ ١ ا ؾب ١١ ا ؾز ١ غزخذ ا ج ١ ب ب ا ب ١ خ االخش ٠ ا ز رغبعذ ارخبر لشاسا اعزض بس ٠ خ سش ١ ذح, ائز ب, لشاسا اخش بص خ, و ب ٠ جؽ ا رى ا ع ب ف خ ال ئه ا ز ٠ ذ ٠ عم ي ثبال شطخ ا زغبس ٠ خ االلزصب ٠ خ ر ى ساعخ ا ع ب. رغبعذ ا غزض ش ٠ ا ذائ ١ ا ؾب ١١ ا ؾز ١ غزخذ ا زمبس ٠ شا ب ١ خ االخش ٠ رم ١١ صب ا زذمب ا مذ ٠ خ ا ؾز خ ر ص ٠ ع االسثبػ ا ا ف ائذ ا ا ع ائذ ع ث ١ ع ا اعزؾمبق اال ساق ا ب ١ خ ا مش ض ثب لذ ا بعت. ٠ ص س ث ظ ػ ا اس االلزصب ٠ خ ا ز ر ز ى ب ا ؽذح اااللزصب ٠ خ ب اال زضا ب رأص ١ شا ا ع ١ ب االؽذاس ا ظش ؾ ا ز رؽ ١١ ش ر ه ا اس, ٠ ى ر خ ١ ص ز اال ذاؾ ثب شى )2(. شى )2( أ ذاؾ االثالغ ا ب ا ذاؾ. االثالغ ا ب تىفير معلىمات مفيذة الغراض قرارات االستثمارواالئتمان. تىفير معلىمات مفيذة في تقذير انسيابية النقذ المتىقع. تىفير معلىمات حىل المىار وااللتزامات الخاصة بالىحذة والتغيرات فيها..2.3 ا صذس : )عجذ ا ؾ ١ 2007, )70 : ثب شؼ ر ه اصجؼ ع االثالغ ا ب عجش عذح عبئ ب ا زمش ٠ ش ا ب ا غ, ا زمبس ٠ ش ا شؽ ١ خ, عشض ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع لع ا ؽذح عجش شجىخ اال زش ذ, اال ا ز ا عبئ ؼ ١ ش وب غذ ا زط جب ا زضا ٠ ذح ا ع ب ظ ا ع خ رط س االع اق ا ب ١ خ ا عب ١ خ رط س رى ع ١ ب ا ع ب, اع ارخبر لشاسار ا خز فخ ١ ع ع ر ب رعجش ع ع ش ب االلزصب الؽذاس ا عب ال االلزصب ٠ خ زص س ع ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ ز االؽذاس)اث ا ش, 203 :24(. 3. ذخ االثالغ ا ب ع اعبط ا خصبئص ٠ عذ ا ذخ األوضش اعزخذا ب ع ح اإلثالغ ا ب عجش ا زشو ١ ض ع خصبئص ا شئ ١ غخ ا الئ خ, ا ز ض ١ ا صبق, رؽ ١ ت ا غ ش االلزصب, ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ مخ ا عب خ, ا ز ل ١ ذ ا بعت, لبث ١ خ ع زؾمك, لبث ١ خ مبس خ, ا مبث ١ خ ع ا ف, ا اص خ ث ١ ا زى فخ ا بع, زا ٠ عشة )IASB) عب 2008 صشاؽخ ع ئ شبء أاح ل ١ بط شب خ زم ١١ ع ح االثالغ ا ب ع شاعبح ع ١ ع أثعب بئذح ا مشاس, ص ا أاح ا م ١ بط ز رأخز االعزجبس ع ١ ع خصبئص ا غ ح أل ز ا خصبئص رؾذ ذ بئذح ا مشاس) Enofe, et.)al., 206: Vol.25 No.0 209

8 الع ر ج ١ خ اؽز ١ بعب غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا ع ب مذ رع رمش ٠ ش غ خ )Trueblood( عجع خصبئص غ ح االثالغ ا ب, : ا الئ خ اال ١ خ ا غج ١ خ, رؽ ١ ت ا غ ش االلزصب ع ا شى ا مب, ا ص ل ١ خ, خب ١ خ ا زؾ ١ ض, ا مبث ١ خ ع ا مبس خ, االرغبق )ا ضجب(, ا مبث ١ خ ع ا ف, مذ روش ا زمش ٠ ش ثب ٠ جؽ ا رغز ذ خصبئص ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ثشى وج ١ ش ع اؽز ١ بعب غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, ا رى ا ع ب خب ١ خ رؾ ١ ض ا مبئ ١ ثاعذا ب ثمذس وج ١ ش, ع ا غزخذ ع ذ ص ع ا مشاس ١ ظ مػ ا ٠ ف ا ع ب ا عش ظخ, وز ه ٠ جؽ ا ٠ ى لبس ع رؾذ ٠ ذ ا رمذ ٠ ش ص ل ١ ز ب مبس ز ب ع ع ب ش ثذ ٠ خ رغبسة بظ ١ خ, و االؽ اي ب ا ع ب رى را بئذح اوجش ع ذ ب رإوذ ع ا غ ش االلزصب ثذال ا شى ا مب ا زعج ١ ش ع ا ز ض ١ ا صبق. )Belkaoui & Jones,2002: ( لذ ر رمغ ١ زا ا ذخ ئ صالس ؾب س, : أ. ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ ٠ عذ عذي ؾبعج ؽ ي زا ا ف, ا فزشض أ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ٠ جؽ أ رعجش ثصذق ع ا ظع ا ب أاء ا ؽذح االلزصب ٠ خ, ر شأ صع ثب ؾب خ رطج ١ ك ع ١ بس ا صذق ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, ب ا ج ػ ا مذ ا شرجػ ثب ع ؽ ١ ش ل ١ بعب ب و فخ ا زبس ٠ خ ١ خ ع )ا ذصبس ( ل ١ ز ا غ ل ١ خ, لذ رى رى فخ ا ؾ ١ بصح ا زبس ٠ خ ١ خ ؼ ١ ش اظؾخ, وز ه رى فخ اال ذصبس, رعز ذ ل ١ ا غ ق ع ا غ ق ا خزبس زم ١١ - ششاء أ ا ج ١ ع أ االعزخذا, ا ز ل ١ ذ غز ا زغ ١ ع ا ز رز ١ ب ا عب خ االزشاظ ١ خ ا ز ٠ غزخذ ععش ب, رخز ؿ األع اق اخزالب وج ١ شا سعخ ا غ ١ خ, ٠ ى لع اق ا خز فخ أ رعط ر ض ١ ال خز فخ عذا فظ األص ؽذا ا بي, ا زىب ١ ؿ ا زبس ٠ خ ١ خ, عال ع ا م ١ خ ا غ ل ١ خ, ب طب جبر ب ا خبصخ ثشأ ا ؾم ١ مخ ا ز لشذ ثبعزفبظخ األث ١ ب ا ؾبعج ١ خ, ب ؽم ١ م ١ ظ ائ ب ثغ ١ ػ, ب ثغ ١ ػ ١ ظ ثب عش سح ؽم ١ م, زا أ ا غع ئ ا ؾم ١ مخ ثب زأو ١ ذ ذؾ ٠ ط ؼ ا ص ي ا ١ ب ل ١ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ( 23, 206 : )Sunder ز ه ٠ عذ ع ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ أ ا ز ض ١ ا صبق ا ع ب ا ز رظ ش ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع ا ظع ا ب العب عب ظ ع ١ ب, ب ا ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ اعزخذ ذ لب ا ؾبعجخ ا جش ٠ طب ا ز اعز ذر ا ز ع ١ ب األ س ث ١ خ, و ب أ اإلغبس ا فب ١ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ اعز ذ ا ٠ عب ف ا ز ض ١ ا صبق. ) 46 & 33 Par. (IASC,989: 2 االغبس ا فب ١ )FASB( ا مبئ ع اعبط االزشاض األ ط ع Ontological Assumption ؽ ١ ش ا عاللخ ث ١ ا ؾبعجخ ا ب ١ خ ا الع االلزصب ارغب اؽب, ٠ عىظ أ ٠ ع ١ ذ ئ زبط ا عاللخ ثصذق ا الع االلزصب ا ع ثشى ظ ع, ع ؾ ط غزم ع بسعب ا ؾبعجخ ا ب ١ خ ( 203:3, )Burlaud, ئرا وب ذ ا ع ب ر ض ثصذق ا عب ال األؽذاس األخش ا ز ر ذؾ ئ ر ض ١ ب, ا عش س أ ٠ ز ا ؾبعجخ ع ب عشظ ب مب ع ب ا الع االلزصب ١ ظ غش شى ب ا مب, ئ ع ش ا عب ال أ األؽذاس األخش ال ٠ زفك ائ ب ع ب اظؼ شى ب ا مب, ضال, ٠ غ ص ؽذح االلزصب ٠ خ ا زصشؾ ا ع ئ غشؾ آخش ثطش ٠ مخ رف ١ ذ أ ا صبئك ر ذؾ ئ م ا ى ١ خ ا مب ١ خ ئ ر ه ا طشؾ, ع ر ه, لذ ر عذ ارفبلب رزع أ ا ؽذح االلزصب ٠ خ بصا ذ رز زع ثب ضا ٠ ب االلزصب ٠ خ ا غزمج ١ خ ا زع خ ا ع. ض ز ا ظش ؾ, ا اإلثالغ ع ا ج ١ ع ٠ ض ثصذق ا عب خ ا ز ر ا ذخ ي ١ ب) 35 par..)iasc, :989 2 تعني علم الوجو, أن المحاسبة بشكل عام تمثل واقعا اقتصايا 59(, 207 : )Barker 549 Vol.25 No.0 209

9 ة. خصبئص ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ أعفش ا زط سا األخ ١ شح االعزعبظخ ع خبص ١ خ ا ص ل ١ خ ثخبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق, ؽ ١ ش ص فذ خصبئص ا غ ح ئ األعبع ١ خ ع ب ثخصبئص ا عضصح, ؽ ١ ش ص فذ خصبئص ا غ ح األعبع ١ خ ع ب ا ؾبعج ١ خ ئ ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق, زا ا زص ١ ؿ عبء ع ا زؽ ١١ ش ئغبس )IASC( عب 989, ؽشض ر ج ١ خ اؽز ١ بعب غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ٠ جؽ ا رزصؿ ا ع ب ثخصبئص ا غ ح ا صفب ا ز رز زع ث ب ا ع ب ا ؾبعج ١ خ اع ا رى ف ١ ذح الرخبر ا مشاسا االلزصب ٠ خ )ا غعبسا, ) 92 : 202, رفع ١ ع ح االثالغ ا ب ؽ ١ ش ا خصبئص األعبع ١ خ )ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق ) خ رؾذ ٠ ذ ؾز ع ب االثالغ ا ب ثبالظبخ ئ خصبئص ا غ ح ا زعض ٠ ض ٠ خ ( ا مبث ١ خ ع ا ف, ا مبث ١ خ ع ا مبس خ, ا مبث ١ خ ع ا زؾمك, ا ز ل ١ ذ ا بعت( )6, :2009 al.)beest, et. ا خصبئص االعبع ١ خ غ ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ٠ عع االغبس ا فب ١ ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق أع ا زغ غ ا ش خصبئص ا غ ح ع ب ا ؾبعج ١ خ, لذ ظعذ األىبس ا عش ٠ عخ )ا خصبئص ا فشع ١ خ ) ساء و خبص ١ خ اعبع ١ خ, و ب ج ١ ا ب : i. ا الئ خ : Relevance عشذ ا الئ خ و ب عبء االغبس ٠ غ خ غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ ( : \ 7 26 par. )IASB, 200:par. QC6( )IASC, 989 أ ا ع ب لبسح ع أ رى ف ١ ذح مشاسا غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ, خبصخ ا غزض ش ٠ ا ذائ ١ )ا ؾب ١١ ا ؾز ١ (, ٠ ى أ رى ا ع ب ر جإ ٠ خ أ إوذح ا و ١ ب ( 204:3, Stadler )Nobes & ار رإصش ع ا مشاسا االلزصب ٠ خ غزخذ ١ خالي غبعذر ع رم ١١ األؽذاس ا بظ ١ خ ا ؾب ١ خ ا غزمج ١ خ, ع خ ظش ا غزض ش ٠, ا ع ب ا الئ خ ا ع ب ا ز رغب لشاسا اعزض بس أع اؽذح ا زفغ ١ شا ا ؾز خ ف ا الئ خ ا م ١ خ ا غ ل ١ خ )Hellstrom,2005:7( ى رى ا ع ب الئ خ ع ١ ب ا رشرجػ ثص سح طم ١ خ ثمشاس ع ١, ا رى ا ع ب ا ؾبعج ١ خ لبسح ع ا ر عذ شلب ال لشاس ع غش ٠ ك غبعذح غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا ز ص ا ر جإا ؽ ي زبئظ االؽذا ( ا بظ ١ خ, ا ؾب ١ خ, ا غزمج ١ خ ) أ ا ب رإوذ ا رصؾؼ ر لعبر رمبط خبص ١ خ ا الئ خ ثبعزخذا مشر ١, ب: ا م ١ خ ا ز جإ ٠ خ ا م ١ خ ا ز و ١ ذ ٠ خ ا وال ب), : )Kam رعذ ا م ١ خ ا ز جإ ٠ خ اؽذ ا غ ب ا فشع ١ خ خبص ١ خ ا الئ خ االعبع ١ خ, رع ا ا ع ب ٠ ى ا رعجش ع ل ١ خ ر جإ ٠ خ ئرا وب ا ى اعزخذا ب و عط ١ ب ا ع ١ ب ا ز ٠ غزخذ ب زخز ا مشاسا ز جإ ث زبئظ غزمج ١ خ, ا ب ا م ١ خ ا ز و ١ ذ ٠ خ, رع ارا وب ذ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ رمذ رؽز ٠ خ ساععخ ؽ ي ر و ١ ذ ا رؽ ١١ ش رم ١١ ب عبثمخ )اث صبس ؽ ١ ذا, 204 8(. : ار رإصش ا ع ب ع غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب خالي ع ١ خ ص ع ا مشاس, زا ٠ جؽ ا ال ٠ ض رأص ١ ش األؽذاس ا ؾمبئك ا ز لعذ مػ, ى ٠ جع ا رؾز ع ع ب رط ع ١ خ, زؾم ١ ك زا ا ذؾ, الثذ ا ٠ زع االعظ ا فب ١ ١ خ ض ف ا م ١ خ ا ز جإ ٠ خ ا م ١ خ ا ز و ١ ذ ٠ خ. ثب زب, ا ا ع ب ا ز ب ل ١ خ ر جإ ٠ خ رغبعذ غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ثزم ١١ ا زأص ١ شا ا ؾز خ لؽذاس ا غبثمخ ا ؾب ١ خ ا غزمج ١ خ زذمب ا مذ ٠ خ, ا م ١ خ ا ز و ١ ذ ٠ خ. 3( al., 206 : )Renkas, et Faithful Representation ا صبق ii.ا ز ض ١ عشؾ ا ز ض ١ ا صبق ا ز اك أ االرفبق ث ١ ا م ١ بط أ ا صؿ ا ظب شح ا ز ٠ ذع ر ض ١ ب, ا رى ف ١ ذح ٠ جؽ ا الر ض ا ع ب ا ب ١ خ ا ظ ا ش ا الء خ ؾغت ث ٠ جؽ ا ر ض صذق ا ظب شح االلزصب ٠ خ ا ز رع ر ض ١ ب ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ( 203:3, )Burlaud, ٠ مزع ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ا رعجش ا ع ب ع وبخ ا ع ب ا عش س ٠ خ ف غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع االؽذاس ا ظب شح االلزصب ٠ خ ا ز ٠ ز ا زعج ١ ش ع ب, ث ب ر ه ا ع ب ا صف ١ خ ا ز ظ ١ ؾ ١ خ )اث صبس ؽ ١ ذا, 204: 9( لذ صذ مشح ا ز ض ١ ا صبق ظ االغبس ا فب ١ الثالغ ا ب ا ذ ١ خ (IFRS,205:Par.2.4-5( صشاؽخ ع أ ٠ ض ع ش ا ظب شح االلزصب ٠ خ ثذال غش ر ض ١ شى ب ا مب, ٠ مبط ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ثبعزخذا صالس ع ب, : االوز بي, ا ؾ ١ ب ٠ خ, خب ١ خ األخطبء ا غ ش ٠ خ, ا ا ز ض ١ ا صبق ٠ ع ر ش ع ب ع ع ش ا ظب شح االلزصب ٠ خ ثذال غش شى ب ا مب. 550 Vol.25 No.0 209

10 ٠ الؽع ثب رمذ ٠ ع ب ع شى ب ا مب ا ز ٠ خز ؿ ع ع ش ا ظب شح االلزصب ٠ خ ٠ إ ئ ا ز ض ١ ا صبق )33:, 207 al. )Bakker et, ا سعخ ا ز اك ال ٠ ع ظش سح ا ٠ ى ا م ١ بط ا ؾبعج الئ ب الؽز ١ بعب غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ئرا وب ذ ا اس ا االؽذاس االلزصب ٠ خ ا ز ر ض ب ز ا مب ١٠ ظ ؼ ١ ش بعجخ ؽشض ا ع ) at.,2009:50 )Schroeder el ا ؼب ج ١ خ ا ع ب ا ب ١ خ عشظخ ئ ثعط ا خبغش و ب ال رشل ئ ا ز ض ١ ا صبق ا ز ٠ ف ا ب رص س, زا ١ ظ عبئذا ئ ا زؾ ١ ض ١ ب, ى ئ ا صع ثب ا الص خ ا زبص خ ا زعشؾ ع ا ع ١ ب ا ب ١ خ االؽذاس االخش ا ز ٠ جؽ ل ١ بع ب, ا رص ١ اعزخذا عبئ ا م ١ بط ا عشض إل ٠ صبي ا شعبئ ا ز ر غغ ع ر ه ا ع ١ ب ا ب ١ خ االؽذاس. ( ؽ ب, 20 ) 92 : ا ب ا غ ب ا فشع ١ خ خبص ١ خ االعبع ١ خ ا ز ض ١ ا صبق االوز بي : Completeness ٠ ع االوز بي أ ٠ زع ا صؿ ا ىب ظب شح ع ١ ع ا ع ب ا الص خ ى ٠ ز ى ا غزخذ ا ؾذس, ئو بي زا ا صؿ ع ششػ ؽ ي ا ؾمبئك ا ب خ ؽ ي ع ١ خ غج ١ عخ ا ع بصش ا ع ا ا ظش ؾ ا ز لذ رإصش ع ع ١ ز ب غج ١ عز ب, ضال, ٠ زع ا صؿ ا ىب ع ا ؽ ١ ش ا طج ١ عخ ا عذ ا ى فخ ا جذئ ١ خ ا عذ خ ا م ١ خ ا عب خ) 26 :202,.(Liana ا ؾ ١ ب ٠ خ : Neutrality رعشؾ ا ؾ ١ ب ٠ خ عذ ا زؾ ١ ض اخز ١ بس أ عشض ا ع ب, ئصش غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ ع ا ؾ ١ ب وع صش ا ز ض ١ ا صبق ع ا عذ ٠ ذ ا عب ١٠ ش ا ز ر عذ ؽب ١ ب (,205: 640 Walker )Mora &, ا طك ا اال غب ( عذ ا ع ب, اظع ا عب ١٠ ش ) ٠ ؾجز ا خ ١ بسا ا ز رعظ أسثبؽ أ ثشى أع ضا ٠ ب اعز با ئ ا زغ غ ا ش ل ذاؾ ك ظش ٠ خ ا فش االلزصب economicus).)burlaud,203:3 ( (Homo زا ا رط ا غبئذ غ ن ا جشش ث ١ االلزصب ١٠, رخ أ ٠ عب ا ع االعز بع ١ خ األخش خالي ب ٠ غ ث ظش ٠ خ االخز ١ بس ا عمال )Thaler,2000:38(, ا ؾبعجخ ؽ ١ ب ٠ خ ئ ذؾ ا ؾبعجخ رمذ ٠ ع ب ف ١ ذح شش ٠ ؾخ اععخ ا غزخذ ١ رغبعذ ارخبر لشاسار االلزصب ٠ خ ث ع ٠ خذ اؼشاض عب خ ١ ظ غشؾ ؾذ )2 par. )IASC, :989 زا ٠ ع ا ال رأخز عب جب االؽز ١ بعب ا زعبسظخ ض ا غب ١ ؽش ٠ ص عشخ ا م ١ خ األعبع ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ا ظف ١ ؽش ٠ ص عشخ اعز شاس ا ؽذح االلزصب ٠ خ شبغ ب ثبل ا غزخذ ١ ؽبعب اخش ا ع ب, ز ه رزط ت ا ؾ ١ ب ٠ خ اخز ١ بس عشض ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ال ا ذؾ االثالغ ا ب خذ خ ع ١ ع غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا رؾ ١ ض, زا ال ٠ ع ا ٠ ى ا زبص ١ ش زغب ( 203:3, Burlaud ) ب زؾ ١ ض ٠ إ ئ عزمذ ا ؾ ١ طخ ا ؾزس )ا زؾفع ا ؾبعج ( ا رؾ ١ ض زظ ا م ائ ا ب ١ خ ١ ظ رم ١١ ؽم ١ م, زا ا غجت مذ اشبس )FASB( ئ ا ا زؾفع ١ ٠ ئ ا زعبسض ع ا خصبئص ا خ غ ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ض ا ز ض ١ ا صبق ا ؾ ١ ب ٠ خ ا مبث ١ خ ع ا مبس خ )Kam,2000:72( لذ عش ثعط ا ؾب ال زؾ ١ رأص ١ ش اعز ب عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ع غز ا زؾفع ا شش غ, ساعخ al.205( )Andre et ج ١ ب رأص ١ ش رطج ١ ك عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ أ س ثب ع ا زؾفع ا شش غ, ث ع عب مذ أب ا ثب خفبض غز ا زؾفع ا شش غ ثعذ اعز ب عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ) 635 :205, & Mora.)Walker خب ١ خ األخطبء ا غ ش ٠ خ : Free from Material Error ٠ ع عذ ع أخطبء أ ع صؿ ا ظب شح االلزصب ٠ خ, ٠ ز اخز ١ بس ا بسعخ ا ؾبعج ١ خ ا غزخذ خ إل زبط ا ع ب ا ج ػ ع ب )IFRS,205:Par.2.9(, ٠ جؽ أ رى ا ع ب الئ خ ر ض ر ض ١ ال صبلب ئرا اس ٠ ذ ب ا رى ف ١ ذا, ال ٠ ى ا فبظ خ ث ١ ب ضال, ٠ ى ر ض ١ ا زمذ ٠ ش ثصذق ا ا ؽذح االثالغ ا ب غجمذ ا ع ١ خ ثشى صؾ ١ ؼ, صفذ ا زمذ ٠ شا ثشى صؾ ١ ؼ, و ب أ ظؾذ ا عذ ا زبوذ ٠ إصش ثشى وج ١ ش ع ا زمذ ٠ ش, ع ر ه, ارا وب ا زمذ ٠ ش ؼ ١ ش الئ, ا ا ع ب ا مذ خ رى ف ١ ذح )2.20 )IFRS,205:Par., و ب اشبس ث ١ ب ا فب ١ )2( صؿ ا ؾبعت وشاع خشائػ, زا ب ؾبعت ا ز ال ٠ ض ا م ائ ب ١ خ ر ض ١ ال صبلب أ ٠ زشن اس الزصب ٠ خ أ ا زضا ب أ أؽذاس ا عب ا ؾم ١ م شأ أ ٠ عش ثب ز ض ١ االلزصب ا صبق, ب ٠ خ ا طبؾ بئذح ا مشاس) Crook,2005:5.)Bullen & 55 Vol.25 No.0 209

11 ب ٠ زط ت ا اص خ ث ١ بر ١ ا خبص ١ ز ١ االعبع ١ ز ١ ب )ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق( ؽ ١ ش ٠ ش ١ ش ا ش ١ شاص, وض ١ شا ب رزعبسض بر ١ ا خبص ١ ز ١, ا لذ ٠ ى ا عش س ا زعؾ ١ خ ثمذس ا الئ خ مبث ض ٠ ذ ا ضمخ أ ا عىظ, ع ا شؼ ظش سح ر اش وال ا خبص ١ ز ١ ئال أ ا ى ئعشاء ش ء ا جب خ ١ ب ث ١ ب, ئال ا ٠ ض ا ز ج ١ ئ ز ا جب خ ٠ جؽ ا ال رى ذسعخ ا رإ ئ ا زعؾ ١ خ و ١ ب ثبؽذ ا خبص ١ ز ١ صب ؼ ا خبص ١ خ االخش, ع ١ ع االؽ اي ومبعذح عب خ ٠ جؽ ا رشز ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ع ؽذ ا وبخ خصبئص ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ )ا ش ١ شاص, 990 :.)205 ا خصبئص ا ذاع خ )ا عضصح( غ ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ i. ا مبث ١ خ ع ا مبس خ : Comparability رز ١ ؼ ا مبث ١ خ ع ا مبس خ غزخذ ا م ائ ا ب ١ خ رؾذ ٠ ذ أ ع ا شج االخزالؾ ث ١ ع بصش ا م ائ ا ب ١ خ. ى, ال ٠ جؽ ا خ ػ ث ١ ا مبث ١ خ مبس خ االرغبق )ا ضجب(, زا األخ ١ ش ٠ غبعذ رؾغ ١ لبث ١ خ ا مبس خ, ٠ ش ١ ش االرغبق ئ اعزخذا فظ األعب ١ ت ا غ ١ بعب ا ؾبعج ١ خ رش ٠ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ فظ ا ع بصش ع ب لبث ١ خ ا مبس خ زشح ئ أخش فظ ا ؽذح االلزصب ٠ خ أ فظ ا فزشح ى ثب غجخ ؽذا االلزصب ٠ خ خز فخ فظ ا مطب )27 :202, (Liana, رزؾمك ا مبث ١ خ مبس خ ع ذ اعز ١ فبء ا خصبئص ا غ ح األعبع ١ خ )IFRS,205:Par.2.27(.ii ا مبث ١ خ ع ا ف : Understandability ٠ مصذ ثب مبث ١ خ ع ا ف ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ٠ ز رص ١ ؿ عشض ا ع ب ثشى اظؼ ل ١ ك, ٠ مزشض ا ذ غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ غز عم ي ا عشخ اع بي ا شطخ ا ؽذح االلزصب ٠ خ. )أث صبس ؽ ١ ذا, 204 ) :.iii ا مبث ١ خ ع ا زؾمك :Verifiability رع سعخ االرفبق ث ١ االشا ا غزم ١ ا ط ع ١ ا ز ٠ ٠ م ثع ١ خ ا م ١ بط ثبعزخذا فظ اعب ١ ت ا م ١ بط ث ع ذ ع سعخ عب ١ خ االع ب ث ١ ا ؾبعج ١ ا غزم ١ ع ذ اعزخذا فظ غشق ا م ١ بط ا خش ط ث زبئظ زشبث خ الؽذاس االلزصب ٠ خ ثؾ ١ ش رزؾمك خبص ١ خ ا ز ض ١ ا صبق ( رؽ ١ ت ا غ ش االلزصب ع ا شى ا مب ) ٠ ى ئصجب لبث ١ خ ا زؾمك ثع ب سعخ عب ١ خ االع ب ث ١ مب ١٠ ظ خز فخ رغزخذ فظ غشق ا م ١ بط)شش ٠ ذس أخش, 202: 87(..iv ا ز ل ١ ذ ا بعت : Timeliness ٠ ع رمذ ٠ ا ع ب ئ زخز ا مشاس لج ا رفمذ لذسر ب ثب زبص ١ ش ع ا مشاسا, ٠ عذ عب جب غبعذا الئ خ برا رى ا ع ب زبؽخ ع ذ ا ؾبعخ ا ١ ب, ا اصجؾذ زبؽخ ثعذ زشح االؽذاس ا مشس ع ب اصجؾذ ال ل ١ خ ب ا غزمج ) at.,2009:50.)schroeder el ٠ ى ر ظ ١ ؼ خصبئص ا غ ح ع ب ا ؾبعج ١ خ ا شى )3( 552 Vol.25 No.0 209

12 ا شى )3( خصبئص ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ خصبئص ا غ ح ع ب ا ؾبعج ١ خ ا خصبئص االعبع ١ خ ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق ا م ١ خ ا ز جإ ٠ خ ا م ١ خ ا ز و ١ ذ ٠ خ ا ؾ ١ ب ٠ خ االوز بي خب ١ خ االخطبء ا غ ش ٠ خ ا خصبئص ا ذاع خ )ا زعض ٠ ض ٠ خ( ا مبث ١ خ ع ا مبس خ ا ز ١ ذ ا بعت ا مبث ١ خ ع ا ف ا ىب ١ خ ا زؾمك ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ك ب روش ا رعذ غشائك اعب ١ ت ا م ١ بط االلصبػ ا ؾبعج ٠ زط ت ع ١ بسا ز ه ا خ ١ بسا ا ؾبعج ١ خ اخز ١ بس االع ث ١ ب, خصبئص ع ح ع ب ا ؾبعج ١ خ عزى را فعخ وج ١ شح االعبثخ اخز ١ بس ا جذ ٠ االع, زا عب ت, رى را فعخ وج ١ شح غ ب ا غإ خ ع ظع ا عب ١٠ ش غ ب ا غإ خ ع اعذا ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ عب ت آخش) ؽ ب, 2003 (. 82 : ث بءا ع ب رمذ ٠ زعؼ ا ا ؾبعخ ئ ع ب ف ١ ذح ا ز رؾذ ا بسعب ا ؾبعج ١ خ خالي ع غ ظ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا ذ ١ خ ع اؽالي خبص ١ خ ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ثذال خبص ١ خ ا ص ل ١ خ. ط. زط جب االصبػ ا خصبئص االؽصبئ ١ خ ٠ ظش صا ٠ خ ربس ٠ خ ١ خ اسرجبغ رضا ٠ ذ ا ١ خ ف االصبػ ع ا ع ب ا م ائ ا ب ١ خ ا ش سح ثب زؾ ي ا زبس ٠ خ ا ز ؽذس ظ ١ فخ ا ؾبعجخ ر ه ع ذ ب رؾ ذ ا ؾبعجخ ز ثذا ٠ خ ا غز ١ ب ا مش ا عشش ٠ ع ب ٠ ط ك ع ١ ث ذخ ا ى ١ خ ئ ب ٠ عشؾ ث ذخ ا غزخذ ١ جذخ ي ز ا ؾمجخ ا زبس ٠ خ ١ خ رؾ ذ ا ظ ١ فخ ا ؾبعج ١ خ ا زشو ١ ض ع س ب ا شئ ١ ظ ا ز وب ذ رإ ٠ و ظب غه ا ذبرش ؼب ٠ ز االعبع ١ خ ؽ ب ٠ خ صب ؼ ا ب ى ١ ئ ا زشو ١ ض ع س ب و ظب ع ب ذ ب االعبع ر ١ ش ع ب ف ١ ذح زخز ا مشاسا االلزصب ٠ خ, ى رم ا ؾبعجخ ث ظ ١ فز ب ا غذ ٠ ذح اسرم شب ثعط ا جبب ا ؾبعج ١ خ ا زعبسؾ ع ١ ب ض جذأ االصبػ, ا الئ خ, ا ز ض ١ االلزصب ا صبق, ا مبث ١ خ ع ا مبس خ ر ه ع ؽغبة جبب أخش ض ا زؾفع ا ظ ع ١ خ ) طش, 332( 2004: زا ٠ ظؼ عذ ي )( غشق زط جب ا ١ خ االصبػ 553 Vol.25 No.0 209

13 عذ ي )( ٠ ظؼ غشق زط جب ا ١ خ االصبػ غشق اإلصبػ شى رشر ١ ت ا م ائ ا ب ١ خ ا مب ١ خ ا صط ؾب ا عشض ا زفص ١ زط جب اإلصبػ رش ا م ائ ا ب ١ خ أالعبع ١ خ ثبالر : لبئ خ ا شوض ا ب. لبئ خ ا ذخ. لبئ خ اا زؽ ١ ش ؽم ق ا ى ١ خ لبئ خ ا زذمب ا مذ ٠ خ. اال صبؾ ا غزخذ خ ا م ائ ا ب ١ خ مذاس ا زفص ١ ا ظب ش ا ١ خ اإلصبػ رعذ ا ع ١ خ االعبع ١ خ الاسح االرصبي ثب غ ب ا ز خ ثب شطخ ا ؽذح االلزصب ٠ خ خالي اصبػ ا م ائ ا ب ١ خ االعبع ١ خ رز ى ر ه ا غ ب ا زعشؾ ع ا فمشا ا إصشح ع ا ظع ا ب ؽذح االلزصب ٠ خ رإ اا صط ؾب اال صبؾ ا اظؾخ ئ ا مبء ا ع ء ع ا م ائ ا ب ١ خ, ؽ ١ ر ا صط ؾب ا ؽب عخ ئ ا زع ١ ع ء ا ف. ارغبق ا صط ؾب ب رغبعذ رؾغ ا مبث ١ خ مبس خ. ا صط ؾب ا صف ١ خ. رعشض ا ع ب ا صف ١ خ ثشى خزصش رعشض اوضش رفص ١ ال ا الؽظب ا ب ش ١ خ األ ساق ا ب ١ خ ثمصذ ا زبعشح أ ثؽشض االؽزفبظ ث ب ؽشض ج ١ ع. ععش ا غ ق ععش ا ششاء ل ساق ا ب ١ خ ا زى فخ ل ساق ا ب ١ خ. ا ع ب ث ١ االل اط ا الؽظب ا ب ش ١ خ ا غذا ي ئالؽصبئ ١ خ ا ؾمخ رمش ٠ ش ا ذلك ا خبسع رزع ا ع ب ؼ ١ ش ا ى ١ خ ا ز ٠ زط ت روش ب ص ت ا م ائ ا ب ١ خ, أ : إشش ع اعشاء ع ١ ا ؾمبئك ا خبصخ ثش ا ظ ب ب ع ا ع ١ خ, ا ط ثب ب ؽم ق ا ٠ خ. ا م ١ ا جذ ٠ خ ض ععش ا غ ق ا غبس. االشبسح ئ ع ب را عاللخ ثع صش ع ١ ى ٠ ظ ش عذا ي اخش. رى أعف ا م ائ ا ب ١ خ رش : غشق رم ١١ ا خض. غش ٠ مخ اال ذصبس ا طجمخ. ا زضا ب ا ؾز خ. أؽذاس ا الؽمخ ثعذ أعذا ا م ائ ا ب ١ خ أصش ا زؾ ٠ ال ع ال األع ج ١ خ. ا زؽ ١ ش ا غ ١ بعب ا ؾبعج ١ خ. أ ا غذا ي االؽصبئ ١ خ : رؾ ١ األص ي, اال ذصبس. رؾ ١ ا صش ب ئ صبثذ زؽ ١ ش. ا ج ١ عب, و فخ ا ج ١ عب. ذ اال زضا رطج ١ ك ا جبب ا ؾبعج ١ خ. ذ وفب ٠ خ بع ١ خ ظب ا شلبثخ ا ذاخ ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ز ١ غخ ا زذل ١ ك ا غز ذ ا ف ع ١ ب ا ب ١ خ رعزجش عضءا ى ال م ائ ا ب ١ خ, رشز ع ث ١ ب ب ب ١ خ ؼ ١ ش ب ١ خ. ر ظؼ مبسب ز ١ غخ شبغ ا شش ثص سح خزصشح ٠ ض ٠ ذ صمخ غزخذ ا ج ١ ب ب ا ب ١ خ ا ع ب ا اسح ثب م ائ ا ب ١ خ. ظ ء ا زمش ٠ ش ا مذ لج ا ذلك ا خبسع رؾذ غإ ١ ز رغب ا ؽ ١ ش. ٠ زع ا ع ب ؼ ١ ش ا ب ١ خ ا ز رإصش ع غزمج ا ؽذح االلزصب ٠ خ اعز شاس ٠ ز ب رف ١ ذ ا ز جإ ثب غزمج. و ب ا ز االصبؽب ر ع ١ ا ذخشا ص ة االعزض بس اال شطخ االلزصب ٠ خ ا خز فخ, ثؾ ١ ش ٠ ز ر ع ١ ا اس االلزصب ٠ خ ئ ا ؽذا ا ز رغزخذ ب ثىفبءح بع ١ خ, رزع وبخ ا ع ب ا ب ١ خ ؼ ١ ش ا ب ١ خ ا ز رإصش ع ا ؽذح االلزصب ٠ خ ع غزخذ ا م ائ ا ب ١ خ ا لذ ا ؾبظش ا غزمج رف ١ ذ ا ز جإ الرخبر لشاسا الزصب ٠ خ ف ١ ذح. رمش ٠ ش اإلاسح خص غشق االصبػ زا ا خص ٠ ششذ غزف ١ ذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع سل ا مبئ خ ىب ا ع خ ا ز ٠ شؼت ا ؾص ي ع ١ ب. ع ب ع اال ذاؾ االعزشار ١ غ ١ خ ا ؽذح االلزصب ٠ خ. ع ب ع ا شبغ ا ؾب ا غزمج. أالؽذاس ؼ ١ ش ا ب ١ خ ا ز رإصش ع ا ؽذح االلزصب ٠ خ ا غزمج. ؽذ ا طبلخ اإل زبع ١ خ. ا شىال ا ز رع ١ ك ر ف ١ ز ا ذاؾ ا ؽذح االلزصب ٠ خ. اإلصبػ ع األ س ا غ ش ٠ خ األؽذاس ا ب خ. اإلصبػ ع ئساط اع بء ا ششوب ا غب خ ا عب خ. اإلصبػ ع ششوب ا عبغخ ا ب ١ خ. ا ط ع ١ ثبأل ساق ا ب ١ خ. رعب األشخب ا عب ١٠ ش ا ؾبعج ١ خ ا زذل ١ ك رعشض ١ ا م ائ ا شئ ١ غخ, ا غذا ي ا ؾمخ,ا الؽظب ا ب ش ١ خ, و ب رظ ش ا ع ب ا صف ١ خ شى خزصشا ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ) ذس ٠ ىغ,990: ) 554 Vol.25 No.0 209

14 رابعا : االبالغ املايل وماه ت انعىامم املؤثرة ف ه ٠ عذ غ عخ ا ع ا ا ز رإصش رؾذ ٠ ذ االثالغ ا ب, ز ا ع ا زوش ا ٢ ر :. صبس ا ز ٠ :Sources of Financial رشوض ا ؾبعجخ ي ض ا ال ٠ ب ا زؾذح اال ش ٠ ى ١ خ ا ىخ ا زؾذح را اع اق ساط ا بي ا م ٠ خ ع ث ١ ب ذ وفبءح االاسح رشؽ ١ ا ؽذح االلزصب ٠ خ )سثؾ ١ ز ب( لذ ص ذ غبعذح ا غزض ش ٠ ع رؾذ ٠ ذ ا زذمب ا ب ١ خ ا غزمج ١ خ وز ه ا خبغش ا ؾز خ, ٠ زغع االصبػ ١ ز ش ع اال زشبس ارغب ا ى ١ خ ا خبصخ ع ا عىظ ر ه ارا وب ذ ا ظ ج ١ خ ع االلزشاض - رى ا ج ن ا صذس ا شئجغ ز ٠, زا رشوض ا ؾبعجخ ع ؽ ب ٠ خ ا مشظ ١ خالي مب ١٠ ظ ؾبعج ١ خ زؾفظخ, غب ب ا ا ظ ب ا ب ١ خ ٠ ى ب ا ص ي ئ ا ٠ خ ث ١ ب ب رؾزبع ب ثطش ٠ مخ جبششح, ز ه ٠ ى االصبػ ؾذا, ٠ ظ ش ر ه و ا ب ١ ب ا ١ بثب ع ٠ غشا ) طف, (. 5 : ا ظب ا عش ٠ ج :Taxation System رؾذ ا زشش ٠ عب ا عش ٠ جخ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ا عذ ٠ ذ ا ذ ي, ٠ جؽ ع ا ششوب ا رغغ ا ٠ شاار ب صش بر ب ا غغال ا خبصخ الؼشاض ا عش ٠ ج ١ خ, ثعط ا جال ض ا ب ١ ب ا غ ٠ ذ ي اخش ض ذا رفص ا ؾغبثب ا ب ١ خ ع ا ؾغبثب ا عش ٠ ج ١ خ, ؽ ١ ش ٠ ى ا شثؼ ا خبظع عش ٠ جخ عجبسح ع اسثبػ ا ؾبعجخ ا ب ١ خ ثعذ رعذ ٠ ب اع خ ا فش ق ا برغخ رطج ١ ك ا م ا ١ ا عش ٠ ج ١ خ, ف ؽب خ ا فصبي ا ؾبعجخ ا ب ١ خ ع ا ؾبعغجخ ا عش ٠ ج ١ خ ٠ زط ت ا زشش ٠ ع ا عش ٠ ج ارجب جب ؾبعج ١ خ ؾذح ض رم ١١ ا خض مب )Lifo) و ب ا ال ٠ ب ا زؾذح اال ش ٠ ى ١ خ) 33 : Perero,2007.)Doupnik & 3. ا ش اثػ االلزصب ٠ خ ا غ ١ بع ١ خ : Political & Economic Ties ع غش ٠ ك االؽزالي ا ا زغبسح ا ؼ ١ ش ب ا م ر زم االىبس ا زطج ١ مب ا ف ١ خ ا ؾبعج ١ خ خ الخش, مذ ا زشش ظب ا م ١ ذ ا ض ط, ا ز عذ ا ٠ طب ١ ب ا مش ا خب ظ عشش ا سثب, ع ا زشش االىبس ا غذ ٠ ذح عصش ا عخ, و ب صذس االعزع بس ا جش ٠ طب جبب ا ؾبعجخ ئ ا غزع شا, و ب شظذ ا ال ٠ ب اال ش ٠ ى ١ خ ظب اعشاءا ا ؾبعجخ ئ ا ١ بثب ثعذ ا ؾشة ا عب ١ خ ا ضب ١ خ اال ٠ الؽع ا ي ا سثب ا ششل ١ خ ؽذصذ ا ظ ز ب خالي اعشاءا ا ؾبعجخ ا زجعخ االرؾب اال سث, ا ارغب ا زىب االلزصب خالي ا زغبسح رذمب ساط ا بي لذ اصجؾذ ؾفضا ل ٠ خ الرغبق عب ١٠ ش ا ؾبعجخ ) طف, 2005 ) 7 : ار ظ ش شىال لعب ٠ ب رم ١١ االص ي ؼ ١ ش ا زذا خ رغغ ١ اال ذصبس ا ج ١ ئخ ا ص بع ١ خ, عال ع ا زؾذ ٠ ب ا غذ ٠ ذح ا ز ر اع ا ؾبعجخ ب ضال, رم ١١ االص ي ؼ ١ ش ا عخ ا اس ا جشش ٠ خ. )Choi & Meek, 2005 : 50-5( 4.ا زعخ :Inflation ٠ عذ ا زعخ وظب شح الزصب ٠ خ ا ز ٠ ز ض االسرفب ا غز ش غز ا عب االععبس, ا ز ٠ عىظ ا خفبض ا م ح ا ششائ ١ خ ؽذح ا مذ ا ؾ ١ خ, ثز ه رعىظ ز ا ظب شح ؽب خ عذ ا ز اص ث ١ ا زذمب ا مذ ٠ خ رذمب ا جعبئع ا خذ ب )ا غبو, 999: 96(, ؽ ١ ش رإصش ا ؾبعجخ ؽ ١ ش جذأ ا ى فخ ا زبس ٠ خ ١ خ, ا اخش ا غجع ١ ب ا مش ا عشش ٠ لب ذ ا ال ٠ ب ا زؾذح اال ش ٠ ى ١ خ ا ىخ ا زؾذح ثبعذا رمبس ٠ ش ج ١ ب اصبس ا زؽ ١ ش االععبس ع عذال ا زعخ ا شرفع ؼ ١ ش ا عزبح. ) طف, ( : ؽ ١ ش صذس ع ١ بس )29 )IAS ع )IASC( عب 989 ا ز ٠ ؾبو ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ را ا زعخ ا عب لذ ش زا ا ع ١ بس ا عذ ٠ ذ ا زعذ ٠ ال ا ضب ٠ خ ١ ؾمك ع ح الثالغ ا ب. )ا غ ع ا ذ ا عشث ؾبعج ١ ا مب ١١, 203 : ط أ 887( ا عذ االعزشاؾ ث ز ا ظب شح االلزصب ٠ خ )ا زعخ ( ٠ إ ئ ثعذ االسلب ا ز رظ ش ا م ائ ا ب ١ خ ع ع ب ب ثعذ ب ع ب ر ض ع ا ز ض ١ االلزصب ا صبق)ا غعبس, (. : 5. غز ا زط س االلزصب :Level of Economic Development ٠ زبصش عشض االثالغ ا ب ث غز ا ا زط س االلزصب ذ خ, ب ذ ي را غز شرفع ثب االلزصب رؾزبط ئ ظ ؾبعج ١ خ عمذح ؽ ١ ا ذ ي األل الزصب رى ؽبعز ب ئ ظ ؾبعج ١ خ عمذح أل غج ١ ب) شش ٠ ذس اخش,.)0: Vol.25 No.0 209

15 ز ه ا ا زط س االلزصب رأص ١ شا ع ظع ا عب ١٠ ش ا ؾبعج ١ خ ارا ب ر االخز االعزجبس ؽم ١ مخ ا ا عذ ٠ ذ عب ١٠ ش ا ؾبعجخ زبئظ اصبس الزصب ٠ خ وج ١ ش, رش ١ ش ز ا زبئظ ئ أصش ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ع خز ؿ لطبعب ا غز ع, زا ب ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ا ز رزج ب ب ا ؽذح االلزصب ٠ خ رإصش ع ععش اع ب ع ل ١ ز ب ا ٠ عب, زا ٠ ع ا اخز ١ بس غش ٠ مخ ؾبعج ١ خ ؼ ١ ش ب ٠ إصش ع ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ص ع ع ١ خ ئرخبر ا مشاس. ( شش ٠ ذس اخش, :44( غز ا زع ١ : Education Level رعذ ا عب ١٠ ش شذ ٠ ذح ا زعم ١ ذ, ؼ ١ ش را بئذح ئرا ٠ ؾغ ب ا اعزخذا ب, ضال, رى ا زمبس ٠ ش ا ف ١ خ ا عذح ع ا ؾشاؾ ع ن ا زىب ١ ؿ ؼ ١ ش را بئذح ب ٠ ى غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ زف ب ؾبعجخ ع ا زىب ١ ؿ وز ه االصبػ ع خبغش ا شزمب ا ب ١ خ رصجؼ ع ب ا فصؼ ع ب ؼ ١ ش ف ١ ذح ئال ارا لشا ثىفبءح. ) طف, 2005 ) 8 : خامسا : ور االبالغ املايل يف تهب ت حاجاث مستخذم انتمار ر املان ت ٠ ى رص ١ ؿ غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ غ عب ٠ ى ذ ٠ ص ؾخ جبششح أخش ؼ ١ ش جبششح ع اعبط لشاسار االلزصب ٠ خ ا زع مخ ثعاللز عشز ثب ؽذح االلزصب ٠ خ ا ز ب بر ا بع ا ؾز خ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ )ع ١ غ, 2004 :78(, ؽ ١ ص ؿ )ا ع ١ ( غزخذ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ئ اسثع غ عب, : غ عخ اصؾبة ا صب ؼ ا ذاخ ١ رع )االاس ا عب ( غ عخ اصؾبة ا صب ؼ ا خبسع ١ رزى )ا غزض ش ؽ خ االع, ا مشظ ١, ا غ ض ا ذائ األخش (, ا ب غ عخ اصؾبة ا صب ؼ را ا عاللخ ثب ؽذح االلزصب ٠ خ رش )ا ضثبئ, ارؾبا ا ع بي, ١ أح ا عشائت(, ساثعب, غ عخ اصؾبة االغشاؾ ا ز خ ثب ؽذح االلزصب ٠ خ, )ا خطط االلزصب ٠ ا غ س ثشى عب ) )ا ع ١,2007 :229(. احملىر انثانث / اختبار انعكاس انتمث م االلتصاي انصاق عهى جىة املعهىماث احملاسب ت اوال : انعرض وانتحه م انىصف وفك نتائج االستبانت رزع ز ا فمشح ا ؾ س عشض رؾ ١ ا زبئظ االعزجبثخ ا صعخ ع اشا ا ع ١ خ مب ا ؾب س ا ٢ ر ١ خ : ا ؾ س األ ي : رأص ١ ش ا زؽ ١ شا ا ج ١ ئ ١ خ )االلزصب ٠ خ ا مب ١ خ( ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ع ح اإلثالغ ا ب ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ: رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )2( ار ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث زا ا ؾ س )4.23( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ زا ا ؾ س زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.47(, ٠ ؾز زا ا ؾ س ع عذح مشا :. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ( ا ا م ائ ا ب ١ خ ا ؾ ١ خ ال رعجش ع ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ) )4.29( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )37( االرفك ر ب ب ث غجخ )46.6(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )رزط ت ع ١ خ ر ج ١ خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ ا ز ض ١ ا صبق زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ( ا غ ش االلزصب (( )4.53( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )4.( االرفك ر ب ب ث غجخ )56.2(. 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ( ٠ عجش ع ١ بس عشض ا م ائ ا ب ١ خ ) )IAS ع اؽز ١ بعب ا غزف ١ ذ ٠ مب غ ش االلزصب ) )4.47( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )42.5( االرفك ر ب ب ث غجخ )52.(. 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ( رزبصش ا عذ ٠ ذ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ ثب زشش ٠ عب ا مب ١ خ ) ع برط ؾذ م ائ, لبئ خ ا م ١ خ ا عبخ ) ثع ١ ذح ع ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ث ١ رأص ١ شا ا ج ١ ئخ االلزصب ٠ خ( )3.84( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )60.3( االرفك ر ب ب ث غجخ )2.3(. 556 Vol.25 No.0 209

16 5. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ى رطج ١ ك عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ و ب ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ( )4.0( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )37( االرفك ر ب ب ث غجخ )38.4(. عذ ي )2( ٠ ظؼ صؿ عب ؽ ي ا ز ص ٠ ع ا زىشاس ا غت ا ئ ٠ خ ا عػ ا ؾغبث اال ؾشاؾ ا ع ١ بس العئ خ ا ؾ س اال ي " رأص ١ ش ا زؽ ١ شا ا ج ١ ئ ١ خ )االلزصب ٠ خ ا مب ١ خ( ا بسعب ا ؾبعج ١ خ ع ح اإلثالغ ا ب ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ " ا فمشا ا ا م ائ ا ب ١ خ ا ؾ ١ خ ال رعجش ع ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ. رزط ت ع ١ خ ر ج ١ خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ ا ز ض ١ ا صبق زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ( ا غ ش االلزصب (. ار فك 34 ر ب ب ا ؽذ ب 5. ال.4 ال ر ب ب ا عػ ا ؾغبث 4.29 اال ؾشاؾ ا ع ١ بس ٠ عجش ع ١ بس عشض ا م ائ ا ب ١ خ ) )IAS ع اؽز ١ بعب ا غزف ١ ذ ٠ مب غ ش االلزصب. رزبصش ا عذ ٠ ذ ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ ثب زشش ٠ عب ا مب ١ خ ) ع برط ؾذ م ائ, لبئ خ ا م ١ خ ا عبخ ) ثع ١ ذح ع ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ث ١ رأص ١ شا ا ج ١ ئخ االلزصب ٠ خ. ٠ ى رطج ١ ك عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ و ب ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ. ا عػ ا ؾغبث ا عب ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ع زبئظ ثش ب ظ SPSS ا ؾ س ا ضب ا ال : رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح االثالغ ا ب ا ؾ - ا م ١ خ ا عب خ. رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )3( ار ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث زا ا ؾ س )4.27( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ زا ا ؾ س زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.52(.. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ى رج ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ( )3.75( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )57.5( االرفك ر ب ب ث غجخ )9.6(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ غز ذ ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ع خبص ١ ز ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق( )4.29( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )42.5( االرفك ر ب ب ث غجخ )43.8(. 557 Vol.25 No.0 209

17 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )رغبعذ ا م ١ خ ا عب خ ئظ بس ا م ١ خ ا ؾم ١ م ١ خ شاط ا بي ث ب ٠ عىظ ع لشاسا ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ( )4.55( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )34.2( االرفك ر ب ب ث غجخ )60.3(. 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ج ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ )ا غزض ش,... (( )4.48( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )38.4( االرفك ر ب ب ث غجخ )54.8(. عذ ي )3( ٠ ظؼ صؿ عب ؽ ي ا ز ص ٠ ع ا زىشاس ا غت ا ئ ٠ خ ا عػ ا ؾغبث اال ؾشاؾ ا ع ١ بس العئ خ رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح االثالغ ا ب ا ؾ - ا م ١ خ ا عب خ ا فمشا ٠ ى رج ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشال ١ خ ٠ غز ذ ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ع خبص ١ ز ا الئ خ ا ز ض ١ ا صبق. رغبعذ ا م ١ خ ا عب خ ئظ بس ا م ١ خ ا ؾم ١ م ١ خ شاط ا بي ث ب ٠ عىظ ع لشاسا ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ. ٠ ج ظ ا م ١ بط مب م ١ خ ا عب خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ )ا غزض ش,... ) ا عػ ا ؾغبث ا عب ار فك 7 ر ب ب ا ؽذ ب 3.5 ال.4 ال ر ب ب ا عػ ا ؾغبث 3.75 اال ؾشاؾ ا ع ١ بس ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ع زبئظ ثش ب ظ SPSS صب ١ ب : رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح ظب االثالغ ا ب ا ؾ - عشض ا م ائ ا ب ١ خ. رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )4( ار ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث زا ا ؾ س )4.49( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ ا فمشح )2( ا ؾ س ا ضب زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.46(, رؾز ز ا فمشح ع عذح اعئ خ, :. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ال ٠ ضاي ا عشض ا م ائ ا ب ١ خ ال ٠ ز بعت ع ا فزبػ ا غ ق ا زؽ ١١ ش ا ؾبص ا ظب االلزصب ( )4.29( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )54.8( االرفك ر ب ب ث غجخ )37.0(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ال ٠ ش ا عشض ا مب م ائ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ غبي مبس خ ع ا م ائ ا ب ١ خ ا عذح ك االعظ ا ذ ١ خ( )4.56( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )2.9( االرفك ر ب ب ث غجخ )68.5(. 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )الثذ رؾذ ٠ ش عشض ا م ائ ا ب ١ خ ثاعز شاس مب زط جب ا غ ش االلزصب ( )4.47( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )30.( االرفك ر ب ب ث غجخ )58.9(. 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ج عشض ا م ائ ا ب ١ خ ا عذح ك عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ( )4.64( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )30.( االرفك ر ب ب ث غجخ )67.(. 558 Vol.25 No.0 209

18 عذ ي )4( ٠ ظؼ صؿ عب ؽ ي ا ز ص ٠ ع ا زىشاس ا غت ا ئ ٠ خ ا عػ ا ؾغبث اال ؾشاؾ ا ع ١ بس العئ خ رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح االثالغ ا ب ا ؾ - عشض ا م ائ ا ب ١ خ ا فمشا ا عشض ال ٠ ضاي ا ب ١ خ ا م ائ ال ٠ ز بعت ع ا فزبػ ا زؽ ١١ ش ا غ ق ا ؾبص ا ظب االلزصب. ا عشض ال ٠ ش ا مب م ائ ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ غبي مبس خ ع ا م ائ ا ب ١ خ ا عذح ك االعظ ا ذ ١ خ. الثذ رؾذ ٠ ش عشض ا ب ١ خ ا م ائ مب ثاعز شاس ا غ ش زط جب االلزصب. ٠ ج عشض ا م ائ ا ب ١ خ ا عذح ك ا ؾبعجخ عب ١٠ ش االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا عػ ا ؾغبث ا عب ار فك 27 ر ب ب ؽذ 6 ا ب 8.2 ال ال ر ب ب ا عػ ا ؾغبث 4.29 اال ؾشاؾ ا ع ١ بس , ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ع زبئظ ثش ب ظ SPSS صب ضب : رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح ظب االثالغ ا ب ا ؾ ا خض رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )5( ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث ز ا فمشح )4.3( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ ز ا فمشح ا ؾ س ا ضب زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.52(, ار رؾز ز ا فمشح عذح اعئ خ, :. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ى رم ١١ ا خض ك غش ٠ مخ ب ٠ ش ا ال ٠ صشؾ ا ال )FIFO( ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشاق( )3.97( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )67.( االرفك ر ب ب ث غجخ )6.4(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )رغز ذ ع ١ خ رم ١١ ا خض ثبعزع بي غش ٠ مخ )FIFO( ع ا ز ض ١ ا صبق ؽم ١ مخ ا غ ش االلزصب ( )3.89( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )65.8( االرفك ر ب ب ث غجخ )3.7(. 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ فزشض شاعبح ظب شح ا زعخ ع ذ رم ١١ ا خض ( )4.0( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )68.5( االرفك ر ب ب ث غجخ )2.9(. 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )رضا ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ثبعزع بي رم ١١ ا خض ع اعبط ع ١ بس ا خض )2 ))IAS )4.56( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )32.9( االرفك ر ب ب ث غجخ )6.6(. 559 Vol.25 No.0 209

19 عذ ي )5( ٠ ظؼ صؿ عب ؽ ي ا ز ص ٠ ع ا زىشاس ا غت ا ئ ٠ خ ا عػ ا ؾغبث اال ؾشاؾ ا ع ١ بس العئ خ رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح االثالغ ا ب ا ؾ - ا خض ا فمشا ٠ ى رم ١ ١ ا خض ك غش ٠ مخ ب ٠ ش ا ال ٠ صشؾ ا ال )FIFO( ا ؽذا االلزصب ٠ خ ا عشاق. رغز ذ ع ١ خ رم ١ ١ ا خض ثبعزع بي غش ٠ مخ )FIFO( ع ا ز ض ١ ا صبق ؽم ١ مخ ا غ ش االلزصب. ٠ فزشض شاعبح ظب شح ا زعخ ع ذ رم ١١ ا خض. رضا ع ح ا ع ب ا ؾبعج ١ خ ثبعزع بي رم ١ ١ ا خض ع اعبط ع ١ بس ا خض.)IAS 2( ا عػ ا ؾغبث ا عب ار فك 2 ر ب ب ا ؽذ ب 5. ال ال ر ب ب.4 ا عػ ا ؾغبث 3.97 اال ؾشاؾ ا ع ١ بس ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ع زبئظ ثش ب ظ SPSS ساثعب : رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح ظب االثالغ ا ب ا ؾ اال ذصبس. رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )6( ار ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث ز ا فمشح )4.4( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ زا ا ؾ س زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.57(, رؾز ز ا فمشح ع عذح اعئ خ, ث ؽذ ا زبئظ وب ٢ ر :. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ عىظ ا ز ض ١ االلزصب ا صبق ع ع ١ خ اخز ١ بس اع ة ل ١ بط اال ذصبس( )3.73( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )49.3( االرفك ر ب ب ث غجخ )2.3(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ى رطج ١ ك ع ١ بس ا ز ىب ا صب ع ا عذا )6 )IAS و ب ا ج ١ ئخ ا ؾ ١ خ( )3.96( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )26( االرفك ر ب ب ث غجخ )39.7(. 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ ز ل ١ بط ا ز ىب ا صب ع ا عذا ثب ى فخ ا زبس ٠ خ ١ خ ع ذ االلز بء )ا شى ا مب ( ٠ ى رطج ١ ك غش ٠ مخ ئعبح ا زمذ ٠ ش )ا غ ش االلزصب (, زا ٠ عجش ع ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ( )4.30( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )39.7( االرفك ر ب ب ث غجخ )45.2(. 560 Vol.25 No.0 209

20 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ا ع ١ خ ئعبح رم ١١ اال مبض ا ع ش االزشاظ ز ىب ا صب ع ا عذا رغز ذ ع ا غ ش االلزصب ثع ١ ذا ع ا زط جب ا مب ١ خ( )4.26( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )42.5( االرفك ر ب ب ث غجخ.)42.5( 5. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ر ج ع ١ خ ل ١ بط اال ذصبس ك ظ االعزع بي )ا غ ش االلزصب ( ؽبعب ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ( )4.44( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )34.2( االرفك ر ب ب ث غجخ )54.8(. عذ ي )6( ٠ ظؼ صؿ عب ؽ ي ا ز ص ٠ ع ا زىشاس ا غت ا ئ ٠ خ ا عػ ا ؾغبث اال ؾشاؾ ا ع ١ بس العئ خ رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ا فمشا ا ز ض ١ ٠ عىظ االلزصب ا صبق ع ع ١ خ اخز ١ بس اع ة ل ١ بط اال ذصبس. ٠ ى رطج ١ ك ع ١ بس ا صب ع ا ز ىب ا عذا 6( )IAS ا ج ١ ئخ و ب ا ؾ ١ خ. ا ز ىب ل ١ بط ٠ ز ا عذا ا صب ع ثب ى فخ ا زبس ٠ خ ١ خ ع ذ )ا شى االلز بء ا مب ( ٠ ى رطج ١ ك غش ٠ مخ ئعبح ا زمذ ٠ ش )ا غ ش االلزصب (, زا ٠ عجش ع ا شؤ ٠ خ ا ؾم ١ م ١ خ ا عب خ. ا ع ١ خ ئعبح رم ١١ ا ع ش اال مبض ز ىب االزشاظ ا عذا ا صب ع ا غ ش ع رغز ذ االلزصب ثع ١ ذا ع ا زط جب ا مب ١ خ. ل ١ بط ع ١ خ ر ج ظ ك اال ذصبس )ا غ ش االعزع بي ؽبعب االلزصب ( ا غزف ١ ذ ٠ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ا عػ ا ؾغبث ا عب ار فك 9 ر ب ب 2.3 ع ح االثالغ ا ب ا ؾ - اال ذصبس ا 27 ؽذ ب 37 ال.4 ال ر ب ب ا عػ ا ؾغبث 3.73 اال ؾشاؾ ا ع ١ بس ا صذس : ئعذا ا جبؽضب ثبالعز ب ع زبئظ ثش ب ظ SPSS Vol.25 No.0 209

21 خب غب : رج عب ١٠ ش ا ؾبعجخ االثالغ ا ب ا ذ ١ خ ا ز رغز ذ ئ ف ا غ ش االلزصب رأص ١ ش ب ع ح ظب االثالغ ا ب ا ؾ ئ خفبض ل ١ خ ا ع ا ا ضبثزخ. رج ١ ا زبئظ ا ز رع ب ا غذ ي )7( ئر ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث ز ا فمشح )4.29( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ ا جب ػ )3( زا ٠ ع ثب اعبثب ا ع ١ خ ز ا فمشح زغ ؾ االرفبق االرفبق ر ب ب, ثب ؾشاؾ ع ١ بس )0.49(, و ب رؾز ز ا فمشح ع عذح اعئ خ, ؽ ١ ش ث ؽذ ا زبئظ وب ٢ ر :. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ا عذ ئظ بس ا ع ا ا ضبثزخ ا م ائ ا ب ١ خ ثأع ا م ١ خ ا مبث خ العزشا ٠ عجشع ا غ ش االلزصب ( )3.67( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )47.9( االرفك ر ب ب ث غجخ )3.7(. 2. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ زط ت االصبػ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ع و ص ؿ ا ز ىب ا صب ع ا عذا )ا ع ا ا عخ( ا ع ح عال ؽ ١ ش ) عذال االعزخذا ا فع ١ خ(( )4.4( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )50.7( االرفك ر ب ب ث غجخ )45.2(. 3. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ زط ت االصبػ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ع و ص ؿ ا ز ىب ا صب ع ا عذا )ا ع ا ا عخ( ا ع ح عال ؽ ١ ش )اال ذصبس ا زشاو, غشق ل ١ بط اال ذصبس(( )4.42( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )54.8( االرفك ر ب ب ث غجخ )43.8(. 4. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ زط ت االصبػ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ع و ص ؿ ا ز ىب ا صب ع ا عذا )ا ع ا ا عخ( ا ع ح عال ؽ ١ ش )خغبئش ئ خفبض ا ربو ا م ١ خ(( )4.40( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )46.6( االرفك ر ب ب ث غجخ )46.6(. 5. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح ) ٠ زط ت االصبػ ا زمبس ٠ ش ا ب ١ خ ؽذح االلزصب ٠ خ ع و ص ؿ ا ز ىب ا صب ع ا عذا )ا ع ا ا عخ( ا ع ح عال ؽ ١ ش )ئعبح ا زم ١١, ربس ٠ س ئعبح ا زم ١١, ا خ فب )ا شط ثب ا زغ ٠ ب ) (( )4.42( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )54.8( االرفك ر ب ب ث غجخ )43.8(. 6. ث ؽذ ل ١ خ ا عػ ا ؾغبث فمشح )ا االعزشاؾ ثا خفبض ل ١ خ ا ع ا ز ر رم ١١ ثعذ االخز ث ظش االعزجبس ا إششا ا ؾذح, ٠ ؽ ت ا غ ش االلزصب ع ا شى ا مب ( )4.44( اوجش ل ١ خ ا عػ ا فشظ, ا ا ارغب ب اعبثب ا ع ١ خ وب ذ زغ ؾ االرفبق ث غجخ )45.2( االرفك ر ب ب ث غجخ )49.3(. 562 Vol.25 No.0 209