دور التحليل المالي في تقويم الأداء في الوحدات الحكومية

النسخ

1 إعداد : د. نور الدين قسم اهلل زيدان - أ. مشارك قسم المحاسبة جامعة كسال د. عيسى عمر أحمد علي - أ. مساعد بقسم المحاسبة كلية الشرق األهلية د. يوسف عبد الكريم محمد األمين - أ. مساعد بقسم المحاسبة كلية الشرق األهلية أ. يس سعد إدريس - محاضر بقسم المحاسبة كلية الشرق األهلية المستخلص تناولت الد ارسة دور التحليل المالي في تقويم األداء في الوحددات الحووميدة وذلد هددد تحديد نقاط القوة في نظام إحصاءات مالية الحوومة التي تساعد فدي اسدتادام التحليدل المدالي فدي تقويم األداء ونقاط الضع في النظام التقليدي التي حالت دون استادام التحليل المالي في تقويم األداء. ولغرض الوصول إلى هذا الدد تم أاذ هيانات من و ازرة المالية والية وسد وذلد ألنددا من أوائل الواليات التي قامت هتهني تطهيق نظام إحصاءات مالية الحوومة وقدد تدم تحليدل القدوائم الماليدة آلادر سدنة مدن النظدام التقليددي مقارندة هدرار سدنة تدم فيددا تطهيدق نظدام إحصداءات ماليدة الحوومدددة. وو دددد أندددك يمودددن تطهيدددق التحليدددل المدددالي علدددى القدددوائم فدددي نظدددام إحصددداءات ماليدددة الحوومة. هشدول أوثدر فاعليدة مدن النظدام المحاسدهي التقليددي وأن هندا هعدض أو دك القصدور فدي تطهيق نظام إحصاءات مالية الحوومة يحتاج الوقو عليدا ومعال تدا. 1

2 Abstract The study dealt with the role of financial analysis in evaluating the performance of government units in order to identify the strengths of the government financial statistics that will help in the use of financial analysis in evaluating the financial performance and weaknesses of the traditional system that prevented the use of financial analysis in the performance evaluation system. In order to reach this goal has been taking data from the Ministry of Finance of the mandate both because it is one of the first States, which has adopted the application of financial statistics system of government, it has been the financial statements analysis of the last year of the traditional system compared to the last years the application of government finance statistics system was made. And it found that it can be applied to financial analysis on the menus in the GFS system. More effectively than traditional accounting system and that there are some deficiencies in the application of the system of government finance statistics needs to stand out and processed. 2

3 تمهيد : يت ازيددد وتحقيددق األهدددا اإلطار المنهجي للد ارسة االهتمددام فددي الوقددت الحاضددر همدددك فاعليددة ووتدداءة الم سسددات فددي ت ديددة وظائتدددا التددي أنشدد ت مددن أ لدددا سددواء وانددت هددذا الم سسددات صددناعية أم ت اريددة أم ادميددة وهددالرنم مددن أن ددذور تقيدديم األداء الم سسددي تمتددد إلددى هدايددة القددرن العشددرين مددن ادد ل دود المدرسة العلميدة التدي رودزت علدى د ارسدات الوقدت والحرودة وأسدالي الم سسات إال أن هذا الموضوع أصهح رفد مسدتوك األداء فدي في هداية التسعينات الندج الدذي هددأت الددول والمنظمدات علددى ماتلدد أنواعدددا توليددك العنايددة التددي يسددتحقدا. فددالتطور التقنددي ومحدوديددة المددوارد )هشددرية ماديددة(. وهددذا ال يددتم هددددون نظددام فعددال لتقددويم األداء وال زمددة هاعتهدددار ذلددد أحدددد األسددالي فدددي الدددوائر التنيدددة لقيددداة وتددداءة وفاعليددة تلددد الددددوائر التحليدل المدالي حيد از مدمدا ضدمن اهتمدام الهداحثين والماتصدين واأل دددزة الحووميددة الضدددرورية ولطالمدددا شدددول حيدش شددد هدذا الم دال تطدو ارت وهيرة واهتودار أدوات تحليليدة متعدددة ومتنوعدة تتماشدى مد هدذا التقددم والتندوع الدذي تشدددا السداحة اإلقتصادية أارك هشول عام من معدالت التائددة السدائدة مدن ددة هاإلضافة إلى م موعة من السياسات اإلقتصادية مشكلة الد ارسة النظام هنا المالي : ومعددالت النمدو والتضدام مدن ددة واال تماعية والسياسية. صعوهة في استادام التحليل لتقويم األداء في الوحدات الحووميدة فدي ظدل اسدتادام التقليدي وذل في مرحلة التقارير الماليدة. ولودن هعدد اعتمداد نظدام إحصداءات ماليدة الحوومدة وهدديل عندك أصدهح مدن الممودن إلدى حدد وهيدر اسدتادام التحليدل المدالي فدي تقدويم األداء الحوومي. وهذا يقود إلى إثارة التسا الت اآلتية : أ- مدا هدي أو دك القصدور فدي ظدل النظدام التقليددي التدي تحدول دون اسدتادام التحليدل المدالي فدي تقويم األداء هالوحدات الحوومية هشول وت - مدددا هدددي أو دددك القصدددور فدددي نظدددام إحصددداءات ماليدددة الحوومدددة والتدددي تحدددول دون اسدددتادام التحليل المالي في تقويم األداء هالشول التعال أهمية الد ارسة: األهمية تنقسم أهمية الهحش إلى اآلتي: العلمية : مالية الحوومة. األهمية الحوومية : العملية تقديم إطار علمي عن ماهية ودور التحليل المالي إموانيدة ع ىلد الوقددددددو والتعري هنظام إحصاءات تطهيدق نظدام التحليدل المدالي لتقدويم األداء فدي الوحددات في ظل تطهيق النظام المحاسهي التقليدي ونظام إحصاءات مالية الحوومة. 3

4 أهداف : الد ارسة - التعر تقويم - التقليدي على التحليل المالي للنظام المحاسهي في الوحدات الحوومية. األداء المالي للوحدات الحوومية هو ازرة المالية واليدة وسد فدي ظدل تطهيدق النظدام المدالي ونظام إحصاءات مالية الحوومة. - الوصددددول لعدددددة توصدددديات تسدددداعد وتزيددددد مددددن فاعليددددة التحليددددل المددددالي لتقددددويم األداء للوحدددددات الحوومية. فروض الد ارسة : -1-2 ثانيا : يعاني النظام المحاسهي التقليدي من أو ك قصور وثيرة هشول فعال في تقويم األداء في الوحدات الحوومية. تحول دون استادام التحليل المالي يعدداني النظددام المحاسددهي فددي ظددل نظددام إحصدداءات ماليددة الحوومددة مددن هعددض أو ددك قصددور تحول دون تطهيق التحليل المالي هالشول التعال في تقويم األداء المالي. الد ارسات السابقة : 1/ د ارسة الطيب محمد 2007 م : تناولت الد ارسة تقويم األداء المالي لشروات المساهمة العامة في السودان هدد عرض وتحليل الهيانات المالية لعدة سنوات ومقارنتدا م هعضدا ووذل التعر على س مة المروز المالي لهن السودان الدولية أم درمان الوطني. توا ددا تحديات مة تتمثل في ضع تمثلت مشولة الد ارسة في أن شروات المساهمة العامة في أرة المال وعدم المقدرة على الوفاء هالمعايير والعمل هدا ووذل عدم المقدرة على االحتتاظ همروز متقدم في سوق فض عن عدم و ود دات محددة تقوم هالتحليل المالي هصورة دورية المالية األو ارق وتقدمك لمستادميك. اتهعت الد ارسة المندج التارياي لتته الظاهرة موض الد ارسة من النش ة وم ارحل تطورها والوصتي الستع ارض د ارسة الحالة. أهم أهم الهيانات ذات الع قة هالموضوع ومندج التحليل والمقارنة ووذل مندج النتائج التي توصلت إليدا الد ارسة أن هنا ضع في السيولة ههن أمدرمان الوطني ووذل ارتتاع نسهة الديون في الهن هاإلضافة لعدم استغ ل الموارد المتاحة االستغ ل وأهم األمثل. توصيات الد ارسة زيادة حقوق الملوية وتاتيض الديون هقدر المستطاع ووذل تاتيض تولتة التشغيل ما أمون وزيادة صافي الدال. تاتل حيش روزت على أسلو وول وعلى أرسدا األسالي الد ارسة الحالية عن الساهقة في أندا اسدتندت علدى األسدالي التقليديدة فدي التحليدل النس المالية في التحليل هينما ستتناول الد ارسة الحالية التحليل المالي اإلحصائية والرياضية هاإلضدافة ل ادت فدي قطداع التطهيدق حيدش 4

5 ط هقدددت الد ارسدددة السددداهقة علدددى القطددداع المصدددرفي هينمدددا سدددتطهق الد ارسدددة الحاليدددة علدددى الوحددددات الحوومية. 2/ د ارسة )عبد اللطيف محمد 2008( : هدفت الد ارسة إلى إلقاء الضوء على الم ار عة الداالية ود داة رقاهيدة وودذل للتعدر علدى مدددك تطددور وزيددادة وتدداءة الم ار عددة الدااليددة وزيددادة قيدداة فعاليددة ووتدداءة نظددام إحصدداءات ماليددة الحوومددة والتعددر علددى مدددك قدددرة الم ار عددة الدااليددة علددى قيدداة فاعليددة نظددام إحصدداءات ماليددة الحوومدددة. وتمثلدددت مشدددولة الد ارسدددة فدددي أندددك وهعدددد تطهيدددق نظدددام إحصددداءات ماليدددة الحوومدددة فدددي السودان هل تستطي الم ار عة الداالية قيداة فعاليدة نظدام إحصداءات ماليدة الحوومدة أم يحتداج هذا النظام إل ارءات ولوائح ديدة للم ار عة الدااليدة حتدى تسدتطي الم ار عدة م ار عدة هدذا النظدام المطهق حديثا في السودان. افترضت الد ارسة أن فاعلية الم ار عة الداالية ت دي إلى تطور عملية الم ار عة. وأن فاعلية ووتاءة الم ار عة الداالية والم ار عين الداالين ت دي إلى زيادة فاعلية قيداة نظددام إحصدداءات ماليددة الحوومددة. وأن اللددوائح المنظمددة إل دد ارءات الم ار عددة لسددنة لتاعلية م ار عة النظام. وأن نظام إحصداءات ماليدة الحوومدة يسداعد تتتقددر 1997 علدى تتعيدل إ د ارءات رقاهيدة دااليددة عاليددة الوتدداءة. مددن أهددم نتددائج الد ارسددة : إن فاعليددة ووتدداءة الم ار عددة الدااليددة تدد دي إلددى زيدادة فاعليدة قيداة نظدام إحصداءات ماليدة الحوومدة. أيضدا أن فاعليدة ووتداءة وت هيدل المد ار عين الداالين ي ثر إي اها على زيادة فاعلية قيداة نظدام إحصداءات ماليدة الحوومدة. وأوصدت الد ارسدة على زيادة فاعلية الم ار عة الداالية. وتعديل لوائح وقوانين الم ار عة الداالية حتى تسدتطي قيداة نظام إحصاءات مالية الحوومة. /3 واضح في االات الم ار عة وأن الد ارسة الحالية استادمتك في تقويم األداء. د ارسة حاتم عبد اهلل هذا تناولت المصرفي في السودان هدد المصرفية ووذل المصرفية. األداء تقويم حيش أن د ارسدة الهاحدش اسدتادمت التحليدل المدالي فدي اوتشدا ماالتدات 2008 م : الد ارسة االت اهات المحاسهية المعاصرة ودورها في تقويم أهمية توضيح تسليط الضوء على مقر ارت ل نة هازل تمثلت مشولة االد ارسة في القطاع األداء التحليل المالي للقوائم المالية في اتااذ الق ار ارت في أنك من األسالي )1( ودورها في تقويم الس مة التي يتم االعتماد عليدا في تقويم المصرفي استادام التحليل المالي للقوائم المالية في اتااذ الق ار ارت المصرفية فدل من ا ل التحليل المالي يتم الوصول إلى م موعة من الم ش ارت الومية والنوعية التي تمون من التروض األداء المصرفي والتارياي اعتمدت الد ارسة المندج اإلستنهاطي لعرض وتحليل الد ارسات الساهقة وإلا والوصتي التحليلي لعرض حاالت تطهيقية في القطاع المصرفي. المشولة وصيانة أهعاد في تحديد ستق ارئي الاتهار فروض الد ارسة النتائج التي أهم توصلت إليدا 5

6 الد ارسة أن التحليل المالي المستند على اإلفصاح 6 الوافي في القوائم المالية يمون مستادمي تل القوائم من الوصول إلى م ش ارت توضح مواض القوة والضع في أداء المصر وموقعك التنافسي ووذل استم ارر الهنو السودانية في استادام التحليل المالي و داة للتقييم رنم قدم استادامك أهميتك يعوة واستم ارريتك ضمن مقايية المعايير الحديثة في العرض والشتافية. هاإلفصاح وأهم األداء المعاصرة نتي ة لإلضافة التوصيات ضرورة االلت ازم أحدثتدا التي هالمعايير الااصة والشتافية هاإلضافة لضرورة التدرج في تطهيق المعايير الدولية المعاصرة على ضوء م ءمتدا م النظام المصرفي المطهق سواء وان إس ميا أو تقليديا. تاتل الد ارسة الحالية عن الساهقة في أن الد ارسة الساهقة هدفت لتوضيح المالي للقوائم المالية في اتااذ الق ار ارت المصرفية هينما تدد الذي يمون أن الحوومية. يقوم هك التحليل المالي في تقويم 4/ د ارسة عاصم إب ارهيم 2013 م : نظام األداء الد ارسة الحالية للوقو أهمية المالي هوافة وانهك وذل في في التحليل الدور الوحدات تناولدددت الد ارسدددة تتعيدددل دور نظدددام اإلحصددداء المدددالي الحودددومي فدددي تحسدددين وتددداءة نظدددام الرقاهة الداالية في الم سسات العامة. حاولت الد ارسة اإل اهة عن التسا الت اآلتية : هدل تطهيدق اإلحصاء المالي ي ثر علدى نظدام الرقاهدة الدااليدة وهدل لدوائح نظدام الرقاهدة الدااليدة هدو ازرة المالية ت ثر على تطهيق نظام إحصاءات مالية الحوومة وهل تو د معوقات إدارية هو ازرة المالية تدد ثر علددى تطهيددق نظددام إحصدداءات ماليددة الحوومددة. انتد ددت الد ارسددة المددندج اإلسددتنهاطي فددي تحديددد أنمدداط مشددولة الهحددش وإلا والمندج التارياي في سرد وتسلسدل سددتق ارئي ل سددتتادة مددن الت ددار السدداهقة األحدداش ومددندج د ارسددة الحالددة عهدر الحقد التاريايدة. ااتهدرت الد ارسدة فرضدية أندك تو دد ع قدة ذات داللدة هدين تطهيدق اإلحصدداء المدالي الحودومي ووتداءة الرقاهدة الدااليدة ووددذال تو ددد ع قددة ذات داللددة هددين المعوقددات اإلداريددة وهددين تطهيددق نظددام اإلحصدداء المددالي الحوددومي هشددول يددد أن وما هاإلضددافة إلددى أن اللددوائح والددنظم اإلداريددة الحووميددة نيددر مواوهددة ممددا يددنعوة علددى تطهيدق نظدام اإلحصداء المدالي الحودومي. توصدلت الد ارسدة إلدى مطاهقدة الترضديات نظريدا وعمليدا حوسهة العمل الحساهي يزيد من سدرعة اإلن داز ياتلد واتقاندك. الهحدش مد الد ارسدة حيدش تناولدددت الد ارسدددة تتعيدددل دور نظدددام اإلحصددداء المدددالي الحودددومي فدددي تحسدددين وتددداءة نظدددام الرقاهدددة الداالية في الم سسات العامة. هينما في الوحدات الحوومية وهي ادمية. 5/ د ارسة أحمد حماد 2010 م : الهاحدش يعرض تناولدددت الد ارسدددة دور التحليدددل المدددالي فدددي تقدددويم األداء المدددالي إطدار فدي تتمثدل متعدددة زوايدا مدن المشروع دور التحليدل المدالي فدي تقدويم األداء المدالي وهددددفت الد ارسدددة إلدددى تقدددويم أداء عدام ل سدتتادة مدن التحليدل فدي اتاداذ القد ار ارت ودذل

7 االعتماد على الهياندات النوعيدة والوميدة وتقسديم رهحيدة المنشد ة هاإلضدافة إلدى اسدتادام م شد ارت التحليل المالي في تاطيط عملية الم ار عة التحليلية واستنهاط هعض الم ش ارت التي توفر لإلدارة أدوات للتاطيط والرقاهة ولتقييم األداء. حاولت الد ارسة اإل اهة علدى التسدا الت اآلتيدة: هدل إعدداد القوائم المالية وفقا للمهادئ المتعار عليدا يقوم األداء المالي وذل هدل اسدتادام النسد الماليدة يد دي إلدى تقدويم األداء المدالي فدي الشدروات العامدة ومدا هدو أثدر المعلومدات الوميدة والنوعيدة فدي اتادداذ القدد ار ارت وتقددويم األداء المددالي ومددا هددي الع قددة هددين اإليدد اردات والتوددالي وتقددويم األداء المالي. اتهعت الد ارسة المندج اإلستنهاطي واإلستق ارئي لصديانة التدروض والتحقدق منددا والمدندج التددارياي للوقددو علددى الوتاهددات التددي تناولددت الموضددوع تحددت الد ارسددة هاإلضددافة إلددى المددندج الوصددتي للد ارسددة الميدانيددة. تمثلددت فرضددية الد ارسددة فددي : تو ددد ع قددة مهاشددرة هددين إعددداد القددوائم الماليددة علدددى أسددداة الثهدددات فدددي تطهيدددق المهددادئ المحاسدددهية المتعدددار عليددددا وهدددين تقدددويم األداء المددالي فددي الشددروات العامددة وددذل تو ددد ع قددة مهاشددرة هددين المعلومددات الوميددة والوصددتية فيمددا ياتص هاتااذ الق ار ارت وتقدويم األداء المدالي. مدن أهدم نتدائج الد ارسدة أندك تو دد ع قدة مهاشدرة هدين إعداد القوائم المالية ع ىل أساة الثهات في تطهيق المهادئ المحاسهية المتعار عليدا وهين تقويم األداء المالي في الشروات العامة. ياتلد الهحدش مد الد ارسدة حيدش تناولدت الد ارسدة التحليدل المدالي ودورا فدي تقدويم األداء في الشروة السودانية ل تصاالت وهي منش ة رهحية هينما يعرض الهاحش دور التحليدل المدالي فدي تقويم األداء المالي في الوحدات الحوومية وهي ادمية. 7

8 اإلطار النظري المالي التحليل أول : : األداء تقويم ومؤش ارت مفهوم 1/ وأهمية وأغ ارض وأهداف التحليل المالي : أ- مفهوم التحليل المالي : يددرتهط متدددوم التحليدددل المددالي ارتهاطدددا وثيقددا هحا ددة األطددد ار الماتلتددة التدددي لدددا ع قدددة همشددروع معددين لمعرفددة المتغيدد ارت اإلقتصددادية التددي حدددثت فددي مسددار أعمالددك ادد ل فتددرة معينددة وات اهددات تطددورا مسددتقه ولمعرفددة المتغيدد ارت التاريايددة والتنهدد ات هالمسددتقهل. يسددتعان هالتحليددل المالي مدن أ دل د ارسدة الماضدي ومقارنتدك هالحاضدر الستوشدا المسدتقهل فددو هددذا المعندى علدم ياددتص هصددناعة المعلومددات لمسدداعدة ذوي الصددلة هاتادداذ القدد ار ارت المتعلقددة هالمشددروع وت سيسددا علدى مدا تقددم فقدد وردت تعداري - يمون ااتصارها فيما يلي [14] : التحليل المالي عهارة عن معال وثيدرة للتحليدل المدالي تاتلد هداات المدندج العلمدي المتهدد ة منظمة للهيانات المتاحة يدد إلدى الحصدول علدى معلومدات تستعمل فدي عمليدة اتاداذ القد ارر وتقيديم أداء الم سسدات فدي الماضدي والحاضدر وتوقد مدا سدتوون عليدددك فدددي المسدددتقهل. يعدددر التحليدددل المدددالي ه ندددك )م موعدددة العمليدددات التدددي تعندددى هد ارسدددة وفددددم الهيانات والمعلومات المالية في القوائم المتاحة في القدوائم الماليدة للمنشد ة وتحليلددا وتتسديرها حتدى يموددن اإلفددادة مندددا فددي الحوددم علددى مرودددز المنشدد ة المددالي وتوددوين معلومددات تسدداعد فددي اتاددداذ الق ار ارت وتساعد أيضا في تقويم أداء المنش ة ووش ب- أهمية التحليل المالي : - يمون القول أن أهمية التحليل المالي تندرج في النقاط اآلتية : انح ارفاتدا والتنه هالمستقهل( [11]. - يعتهر أحد مدام المدير المالي في الم سسات الماتلتة ويساعد في أداء مدامك هشول فعال. يتناول التحليل المالي هيانات النظام المحاسهي للم سسات الماتلتة وهغض النظر عن طهيعدة عملدددا ليسدداعد متاددذي القدد ار ارت فددي الم تمدد هالم شدد ارت المرشدددة لسددلوودم فددي اتادداذ القدد ار ارت الرشيدة. - يسداعد التحليدل المدالي فدي تقيديم األداء المنصدرم مدن ناحيدة ويسداعد فدي التاطديط المسدتقهلي لوافددة النشدداطات اإلقتصددادية مددن ناحيددة أاددرك إضددافة إلددى إاضدداع ظددرو عدددم الت وددد للرقاهددة والسيطرة وحماية الم سسة من اإلنح ارفات المحتملة. 8

9 9 - أداة - تساعد النسد الماليدة واإلحصدائية والمعلومدات والهياندات التدي تمثلددا هدذا النسد واالت اهدات والتغي ارت في تتدمدا والحوم عليدا من قهل مدقق الحساهات وهالتالي يمون اعتهار التحليدل المدالي فعالة لزيادة فاعلية التدقيق. يساعد التحليل المالي في توق المستقهل للوحدات اإلقتصادية مدن حيدش معرفدة م شد ارت نتدائج األعمال وهالتالي اتااذ اإل ارءات المناسهة لموا دة االحتماالت الماتلتة. ج- أغ ارض التحليل المالي : يمون هشول عام حصر أن ارض التحليل المالي في ال وان التالية [12]: 1- تقييم رهحية المشروع والمروز المالي للمشروع وتقييم المروز اإلئتماني للمشروع. 2- تقييم مدك وتاءة سياسة التمويل. 3- تقييم المروز التنافسي للمشروع. 4- تقييم قدرة المشروع على االستم اررية. 5- استنهاط هعض الم ش ارت التي توفر لإلدارة أدوات للتاطيط وللرقاهة ولتقييم األداء. د- مقومات التحليل المالي : يمون حصر المقومات األساسية للتحليل المالي في اآلتي : - أن تتمتددد مصدددادر المعلومدددات التدددي ي ادددذ منددددا المحلدددل المدددالي معلوماتدددك هقددددر معقدددول مدددن المصددددداقية أو الموثوقيددددة وأن توصدددد الموضوعية من دة والم ءمة من دة أارك. المعلومددددات المسددددتادمة فددددي التحليددددل هقدددددر متددددوازن مددددن - أن يسددل المحلددل المددالي فددي عمليددة التحليددل المددالي مند ددا علميددا يتناسدد مدد التحليددل ومددا ي دد أن يسددتادم أسددالي الموضوعية والم ءمة لألهدا التي يسعى إليدا. ه- الجهات المستفيدة من التحليل المالي : عمليددة أهدددا وأدوات ت ميدد هددي األاددرك وهقدددر متددوازن هددين صددتتي تتنوع وتتعدد ال دات أو األط ار المعنية التي ستستتيد من التحليل المالي مندا [3] : 1- اإلدارة وأصدددحا الم سسدددة ومدددن م لدددة اإلدارة والمدددديرون والمشدددرفون السدددتادامدا للرقاهدددة والتاطيط والتقويم. -2 المستثمرون األصليون والمساهمين د ارسة العوائد المتحققة 3- م سسدات التمويدل واإلقد ارض على األموال المستثمرة. والم سسين والمحتملون ال دد الذين سديدالون مدن اد ل ال دداز الضددريهي الموارد الهشرية الم سسات المعنية حس قطاعاتدا و-أساليب وأدوات التحليل المالي : تتلاص في اآلتي : [9] أ ددزة التاطديط المرودزي وم سسدات تنميددة م اروز الد ارسات والهحش العلمي.

10 1- التحليل الشامل : من األسالي من وش المعروفة في التحليل المدالي مدا يسدمى هالتحليدل الشدامل لودل الدال والمي ازنية العمومية ويقسم هذا النوع من التحليل إلى نوعين هما [5]: - التحليل العمودي أو )ال أرسي( : ويقصدد هدك تحليدل فقد ارت الميز انيدة العموميدة هحيدش يعهدر عدن فق ارت األصول وم موعاتدا الترعية ونسهة مئوية من م موع األصول وفق ارت الاصدوم وحقدوق الملوية وم موعاتدا الترعية ونسهة مئوية من م موع الاصوم وحقوق الملوية. أمدا فقد ارت وشد الدال فتحس ونسهة مئوية من م موع إي اردات الم سسة هالنسهة إلى التحليل المالي للم سسات ويوص التحليل ال أرسي هالتحليل الساون - التحليل األفقي أو تحليل اإلتجا من وش ألنك يقارن أثناء المدة نتسدا. : يقصدد هددذا األسدلو مدن التحليدل التعهيدر عدن فقد ارت ودل الدال والمي ازنية العمومية فدي سدنة معيندة هالمقارندة مد التقد ارت نتسددا فدي سدنة سداهقة أو سنة األساة لغرض معرفة نسدهة النمدو أو اإلناتداض السدنوي المتحقدق ومدن ثدم متاهعدة هدذا الم شدد ارت ود ارسددتدا وفددي حالددة التحليل في : و ددود عدددد مددن السددنوات قياسددا هسددنة األسدداة. ويسددتتاد مددن هددذا - التعر على سلو أي عنصر من عناصر القائمة المالية التي تاض للد ارسة عهر الزمن. - اتااذ الق ار ارت المناسهة هعد التعر على أسها التغيير التي يتم التعر عليدا هعد تقييم إن ا ازت الم سسة لنشاطاتدا الماتلتة. /2 التحليل المالي باستخدام النسب المالية هذا األسلو ي عد أسالي من على رنم من هعض محددات استادامك االستتادة مندا في تقويم األداء : التحليل المالي األوثر شيوعا في م ال األعمال واإلقتصاد ألنك يوفر عددا وهي ار من الم ش ارت المالية التي يمون للم سسة في م االت الرهحية والسيولة والوتاءة في األصول إدارة والاصوم وأن الم ش ارت التي يقدمدا التحليل المالي هدذا األسلو من أهم الم ش ارت الوا األاذ هدا فتحليل النس يقوم هتحويل األرقام المالية التي تتضمندا المي ازنية العمومية ووش الدال إلى نس فالنس المالية هي ع قات رياضية هسيطة ومروهة هين األرقام التي تظدرها القوائم والتقارير يتم توويندا في أشوال ماتلتة وهمسميات متنوعة لتادم األداء محددة في تقييم أهدافا ولوي تصهح هذا الم ش ارت مناسهة للحوم على األداء يتضل أن توون ذات داللة. وي دي التحليل هالنس المالية إلى تحقيق عدة أهدا أ- - إتاحة الترصة إل ارء المقارنات هي : هين الم سسات المت انسة. مساعدة المحلل المالي على تشايص الحالة المالية للم سسة. ج- تو يك األداء نحو األنشطة التي تعاني من مظاهر الضع. د- تاطيط أداء الم سسة في المستقهل. 10

11 ه- هذا مساعدة وتعر أ دزة الرقاهة الداالية والاار ية على القيام ه عمالدا هتعالية. النس المالية ه ندا ع قة ترهط هدين هنددين أو أوثدر مدن هندود القدوائم الماليدة وقددد توددون هددذا الهنددود فددي قائمددة ماليددة واحدددة يددتم إي دداد الع قددة هيندمددا وقددد يوونددان فددي قددائمتين ماليتين ماتلتتين. وهنا 11 عدد وهير من نس التحليل المدالي إال أنندا سدو نقتصدر علدى د ارسدة عددد محددد مندا سو يتم تقسيمدا إلى الم موعات التالية [4]: أ/ نسب الرفع المالي : تقددددية م موعددددة الرفدددد المددددالي مدددددك اعتمدددداد الم سسددددة علددددى أمددددوال الغيددددر فددددي تمويددددل احتيا اتدددددا ويدددددتم المدددد والمقرضددددون هدددددذا الم موعددددة ا نظددددر المسددتحقة ألن التشددددل فددددي الوفدددداء هالتوائددددد أو أصددل القددروض عنددد حلددول مواعيددد االسددتحقاق يعنددي إفدد ة الم سسددة. فإناتدداض النسددهة فددي اإلقتدد ارض يشددير إلددى إناتدداض المادداطر التددي يتعددرض لدددا المقرضددون والمدد أمددا ارتتاعدا فيشير إلى صعوهة الحصول على قدروض إضدافية. تقدية هدذا النسدهة عددد المد ارت التدي يمون هدا تغطية ب/ نسب السيولة : التوائد المستحقة على القروض من اإلي اردات المتحققة قهل التائدة والضريهة. تقددددية المدددد ءة الماليددددة للم سسددددة فددددي المدددددك القصددددير أي مقدددددرة الشددددروة علددددى تسددددديد االلت ازمات المالية الثاهتة وهالتالي تظدر إلى أي مدك توون الاصوم المتداولة مغطاة همو ودات يموددن تحويلدددا إلددى نقددد فددي فتددرة زمنيددة تعددادل تقريهددا فتددرة اسددتحقاق المطلوهددات المتداولددة. وتتمثددل نس السيولة في : - نسبة التداول : تمثددل مقدددرة الم سسددة علددى مقاهلددة الت ازماتدددا ال اريددة وهدددون صددعوهة تددذور ووم شر لقدرتدا المالية والنسهة النموذ ية هي )2 1(. : - نسبة السيولة السريعة : وتعتهر هذا النسهة أوثر تشددا من النسهة الساهقة حيش أنددا ال ت ادذ في االعتهار المازون السلعي لحا تك إلى فترة زمنية حتى يمون هيعك أو هنا احتمال عدم هيعك والنسهة النموذ ية هي )2 ) 1 : - نسبة النقدية : وهددي النسددهة التددي تدددتم هدد وثر أصددول المنشدد ة سدديولة وهددي النقديددة وذلدد فددي ع قتدا هالت ازمات الم سسة قصيرة األ ل والنسهة النموذ ية هي )1 1(. : - نسب الكفاءة )النشاط( : تهدددين هددذا النسددد ه نواعدددا قددددرة الم سسدددة فددي اسدددتادام المدددوارد المتاحددة لددديدا هتاعليددة وهوتدداءة وهمعنددى ااددر وتدداءة الم سسددة فددي اسددتادام أصددولدا الماتلتددة أو وتاءتدا في استثمار أصولدا الثاهتة والمتداولة ولقياة وتاءة تشدغيل الم سسدة للمدوارد المتاحدة لددا فيدتم ذلد هدإ ارء المقارندة هدين المهيعدات ومسدتوك االسدتثمار فدي عناصدر األصدول وتتتدرض هدذا النس و ود نوع من التوازن هين المهيعات ومن واألصول. نس الوتاءة :

12 أ. معدل دو ارن صافي أرس المال العامل : وتعتهدر هددذا النسددهة م شدر لقيدداة وتدداءة اإلدارة فددي استادام أرة المال العامل. وولما ازدت يوون ذل م شر يد والعوة هالعوة. ب. معدل دو ارن المدينين : وتمثل هدذا النسدهة مقياسدا لوتداءة إدارة اإلئتمدان فدي تحصديل الدديون. وولمددا ارتتدد معدددل دو ارن المدددينين يوددون ذلدد م شددر لتحسددن وتدداءة إدارة اإلئتمددان والعوددة. هددذا ويمودددن اشدددتقاق نسدددهة أادددرك هاإلضدددافة لمعددددل دو ارن المددددينين وذلددد وددد داة لتقيددديم نوعيدددة ديدددون الم سسة. وهي تقية مدك سرعة العم ء في سداد مستحقاتدم للم سسة. ج. معدل دو ارن المخزون : فهاإلضدافة لودون هدذا النسدهة واحددة مدن م شد ارت الوتداءة فدي إدارة المازون من الهضاعة تستادم أيضا وم شر لتقيديم نوعيدة أو دودة المادزون. إذ هارتتداع معددل دو ارن المازون ترتت وتاءة إدارة المادزون فدي تحويدل الهضداعة إلدى نقديدة عدن طريدق هيعددا ممدا يحسن هالتالي من سيولة الم سسة. د. معدل دو ارن األصول : وتوضددح هددذا النسددهة مدددك وتدداءة سياسددة إدارة الم سسددة فددي م دددال اسدتثمار مواردهدا الماليدة فدي األصدول فدإذا واندت هدذا النسدهة متناقصدة علدى مددار فتد ارت زمنيدة معينة يمون اعتهار ذل م ش ار إلى أن استثمار الم سسة في هدذا األصدول أوهدر ممدا ي د أمدا إذا واندددت مت ازيددددة م شدددر إلدددى أن إدارة الم سسدددة تسدددتغل األمدددوال المسدددتثمرة فدددي أصدددولدا هوتددداءة وفاعلية مت ازيدة. - نسب الربحية : ت عطي نس الرهحية م ش ارت عن مدك قدرة الم سسدة علدى توليدد األرهداح مدن المهيعات أو األموال المستثمرة. ويتم تقسيمدا على م موعتين : المجموعة األولى : م موعدة النسدد التدي تددرهط األرهداح هالمهيعددات لتعهدر عددن مددك قدددرة نشدداط الهي على توليدد األرهداح وتشدمل هدذا الم موعدة النسد الماليدة التاليدة : حافدة م مدل الدرهح والتدي تحس هقسمة م مل الرهح على المهيعات حافة رهح التشدغيل والتدي تحسد هقسدمة رهدح التشدغيل قهل التوائد والض ارئ على المهيعات. المجموعة الثانية : م موعددة النسدد التددي تددرهط األرهدداح هدداألموال المسددتثمرة فددي المنشدد ة هقصددد تمويل مو وداتدا وسواء وان مصدر هذا األموال من المساهمين أو من االقت ارض أو من اإلثندين معا. وتضم هذا الم موعة النس المالية التالية [13]: - العائد على المو ودات والتي تحس هقسمة رهح التشغيل على ملة المو ودات. - العائد على حقوق المساهمين العاديين والتي تحس هقسمة صافي الرهح هعد الضريهة. توزيعات األسدم الممتازة ملة حقوق المساهمين العادين. - القوة اإل اردية : يتم حسا القوة اإل اردية هقسمة رهح العمليات علدى م مدوع األصدول المشدتروة في العمليات. 12

13 مفهوم 3/ تقويم األداء وأهميته ومستلزماته : يددرك الددهعض هدد ن تقددويم األداء هددو قيدداة األداء التعلددي ومقارنددة النتددائج المحققددة هالنتددائج المطلدو تحقيقددا أو الممودن الوصدول إليددا حتدى تتودون صدورة حيدة لمدا حددش ومدددك الن دداح فددي تحقيددق هددذا األهدددا -1 ولمدا يحددش فعد وتنتيددذ الاطددط الموضددوعة همددا يوتددل اتادداذ اإل دد ارءات الم ئمة لتحسين األداء. وهالتالي فإن تقويم األداء يقوم على قاعدتين أساسيتين [11]: قاعدة فعالية أداء الوحدة في تحقيق األهدا المقررة قاعدة وتاءة أداء الوحدات الحوومية في تنتيذ الوا هات أ- مفهوم تقييم األداء : يمون النظر إليك من عدة زوايا [2]: إن عملية تقييم األداء المشولة التي تعترض أداء الم سسة. - - األداء تقييم واألعمال. هي زء مدم من الم ارقهة الولية والغاية من تقييم األداء يعد أحد العناصر األساسية للوظيتة اإلدارية حيش يوفر لإلدارة وهيانات وم ش ارت تستادم في التعهير عن مدك تحقيق أهدا ات اهات األداء فيدا إضافة إلى تحديد مسيرتدا ون احدا ومستقهلدا. إدارة تعتهر عملية تقييم إليك من األداء الم سسة والتعر هي تحديد معلومات على إحدك العمليات اإلدارية األساسية المطلوهة على مي مستويات الم سسة وهي ضرورية من أ ل التحقق من أن الم سسة تقوم فع أهدا المرنو في تحقيقدا. -2 ويعتمد وهر عملية التقييم على مقارنة األداء وتت لى أهمية تقويم األداء للوحدات الحوومية في الوصول إلى األهدا التحقق وش من وفاء ه ارمج الوحدات الحوومية هوظائتدا ه فضل وتاءة ممونة. هإن از ما تم التاطيط التعلي هالنتائج واألهدا التالية [7]: اإلنح ارفات الوميدة والنوعيدة والقيميدة والزمنيدة التدي تحددش فدي أداء الهد ارمج الحووميدة واستقصاء أسهاهدا متاهعة والمس ولين عندا وطرق ع دا. تنتيذ اله ارمج هما يضمن تحقيق األهدا الماططة. توفير معايير لألداء موضوعة مقدما تساعد على تعديل أو إق ارر تل المعايير. إه ارز أهداف المستويات اإلدارية : التقييم يمون هشول عام حصر أهدا - د ارسة قدرة الم سسة على االستم ارر. األوثر وتاءة وفعالية في أداء الادمات الحوومية. تقييم األداء في ال وان التالية : 13

14 - مساعدة اإلدارة على اتااذ الق ار ارت المتعلقة هالتاطيط والرقاهة استش ار اآلفاق المستقهلية تقوم هالتقييم هغرض تطوير الم سسة و علدا أوثر وتاءة تقوم هالتقييم هغرض الحصول على قروض من الم سسات المالية تقوم هالتقييم هغرض الاصاصة أو التنازل عن الم سسات. - تقوم هالتقييم هغرض االندماج تقوم هالتقييم هغرض التصتية. 3/ خطوات وأنواع التقييم : أ- خطوات التقييم : تعتمد عملية التقييم على ملة اطوات متتاهعة تشول في م ملدا المندج العلمي للتقييم وتتمثل اطوات التقييم فيما يلي : - تحديد الغاية أو الدد من التقييم. - م الهيانات المرتهطة هشول مهاشر هالدد من التقييم. - تحديد أدوات التقييم المناسهة للوصول إلى أفضل النتائج وه سرع وقت وهذا الاطوة تعتمد هالدر ة األولى على المستوك التني والعلمي للقائم هعملية التقييم ومقدار د اريتك هاألسالي الماتلتة لعملية التقييم. - تشغيل الهيانات ذات الصلة هغاية التقييم هاالعتماد على األدوات التي تم تحديدها مسهقا للوصول إلى هعض الم ش ارت المرتهطة هغرض التقييم. - تحليل الم ش ارت التي تم التوصل إليدا لمعرفة ات اهدا المستقهلي. - وتاهة اإلستنتا ات والتوصيات الندائية المتعلقة هالتقييم العام للم سسة في شول تقرير يتضمن م ش ارت وهدائل تادم متاذي الق ارر م م ارعاة التوصية هما ي ارا المول هعملية التقييم للهديل األفضل مندا. ب- أنواع التقييم : يمون عرض أنواع التقييم األوثر شيوعا وما يلي : [8] - الم ار عة م ارقهة التسيير والد ارسات التقييمية. - التقييم الداالي والتقييم الاار ي. - التقييم التحليلي المتحر والمقارن. - التقييم اإلقتصادي المالي واإل تماعي. ثانيا : اإلطار المفاهيمي للمحاسبة في الوحدات الحكومية : 1/ تعريف المحاسبة الحكومية : ااتلددد الوتدددا المحاسدددهون فدددي تعريددد المحاسدددهة الحووميدددة وهدددذا تعريددد شدددامل لددددا: )المحاسدهة الحووميددة تادتص هقيدداة وتسد يل وتتسددير وتهويد وتقيدديم ومعال دة وتوصدديل وم ارقهددة 14

15 وت ويددد صددحة اإليدد اردات والنتقددات والنشدداطات المرتهطددة هالنشدداط الحوددومي العددام وانتدداج وتوصدديل المعلومات ال زمة التااذ الق ار ارت والتي تتمثل في م موعة من المهادئ العلمية واألسة والقواعد واألسالي التنية التي تدد على فرض رقاهة مالية وقانونية على موارد الحوومدة الماليدة ونتقاتددا ووذل على سلطات الصر المتوضدة إلدى المدوظتين التنتيدذيين وذلد عدن طريدق إمدداد ال ددات المعنية هالهيانات المالية المتعلقة هالنشاط الحوومي أو النشاط العام(. 2/ أهداف المحاسبة الحكومية : تدد المحاسهة الحوومية إلى ما يلي : أ- المسدداعدة علددى تحقيددق الرقاهددة الماليددة والقانونيددة علددى إيدد اردات الدولددة. وذلدد مددن ادد ل تتهدد عمليات تحصيل اإلي اردات والت ود من أن مي اإلي اردات المسدتحقة للدولدة قدد تدم تحصديلدا وفقدا للقوانين والتشريعات النافذة. - المسدداهمة فددي تحقيددق الرقاهددة الماليددة والقانونيددة واإلداريددة علددى نتقددات الدولددة وذلدد هتسدد يل عمليددددات اإلنتدددداق العددددام أوال هدددد ول هطريقددددة تموددددن مددددن تتهدددد اإلنتدددداق هحيددددش ال تت دددداوز النتقددددات وإلا عتمادات الماصصة من قهل السلطة. ج- المسدداعدة علددى اتادداذ القدد ار ارت الماتلتددة وذلدد مددن ادد ل مددا تددوفرا المحاسددهة الحووميددة مددن الهيانات التحليلية المالية ونير المالية ال زمة لودل األطد ار سدواءا ودانوا مدن السدلطة التنتيذيدة أو اار دا. د- المساعدة في تقييم أداء الوحدات اإلداريدة الحوومدة وذلد مدن اد ل الهياندات الماليدة والرقاهيدة التي توفرها إ ارءات المحاسهة الحوومية. هددد- المسدداعدة علددى تددوفير المعلومددات الماليددة الضددرورية لعمليددات التاطدديط اإلقتصددادي والمددالي واإل تماعي قصير وطويل األ ل. و- أن هياندات المحاسدهة الحووميددة التعليدة هددي دزء مدن تحقيددق اإلدارة الماليدة للدولددة مدن ادد ل مقارنتدا م الهيانات التقديرية الواردة في الموازنة. 3/ مفهوم الوحدة الحكومية : يمون القول ه ن الوحدة هي ذل ال داز اإلداري الذي يمارة فيك زء من أنشدطة الدولدة الماتلتدة. فمدن أمثلدة الوحددة الحووميدة : الم سسدة العامدة للتعلديم التندي مصدلحة ال مدار و ازرة الصحة ونيرها من الوحدات التاهعة لدا. ثالثا : مفاهيم نظام إحصائية مالية الحكومة : - القطددداع العدددام يتددد ل مدددن قطددداع الحوومدددة العامدددة هاإلضدددافة إلدددي الوياندددات الااضدددعة لسددديطرة الحوومة والتي يتمثل نشاطدا األساسي في القيام ه نشطة ت ارية )الشروات العامة(. 15

16 - قطاع الحوومة : يت ل قطاع الحوومدة العامدة مدن وياندات وحددات تنتدذ السياسدات اإلقتصدادية العامة من ا ل توفير ادمات نير سوقية هالدر دة األولدى واعدادة توزيد الددال والثدروة مد دعدم هذين النشاطين أهمدا فرض رسوم إ هارية ع ىل قطاعات أارك. - الوحددددة اإلحصدددائية : هدددي الوحددددة الم سسدددية التدددي تسدددتطي هدددذاتدا امدددت أصدددول أو إنشددداء الت ازمددات وممارسددتك أنشددطة إقتصددادية والددداول فددي معددام ت مدد ويانددات أاددرك وتعددر هالوحدددة الم سسية. - المي ازنية العمومية : تتوون من األصول والاصوم والقيمة الصافية. - القيمة الصافية : عهارة عن األصول ناقصا الاصوم. - التدددفقات : هددي إنشدداء قيمددة إقتصددادية أو تحويلدددا أو مهادلتدددا أو نقددل ملويتدددا وتنطددوي فددي تغي ارت ح م أو تووين قيمة أصول واصوم الوحدة وصافي قيمتدا. 1- عمليات الحكومة النقدية : رندم أن نظدام إحصدائية ماليدة الحوومدة GFS يعتمدد علدى أسداة االسدتحقاق إال أندك مدن المدددم تددوافر معلومددات عددن مصددادر واسددتادامات النقددد مددن أ ددل تقيدديم وضدد السدديولة فددي نظددام الحوومدددددة العامدددددة ويوضدددددح هيدددددان مصدددددادر اسدددددتادامات النقدددددد م مدددددوع المهدددددال النقديدددددة الماليدددددة والمعدام ت فدي األصدول الماليدة والاصدوم ها فدة النقديدة ذاتددا وصدافي التقيديم فدي النقديدة لددك الحوومة هو م موع النقد الصافي المتحصل من هذا المصادر الث ثة. حساب التشغيل : هو حسا يتعلدق هالعمليدات ال اريدة فقدط )اإليد اردات والمصدروفات( للحصدول ع ىل صافي إ مالي رصيد التشغيل ويقاهلك في الحساهات الت ارية حسا األرهاح أو الاسائر. 16

17 الد ارسة الميدانية أوال : نبذة تعريفية عن و ازرة المالية واإلقتصاد ولية كسال أ/ الموقع الجغ ارفي لولية كسال : واليددة وس هين اطي عرض ( ( شدماال واطدي طددول ( تق تشدتر الواليدة هحددود دوليدة مد دولدة إريتريدا فدي الشدرق هطدول )235( ولدم وحددود - 37( شدرقا داالية م والية الهحر األحمر في الشمال وواليتي ندر النيل والارطوم في الشمال الغرهدي وواليدة )إدارة الهحدددددوش القضدددددار فدددددي ال ندددددو الغرهدددددي وتهلددددد مسددددداحة الواليدددددة )42.285( ولدددددم مرهددددد 2012 م(. والد ارسات و ازرة الماليدددة واإلقتصدداد القدددومي عددام 1981 م حيددش تووندددت وأصددهح مسددداعد تددم ت سددية المحافظ وزير المالية وأتهعدا تووين الو از ارت األارك مثل الصحة والترهية والتعليم. و ازرة الماليددة تاهعددة للددوالي مهاشدرة ووانددت تدددار هواسددطة مدد ارء عدداملين مثددل مدددير وواندت عدام الماليدة العامدة وفدي هدايدة عدام 2006 م تدم فصدل و ازرة الماليدة واإلقتصداد والقدوك العاملدة إلدى وو ازرة المالية واإلقتصاد و ازرتين و ازرة الحوم واإلدارة ب/ أهداف الو ازرة : تنمية اإلي اردات الذاتية ودعم وتحسين اليات 1- تعظيم اإلي اردات وتحسين وسائل هايتدا م التحصيل. تمويل النتقة العامة. م ترشيد اإلنتاق العام وتقوية أ دزة الرقاهة على الصر 2- الترويددز علددى قتددل الحسددا الاتددامي شددد ار هشدددر مدد قتددل الحسددا الاتددامي للعددام فددي 3- الموعد المناس. 4- تحديددددد ماصددددص مددددالي لتدددد مين تنتيددددذ مشددددروعات التنميددددة هالواليددددة مدددد االهتمددددام هتقددددديم الادمات األساسية للمواطن وااصة ادمات مياا الشر والصحة والتعليم. ال دد االستثماري والت اري لترقية الموارد ودف التنمية اإلقتصادية. 5- توثي معال ة وتوفيق أوضاع الشروات هالوالية. 6- تدد مين الماددزون االسددت ارتي ي وتنميددة الصدداد ارت متاهعددة سددير الت ددارة الاار يددة وت ددارة 7- الحدود. تتعيل النشاط التعاوني هالوالية م تدري الووادر التعاونية والتنتيذية. 8- ثانيا : الد ارسة التطبيقية تقارير األداء المالي لألعوام 2008 م و 2014 م. أ/ القوائم في النظام المحاسبي التقليدي : 17

18 األولى: القائمة اإلجمالي المفردات البيان المفردات اإلجمالي مصروفات 50 المي ازنية مصروفات الدعم دعم التنمية اإلي اردات الوالئية الرسوم المصلحية ت ارايص الشرطة اإلي اردات االتحادية الدعم ال اري رسوم ال مار الدعم التنموي التعويض الز ارعي رسوم السور الدعم اإلضافي التائض اإلجمالي المصدر: و ازرة المالية واإلقتصاد ولية كسال الحساب الختامي للعام 2008 م الثانية: القائمة البيان مفردات 2007 م عام 2008 م عام األصول: األرصدة النقدية 18

19 الهن المدينون ( عدد ) إ مالي األصول الاصوم: الدائنون ( أمانات ) صافي األصول متمث في الع ز المرحل فائض العام اإل مالي المصدر: و ازرة المالية واإلقتصاد ولية كسال الحساب الختامي للعام 2008 م هالر وع للقوائم الساهقة يمون إي ارد م موعة من التحلي ت والملحوظات والتي توضدح أندك مددن الصددعوهة تطهيددق التحليددل المددالي وليددا فددي النظددام المحاسددهي الحوددومي التقليدددي وذلدد علددى إن التحليل المالي يعتمد على القوائم المالية )قائمدة المرودز المدالي قائمدة الددال النحو التالي : قائمددة التغيددر فددي حقددوق الملويددة( ومصددادر أاددرك و سدداة للد ارسددة وهددي قائمددة التدددفقات النقديددة العلم أن هنا نس تحتاج إلدى و دود قائمدة المرودز المدالي تتضمن هيانات متعلقة هالماضي. م وقائمة الدال على األقل وهذا النس مدمة دا في تقويم األداء المالي. القوائم المالية بعد إعداد نظام إحصاءات مالية الحكومة : ب/ حساب التشغيل عن الفترة المنتهية في 2014 م 12/31/ الرصيد الختامي مفردات البيان اإلي اردات: اإلي اردات األارك دعم التنمية المنح المصروفات: الدعم العام تعويضات عاملين ش ارء سل وادمات مناف ا تماعية مصروفات اارك 19

20 تولتة التمويل المنح رصيد التشغيل المصدر: و ازرة المالية واإلقتصاد ولية كسال الحساب الختامي للعام 2014 م المي ازنية العمومية كما في 2014 م 12/31/ البيان مفردات إجمالي نير المالية األصول المالية األصول الازينة الهن المدينون إ مالي األصول القروض الدائنون اإل مالي صافي القيمة المرحددل رصيد التشغيل اإل مالي المصدر: و ازرة المالية واإلقتصاد ولية كسال الحساب الختامي للعام 2014 م هالر وع للقوائم الساهقة يمون إي ارد م موعة من التحلي ت والملحوظات والتي توضح يمودن أندك تطهيق التحليل المالي في ظل نظام إحصاءات مالية الحوومة وذل على النحو التالي: إن التحليل المدالي يعتمدد علدى القدوائم الماليدة )قائمدة المرودز المدالي قائمدة الددال قائمدة التدفقات النقدية قائمة التغير في حقوق الملوية( ومصادر أارك و ساة للد ارسة وهي تتضمن هيانات متعلقة هالماضي. هذا القوائم توافرت في نظام مالية إحصاءات الحوومة متمثلدة فدي قائمدة حسدا التشدغيل - أشددهك والتددي هددي هقائمددة الدددال ولوددن هنددا هعددض الم حظددات عليدددا الددط فددي هنددا أن ومددا مسددددميات اإليدددد اردات والمصددددروفات مثددددل دددددد شددددعهي منظمددددات صددددناديق تو ددددد فددددي اندددد اإلي اردات والمصرفات وان من أما ترصد. أن األفضل قائمة المروز المالي في ان األصدول فدنددا قصددور فددي عدددم تتاصدديل إظدددار األصددول الثاهتددة واسددتد ودا فقددط. تددم ذوددر األصددول 20

21 الثاهتددة هددذا مددن شدد نك التدد ثير فددي النسدد المشددتقة لتقددويم األداء وددذل ال يو ددد تتسددير واضددح لألصول نير المنت ة وما لم يتم ذور القروض في ان الاصوم لم تظدر القروض طويلة األ ل. وم ذل فإذا مدا تدم تطهيدق معددل دو ارن األصدول ومثدال للنسد الماليدة علمدا هد ن هدذا النسدددهة توضدددح مددددك وتددداءة سياسدددة إدارة الم سسدددة فدددي م دددال اسدددتثمار مواردهدددا الماليدددة فدددي األصددول فددإذا وانددت هددذا النسددهة متناقصددة علددى مدددار فتدد ارت زمنيددة معينددة يموددن اعتهددار ذلدد م شدد ار إلددى أن اسددتثمار الم سسددة فددي هددذا األصددول أوهددر ممددا ي دد أمددا إذا وانددت مت ازيدددة م شر إلى أن إدارة الم سسة تستغل األموال المستثمرة في أصولدا هوتاءة وفاعلية مت ازيدة. النتائج والتوصيات : أول : النتائج : 1- إن إعدددداد القدددوائم الماليدددة يلدددزم إعدددادة تهويهددددا هطريقدددة م ئمدددة تسدددمح هإموانيدددة القيدددام هالتحليدددل المددالي. وهنددا مددن الواضددح أن فددي النظددام المحاسددهي التقليدددي الحوددومي القددوائم الماليددة نيددر مهوهددة هطريقة م ءمة ألن هنا الط في هعض هنود القائمة األولى هنود اإلي اردات والمصروفات. 2- تضمنت اإلي اردات وفق الطريقة التقليدية اصوما مثل السندات والصوو مما يزيد من قيمة اإلي اردات وهالتالي عدم ظدور نتي ة النشاط على حقيقتك ووذل ي حظ أن ال دد الشدعهي يعتهدر إي اردات ذاتية. 3- إندك مدن ال دائز القيدام هالتحليدل علدى مسدتوك الم سسدة الواحددة اد ل سلسدلة زمنيدة أو هدين الم سسددات المتشدداهدة فددي الصددناعة الواحدددة وهددذا ال يتددوفر فددي المحاسددهة الحووميددة التقليديددة. ال يو ددد فددي النظدددام التقليدددي قائمددة مرودددز مددالي حسددد المتدددوم المحاسددهي المتعدددار عليددك لدددذل ا تددددت الددو ازرة فددي إظدددار قددوائم همسددميات ماتلتددة مددرة هاسددم القائمددة األولددى ومددرة هاسددم القائمددة الثانية وأاي ار هاسم المروز المالي وولدا ال تعهر عن المروز المالي الحقيقي للوحدات الحوومية. النتائج أعال تثبت صحة الفرضية القائلة: يعاني النظام التقليدي من أوجه قصور كثيرة والتي تحول دون استخدام التحليل المالي بشكل فعال في تقويم األداء في الوحدات الحكومية. 4- لم يتم االلت ازم هالتصني حس مقتضيات نظام إحصاءات مالية الحوومة وااصدة فدي هدايدة تطهيقددك. أي فددي العددام 2009 م فعلددى سددهيل المثددال تددم إظدددار األثدداش تحددت مسددمى أصددول نيددر منت ددة مدد أنددك أصددول نيددر ماليددة ووددذل اسددتادام مصددطلح األصددول الثاهتددة هدددل األصددول نيددر المالية وهذا ماال يقرا النظام. 5- نتي ة حسا التشغيل نير صحيحة وذل هسه عدم احتسا معدل االستد ووذل عدم تضمينك للعدد والتي هي عهارة عن مصروفات ارية في حقيقتدا وعدم صحة قيمة هذا الحسا انعوة على صافي القيمة والذي أصهح وذل نير حقيقي. 21

22 6- هنا الط في مسميات اإلي اردات والمصروفات مثل ددد شدعهي منظمدات صدناديق. تو دد في ان اإلي اردات والمصرفات وان من األفضل أن ترصد. أمدا قائمدة المرودز المدالي فدي اند األصول فدنا قصور في عدم إظدار تتاصيل األصول الثاهتة واستد ودا فقط تم ذور األصدول الثاهتة هذا من ش نك الت ثير في النس المشتقة لتقويم األداء. 7- قيمددة األصددول الظدداهرة هددالمروز المددالي هددي عهددارة عددن تولتددة األصددول التددي تددم تملودددا هعددد تطهيق النظام هينما تل التي تم الحصول عليدا ساهقا لم يتم إظدارها وهي هقيم مالية ضامة. 8- هندددا تحسدددن فدددي تطهيدددق نظدددام إحصددداءات ماليدددة الحوومدددة مددد مدددرور الدددزمن حيدددش أصدددهح تصني الهنود متوافق إلى حد وهير م متطلهات النظام ووذل هنا تتصيل فدي الهندود المتصدح عندا. 9- هالرنم من التحسن في التطهيق إال أن هنا هعض أو ك القصور فمث تم االوتتداء هحسدا التشغيل في هيان معام ت الحوومة ولم يتم التطرق للمعاملة في األصدول نيدر الماليدة واألصدول الماليددة هاإلضددافة ل قتصددار علددى قددائمتي حسددا التشددغيل والمروددز المددالي وعدددم إعددداد قائمددة التدفقات النقدية ول هذا ي دي لعدم شمول التقييم وعوة الوض المالي على حقيقتك. النتائج أعال تثبت صحة الفرضية القائلة : يعاني نظام إحصاءات مالية الحكومة من بعض أوجه قصور تحول دون تطبيق التحليل المالي بالشكل الفعال في تقويم األداء. ثانيا : التوصيات : على ضوء النتائج التي توصل إليدا الهحش فإن التوصيات التي يمون اقت ارحدا تتروز فيما يلي : 1- ال هد من إعادة تهوي القوائم المالية هطريقة م ئمة تسمح هإموانية القيام هالتحليل المالي. 2- ي دددد فصددددل اإليدددد اردات فددددي الطريقددددة التقليديددددة عددددن الاصددددوم التددددي ضددددمتدا مثددددل السددددندات والصوو حتى تظدر نتي ة النشاط على حقيقتك. 3- يلزم إعداد القوائم المالية وفق المعايير السليمة حتى يتم تطهيق التحليل المالي عليدا. 4- معال ة أو ك القصور والتي تحول دون استادام التحليل المالي هشول فعال في تقويم األداء فددي الوحدددات الحووميددة وذلدد هتشددويل ل نددة مددن التنيددين لتقددويم النظددام علددى أن تقددوم هحسددا استد األصول. 5- االلت ازم هالتصني حس مقتضيات نظام إحصاءات ماليدة الحوومدة وذلد هتغييدر المسدتندات والدفاتر والس ت لتتوافق م إحصاءات مالية الحوومة. 6- االلت ازم ه ئحة اإل ارءات المالية والمحاسهية وفق نظام إحصاءات مالية الحوومة 2011 م ي االلت ازم هالمسميات وعدم الالط في مسميات اإلي اردات والمصروفات. 22

23 7- إظدار قيمة األصول التدي تظددر هقائمدة المرودز المدالي والتدي هدي عهدارة عدن تولتدة األصدول التي تم تملودا هعد تطهيق النظام هينما تلد التدي تدم الحصدول عليددا سداهقا لدم يدتم إظددار قيمتددا وهي هقيم مالية ضامة. 8- استادام التحليل المالي في نظام إحصاءات مالية الحوومة هالشول التعال في تقويم األداء. 9- استومال القوائم المالية التي لم يتم إعدادها. 10- تدري الووادر وت هيلدا وهو األمر الذي يساعد وثي ار في تطهيدق التحليدل المدالي علدى نظدام إحصاءات مالية الحوومة. 23

24 قائمة المصادر والم ارجع هحددش توميلددي لنيددل 1- أحمددد حمدداد معددة عهدددهلل دور التحليل المالي في تقويم المالي امعددة وسدد عمددادة الد ارسددات العليددا والهحددش العلمددي در ددة الما سددتير فددي المحاسددهة 2010 م. الددو ارق م سسددة التحليل المالي تقييم األداء والتنبؤ بالفشل 2- حمددزة محمددود الزهيدددي عمان للنشر والتوزي التحليل المالي واإلقتصاد في د ارسات تقييم وجدوم المشاريع 3- االدد توفيدق الشدمري 2010 م. عمان: دار وائل للنشر التحليل المالي واإلفصال في القوائم المالية عمدان: دار المسديرة 4- االدد وهيد الد اروي 2000 م. للنشر 1992 م هغداد: مطهعة الالود المالية اإلدارة 5- اليل محمد الشماع دور نظام اإلحصاء المالي الحكومي في تحسين كفاءة 6- عاصم إهد ارهيم محمدد يوسد رسددالة مقدمددة لنيددل در ددة الدددوتو ارا فددي نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات العامة المحاسهة والتمويل نير منشورا امعة السودان للعلوم والتونولو يا 2013 م. اإلدارة اإلست ارتيجية الددار ال امعيدة القدداهرة 7- عهدد الدرحمن ثاهدت مدال الددين المرسدي 2003 م. د ارسة تقييمية للوضعية المالية واإلقتصادية للمؤسسة االد طاهري 8 -عهد النور مد مذورة مدندة دولة في التاطيط المعدد الوطني للتاطيط واإلحصاء ال ازئر 2005 م. )عمددان: دار اليددازوري التحليل والتخطيط المالي اتجاهات معاصرة 9- عدددنان تايددك النعيمددي 2008 م. للنشر المحاسبة الحكومية والقومية الارطددوم: السددودادن 10- عصددام الدددين متددولي الدددادي ادم ورقدددك اعدددددت ل معيددددة التحليل المالي ومؤش ارت تقويم األداء 2005 م. 11- محمدددد االددددد المددددايني 2009 م. المحاسهين دمشق سوريا التجاهات الحديثة في التحليل المالي واإلئتماني عمدان: دار وائدل للنشدر 12- محمد مطدر 2006 م. الطهعة الثانية 2012 م. االسوندرية : الدار ال امعية اإلدارة المالية مدخل معاصر 13- منير إه ارهيم هندي منشدو ارت األواديميدة العرهيدة التجاهات الحديثة في التحليل المالي 14- وليد نا ي الحيدالي 2007 م. المتتوحة هاالدنمار 24

25 األو ارق العلمية : 15- الطي محمد هارون تقويم األداء المالي لشركات المساهمة العامة في السودان رسدالة مقدمدددددة لنيدددددل در دددددة الما سدددددتير فدددددي إدارة األعمدددددال وليدددددة الد ارسدددددات العليدددددا امعدددددة أم درمدددددان اإلس مية 2007 م. 16- حاتم عهد اهلل الزهير التجاهات المحاسبية المعاصرة ودورها في تقويم األداء في القطاع المصرفي في السودان رسدالة مقدمدة لنيدل در دة الددوتو ارا فدي المحاسدهة وليدة الد ارسدات العليدا امعة أم درمان اإلس مية 2008 م. 17- عهد اللطي محمد الحسن عهد اللطي دور الم ارجعة الداخلية في قياس فاعلية إحصاءات مالية الحكومة د ارسة مقدمة لنيل در ة الما ستير في المحاسهة امعة أم درمان اإلس مية 1429 ه/ 2008 م. 25