كل مذكرة = محاضرة للدكتور + تطبيقات الكتاب Enjoyable, Effective Notes since 2010 Mahmoud Tawashy ) 3 شرح حماضرة ( الفرقة الثانية شعبة انتظام وانتساب جامعة املنصورة كلية التجارة
Page1 محمود الطواشي إفهم محاسبة رابعا: تطب ق المعالجة المحاسب ة ألسهم الخزانه اسيم اخلزاهو www.tawashy.com اسيم جسحهبا امرشنة من امسوق )ختفض الاسيم مؤكذا( مث ثؾيد اصدارىا مره اخرى ألسباب ؽده مهنا: ختفيض ؽدد اسيم امرشنة اميت حبوزة املسامهني مما يؤدي اىل زايدة رحبية امسيم وارثفاع سؾره منػ مسامهني مؾييني من احلصول ؽىل كدر من الاسيم ميكهنم من امس يطرة ؽىل امرشنة اجراء املؾاجلة احملاسبية ألسيم اخلزاهة بطريلة امخلكفة كامت احدى امرشاكت املسامهة برشاء 0111 سيم من سوق املال وبوغت املمية الامسية نوسيم امواحد 01 ج وبوغت كمية امسيم يف امسوق 01 ج اوال: هؾرف ان املسأأةل مسأأةل اسيم خزاهو الن اول مره وضوف يف مثال ان امرشنة اصرتت اسيم اسيم اخلزاهو مدييو ؼكس اصدار الاسيم وثغير يف املرنز املايل مطروحو من حلوق املوكية 01111 من ح/ أأسيم اخلزاهو 01111 اىل ح/ امبيم رشاء اسيم خزاهو 0111 سيم 01 ج نوسيم كمية امسوق
Page2 محمود الطواشي إفهم محاسبة www.tawashy.com واذا مت بيػ 011 سيم من اسيم اخلزاهو امسابق رشاؤىا مبوؿ 01 واكهت املمية الامسية نوسيم امواحد 01 ج ومت امبيػ مببوؿ 01 ج نوسيم امواحد حكون املؾاجلة احملاسبية الؽادة اصدار وبيػ اسيم اخلزاهو ؽىل اميحو امخايل : صلوب كيد رشاء اسيم اخلزاهو 00111 من ح/ امبيم 01 سؾر اىل ح/ اسيم اخلزاهو )011 سيم رشااااااااء امسيم الاول( 01111 0111 اىل ح/ رأأس املال املدفوع من اسيم اخلزاهو )امفرق بني سؾر امبيػ 01 وسؾر امرشاء 01 اي امفرق بني امطرف املدين وامطرف ادلائن( طب تعااااالى بقى اذا تم ب ع اسهم الخزانه 088 سهم بسعر 53 ج للسهم الواحد سعر الب ع اقل من سعر الشراء من ح/ البنك ) 53 ج سعر الب ع 088 سهم( 00888 00888 ج 0888 من ح/ رأس المال المدفوع من اسهم الخزانه من ح/ االرباح المحتجزه - دائن مد ن 0888 088 سهم( 08888 الى ح/ اسهم الخزانه ) 38 ج سعر شراؤها
Page3 قااااااااااااااعدة هامة جداااااااا لو تم ب ع اسهم الخزانه بسعر اقل من سعر شراؤها ف تم تخف ض رأس المال المدفوع من اسهم الخزانه بالفرق ب ن سعر الب ع وسعر الشراء اي جعل رأس المال المدفوع بالز اده عن اسهم الخزانه )مد ن( ولكن ال نتعدى رص ده بمعنى ان رأس المال المدفوع بالز اده عن اسهم الخزانه كان دائن ف مسألتنا بمبلغ 0888 ج لما ب عنا 088 سهم ب 08 ج... فتم تخف ض رأس المال عن اسهم الخزانه بمبلغ 0888 ج والباق تم تخف ضه من االرباح المحتجزه... تكملة موضوع اسهم الخزانه بعد الفصل الثالث...
Page4 محمود الطواشي إفهم محاسبة الفصل الثالث اإللتزامات طو لة األجل ف الشركات المساهمة www.tawashy.com أوال: طب عة السندات السندات: قرض طو ل األجل )أكثر من سنه( تحصل عل ه الشركة المساهمة وبالتال تمثل أحد أهم عناصر اإللتزامات طو لة األجل بقائمة المركز المال و مثل السند عقدا ب ن الشركة المساهمة ومن منح القرض )حامل السند( و تضمن العقد وعدا من المقترض )الشركة المساهمة( بسداد ق مة محدده على نحو دوري طوال ح اة القرض وهذه الق مه المحدده ه )الفائده على القرض( مع اعادة ق مة القرض ف نها ة عمر القرض )تار خ االستحقاق(. جوز للشركة اصدار سندات قابلة للتداول بالق مة اإلسم ه أو أكبر من الق مه اإلسم ه )الفرق ب ن الق مة االسم ة وق مة االصدار سمى عالوة اصدار( او اقل من الق مة االسم ه )الفرق سمى خصم اصدار(. الحظ: جوز اصدار االسهم بق متها االسم ه او اكبر من ق متها االسم ه و حرم اصدارها بق مة اقل من الق مه االسم ه. مىت ثصدر امس يدات ابملمية االمسيو ومىت ثصدر بلمية اؽىل من الامسيو ومىت ثصدر بلمية أأكل من الامسية مؾدل امفائدة ؽىل امسيد يف امؾلد مؾدل امفائدة يف امسوق كرار امرشنة املسامهة مدساوي مدساوي اصدار امسيدات ابملمية الامسية أأ كل من مؾدل فائدة امسوق أأنرب من مؾدل امفائدة يف امؾلد اصدار امسيدات خبصم اصدار أأي كمية الاصدار اكل من املمية الامسية اصدار امسيدات بؾالوة اصدار أأي أأكل أأنرب كمية الاصدار أأنرب من املمية الامسية
Page5 نؤجل الحد ث عن طب عة السندات اآلن ونذهب للمعالجة المحاسب ة أوال... ثان ا: المعالجة المحاسب ة للسندات مثال 0 : احدى امرشاكت املسامهة اصدرت يف 0100/0/0 ملدة 0 س يوات ويوجد جساوي بني مؾدل امفائدة يف امؾلد ومؾدل امفائدة يف امسوق واملطووب : اجراء كيود اميومية وثصوير كامئة املرنز املايل. احلل 01111 س يد بلمية امسية كدرىا 01 ج نوس يد امواحد.% 8 011111 من ح/ امبيم 011111 اىل ح/ امس يدات )امزتامات دائيو( 01111 اصدار سيدات بلمية امسيو 01 ج س يد وثغير امس يدات يف املرنز املايل يف جاهب االمزتامات طويةل ا ألجل 0/0 فاذا اكهت مثال امفائدة جس خحق يف 0/0 و من لك ؽام يمت معل كيدين لك 6 موحوعة: صيور ابمفائدة امس يدات امزتامات طويةل الاجل دائيو فائدة امسيدات مرصوفات مدييو
Page6 ؼيد اسخحلاق امفائدة يف : 0/0 8111 من ح/ فائدة امس يدات 8111 اىل ح/ امبيم مبوؿ امفائدة اميصف س يوي = كمية امس يدات املدة املؾدل 8111 = 00/6 %8 011111 مبوؿ امفائدة اميصف س يوي = وؼيد اىهتاء اجل امس يدات )صلوب كيد امس يدات الاوالين( 011111 من ح/ امس يدات 011111 اىل ح/ امبيم طب مو فائدة امسيدات يف امسوق اكل او انرب من فائدة امسيدات يف امؾلد طريلة املؾدل امفؾ ل او مؾدل امفائدة يف امسوق نوخوصل اىل كمية اصدار الاسيم مثال 0 : بفرض ان رشنة مسامهة حرب يف اصدار 01111 س يد بلمية امسية 31 ج نوس يد امواحد ومؾدل %00 نوفائدة ويبوؿ مؾدل امفائدة يف امسوق %00 مفا يه املمية احلامية مسؾر اصدار امسيدات ؽو ل بأأن املرض اخلاص ابمسيدات يسخحق بؾد اربػ س يوات واترخي الاصدار 0100/0/0
Page7 003061 306011 077061 36111 6.001 611111 % 600 مبوؿ ادلفؾة نوفائدة اميصف س يوية 01111 سيد 31 نوسيد %00 فائدة امؾلد 00/6 صير املمية احلامية نوجييو امواحد ندلفؾات من موحق 0 يف هناية املسأأةل = املمية احلامية دلفؾات امفائده كمية اسخحلاق امسيد 01111 31 املمية احلامية نوجييو امواحد من موحق 0 يف هناية املسأأةل = املمية احلامية نولمية الامسية نوسيدات = املمية احلامية الصدار امسيدات )... املمية احلامية نوجييو امواحد ندلفؾات حصويا ؽىل املمية بواسطو : )جدول اثبت امسو موحق 0 املرض 0 س يوات ومو كسميا امس يوات ألهصاف س يوات يبلى 8 فرتات مش نده ويبلى املؾدل يف امسوووووووووووووق )خ ل ابكل( بدل مااكن %00 يبلى % 6 مش نده يبلى ىروح ؽىل موحق 0 مػ املذهره يف اههناية وىيبلى موحق 0 ابمضلك ده : موحق 0 جدول املمية احلامية ندلفؾات املدساوية % 03 % 8 % 6 امفرته 6.001 8
Page8 ثلاطػ امفرته 8 مػ مؾدل %6 اذا املمية احلامية نوجييو امواحد ندلفؾات ىو املمية احلامية نوجييو امواحد من 6.00 موحق 0 حصويا ؽىل املمية بواسطو : 8 املرض 0 س يوات ومو كسميا امس يوات ألهصاف س يوات يبلى فرتات مش نده ويبلى املؾدل يف امسوق )خ ل ابكل( %00 يبلى % 6 مش نده بدل مااكن 0 يبلى ىروح ؽىل موحق 0 مػ املذهره يف اههناية وىيبلى موحق ابمضلك ده : جدول املمية احلامية نوجييو امواحد موحق 0 )خ ل ابكل من املسميات( % 03 % 8 % 6 امفرته 1.600 8 611111 ثلاطػ امفرته 8 مػ مؾدل %6 اذا املمية احلامية نوجييو امواحد وىيا ثدساوى املمية احلامية نوس يدات ثلريبا % 600 077061 مػ املمية الامسية ويه مثال 3 : بفرض ان احدى امرشاكت املسامهة اصدرت 01111 سيد بلمية 31 ج نوسيد امواحد وامسيد يسخحق بؾد اربؾة س يوات ومؾدل امفائدة يف امسوق %00 ومؾدل امفائدة %00 مفا يه املؾاجلة احملاسبية نوسيدات وما يه كمية اصدار امسيدات
Page9 000706 307011 060006 36111 0.700 611111 % 080 مبوؿ ادلفؾة نوفائدة اميصف س يوية 01111 سيد 31 نوسيد %00 فائدة امؾلد 00/6 صير املمية احلامية نوجييو امواحد ندلفؾات من موحق 0 يف هناية املسأأةل = املمية احلامية دلفؾات امفائده كمية اسخحلاق امسيد 01111 31 املمية احلامية نوجييو امواحد من موحق 0 يف هناية املسأأةل = املمية احلامية نولمية الامسية نوسيدات = املمية احلامية الصدار امسيدات املمية احلامية نوجييو امواحد ندلفؾات 8 فرتات )اهصاص 0 س يوات( مبؾدل موحق 0 %0 )هصف ام %00 يف امسوق( من %0 ىياليق 0.700 ىروح ؼيد ثلاطػ امفرته 8 مػ ثلاطػ املؾدل امرمق ىو )اان مش جايب املوحق يف املسأأةل دي الن املفروض اهت ؼرفت ازاي ثطوػ امالكم ده من اجلدول وموحق 0 ميم املوحق يف املسأأةل امسابلة( زي ما وحضت املمية احلامية نوجييو امواحد من موحق 0 % 080 %0 فرتات مبؾدل %0 من موحق 0 8 )ثلاطػ فرتات مػ مؾدل مؾدل امسوق( وامياجت ىو 8 خد ابااااااكل: املمية الامسية نوس يدات 611111 واملمية احلامية الصدار امس يدات ىو 060006 اذا امفرق بيهنم ىو خصم اصداااااااااااار الن املمية الامسية انرب من الاصدار واخدت ابكل زي ماكوميا يف اول املذهره ان مو اكن مؾدل امفائده يف امسوق انرب من مؾدل امفائده يف امؾلد خصم اصدار وؼضان حنصل ؽىل خصم الاصدار وضخغل بطريلة املؾدل امفؾ ل زي ما معويا اجلداول وامضغل ده
Page10 خصم الاصدار = 30800 حساب مدين ؼكيس مالمزتامات 060006 من ح/ امبيم )املمية احلامية نوس يدات( 30800 من ح/ خصم اصدار امس يدات 611111 اىل ح/ امس يدات )املمية الامسيو( ويغير خصم الاصدار يف كامئة املرنز املايل مطروح من امس يدات )كمية امسيو يف املرنز املايل( الامزتامات طويةل الاجل سيدات 611111 - خصم اصدار امسيدات ) 30800( = املمية احملمةل نوسيدات او املمية احلامية الصدار امسيدات 060006 حساب حلكفة الاكرتاض اميت سدذحمويا امرشنة طوال مدة ومعر املرض ميكن حساهبا ؽىل اميحو امخايل: كمية امسيدات يف اترخي الاسخحلاق - امفوائد طوال معر امسيد 01111 سيد 31 ج نوسيد %00 مؾدل ؼلد 8 فرتات 00/6 صير الحظ ان معر امسيد 0 س يوات كسمياه اهصااااااااااااااااااااص 611111 088111 888111 060006 303800 = املبوؿ اذلي جيب سداده اىل محةل امسيدات - املبوؿ اميلدي اذلي مت احلصول ؽويو من محةل امسيدات = حلكفة الاكرتاض الاج لمية
Page11 محمود الطواشي إفهم محاسبة www.tawashy.com مثال 0 : اصدرت امرشنة 01111 س يد بلمية امسيو 31 ج نوس يد ملدة 0 س يوات مبؾدل فائدة %00 ومؾدل امفائده يف % 01 امسوق ىو مطووب: مؾاجلة حماسبية و ثصوير املرنز املايل وحتديد املمية احلامية نوس يدات وحتديد حلكفة الاكرتاض احلل مؾدل امفائدة يف امسوق أأكل من مؾدل امفائدة اذا س خصدر امس يدات بؾالوة اصدار ؽالوة الاصدار يضاف اىل حساب امسيدات يف املرنز املايل اي يزيد من الامزتامات وحلساب ؽالوة الاصدار جيب ؽوييا حساب املمية احلامية الصدار امس يدات ؽالة الاصدار/ خصم الاصدار = املمية االمسية نوسيدات املمية احلامية نوسيدات 611111 ج 31 ج = املمية الامسية مؾاان ويه 01111 امنا املمية احلامية الصدار امس يدات حنصل ؽوهيا بطريلة املؾدل امفؾ ل... يف املذهرة املادمة حل املثال وحمكةل موضوع املؾاجلة احملاسبية نوسيدات + طبيؾة امسيدات + فيم طرق اسهتالك خصم وؽالوة اصدار امسيدات + ابيق موضوع اسيم اخلزاهو...