أثر تطبيق المعايير الدولية عمى القوائم المالية لشركات المقاوالت بفمسطين ( د ارسة تحميمية تطبيقية ) أستاذ إعداد د. حسني عابدين محمد عابدين المحاسبة الم

النسخ

1 أثر تطبيق المعايير الدولية عمى القوائم المالية لشركات المقاوالت بفمسطين ( د ارسة تحميمية تطبيقية ) أستاذ إعداد د. حسني عابدين محمد عابدين المحاسبة المساعد بكمية العموم والتكنولوجيا Habdeen@cst.ps البحث مستل من رسالة الدكتو اره لمباحث مارس 3102 م

2 أثر تطبيق المعايير الدولية عمى القوائم المالية لشركات المقاوالت بفمسطين ملخػػػص: تػػػدرا ة د ةل ػػػع إ ػػػ ة تػػػلؼ لػػػ مػػػد فل ػط ف ةثػل ػؾ لػ ة الػة د. حسني عابدين محمد عابدين أستاذ المحاسبة المساعد ة مر ػع بكمية العموم والتكنولوجيا مف أن ر حرة ا ق رس ةثل ط ؽ ة متر ل ة دة ع ل ط ػػػؽ ة متػػػر ل ة دة ػػػع رػػػ شػػػل را ة مالػػػرة ا خدمػع ةادةلو ةرطػ ةلؼ ة م ػ ف دوس ة ػ ا ة د ةل ػع أتم ػر ة الرل ل ة مر ع شل را ة مالػرة ا ةرالػر س ػس ة تلم ع ال رس ة ر ؼ. ح ث قر ة رحث حل ؿ ة الػة ة مر ػع ت نػع ة د ةل ػع ة م ةنػع مػف ػدد شػػل ع مالػػرة ا فل ػػط فس ةقػػد ػػ متر بػػع ة رنػػرا مػػف خػػلؿ لنػػرم) ة حل ػػؿ ةاح ػػر )11 ) SPSS م ػػ خدمر ة حل ػػؿ ة مػػر س ة ن ػػة ة م ة ػػعس ة م ة ػػطرا ة ح ػػر عس ةمترمػػؿ ةل ػػرط ل ػػةفس ة ػػ ؾ ةخ رل ا( خ رل ة فلةؽ ف ة م غ ةلاس ةقد ة لا ة د ةل ع إ 1- أظ ػلا ة ن ػر ( رلةقػر ملحةظػع ػ ف مبمػة -2 دو ن ر ( مف أتم ر: نػع ة د ةل ػعس ر لػس م ة ػط تػض ة ن ػة ة مر ػع رػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ط ػػؽ ة متػػر ل ػػتف ة ن ػػة ة مر ػػع رػػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ط ػػؽ ة متر ل. ػػدن ن ػػ ع ة ػػ ةش ة شػػل را ة فل ػػط ن ع ط ػػؽ إ دةد ة الة ة مر عس ةف تنرؾ تض ة مشر ؿ ة ر شل را نف رس ة تض ةآلخل تلؽ ر ع ة ة متػػر ل ة دة ػػعس أة أ ػػع متػػر ل محر ػػ ع أخػػل نػػد ت ؽ ط ؽ ة متر لس تض تػ ة مشػر ؿ تلػؽ تمؿ ر ت ة شل را. Abstract: This study has aimed at measuring the extent of applying the International Contracting Accounting Standards in Palestine and its effect on the resultant works aimed at serving the administration and beneficiary parties. The significance of the research derives from the fact that it has attempted to submit a suggested framework for measuring the effect of applying the International Accounting Standards on the Palestinian contracting companies financial statements in accordance with the scientific bases for costs assessment. The researcher has analyzed the financial statements of the study sample with the aim of evaluating and activating the suggested framework. He then processed the data using the Statistical Analysis Program ( SPSS ) through financial analysis, percentages, arithmetic means and Pearson's Correlation. He has also used the " T Test " for examining the differences among variables. The Study has concluded the following results: 1- the results show remarkable differences between the two study sample groups : the average of some financial ratios in company groups that apply the standards were twofold as many as those that do not. 1

3 2- The Palestinian Companies have a low level of applying the International Accounting Standards, or any other accounting standards when preparing financial statements. There are some problems that obstruct applying these standards. Some of these problems relate to these companies themselves; other problems are caused by the environment in which these companies work. مقدمة: - أدا ثةلو ة متلةمرا ةمر آ ا إ ه مف ةن شرل ة درؽ ة تة معس ة متلةمرا ة مطلة ع خر ة ال ةل ةلا ة حر ةة مثؿ إ حد ل مخلبرا ة نظر ة محر ل م ة ة دة عس إ ة م ف ت مد ل متر ل ة لتة ة م ف دو ة مالرلنع ة شة ه ة ال رس ح ف بةدو ة متر ل ة محر مر ع دق الع ة ل مع ة ل د ةا لةن ةان لنا إ تش ش ة ر ع ة ق رد ع ةادةل عس ت ة متلةمرا أة ة مشلةع ل م ة ة الطرع أة ة متلةمرا أف ةف ةا رر دو رر ع مر ف قر لع لمالرلنعس ت ة مالرلنع ةأ س لال رس قد خ لؼ ف قطرع ةآخل ة ف شل ع ةأخل س ع دة ةل ح ة ر ر ل ة متلةمرا ة لشمعس ل ؿ م خ ي ة ال ةل ةلا. رالدةن ر ؤدي ةقد مبر ا ة خط ط ة خر ة ال ةل ةلا ة دة ع ح ةؿ ة ط ةلؼ ةقد حالالا متر ل ة محر ع ة متلةمرا ة ن ب ر ة نظر ة محر ةرؽ ت ة الرلل ة دة ع ةن شر ةل ة تر نمة ج ة متر لس ة ؾ شبع ل ةنف رح أ ةؽ ة مرؿ ةشردو ة ثمر ةلا ل ر ةدة ر... ة نرقش ة د ةل ع أثل ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ل ة الة ة مر ع ر إ دةد قة شل را ة مالرة ا فل ط ف. شل را ة مالرة ا ط ؽ ة متر ل ة دة ع ر مد ةلو أ ر ع ر - مشكمة الد ارسة: محةل مش لع ة د ةل ع ة الة ة مر ع خدمع ةادةلو ةرط ةلؼ ة م ف دوس ةف ث ل مف ة شل را ؾ ل ةثل فل ط ف ة فل ط ن ع ةخر ع شل را ة مالرة ا ترن مف مبمة ع مف ة حد را ر ظؿ ة ة ع ة ةلتفس ةرمل ة مع فرءو ر ع مة ع ع ة دة ع مف ط ؽ متر ل ة محر ة ي طلة إ برد آ ع م ن ر ة نشرط ة دة ة ط ؽ م طل را ة برلو ة دة ع. ة ر : ة ل ه حرةؿ ة رحث لض ة حل ؿ مش لع ة د ةل ع ر ة ؤةؿ ة ل ما مدى تطبيق المعايير الدولية لعقود المقاوالت في شركات المقاوالت بفمسطين وما اثرر ذلرك عمرى القوائم المالية لخدمة اإلدارة واألط ارف المستفيدة 2

4 ل - أهداف الد ارسة: 1- تدرا ة د ةل ع إ ة تلؼ ل مد ط ؽ ة متر ل ة دة ع ر ة الة ة مر ع خدمع ةادةلو ةرط ةلؼ ة م ف دوس ة ؾ مف خلؿ ةآل : 2- إ ػػ ةلش أتم ػػع شل را ة مالرة ا فل ط ف س ةثػل ػؾ ط ػػػؽ ة متػػر ل ة دة ػػػع رػػ شػػػل را ة مالػػرة ا مػػػر حالػػؽ ةظ فػػػع ة لقر ػػع لػػػ ةردةء ة شغ ل ة الل ؿ ة مخرطل ة مر ع ة مح ملع. 3- م ر دو شل را ة مالرة ا ر ق رس ن ر ( ةر مرؿ ش ؿ ػح س ة ػةر ل ة متلةمػرا ة لشمػع ررػع ةرطػػػ ةلؼ ة م ػػػ ف دوس مػػػر حالػػػؽ ة ال ػػػرس ة محر ػػػ ة ػػػل ن ػػػر ( ةر مػػػرؿس ة ظ ػػػل ة مث ػػػؿ ة ػػػةقت لة ع ة مر لشل ع حل ػػػؿ ةقػػػع ةط تػػػع قطػػػرع ة مالػػػرة ا فل ػػػط فس ة تمػػػؿ لػػػ د ػػػ ة طػػػة ل تػػػ ة ة ةقػػػع شػػػ ؿ لمػػػ ةمن ب. ل أهمية الد ارسة: ن ع أتم ع ة د ةل ع ة تلم ع ة تمل ع ممر ل : ة ة د ةل ع أتم ر ة تلم ع ر أن ر حرة ا ق رس ةثل ط ؽ ة متر ل ة دة ع تالةد ة مالرة ا ة الة ة مر ع شل را ة مالرة ا ةرالر س س ة تلم ع ال رس ة ر ؼ. ة ةلش ةتم ع ط ؽ ة متر ل ة دة ع ل ة متلةمرا ة ة الرلل ة مر ع ن ب ر ة نظر ة محر. -3 ة م ر دو ة شل را ثمر ةلا ل ل ر ةدة ر... إ دةد قة مر ع 4- ة تلؼ ل مش لا ط ؽ ة متر ل ة دة ع - فرضرريات الد ارسررة: ةخ رلتر ة خلص ة ن ر ( ة ة دق الع ة ل مع شبع ل ةنف رح أ ةؽ ة مرؿ ةش ردو شل را ة مالرة ا ةمحرة ع إ برد ة حلةؿ ة منر ع ر. رػػ ػػةء مشػػ لع ة د ةل ػػع ةأتػػدةر ر ػػ ػػ ر ع ة فل ػػ را ة را: الفرضية األولي: ط ؽ شل را ة مالرة ا فل ط ف ة متر ل ة دة ع تالةد ة مالرة ا. الفرضررية الثانيررة: إف ط ػػؽ ة متػػر ل ة دة ػػع رػػ شػػل را ة مالػػرة ا حالػػؽ ة ال ػػرس ة محر ػػ ن ر ( ةر مرؿس ة ظ ل ة مث ؿ ة ةقت لة ع ة مر لشل ع. الفرضية الثالثة: إف ط ؽ ة متر ل ة دة ع ر شل را ة مالرة ا ؤدي إ ة الة ة مر ع ة منشةلوس ة م ر دو ر ب ة ة ثمر ةل. الفرضرية ال اربعرة: إف ط ػؽ ة شغ ل س ة حمؿ ةادةلو م ؤة ر ر دلبع ة ل. ر ػػع ة ػػ بػػلي ة ػػل ش ردو ثالع ة م ػ ثمل ف رػ ة متػر ل ة دة ػع رػ شػل را ة مالػرة ا حالػؽ ةظ فػع ة لقر ػع لػ ةردةء الفرضرررية الخامسرررة: إف ط ػػػؽ متػػػر ل ة محر ػػػ ع ة دة ػػػع رػػػ شػػػل را ة مالػػػرة ا ػػػؤدي إ ػػػ ة مخرطل ة مر ع ة مح ملع. الل ػػػؿ 3

5 ة مرررن ة فل را أ مر ر. ل الد ارسرررة: ة ػػػع ة رحػػػث ة مػػػن ( ة ة ػػػف ة حل لػػػ ل تلؼ - الد ارسات السابقة ل ةر س ة الة د ة متر ل ة ػػػدؼ بمػػػع ة متلةمػػػرا ة حل ل ػػػػر ةخ ػػػػرل ط ال ر شل را ة مالػرة ا فل ػط ف ةق ػرس ن ػر ( ر ل مف أتم ػع ة متػر ل ة دة ػع تالػةد ة مالػرة اس ةدةلتػر رػ ة خطػ ط ة لقر ػع ة خػر ة الػ ةل ةلا ة ال ةردةءس إ أف ت ة ة مة ةع ػ أبل ػا تػض ة د ةل ػػرا ة ػر الع ة ػ مف ةرحدث إ ةرقؿ حدةثعس ل ة نحة ة ر : 1 -د ارسة )صالح 3103( تدرا ة د ةل ع ة حػظ ر م ػ ة ة مطلػةة مػف ةت مػر ة ػرحث ف ة م مػ فس ح ػث نرة ػػا ة مة ػةعس ح ػػث ػ ة ت ةل ػ ر ح ػػة ل ػل ر ة شمنػػ متلرع مد ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر ة شل را ة برلع ة تةد ع ة حل ؿ آثرلتر ل بةدو ة الرلل ة مر عس ةظ لا ة د ةل ع ةبةد ة محر ع ة تةد ع ةمتر ل ة محر ع ة دة ع إلر رح ة إ دةد ة لض ة الة ة مر ع. ةة ا ة د ةل ع طة ل م نع ة محر ع ة م ةلبتع إد ةل ر أتم ع ط ؽ ة متر ل ة محر ةرؽ ف متر ل ع ة تمؿ الة رس ة ترنع خ ةلء ر مبرؿ ة محر ع دؼ طة ل فرءو متدي ة الة ة مر عس ة ؾ شب ع ة حث ة تلم ر مبرؿ إ دةد ة الة ة مر ع ةرالر لمتر ل ة محر ع. 2- د ارسة)الشمري 3100( تدرا ة د ةل ع ة ل ب ة لؤةس ة مةؿ ة بن ع ة دة ع ر ة ع ة ت ةلق ع م ف ةف ر ر ة ت ةلؽ متلرع مدي م رتمع ط ةخل ا ة د ةل ع ة طة ل ةؿ ة خ ة ةدقع ة ن ر ( ةب ةلء ة مالرلنرا ة ن ؤةا ب ة لؤةس ة مةؿ ة بن ع ة ة ع ة ت ةلق عس ة دة ع ل قة ة شل عس ة دة عس ةة ا ة د ةل ع ة ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ةف ط ؽ متر ل ة محر ع ة رنرا ة مر ع ش ؿ م نه ة حالؽ مف ق مع ل ة س من ب ع ح حع ممر ر مر ةف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ف فع ةةف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع تد شلطر نبرح ة فرق را ة برلع لةلو ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر ة ت ةلؽ. 2- د ارسة )القشى ) 3101 تدرا ت ة د ةل ػع إ ػ متلرػع ةثػل ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع لػ ة الطرة ة ثمرل ةربن ة م رشل ر ة لدفس ةقد خل ا ة د ةل ػع إ ػ ػدد مػف ة ن ػر ( أتم ػر أف ة ػػ ثمرل شػػ أشػػ ر ه مػػؤثل ة مدلبػع ر ػةؽ ة مػر ػ ػر الة ة مر ػع ة متػدو ةرالػر قػة ة بػػر لػػ ة ق ػػرد ة محلػػ س ةف ة شػػل را ةرلدن ػػع ةخ ة ػػر مل شمػع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ر ػ رة د ػدو أتم ػر: أف ة م ػ ثمل متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ة ة ػد د ػه ة ثالػع تمل ػرا ة شػل ع ة ر ػر شبته ل بلة ة ثمر ةل ه ػسلدفس ةف ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ػف ػفع ة دة ػع لػ ة شػل ع ة ر ػر ة م ػ ثمل ف لػػ م ن ػر مػف دخػةؿ ةر ػةؽ ة خرلب ػع ة منرر ػع. ةأة ػا ة د ةل ػع لػ حػث ة طػلع لػػ ةقػػع ة شػل را ةرلدن ػػع شػػ ؿ أ مػػؽ ةخ ة ػػر نظرم ػػر ة محر ػػ ة م ةرؽ مع متر ل ة محر ع ة دة ع شب ت ل ثمرل. ة 4

6 4 -د ارسررة )العفيفررى 3118 ) تػػدرا ة د ةل ػػع إ ػػ ط ؽ مت رل ة محر ع ة ػدة لقػ ةمحرة ػػػع إ بػػػرد ة حلػػػةؿ ةتػػػدرا أ ة محر ع ة دة متةقػػرا أتم ػػر ر قلع ة ة ةأ لق 11 11( رػ ػػػر إ ػػػ ش ؿ رمؿ ر ة تػػلؼ إ ػػ قػػدلو شػػل را ة مالػػرة ا الطػػرع ػػشو لػػ إ ػدةد ة الػة ة مر ػعس ة متةقػرا ة ػ ػػػرفس ة ة ػػػلا ة د ةل ػػػع إ ػػػ ةنػػػه حػةؿ دةف ػؾس ػػػ ط ػػػؽ مت ػػػرل متظػ شػل را ة مالػرة ا الطػرع ػشوس ة لبػع ػؾ إ ػ ػدو ػػد ةبػػةد قػػةن ف ة شػػل ترا لػػش تػػ ة شػػل را ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػعس ةاد ةلؾ رتم ع نظػ دة ةلا دل ػع ة تمػؿ لػ ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع. را ررع إ ؾس نالص ة خ لو ة م ن عس ةأة ػا ػف قػةن ف ة شػلترا لػش شػل را ة مالػرة ا رػ ة د ةل ػع ػلةلو قطػرع ػشو لػ 5- د ارسة ) al 2007( Daskeet ةة حا ت ة د ةل ع أف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر حد ة ه ن ( نه بةدو ر ع ل الرل ل ة مر عس رررمل مل ط إدخرؿ تد لا ب ل ع ل نظ ة ر را ة الرلل ة محر تن أف ة شل را ة ع لشل عس ة ل دةرع ة شل را ة ن ن متر ل ة محر ع ة دة ع. ةت ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع خ لؼ ر مر ن ر مف ح ث ط ال ر لمتر ل. ة لا ة د ةل ع أف تنرؾ نة ف مف ة شل راس ة نةع ةرةؿ ة شل را ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ش ؿ ظرتلي رالط دةف أف دخؿ غ ةلا ب ل ه ل ة نظ ة محر ة الل ل ة محر د رس ة ثرن شل را أخل ع ة ر را ط ؽ ت ة متر ل بشء مف ة ةشم ر ح ف ة شفرر ع ةبةدو ة الرل ل ة مر ع. ة ف لض ة د ةل ع أف ة ةؽ م نه أف فر ؿ ر ق ةل ةلا ة بردس ثمرل ف نة ة شل را ة ط ع نرء ل ت ة مفر لع أف ثمف ط ؽ ة شل ع متر ل ة محر ع ة دة ع ش ؿ ة مر س تد أف ر لا ة د ةل ةأة حا ة ن ر ( ةف ع ف مبمة ة شل را ل أ رس حب ةا رحرا ر ة الل ل دلبه ة ع أ مبمة ع ة شل را ة بردو ة دة ع فةؽ متنة ر دلبع ة ة ع ر مبمة ع ة شل را ةرخل. -6 د ارسة Sellhorn) ) 6002 Gassen and تدؼ ت ة د ةل ع ة ة محر ع ة دة عس ة ة لا ة د ةل ع ة أف ن متر ل ة محر ع متلرع بةدو ة الرل ل ة مر ع ة نر بع ف ط ؽ ة شل را ةر مرن ع متر ل ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع لة ل ر بةدو ر ع ل الرلل ة مر ع ة نت س ر ش ؿ ة ح ف ر م ة ة شفرر ع ةرمل ة ي اللؿ مف دلبه د مرثؿ ة متلةمرا ر ة ةؽ. ة لا ة د ةل ع أف خف ض د ة مرثؿ ر ترملا ةر ةؽ ةرةل ع تط بةدو ر ع ل الرلل ة مر ع ة إ دةدتر ط الر متر ل ة محر ع ة دة عس ة مدا ة د ةل ع ل دو مالر س تد مرثؿ ة متلةمرا ةت : أ ترل ة تلةض ة طل راس متدؿ دة ةلف ةر س متدؿ ة د ةر س ةدلبه ةخ لؼ ن ؤةا ة محلل ف ف ةرل رح ة فتل ع ة تل ر ة الة ة مر ع. 7- د ارسة Barth) 2005( تدرا ة د ةل ع ة ةخ رل خ ر ص ةرلقر ة محر ع لشل را ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع مالرلنع خ ر ص ةرلقر ة محر ع لشل را ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة عس ة ؾ ل حالؽ مف بةدو ة الرل ل ة مر ع ة إ دةدتر ةرالر لمتر ل ة محر ع ة دة عس 5

7 ة مدا ة د ةل ع ل دو مالر س خ ر ص ةرلقر ة محر ع ت : دلبع إدةلو ة ل ر ة الة ة مر عس ة ؤد ة ةلؼ ة فةلي ر خ ر لس ةق مع ة س ة نا ة د ةل ع أف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع شردو ة تلقع ف ةرلقر ة محر ع ة ل ةحؽ ة مل ع( ةأ ترل ةر س نا ة د ةل ع مر أف ةآلثرل ة بر ع سلقر ة محر ع رح ر أ ر ةنخفرض ر لفع ألس ة مرؿ ر ن ع ت نع ة شل را ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة عس ةأة حا ةف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ح نا مف بةدو ة الرلل ة مر ع ةخف ا لفع ألس ة مرؿ ر ن ع لشل را ة مط الع ر. ةقد ح لا ة د ةل ع مف ةار ةلط ر ة مرد ل ة ن ر ( ةاح ر ع لد ةل عس رف ت ة ن ر ( محدةدو متر ل ة محر ة دة ع دةف أف طلؽ إ ة خ لررا ة نظرم ع ف ة دةؿ ة شمل ر ة د ةل ع. واوصت الدراسة باالعتماد على جودة متر ل ة محر ع ان رج متلةمرا نررتع خر ة ال ةل ةلا مالرلنع ة متلةمرا ة محر ع مف نع رخل ةمف شل ع رخل. ع م 8- د ارسرة ) نشروان 3115( تػدرا تػ ة د ةل ػع إ ػ ة ةقػةؼ لػ مػد ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع رػػ ة ةحػدةا ة ق ػػرد ع ة فل ػط ن عس ةقػد قػػر نشػةف ػإب ةلء د ةل ػػع ط ال ػػع مثلػا رػػ ة الة ة مر ع ة منشةلو تدد مف ة ةحدةا ة ق ػدن مف أتم ر: ن ػ ع ة ػ ةش ة ةحػدةا ة ق متر ل محر ػ ع أخػل نػد إ ػدةد ة الػة ة مر ػعس رد ع ر رل ط فس ةقد حل ػػؿ ة لا ة د ةل ع إ دو ن ػر ( ػرد ع ة فل ػط ن ع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع أة أ ػع ة ػرؼ قر مػع ة مل ػش ة مػر أن ػر ة الر مػع ة ل ػع رػػ بم ػػع ة ةحػػدةا ة ق ػػرد ع ة فل ػػط ن عس رػػ حػػ ف أف تنػػرؾ قػػة مر ػػع أخػػل ل ػػش ة ةحدةا ة ق إ ػػدةدتر رد ع ة فل ط ن ع قر مع ن بع ةر مرؿ قر مع ة درالرا ة نالد ػع قر مػع ة غ ػ ةلا رػ حالةؽ ة مل ع- ةا رحرا ة م ممع لالة ة مر ع( ةف ة دة ل ة لالة ة مر ع ة متد و ر ة ةحدةا ة ق رد ع ة فل ط ن ع. ل ع ت أ ثل ةرطػ ةلؼ ة ػ خدةمر 9- د ارسرة)عمي ) 3115 ةتػدرا إ ػ متلرػع ةثػل ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع رػ ة ػةدةفس ةثػل ط ػػػؽ ة مت ػػػرل ة محر ػػػ ة ػػػدة رػػػ ة ال ةل ة من ( ة ن رط خ رل ة فل را. ةقػػد أظ ػػلا ن ػػر ( ة د ةل ػػع أف ةار ػػػرح ة تػػػلض لالػػػة ة مر ػػػعس ة مػػػدا ة د ةل ػػػع ة مػػػن ( ط ػػؽ مت ػػرل ة محر ػػ ع ة ػػدة رػػ ةار ػػرح ة تػػلض لالػػة ة مر ػػع ؤدي إ ش ردو ة ردؿ ة برليس مر أف ة الة ة مر ع ة إ دةدتر ةف أ ثل م دةق ع ةشفرر عس ة نػ ( ن ػر متلةمػرا محر ػ ع مل مػع م ػف ة مػرد ل ػر رػ ة خػر ة الػ ةل ةلا ة لشػ دوس ةأف متػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػع ةرػػؽ مػػع ة ظػػلةؼ ة ػػع لشػػل را ة مؤ ػػرا ة ػػةدةن عس مػػر أف ة ػػ ةش ة ب ػػرا ة م ن ػع ة ػلطرا ة ح ةم ػع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ش ػد مػف بػةدو ة متلةمػرا ة ػ ة الة ة مر ع. ن ب ػر 01- د ارسررة )إدريررس 3115( تػػدرا ة د ةل ػػع إ ػػ ة تػػلؼ لػػ ة ػػدةل ة ػػ ي م ػػف أف ؤد ػػه ط ػػؽ ة متػػػر ل ة محر ػػػ ع رػػػ إ ػػػدةد ةنشػػػل ة الػػػة ة مر ػػػع شػػػل را ة ػػػأم ف ة ػػػةدةن عس ح ػػػث م ػػػف تػػػ ة شل را مف ة ال ػر ػدةلتر ة مطلػةة من ػرس ةقػد ة ػ خد إدل ػس ةر ػلة ف ة ػ ن رط ة ػ ال ةل رػ 6

8 ة بمػػع ة حل ػػؿ ة رنػػراس مػػر ة مػػد لػػ شل را ة أم فس ةقد ة لا ة د ةل ع إ مبمة ع مف ة ن ر ( أتم ر: حل ػػؿ ة رنػػرا مػػف ةقػػع ة الػػة ة مر ػػع ة منشػػةلو ت نػػع مػػف إف ط ػؽ ة متػر ل ة محر ػ ع ة ػطع شػل را ة ػأم ف ت ػػل ػرمل م مػر رػ ال ػ أدة ػرس ةأف نػػ ةنشل ة الة ة مر ع شل را ة أم فس م ن ر مف ة ال ر تمل ع ة لقر ع ةاش ةلؼ ةلو أ ثل رر ل عس ةةف متظ شل را ة أم ف ة ةدةن ع ط ؽ متػر ل محر ػ ع محػددو ػةلو رر ػع ةدق الػعس ة ػ ؿ ة منظمرا ة م ن ع ة ل م ع ر ة ةدةف ب ةدة مالػدلو مػف ةبػؿ ن ػ أة ن متر ل محل ع. ط ػؽ ة متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع 00- د ارسة )عبدا هلل ) 3112 ة تدرا إ حد د ة رء ة ش رو ةلو ل مع ر شل را - ة مالرة ا حؿ ة مشر ؿ ة ح ط تض نةد ة م ةشن عس ةقر دة هلل ر ط ؽ ل ة شل ع ة ةدةن ع ل نرء ة ش د ف ة نةا ة رف مف ن ر ( ة د ةل ع أف تض شل را ة مالرة ا ت مد ل ة متر ل ةر ةؿ ة تلم ع محر ع الةد ة مالرة اس ة حالؽ ة ال رس ة محر ة تردؿ ن ر ( أ مر ر ر ن ر ع ة نع ة مر عس مر أظ لا ن ر ( ة د ةل ع أف الد ةلا د ةف ة ش رو ة خر ع ر مخشةف ر شل را ة مالرة ا ت مد ل ة متر ل ة محر ع ة م ترلؼ ل ر ن بع مةض ة د ة ةح تض نةد م ةشن را شل را ة مالرة اس ممر ة ش ة ر حةؿ حع ت ة م ةشن راس ة ث ل إش ر ع ف ة شل را ةد ةف ة ش روس ةأة ا ة د ةل ع لةلو ةبةد قرنةف ملش بم ع شل را ة مالرة ا ر مرد ل درر ل من ظمع ح ؿ لم ةلبع أة د ةف ة ش رو م ةلبتع رنر ر دقع رمعس مر أة ا ة د ةل ع لةلو م ةلبتع نةد ة م ةشن ع ة تمةم ع شل را ة مالرة ا ل أ د مف حع رنر رس ح ت ل م ةشن ر ر ة لع إللشرد ة س ل ل ؿ. - التعميق عمى الد ارسات السابقة: نرة ا ة د ةل را ة ر الع أتم ع متر س ثمرل ةربن ل ة محر ع ة دة ع ر ة فرء ة ثالع ة م دةق ع ل ة الة ة مر عس حد د ةمشر ؿ ل معس ةل ة بةنة ة مخ لفع ة نرة ر ة د ةل را ة ر العس رالد ل شا ت ة دة ع ة متر ل ل ة الرل ل ة مر ع ة شل را فل ط ف لؾ ة متر لس خ لؼ ف لؾ ة ةثل ط ؽ ة ر ؼ. ة ةبلا ل ر ة د ةل را ة ر الع. ة ة متر ل ة دة ع ل س ل ة ة رء ة حد د ة رء ة ش رو ل ة د ةل ع ة الطرة ةلو ةثل ط ؽ شل را ة مالرة اس ة متةقرا ة حةؿ دةف ط ؽ تض تمؿ ر ظؿ ظلةؼ ع ةق رد ع ةا ط تع خر ع ة الرل ل ة مر ع ا ة د ةل ع أتم ر ر أن ر حرة ا ق رس شل را ة مالرة ا ةرالر س س ة تلم ع ال رس 7

9 اإلطار النظري - تعريف المعيار: تنػػػ لمػػػع ة مت ػػػرل غة ػػػر ة م ػػػرؿ أة ة مال ػػػرس ةتػػػة مػػػر بػػػة أف ػػػةف ل ػػػه ة شػػػ ءس أمػػػر ة مت ػػػرل ة محر ػػ ر ػػػة نمػػة ج ت مػػػد لػػ ة تػػػلؼس ة حظػػ ػػػر ال ةؿس ةتػػة أ ػػػرس م فػػؽ ل ػػػه رػػ ة ط ػػػؽ ة محر ة ل ة خد أدةو لمالرلنع. ر ر عس 1996 ص 13 ( ة لمع مت رل تن نمة جس مال رسس قر دوس ةبرءا لمع مت رل لبمع لمع Standard رانبل شػع ة لبم ر ة تض لمع أ ةؿ ة ةؾس 1995 ص 7 ) ة تلؼ ة مت رل فه رمه ر مال رس أة ة طلؽ ة بر ة م فؽ ل ه ف ررع ة نرسس ةد ل سدةء أة ة ة ػةؿ إ ػ متلرػع شػ ء مػر ة حد ػد دقػعس أة قر ػدو أة مبمة ػع مػف ة الة ػد ػؼ ة طلالػع أة ة طلؽ ة ر إ دةد ة ح ر را ة ل ر ر م س 2000 ص 90 ( أمػػػػر ة مت ػػػػرل ة محر ػػػػ ر ال ػػػػد ػػػػه ح ػػػػة د. ح مػػػػا ة ػػػػ ةلةي ة ملشػػػػد ةر ر ػػػػ ال ػػػػرس ة تمل ػػػػرا ةرحػػػدةث ة ظػػػلةؼ ة ػػػ ػػػؤثل لػػػ ة مل ػػػش ة مػػػر لشػػػل ع ةن ػػػر ( أ مر ػػػرس ة ػػػرؿ ة متلةمػػػرا لم ف د ف ة ةلةي س 1995 ص 45 (. ة متػػػر ل تػػػ نمػػػر ج أة إلشػػػردةا رمػػػع ػػػؤدي إ ػػػ ةب ػػػه ة لشػػػ د ة ممرل ػػػرا ة تمل ػػػع رػػػ ة محر ػػػ ع ة م ةلبتػػع ة ػػ ؾ خ لػػؼ ة متػػر ل ػػف ةابػػ ةلءةاس رر متػػر ل ػػر ػػفع ةالشػػرد ة تػػر ة ةب ػػهس نمػػر نػػػػػػػػرةؿ ةابػػػػػػػػ ةلءةا ة ػػػػػػػػفع ة نف ػػػػػػػػع ػػػػػػػػ ة متػػػػػػػػر ل لػػػػػػػػ حػػػػػػػػر ا ط ال ػػػػػػػػع مت نع. ة الر ػػػػػػػػ س ة ةر ؽ 2005 ص 33 ( ة متر ل ة محر ع ت أنمرط أة نمر ج ػؼ مػر بػة أف ػةف ل ػه ة ط ػؽ ة محر ػ س ة ػر د ة محر ف ر إ دةد ة لض ة الة ة مر ع. ة مل ب س 2000 ص 9 ( ة مثػؿ ة متػر ل نمػر ج أة أنمػرط أة م ػ ة را ػسدةء ة محر ػ س ر ػ أح ػر خر ػع تن ػل محػدد مف نر ل ة الة ة مر عس أة نةع مف أنةع ة تمل را أة ةرحدةث أة ة ظلةؼ ة ؤثل ل ة ةحدو ة محر عس رر متػر ل ػا مبػلد ة لشػرد ة تػرس ةنمػر تػ ت ػل ػف مةقػؼ م نػ ل ػم تلػؽ ف ع ط ؽ م دأ محر مت ف م ديس 1990 ص 122 ( أمر متر ل ة محر ع ة م ترلؼ ل ر ر ة م ػطل تنػ ح ػة ة مبمػع ة تلػ لمحر ػ ف ة الػرنةن ف ACPA تة ت ل رن م طل ل ػه نػد ة محر ػ ف د ػه شػمؿ ػؿ مػر تػة م فػؽ ل ػه لػ أنػه مال ةؿ ر ل ة محر ع ر ةقا مت ف ة مبمع ة تل س 1997 ص 69 (. مما تقدم يستنت ة رحػث أف ة مت ػرل ة محر ػ تػة قر ػدو أة قػرنةف م فػؽ ل ػه ػر د رػ إ ػدةد ة الػػة ة مر ػػع طلالػػع مة ػػة ع ة ر ػػر إن ػػرج متلةمػػرا محر ػػ ع مل مػػعس ػػر ػػفع ةالشػػرد ة تػػر ة ةب هس نمر نرةؿ ةاب ةلءةا ة فع ة نف ع ة متر ل ل حر ا ط ال ع مت نع. 8

10 ػ ) IFRS ( ) IAS - التطور التاريخي لمعايير المحاسبة الدولية. ( ملا متر ل ة محر ع ة دة ع ر خمس م ةلحؿ ة ؾ ل ة نحة ة ر أوال : مرحمة التأسيس :ةم دا ت ة ملحلع مف ر 1973 ح محر ع أ ر ع لةل ع شملا مة ع مثؿ ة ر عس ة لترس.ةر ت ة ملحلع ةنطةا ة متر ل ل ة تر ؾ ةرل ة ع م ةلق ع ة ةش ر. دة ؿ د دو ل ط ثانيا : مرحمة التطوير: ة ملا ت ة ملحلع مف ر 1989 ح ) posts.asp. ر 1989 ة خل ر ة ع متر ل ة ر را ة محر عس ةار رح ة مر ؽس ة ف تنر ؾ بنع ف لترس ر 1995 ة ر ر إنبرش مشلةع ة طة ل ة الر ل ع لمالرلنعس ة ي مثؿ ر تد ؿ شلو متر ل محر ع مف أبؿ ق ة ر ة مشلرع ل ةر ةؽ ة مر عس ةقد أد ت ة ة تد ؿ إ الل ؿ ة طلؽ ثالثا : مرحمة المعايير األساسية الشاممة: ة فرؽ مع ةن ا ت ة ملحلع ر ة تر ة ع ة تر م ع ة مشلرع ل ةر ةؽ ة مر ع ل دد مف ة متر ة دة ؿ ر إ دةلتر غ ع ة مردتر ةق ة ر ر ةلض م طل را ةر ةؽ ة مر ع ل ة م ة ة تر م س ت ة متر ل ةر ر ع ة شرملع متر ل حةؿ ةردةا ة مر عس ل ع ة دن ق مع ة مةبةدةا ة محر ة دة ع. اربعا : مرحمة إعادة ال يكمة : ةن ا ت ة ملحلع ر ة ح ع ع مف ة ة ط ؽ 1999 س ةر ت ة ملحلع ة دخؿس ة ل ة شرملع ة ةبة ة ندلج حا ثمر ةلا ة تالرل عس ع ة ش ةل ع ة لتر. ة ر ت ة ملحلع أ س مبلس ف ل ة متر ل ر 2001 ةبل ر ر إ ردو ة نظل ر ة ن ع لبنع متر ل ة محر ع ة دة ع مف ةبؿ الة ر ة ن ةض م ة ةانبرش ر رس ةأ ر ة مبر س ة لبرف ر الرس ة دأ ةر ة لع مر ل : ػ إ ردو ت لع ة ن ع ة ح ع ش ت مد ل ة فرءو ة خ لو ة س ل أ رس ة مث ؿ ة بغ ةلر ة مث ؿ مر رف م تر رء ر ة مبر س ة لبرف تملةف فلغ رمؿ ة س تمؿ بش س ةشملا مل ع إ ردو ؿ مبلس ة شرلي لمتر ل. ػ ب ؿ ة لبنع مؤ ع ػ ب ؿ مبلس ة متر ل ر ػ ة ع د ةل بد د. ة م شا ت ة ملحلع مةرالع ة مر ر ر مبلس ةادةلو ةمبلس ةرمنرء. ل تردرع لل ر أمل ر. ندف. ة رنرا ة مر ع ة متدو ةرالر لمتر ل ة محر ع ة دة عس ة ؾ إ رر ع ظ ل إر رح إ رر س ة ف ل ة خ لررا. ع ة تر م ع ة مشلرع ل ةر ةؽ ة مر ع ر ة تر 2000 ةر ت ة ملحلع غ ل ة بنع متر ل ة محر ع ة دة ع إ خامسا : مرحمة معايير التقارير المالية : ةقد ل ق ةؿ مف شلةط تلؽ إظ رلتر متلةمرا مبلس متر ل ة محر ع ة دة ع دأا ت ة ملحلع ر ة تر 2002 ح ث غ ل م ع ة متر ل ة محر ع ة دة ع إ ة متر ل ة دة ع ل الرلل ة مر ع س ة ف ة متر ل ة محر )IASB ع ة دة ع 9

11 - ال رل ع ة مفتةؿ ح ف تد ل ر أة ح ر مف ة تمرؿس أمر ة متر ل ة محر ع ة دلتر ة مبلس ة بد د ر ةؼ دل حا أ " ة متر ل ة دة ع ل الرلل ة مر ع" IFRS متطمبات تطبيق معايير المحاسبية الدولية. مف ة ل را ة ةبة م ةل ر ر ند ط ؽ ة ة م طل را متر ل ة محر ع ة دة ع مر ل : ة شفس 2012 ص 9 ( 1. ة أت ؿ ة تلم ة تمل 2. ةرنظمع ة الةن ف ة خر لمحر ف. 3. دةل مبر س ة بمت را ة محر 4. دةل ة شل را. 5. دةل ةا ل ع م نع ة محر ع. ف. ةن نرةؿ ة بةنة ة م تلالع ر د ةل ع ةبةتل مل ع ة ط ؽ ة متر ل ةتمر: ة محر ة ة ة شل ع. ة تمل لمحر ة. ة أت ؿ ة تلم ة محر ة تة ة متن ر دلبع ةرة ط ؽ متر ل ة محر ع ؾ ة دة عس ة مل ر ةف قرد ةل ل ط ؽ ة متر ل ة محر ع ة دة ع ش ل ر ة ح. ل ممرل ع ت ة متر ل ة ط ال ر بة : الد ة دة ةلا ة دل ع ة ةلشرا ة تمؿ لمحر طة ل منرت) ل را ة برلو ة محر ع ف ةمدقال ة ح ر را. ر ة برمترا ة ل م ع ة خر ع ة محر ع ة دة ع لطلة مف خ ص ة محر ع ش ؿ خرص. ر تل ة ت مر ة مرد ة محر ف. طة ل ة شل را. بة - ة تر م ة محر مف خلؿ ة ة ؿ ة ش ةلؾ ر منظمرا ل ة شل را ة متن ع ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ة محر مر ةرؽ مع م طل را ط ؽ ة متر ل ة محر ع ة دة ع. اثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية: إف ة مرد ة متر ل ة محر م طل را ع ة دة ع مف ق ؿ ة شل را ه ة م رء ع ةةم رن ع ةار رح ة شفرر ع ة تل عس ة ح ف بةدو ش د قة مر ع ة مر ع ةان رب ع و ن ع أتم ع ةثل إ ة دخةؿ د مف أت له لم ر ة أت ؿ ة محر ف مف دل س متر ل ة دة ع ة متن ع تد ؿ أنظم ر ة دةخل ع ةنظرم ر ة مر ة تد د مف ة بر را ة ة متلةمرا ة ن ب ر ة نظر ة محر ةرؽ ت ة الرلل ثالع ة م ثمل فس ممر شبع ل ل ر ةدة ر... ة شفس 2012 ص 9 ( أت ؿ بل ر أ ةؽ ة مرؿ ة ةل را( ة تر م ع ةنف رح أ ةؽ ة مرؿ ة ةطن ع ط ؽ ة متر ل ة محر ع ة دة ع مف خلؿ ةآل : ة متر لس ة إ دةد ةش ردو ة ر س 2012 ص 28 ) ثمر ةلا 11

12 ؿ إبػ ةلء ة مة ؿس مر رت ة متر ل ة دة ع ر شردو ثالع ة م ثملفس ة الدلو ل ة ح ةؿ ل 1- م ػف ػر أف ظػؿ تػ ة مالرلنع ف ة شػل راس ة ػةرل م ػد ةل م ػالر مػف ة متلةمػرا ػف ة ف ػع ة ػ ة مؤ را ة ع ؤتل ر لمنرر عس ة نف إب ةلءةا أ مر ر فرءو. ؿ ة نظ ر رع أر الطرة ة م رتم ف ل رة أ ة شل را ة م رتمع مف خلؿ إقنر 2- ة ةادةلع ة تر م ع ة ؾ ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع. ة مر ع قة مر ع ة حع ةر س ة ت ل ف ة ةقع ة م ف ر م ر مف ق ؿ م خ ي ة ال ةل ةلا 3- ة ة ةؿ إ ش ؿ أ ؿ. ر ة شل را ة ة ع إب ةلء ة مالرلنرا مع شل را أخل محل ع ةدة ع. ة ع إب ةلء ة حل ؿ ة مر 4- الل ص ة فلة قرا ة الر مع ر ةر ػر ة ة ممرل ػرا 5- ة ةش ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ؤدي إ ػػةلو ة بتػػؿ ة الػػة ة مر ػػع ت ػػل ة محر ػػ ع خ ة ػػر ر مػػر تلػػؽ ال ػػرس ةرلػػرح ة مل ػػش ة مػػر رد ع ف ن ر ( ةر مرؿ ةرة رع ة مر ع. مطلس 1997 ص 22 ( ةادةلو م ة ع دلبع أ ل ر ن ع ردة ر. 6- ن بع ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع 7- إف ة خدة متر ل ة محر ع ة دة ع ةؼ الد حمر ع أ ل لم رتم ف ة بم ةل ش ؿ ر. 8- إ دةد ة الة ة مر ع ةرالر متر ل ة محر ع ة دة ع ػرا مطل ػر أ ر ػ ر اد ةلج ة شػل را رػ ة ةل ػراس ةنف رح ةر ةؽ ة محل ع ل ةر ةؽ ة دة ع. ة ر ر ػػ ف 9- ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػع ت ػػل خطػػةو ترمػػع ر بػػر ة تػػرةف ة ن ػػ ؽ ة ةح ػػد ة محر ػػ طة ل م نع ة محر ع. ة دةؿ ة مخ لفعس ة ر ر ػرء ة ػدةؿ ة نرم ػع رنػا ةل ةأمة طر لع مف ق ػؿ أ ةرل ب دة 10- ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع طة ل متر ل ل ع ة لم ع. رلع ر ح رج إ ر ة ع ة متر ل ة محل ع. 11- إف ة خدة متر ل ة محر ع ة دة ع ة تر. ف ة محل ف ةنظ ةل ر رؿ ف ة محر ح ف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع مف مل ع ة قطاع المقاوالت في فمسطين األوضاع ال ارهنة واآلفاق المستقبمية: رد ع ةرخل طلالع م رشلو ة ل م رشلوس إ أف ل ط قطرع ة مالرة ا تدد مف ة الطر را ة ق حا ن ( مةدة أ نر را ة محل ع ة دد مف ة نمة قطرع ة مالرة ا ةشدترل تن نمة ر نر را: م رنع ة لخر ة طةة ة لط حؿ ش ؿ دلب محؿ ة مةد ة م ةلدوس ةمف أت ت ة ح ع ة لتر. ةم رنع ة دترف ةم رنع ةر من ة ة مةد ة لر عس ة نر ع ةردةا ة مد دةا ة رد ةا ةل ل س ح ث ػأثل ل مل ة نةا ة ر الع مف ة ت ع لق رد ة فل ط ن ةقد رن ة ق ػػرد ع ةرخػػل رػػ ةر ةل ػػ ة فل ػػط ن ع مػػف ةابػػ ةلءةا قطػػرع ة مالػػرة ا غ ػػل مػػف ة الطر ػػرا ة ق ػػػت د لتمل ػػػرا ة ت ػػػ لع ةتػػػد لمنػػػرشؿ ة م ػػػرن ة ػػػدم ل ل ن ػػػع ةا ػػػ ةل ل عس مػػػف ح ػػػرل مشػػػدد ة ة ح ػػرل ة مح ػػ لػػ محررظػػرا ة ػػةطفس ة ػػؿ ػػؾ ةنت ػػس ػػل ر لػػػ ة ح ػػعس ةرػػلض ةا ػػلؽ ػػرد ع رالػػد ةلبػػع نشػػرط قطػػرع ة مالػػرة ا ة ةقػػؼ ة تمػػؿ ل ػػر أة بش ػػر رػػ ة مشػػرلع ة مؤشػػ ةلا ة ق 11

13 ةانشر ع ة ة ح رل ل قطرع شو ر 2116 ة حلة ر 2118 ةمر خلف ه مػف دمػرل ل ن ػع ة ح ع ةح رل ةمنع ة ةؿ ة مةد ةر ر ع ل نرء ر حد د ة منا إ ػ ة ػةؽ ة فل ػط ن ة ةقػؼ م ردل ة مة ؿس إ ررع إ ةلبع ة ثمر ةلا ةانشر ع نتدة ة ال ف ة ر ة ق ردي. الد ارسة الميدانية - أدوات ووسائل جمع البيانات: س أ لةة ة ط ؽ ة تمل. ف لمتلةمرا تمر :أ لةة ة حث ة م مرد ل م دلف أ ر ة ةقد بمع ة رنرا ر ر : لع س دؼ نرء ةاطرل ة نظلي لد ةل ع. - ة م ردل ة ثرنة ع مف ة ة ة دةلرا ة ل ر ؿ ةا ة - ة م ردل ةرة ع ةقد بمت ر مف ة الرلل ة مر ع ة ح ر را ة خ رم عس ة ؾ دؼ ق رس أثل شل را ة مالرة ا فل ط ف. ة الة ة مر ع ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ل - مجتمع الد ارسة: ػػػأ ؼ مب مػػػع ة د ةل ػػػع مػػػف شػػػل را ة مالػػػرة ا ة ترملػػػع الطػػػرع ػػػشو فل ػػػط ف ة ػػػ ي لػػػس ػػػددتر 2012/12/31 س ر ػػػػ ثنرء شػػػػل را 220( شػػػػل ع ح ػػػػة اللػػػػل ة حػػػػرد ة مالػػػػرة ف ة فل ػػػػط ن ف رػػػػ تة ع ة ة ةؿ إ ر ة ح ةؿ ل ة رنرا ة مطلة ع. فع ة غل ع ة ؾ ة مالرة ا ر ة ) 1( ة ؾ: ة بدةؿ لق 1( بدةؿ شل را مب مع ة د ةل ع مةش ع ح ة ة محررظرا ة ن ع ة م ة ع % 9554 % % 5 % 2451 % % 111 ) ة تدد ة محررظع. 21 محررظع شمرؿ شو. 112 محررظع شو. 11 محررظع ة ة ط. 53 محررظع خرف ةنس. 23 محررظع لر. 221 ة مبمةع. ة م دل: ة حرد ة مالرة ف ة فل ط ن ف 2112 ة نؼ ة شل را ح ة ة خ ص إ خم ع أق ر ةت أ ن عس طلؽس لةم رن ػؾس م ػر ةمبػرليس أشػػػغرؿ رمػػػع(س مػػػر ػػػنؼ إ ػػػ ػػػ ع ر ػػػرا تػػػ أة ػػػ أ أة ػػػ ة ثرن ػػػع ثر ثػػػع ةل تػػػع 12

14 خرم ع(س ة شل ع ة ةحدو ر أ ثل مف خ ػصس ة ػنؼ إ ػ أ ثػل مػف ر ػع ح ػة ة خ ػص ة ػ ي تمؿ ر هس مر ر بدةؿ 2( جدول )3( شركات مجتمع الد ارسة مجال التخصص وفئات التصنيف. ر را ة ن ؼ دلبع دلبع دلبع ثرن ع دلبع دلبع دلبع ة مبمةع مبرؿ ة خ ص أة أ أة ة ثر ثع ةل تع خرم ع أ ن ع طلؽ لةم رن ؾ م ر ةمبرلي أشغرؿ رمع مبمةع ة شل را 18 ل رحث مف خلؿ ة بدةؿ أ ل أف أ ل ع شل را ة مالرة ا فل ط ف تمؿ ر مبرؿ ةر ن عس رالد لس ددتر 149 شل ع ن ع % 41 ل ر ة شل را ة ػ تمػؿ رػ مبػرؿ ة طػلؽ رالػد لػس ػددتر 102 شػل ع ن ػ ع % 28 ل ػر ة شػل را ة ػ تمػؿ رػ مبػرؿ ة م ػر ة مبػرلي رالػد لػس ػددتر 74 شػػل ع ن ػػ ع %20 نمػػر تمػػؿ أقل ػػع رػػ مبػػرؿ ة لةم رن ػػؾ ةرشػػغرؿ ة ترمػػع ن ػػ ع %10 رالػػطس ة تشة ة رحث ةنح رل مبرؿ مؿ شل را ة مالرة ا إنشرء ة م رن ة ت د ة طلؽ ةمد خطةط ة م ػر ة مبرلي مر رنر ة ترن ػه تػ ة ة الطػرع مػف إتمػرؿ ة ػدم ل ل ن ػع ة ح ػع ن بػع لحػ لؿ ةا ػ ةل ل س ةم رتمع ة لطع ة فل ط ن ع إ ردو ة مرل ةخلؽ ع ة ثمرلع منر ع. مر ف ة بػدةؿ أ ػل قلػع ػدد ة شػل را ة ػل دلبػع أة ػ أس ة ) ةا ةام رن ػرا ة الػد ةلا ة مر ػع ة تر ػع ح ػث لػس ػدد شػل را ة دلبػع ةرة ػ أ 18( شػل ع ة ن ػ ع %5 أمػر شػل را ة دلبػع ةرة ػػػػ ة 60( شػػػػل ع ة ن ػػػػ ع %17 ةتػػػػ ة لبػػػػع إ ػػػػ نػػػػدلو ة شػػػػل را ة م ػػػػرتمع ة ترمػػػػع ة ػػػػ طلو ة شل را ة غ لو ة غلة ل ر ة طر ع ة تر ل. - عينة الد ارسة: ت ػػل ةخ ػػرل ة ت نػػع مػػف ة خطػػةا ة م ةلحػػؿ ة رمػػع لد ةل ػػعس رف ط تػػع ة د ةل ػػع ةرلة ػػ ر ةخط ػػر ح ر خطةا نف ةخ رل أدة رس ةقد ةخ رل نع تردؿ %5 مػف مب مػع ة د ةل ػعس ة متػدؿ إحد شلو شل ع مف ة ف را ة ثلث ة تل ر أة أ أة ػ ة ثرن ػع (س ةتػ ةر ػل حبمػر ةأ ػة ح ػػة ػػن ؼ ة حػػرد ة مالػػرة ف ة فل ػػط ن فس أمػػر ة ف ػػرا ةرخػػل ثر ثػػع ةل تػػع خرم ػػع (س ر ػػ ةا ن ؼ م دن س ةقد ةبد ر الرلل مر ع أة ح ر را خ رم ع من ظمع. ةت ر ر : 13

15 جدول 2( ) شركات عينة الد ارسة حسب العنوان ومجال التخصص وفئات التصنيف ة ف را ة خ ص ة محررظع ة شل ع أة أ أ ن ع شو شل ع لق 1. أة ة أ ن ع لر شل ع لق 2. أة ة طلؽ ة شمرؿ شل ع لق 3. ثرن ع م ر ة شمرؿ شل ع لق 4. أة أ أ ن ع شو شل ع لق 5. أة ة أ ن ع شو شل ع لق 6. أة ة أ ن ع خرف ةنس شل ع لق 7. ثرن ع أشغرؿ خرف ةنس شل ع لق 8. ثرن ع أ ن ع لر شل ع لق 9. ثرن ع أ ن ع ة ة ط شل ع لق 10. ثرن ع أ ن ع ة ة ط شل ع لق 11. ػن فرا ررػع ة محررظػرا ة ررػع ة نػع ة د ةل ػع م نة ػعس ة غطػ ةقػد حػلص ة رحػث أف ػةف ة ف را ة مت مدو مف ة حرد ة تر لمالرة ف ة فل ط ن فس ر ل مف أف تض ة شل را ةرؽ لػ شة دنر الرلل مر ع ف أ مر ر. - األساليب اإلحصائية المستخدمة. ل ط ت. 1- ةخ رل ة مبلةؼ ة ملنةؼ متلرع أف ة رنرا ر ةشع ط ت أة ر ن ة ة مر ع. 2- ة حل ؿ ة مر 3- ة ن ة ة م ة ع ة م ة طرا ة ح ر ع. 4- ة مالرلنرا ةق رس ة غ ةلا. ال س رل را ة د ةل ع. 5- مترمؿ ةل رط ل ةف خ رل مد ةل رط ة ن ة ة مر ع ة نع ة د ةل ع. 6- ةخ رل ا( T.Test خ رل د ع ة فلةؽ ف مبمة ةقػػد ة ػػ خد ة رحػػث دلبػػع ثالػػع % 95 رػػ ةخ ػػرل ة فػػلةض ةاح ػػر ع مػػر تنػػ أف ةح مػػرؿ ة خطػػأ تردؿ % 5 ةت ة ن ع ة منر ع ط تع ة د ةل ع. )SSPS ةقػػد قػػر ة رحػػث فلػػس ة حل ػػؿ ة ن ػػة ة مر ػػع ة م ػػ خدمع مػػف خػػلؿ ة لنػػرم) ةاح ػػر نػػع ة د ةل ػػع ة ػػؾ ر ػػ خدة ةخ ػػرل ػػة مبلةؼ ة ػػملنةؼ ح ػػث ػػ حد ػػد نػػةع ة رنػػرا مبمػػة ػلةلي رػ حر ػع ةخ ػرل ة فل ػ را ػل ط تػ س ةتػة ةخ ػرل متلرع أف ة رنرا ر ةشع ط تػ أة رف متظ ة خ ر ةلا ة متمل ع ش لط أف ةف ةشع ة رنرا ط ت ر. نع ة د ةل ع. 5( ظ ةلف ةخ رل ة مبلةؼ ة ملنةؼ مبمة 4 (س ة بدة ف 14

16 جدول ( )4 اختبار كولمجروف وسمرنوف لمجموعة الشركات التي تطبق المعايير ن ع متدؿ دة ةلف متدؿ دة ةلف ة تر د ة تر د ن ع ن ع ة ة ع ن ع ةر ةؿ ةر ةؿ ل ل حؽ ة ةلرتع ة اللةض ة ل تع ة دةةؿ ة م دةة ع ة ثر ع ثمرل ة ة مل ع حؽ ة مل ع ة مر ع N Normal parameters a,b Mean Std. Deviation Most Extreme Absolute Defferences Positive Negative Kolmogorov Smirnov Z Asymp. Sig (2-tailed ) جدول 5( ) اختبار كولمجروف وسمرنوف لمجموعة الشركات التي ال تطبق المعايير ن ع متدؿ متدؿ متدؿ متدؿ ن ع ن ع ن ع ة ة ع دة ةلف دة ةلف ة تر د ة تر د ة ةلرتع ة اللةض ة ل تع ة دةةؿ ةر ةؿ ةر ةؿ ة مر ع حؽ إ ل ل حؽ ة م دةة ع ة ثر ع ة مل ع ثمرل ة ة مل ع N Normal parameters a,b Mean Std. Deviation Most Extreme

17 Absolute Defferences Positive Negative Kolmogorov- Smirnov Z Asymp. Sig. (2- tailed ) a-test distribution is Normal. b- Calculated from data ل رحث مف ة بدة ف أ ل أف ق مػع Sig ة ػل مػف % 5 رػ بم ػع ة ن ػة ة مر ػع ة مبػة نػػع ة د ةل ػػعس ػػ ة ػػ ق ػػةؿ ة رنػػرا ةأف ػػر ةش تػػر ط ت ػػر نػػد م ػػ ة ةح مرؿ ة خطأ تردؿ % 5 ةت ة ن ع ة منر ع ط تع ة د ةل ع. أداة الد ارسة تد ة طلع ع الرئيسية: لػ أد ػرا ة د ةل ػعس ةمتػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع تالػةد ة مالػرة ا ة متر ل ة محر ع ة دة ع IASB ةمت رل ة محر ع ة دة ة ة ل ق م ف ل ف ر ر : )IAS.11) قر ة رحث - القسم األول: ة الػ س مػد د ػػع %. 5 مػػر تنػػ أف ػردلو ػف مبلػس م أدةو ة د ةل ع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع تالػةد ة مالػرة ا رػ شػل را ة مالػرة ا ة ػ ة ال ػرس مػف خػلؿ حل ػؿ نر ػل قر مػع ة ػدخؿ ةقر مػع ة مل ػش ة مػر س ة ط ػؽ ة مػردو مت رل ة محر ع ة دة 47( مػف )IAS.11) ة نص ل ةآل : بة أف ظ ل ة رنرا ة خ رم ع مر ل : - ل د الةد حا ة نف. - ة مطر را رة ل ةانبرش ) ةمر د د من ر. - ة درترا ة مالدمع ة أم نرا ة مدرة ع ل ح رة ة تالةد. - ة طلالع ة م تع ر ة ةلؼ را ةلدةا. - ة خ ر ل ة طرلعس ة غ ةلمراس ة حبة ةشا. ح ث قر ة رحث حل ػؿ ة الػة ة مر ػع شػل را نػع ة د ةل ػع ػؿ لػ حػد س ة أ ػد مػف مػد ةبػةد ة نةد ة ر الع أة ت ر ر ة الة ة مر عس رر شل را ة ػ ػةرل ر ػر لػؾ ة نػةد ة مػ ةلو رػ ة مػردو 47 مػػف مت ػػرل ة محر ػػ ع ة ػػدة )IAS.11) أة ت ػػ ر ر ػػ ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػع تالػػةد ة مالػػرة اس أمػػر ة شػػل را ة ػػ ػػةرل ر ػػر نفػػس ة نػػةد أة ت ػػ ر ر ػػ ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ع تالةد ة مالرة ا. 16

18 ةقد رنا ن بع ط ؽ ة ال ةرةؿ ةنال ر نع ة د ةل ع إ مبمة ف: ة شل را ة ط ؽ ة متر لس ة شل را ة ط ؽ ة متر ل. - القسم الثاني: ة ال س أثل ط ؽ ة متر ل ة دة ع تالةد ة مالرة ا ل ة الة ة مر ع شل را ة مالرة ا فل ط فس خدمع ةادةلو ةرط ةلؼ ة م ف دوس ةقد ح ل ة رحث ةرثل ة م لة ل ط ؽ ة متر ل ة دة ع ر رل را ة د ةل ع ة ن ع مف أتم ع لؾ ة متر ل. ةقد ة خدة ة ن ة ة مر ع ال رس ة فل را ر ر : 1- ن ة ألس ة مرؿ ة ال س مد ة مرد ة شل ع ل م ردل ة مة ؿ ة خرلب ع ة مال ل ع ة بدة ة ق رد ع من ر. ةأتم ر: - ن ع ة ةلرتع ة مر ع = ة اللةض/ إبمر ةر ةؿ - ن ع ة اللةض إ حؽ ة مل ع = ة اللةض/ حؽ ة مل ع ة ؾ ال رس ة فل ع ة ثرن ع: إف ط ؽ متر ل ة محر ػ ع ة دة ػع رػ شػل را ة مالػرة ا حالػؽ ة ال ػرس ة محر ة ل ن ر ( ةر مرؿ ة ظ ل ة مث ؿ ة ةقت لة ع ة مر لشل ع. 2- ن ػػػة ة لح ػػػع ة ػػػ الػػػ س فػػػرءو ةرر ل ػػػع ةادةلو رػػػ ة ػػػد ة تظػػػ ة لح ػػػع ة محالالػػػع مػػػف ة نشػػػرط ة شغ ل لشل ع أي لح ع ة د نرل ة ةحد ة م ثمل ر ة شل ع ةأتم ر: - متدؿ ة تر د ل ة ثمرل= رر ة ل / إبمر ةر ةؿ - متدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع = رر ة ل / حؽ ة مل ع ة ؾ ال رس ة فل ع ة ثر ثع: إف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر شل را ة مالرة ا ؤدي إ شردو ثالع ة م ثملف ةب ة ة ثمر ةل 3- ن ػة ةان رب ػع ة نشػرط( الػ س فػرءو ةرر ل ػع ةادةلو رػ ة ػ خدة مػر ػد ر مػف ة ػ ثمر ةلا رػ ة ػد ةا ةلدةاس ةأتم ر: - متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة ثر ع = ةا ةلدةا / ةر ةؿ ة ثر ع - متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة م دةة ع = ةا ةلدةا / ةر ةؿ ة م دةةع ة ؾ ال رس ة فل ع ة ةل تع: إف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر شل را ة مالرة ا حالؽ ةظ فع ة لقر ع ل ةردةء ة شغ ل ة حمؿ ةادةلو م ؤة ر ر دلبع ة ل. 4- ن ة ة ة ع ة ال س قدلو ة شل ع ل ة ةررء ر ةشمرا ة م حالع ل ر ةلخ ة حالرق ر. - ن ع ة دةةؿ = ةر ةؿ ة م دةة ع/ة خ ة ة م دةة ع - ن ع ة دةةؿ ة لتع = ةر ةؿ ة م دةة ع - ة مخشةف ة لت / ة خ ة ة م دةة ع ة ؾ ال رس ة فل ع ة خرم ع: : إف ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر شل را ة مالرة ا ػؤدي إ ػ الل ؿ ة مخرطل ة مر ع ة مح ملع. 17

19 تحميل البيانات واختبار الفرضيات: ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر شل را ة مالرة ا فل ط فس ةأثل ؾ لػ ن ػر ( ال رس مد ح ة ػر ة ػؾ ن ؼ ة نةد ةرلقػر ة ػ ةر مرؿس قر ة رحث حل ؿ ة الة ة مر ع لؾ ة شل را ة ) 47 ةرل ة نةد ة ةلدو رػ ة مػردو ة ت ر ر مبمة را م برن عس ة ؾ غلض ة أ د مف مد )IAS.11 ة م ةلو ر ة ال ةرةؿ س ةقد رنا ة ن بع ةنال ر شل را مف متر ل ة محر ع ة دة ع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ) 1 إ ػ مبمػة فس مبمة ػع ة شػل را ة ػ ة ملحؽ لق نع ة د ةل ع ر ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر ر : ة دة عس ةمبمة ع ة شل را ة جدول) ) 6 الشركات التي تطبق معايير المحاسبة الدولية سنة التأسيس الفئات التخصص عنوان الشركة م 95 أة أ أ ن ع شو ة شل ع لق أة ة أ ن ع لر ة شل ع لق أة ة طلؽ ة شمرؿ ة شل ع لق ثرن ع م ر ة شمرؿ ة شل ع لق 4 4 نػع ة د ةل ػع 6( أف دد ألػع شػل را رالػط ة ن ػ ع %36.4 مػف ل رحث مف خلؿ ة بدةؿ ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ةف ر ػع تػ ة شػل را %( 75 تػ مػف ة ف ػرا ة تل ػر أة ػ أ ػػن ؼ ة حػػرد ة مالػػرة ف ة فل ػػط ن فس ة ت ػػل تػػ ة شػػل را مػػف ة شػػل را ة ػػل أة ػػ ة ) ح ػػة ػ ر تػد ة تػر ة الػد ةلا ة مر ػع ةادةلػع ة تر ػع س مػر أف متظػ ة شػل را قػد ػ أ ةا ةام رنػرا 1994 ممػػر ػػدؿ لػػ أف ة شػػل را ةشدةد ػػددتر منػػ قػػدة ة ػػلطع ة ةطن ػػع ة فل ػػط ن عس ح ػػث ثػػلا مشرلع ة نرء ةا رف س تر شردو دد ة رف ةشردو مشرلع ة ن ع ة ح ع. جدول ( )7 مجموعة الشركات التي ال تطبق المعايير الدولية. سنة التأسيس الفئات التخصص عنوان الشركة م 94 أ أة أ ن ع شو ة شل ع أة ة أ ن ع شو ة شل ع أة ة أ ن ع خرف ةنس ة شل ع ثرن ع أشغرؿ خرف ةنس ة شل ع ثرن ع أ ن ع لر ة شل ع ثرن ع أ ن ع ة ة ط ة شل ع ثرن ع أ ن ع ة ة ط ة شل ع

20 ػػػ ف ل رحػػػث مػػػف خػػػلؿ ة بػػػدةؿ أ ػػػل أف ػػػدد ػػػ ع شػػػل را ة ن ػػػ ع ) % 63.6 ط ػػػؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ر ل مف أف تض ت ة شل را مػف ة ف ػرا ة تل ػر ة ةا ةام رنػرا ة مر ػع ةادةلػػع ة تر ػػعس مػػر أف ػػػنةا ة أ ػػ س ػػ ةلةح ػػ ف ةتػػػ ة ػػدؿ لػػ أف شػػل را ة د ةل ع م شر ع الل ر ر ةام رنرا ث قر ة رحث إ برد ة ن ة ة مر ة خ ص ة ف را ة تمل ة شمن. ع ة م ةلو رػ ة ال ػ ة ثػرن نػػػع ة ػؾ بم ػع ة الػة ة مر ػع ة خر ػع شل را نع ة د ةل عس ة ؾ ة م ة ط ة ح ر ة مت رل ة نر ) ؿ مبمة ع ر ر : أة - مبمة ع ة شل را ة ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع. جدول )8( المعيار الصناعي لمشركات التي تطبق معايير المحاسبة الدولية شركة 2 شركة 3 شركة 0 النسب المالية ن ع ة ةلرتع ة مر ع حؽ ة مل ع. ن ع ة اللةض إ ثمرل. متدؿ ة تر د ل ة متدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة ثر ع متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة م دةة ع ن ع ة دةةؿ ن ع ة ة ع ة لتع. ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع. ثرن ر- مبمة ع ة شل را ة شركة المعيار الصناعي جدول) 9 ( المعيار الصناعي لمشركات التي ال تطبق معايير المحاسبة الدولية شركة 5 شركة 6 شركة 7 شركة 8 شركة 9 شركة 01 شركة 00 النسب المالية ن ع ة ةلرتع ة مر ع حؽ ة مل ع. ة اللةض إ ثمرل متدؿ ة تر د ل ة ة تر د ل حؽ ة مل ع دة ةلف ةر ةؿ ة ثر ع دة ةلف ةر ةؿ ة م دةة ع ن ع ة دةةؿ ن ع ة ة ع ة لتع. معيار صناعي

21 ة مثػؿ ة تمػةد ةرخ ػل مػف ة بػدة ف ة ػر ال ف ة مت ػرل ة ػنر ة م ة ػط ة ح ػر ) بم ػع ة ن ػة ة مر ػع ة ػؾ ػػؿ ة شػل را رػ مبمػة نػع ة د ةل ػعس ح ػػث مػا ة مالرلنػع ػػ ف ة مت ػرل ة ػنر ؿ ن ع مر ع ر مبمة ع ة شل را ة ط ؽ ة متر ل مع ة مت رل ة نر ر ة شػل را ة ػ ط ػؽ ة متػػر ل ة ػػؾ ا بػػرد ة فػػلؽ ػػ ف ة مت ػػرلف ةق ػػرس ةثػػل ط ػػؽ متػػر ل ة دة ػػع تالػةد ة مالػػرة ا ل ة الة ة مر ع شل را ة مالرة ا. - معامل االرتباط بيرسون : قػر ة رحػث إ بػرد مترمػؿ ة ل ػػرط ل ػةف إح ػر ر ال ػرس ة تلقػػع ػ ف ة ن ػة ة مر ػع ة م ػػ خدمع س ةق مػػع مترمػػؿ ة ل ػػرط مح ػػةلو ػػ ف -1 س + 1 ) ة ػػدؿ ق م ػػه لػػ دلبػػع ة تلقػػع ػػ ف ة م غ ػػ ةلا محػػؿ ة د ةل ػػعس قة ػػع ة ػػت فعس أمػػر ةاشػػرلو رإن ػػر ػػؼ نة ػػع ة تلقػػعس ػػ ع أ طلد ػػع رراشػػرلو ة ػػر ع ػػدؿ لػػ ةبػةد لقػػع ػػ عس أمػػر ة مةب ػػع ر ػػدؿ لػػ ةبػةد لقػػع طلد ػػع ػػ ف ة م غ ػػ ةلا. ة بدةؿ ة ر ة ؾ: جدول )01( معامل ارتباط بيرسون لمجموعتي عينة الد ارسة الشرررررركات التررررري ال تطبق المعايير الشررركات الترري تطبررق المعايير النسب المالية Sig االرتباط Sig االرتباط فرضيات الد ارسة ن ع ة ةلرتع ة مر ع ةن ع ة اللةض إ حؽ ة مل ع ة فل ع ة ثرن ع: ة مث ؿ ة ةقت متػػػػػػػدؿ ة تر ػػػػػػػد لػػػػػػػ ة ػػػػػػػ ثمرل ة فل ع ة ثر ثع: شردو ثالع ةمتدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع ة م ثملف متػػػػػػػػػدؿ دة ةلف ةر ػػػػػػػػػةؿ ة ثر ػػػػػػػػػع ة فل ع ة ةل تع: ة لقر ع ل ةدة ةلف ةر ةؿ ة م دةة ع ةردةء ة شغ ل ن ع ة دةةؿ ةن ع ة دةةؿ ة لتع ة فل ع ة خرم ع: الل ؿ ة مخرطل ة مر ع ة مح ملع Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed). نػػع لحػػظ ة رحػػث مػػف ة بػػدةؿ ة ػػر ؽ أف مترمػػؿ ة ل ػػرط ػػ ف بم ػػع ة ن ػػة ة مر ػػع ة مبمػػة ة د ةل ػع تػة مةبػةس ةتػ ة ػدؿ لػ أف ة ل ػرط ن مػر طػلدي ة ةا لقػع قة ػعس مػر لغػا ق مػع (Sig ةقؿ مف 0.5 ممر تن أف ة ل رط متنةي ة ؾ ند م ةي متنة ع %. 5 21

22 قياس أثر تطبيق المعايير الدولية: - ؿ مبمة ع مف ة شل راس قر ة رحث ر مالرلنع ف ر نر تد إ برد ة ن ة ة مر ع ة مت رل ة ط ؽ ة متر ل ة محر ع ة دة ع ة ن ة ؿ ن ع مر ع ر مبمة ع ة شل را ة نر ة مت رل ة 6/2/5( ة مت ػػرل ط ػػؽ ة متػػر ل. ة مثػػؿ ة بػػدةؿ لقػػ ة منػػرظلو ػػر رػػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ شل را ط ؽ متػر ل ة محر ػ ع ن ف ر إ لن ة ة مر ع ة م خدمع ر ة د ةل ع ة نر ة ط ؽ ة متر ل ة دة ع ةشل را ( جدول )00 أثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية لعقود المقاوالت عمى نتائ أعمال الشركات الفرق معيار الشركات التي معيار الشركات التي تطبق المعايير ال تطبق المعايير النسب المالية الفرضيات ن ع ة لرع ة مر. ة مث ؿ ة ةقت حؽ ة مل ع ن ع ة اللةض إ ثمرل. متدؿ ة تر د ل ة شردو ثالع متدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع. ة م ثملف متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة ثر ع. ة لقر ع ل متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة م دةةؿ ةردةء ة شغ ل. 1 : : : 5.46 ن ع ة دةةؿ. الل ؿ ة مخرطل 1 :.55 1 : : 3.15 ن ع ة ة ع ة لتع. ة مر ع ة مح ملع ػػػػ ل رحػػػػث مػػػػف خػػػػلؿ ة بػػػػدةؿ ة ػػػػر ؽ أف متظػػػػ ة ن ػػػػة ة مر ػػػػع ظ ػػػػل رلةقػػػػر ملحةظػػػػع ػػػػ ف ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة مبمػػة فس ح ػػث لػػس م ة ػػط تػػض ة ن ػػة رػػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػعس ةتػػ ػػتف ة ن ػػة ة مر ػػع رػػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ة دة ػػع حؽ ة مل ع ةن ع ة دةةؿ. ع ة اللةض إ س ةن ة ن ة ت : ن ع ة لرع ة مر نع ة د ةل ع ر ر : ةقد قر ة رحث رخ رل ا( T-Test ال رس ة فلةؽ ف مبمة ( جدول ) 03 داللة الفروق بين مجموعتي عينة الد ارسة Levens Test t-test for Equality of Means F Sig t df Sig Mean Std. Error 2-tailed Diff Diff Lower Upper شػػػػػػل را ط ػػػػػػؽ ة متر ل شػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػل را ط ؽ ة متر ل

23 مػػػف خػػػلؿ ة بػػػدةؿ 12( ػػػ ةنػػػه ةبػػػد رػػػلؽ متنػػػةي ػػػ ف مبمة ػػػع ة شػػػل را ة ػػػ ط ػػػؽ ة متػػػر ل ةمبمة ع ة شل را ة ط ؽ ة متر ل ح ة ةخ رل ف نػش )Levens Test ح ػث أف = Sig 172. س أمػػر ةخ ػػرل ا( T-Test رػػإف ق مػػع = Sig 836. ح ػػث رنػػا T( ة مح ػػة ع تػػردؿ 211. ةتػػ ةقػػؿ مف T( ة بدة ع ة لغا 2.14 ممر ؤ د ةبةد رلةؽ ف ة مبمة ف ة ؾ ند م ةي متنة ع %. 5 - اختبار فرضيات الد ارسة: الفرضية األولي:تطبق شركات المقاوالت بفمسطين المعايير المحاسبية الدولية لعقود المقاوالت نػػع ة د ةل ػػع ط ػػؽ ة متػػر ل ةتػػ أظ ػػلا ة ن ػػر ( أف ػػدد 4 شػػل را رالػػط ة ن ػػ ع %36.4 مػػف ػةرل ر ػػر بم ػػع ة نػةد ة ػػةلدو رػػ ة شػػل را مػػف 4-1 س لمػػر ػػرف ة الػػة ة مر ػػع ػػ ة شػػل را )IAS.11 ة مػ ةلو رػ ة ال ػ ةرةؿس ح ػث ػ ظ ػل تػض ة مردو 47 مف متر ل ة محر ع ة مر ع ػردلو ةمػر ػ ػد د من ػر ػ ةلؼ ػرا ةلدةا - ة مطر ػرا ة ة الػة ة مر ػع ة طلالػع ة م تػع رػ ة ة درترا ة مالدمع ة أم نرا ة مدرة ع- ة خ ر ل ة غ ةلمرا س مػر ػ ل ػش تػض تػ ة شػل را إ ػدةد ػرحرا ة م ممػع لالػة ة مر ػعس مػػر ػ ل ػػش ة الػة ة مر ػع ةرخػػل مثػؿ قر مػػع ة ػدرالرا ة نالد ػػع ةا ع. إطرل ر لنةح ة محر ط ػػؽ متػػػر ل ة محر ػػػ ع نػػػع ة د ةل ػػػع ة ػػددتر 7 شػػػل را ة ن ػػػ ع % 63.6 رػػ حػػػ ف أف ػػرق أتم ػػع ةم ةش ػػر ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة محر ػػ ػػتؼ ة ػػة ة دة ػػعس ة تػػشة ة رحػػث ػػؾ إ ػػ تمػؿ ػر ة شػل را ة فل ػط ن عس ة ػ ؾ ة مشر ؿ ة م تلالع ر ع ة ر ع ة الرنةن ع ة ػ ة دة عس ة شػ ؿ ػرس ة ح ػؿ تػ ة ة الطػرع رد ة فل ط ن ة ي غلة ل ه مع ة الطرع ة تر ل ط تع ة ق إ ة مؤ ػػػرا ة فل ػػػط ن ع ة ػػػؾ ح ػػػة تػػػدةد ة شػػػل را ة ػػػ ي نفػػػ ة ب ػػػرش %90 مػػػف إبمػػػر حػػػة ة مل شي إلح رء ة فل ط ن ر ن ر ع ر حع ة فل ع ة ر الع. ل رحث د ة نرء ل ة ن ر ( ة ر الع الفرضية الثانية: إن تطبيق معايير المحاسبة الدوليرة فري شرركات المقراوالت يحقرق القيراس المحاسربي السميم لنتائ األعمال ويظ ر التمثيل الواقعي لموضع المالي لمشركة. ةن ػ ع ة الػلةض إ ػػ حػؽ ة مل ػعس ةر مػر لػػ ةقػد قػر ة رحػث رخ ػػرل ة فل ػ ع ال ػرس ن ػ ع ة لرػػع ة مػر ة ن ر ): جدول )02( نتائ اختبار الفرضية الثانية ط ؽ ة متر ل ة شل را ة ط ؽ ة متر ل ة شل را ة ة رف ة فل ع ن ع ة لرع ة مر. نر ة ة ط ة ة ال رس ن ع ة اللةض لمل ع. نر ة ة ط ة ة محر مترمؿ ة ل رط. ة ل ن ر ( م ةي ة متنة ع.Sig ةر مرؿ دةد ة رحث مف ة رنرا ة مر عس 2011 ة م دل : إ 22

24 ط ػػػؽ رػػػ مبمة ػػػع ة شػػػل را ة ػػػ ػػػنر ػػػ ل رحػػػث أف ة مت ػػػرل ة 13( مػػػف ة بػػػدةؿ ط ػػػؽ الل ػػػر رػػػ مبمة ػػػع ة شػػػل را ة ػػػ ػػػنر ػػػتف ة مت ػػػرل ة متػػػر ل ة محر ػػػ ع ة دة ػػػع تػػػردؿ ط ػػؽ متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػع ػػد ر متػػر ل ة محر ػػ ع ة دة ػػعس ةتػػ ة ػػدؿ لػػ أف ة شػػل را ة ػػ ط ػػػؽ %( 34.2 ةتػػػ ن ػػػة فػػػةؽ ة ن ػػػ ع ة مت رلػػػع ة خر ػػػع ر شػػػل را ة ػػػ ن ػػػ ع قػػػلةض ر ػػػع تمػؿ ػه 19.8 %(س أي أف ة مالل ف قد رتمة ثلث ت ؿ ألس ة مرؿ ة ػ متر ل ة محر ع ة دة ع ػتة ع ة ح ػةؿ ػتة را من ػر تػ ة شػل راس مػر تنػ أف تػ ة شػل را ػةؼ ةبػه ة ث ػل مػف ة لػ أ ػع قػلةض م ػ ال لس ف ة مالل ػ ف ػةؼ حبمػةف ػف الػد أي قػلةضس مػر تػلض ة مػلؾ ػد د ةرمػةؿ ة مال ل ػع ػلو ف تػ ة شػل را ػةؼ فالػد ة الػدلو لػ ر ت ة شل را إ ػ مخػرطل حر ا خطل قد ػؤدي إ ػ إ ة مر ةنخف ا ة درالرا ة نالد ع د ر ش ؿ مفربئس ممر تلض ةادةلو إ ف ع أة ةارلس. ة ة خػرص ن ػ ع ة الػلةض إ ػ حػؽ ػنر مر ظ ل مف خػلؿ ة مالرلنػع مػد ة فػرلؽ ػ ف ة مت ػرل ة ط ػؽ ل ة ي ةن ب ػه إدةلو ة شػل را ة ػ ةار ةلط ة % 63.4 ) ممر ش ل إ ة مل ع ة ر س مة ػؿ ة شػل عس ةتػ ة ػةؼ فالػد مرد ل ة اللةض م دل أ ر متر ل ة محر ع ة دة ع ر ة م ػػع ػػر تػػ ة شػػل راس ف ة مالل ػػ ف نظػػلةف إ ػػ حػػؽ ة مل ػػع حػػد أمػػرف مرن ػػع ة ػػ ة ثالػػع ة مف حالةق ر مر ة تثلا ةادةلو ر ة د د. لالػة ظ لتػر ن ػر ( ة حل ػؿ ة مػر ممر الد لي ة رحث ةنه ر ظؿ ت ة رنرا ة خط ػلو ة ػ ػ ط ع إدةلو تػ ة شػل را ةار ػرح ػف ط ؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ة مر ع لشل را ة ة ػػػل ن ػػػر ( أ مر ػػػرس ة ػػػرف مػػػد لشػػػل عس أة أف حالػػػؽ ة ال ػػػرس ة محر ػػػ حال الػػػع ة ة ػػػع ة مػػػر ػمتع ة شػل ع أمػر مة ػؿ مل ر ػر ف ػؾ ػؤثل لػ ة مردتر ل م ردل ة مة ػؿ ة خرلب ػع رػ مرن ع ة فالد ثالع ة م ثملف ة حر ف ة مح مل ف. تؼ قدل ر ة ة دة ن فس ة حع ة فل ع ة ر الع. ن ( ة رحث ة نرء ل ة ن ر ( ة ر الع الفرضرية الثالثرة: إن تطبيرق معرايير المحاسربة الدوليرة فري شرركات المقراوالت يرةدي إلرى زيرادة ثقرة المستثمرين في القوائم المالية المنشورة والمساعدة في جذب استثما ارت م. ثمرل ةمتدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع ل ة ن ر ): قر ة رحث رخ رل ة فل ع ال رس متدؿ ة تر د ل ة جدول )04( نتائ اختبار الفرضية الثالثة ة شل را ة ط ؽ ة شل را ة ة متر ل ط ؽ ة متر ل ة ن ة ة مر ع ة فل ع ثمرل متدؿ ة تر د ل ة نر ة ة ط ة شردو ثالع متدؿ ة تر د ل ة مل ع. نر ة ة ط ة ة م ثملف مترمؿ ة ل رط م ةي ة متنة ع.Sig 23

25 مف خلؿ ة بدةؿ 14( ش ل ة مت رل ة نر متدؿ ة تر ػد لػ ة ػ ثمرل أف لح ػع ة ػد نرل ة ةحد ة م ثمل ر ة شل را ة ط ؽ متر ل ة محر ػ ع ة دة ػع قػد لػس % 4.7 ) ق ر ػر مت ػرل ة مالرلنػع %3.3( رػ مبمة ػع ة شػل را ة ػ ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػعس ةةرػؽ تػ ة ن بػع ةف أدةء ةادةلو ش ؿ ػر أر ػؿ رػ ة شػل را ة ػ ط ػؽ ة متػر ل إ ة مػر قةلنػا مػع مث ل ػر رػ ة الطرع ة ن م إ ع ة شل را ة ط ؽ ة متر ل. مر أف متدؿ ة تر د ل حؽ ة مل ع ر ة شل را ة ط ؽ ة متر ل قد لس %5.7 ةت ة تنػ أف ةردةء ة شغ ل مل مر ة شل را ممر تػشش ثالػ رػ ةادةلو ر ػر ر ةق ةل ةل ػر ة مخ لفػعس ة ػػمف ػػر مل ػػش قػػةو دةخػػؿ ػةؽ ة تمػػؿ ة شػػد مػػف تظػػ ة ال مػػع ة ػػةق ع ر ػػ ة شػػل ع رػػ ػػةؽ ة مرؿ ممر ؤدي إ شردو ثالع ة م ثملف ة حر ف ة مح مل فس ة م ر دو ر ب ة ة ثمر ةل س ةتػة متدؿ أ ل مف نظ ل ر ة شل را ة ط ؽ ة متر ل ة ي لس % 4.7 رالط. ممر الد ن ( ة رحث حع ة فل ع ة ر الع. الفرضرية ال اربعرة: إن تطبيرق معرايير المحاسربة الدوليرة فري شرركات المقراوالت يحقرق وظيفرة الرقابرة عمى النشاط التشغيمي وتتحمل اإلدارة مسةوليات ا بدرجة اكبر. ةقػػد قػػر ة رحػػث رخ ػػرل تػػ ة فل ػػ ع ال ػػرس متػػدؿ دة ةلف ةر ػػةؿ ة ثر ػػع ةمتػػدؿ دة ةلف ةر ػػةؿ ة م دةة عس ةر مر ل ة ن ر ): جدول )05( نتائ اختبار الفرضية ال اربعة ة شل را ة ط ؽ ة شل را ة ة متر ل ط ؽ ة متر ل ة ن ة ة مر ع ة فل ع متدؿ دة ةلف ةر ةؿ ة ثر ع نر ة ة ط ة ة لقر ع ل متدؿ دة ةلف أ ةؿ م دةةع نر ة ة ط ة ةردةء ة شغ ل مترمؿ ة ل رط م ةي ة متنة ع Sig دل : إ دةد ة رحث مف ة رنرا ة مر عس 2011 ة م ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع مػف خػلؿ ة مالرلنػع ػ ف متػدؿ دة ةلف ةر ػةؿ ة ثر ػع رػ ة شػل را ة ػ ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ة ػر س 5.14 ة دة ػع ة ػر س 6.93 مػلو ةنظ ػل رػ ة شػل را ة ػ ط ػػؽ ة متػػر ل رػػ ة ػػ غلؿ م ػػع ػػر إدةلو ة شػػل را ة ػػ ػػ ل رحػػث مػػد ة فػػرءو ة ػػ مػػلوس لػػػ مةقف ػػػر فػػػرءو أدة ػػػر ة شػػػغ ل س ممػػػر ػػػؤثل شػػػ ؿ ة بػػػر أ ػػػة ر ة ثر ػػػع ة ػػػ ي ػػػنت س لػػػ ةل ب. ة 24

26 نػع ة د ةل ػع ة نر بػع ػف مبمة فرءو ةردةء ة شغ ل مر ظ ل ة بدةؿ أف تنرؾ ح نر ر ة ػد ةا ػ ةلدةا ةتػ حر ػع ػؤثل رػ ةلفرع فرءو ةن رب ع ة د نرل ة م ثمل ر ةر ةؿ ة م دةة ػع رػ شػػ ؿ ةردةء ة تػػر ادةلو ة شػػل را ف ةر ػػةؿ ة م دةة ػػع ة ػػ ثمرل ر ػػر تػػد مػػف مفػػلدةا ة شػػغ ؿ م ػع ػر إدةلو ة شػل ع ة نر بػع ػف ػ ػر إدةلو ة شػل عس ممػر ف ػل حر ػع ة الػةو ة ػ ة م مػع ة ػ ػػردي فػػرءو ة ػػ غلؿ ةر ػةؿ ة م دةة ػػع رػػ ة شػػغ ؿ مػػر أف حبػػ ة ػػ ثمرل ر ػػر ػػرف م ػػ ةي ةق ب دس م ل ةم ةشف مع مالدةل ة م ترا. ة لي ة رحث أف ة ةش ط ؽ متر ل ة محر ع ة دة ع ت ل مثر ع لقر ع ة ع ل إدةلو ة شل ع ػردي ب ػد مػ ل ةم ػةشف مػع ر ة غلؿ إم رنر ر ة مر ع ةادةلػع ة شػغ ل ع ة ػ ةش م ػ ةي ةق حبػػ ةا ػػ ةلدةاس ف ة الػة ة مر ػػع ػػ ة شػػل را ػةؼ ػ ةار ػػرح ن ػػر رػػ ن ر ػػع ة ػػنع ة مر ػػع ة ثالع م خدم ة الة ة مر ع. ؾ ررادةلو م مع حع ة فل ع ة ر الع. ن ( ة رحث ة نرء ل ة ن ر ( ة ر الع الفرضررية الخامسررة: إن تطبيررق معررايير المحاسرربة الدوليررة فرري شررركات المقرراوالت يررةدي إلررى تقميررل المخاطر المالية المحتممة. قر ة رحث رخ رل ت ة فل ع ن ع ة دةةؿ ةن ع ة دةةؿ ة لتعس ةر مر ل ة ن ر ): جدول ( 06 ) نتائ اختبار الفرضية الخامسة ة شل را ة ة شل را ة ط ؽ ة متر ل ط ؽ ة متر ل ة ن ة ة مر ع ة فل ع ة ة ط ن ع ة دةةؿ. الل ؿ ن ع ة دةةؿ ة لتع. نر ة ة ط ة ة مخرطل مترمؿ ة ل رط. ة مر ع م ةي ة متنة ع.Sig ة مح ملع. ة م دل : إ دةد ة رحث مف ة رنرا ة مر عس 2011 نػػػع ػػػ ف ة بػػػدةؿ أ ػػػل ةلفػػػرع ن ػػػ ع ة ػػػدةةؿ ة ػػػ ؾ ن ػػػ ع ة ػػػدةةؿ ة ػػػلتع رػػػ مبمػػػة ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع دلبػع ة ػل مػف مبمة ػع ة د ةل ػعس ة ػف رػ مبمة ػع ة شػل را ة ػ ط ؽ ة متر لس أي أف ة شل را ة فل ط ن ع ح فظ أ ةؿ م دةة ع شػد ػف ة حػدةد ة شل را ة ثمرلس ة حل ؿ أ رة ت ة شردو ر ة شل را ة فل ط ن ع ع رلص ة رد ع ة مطلة ع ممر ة ق قر ة رحث حل ؿ مفلدةا ةر ةؿ ة م دةة ع ة خ ة ة م دةة ع ر ة الة ة مر عس ة ػ ف أن ػر ػ ة ػلو مػف ة مخػشةف ة ح ػرط س ة تػشة ةلفػرع م ػر س ة نالد ػع ة ح ػر را ة مد نػعس ة ح فػرظ م ػرا ة رحػػث تػػ ة شػػردو إ ػػ خ ة ػػ ع ة حر ػػع ة فل ػػط ن عس ة فرد ػػر لمخػػرطل ة مر ػػع ة شػػغ ل ع ة مح ملػػع ػػرؿ ةب ػػر تػػ ة شػػل را ة فل ػػط ن ع ن بػػع ة لقػػرا ة م ػػللو لمتػػر ل ة طػػلؽ ة ػػتة ع إ ة ػػ تػلض ػر قطػرع ة مالػرة ا ػر ع ة فل ػط ن ع إ ػ مةقػع ة تمػؿس ة ػ ؾ ة حػد مػف ة مخػرطل ة ػ ة 25

27 فع رمع مف ب ةلء ةح مر ا ةلفرع نر ل ة لفع أثنرء نف ة مالرة عس أة حدةث تػض ةرخطػرء ط ػؽ ة فن ع ر ة نف س ممر لة ل ه تلض ة شل ع ب ةشءةا مر ع. ةت ة تن أف ة شل را ة متر ل ة محر ع ة دة ع ةف أ ثل حل ر ةح رطر ر ة حد مف ت ة مخرطل مالرلنع ر شل را ة ط ؽ ة متر ل. حع ة فل ع ة ر الع. ن ( ل رحث ممر الد نتائ الد ارسة: أوال - حل ػػػؿ ةقػػػع ةط تػػػع قطػػػرع مػػػف ةقػػػع ة د ةل ػػػع ة ط ال ػػػع ة ػػػ قػػػر ػػػر ة رحػػػث ة ػػػ ةشػػػ ملا لػػػ ة مالػػػرة ا رػػػ رل ػػػط فس ةق ػػػرس أثػػػل ط ػػػؽ متػػػر ل ة محر ػػػ ع ة دة ػػػع لػػػ ن ػػػر ( أ مػػػرؿ شػػػل را مبمة ع مف ة ن ر ( أتم ر: ة مالرة ا فل ط فس ة ؿ ة رحث إ نػع ة د ةل ػعس ر لػس م ة ػط تػض ة ن ػة ة مر ػع رػ 1- أظ ػلا ة ن ػر ( رلةقػر ملحةظػع ػ ف مبمػة ط ػػؽ ػػتف ة ن ػػة ة مر ػػع رػػ مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ط ػػؽ ة متػػر ل مبمة ػػع ة شػػل را ة ػػ ة متر ل. 2- دن ن ػ ع ة ػ ةش ة شػل را ة فل ػط ن ع ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػع أة أ ػع متػر ل محر ػ ع أخػل ت ػؽ ط ػؽ ة متػر لس تػض تػ ة مشػر ؿ ند إ دةد ة الة ة مر ػعس ةف تنػرؾ تػض ة مشػر ؿ ة ػ تمؿ ر ة شل را. تلؽ ر شل را نف رس ة تض ةآلخل تلؽ ر ع ة ػن ف ر إ ػ م ػف ػ ةشؿ قطػرع ة مالػرة ا رػ رل ػط ف تػرن ة تد ػد مػف ة مشػر ؿ ة تة ػؽس ة ػ - 3 ر ػ عس ةأخػل نظ م ػع ةقرنةن ػعس إ ػررع إ ػ ة مشػر ؿ ة مة ل ػعس ل ػ ةنػه حالػؽ نمػة مشر ؿ ة ة ػؽ تد ةدو ة لطع ة فل ط ن ع مف ح ث م رتم ه ر ة نر ( ة محل ة شغ ؿ ةر دي ة ترملػع ة ػد تػض ةح ربرا ة مب مع ة محل ة فل ط ن. ط ػؽ أتم ػع ةم ةش ػر ط ػؽ متػر ل ة محر ػ ع ة دة ػعس رػ ة شػل را ة ػ ة محر ػ تؼ ة ة 4- متر ل ة محر ع ة دة ع. ػػػ ل ػػػش متظػػػ ة شػػػل را ة فل ػػػط ن ع إ ػػػدةد ة الػػػة ة مر ػػػع ةرخػػػل مثػػػؿ قر مػػػع ة ػػػدرالرا ة نالد ػػػع 5- ند إ دةد ة الة ة مر ع. ن ؼ ة محر رحرا ة م ممع لالة ة مر عس مر ل ش أ س ة ةا ط ػػػػؽ متػػػػر ل ة محر ػػػػ ع ة دة ػػػػعس ح ػػػػث لغػػػػا ن ػػػػ ع 6- ةلفػػػػرع ن ػػػػ ع ة الػػػػلةض رػػػػ ة شػػػػل را ة ػػػػ أ ػة رس ةتػ ن ػة فػةؽ ة ن ػ ع ة مت رلػع ة خر ػع ر شػل را ة ػ ة اللةض %( 34.2 مف إبمػر 19.8 %(س ممػػػر تػػػلض ةادةلو إ ػػػ حػػػر ا خطػػػل قػػػد ػػػؤدي إ ػػػ ط ػػػؽ متػػػر ل ة محر ػػػ ع ة دة ػػػع ف ع ةش رل ةارلس. ة %( 4.7 ممػر ط ؽ متر ل ة محر ػ ع ة دة ػع ن ػ ع 7- ةلفرع لح ع ة د نرل ة م ثمل ر ة شل را ة ػػػمف ػػػر مل ػػػػش قػػػػةو دةخػػػؿ ػػػػةؽ ة تمػػػؿس ة ػػػؤدي إ ػػػػ شػػػػردو ثالػػػع ر ػػػػر رس ة تػػػشش ثالػػػع ةادةلو ط ػػؽ ة متػػر ل ة م ػػ ثملف ة حػػر ف ة مح ملػػ فس ةتػػة متػػدؿ أ لػػ مػػف نظ ػػل رػػ ة شػػل را ة ػػ %3.3( رالط. ة ي لس 26