جامعة ا عربي بن مهيدي.أم ا بواقي. لية ا حقوق و ا علوم ا سياسية قسم ا حقوق مذ رة ت ميلية نيل شهادة ا ماستر شعبة ا حقوق تخصص: قانون جنائي أعمال بعنوان ا

النسخ

1 جامعة ا عربي بن مهيدي.أم ا بواقي. لية ا حقوق و ا علوم ا سياسية قسم ا حقوق مذ رة ت ميلية نيل شهادة ا ماستر شعبة ا حقوق تخصص: قانون جنائي أعمال بعنوان ا مسؤو ية ا ج ازئية محافظ ا حسابات إعداد ا طا بة: هناء عبيدي إش ارف ا د تور: إب ارهيم ماوي جنة ا مناقشة: أ/أمينة بن طاهر جامعة ا عربي بن مهيدي أم ا بواقي أستاذ مساعد ''أ'' رئيسا.1 د/ إب ارهيم ماوي جامعة ا عربي بن مهيدي أم ا بواقي أستاذ محاضر ''أ''... مشرفا ومقر ار.2 أ/ سفيان ناصري جامعة ا عربي بن مهيدي أم ا بواقي أستاذ مساعد''أ''... عضوا مناقشا.3 ا سنة ا جامعية 2015/2014

2 )اآية 8 من سورة المائدة(

3 الشكر و التقدير ا ش ر اأول ه عز وجل ا ذي وفق ي إتمام هذا ا بحث اعت ارفا با فضل و ا جميل أتقدم با ش ر ا جزيل لد تور ''ماوي إب ارهيم" مشرف هذ ا مذ رة وا ذي يبخل جهدا في توجيهي و إرشادي وتعهد م با تصويب في جميع م ارحل إ جاز هذا ا بحث وا تي أضاءت أمامي سبيل ا بحث فج از اه ع ي ل خير. ما ا يفوت ي أن أتقدم با ش ر إ ى ل أعضاء ا لج ة ا محترمة ا ذين باإضافة إ ى ا شغااتهم ا علمية إا أ هم م يبخلوا في مشار ة م اقشة هذا ا عمل. أيضا ا ش ر و ا تقدير إ ى ل من أعا ي وساعد ي طوال هذ ا د ارسة. ا طا بة

4 مقدمة

5 مقدمة مقدمة مما ا شك فيه أن ا تطور ا حا ي من ا ج ارئم يضاف إ ى ترسا ة ا ج ارئم ا تقليدية ا تي إذ ه أصبح دي ا في إطار ا قسم ا خاص من بصورة مت ازيدة في افة م احي ا حياة يحتوي عليها قوا ين ا عقوبات يؤدي إ ى شأة م وا قوا ين ا م ملة قا ون ا عقوبات ا ذي تتضم ه ا مجموعات ا عقابية وعلى جذع هذ ا شريعة ا عامة من قا ون ا عقوبات ا خاص مت وترعرعت فروع عديدة م ها على مجموعة من ا ج ارئم تمثل مظه ار من مظاهر تدخل ا مشرع ا حديث على مصا ح معي ة حيث لمجتمع ا تي تستحق حماية متميزة. إذ أن تحتوي ل إسباغ ا حماية ا ج ائية أدى ا تطور ااقتصادي إ ى وضعها في مصاف ا مصا ح اأساسية هذ ا ج ارئم ت ص عليها غا با قوا ين خاصة تسن ت ظيم شاط أو مه ة معي ة يأتي ا عقاب ا ج ائي ج ازء مخافة قواعد هذا ا ت ظيم بحيث ويم ن أن طلق على هذ ا فروع ا مختلفة من قا ون ا عقوبات ومن ثم يتسع مجال قا ون ا عقوبات يشمل ا ج ارئم ذات ا شق ااقتصادي مثل ج ارئم ا شر ات وا هيئات و ا مؤسسات ا ما ية على ا قواعد تعد اأساسية ا تي تح م هذ وا ج ارئم ا تي تقع في طاق ا شر ات باعتبارها تمثل اعتداء اأف ارد. ما تش ل جا با هاما من ا ج ارئم ااقتصادية إذ ي ر احد أهمية ا شر ات وبا ذات ا تجارية م ها في ب اء و مو ااقتصاد في ا مجتمعات ا معاصرة ا مؤسسات ا ما ية وا شر ات ا تجارية اادخار ا قومي و ت فيذ سياسة ا دو ة ااقتصادية. من ه ا ان تدخل ا مشرع بوضع قواعد آمرة تح م شأة و شاط هذ ا قواعد ا يأتي إا بفرض رقابة فعا ة على ا شر اء أصحاب ا مصلحة فعا ة ا إذ على وجه ا خصوص إحدى ا وسائل ا هامة في توجيه مسيريها وم ارقبيها. ا مباشرة في ا محافظة على ا تظام ا شر ة هذ ا هيئات, احت ارم وضمان و اأصل أن يعهد بهذ ا رقابة إ ى إا أن رقابتهم ا ت ون دائما فمن احية ا تتوفر فيهم ا خبرة ا ف ية ا ازمة لتأ د من ا تظام حسابات ا شر ة أخرى فإ ه في شر ات اأسهم با ذات و ظ ار بر حجمها وضخامة عدد ا مساهمين فيها ه ؤاء عما أن يباشروا هذ ا رقابة تصيب شاطها. من إذ ومن احية ا يم ن ما في ذ ك من مصلحة أ يدة في تج ب اأض ارر ا تي يم ن أن أجل ل ذ ك يلجأ ا مشرع إ ى ت ظيم رقابة ا شر ة من خارجها يضطلع حيث بها أشخاص تتوافر فيهم ا مؤهات ا ف ية أداء هذ ا مهمة هؤاء اأشخاص هم محافظو ا حسابات. تشمل وظيفة محافظ ا حسابات ا ت ازمات محاسبية وأخرى قا و ية فهو رجل تق ي في ا محاسبة قبل أن ي ون محافظا يتو ى ا حفاظ على اا تظام و ا شرعية داخل ا شر ة أو ا مؤسسة محل ا م ارجعة و حماية ا قوا ين من اا تهاك فعليه إعام ا جمعية ا عامة على ل ا مخا فات و اأخطاء و يل ا جمهورية على ا ج ارئم ا تي علم بها بهذا ا مع ى تتعدد ا ت ازماته ا قا و ية وا مه ية وتتشعب بتعدد ا عمليات و ا تصرفات ا خاضعة رقابته وتحقيقاته وتسمى ا رقابة ا تي يجريها محافظ ا حسابات با رقابة 2

6 مقدمة ا شرعية و ا قا و ية أ ها مفروضة بموجب ا قا ون و صا حه محافظة فمه ة ا حسابات تمثلها مجموعة مختلف على ت فذ قا و ي طابع ذات خارجية رقابة تقوم أشخاص ا عمليات ا محاسبة ا خاصة اأسهم بشر ات ا تي أ زمها ا مشرع بتعيين محافظ ا حسابات وباقي ا شر ات و ا هيئات اأخرى من تلقاء فسها حيث أخضع شر ة ا مشرع ا مساهمة رقابة تحقيق بغية واسع مفهوم وذات اأبعاد متعددة ا ص ف هذا بعث و ارء من ا مرجو ا هدف على خاف ا شر ات وا هيئات اأخرى ا تي تقوم بها من تلقاء فسها حيث ت ون ا فحوصات ل إج ارء مهمته ا حسابية ا ازمة ا رقابة أش ال ومختلف واأساسية ل وفحص عمليات ا شر ة أو ا مؤسسة أو ا هيئة. و م ارقبة مسأ ة ا باحثين بعض يربط ا مسيح قبل ما إ ى ظهورها يعود وا تي ا حسابات با مسائل في وسع اأخر ا بعض أن غير ا ما ية وتأسيس تسيير من ا شر ة بها تمر ا تي ا م ارحل ل تشمل ا رقابة مجال وا حال بأ ه على يجب ا مبادئ بتطبيق اا ت ازم مدى حول محايد ف ي أري يبدي أن ا م ارجع مصداقية عن ا محاسبية وص ارحة ا معلومات ا معلومات ظام عن ا اتجة ا محاسبية و ل ا قدم. م ذ ع ها ومتعارف تقليدية اأهداف هذ وموا بة ا حا ي ا وقت في بي ما لتطو ارت شاملة إصاح سياسة ا ج ازئري ا مشرع اتبع ا موجودة م ظومته ا قا و ية مست ا ميدان يبقى أبرزها أن غير ا ميادين عدة ااقتصادي إصدار شهد حيث ا عديد من ا قوا ين قا ون وا قرض ا قد قا ون ااستثمار...وأخي ار هذ توج اإصاحات ا تشريعية بمه ة ا متعلق محافظ ا حسابات ا قا ون رقم ا متضمن مه ة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد.ا معدل با قا ون رقم وعلى ا رغم من إد ارجهم في قا ون واحد إا م دوب مهمة أن ا حسابات أو محافظ ا حسابات ا خبير مهمة عن أيضا تختلف هذا يهتم إذ ا محاسب ا شر ة حسابات وتقدير وتعديل وم ارجعة بت ظيم اأخير وا مؤسسات شغل بعقد معها مرتبطا ي ون ا تي ا مسيرين. سلطة تابع شخص فهو على ا رغم من ا دور ا ذي ي هض به محافظ ا حسابات في ا شر ات و ا هيئات ا ما ية وا ذي أصبح بمثابة ا رقيب اأخاقي وا قا و ي ا ذي يضبط أعما ها أو ما وصفه ا بعض بحق بأ ه ''ضمير إا أ ه يتحمل ''قضاء اأرقام'' ا شر ة'' وأضحى يمارس وعا من ا رقابة ا قا و ية أطلق عليها مسؤو يتة تيجة أفعا ه. فقد استوحى ا مشرع ا ج ازئري قواعد ت ظيم جهاز محافظ أو م دوب ا حسابات ومسؤو ياته من قواعد ا قا ون ا فر سي وا حصر ميدان هذ ا قواعد في شر ة ا مساهمة وتحديدا با مواد من 715 م رر 4 3

7 مقدمة إ ى 715 م رر 14 من ا قا ون ا تجاري. ما قام بت ظيم مه ة م دوبي ا حسابات بإحداث ا غرفة ا وط ية با ج ازئر بموجب ا قا ون ا متعلق با مهن ا ثاثة في ا فصل ا ثا ث م ه. يتحمل محافظ ا حسابات أخطاء مساعديه أخطاء ا مسيرين أو أعضاء مجلس اإدارة ا يتحملها محافظ ا حسابات إا في حا ة ا علم بها وامت اعه عن إباغ و يل ا جمهورية بها. " " با تا ي فإن موضوع بحث ا يتمحور حول: ا مسؤو ية ا ج ازئية محافظ ا حسابات تسليط ا ضوء على هذ ا هيئة ا رقابية وا متمثلة في محافظ ا حسابات و ا مسؤو ية ا تي يتحملها تيجة إخا ه با ت ازماته ا رقابية و ا تظام ا حسابات وصحتها. ذ ك فإن أهمية ا موضوع ت من على ا مستوى ا ظري و على ا مستوى ا تطبيقي: فأهميته ا علمية تتجلى في لبحث عن ا دور ا ذي يقوم به محافظ ا حسابات في ا شر ات و ا هيئات ا تي ي ارجع و ي ارقب حساباتها ذ ك فإن ااهتمام بمجال ا مسؤو ية ا ج ازئية ا تي يتحملها تيجة ا ج ارئم ا تي يقوم بها ت ون في أهمية ا رقابة في ش لها ا شامل وسيلة مجدية في حماية ا شر ات و ل ا هيئات ا ما ية وااقتصادية من ل تعد. أما على مستوى ا عملي فهو تقريب مهمة محافظ ا حسابات و مسؤو يته لمطلعين على هذا ا بحث وتسليط ا ضوء على ا مخا فات ا تي يقوم بها ون عمله ف ي حسابي و تق ي من ا صعب ا تشاف ج ارئمه دى ا عامة. و عل سبب اختيارنا لموضوع تع د لن عين من اأسب من ذاتية أخر عملية م ض عية : فاأسباب ا ذاتية: أن د ارسة ا موضوع شيقة و ه يعتبر من صميم تخصص ا ا د ارسي وموضوع ذو أهمية علمية قا و ية و ه يجمع ا ثير من ا تخصصات ا ج ائي و ا تجاري و حتى ااقتصادي وا تعرف على ا ج ازء و ا مسؤو ية ا تي يتحملها شخص تفترض فيه ثقة ا حسابات وهو محافظ ا حسابات. اأسباب أما ا موضوعية: ت من في ون ا موضوع حساس ظ ار خطورة ا تاعب في ا حسابات ومخا فة ا قواعد ا مه ية ا مختصة بمحافظ ا حسابات وأيضا د ارسة مه ة محافظة ا حسابات ا ذي يقوم بها م دوب ا حسابات وا ذي ا يعلم ا ثير ع ه أهميته في ا شر ات يطرحه فيما تتلخص فاغلبها ا موضوع من إش ا يات طرحها حاول قا و ية قويا سببا تش ل ا تي و عليها اإجابة و وم اقشها اختيار افيا وباعثا عززها ا تي ا موضوع هذا ا قا و ية ا قواعد معرفة في ا رغبة و ذا ا موضوع أمام ا طريق سد ا مجال هذا في ا ج ازئري ا مشرع محافظ ا حسابات وم عه من ا تاعب في ا حسابات 4

8 مقدمة تغليب و اعتبا ارته ا شخصية على ا متطلبات مقتضيات و ا قا و ية مصلحة ا غير ا شر ة أو أي مؤسسة أخرى. أث اء إ جاز ا لبحث واجهت ا جملة من ا صعوبات وا تي تجاوز اها من خال ا م ارجع ا تي أتيحت أمام ا ومن أهم ا صعوبات ذ ر ما يلي: ارتباط ا موضوع بعدة تخصصات ذ ر م ها واأقرب تخصص ا علوم ااقتصادية حيث ان من ا صعب إتقان هذا ا وع من ا علوم وا تح م فيه خاصة ا مصطلحات ا متعلقة به ما تتقاطع محاور ا بحث مع عدة تخصصات في ا قا ون أهمها: ا قا ون ا تجاري و ا قا ون ا ج ائي وهو ما أر في ا تح م في ا موضوع تعلق ا موضوع بمصطلح غامض دى اأغلبية وهو محافظ ا حسابات اأمر ا ذي حتم علي ا إعطاء ه حيز في ا موضوع من خال تعريفه و ذ ر مهامه ودور..ا خ ما أ ه معا جة ا موضوع حتمت علي ا د ارسة هذا ا موضوع استخدام أ ثر من منهج فاستخدم ا ا م هج ا وصفي و ا م هج ا تحليلي: ا م هج ا وصفي: ا ذي قوامه ذ ر خصائص مه ة محافظ ا حسابات وا مستخدم أساسا في تعرف محافظ ا حسابات مفهوم محافظ ا حسابات وتعريف محافظ ا حسابات و ذ ك اختصاصاته و يفية تعيي ه و ا م هج ا تحليلي وذ ك من خال فحص و در اسة ا ج ارئم ا تي يقوم بها محافظ ا حسابات و ا عقوبات ا تي يتحملها تيجة إخا ه بإ ت ازماته وقد استخدم ا من خال إب ارز ا مسؤو ية ا تي يتحملها محافظ ا حسابات. وجد ا وعليه د ارسات سابقة ان ها ا عون في د ارسة ا موضوع و ن من احية واسعة بمع ى د ارسة ا مسؤو ية ا تي يتحملها محافظ ا حسابات و ن بصفة عامة و يست م حصرة في مجال ا مسؤو ية ا ج ازئية و ذ ر ه ا بقيمة ا رسائل اعتمد اها ا تي وهي محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة و ر زت هذ ا د ارسة على مسؤو ية محافظ ا حسابات بصفة عامة و في شر ة ا مساهمة فقط و مذ رة معيزي خا دية مسؤو ية م دوب ا حسابات في شر ة ا مساهمة حيث ت او ت مختلف ا مسؤو يات ا تي يتعرض ها محافظ ا حسابات في شر ة ا مساهمة و قد حاو ا من خال هذ 5

9 مقدمة ا م ارجع إعطاء تصور عن مسؤو ية أث اء مه ته و عمله ا رقابي ع دما يرت ب ا جريمة فتتحقق ديه ع اصرها ا مادية وا مع وية على ا سواء. وب اءا على ما تقدم وبغية ا وصول إ ى ا حقيقة اأسباب ا مذ ورة أعا طرح اإش ال مدى خضوع محافظ ا حسابات إ ى ا مسؤو ية ا ج ازئية أثناء تأدية مهامه ا رقابية ما اآتي: وهذا ا تساؤل تتفرع ع ه مجموعة من اإش اات ا جزئية أهمها: متى يسأل محافظ ا حسابات ج ازئيا بمع ى أخر ما هي ا حاات ا تي ي ون فيها محافظ ا حسابات مسؤول ج ازئيا وما هي ا حاات ا تي ي ون فيها فاعل أصلي و شري ا في ا جريمة على ضوء ذ ك فإن ب يان و هي ل ا د ارسة ومن أجل ا د ارسة ا دقيقة ظ ار ضيق ا موضوع و اإ مام ا جيد فقد اعتمد ا على خطة ث ائية حيث يتضح من خال تقسيم موضوع د ارست ا إ ى فصلين: ا فصل اأول تحت ع وان اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات وت او ا فيه مبحثين : ا مبحث اأول : اإطار ا مفاهيمي محافظ ا حسابات ا مبحث ا ثا ي : صور مسؤو ية محافظ ا حسابات و طاقها أما ا فصل ا ثا ي فجاء بع وان: اإطار ا تطبيقي قيام مسؤو ية محافظ ا حسابات ا ج ازئية ت او ا فيه أيضا مبحثين: ا مبحث اأول : محافظ ا حسابات فاعل أصلي لجريمة ا مبحث ا ثا ي : محافظ ا حسابات شريك في ا جريمة. 6

10 قائمة ااختصا ارت والرموز ااختصار/الرمز ج ر د ت م د ط ق ت ق ع CNC الدالة الجريدة الرسمية دون تاريخ مناقشة دون طبعة القانون تجاري قانون العقوبات المجلس الوطني للمحاسبة

11 ا فصل اأول: اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات

12 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات اأصل أن ا رقابة على إدارة ا شر ة أو ا مؤسسة ت ون من خال ا رقابة ا داخلية وذ ك من خال ا جمعية ا عامة في و تتجلى هذ ا رقابة من خال حقهم في اإطاع على ا وثائق إا أن ا واقع ا عملي شف عن ضعف ا رقابة ا داخلية اأمر ا ذي يستوجب ا لجوء إ ى ا رقابة ا خارجية حيث يفرق ا واقع محترف من بطلب بها محافظ فيها بين بطلب حيث ثاثة من ا مح مة ا م ارجعة من أ واع أحد اأط ارف ا متعاملة وا م ارجعة ا قا و ية أي ا خارجية مع ا تي لحسابات تتمثل في: ا مؤسسة ا خبرة ا قا ون يفرضها ا م ارجعة ا قضائية ا تي ا حسابات. ا جهاز في بذاتها قائمة هيئة يعتبر ا ت ظيمي في وتتمثل يقوم ا تعاقدية ا تي أعمال محترف بها يقوم ا م ارقبة ا تي بها خارجي يقوم لشر ة أو ا مؤسسة محل ا م ارقبة ا تي يقوم بم ارجعة ا حسابات وهو يس و يل ما يرى ا بعض فهو ا ي لف بإب ارم تصرفات قا و ية فهو أحد م و ات ا هي ل ا قا و ي لشر ة ا تي ي اط م ارقبة حساباتها أدى با بعض بتسميته ب : "قاضي اأرقام" فعمله أيضا تترتب مسؤو ية وتأخذ مسؤو ية محافظ ا حسابات ثاث أش ال: مسؤو يته ا تأديبية ع د ا جمعيات وا قابات ا مه ية مخا فته ا تي قواعد ي تسب مسؤو ية مد ية ع د قيامه بأعمال م افية في ا ذي ومع وي ا سلوك يتمتع بااستقا ية يتطلب بذل ع اية مه ية افية ا مه ي وأخاق ا مه ة ا ذي وهو في عمله وفي حا ة مخا فتها )4( أدبية مد ية وحتى ج ازئية عليه ت ص ما حسب فت شأ قواعد إ يها فيتعرض إ ى عقوبات تأديبية ما أ ه قد يتعرض إ ى أخطاء ارت اب حا ة يلحق با شر ة أو ا مؤسسة ا تي يقوم بم ارجعتها )5( ا ج ازئية فت ون ع د ارت ابه خطأ جسيم وا تي تصل إ ى ا حبس. معا جة اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات وتقصير فيتعرض إ ى عقوبات طرح ا تساؤل اآتي: تؤدي إ ى تحقيق ضرر ا حسابات و ماهي ا مسؤو ية ا مدنية و ا تأديبية ا ناشئة عن مخا فته أع ارف مهنته معا جة هذا اإش ال مادي ما ية أما مسؤو يته ما ا مقصود بمحافظ حاول في هذا ا فصل أن تفي بد ارسة اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات وذ ك بش ل عام لمسؤو ية ا تي يتعرض ها أث اء م ازو ة مه ته قبل أن فصل في مسؤو يته ا ج ازئية في ا فصل ا ثا ي. 9 ي ظر محمد فريد ا عري ي ا شر ات ا تجارية ا مشروع ا تجاري ا جماعي بين وحدة اإطار ا قانوني و تعدد اأش ال )د ط( )مصر: دار ا جامعية ا جديدة ل شر و ا توزيع 2003( ص 311. ي ظر محمد بوتين ا م ارجعة و م ارقبة ا حسابات من ا نظرية إ ى ا تطبيق ا طبعة ا ثا ثة )ا ج ازئر: ديوان ا مطبوعات ا جامعية 2008( ص 27. )4( ي ظر محمد فريد ا عري ي ا مرجع ا سابق ص-ص ي ظر عبد ا وهاب صر علي خدمات م ارقب ا حسابات سوق ا مال ا جزء اأول )د ط( )مصر: ا دار ا جامعية ل شر وا توزيع دون س ة( ص 61. )5( ي ظر محمد بوتين ا مرجع ا سابق ص-ص

13 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات با تا ي فإن هذا ا فصل قد قسم ا إ ى مبحثين: ا مبحث اأول تحت ع وان: اإطار ا مفاهيمي محافظ ا حسابات ت او ا فيه من خال عمله و مفهومه مطلبين. أما ا مبحث ا ثا ي طاق مسؤو ية محافظ ا حسابات: ا مسؤو ية فيه ت او ا ا قا و ية ا مترتبة عن مخا فاته و تمييز ا مسؤو ية ا مد ية و ا تأديبية عن ا مسؤو ية ا ج ازئية ه. 10

14 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات إن تطور ا تجارية بإيطا يا و ا مؤسسات. ت ن فلم ا مبحث اأول : اإطار ا مفاهيمي محافظ ا حسابات ا م ارجعة في ا حاجة ا قر ين ا م ارقبة إ ى وم ارقبة ا حسابات هو عشر ا خامس ا خارجية وا سادس في قوية تطور عشر ا شاط ا مؤسسات وا تطور ا تجاري ا فردية مستمر وااقتصادي ا صغيرة ا ذي إذ تبع فم ذ تطور ان ا ما ك ا هضة ا م شآت ما ا ومسي ار في فس ا وقت غير أن ظهور ا م شآت ا ص اعية ا ضخمة في عهد ا ثورة ا ص اعية في ا قرن ا ثامن ادرة وهذا محايد عشر و ذا أدى تميز امت اع بدور با حاجة ا بعض إ ى إ ى حيث اا فصال رؤوس تتوفر ان أموال ديه سبب بيرة على ظهور مسايرة ا مخاطرة ا م ارجعة ا ر ب بها وخارجي مستقل وهو محافظ ا حسابات. يطمئن وسيلة و معا جة هذا ا مبحث حاول ا تطرق خال ا مطا ب ا تا ية : إ ى أصحاب اأموال مما وا م ارقبة تيجة ف ا ت اأموال أدى ا تي مفهوم محافظ ا حسابات و ا مطلب اأول : مفهوم محافظ ا حسابات إن ضعف ا رقابة ا داخلية إدارة ا شر ة إ ى على ظهور يقوم بها ما استثمرو ا مساهمين تعلقها بأمور تتطلب خبرة ف ية خاصة قد ا تتوافر في ا ثير ا شر ة وحساباتها. في سواء ذا ان من ا ضروري ااستعا ة بأهل ا خبرة ل هوض وعدم مستوى شر ات شخص ا تاعب اأف ارد اأموال. محترف فيه عمل محافظ ا حسابات من وم ها ما ا يم ن ممارسته بفاعلية من قبل م هم با دور ا رقابي مثل م ارجعة دفاتر وهؤاء ا خب ارء هم محافظو ا حسابات. وا ماحظ في هذا ا خصوص أن" مصطلح محافظ ا حسابات غير متفق عليه ا حسابات ا حسابات ا تشريع وتارة أو ا وط ي أخرى مفوض أم مصطلح ا م ارقبة ا تشريع في م دوب ا مشرع أما ا مقارن ا حسابات ا لب ا ي فا مشرع ا مشرع أما وا مشرع ا حسابات أما ا مشرع ا مغربي فيطلق عليه مصطلح م دوب ا ج ازئري ا مصري اأرد ي ا حسابات". تارة يستعمل فيستعمل عليه فيطلقان مصطلح مصطلح تسمية محافظ م ارقب مدقق ي ظر محمد بوتين ا م ارجعة و م ارقبة ا حسابات من ا نظرية إ ى ا تطبيق ص 8. ي ظر محمد فريد ا عري ي ا شر ات ا تجارية ا مشروع ا تجاري ا جماعي بين وحدة اإطار ا قانوني و تعدد اأش ال ص-ص محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة مذ رة مقدمة يل شهادة ا ماجستير في تخصص قا ون اأعمال م شورة جامعة م توري قس طي ة لية ا حقوق قسم ا قا ون ا خاص )د ت م( ص 7. 11

15 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات حاول أن ستعرض تعرف محافظ ا حسابات وتعيين محافظ ا حسابات ومهام محافظ وحقوق و ا ت ازمات محافظ ا حسابات من خال ما يلي: ا فرع اأول : تعريف محافظ ا حسابات و اختصاصاته ا حسابات تطرق من خال هذا ا فرع إ ى ا مقصود بمحافظ ا حسابات واختصاصات محافظ ا حسابات من خال ما يلي: أوا :ا مقصود بمحافظ ا حسابات: ق قد عرف محافظ ا حسابات في ص 27 م م ه:" ل شخص يمارس بصفة عادية وباسمه ا خاص و تحت مسؤو يته مه ة ا شهادة بصفة ا تظامية حسابات ا شر ات و ا هيئات ا مع ية برقابة محافظ ا حسابات وفقا أح ام ا تشريع ا معمول به. ق ي ظمها عرفه ما يلي: وا ذي م يعدل إ ى غاية إ غائه بصدور قا ون جديد مه ة محافظ ا حسابات في ا ج ازئر ان وا ذي بدور ''يعد محافظ ا حسابات في مفهوم هذا ا قا ون ل شخص يمارس بصفة عادية باسمه ا خاص وتحت مسؤو يته مهمة ا مصادقة على صحة حسابات ا شر ة وا هيئات وا تظامها ومطابقتها أح ام ا معمول به. م و حسب 715 م رر 4 من م ارقبة ا تظام حسابات ا شر ة هو: ق ت ا تشريع "ا شخص ا ذي يحقق في ا دفاتر واأو ارق ا ما ية لشر ة وفي وصحتها ما يدقق في صحة ا معلومات ا مقدمة في تقرير مجلس اإدارة وفي ا وثائق ا مرسلة إ ى اأط ارف ا خارجية حول ا وضعية ا ما ية لشر ة وحساباتها و يصادق على ا تظام ا جرد و ا مواز ة وصحتها" من هاته ا تعاريف ست تج ا خصائص اآتية: عن صادق وجاءت بمصطلح م دوب ا حسابات. 1/ ا موضوعية :حتى يتس ى محافظ ا حسابات أو ما يعرف باسم ا مدقق إصدار ح م أو ا ما ية ا حا ة أن عليه يجب لمؤسسة يؤث ارن على استقا ية وموضوعية ا تقرير أو ا ح م ع د يملك ا ت فيذ ا م ارقبة أو مصلحة أي أري قد ربح. ا ذي يصدر بشأن حسابات ا شر ة محل ا م ارقبة 12 ي ظر عمر شريقي مسؤو يات محافظ ا حسابات:د ارسة مقارنة بين ا ج ازئر و تونس وا ممل ة ا مغربية مجلة ا علوم ااقتصادية وعلوم ا تسيير ا عدد 12 س ة 2012 لية ا علوم ااقتصادية وعلوم ا تسيير جامعة سطيف 01 ا ج ازئر 2012 ص 93. ا جمهورية ا ج ازئرية ا ديمق ارطية ا شعبية و ازرة ا ما ية و و ازرة ا عدل قا ون رقم ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد ج ر عدد 42 ا مؤرخة في 11 يو يو ا جمهورية ا ج ازئرية ا ديمق ارطية ا شعبية و ازرة ا عدل و و ازرة ا تجارة اأمر ا مؤرخ في 20 رمضان 1395 ا موافق ل 27 سبتمبر 1975 با مرسوم ا تشريعي رقم ا مؤرخ في 1993/04/25.وا متضمن ا قا ون ا تجاري ا معدل وا متمم ج ر عدد 27 ا صادرة في 27 أفريل 1993.

16 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات 2 /ا عناية و ا فاءة ا مهنية: ت ص م 49 من ق رقم 91-08" على أن يتحمل محافظو ا حسابات ا مسؤو ية بمهمتهم ويلتزمون ا ع اية عن ا عامة ". دون ا وسائل بتوفير محافظ على أي ا تائج ا حسابات أن يبذل ا ع اية ا مه ية ا افية ع د قيامه بم ارجعة حسابات ا شر ة واعداد لتقرير ا تخطيط لم ارجعة ا م ارجعة وفعا ة مساعديه على واإش ارف تقييمه لقوائم ا ما ية وابداء 3 /استقا ية على محافظ حسابات ا حسابات: ا شر ة وا ب ارهين اأد ة من وا تأ د ا متحصل عمل أو ارق إعداد عليها أريه ا ف ي ا محايد مع ا ت ازم مقاييس ا فحص وا واجبات ا مه ية. حياد ومي از ياتها تأدية واستقا ه مهامه هو فيها ا مقدمة بطريقة ا ضرورية ا ازمة أية موضوعية وهو ما ص ا مادة ا ثا ثة من ق حتى يتس ى ه إصدار تقرير ب ل حياد و موضوعية. رقابة 4 و ل ق من 31 م ا عمل: في /ااستم اررية حيث محافظ أجاز ا حسابات في ااطاع جدية عليه في وقت أي وفي عين ا م ان على ا سجات ا محاسبية وا مواز ات وا م ارسات وا محاضر وبصفة عامة ل ا وثائق وصفت وبدورها ا هيئة أو لشر ة ا تابعة ا تابات م 715 م رر 4 محافظ مهمة ق ت من ا حسابات با دائمة باعتبارها أجازت ه إج ارء ا تحقيقات أو ا رقابات ا تي ي ارها م اسبة طيلة ا س ة. ثانيا: اختصاصات محافظ ا حسابات ا مسيرين يعلم ا عامة وا جمعية و من طبيعته أن يعرقل استم ا مؤهلة ا مداو ة هيئة أو ب ل ارر واستغال ا مؤسسة أو ا هيئة. عليه يطلع أو ي تشفه قد قص يقدر شروط إب ارم ااتفاقيات بين ا شر ة ا تي ي ارقبها و ا مؤسسات أو ا هيئات ا تي ت ون فيها لقائمين ا مهام باإدارة فحص أو وتقييم ا مسيرين ووثائق بها دون ا تدخل في ا تسيير. لشر ة أو ا شر ة ا مع ية ا هيئة مصا ح م ارقبة و مباشرة مدى غير أو مطابقة مباشرة ا محاسبة حيث لقواعد هذ تخص ا معمول ا تحقق من مدى احت ارم مبدأ ا مساواة بين ا مساهمين ما يم ن ه أن يطلب من ا قائمين باإدارة في ا مؤسسة توضيحات و معلومات ا تي ي ارها ازمة. يصادق ا صحيحة. محافظ ا تظام و صحة على أيضا ا حسابات ا حسابات صورتها في ا مدعمة ي ظر 1 ( (ا جمهورية ا ج ازئرية ا ديمق ارطية ا شعبية و ازرة ا ما ية و و ازرة ا عدل ق 08/91 ا صادر في 1991/04/27 ا متعلق بمهن ا خبير ا محاسب و محافظ ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين ج ر عدد 20 مؤرخة في 1991/05/01. عبد ا عا ي محمدي وط ي حول حو مة ا شر ات لحد دور محافظ ا حسابات لحد من ا فساد ا ما ي واإداري ورقة بحث قدمت في ملتقى من ا فساد ا ما ي و اإداري و اإداري جامعة محمد خيضر بس رة لية ا علوم ااقتصادية و ا تجارية وعلوم ا تسيير يومي 06 و 07 ماي 2012 غير م شور. ي ظر محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة ص

17 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا فرع ا ثاني : تعيين محافظ ا حسابات حتى يعين محافظ ا حسابات ابد من جملة شروط تتوافر فيه وا طريقة ا تي يتم تعيي ه بها و ذ ك موا ع تعيي ه ستعرضها من خال ما يلي: أوا:ا شروط ا واجب توافرها تعيين محافظ ا حسابات : طبقا م 08 من ق رقم ا مؤرخ في 29 جوان 2010 فإ ه ابد من توفر بعض ا شروط : في ا شخص ا ذي يريد ممارسة حيث هذ ا مه ة ي ون أن ابد ج ازئري ا ج سية. أن ي ون حائ از على ا شهادة ا ج ازئرية محافظ ا حسابات أو شهادة معترف يتمتع بجميع و بمعاد تها ا حقوق ا مد ية و ا سياسية. أن ا ي ون قد صدر في حقه ح م بارت اب ج اية أو ج حة مخلة بشرف ا مه ة. أن ي ون معتمدا من ا وزير ا م لف با ما ية. أن ي ون مسجا في ا مصف ا وط ي لخب ارء ا محاسبين أو في ا غرفة ا وط ية محافظي ا حسابات أو في ا م ظمة ا وط ية لمحاسبين ا معتمدين وفق ا شروط ا م صوص عليها في هذا ا قا ون أن يؤدي ا يمين ا م صوص عليها في 6 من ا قا ون م ثانيا : يفية تعيين محافظ ا حسابات : ا م لف ا جهاز أو ا عامة ا جمعية تعين دفتر أساس وعلى تابيا موافقتها بعد با مداوات بثاث 3) ( ا شروط محافظ ا حسابات فس تعين يم ن فقط. وا واحدة مرة لتجديد قابلة س وات ثاث 3) ( محافظ عهدتين بعد ا حسابات مضي بعد إا متتا يتين ا مصادقة عدم حا ة وفي س وات. ( 2) س تين خال ا م ارقبة ا هيئة أو ا شر ة حسابات على ما يتين محافظ على يتعين متتا يتين )4( ا حسابات ا جمهورية و يل إعام إقليميا ا مختص عهدة تجديد يجري ا ا حا ة هذ بذ ك.وفي 14 1 ( يل ق( شهادة ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. 3 ) ( )4( 2 ( ) ي ظر بلخير بوهايشة دور محافظ ا حسابات في ضبط حو مة ا شر ات د ارسة ميدانية بواية ورقلة مذ رة مقدمة ماستر أ اديمي م شورة اقتصادية وعلوم علوم لية وعلوم ا تسيير وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة 24 جوان 2014/ ص تجارية تخصص -ص د ارسات ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. ي ظر بلخير بوهايشة مرجع سابق ص 21. محاسبية

18 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا حسابات. محافظ محافظ ا هيئة أو ا شر ة تعين ع دما ذ ك ا حسابات اأخيرة هذ فان محافظ بصفته أعضائها بين من تعين محافظ ا وط ية ا غرفة جدول في ا مسجلين لحسابات يتصرف باسمها. ثا ثا: موانع تعيين محافظ ا حسابات حسب ق فإ ه تت افى مه ة محافظ ا حسابات مع هذ ا مهن في مفهوم هذا ا قا ون: - ل شاط تجاري اسيما بش ل وسيط أو و يل. - ل عمل مؤجر يقتضي قيام صلة خضوع قا و ي. إدارية عهدة - ل ا تجاري ا ج ازئري. م ارقبة مجلس في عضوية أو ا مؤسسات ا تجارية ا م صوص ا قا ون في عليها -ا جمع بين ممارسة مه ة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد دى فس ا شر ة أو ا هيئة ل عهدة بر ما ية و ل عهدة ا تخابية في هيئة ت فيذية لمجا س ا محلية م تخبة. - ا قيام مه يا بم ارقبة حسابات ا شر ات ا تي يمتلك فيها مساهمات بصفة مباشرة أو غير مباشرة. -ا قيام بأعمال تسيير سواء بصفة مباشرة أو با مساهمة أو اإ ابة عن ا مسيرين. -قبول مهام ا ت ظيم في محاسبة ا مؤسسة أو ا هيئة ا م ارقبة أو اإش ارف عليها. -ممارسة وظيفة مستشار جبائي أو مهمة خبير قضائي دى شر ة أو هيئة ي ارقب حساباتها. -شغل م صب مأجور في ا شر ة أو ا هيئة ا تي ا فرع ا ثا ث: مهام ارقبها بعد أقل من ثاث س وات من ا تهاء محافظ ا حسابات عهدته. محافظ مهمة تعتبر خا ها من ا محافظ يقوم ا فت ارت ل وتغطي ومستمرة دائمة فهي ا حسابات " با مصادقة على عدد من ا معلومات مثل اأتعاب و إعام ا مساهمين حول ا عمليات ا تي تخص حياة أو عادية ا ت سواء مؤسستهم خاصة مهمة تجبر ا تصريح على عثر ا تي ا شرعية غير باأعمال و يل ا م ارجعة عملية أث اء عليها ا جمهورية بإج ارء يسمى ما إعان على ما تجبر ا طوارئ. مهامه". وباعتبار م ارجع أداء في جدا مقيد فإ ه قا و ي ي ظر بلخير بوهايشة دور محافظ ا حسابات في ضبط حو مة ا شر ات د ارسة ميدانية بواية ورقلة ص-ص ي ظر اأزهر عزة واقع ممارسة مهنة ا م ارجعة في ا ج ازئر مجلة ا د ارسات ااقتصادية و ا ما ية ا عدد 05 س ة 2012 ا ج ازئر جامعة ا وادي لية ا علوم ااقتصادية و ا تجارية وعلوم ا تسيير 2012 ص ص محمد بوتين ا م ارجعة و م ارقبة ا حسابات من ا نظرية إ ى ا تطبيق ص 36.

19 ق( ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات أوا/ا مهام ا عادية: 23 ق من و م حسب فإ ه يقوم بما يلي: - يشهد بأن ا حسابات ا س وية صحيحة و م تظمة و هي مطابقة تماما تائج ا عمليات ا تي تمت في ا س وات ا م صرمة و ذا ا وضع با سبة لوضعية ا ما ية و ممتل ات ا مؤسسة و ا هيئات ا م صوص عليها في ا مادة اأو ى ا خاصة بمفهوم محافظة ا حسابات. - يفحص صحة ا حسابات ا س وية و مطابقتها لمعلومات ا مب ية في تقرير ا تسيير ا ذي يقدمه ا مسيرون لمساهمين أو ا شر اء يقدر شروط إب ارم ااتفاقيات بين ا مؤسسة ا تي ي ارقبها و ا مؤسسات أو ا هيئات ا تي تتبعها أو بين ا مؤسسات ا تي ي ون فيها لقائمين باإدارة لمؤسسة ا مع ية مصا ح مباشرة أو غير مباشرة. ا مسيرين أو - يعلم ا مسيرين أو ا جمعية ا عامة أو ا هيئة ا مداو ة ب ل قص قد ي تشفه أو اطلع عليه ومن طبيعته أن يعرقل استم ارر استغال ا مؤسسة. - ع دما تعد ا مؤسسة حسابات مدعمة يشهد محافظ ا حسابات أن ا حسابات ا مدعمة صحيحة و ذ ك ب اءا على وثائق محاسبية و تقرير محافظي ا حسابات ا تي تملك فيها ا مؤسسة أسهم. -يترتب على ا مهمة إعداد تقرير يتضمن شهادة بتحفظ أو بدون تحفظ عن ا تظامية و صحة ا وثائق ا س وية أو رفض ا قوائم ا ما ية. ثانيا/ا مهام ا خاصة وااستثنائية: باإضافة إ ى ا مهام ا عامة ( ا عادية ) ا سابقة يقوم بمهام خاصة م ها: " إخبار ا جمعية ا عامة ا عادية في حا ة عدم ا تظامية و دقة ا حسابات. - في حا ة ا تشاف أي جريمة تتعلق بمه ته فحص حصص ا مساهمين. عليه إخبار ا سلطة. - - إثبات أن اأصول ا صافية تساوي على اأقل أرس ا مال ااجتماعي في حا ة تحويل ا مؤسسة. - دعوة ا جمعية ا عامة ا عادية لمساهمين اجتماع في حا ة عدم قيام مجلس اإدارة بذ ك. ) 2( ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. بلخير بوهايشة دور محافظ ا حسابات في ضبط حو مة ا شر ات د ارسة ميدانية بواية ورقلة ص-ص (

20 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات - ا تدخل في حا ة تغيير أرس ا مال ااجتماعي إ غاء امتيا ازت اا تتاب في حا ة زيادة أرس ا مال و تغيير أسباب و شروط تغيير أرس ا مال". - إ شاء مؤسسات فرعية إسهام جزئي في اأصول. - مهام محدودة و ظرفية في م ارقبة ا حسابات". ثا ثا/دور محافظ ا حسابات في شف ا تاعبات: ي درج ااختاس وا تاعب في حقل م ارجعة ا حسابات بما يعرف ااحتيال في حقل ا تدقيق با تحريف ا متعمد لقوائم ا ما ية أما ا معايير ا تدقيق ا دو ية فتعرف ااحتيال با مخا فات ا مقصودة وا تي يشارك فيها واحد أو أ ثر من أعضاء مجلس اإدارة أو ا موظفين. وقد يتضمن ااحتيال: تزوير أو تشويه أو تغيير ا سجات وا وثائق اختاس ا موجودات حذف أو إ غاء تائج ا عمليات من ا سجات أو ا وثائق تسجيل عملية وهمية عدم اارتباط ا سليم با سياسات ا محاسبية. ومن اأمثلة على اأخطاء: أخطاء دفترية أو محاسبية في ا سجات وا معلومات ا محاسبية عدم ا تفهم ا سليم لحقائق أو إغفا ها و عدم ا تطبيق ا سليم لسياسات ا محاسبية. يعتبر محافظ ا حسابات هو ا مسؤول عن م ع وا تشاف اأخطاء وااحتيال من خال متابعته وت فيذ ا مستمر ظام مائم من ا ضبط ا داخلي. اربعا/إنهاء مهام محافظ ا حسابات: ت تهي مهمة محافظ ا حسابات في حاات معي ة وذ ك ع دما يتعلق اأمر ب : ا محددة ا مدة 1 /انتهاء قانونا : ت تهي مهام محافظ ا حسابات با تهاء ا عهدة ا تي عين ها طبقا ص م 1/27 من ت ون قد سايرت ق ا تي حددت عهدة محافظ ا حسابات بثاث س وات قابلة لتجديد مرة واحدة وبذ ك م 715 م رر 7 فقرة أو ى من ق ت /استقا ة محافظ ا حسابات : من ق م ت ص على حق محافظ ا حسابات في ااستقا ة )4( حتى في حا ة عدم ا تخلص من ا ت ازماته. 17 ي ظر بلخير بوهايشة دور محافظ ا حسابات في ضبط حو مة ا شر ات د ارسة ميدانية بواية ورقلة ص 22. ي ظر سماهر هيثم عبد ا قادر ا خليل دور م ارقب ا حسابات في تعزيز ا ثقة با قوائم دى ا سلطة ا ما ية د ارسة تحليلية عينة من ا قوائم ا ما ية ا مدققة وا مقدمة لسلطة ا ما ية ا ع ارق ديسمبر )4( اأمر ا متضمن ا قا ون ا تجاري. ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد.

21 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات 3 /عزل محافظ ا حسابات: يحق عزل محافظ ا حسابات لجهة ا تي تملك تعيي ه فإذا عي ه رئيس ا مح مة ه ا حق وحد في عز ه وهو اأمر فسه با سبة لجمعية ا عامة وذ ك بعد تقديم أسباب مقبو ة. 4 /وفاة محافظ ا حسابات أو شطبه أو إيقافه: تعتبر ا وفاة هاية جميع اا ت ازمات وا عاقات ما قد يتم شطب أو إيقاف محافظ ا حسابات من طرف ا جمعية ا عامة إذا ان بصدد إ حاق ا ضرر با شر ة. 5 /رفض محافظ ا حسابات من طرف اأقلية: ص عليها ا مشرع ا ج ازئري في م 715 م رر 8 من ق ت و ذ ك ي ون من طرف ا مساهمين. 6/ اختتام عملية ا تصفية بعد حل ا شر ة أو شهر يؤدي إ ى حل ا شر ة. إفاسها: حل ا شر ة و ا تهاء عملية ا تصفية ا فرع ا اربع: حقوق و ا ت ازمات محافظ ا حسابات يتمتع محافظ ا حسابات بعدة من ا حقوق تقابلها جملة من ا واجبات عليه احت ارمها : أوا/حقوق محافظ ا حسابات: ظ ار طبيعة عمله ا مشرع خول ه عدة حقوق أهمها : 1 /سلطة ا تحري : يتمتع محافظ ا حسابات من تم ه واسعة و املة وت قصي تحري بسلطات اإطا ع على ا احية من سواء ا شر ة أحوال ا مادية أم يستطيع ما ا مع وية حدود في ا محافظ حساب بأعمال قام ا ذي ا غير تجا ا مؤسسة أو ا شر ة فروع تجا ا تحري بسلطة ا تمتع معي ة ا شر ة ويمارس ا شر ة قبل إما ا سلطة هذ ا محافظ أو ا مؤسسة ا خاضعة ا شر ات قبل أو رقابته )4( وهو ما معها عاقة ها ا تي ق من م 31 تضم ته 18 ي ظر سعيد يوسف ا بستا ي قانون اأعمال و ا شر ات )د ط( ) ب ان: م شو ارت ا حلبي ا حقوقية ل شر وا توزيع 2004( ص ( (اأمر ا متضمن ا قا ون ا تجاري. )4( ي ظر محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة ص-ص ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد.

22 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات 2 /ا حق في اإعام: تلقي ا وثائق ا محاسبية م يتمتع 33 ا مديرين و ذ ك استدعاء ق ت. 3 /ا حق في اأتعاب: م محافظ من ق ا محافظ ا حسابات جمعية بحق واستدعاء اإعام في ا محافظ مشابه اجتماعات حق ا مساهمين وهو ما صت عليه مجلس ا مساهمين م 715 ق من 37 حددت أتعاب محافظ ا حسابات اإدارة من خال أو م رر 12 مجلس من حيث تحدد بااتفاق مع ا جمعية ا عامة لمساهمين وفقا لسعر ا محدد من طرف ا سلطات ا عمومية ا مختصة بمساعدة ا م ظمة ا وط ية لخب ارء ا محاسبين و محافظي ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين وفقا لتشريع ا معمول به وا يم ن أن يتلقى أي أجر أو امتياز تحت أي ش ل ان. في ا حق 4/ ااستعانة بمعاونين: ظ ار أن ا مسؤو ية تقع دائما ع ىل محافظي فقد ا حسابات ااستعا ة في ا حق ا مشرع م حهم بمعاو ين مختصين يتصرفون ذ ك غير أو ا قا و يين أو ا خب ارء م 52 وتحت ا محافظ باسم تر ت و قد مسؤو يته ق من محافظ أمام مفتوحا ا مجال هذا م اسبة ظروف توفير بقصد ذ ك أجازت حيث ا ربع حدود وفي ا مد ية ا شر ة إطار في ن ا حسابات )4(. لعمل ضمن ا شر ة هدف تحقيق أجل من متعاون فريق 5 /ا حق في اإطاع: قد أتاح ا قا ون محافظ ا حسابات حق اإطاع على أي وثيقة ي ارها مفيدة عمله أداء با صورة ا تي ي ارها مائمة وفي ا وقت ا ذي يختار دون أن ي ون مجب ار على إخطار ا شر ة )5( مسبقا بذ ك وهو ما صت عليه ق من م حيث ي ون ه سلطة شف وثائق ا شر ة أو ا هيئة محل ا م ارقبة بأي وسيلة ي ارها م اسبة تم ه من جمع معلومات تساعد في عمله ا محاسبي )6( وحتى شف اأخطاء )5( ي ظر محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة ص-ص ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. ي ظر اأخضر قليطي م ارجعة ا حسابات وواقع ا ممارسة ا مهنية في ا ج ازئر مذ رة مقدمة يل شهادة ا ماجستير في علوم ا تسيير تخصص محاسبة م شورة جامعة ا حاج خضر بات ة لية ا علوم ااقتصادية وا علوم ا تجارية وعلوم ا تسيير قسم علوم ا تسيير / ص 99. )6( ق )4( ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. ي ظر اأزهر عزة ا مرجع ا سابق ص /91 ا صادر في ا معتمدين ج ر عدد 20 مؤرخة في 1991/05/ /04/27 ا متعلق بمهن ا خبير ا محاسب و محافظ ا حسابات و ا محاسبين 19

23 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ثانيا/واجبات محافظ ا حسابات : - تترتب عن مه ة محافظ ا حسابات عدة واجبات أهمها اا ت ازم ببذل ا ع اية ا تي تقتضيها ا مه ة في م ارجعة و م ارقبة ا حسابات. اا ت ازم بمسك ملف خاص ما يخضع رقابته وعدم ا تدخل في أعمال ي ارقبها. ا تي ا شر ة إدارة - اا ت ازم با محافظة على ا سر ا مه ي اا ت ازم بتقديم ا ضمان و ا تأمين. ا ذي يقوم به. - - ا مطلب ا ثاني: عمل محافظ ا حسابات ا م ارجعة ا تي يقوم بها محافظ ا حسابات تعتبر وسيلة تهدف إ ى خدمة عدة طوائف مثل ا مدريين وا مستثمرين ا ما يين وا ب وك ورجال اأعمال و ا هيئات ا ح ومية...ا خ. ذ ك يقتضي م ا هذا ا مطلب ا تطرق طاق عملية محافظ ا حسابات وشرعية عمله وذ ك من خال ا فروع اآتية : ا فرع اأول : نطاق عمل محافظ ا حسابات معرفة طاق عملية محافظ ا حسابات علي ا د ارسة درجة اا ت ازم بم ارجعة ا حسابات ا وقت ا ذي تتم فيه عملية ا م ارجعة من خال ما يلي : أوا: درجة اا ت ازم بم ارجعة ا حسابات: تتمثل في ا م ارجعة اإجبارية و ا م ارجعة ااختيارية: ي ظر محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة ص ص ي ظر ميلود عزوز دور ا م ارجعة في تقييم أداء نظام ا رقابة ا داخلية لمؤسسة ااقتصادية د ارسة حا ة ا مؤسسة ا وطنية صناعة ا وابل ا هربائية جامعة 20 ص 20. أوت مذ رة م ملة يل شهادة ا ماجستير تخصص اقتصاد وتسيير 1955 س ي دة لية علوم ا تسيير وا علوم ااقتصادية قسم علوم ا تسيير ا مؤسسات م شورة 2007/2006 )د ت م( 20

24 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات 1 /ا م ارجعة اإجبارية: م ارجعة بها ا قيام ا قا ون يلزم ا تي وهي حسابات صت ا تي ا شر ات م عليها 715 م رر من ق ت ا حسابات أو محافظ ا حسابات 609 م ما صت من فس ا قا ون على ضرورة تعيين م دوب حسب ماهو وارد في ق شر ة ا مساهمة. 2 /ا م ارجعة ا مساهمين أو ا مؤسسة من ا طلب يتم وا ما قا و ي إ ازم بدون تتم ااختيارية: وا شر اء حيث ي ون طلب ا م ارجعة اختياريا ويرجع إ يهم وذ ك م ارجعة ا حسابات ا متعلقة با شر ة أو ا مؤسسة محل ا م ارقبة. ثانيا/ ا وقت ا ذي تتم فيه عملية ا م ارجعة: يتمثل وقت ا م ارجعة في ا م ارجعة ا هائية و ا م ارجعة ا مستمرة : 1 /م ارجعة نهائية: يقوم بها محافظ ا حسابات بعد ا تهاء ا فترة ا ما ية وبعد إج ارء ا تسويات وتحضير ا حسابات ا ختامية وقائمة ا مر ز ا ما ي وفي ذ ك ضمان بعدم حدوث أي تعديل في ا بيا ات بعد م ارجعتها وتدقيقها أن ا حسابات ت ون قد أقفلت مسبقا وهي ميزة هذا ا وع من ا م ارجعة. 2/ م ارجعة مستمرة :وه ا يقوم ا م ارجع بتدقيق ا حسابات وا مست دات بصفة مستمرة حيث يقوم متعددة ميدا ية بزيا ارت لمؤسسة موضوع ا عام هاية في يقوم ثم يدققها ا تي ا فترة طوال ا م ارجعة بتدقيق ا حسابات ا ختامية وا مي از ية. ا فرع ا ثاني : شرعية عمل محافظ ا حسابات ت اول في هذا ا فرع شرعية و صدق ا حسابات و ا جهات ا مختصة بآداب و سلوك مه ة محافظ ا حسابات يلي : من خال ما أوا / شرعية وصدق ا حسابات : نإ" توفر ا شرعية يع ي إثبات أن ا قوائم ا ما ية ا مي از ية جدول ع اصر ا ذمة قد تم إعدادها حسب ا قوا ين وا قواعد ا معمول بها وفي حسابات ا تائج جدول حر ات غيابها فإ ه حا ة )4( يشترط 21 )1 ( اأمر ا متضمن ا قا ون ا تجاري. 2 ( ) ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. ميلود عزوز دور ا م ارجعة في تقييم أداء نظام ا رقابة ا داخلية ا وطنية صناعة ا وابل ا هربائية ص_ص ( ) محمد بوتين ا م ارجعة و م ارقبة ا حسابات من ا نظرية إ ى ا تطبيق ص 20. لمؤسسة ااقتصادية د ارسة حا ة ا مؤسسة

25 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات احت ارم قواعد ومبادئ ا محاسبة ا متعارف عليها وذ ك شرعية ا حسابات ا معدة من طرف محافظ ا حسابات و صدق عمله و صدق الحسابات عليه إتباع ف يات ا محاسبة ما أ ه يط قب مبدأ ا حيطة وا حذر مواجهة أخطار ا مستقبل فبعد م ارجعتها ت ون صادقة أي أن اأخطار تحدد بصفة موضوعية." ثانيا / ا مسؤو ية في ا تنفيذ محافظ ا حسابات : ت ون ا مسؤو ية في ا ت فيذ با سبة عمل محافظ ا حسابات من خال ا م ارجعة ا عادية أو ا م ارجعة غرض معين. 1 /ا م ارجعة ا عادية: و يع ي هذا ا وع من فحص ا بيا ات ا مثبتة با سجات و ا دفاتر و ا تأ د من صحة ا قوائم ا ما ية و مدى دا تها تيجة اأعمال و ا مر ز ا ما ي ويقوم محافظ ا حسابات أريه بإبداء ا ف ي ا محايد حول ذ ك. 2 /ا فحص غرض معين : و ي ون هذا ا وع من ا م ارجعة بهدف ا بحث عن حقائق معي ة يستهدفها ا فحص وقد ت ون ا حسابات و ا بيا ات موضوع ا م ارجعة م ارجعتها م ارجعة عادية وذ ك ) 1( بهدف ا خروج ب أري محايد. ا تي يقوم بها محافظ ا حسابات قد سبق و ا م ارقبة وا متعلق قد صاحبت ا فرع ا ثا ث:ا جهات ا مختصة بآداب و سلوك مهنة محافظ ا حسابات لمحاسبة اأ ظمة بتب ي ا هيئات ا مصف وا م ظمات ا محاسبية ا وط ي ما وا متابعة هذ اإصاحات وا عمل على أوا/مجلس ا محاسبة: قام ا متب اة ا مشرع من مادته ا خامسة وا محاسبية خال أين ا ج ازئري ص ق آ يات بسن ا مه ية خب ارء هذ رقم ا مؤرخ على أن : في ا هيئات تطبيقها بما رقابية ا ج ازئر ا محاسبة تحد خاصة وا م ظمات ومحافظي م ها ا مه ية ا متعلقة ا حسابات دور من بمه ة مباشرة وا محاسبين اإش ارف في ا م ارجعة ا معتمدين وا م ارقبة يتماشى واطارها ا عام.وتتمثل هذ ا هيئات في : من في 05 /1980/30 أ واع ااختال ا مقرر ا تي إ شاء تفرزها مجلس أسا يب ا محاسبة ا تسيير وفي "مجلس ا محاسبة ي ارقب مختلف ا حسابات ا تي تصور ا عمليات ا ما ية تتم م ارقبة صحتها و قا و يتها و مصداقيتها" و ذ ك إعادة وهي لة ا مؤسسات ا عمومية ااقتصادية ا ذي تج ع ها ارتفاع عدد ا مؤسسات ااقتصاد ت ظيم ا عمومية". ا وط ي ي ظر محمد بوتين ا م ارجعة و م ارقبة ا حسابات من ا نظرية إ ى ا تطبيق ص 20. عمر قمان شهاب إ يمي هي لة ا منظمات ا مهنية ا متعلقة با م ارجعة و أثرها في ترقية ا م ارقبة و اإش ارف على تطبيق ا نظام ا محاسبي ا ما ي ورقة بحث قدمت في مجلة دفاتر اقتصادية ا عدد ا ثا ي ل مارس 2011 لية ا علوم ااقتصادية وا تسيير و ا علوم ا تجارية جامعة زيان عاشور ا جلفة ا ج ازئر 2011 ص-ص

26 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ثانيا/ا منظمة ا وطنية لخب ارء ا محاسبين ومحافظي ا حسابات وا محاسبين ا معتمدين: تعتبر ا م ظمة ا وط ية خب ارء ا محاسبة ومحافظي ا حسابات وا محاسبين ا معتمدين من بين ا م ظمات وا هيئات ا مه ية ا مشرفة على مه ة ا محاسبة في ا ج ازئر حيث صاحبت هذ ا م ظمة ا تطو ارت ا تي مست ا محاسبة مه ة و ظام. وقد أ شأت هذ ا م ظمة بموجب ق ا صادر في: 1991/04/27 ا متعلق بمهن ا خبير ا محاسب و محافظ ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين و صت في ا مادة ا خامسة م ه على أ ه: "ت شأ م ظمة وط ية خب ارء ا محاسبة و محافظي ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين تتمتع با شخصية ا مد ية و تجمع اأشخاص ا طبيعيين أو ا مع ويين ا مؤهلين ممارسة مه ة خبير محاسب و محافظ حسابات و محاسب معتمد حسب ا شروط ا تي يحددها هذا ا قا ون " ما حدد مهامها من خال م 9 من فس ا قا ون. ثا ثا/مجلس ا نقابة ا وطنية أعضاء ا مهنة: تم تأسيس مجلس ا قابة ا وط ية أعضاء ا مه ة بموجب ا مرسوم ا ت فيذي رقم 20/92 ا مؤرخ في 1992/01/13 ا معدل و ا متمم با مرسوم ا ت فيذي رقم 458/97 ا مؤرخ في 1997/12/01 و ا ذي يحدد تش يل مجلس ا قابة ا وط ية أعضاء ا مه ة و يضبط اختصاصاته و فوائد عمله. وتتمثل اختصاصات ا مجلس في : تمثيل ا قابة ا وط ية دى ا سلطات ا عمومية و تجا ا غير و ا م ظمات اأج بية ا مماثلة. إعداد و م ارجعة و شر قائمة ا خب ارء ا محاسبين و محافظي ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين. تحصيل ااشت ار ات ا مه ية ا تي تقررها ا جمعية ا عامة. ا سهر على احت ارم جميع أعضاء ا قابة أح ام ا تشريعية و ا ت ظيمية ا معمول بها و ا ظام ا داخلي. تحديد ا مطا ب ا عادية لتدقيق و ا رقابة. إبداء ا أري في ا مسائل ا تي تعرضها عليها ا سلطات ا مختصة في ميدان ا محاسبة و ا ما ية ا مرتبط بحياة ا مؤسسة. و ا هوض با تقويم ا مستمر لمستوى ا ظري و ا تق ي دى أعضاء ا قابة ا مساعدة و اإش ارف على م ارقبتها. ا مشار ة في مهام ا تعليم و ت وين و ا بحث. 08/91 ا صادر في 1991/04/27 ا متعلق بمهن ا خبير ا محاسب و محافظ ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين 23 1 ( ق( 2 ( (عمر قمان شهاب إ يمي هي لة ا منظمات ا مهنية ا متعلقة با م ارجعة و أثرها في ترقية ا م ارقبة و اإش ارف على تطبيق ا نظام ا محاسبي ا ما ي ص 144.

27 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا قيام بتعميم تائج اأشغال ا متعلقة با ميدان ا ذي تغطيه ا مه ة. اربعا/ا مجلس ا وطني لمحاسبة: أ شأ هذا ا مجلس cnc بموجب ا مرسوم ا ت فيذي رقم ا مؤرخ في 25 سبتمبر 1996 و ا ذي يحدد ا طبيعة ااستشارية ه ما حدد اختصاصاته و صاحياته و ا قواعد ا تي تسير. 1/ صاحيات ا مجلس ا وطني لمحاسبة: فقد حددتها م ا ثا ثة من فس ا مرسوم و تتمثل في : "جمع و استغال ل ا معلومات و ا وثائق ا متعلقة با محاسبة و بتعليمها. ا جاز أو ا ت ليف بإ جاز ل ا د ارسات في مجال ا محاسبة. اقت ارح ا تدابير ا ارمية ضبط ا مقاييس ا محاسبية. إبداء ا أري و إعطاء ا توصيات لمشاريع ا صوص ا تشريعية ا تي ها عاقة با محاسبة. ا مشار ة في تطوير أ ظمة ا ت وين و ا تحسين ا مستوى في مجال ا مهن ا محاسبية. متابعة تطور ا م اهج و ا ت ظيمات و اأدوات ا متعلقة با محاسبة على ا مستوى ا دو ي." 2 /أعضاء ا مجلس ا وطني لمحاسبة: م 6 من فس ا مرسوم حددت تش يلة و رئاسة ا مجلس حيث ي أرسه وزير ا ما ية أو ممثليه أما تش يلته فهي : "ا رئيس ا م ازول مهمته في ا مجلس ا وط ي قابة ا خب ارء و ا محاسبين و محافظي ا حسابات و ا محاسبين ا معتمدين. ممثل ا وزير ا م لف با ما ية. ممثل ا وزير ا م لف با تعليم ا عا ي و ا بحث ا علمي. ممثل ا وزير ا م لف با ت وين ا مه ي ممثل ا وزير ا م لف با تجارة. ممثل ا وزير ا م لف باإحصائيات. ممثل ا وزير ا م لف باإصاح اإداري و ا وظيف ا عمومي. ممثل عن ا مفتشية ا عامة لما ية. ممثل عن ا غرفة ا وط ية لز ارعة. ممثل عن ا غرفة ا وط ية لتجارة و ا ص اعة. ممثل عن ب ك ا ج ازئر. 24 محمد ب ارق عمر قمان أثر اإصاحات ا محاسبية على هي لة ا منظمات ا مهنية في ا ج ازئر ورقة بحث قدمت في مؤتمر علمي دو ي حول اإصاح ا محاسبي في ا ج ازئر جامعة قاصدي مرباح ورقلة لية ا علوم ااقتصادية وا تجارية و وعلوم ا تسيير قسم ا علوم ااقتصادية با تعاون مع مخبر اأسواق و ما ية ا مؤسسة دون س ة غير م شور ص-ص

28 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ممثل عن ج ة ت ظيم عمليات ا بورصة و م ارقبتها." "ممثل عن ا جمعية ا مه ية لب وك و ا مؤسسات ا ما ية. ممثل عن جمعية شر ات ا تأمين. ممثلين عن ا شر ات ا قابضة ا عمومية ستة) 6 ( ممثلين لمه ة يعي هم مجلس ا قابة ا وط ية من بين ا خب ارء ا محاسبين و محافظي ا حسابات و ا محاسبين ا معتدين. أستاذين) 2 ( هما رتبة أستاذ مساعد على اأقل في مجال ا محاسبة و ا ما ية يعي هما ا وزير ا م لف با تعليم ا عا ي و ا بحث ا علمي. ويعتبر ا جهة ا رسمية ا وحيدة ا م لفة باختيار طرق ا محاسبة في ا ج ازئر من خال تب ي ا خيار ا قائم على إصاح مخطط ا محاسبة ا وط ية". 25 محمد ب ارق عمر قمان أثر اإصاحات ا محاسبية على هي لة ا منظمات ا مهنية في ا ج ازئر ص-ص 7 8.

29 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا مبحث ا ثاني : نطاق مسؤو ية محافظ ا حسابات تعتبر ا مسؤو ية بوجه عام هي أهلية ا شخص أن ي سب إ يه فعله إ يه ويحاسب عليه و با ظر إ ى تطورها ا تاريخي فقد عرفت ا مجتمعات أ واع مختلفة من ا مسؤو يات و استقر ا قا ون بأن اإ سان هو محل ا مسؤو ية فيها. وهو ا حال با سبة محافظ ا حسابات ع د قيامه بمخا فات تضر بحسابات ا شر ات وا هيئات ا مع ية برقابته. با تا ي فا مسؤو ية ا مترتبة لمخا فات و اأعمال ا م افية ا تي يرت بها محافظ ا حسابات هي تعبير عن ثبوت وضع إج ارمي لواقعة ا مادية ا تي قام بها و يجرمها ا قا ون بحيث يضاف هذا ا وضع حسابه فيتحمل تبعته و يصبح مستحقا لمؤاخذة ع ه با عقاب. ذ ك حاول في هذا ا مبحث ا تطرق إ ى ا مسؤو ية ا قا و ية ا مترتبة عن مخا فات محافظ يلي : ا حسابات وتحديد مجال ا مسؤو ية ا ج ازئية محافظ ا حسابات من خال ما ا مطلب اأول : ا مسؤو ية ا قانونية ا مترتبة عن مخا فات محافظ ا حسابات محافظ أن بما ا حسابات ا جهاز في بذاتها قائمة هيئة يش ل ا ت ظيمي يقوم ا تي لشر ة بم ارقبتها إعماا ا شر ة فإذا ترتب عن أدائها بمهمة ا رقابة أخطاء ا جرت ع ها إض ارر لشر ة أو ا مؤسسة أو ا غير تحملت مسؤو يتها. با تا ي فإن مسؤو ية محافظ ا حسابات أث اء تأدية مهامه ت قسم إ ى وا تي ت او ها في ا فرع وا تي ا مد ية أو اأول موضوع د ارست ا فس فصل فيها في ا فصل ا ثا ي: ا فرع في إ يها س شير ثاث أش ال: ا ج ازئية أما ا ثا ي سواء ا تأديبية هي ا تي 26 ي ظر محمد مال ا دين إمام ا مسؤو ية ا جنائية أساسها و تطورها د ارسة مقارنة في ا قانون ا وضعي و ا شريعة اإسامية )د ط( )مصر: دار ا جامعة ا جديدة ل شر 2004( ص-ص ي ظر عز ا دين ا د اصوري عبد ا حميد ا شواربي ا مسؤو ية ا جنائية في قانون ا عقوبات و اإج ارءات ا جنائية )د ط( )مصر: م شأة ا معارف ل شر و ا توزيع 1993( ص 01. ي ظر يوسف امعة ا ظام ا قا و ي لرقابة على ا مؤسسة ا عمومية ااقتصادية في ا تشريع ا ج ازئري مذ رة مقدمة يل شهادة ا ماستر في تخصص قا ون عام أعمال جامعة قاصدي مرباح ورقلة م شورة قسم ا حقوق وقشت يوم 2013/ /06/19 ص.26

30 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ا رسمية ا م ظمة ا وط ية م ارجعة ضمير مخا فات اإدارة تيجة تترتب أو مسؤو ية ا جمعيات ا وط ية أعضاء وتدقيق ا مجتمع أو يعرضه تحول باإضافة إ ى سرقات من أو لخب ارء ا مه ة محافظ ا معاهد ا محاسبين ذ ك و ا حسابات حيث وا حارس إ ى عدم أو فقدان يفترض اآثار يحمي مه ة ا م ارجعة. إ ى ا سلبية ا واقي اإشارة ا مر ز به أن ا فرع اأول:ا مسؤو ية ا تأديبية ا حسابات ا مه ية أن ا تأديبية قواعد ومحافظي ا مجلس ا دور من ا رشوة إ يها في ا وط ي ا مهم أو اأدبي ا ذي ي ون ا حا ية أداة تيجة ا سلوك ا حسابات ا فساد تقرير حماية وا مستقبلية لمحاسبة ا ملقى أو يتمتع أو ورقابة على من ا مقررة لقواعد مخا فته ا مه ي و ا متمثلة في مجلس وا محاسبين على إساءة موافقته به إ ى بموجب عاتق ااستعمال على باإضافة أداة ااقتصاد توزيع من إ ى ا مشرع ا فر سي عرف ا خطأ ا تأديبي بش ل صريح ودقيق في م قبل ا معتمدين و مجلس ممارسة ظام محافظ ا حسابات أرباح شعور أدوات وبا تا ي وهمية فان ا مجتمع ااختاس مه ة تلبية ا جهات ا محاسبة و جعله س وته ا قابة م ارقبة يمثل عن أغ ارض أمل بخيبة وا تاعب تيجة غياب ا اردع اأخاقي ا ذي 88 من ا مرسوم و ا متعلق ب بأ ه '' ل مخا فة لقوا ين و ا ت ظيمات وا قواعد ا مه ية ل إهمال خطير ل فعل مخا ف ل ازهة أو لشرف يرت به محافظ ا حسابات شخص طبيعي أم شر ة أ وحتى وان م ي ن متعلقا بمباشرة ا مه ة يش ل خطأ تأديبيا يعاقب عليه بعقوبة تأديبية''. ) 2( ا مشرع " ا قا ون في ي ظم م ا ج ازئري ا ثاث با مهن ا متعلق ا ملغى 08/91 ا مسؤو ية أح ام ا تأديبية محافظ ا حسابات وا تفى بإق اررها فقط حيث أ ه م يتطرق إ ى طبيعة اأخطاء ا تأديبية وا مختلف ا قا ون ا جديد ا معتمد ا عقوبات محافظ على توقيعها ا مم ن ا حسابات ) ا قواعد ا عامة ا عقوبات وذ ر ا متعلق ا تأديبية با مهن ا تي ا ثاث تس لط في ا ف ارغ هذا ومأ اأمر تدارك ه )ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب محافظ على بخصوص تحديد درجات اأخطاء وا عقوبات ا تي ا حسابات تقابلها." إ ى وأحا ا ا ت ظيم أي 27 ي ظر هدى خليل إب ارهيم ا حسي ي مسؤو ية م ارقب ا حسابات.20: /01/25 CASTELL ROBERT, PASQUALINI FRANCOIS, LE COMMISSAIRES AUX )3 ( COMPTES, ( Paris :ECONOMICA,1995), p85. محمد بن جميلة مسؤو ية محافظ ا حسابات في م ارقبة شر ة ا مساهمة ص 125.

31 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات حسب م 63 من ق فإن محافظ ا حسابات يتحمل ا مسؤو ية ا تأديبية أو اا ضباطية أمام ا لج ة ا تأديبية لمجلس ا وط ي لمحاسبة حتى بعد استقا ته من مهامه عن ل مخا فة أو تقصير تق ي أو أخاقي في ا قواعد ا مه ية ع د ممارسة وظائفه و من بين هذ ا مخا فات ا تي قد يقوم بها ما يلي : خرق ا قا ون و ا قواعد ا مه ية. ا تقصير ا مه ي ا خطير مثل ا تهاون في ا عمل. ا سلوك غير ا مائم و ا متعارض مع ازهة و أما ة وشرف ا مه ة با مه ة. حتى و إن م يتعلق أما ا عقوبات ا تأديبية ا تي يم ن أن يتحملها محافظ ا حسابات حسب درجة خطورة ا خطأ ا ذي تصاعديا اآتي : أوا: اإنذار يعتبر اإ ذار أخف ا عقوبات ا تأديبية ارت به وهو بمع ى ا تهديد و ا تخويف و با تا ي هو إ ذار ا متهم بتوقيع عقوبة أشد عليه إذا عاد إ ى ارت اب ا مخا فة ا تي سبق ه ارت ابها فهي تحذير محافظ ا حسابات من اإخال بواجب مه ته حيث حتى ا يتعرض ج ازء أشد. )4( يوجه ه اإ ذار من طرف ا لج ة ا تأديبية لمجلس ا وط ي لمحاسبة إن م يصلح من شأ ه أن ي ون اإ ذار با وقف ا مؤقت أو ا هائي عن ممارسة ا مه ة. وذ ك لت ويه مستقبا ما يعتبر إ ذار محافظ ا حسابات أقل ا ج ازءات أث ار و ا تأثير ه على ا مر ز ا وظيفي و و صدر بعد )5( ا محا مة ا تأديبية. ثانيا: ا توبيخ و لواجبات يعتبر استهجان و است ار لسلوك أو ا عمل ا مه ي ا ذي قام به محافظ ا حسابات با محا فة اا ت ازمات ا ملقاة ما ا يسمح بتوقيع ا توبيخ إا مرة على عاتقه و ا تي لف بها وهو يعتبر أ ثر إياما با سبة إ ذار واحدة. )6( 28 ق من م 2/63 حددت ا جديد ا ثاث با مهن ا متعلق ا حسابات بقو ها :«تتمثل ا عقوبات ا تأديبية ا تي يم ن اتخاذها وفق ا توبيخ ا توقيف ا مؤقت مدة أقصاها ستة أشهر ا شطب من ا جدول». ا عقوبات ا تأديبية اتخاذها ضد ا مم ن محافظ ترتيبها ا تصاعدي حسب خطورتها في اإ ذار ي ظر عمر شريقي مسؤو يات محافظ ا حسابات:د ارسة مقارنة بين ا ج ازئر و تونس وا ممل ة ا مغربية ص 108. مشعل عبد اه ا ثقيل ا توزيع 2010( )4( ص ا مسؤو ية ا تأديبية لمحامي د ارسة مقارنة -ص ي ظر عمر شريقي ا مرجع ا سابق ص 108. )5( ي ظر ص 572. ممدوح ط طاوي ا دعوى ا تأديبية ا طبعة ا ثا ية دار )مصر: ا طبعة اأو ى )اأردن: دار ا ثقافة ل شر و م شأة ا معارف ل شر و ا توزيع )2003 )6( ي ظر مشعل عبد اه ا ثقيل ا مرجع ا سابق ص- ص

32 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات ثا ثا: ا توقيف مدة أقصاها 6 أشهر يعتبر ج ازء من ا درجة ا ثا ية مه ة محافظ ا حسابات و تمس بوظيفته وهو تعليق مه ة هذا ا ج ازء من ا ج ازءات ا جسيمة ا تي تصيب وهذا ا ج ازء يع ي إسقاط واية مه ة م ارجعة ا حسابات عن محافظ ا حسابات مدة ا تزيد عن ستة )6( أشهر وهذ ا عقوبة تمس محافظ ا حسابات من ا احية ا مادية و ا مع وية و يتم بق ارر من ا لج ة ا تأديبية إذا أسفر ا تحقيق عن وجود شبهة قوية تمس ب ارمة مه ة محافظة ا حسابات أو شرفها أو حسن سمعتها ااختصاص ل ظر في موضوع ا خطأ تبعا إج ارءات ا تأديبية ا معمول بها. اربعا: ا شطب من ا جدول يسمى أيضا تيجة إخا ه با ت ازماته ا مه ية ا فصل ا هائي من ا وظيفة وي ون ا ظر إ ى ا هيئة ا تأديبية ا تي يرجع إ يها يعتبر أشد ا ج ازءات ا تي تلحق بمحافظ ا حسابات وهذ ا عقوبة ت هي عاقة محافظ ا حسابات بمه ته ا تي تتمثل في م ارجعة و فحص ا حسابات و يلجأ إ يها في حا ة ارت اب محافظ خطأ جسيم حتى ي ون ه اك ت اسب بين ا خطأ ا جسيم و عقوبة ا شطب من ا جدول. ويبقى محافظ ا حسابات حق ا طعن في ا عقوبة ا تي قد تسلط عليه أمام ا جهات ا قضائية ا مختصة. ا قا و ي ا حسابات قد ص ا قا ون ا تجاري لمسؤو ية مسئو ون ا مد ية سواء محافظ إ ازء ا فرع ا ثاني:ا مسؤو ية ا مدنية ق وأيضا ا حسابات ا شر ة ا تي ي و ون قد ارت بوها في ممارسة ما دون في جاء أو إ ازء ص ا غير ا متعلق بمه ة محافظ ا حسابات على م رر 14 م 715 عن اأض ارر 2/ )4( وظائفهم ". ق 01/10 من م 59 ا خبير بمهن ا متعلق ا محاسب ا اجمة و من محافظ ق ت عن على اأخطاء ا حسابات أن" اأساس م دوبو وا امبااة وا محاسب ا معتمد على أن " يتحمل محافظ ا حسابات ا مسؤو ية ا عامة عن ا ع اية بمهمته ويلتزم بتوفير ا وسائل )5( ا تائج". )1 ( ي ظر ممدوح ط طاوي ا دعوى ا تأديبية ص 573. ص ي ظر بشير هدفي ا وجيز في شرح قانون ا عمل عاقات ا عمل ا فردية و ا جماعية ا طبعة ا ثا ية )ا ج ازئر: دار ا جسور ل شر وا توزيع 2009( 3 ) ( ص 108. ي ظر عمر شريقي 4 ( ) اأمر ص مسؤو يات محافظ ا حسابات:د ارسة مقارنة بين ا ج ازئر و تونس وا ممل ة ا مغربية ا متضمن ا قا ون ا تجاري. )5( ق ا مؤرخ في جويلية 2010 ي ظم مهنة ا خبير ا محاسب ومحافظ ا حسابات وا محاسب ا معتمد. 29

33 ا فصل اأول : اأح ام ا عامة مسؤو ية محافظ ا حسابات مما يع ي بأن محافظ ا حسابات يتحمل ا مسؤو ية ا مد ية عن اأض ارر ا تي يقوم بها حيث ي ون مسؤوا عن اأخطاء ا تي يرت بها أث اء تأدية مهامه يتحمل مسؤو يته سواء اتجا ا شر ة أو ا هيئة محل ا م ارقبة و ا م ارجعة اأض ارر مسؤو ياته ا مترتبة فيما يخص ا مخا فات ا تي يشترك فيها عن مخا فة أح ام ا قا ون ا م ظم لمه ة ما أ ه يتحمل إا إذا أثبت أ ه قام بعمله في اإطار ا عادي و م يخا فه و أ ه أعلن وأدان هذ ا مخا فات دى مجلس اإدارة ا شر ة أو ا هيئة ا تي يقوم حساباتها وان م تتم معا جة ذ ك بصفة مائمة في ا جمعية ا عامة اأقرب ا عقادا بعد وفي حا ة معاي ة مخا فة يثبت أ ه أطلع و يل ا جمهورية بها. ذ ك حاول ا تطرق إ ى أص اف ا مسؤو ية ا مد ية و أر ا ها من خال ما يأتي : أوا : أصناف ا مسؤو ية ا مدنية محافظ ا حسابات تقصيرية : /1 تص ف ا مسؤو ية ا مسؤو ية ا مد ية ا متعلقة بمحافظ ا حسابات ا عقدية: وا تي ت ون ي ظم ا ذي ا عقد عن اتجة وعين إ ى عاقة إعامه بم ارجعة بذ ك مسؤو ية عقدية و مسؤو ية محافظ ا حسابات أو باإدارة ا وحدة ااقتصادية ويترتب عليها ا مسائلة في حا ة اإخال بشروط ا عقد بمع ى أن محافظ ا حسابات يخل با ت ازم عقدي حيث ي ون تحقق مسؤو يته. ا مسؤو ية 2/ ا تقصيرية: وهي مرتبط بعقد مع ا شر ة أو ا مؤسسة ا تي يقوم بم ارجعة حساباتها قبل مسؤو ية مصا حهم بسبب اعتمادهم على تقرير محافظ وطبقا ا شخص ا قا ون لقواعد أ زم بخطئه على ا عامة و ل مسؤو ية هذا ا خطأ أي يسبب ما شخص هو ضر ار سواء في وارد لغير مع وي محافظ ا قا ون يلزم أو اأط ارف تجا ا حسابات ا تي اأخرى )4( ا حسابات "على ع س ا مشرع ا فر سي". من ا مد ي ان ع د طبيعي في سببا م في 124 فإن : حدوثه فعل " ل با تعويض" أي )5( )6 ( با تعويض. ان تضررت باعتبار يرت به أن قيامه بخطأ يلحق ضر ار با غير فا ه يتحمل 30 ي ظر ص 100. عمر شريقي مسؤو يات محافظ ا حسابات:د ارسة مقارنة بين ا ج ازئر و تونس وا ممل ة ا مغربية )4( ي ظر علي سيد قاسم )د ط( )مصر: دار ا ف ر ا عربي 1991( ص 228. م ارقب ا حسابات د ارسة قانونية مقارنة دور م ارقب ا حسابات في شر ة ا مساهمة ي ظر هدى خليل إب ارهيم ا حسي ي ا ماحظ أن ا مشرع ا فر سي قد تجاوز ا تفرقة بين مسؤو ية محافظ ا حسابات ا عقدية و ا تقصيرية فا مادة 234 من قا ون ا شر ات ا فر سي رقم س ة )6( مسؤو يته في مواجهة ا غير علي سيد قاسم ا مرجع ا سابق ص 228. م يعد يفرق بين مسؤو ية محافظ ا حسابات قبل ا شر ة و )5( ا جمهورية ا ج ازئرية ا ديمق ارطية ا شعبية و ازرة ا عدل اأمر رقم ا مؤرخ في 20 رمضان عام 1395 ا موافق ل 26 سبتمبر 1975 ا متضمن ا قانون ا مدني ا معدل و ا متمم ج ر رقم 78 مؤرخة في 1975/09/30. ي ظر عمر شريقي ا مرجع ا سابق ص 96.