??????? ??????

النسخ

1 جامعة قاصدي مرباح ورقلة الج ازئر كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير قسم العلوم التجارية مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي الطور الثاين يف ميدان: علوم إقتصادية وعلوم التسيري وعلوم جتارية فرع: علوم مالية وحماسبية التخصص: دراسات حماسبية وجبائية معمقة بعنوان: أثر أنظمة اإلخضاع الجبائي على الممارسة المحاسبية في البيئة الج ازئرية د ارسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST من إعداد الطالبة: نعيمة عيساني 2017 نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ: 15 ماي أمام اللجنة املكونة من السادة: بوعالم بن زخروفة... )أستاذ حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( رئيسا أمال مهاوة... )أستاذة حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( مشرفة ومقررة نور الدين بعيليش... )أستاذ حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( مناقشا د/ د/ د/ السنة اجلامعية : 2017/2016

2

3 جامعة قاصدي مرباح ورقلة الج ازئر كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير قسم العلوم التجارية مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي الطور الثاين يف ميدان: علوم إقتصادية وعلوم التسيري وعلوم جتارية فرع: علوم مالية وحماسبية التخصص: دراسات حماسبية وجبائية معمقة بعنوان: أثر أنظمة اإلخضاع الجبائي على الممارسة المحاسبية في البيئة الج ازئرية د ارسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST من إعداد الطالبة: نعيمة عيساني 2017 نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ: 15 ماي أمام اللجنة املكونة من السادة: بوعالم بن زخروفة... )أستاذ حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( رئيسا أمال مهاوة... )أستاذة حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( مشرفة ومقررة نور الدين بعيليش... )أستاذ حماضر أ جامعة قاصدي مرباح ورقلة( مناقشا د/ د/ د/ السنة اجلامعية : 2017/2016

4 احلمد هلل الذي نفتتح حبمده الكالم واحلمد هلل الذي محده أفضل ما جرت به األقالم سبحانك ربنا لك احلمد والشكركما ينبغي جلالل وجهك الكرمي وعظيم سلطانك وعلو مكانك. ف س ب ح ان ا ه لل ح ني ت س ون و ح ني ت ص ب ح ون 17 و ل ه ا ل م د يف ال هسم او ات و ا ل ر ض و ع ش ي ا و ح ني ت ظ ه ر ون 18 سورة الروم وصلى اللهم وسلم على حممد خري من إفتتحت بذكره الدعوات وإستنجمت بالصالة عليه الطلبات. إىل من أوجب الرمحان برها وطاعتها وأعلى قدرها ومكانتها إىل من علمتين وعانت الصعاب ألجلي أمي الغالية حفظها هللا رعاها. إىل من رباين منذ عهد الصغر وعلمين النجاح والصرب وأدين له بكل جناح وفخر أيب الغايل حفظه هللا ورعاه. إىل إخويت وقرة عيين... فؤاد و وليد ويونس وإبتهال وملية. إىل صديقايت الوفيات... كرمية وإميان ورميصاء. إىل مجيع اإلخوة واألخوات واألهل واألقارب واألصدقاء دون إستثناء. إىل زمالئي يف الدراسة وفقهم هللا مجيعا. إىلكل من هم يف ذاكريت وليسوا يف مذكريت...أهدي مثرة هذا العمل. نعيمة عيساين I

5 و ا ه لل أ خ ر ج ك م م ن ب ط ون أ همه ات ك م ل ت ع ل م ون ش ي ئ ا و ج ع ل ل ك م ال هسم ع و ا ل ب ص ار و ا ل ف ئ د ة ل علهك م ت ش ك ر و ن 78 سورة النحل اشكر هللا عز وجل على الذي منحين الصرب واإلجتهاد يف إجناز هذا العمل. بقلب طاعة و الوالء أتقدم بالشكر والتقدير ملن كان هلما فضل اخلطوات األوىل يف تعليمي والدي حفظهما هللا تعاىل. كما أتقدم بالشكر اجلزيل بكل صدق وإخالص إىل األستاذة املشرفة مهاوة أمال على إرشاداهتا وتوجيهاهتا القيمة واألساتذة الكرام أعضاء اللجنة الذين تشرفت بقبوهلم مناقشة هذا العمل. والشكر اجلزيل للمؤطر ثقال مسعود على مساعدته وتوجيهاته. وأشكر مجيع أساتذة جامعة قاصدي مرباح ورقلةكلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري على املساعدة والرعاية وحسن املعاملة. وأخريا أشكركل من أمدنا بيد العون واملساعدة سواء من قريب أو بعيد. نعيمة عيساين II

6 Le résumé امللخص هدفت هذه الدراسة إىل التعرف على أثر أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية خصوصا من حيث خيارات القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب وذلك من خالل حتليل اجلوانب النظرية املرتبطة باملوضوع واألسس العلمية اليت تقوم عليه حيث مت اإلعتماد يف اجلانب التطبيقي على إجراء عدة مقابالت مع رئيس دائرة مصلحة احملاسبة واملالية ملؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ودعما للجانب اجلبائي مت إجراء عدة مقابالت مع رئيس مصلحة اجلباية مبدرية العامة للضرائب ومجع بعض الوثائق اجلبائية املتعلقة باملوضوع وذلك من أجل إختبار الفرضيات والتوصل إىل النتائج. ويف األخري مت التوصل إىل أن التشريع اجلبائي يف اجلزائر يفرض نظامني لإلخضاع املكلفني بالضريبة واملتمثلني يف النظام الضريبة اجلزافية الوحيدة والنظام احلقيقي تتجه أغلب املؤسسات اجلزائرية بتطبيق خيارات حماسبية ألغراض حتديد الربح اخلاضع للضريبة دون غريها. الكلمات املفتاحية: أنظمة اإلخضاع اجلبائي اجلزائري املمارسة احملاسبية متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب Cette étude visait à identifier l'impact de subjugation pratique de la comptabilité fiscale dans les systèmes d'environnement algériens, notamment en termes de mesure, la reconnaissance et la divulgation des options comptables, à travers les aspects théoriques associés aux bases scientifiques pertinentes de l'analyse, où la dépendance du côté appliqué à mener plusieurs entretiens avec le président de la construction comptabilité et entreprise La construction du Sud Est Ouargla finance corporation sudest de l'intérêt du département de ouargla, à l'appui du côté de l'exercice, il a été mené plusieurs entretiens avec le chef de la perception des impôts publics bmadrih et recueillir des documents fiscaux sur le sujet, afin de tester des hypothèses et aboutir à des resultants. Dans ce dernier, il a été conclu que la législation fiscale en algérie impose deux systèmes pour soumettre les contribuables et les objectifs du système fiscal du seul vrai système forfaitaire, la plupart des institutions algériennes ont tendance à appliquer des options comptables aux fins de la détermination du bénéfice imposable sans l'autre. Les mots clés: Les systèmes algériens Assujettissement fiscal, l enercice pratigues, Comptabilisation et évaluation et les exigences d'information comptables. V

7 قائمة احملتويات

8 قائمة احملتويات اإلهداء III الشكر IV امللخص V قائمة المحتويات VII قائمة اجلداول VIII قائمة ا لشكال البيانية X قائمة املالحق XI قائمة اإلختصارات والرموز XII مقدمة )أ ه( الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل )341( املبحث ا لول: الدراسات العلمية السابقة 3 املبحث الثاين: أنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبية يف بيئة املؤسسات اجلزائرية 9 الفصل الثاين: دراسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة )5034( املبحث ا لول: منهجية وا لدوات املستخدمة يف دراسة حالة املؤسسة 36 ECO.S.EST املبحث الثاين: دراسة وحتليل نتائج أنظمة اإلخضاع اجلبائي املطبقة يف املؤسسة وأثرها على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية 40 خا تة 52 قائمة املراجع واملصادر 57 املالحق 61 الفهرس 78 VII

9 القوائم ا لخرى اجلداول قائمة رقم اجلدول اجلدول رقم )11( اجلدول رقم )21( اجلدول رقم )31( اجلدول رقم )41( اجلدول رقم )51( اجلدول رقم )61( اجلدول رقم )71( اجلدول رقم )81( اجلدول رقم )91( اجلدول رقم )101( اجلدول رقم )111( اجلدول رقم )121( اجلدول رقم )131( اجلدول رقم )12( اجلدول رقم )22( اجلدول رقم )32( اجلدول رقم )42( اجلدول رقم )52( اجلدول رقم )62( عنوان اجلدول سلم املعدل التصاعدي للضريبة على الدخل اإلمجايل معدالت اإلقتطاع من املصدر للضريبة على الدخل اإلمجايل معدل الضريبة على أرباح الشركات معدالت اإلقتطاع من املصدر للضريبة على أرباح الشركات العمليات املستفيدة من ختفيضات الرسم على النشاط املهين املعدل العام لرسم على النشاط املهين توزيع معدل الرسم على النشاط املهين لنشاط نقل احملروقات جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين املنخفض معدالت الضريبة الرسم على القيمة املضافة لسنة 2017 معدالت الضريبة اجلزافية الوحيدة ملخص ضرائب اليت ختضع هلا الشركات ملخص عن بعض طرق اإلفصاح احملاسيب ومتطلباته واألمهية النسبية املتعلقة به حتديد معدل االهتالك املتناقص فرتة وعدد الساعات اليت أجريت فيها املقابلة يف املؤسسة تطور رقم األعمال وعدد عمال املؤسسة البناء للجنوب الشرقي خالل الفرتة ) ( الضرائب اليت تصرح هبا مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة لسنة 2017 جدول حسابات النتائج املختصر للمؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة جدول حساب النتيجة اجلبائية للمؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ملخص جدول حتديد النتيجة اجلبائية ملؤسسة البناء للجنوب الشرقي للدورة املالية املقفلة 2015 رقم الصفحة VIII

10 القوائم ا لخرى اجلدول رقم )72( اجلدول رقم )82( اجلدول رقم )92( اجلدول رقم )102( اجلدول رقم )112( جدول يوضح إهتالكات وخسائر القيمة يف املؤسسة خالل السنة املالية املقفلة 2015 جدول التثبيتات املنشأة أو املقتناة خالل السنة املالية بعض معدالت اإلهتالك األصول يف النظام اجلبائي بعض معدالت اإلهتالك األصول املطبقة يف مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة تطبيق طريقة اإلهتالك اخلطي على أصول الثابتة للمؤسسة خالل السنة املالية املقفلة 2015 IX

11 القوائم ا لخرى قائمة ا لشكال البيانية رقم الشكل الشكل رقم )11( عنوان الشكل القوانني التنظيمية املكونة للنظام احملاسيب املايل SCF خمطط هيكل املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ورقلة ECO.S.EST رقم الصفحة الشكل رقم )12( X

12 القوائم ا لخرى قائمة املالحق رقم امللحق امللحق رقم 01 امللحق رقم 02 امللحق رقم 03 امللحق رقم 04 امللحق رقم 05 امللحق رقم 06 امللحق رقم 07 امللحق رقم 08 امللحق رقم 09 عنوان امللحق التصريح برقم األعمال التقديري للضريبة اجلزافية الوحيدة يف الفرتة املمتدة بني 1 إىل 30 جوان وثيقة خاصة بالتصريح برقم األعمال التقديري خاص بآخر األجل 30 ديسمرب التصريح التكميلي للضريبة اجلزافية الوحيدة التصريح بالضرائب والرسوم يف وثيقة G50 ميزانية األصول ميزانية اخلصوم جدول حساب النتائج جدول اإلهتالكات وخسائر القيمة حتديد النتيجة اجلبائية رقم الصفحة XI

13 القوائم ا لخرى قائمة اإلختصارات والرموز إختصار الرمز الد للة باللغة العربية الد للة باللغة الفرنسية L impots sur le revenu globale L impots sur les bènèfices des sociètès Taxe sur l activitè professionnelle Taxe sur la valeur ajoutèe Imprimé fiscal unique Système réel Système comptable et financier Entreprise La construction du SudEst Ouargla الضريبة على اخلل اإلمجايل الضريبة على أرباح الشركات الرسم على النشاط املهين الرسم على القيمة املضافة النظام الضريبة اجلزافية الوحيدة النظام احلقيقي النظام احملاسيب املايل مؤسسة البناء للجنوب الشرقي ورقلة IRG IBS TAP TVA IFU RE ÉL SCF ECO.S.EST XII

14 مقدمة

15 مقدمة عامة 1. التوطئة إن التطور السريع الذي شهده العامل وإتساع نطاق املعامالت التجارية واملالية أجرب خمتلف دول العامل على تنظيم قواعد والنصوص القانونية خاصة يف جمال احملاسبة واجلباية. ومن هنا يظهر الدور الذي تلعبه الدولة يف فرض السياسات احملاسبية واجلبائية بإعتبارها من أهم القضايا واملستجدات اليت تواجهها الدولة يف البيئة اإلقتصادية حبيث حدد املشرع اجلبائي اجلزائري أنظمة جبائية إلخضاع املكلفني هلا وتتمثل يف النظام الضريبة اجلزافية الوحيدة والنظام احلقيقي. إذ تعترب أنظمة اإلخضاع اجلبائي متغريا اسرتاتيجيا جيب على املؤسسة مراعاته عند حتديد العمليات اخلاصة باملمارسة احملاسبية وفقا للتشريعات والقوانني اجلبائية وعلى بيئة املؤسسة اإلقتصادية يف اجلزائر أن تكون على دراية تامة هبذه القوانني والتشريعات مما حيتم عليها معاجلة جبائية خاصة وحمددة ملختلف اخليارات احملاسبية ومتابعتها ولقد إستعمل املشرع اجلبائي اجلزائري الضرائب والرسوم كوسيلة للتأثري على الواقع اإلقتصادي وذلك عند حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة بعد حتديد النتيجة احملاسبية يف املؤسسة اخلاضعة للنظام اجلبائي معني وذلك بتقدمي طلب إلدارة اجلبائية بإختيار نوع اإلخضاع املناسب بعد حتديد رقم األعمال املؤسسة. تعترب املمارسة احملاسبية جمموعة من املعايري املالئمة اليت يعمل هبا احملاسبني وفق ما حيدده القانون والنصوص التنظيمية لتمكنهم من إعطاء حكم قيمي على األنشطة والنتائج املتحصل عليها داخل املؤسسة جراء إتباع خيار معني يف املمارسة احملاسبية فهي تعترب عملية املفاضلة يف إختيار بني أحسن الطرق القياس واإلعرتاف احملاسبية اليت تناسب احملاسب يف إختاذ قراراته يف اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية وذلك حسب نشاط اليت متارسه املؤسسة إذ أصبح اإلعتماد على املعلومات الصحيحة والدقيقة واجب كل املؤسسات اإلقتصادية وعليه فإن األنظمة اجلبائية والقوانني احملاسبية أصبحت تركز على حتديد طرق القياس احملاسيب وكيفية اإلعرتاف البيانات احملاسبية وأمهية اإلفصاح عن املعلومات وإبرازها يف القوائم املالية من أجل تزويد املستخدمني لتلك القوائم باملعلومات املفيدة هلم يف إختاذ القرار. 2. اإلشكالية وبناء على سبق ميكن طرح وصياغة اإلشكالية الرئيسية هلذا البحث على النحو التايل: ما مدى تأثري أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف املفاضلة بني طرق القياس واإلفصاح واإلعرتاف ولقد أجنز من اإلشكالية تصور لتساؤ لت فرعية تتمثل فما يلي: هل يعترب النظام اجلبائي معطى جيب اخلضوع له من أجل تفعيل املمارسة احملاسبية يف املؤسسات اإلقتصادية ما هو أهم معيار يعتمد عليه النظام اجلبائي اجلزائري يف عملية اإلخضاع كيف تقوم املؤسسة بتحديد الدخل اخلاضع للضريبة يف النظام اجلبائي اجلزائري ما هي الطريقة والقيمة احملاسبية األنسب لقياس اإلهتالك عنها يف القوائم املالية واليت تساعد املؤسسة حماسبيا جبائيا باإلعرتاف واإلفصاح ب

16 مقدمة عامة 3. الفرضيات أنظمة اإلخضاع اجلبائي مثلها مثل القوانني اجلبائية األخرى تتميز باملرونة حيث تؤثر يف املمارسة احملاسبية من خالل التعامل معها وإيضاح خمتلف أحكامها ويكون إختيارية نظام اإلخضاع املناسب على حسب نشاط املؤسسة ورقم أعماها احملقق. يعترب رقم األعمال السنوي احملقق للمؤسسة أهم معيار يعتمد عليه النظام اجلبائي يف حتديد نوع اإلخضاع املناسب للمؤسسة ويقدر املبلغ ب.DA تقوم املؤسسة بتحديد الدخل اخلاضع للضريبة إنطالقا من حتديد الربح احملاسيب بعد تعديله ألن احملاسبة تعترب األساس يف حتدي الوعاء اجلبائي. تعترب طريقة اإلهتالك اخلطي والتكلفة التارخيية األنسب للمؤسسة حبيث تليب إحتياجات النظام اإلخضاع اجلبائي من املعلومة املناسبة. 4. أمهية البحث تكمن أمهية هذا البحث يف معرفة أنظمة اإلخضاع اجلبائي بكون أن اجلباية متتاز باملرونة وسرعة التغيري يف القوانني من سنة ألخرى ومدى تأثريها باملمارسات احملاسبية اليت يقوم هبا احملاسبني املهنيني يف املؤسسات اإلقتصادية مع حتديد متطلبات احملاسبية على ضوء املتطلبات اجلبائية اخلاصة بعملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح حبيث يقوم احملاسب باملفاضلة يف إختيار بني أحسن الطرق املالئمة يف عملية القياس واإلعرتاف احملاسيب عن املعلومات املالية واإلفصاح هبا يف القوائم املالية لتسهيل قراءهتا من طرف مستخدمي القوائم املالية. 5. مربرات إختيار املوض عو تتمثل أهم األسباب اليت جعلتنا خنتار هذا املوضوع والبحث فيه مايلي: امليول الشخصي للمواضيع املرتبطة باجلباية عموما والتشريع اجلبائي خاصة. تعاضم أمهية أنظمة اإلخضاع اجلبائي ووجوب اإلهتمام به أكثر نظرا لكوهنا متغري مهم يف املمارسة احملاسبية. الرغبة يف البحث يف التشريع اجلبائي اجلزائري كونه موضوعا شائكا ذو أبعاد إقتصادية وإجتماعية وبيئية. 6. أهداف البحث يهدف البحث إىل حتقيق ما يأيت: التعرف على مدى التأثري الذي حتدثه أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية مع وضع إطار شامل ليتمشى مع األهداف احملاسبة من طرف املؤسسة. تعرف علىكيفية قيام املؤسسات اإلقتصادية بتطبيق أنظمة اإلخضاع اجلبائي يف منظومتها احملاسبية. قياس مدى تأثري الذي ميكن أن حيدثه التشريع اجلبائي يف اجلزائر على املمارسة احملاسبية يف املؤسسات االقتصادية. إبراز وتوضيح املفاهيم املتعلقة بالقياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب وكيفية تأثره بأنظمة اإلخضاع اجلبائي. ج

17 مقدمة عامة 7. ا لدود الزمانية واملكانية للدراسة يهتم البحث أساسا بدراسة أنظمة اإلخضاع اجلبائي يف التشريع اجلبائي يف اجلزائر ومدى تأثريه يف املمارسة احملاسبية يف املؤسسات اإلقتصاية. إمتدت فرتة الرتبص يف املؤسسة )خالل الفرتة ( وذلك بدراسة حالة مبؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST 8. منهج البحث لدراسة هذا املوضوع بشكل جيد مت اإلعتماد منهجني أوال املنهج الوصفي يتضح يف اجلانب النظري منه أما املنهج الثاين هو املنهج التجرييب يستند على دراسة حالة فيظهر يف اجلانب التطبيقي اخلاص بدراسة أثر أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية ملؤسسة البناء للجنوب الشرقي ورقلة متمثلة يف طرح بعض األسئلة على مسؤيل )احملاسبة واجلباية( وذلك بإجراء عدة مقابالت باإلضافة إىل مجع بعض الوثائق واملعلومات اخلاصة مبجال البحث املقدم وحتليلها. 9. هيكل وأجزاء البحث لإلجابة على اإلشكالية املطروحة قسمنا هذا البحث إىل فصلني تسبقهما مقدمة وخامتة لكل فصل. الفصل ا لول: وتقيمها أما يف املبحث الثاين مطلبني. اجلانب النظري حبيث سنتطرق يف املبحث ا لول لعرض بعض الدراسات املتعلقة باملوضوع السابقة العلمية سنتطرق ألنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبية يف بيئة املؤسسات اجلزائرية وذلك من خالل سنعرض يف املطلب ا لول التشريع اجلبائي يف اجلزائر وذلك من خالل التنظيم النفي للضريبة وخصوصية اإلخضاع اجلبائي للشركات وأيضا متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح من وجهة نظر النظام اجلبائي. أما يف املطلب الثاين خاص باملمارسة احملاسبية والنظام احملاسيب املايل وسنتناول فيه العناصر التالية: ماهية النظام حملاسيب املايل متطلبات القياس واإلفصاح واإلعرتاف احملاسيب يف ظل scf وماهية املمارسة احملاسبية من خالل طبيعة املفاضلة بني متطلبات القياس واالعرتاف احملاسيب املايل على ضوء متطلبات اجلبائية. الفصل الثاين: دراسة تطبيقية سنتناول يف هذا الفصل التطبيقي أثر أنظمة اإلخضاع اجليائي على املمارسة احملاسبية يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية من خالل دراسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ويكون ذلك من خالل مبحثني ويتطرقكل واحد منهما إىل: املبحث ا لول: منهجية واألدوات املستخدمة يف دراسة حالة املؤسسة ECO.S.EST املبحث الثاين: دراسة وحتليل نتائج أنظمة اإلخضاع اجلبائي املطبقة يف املؤسسة وأثرها على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية د

18 مقدمة عامة 10. صعوبات الدراسة قد تعرضنا عند القيام هبذه الدراسة إىل مجلة من الصعوبات منها: عدم وجود املعلومات املطلوبة والكافية اخلاصة باملوضوع يف اجلانب التطبيقي خاصة عند ربط تأثري النظام اجلبائي املفروض باملؤسسة علمية املمارسة احملاسبية اخلاصة هبا. نظرا لثقافة التحفظ عن املعلومات املالية يف املؤسسة وخصوصا املعلومات املتعلقة مباشرة باحملاسبة واجلباية مما حال دون الوصول لكل املعلومات اليت حنتاجها يف الدراسة. صعوبة اإلملام جبميع جوانب املوضوع نظرا لضيق الوقت املخصص إلمتام املذكرة وربط كل اجلانب النظري باجلانب التطبيقي. ه

19 ا لول الفصل ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اإلخضاع اجلبائية والنظام احملاسيب املايل

20 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل تهيد ميثل النظام اإلخضاع اجلبائي يف اجلزائر جمموعة خمتارة ومتكاملة من الصور الفنية للضرائب والرسوم املختلفة اليت تؤثر على املمارسة احملاسبية يف املؤسسات اإلقتصادية إذ تعمل مجيعا بشكل مرتابط من خالل إلتزام املؤسسات بتطبيق التشريعات اجلبائية والقوانني املالية اليت تسعى إىل التوافق بني املمارسة احملاسبية واجلبائية يف البيئة اجلزائرية. فقد حظيت املمارسة احملاسبية يف املؤسسات اإلقتصادية بإهتمام كبري لدى الباحثني يف ظل النظام احملاسيب املايل بتنظيم احملاسبة مبا يف ذلك حتديد متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب. والذي يهتم لذلك سنتطرق يف هذا الفصل إىل معرفة أنظمة اإلخضاع اإلقتصادية وذلك من خالل تقسيم الفصل إىل املبحثني التاليني: املبحث األول: الدراسات العلمية السابقة املبحث الثاين: أنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبية يف بيئة املؤسسات اجلبائي املطبقة يف التشريع اجلزائري واملمارسة احملاسبة للمؤسسات اجلزائرية 2

21 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل السابقة العلمية الدراسات ا لول: املبحث بغرض معاجلة إشكالية الدراسة املطروحة البد أن نتعرض لبعض الدراسات اليت كانت هلا األسبقية يف تناول بعض جوانب املوضوع وذلك من أجل وضع أساس علمي للدراسة احلالية بإعتبار أن وجود دراسات سابقة اليت تطرقت لبعض جوانب اليت تناوهلا املوضوع املراد دراسته يثبت قابلية املوضوع للدراسة. املطلب ا لول: ع ضر الدراسات السابقة وحتليلها هناك بعض الدراسات قد عاجلت موضوع النظام اجلبائي واملمارسة احملاسبية يف املؤسسات اجلزائرية ومن بينها: الفرع ا لول: دراسة بن توتة قندز : 1 متطلبات تكييف النظام اجلبائي اجلزائري ملسايرة النظام احملاسيب املايل حيث متحورت إشكالية الدراسة حول ما هي اإلنعكاسات املتوقعة على النظام اجلبائي اجلزائري نتيجة تطبيق النظام احملاسيب املايل SCF وما هي التدابري املقرتحة لتكييف النظام اجلبائي ملسايرة التغريات الواردة يف النظام احملاسيب SCF وإنطالقا من الفرضيات املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث تسعى الدراسة إىل: حتقيق أهداف تتمثل يف تسليط الضوء على طبيعة العالقة بني النظام اجلبائي والنظام احملاسيب. الوقوف على أسباب اإلختالفات بغية جتاوزها إلحداث اإلنسجام والتوافق بني القواعد احملاسبية والقواعد اجلبائية. تقليص الفروقات واملعاجلات عند اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية وحماولة املقاربة بينهما. إبراز دور احملاسبة كوسيلة لإلثبات وأداة لإلفصاح عن املعلومة املالية ودور اجلباية كمحرك مهم لإلقتصاد فهو عبارة عن آلية لتحصيل اإليرادات العامة للدولة ومبا أن اإلدارة اجلبائية تعترب من املستخدمني الرئيسيني ملخرجات احملاسبة يف حتديد الوعاء الضرييب أصبح من الضروري تكييف النظام اجلبائي مع القواعد واملعايري الواردة يف النظام احملاسيب املايل من أجل حتقيق اإلنسجام. ويف األخري توصلت الدراسة إىل النتائج تتمثل يف أن: النظام احملاسيب له إطار تصوري يساهم يف تنظيم احملاسبة ببنما النظام اجلبائي اجلزائري يفتقد إلطار فكري وعلمي ماعدا بعض املبادئ واخلصائص املتعارف عليها مما يؤدي إىل ضعف فعالية النظام اجلبائي وال يسمح له باإلحاطة جبميع احلاالت اليت قد تعرتضه. إن الفروقات الدائمة املستمرة بني النظامني ناجتة عن إختالف النصوص اجلبائية املتعلقة بالربح أما الفروقات املؤقتة فهي متعلقة بإختالف الفرتة اليت يتم اإلعرتاف بالعبء أو الناتج وذلك من املنظور احملاسيب واجلبائي. النتيجة احملاسبية يتم حتديدها وفق إلحرتام القواعد احملاسبية أما النتيجة اجلبائية فيتم حتديدها على أساس النتيجة احملاسبية مع إجراء بعض التصحيحات وهذا واضح يف عملية إنتقال من النتيجة احملاسبية إىل اجلبائية إذ يتم إعادة إدماج األعباء غري قابلة للخصم جبائيا وختفيض النواتج غري اخلاضعة للضريبة. إن القوائم املالية اجلديدة املعتمدة من طرف اإلدارة اجلبائية واملتعلقة باملؤسسات اخلاضعة لنظام الربح احلقيقي GN 02 تتكون من جدولني رئيسيني املمثلني يف امليزانية وحساب النتائج ومها مطابقني متاما مع اجلداول املعتمدة 1 بن توتة قندز متطلبات تكييف النظام اجلبائي اجلزائري ملسايرة النظام احملاسيب املايل مذكرة ماجستري ختصص حماسبة ومالية جامعة حسبية بن بوعلي الشلف اجلزائر السنة اجلامعية 2011/2010 3

22 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل يف SCF بإستثناء تفصيالت اجلزئية املتعلقة بتفصيل بعض األعباء واإليرادات مبا خيدم حتديد الوعاء بدقة أما اجلداول األخرى الواردة يف النظام احملاسيب املايل غري معتمدة جبائيا ماعدا امللحق املوضوع. يعترب القانون اجلبائي العامل الرئيسي يف إلتزام املؤسسات مبسك حماسبة وإعداد الكشوف املالية اليت على أساسها يتم إعداد القوائم اجلبائية. الفرع الثاين: دراسة واكواك عبد السالم : 1 فعالية النظام الضرييب يف اجلزائر )دراسة حالة إشكالية الدراسة حول ما مدى فعالية النظام الضرييب يف اجلزائر وكيفية حتصيله بقباضة الضرائب( حيث متحورت ومن بني الفرضيات احملددة إلختبار اإلشكالية املطروحة هي: * يلعب التحصيل الضرييب دورا بارزا يف تدعيم ومسامهة النظام الضرييب ألنه توجد عالقة معنوية بينهما. * األجهزة املكلفة بعملية التحصيل هي املديرية الفرعية للتحصيل. * ومن أسباب واملشاكل اليت تواجهها عملية التحصيل يف الغش والتهرب الضرييب هي تعقيد النظام الضرييب وكثرة الضرائب وإرتفاع نسبتها مما جيعل العبء الضرييب ثقيل على املكلف وهو من بني مشاكل ضعف العدالة الضريبة. وإنطالقا من الفرضيات املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث تسعى الدراسة إىل حتقيق أهداف تتمثل يف: إظهار األسباب احلقيقية اليت دفعت اجلزائر إىل إحداث اإلصالح وأثره يف تطوير التحصيل اجلبائي. حماولة إظهار أن الرفع من جودة اخلدمة العمومية يف اإلدارة اجلبائية مدخل أساسي لتوسيع الوعاء اجلبائي وحتسني التحصيل ضمانا لتمويل التنمية املستدامة. حماولة إظهار أن فعالية النظام اجلبائي اجلزائري ترتبط بتفعيل قيم الصدق والشفافية والعدالة واملواطنة الفاعلة. وقد خلصت الدراسة إىل جمموعة من النتائج تتمثل يف: أن النظام الضرييب مصدر مهم لتحصيل الضرييب وزيادة املردودية املالية ملختلف الضرائب. يعمل النظام الضرييب على إكتشاف القدرات اإلحصائية املنتهجة. مسامهة املشروعات. النظام الضرييب بعد اإلصالحات يف مساندة املفتشيات الضريبية وتوفري مناخ واإلمكانيات الالزمة لدعم هذه تعترب مسامهة الضرائب على الدخل IBS / IRG يف إمجايل اجلباية العادية منخفضة من خالل مداخيل األفراد وأرباح الشركات بسبب إخنفاض األجور وإرتفاع البطالة. الفرع الثالث: دراسة صابر عباسي وحممد فوزي شعويب : 2 أثر التسيري اجلبائي على ا لداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية )دراسة لعنية من املؤسسات يف و لية سكرة اجلزائر( حيث متحورت إشكالية الدراسة حول ما مدى أثر تسيري املتغري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية ولإلجابة على اإلشكالية املطروحة يف الدراسة قام الباحث بتحديد حماور ملعاجلتها وهي: ورقلة 1 واكواك عبد السالم فعالية النظام الضرييب يف اجلزائر )دراسة حالة بقابضة قمار و لية الوادي( مذكرة ماسرت ختصص:دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح اجلزائر السنة اجلامعية 2012/ صابر عباسي وحممد فوزي شعويب أثر التسيري اجلبائي على ا لداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية )دراسة لعنية من املؤسسات يف و لية سكرة اجلزائر( جملة الباجث جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر عدد 12 السنة

23 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل * التسيري اجلبائي ومقوماته يف املؤسسة اإلقتصادية. * آليات تأثري التسيري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسة اإلقتصادية. * قياس أثر التسيري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسة اإلقتصادية اجلزائرية. وإنطالقا من احملاور املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث هدفت هذه الدراسة من خالل القيام مبمارسة مالية وحماسبية إىل: معرفة أثر التسيري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية وحماولة إستفادهتا من مجيع اإلمتيازات اليت مينحها القانون اجلبائي وقوانني اإلستثمار. توضيح أمهية التسيري اجلبائي وحدوده وأهم أدواته املتمثلة يف الوظيفة اجلبائية اليت أصبحت تبحث يفكيفية اإلستفادة من مجيع التطورات اليت شهدها علم التسيري. إنكل أثر جبائي يقابله أثر مايل حبيث يكون له تأثري على التوازن املايل القرارات املالية وقيمة املؤسسة. ومن النتائج املتوصل إليها يف هذه الدراسة أنه بعد القيام بالدراسة امليداين لعينة من املؤسسات وذلك من خالل قياس مدى فعالية ممارسة التسيري اجلبائي يف املؤسسات إذ جند أن: العالقة بني التسيري اجلبائي واألداء املايل يف املؤسسات اليت أجريت فيها الدراسة ضعيفة وأن ممارسة التسيري اجلبائي يف هذه املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية غريكافية لتأثري املعنوي على املردودية اإلقتصادية والتجارية ونسبة السيولة الفورية. إن التسيري اجلبائي لكل من ضريبيت IRGو IBS خالل فرتة الدراسة له إرتباط إجيايب على إجتاه املؤشرات املالية وكلما يزيد دفع هاتني الضريبتني مبعدالت منخفضة فسوف يؤدي إىل زيادة الوعاء الضرييب وهذا بسبب اإلعفاءات ودرجة النمو احملققة يف رقم األعمال والنتيجة وغريها. الفرع الرابع: دراسة بوعلي عبد النور : 1 النظام احملاسيب املايل بني تطبيق معايري احملاسبية الدولية والقوانني اجلبائية حيث متحورت إشكالية البحث حول ما مدى توافق تطبيق النظام احملاسيب املايل مع القوانني اجلبائية وما هي اجلهود املبدولة للتقريب بينها وإنطالقا من الفرضيات املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث هدفت هذه الدراسة إىل: إبراز أهم اإلختالقات بني القانون اجلبائي والنظام احملاسيب املايل وتوضيح العالقة بني احملاسبة واجلباية من املنظور الدويل وكذلك وفق القوانني اجلزائرية. معرفة التوجه احملاسيب اجلديد يف حتديد النتيجة اجلبائية فحسب النموذج الفرانكفوين يف حتديد النتيجة اجلبائية تتم عن طريق إجراء تعديالت على مستوى النتيجة املالية قبل الضريبة أما النموذج األجنلوسكسوين الذي ينص على إستقاللية النتيجة احملاسبية على النتيجة اجلبائية. توصلت الدراسة يف األخري إىل بعض النتائج تتمثل يف: أن احملاسبة وليدة اجلباية إذ أن املمارسة احملاسبية تدعم التوجيهات اجلبائية وتعىن بالتحديد النتيجة بغرض فرض الضريبة. أن املمارسة احملاسبية هتدف إىل تلبية إحتياجات مستعملي القوائم املالية. 5 1 بوعلي عبد النور النظام احملاسيب املايل بني تطبيق معايري احملاسبية الدولية والقوانني اجلبائية مذكرة ماسرت ختصص: حماسبة وتدقيق جبامعة أكلي حمند أواحلاجالبويرة اجلزائر السنة اجلامعية 2015/2014

24 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل إن من خصوصية النظام اجلبائي املرونة والتغيري السريع ومواكبة التطورات احلاصلة على مستوى البيئة اإلقتصادية اجلزائرية مبا يؤدي بنا مستقبال بأن تكون هناك إصالحات أخرى على مستوى القوانني اجلبائية لتزيد من حرية تطبيق النظام احملاسيب املايل وعدم عرقلته. من متطلبات تطبيق التقييم وفق القيمة العادلة يف تقييم األصول و اخلصوم وباخلصوص التثبيتات هو وجود سوق نشط وغياب هذا السوق جيعل من املستحيل تطبيق هذا املبدأ إذ تسمح اإلدارة اجلبائية أحيانا للمؤسسات بإعادة تقييم أصوهلا وفق معدالت حمددة من أجل إعطاء صورة عن الوضعية أصول املؤسسة. الضريبة املؤجلة ال تعترب كحل ملشكلة اإلختالف القواعد احملاسبية مع القوانني اجلبائية إال أهنا تساعد يف إضهار اإلختالف بني احملاسبة واجلباية وتساعد يف حساب النتيجة اجلبائية. الفرع اخلامس: دراسة ميسي سارة : 1 مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري )دراسة حالة عينة من املؤسسات( حيث متحورت إشكالية البحث حول مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري وإنطالقا من الفرضيات املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث هدفت هذه الدراسة إىل: تسليط الضوء على أثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائري ومعرف مدى إستجابة النظام احملاسيب املايل ملا حتتويه البيئة اجلبائية من قوانني وتشريعات. حتديد نقاط التباعد واإلختالف بني النظامني وإبراز أهم اجلهود الدولية املبذولة للتقليل من إختالفها. تبيان أثر النظام احملاسيب املايل على النظام اجلبائي اجلزائري من خالل اإلهتالكات والضرائب املؤجلة. إذ خلصت الدراسة يف األخري إىل التوصل إىل بعض النتائج التالية: تعمل الدولة على تكييف ومالئمة قواعد وقوانني ال ظن ام اجلبائي اجلزائري وفقا للمفاهيم اجلديدة من أجل حتقيق النتائج املرجوة من تطبيق النظام احملاسيب املايل. إن اإلختالف والتباعد املوجود بني النظامني يأثر على الوعاء الضرييب بالزيادة أو النقصان واملتمثلة يف اإلهتالكات والضرائب املؤجلة املؤونات والتقييم بالقيمة العادلة والتغيري يف لسياسات احلاسبية...إخل واليت جتعل من مهنة اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية غري واضحة. متثل اإلهتالكات أهم النقاط اليت تؤدي إىل وجود إختالفات حماسبية وجبائية جراء تطبيق النظام احملاسيب املايل وذلك من خالل مدة اإلهتالك وطريقته وبداية تطبيقه. الفرع السادس: دراسة خبيطي خضري : 2 تقييم واقع العالقة بني القواعد احملاسبية يف ظل النظام احملاسيب املايل والقواعد الضريبية )دراسة حالة عينة من املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية للفرتة 2014( حيث متحورت إشكالية البحث حول ما مدى تغري العالقة بني القواعد احملاسبية يف ظل النظام احملاسيب املايل والقواعد الضريبية وما هو واقع املؤسسات االقتصادية اجلزائرية جتاه تلكك العالقة خالل الفرتة ميسي سارة مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري )دراسة حالة عينة من املؤسسات( مذكرة ماسرت ختصص التدقيق احلاسيب جامعة الشهيد محه خلضر بالوادي اجلزائر السنة اجلامعية 2015/ خبيطي خضري تقييم واقع العالقة بني القواع احملاسبية يف ظل النظام احملاسيب املايل والقواعد الضريبية )دراسة حالة عينة من املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية للفرتة 2014( مذكرة ماجستري ختصص احملاسبة املالية جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية

25 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل وإنطالقا من الفرضيات املوضوعة لإلجابة على إشكالية البحث هدفت هذه الدراسة إىل: تقييم واقع العالقة بني القواعد احملاسبية يف ظل النظام احلاسيب املايل والقواعد الضريبية باإلعتماد على أساليب التحليل املعتمدة يف الدراسات األجنبية والفحص املباشر للمعلومات املالية للفرتة املالية 2014 وإستخدام إقرتاح حلول لتحسني العالقة احملاسبية الضريبية. NOBES, SCHWENCKE 2006 وإستخدام أسلوب املالحظة أسلوب املقابلة داخل املؤسسة واملكاتب احملاسبية. التعرف على خمتلف جماالت اإلرتباط واإلنفصال بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية بعد آخر حتديث للقواعد الضريبية ضمن قانون املالية لسنة التوصل إىل نتائج علمية وعملية من شأهنا حتسني العالقة بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية واحلد من خمتلف املشاكل اليت قد تواجه املؤسسات اإلقتصادية على أرض الواقع. ومن بني النتائج املتوصل إليها خالل الدراسة امليدانية يف املؤسسات: أنه بتطبيق النظام احملاسيب املايل أدى وبالتايل وجود العديد من اإلختالفات بينها. إىل تغري العالقة بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية بإجتاهها حنو اإلنفصال وجود تباين يف الثقافة احملاسبية للمؤسسات اإلقتصادية إجتاه اإلختالفات احملاسبية الضريبية وأن معظم تلك املؤسسات اإلقتصادية ال تتقيد بنوع العالقة بني القواعد احملاسبية والضريبية. إن التوافق بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية حيقق جمموعة من اآلثار اإلجيابية على املستوى الكلي واجلزئي. هناك العديد من جماالت اإلنفصال واإلرتباط بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية حيث تتمثل جماالت اإلنفصال يف عقود اإلجيار التمويلي مصاريف البحث والتطوير... أما عن جماالت اإلرتباط تتمثل األويل تدين القيمة( العقود الطويلة األجل تكاليف اإلقرتاض. يف املخزونات )القياس املطلب الثاين: عالقة الدراسة ا لالية بالدراسات السابقة بعد اإلطالع على أمهية الدراسات السابقة ونتائجها وبعض القصور اليت واجهتها سنحاول من خالل هذا املطلب إبراز أهم ما جاءت هبا الدراسات السابقة وعالقتها بالدراسات احلالية من خالل النقاط التالية: الفرع ا لول: دراسة بن توتة قندز : /2010 متطلبات تكييف النظام اجلبائي اجلزائري ملسايرة النظام احملاسيب املايل جاءت هذه الدراسة من أجل عرض النظام اجلبائي اجلزائري والنظام احملاسيب املايل ومصادر تشريع هاذين النظامني وكيفية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية وهذا ما يتماشى إىل حدكبري مع دراستنا احلالية حبيث بني الباحث أن األنظمة اجلبائية املوجودة يف التشريع اجلبائي اجلزائري تقوم على حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة وكيفية إخضاع املكلفني للضريبة وأن اإلدارة اجلبائية بإعتبارها من أهم األطراف املستخدمة ملخرجات احملاسبة فإهنا تستخدم النتيجة احملاسبية كوعاء لتحديد الضريبة. الفرع الثاين: دراسة واكواك عبد السالم : /2011 فعالية النظام الضرييب يف اجلزائر )دراسة حالة بقباضة الضرائب( جاءت هذه الدراسة لتبني التغريات احلاصلة يف النظام اجلبائي بعد اإلصالحات نظرا ملا يلعبه يف حتقيق أهداف الدولة يف شىت 7 1 بن توتة قندز مرجع سبق ذكره 2 واكواك عبد السالم مرجع سبق ذكره

26 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل اجملاالت وكيف يتم التحصيل اجلبائي للضرائب إذ حددت هذه الدراسة التطرق إىل اجلانب اجلبائي فقط وهذا ما يطابق إىل حد ما مع دراستنا حبيث يبني الباحث مقومات فعالية النظام الضرييب والتنظيم الفين للضرائب وأهم أساليبها وكيفية حتصيلها. الفرع الثالث: دراسة صابر عباسي وحممد فوزي شعويب 2013 : 1 أثر التسيري اجلبائي على ا لداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية )دراسة لعنية من املؤسسات يف و لية سكرة اجلزائر( وجاءت هذه الدراسة لتبني أمهية التسيري اجلبائي يف حتقيق األهداف املالية للمؤسسة خالل مراحل نشاطها وذلك باختبار عينة من املؤسسات من أجل قياس ومعرفة أثر التسيري اجلبائي على ألدائها املايل وهذا ما يتماشى مع دراستنا احلالية حبيث أن ممارسة التسيري اجلبائي يف املؤسسة هلا أثر على بياناهتا املالية وذلك حسب طبيعة النشاط وحجم والشكل القانوين لكل مؤسسة. الفرع الرابع: دراسة بوعلي عبد النور : /2014 النظام احملاسيب املايل بني تطبيق معايري احملاسبية الدولية والقوانني اجلبائية تناولت هذه الدراسة عرض هيكل النظام اجلبائي اجلزائري والنظام احملاسيب املايل ومكانة اجلباية داخل نظام القانون وأنواع الضرائب والرسوم اليت يتناوهلا القانون اجلبائي وهذا ما يطابق إىل حد ما موضوع دراستنا اليت يبني الباحث فيها إن إستنادا األنظمة احملاسبية إىل مبادئ احملاسبة املتعارف عليها يف إعداد القوائم املالية ختتلف عن املبادئ والقواعد اليت تستخدم لألغراض اجلبائية ومن أمثلة ذلك اإلختالف بني قياس الربح الضرييب وقياس الربح احملاسيب. الفرع اخلامس: دراسة سارة ميسي : /2014 مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري )دراسة حالة عينة من املؤسسات( تطرقت الباحثة من خالل هذه الدراسة إىل القواعد اجلبائية واحملاسبية وعالقة النظام احملاسيب املايل بالنظام اجلبائي اجلزائري وتبيني بعض اإلختالفات املوجودة بني النظامني خاصة عند عملية التقييم بالقيمة العادلة والتأثريات األخرى الناجتة عن تطبيق النظام احملاسيب املايل على القواعد اجلبائية فهذا له عالقة مباشرة مبوضوع الدراسة احلالية حبيث يتم تناول معاجلة األصول املادية واملعنوية وفق القواعد احملاسبية واجلبائية وكيفية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلابية وفق قوانني احملاسبية واجلبائية. الفرع السادس: دراسة خبيطي خضري : 4 تقييم واقع العالقة بني القواعد احملاسبية يف ظل النظام احملاسيب املايل والقواعد الضريبية )دراسة حالة عينة من املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية للفرتة 2014( جاءت هذه الدراسة من أجل تقييم العالقة بني القواعد احملاسبية والقواعد الضريبية وإمكانية حتسني العالقة بينهما بالتطرق إىل معاجلة احملاسبية للضرائب املؤجلة وهذا ما يطابق إىل حد ما دراستنا احلالية إذ يوضح الباحث أن العالقة بني النظامني تقوم على قياس التثبيتات وتدين قيمة التثبيتات واإلهتالك وغريها من جماالت احملاسبية وأن وجود اإلنفصال بني القواعد احملاسبية واجلبائية أي إىل وجود إختالفات خاصة يف املعاجلة احملاسبية للضرائب املؤجلة. 8 1 صابر عباسي وحممد فوزي شعويب مرجع سبق ذكره 2 بوعلي عبد النور مرجع سبق ذكره 3 سارة ميسي مرجع سبق ذكره 4 خبيطي خضري مرجع سبق ذكره

27 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل الفرع السابع: ما مييز دراسة ا لالية بالدراسات السابقة هلا. من خالل إستعراض الدراسات السابقة اليت تطرقت إىل عرض النظام اجلبائي اجلزائري والتسيري اجلبائي يف اجلزائر الذي يتأثر يف املمارسة احملاسبية أو األداء املايل يف املؤسسة حلظنا أن هذا امل وضوع يدخل ضمن املواضيع األساسية العلوم احملاسبية واجلبائية فهو يفتح إهتمامات متعددة األشكال وله أمهية بالغة يف املؤسسات اإلقتصاية إذ جند كل دراسة مكملة للدراسة السابقة إتفقت دراستنا احلالية مع الدراسات السابقة من حيث املضمون املتمثل يف توضيح أثر األنظمة اجلبائية اخلاضعة يف املؤسسات اجلزائرية على ممارستها احملاسبية واملهنية. إختلفت كل من الدراسات سواء السابقة أو احلالية من حيث طرق املعاجلة وجمتمع الدراسة املعتمد يف اجلانب التطبيقي. املبحث الثاين: أنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبية يف املؤسسات البيئة اجلزائرية سنتطرق يف هذا املبحث من خالل مطلبني إىل إعطاء نظرة حول التنظيم الفين للضرائب يف التشريع اجلزائري وأنظمة اإلخضاع اجلبائي املوجودة فيه باإلضافة إىل معرف املمارسة احملاسبية يف ظل النظام احلاسيب املايل واليت تتأثر باألنظمة اإلخضاع اجلبائية. املطلب ا لول: التشريع اجلبائي يف اجلزائر إن التشريع اجلبائي اجلزائري يعترب عملية تقنية لفلسفة فرض الضرائب واملعامالت والتعامالت الضريبية بني املكلفني واإلدارة حبيث حيدد النظام اجلبائي اخلاصة إلخضاع املكلفني هلا وتتمثل يف النظام الضريبة اجلزافية الوحيدة والنظام احلقيقي. الفرع ا لول: التنظيم الفين للضرائب يف النظام اجلبائي وأنواعه يعترب التنظيم الفين للضريبة الركن األساسي اليت ترتكز عليه الدولة يف تنظيم الكيان الضرييب إذ يوجد تنوع يف القواعد الفنية لتنظيم هذا اإلقتطاع الضرييب جيب على الدولة النتسيق بني هذه القواعد حىت يكون النظام اجلبائي متماسك البنيان. أو ل : املقصود بالتنظيم الفين للضريبة يف النظام اجلبائي النظام اجلبائي هو جمموعة خمتارة متكاملة من الصور الفنية للضرائب املختلفة تتالئم مع ظروف اجملتمع وتعمل مجيعها من خالل التشريعات الضريبية واللوائح التنفيذية واملذكرات التفسريية من أجل حتقيق السياسة الضريبية للمجتمع. ميثل التنظيم الفين للضريبة الطرق واإلجراءات الالزمة بفرض الضريبة وكيفية حتصيلها ومن مث فإن التنظيم الفين للضريبة يتشكل من خالل حتديد الوعاء ربط الضريبة وحتصيلها أي جمموع العمليات اليت يتم مبوجبها تقدير وحتصيل الضريبة. ويعد الوعاء الضرييب ركنا أساسيا من أركان التنظيم الفين للضريبة ملا حيتله من أمهية بالغة فال ميكن تصور فرض أي ضريبة ما مل يتمكن املشرع الضرييب من حتديد الوعاء الذي سوف يتم فرض الضريبة عليه وجيب التمييز ببني وعاء الضريبة ومصدر الضريبة 9

28 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل الذي يقصد به املال الذي تدفع منه الضريبة فعال وقد يكون مصدر الضريبة رأمساال أو دخال إال أن الدخل هو املصدر الرئيس للضرائب فمعظم الضرائب على الدخل يكون وعاؤها الدخل ومصدرها هو الدخل أيضا. 1 إن التنظيم الفين للضريبة يتأثر بطبيعة النظام السياسي واالقتصادي للدولة فاإلجراءات والطرق اليت يتم اختيارها جيب أن ال خترج عن أهداف النظام السياسي واالقتصادي. ثانيا : بعض أنواع الضرائب والرسوم يف النظام اجلبائي 10.1 الضريبة على الدخل اإلمجايل: هي ضريبة سنوية وحيدة تفرض على دخل الصايف اإلمجايل للمكلفني بالضريبة األشخاص الطبيعيني جمال تطبيق :IRG األشخاص اخلاضعني للضريبة: حسب املادة 3 و 4 و 7 من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ختضع : 3 كافة املداخيل األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم يف اجلزائر. كافة العائدات ذات املصدر اجلزائري وهم األشخاص غري املقيمني الذين يوجد مصدر تكليفهم خارج اجلزائر. األشخاص ذوي اجلنسية اجلزائرية أو األجنبية الذين يتحصلون يف اجلزائر على الضريبة عليها إىل اجلزائر مبقتضي إتفاقية جبائية مت عقدها مع بلدان أخرى. حصص الفوائد العائدة من الشركة تناسبيا مع حقوق الشركاء يف شركات األشخاص. املداخيل اخلاضعة للضريبة: 9 حسب املادة.21 أرباح أو مداخيل حيول فرض من قانون الضرائب املباشرة تستحق الضريبة يف كل سنة على اإلرادات أو األرباح اليت حيققها املكلف بالضريبة أو اليت يتصرف فيها خالل السنة نفسها وهي: األرباح املهنية أرباح املهن غري جتارية اإليرادات الفالحية املداخيل العقارية الناجتة عن إجيار األمالك املبنية وغري املينية ريوع رؤوس األموال املنقولة املرتبات واألجور واملنح والريوع العمرية فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية وغري املبنية اإلعفاءات: تستفيد األنشطة اليت يقوم هبا الشباب ذوو املشاريع املؤهلون لإلستفادة من اإلعانة لإلعفاء الكلي من الضريبة ملدة 3 سنوات إبتداء من تاريخ الشروع يف اإلستغالل. يستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة احلرفيون التقليديون وكذلك أولئك املمارسون لنشاط حريف فين وملدة 10 سنوات. تستفيد من اإلعفاء الدائم من الضريبة املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقني املعتمدة وكذلك اهلياكل التابعة هلا مبالغ اإليرادات احملققة من قبل الفرق املسرحية املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة باحلليب الطبيعي املوجه لإلستهالك على حالته. تستثىن من وعاء الضريبة املبالغ احملصلة على شكل أتعاب وحقوق املؤلف واملخرتعني بعنوان األعمال األدبية أو العلمية أو الفنية أو السينمائية. 1 رياض أمحد حممد حسني وفيحاء عبد هللا يعقوب اإليفاء مبتطلبات السلطة املالية إلعتماد القوائم املالية يف حتديد الوعاء الضرييب )حبث تطبيقي يف اهليئة العامة للضرائب 2 لعينة من الشركات( جملة دراسات حماسبية ومالية اجمللد الثامن العدد 23 الفصل الثاين السنة 2013 ص 144 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 1 ص 10 3 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نفس املرجع السابق املادة 3 و 4 و 7 10 ص

29 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل املعدالت: 31. معدل الضريبة على الدخل : 1 حسب املادة 104 من قانون الضرائب املباشرة حتسب الضريبة على الدخل اإلمجايل تبعا للجدول التصاعدي وأيضا على حسب اإلقتطاع من املصدر وهي موضحةكاآليت: اجلدول رقم )11(: سلم املعدل التصاعدي للضريبة على الدخل اإلمجايل نسبة الضريبة قسط الدخل اخلاضع للضريبة DZ % 0 ال يتجاوز % 20 من إىل % 30 من إىل % 35 أكثر من املصدر: املدرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 104 السنة 2017 ص 25 يتم اإلقتطاع شهريا للمداخيل على أساس اجلدول فيما خيص املرتبات واألجور واملنح والريوع العمرية مبفهوم املاد 66 وتطبق نفس الطريقة على املنح والريوع العمرية املدفوعة إىل األشخاص الذين يوجد موطنهم اجلبائي خارج اجلزائر. اجلدول رقم )21(: معدالت اإلقتطاع من املصدر للضريبة على الدخل اإلمجايل املواد املشار إليها يف القانون ض.م.ر.م البيان نسبة اإلقتطاع % من املادة 45 إىل املادة 48 احلواصل املنصوص عليها يف املواد وتكون حمررة من الضريبة % 15 بإستثناء املنصوص عليهم يف املقطع 2 من املادة 54 ختفض هذه النسبة بالنسبة للحواصل املقبوضة من طرف أشخاص آخرين % 10 املادة 333 خاصة ببعض احلواصل حمددة يف القانون ض م ر م % 24 حمررة من الضريبة بالنسبة حلواصل السندات غري االمسية أو حلاملها % 50 بالنسبة للفوائد الناجتة عن املبالغ املقيدة يف دفاتر أو حسابات االدخار لألشخاص خاص بقسط الفوائد الذي يقل عن دج أو ما يعادهلا. خاص بقسط الفوائد الذي يزيد عن دج % 1 % 10 الفقرتني 4 و 5 من املادة 67 األجور والتعويضات واملكافآت واملنح املذكورة يف فقرات القانون وكذا % 10 اإلستدراكات اخلاصة هبا شهرية مستقلة وختضع لإلقتصاع من مصدر الضريبة على IRG دون ختفيض خاص بفوائض القيم الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص اإلجتماعية احملققة من طرف األشخاص الطبعني املقيمني % 15 املادة 77 وختضع هلا فوائض القيمة الناجتة عن التنازل مبقابل عن العقارات املبنية أو غري املبنية املشار هلا يف ق.ض م ر م % 5 املصدر: من إعداد الطالبة إستنادا لقانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 104 السنة اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 104 السنة 2017 ص 25

30 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل الضريبة على أرباح الشركات: 2. هي ضريبة سنوية تؤسس على جممل األرباح أو املداخيل اليت حتققها الشركات وغريها من األشخاص املعنويني. 1 جمال تطبيق الضريبة: ختضع للضريبة كل الشركات مهما كان شكلها وغرضها بإستثناء بعض الشركات 12. املادة 136 قانون ض م ر م إذ خيضع هلاكل من : شركات األموال )شركات األسهم وشركات ذات املسؤولية حمدودة( شركات األشخاص وشركات املسامهة مبفهوم قانون التجاري اليت إختارت اخلضوع طوعا هلذه الضريبة الشركات املدنية غري املؤسسة حتت شكل شركات باألسهم واليت إختارت اخلضوع إىل IBS ويف هذه احلالة جيب إرفاق طلب اإلختيار بالتصريح املنصوص علية يف املادة 151 من قانون الضرائب املباشرة ويعترب اإلختيار ال رجعة فيه طول مدة حياة املشروع اهليئات واملؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري إحتادات الشركات التعاونية والشركات ذات الشخص الوحيد ذات املسؤولية احملدودة الشركات املنجزة للعمليات واملنتوجات املذكورة يف املادة 12 من قانون ض م ر م. ا لعفاءات : اإلعفاءات املؤقتة: تستفيد من إعفاء كلي من ضريبة ملدة 03 سنوات من تاريخ إنطالق اإلستغالل النشاطات املمارسة من طرف الشباب املستفيد من إعانة الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب تستفيد من إعفاء ملدة 05 سنوات الوكاالت السياحي كما ال مينح اإلعفاء إال للمؤسسات اليت تلتزم بإعادة إستثمار األرباح احملققة من هذه العمليات تستفيد من إعفاء ملدة 10 سنوات املؤسسات السياحية احملدثة بإستثناء شركات اإلقتصاد املختلط اإلعفاءات الدائمة: عمليات البيع الوجهة للتصدير تأدية اخلدمات املوجهة للتصدير. املعد لت: حيدد معدل ضريبةIBS كما يأيت: 32. اجلدول رقم )31(: جدول معدل الضريبة على أرباح الشركات نسبة املعدل الضريبة األنشطة املتعلقة باملعدل الضريبة أنشطة إنتاج السلع أنشطة البناء واألشغال العمومية والري وكذا األنشطة السياحية واحلمامات بإستثناء وكاالت األسفار 19% 23% 26% األنشطة األخرى املصدر: من إعداد الطالبة بناء على قانون الضرائب املباشرة والرسوم املاثلة املادة 150 الفقرة 1 السنة 2017 ص قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 135 السنة 2017 ص 2 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 138 السنة 2017 ص 12

31 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل اجلدول رقم )41(: معدالت اإلقتطاع من املصدر للضريبة على أرباح الشركات البيان مداخيل رؤوس األموال املنقولة مداخيل املؤسسات األجنبية غري مقيمني املداخيل اخلاضعة للضريبة عوائد الديون والودائع والكفالت. املداخيل الناجتة عن سندات الصناديق غري اإلمسبة أو حلاملها. املبالغ احملصلة من قبل املؤسسات يف إطار عقد تسيري الذي خيضع لإلقتطاع من املصدر. املبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدي أو تستعمل يف اجلزائر. املبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلداهنا األصلية تفر الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل البحري. املعدل اإلقتطاع من املصدر % 10 % 40 % 20 % 24 % املصدر: من إعداد الطالبة إستنادا على قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 150 الفقرة 2 السنة 2017 ص 3. الرسم على النشاط املهين: جاء هذا الرسم ليحل حمل الرسم على النشاط الصناعي والتجاري والرسم على النشاط غري التجاري جمال تطبيق :TAP يؤسس هذاكما يأيت : 1 بإسم كل مستفيدين من اإليرادات اخلاضعة للرسم حسب مكان ممارسة املهنة أو بإسم املؤسسة الرئيسية عند اإلنقضاء. بإسم كل مؤسسة على أساس رقم األعمال الذي حتققه كل مؤسسة من مؤسساهتا الفرعية أو وحداهتا يف كل بلدية من بلديات مكان وجودها. التخفيضات: ميكن حصر التخفيضات املتعلقة بالرسم على النشاط املهين من خالل اجلدول التايل: اجلدول رقم )51(: العمليات املستفيدة من ختفيضات الرسم على النشاط املهين نسبة التخفيض % 30 العمليات املستفيدة من التخفيض مبلغ عمليات البيع باجلملة. مبلغ عمليات البيع بالتجزئة وسعر بيعها ال يزيد عن %50 من احلقوق غري املباشرة. مبلغ عمليات البيع باجلملة اخلاصة باملواد سعر بيعها أكثر من %50 من احلقوق غري املباشرة. مبلغ عمليات البيع بالتجزئة اخلاصة باألدوية. % 50 % 75 بالنسبة للعمليات املستفيدة من نظام فرض الضريبة على نظام هامش الربح يتكون الوعاء الضرييب اخلاضع ل tap من فارق احملسوب بون رسوم بني سعر البيع املتضمنكامل الرسوم وسعر الشراء. املصدر: من إعداد الطالبة إستنادا على قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 219 السنة قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 223 ص 38

32 ص الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل اإلعفاءات : 1.33 رقم األعمال الذي ال يفوق دج واملتعلق بالتكليف بالضريبة الذين ميثل نشاطهم الرئيسي يف بيع البضائع واملواد والسلع أو ال يفوق دج بالنسبة ملؤدي اخلدمات. مبلغ عملية البيع أو النقل أو السمسرة اليت تشمل مواد سلع للتصدير وكذلك مجيع عمليات املعاجلة من أجل إنتاج املواد البرتولية واملوجهة للتصدير للخارج. مبلغ عمليات البيع بالتجزئة واليت تشمل املواد اإلسرتاجتية املنصوص عليها يف املرسوم التنفيذي 3196 املؤرخ يف 1996/01/15 املتضمن كيفية حتديد أسعار بعض املواد واخلدمات اإلسرتاتيجية حبيث ال يتجاوز ربح البيع نسبة %10. العمليات املنجزة بني الشركات األعضاء التابعة لنفس اجملموعة مثلما حددته املادة 13 مكرر من قانون ض.م.ر.م املعد لت: حيدد معدل الرسم على النشاط املهين حسب املادة 222 كما يأيت: 43. اجلدول رقم )61(: املعدل العام لرسم على النشاط املهين اجملموع الصندوق املشرتك ا لصة العائدة ا لصة العائدة TAP للجماعات احمللية للبلدية للو لية %2 %0.11 %1.30 %0.59 املعدل العام املصدر: مديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 222 لسنة 2017 ص 56 يرفع معدل الرسم على القيمة املضافة إىل % 3 فيما خيص رقم األعمال الناتج عن نشاط لنقل احملروقات بواسطة األنابيب. اجلدول رقم )71(: جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين لنشاط نقل احملروقات اجملموع الصندوق املشرتك ا لصة العائدة للبلدية ا لصة العائدة للجماعات احمللية للو لية %3 %16 %1.96 %0.88 املصدر: مديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 222 السنة 2017 ص خيفض معدل هذا الرسم إىل %1 بدون اإلستفادة من التخفيضات بالنسبة لنشاطات اإلنتاج. اجلدول رقم )81(: جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين املنخفض اجملموع الصندوق املشرتك ا لصة العائدة للبلدية ا لصة العائدة للجماعات احمللية للو لية % 1 % 0.05 % 0.66 % 0.29 املصدر: مديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة 222 السنة قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 220 السنة ص 14

33 ص الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل 4. الرسم على القيمة املضافة: هي ضريبة عامة لإلستهالك ختص العمليات ذات الطابع الصناعي والتجاري واحلريف أو احلر وحتصل هذه الضريبة بصفة منتظمةكلما متت معاملة خاضعة للرسم جمال تطبيق :tva العمليات اخلاضعة للضريبة وجوبا واملتمثلة يف : 2 العمليات اليت تنجزها البنوك وشركات التأمني العمليات املتعلقة باإلشغال العقارية املبيعات حسب شروط البيع باجلملة عمليات البيع اليت تقوم هبا املساحات الكربى وأنشطة التجارة املتعددة وكذا جتارة التجزئة بإستثناء العمليات اليت يقوم هبا املكلفون بالضريبة اخلاضعون للنظام اجلزايف. العمليات اخلاضعة للضريبة إختياريا : 3 جيوز لألشخاص الطبيعيني أو اإلعتباريني الذين يقع نشاطهم خارج جمال تطبيق الرسم على أن يزودوا بسلع أو اخلدمات واملتمثلة يف: التصدير الشركات البرتولية املكلفون بالرسم اآلخرين مؤسسات تتمتع بنظام املشرتيات باإلعفاء. العمليات اليت تتم يف الداخل : 4 العمليات اليت يقوم هبا األشخاص الذين يقل رقم أعماهلم اإلمجايل عن دج أو يساويه. العمليات املنجزة بني الشركات األعضاء التابعني لنفس اجملموعة مثلما حددته املادة 13 مكرر من قانون ض.م.ر.م العمليات اليت تتم عن اإلسترياد: املنتوجات املعفى بيعها يف الداخل من الرسوم املذكورة يف قانون الرسم على رقم االعمال وذلك وفقا لنفس الشروط والتحفظات. 5 العمليات اليت تتم عند التصدير : 6 عمليات البيع والصنع اليت تتعلق بالبضائع املصدرة عمليات البيع والصنع اليت تتعلق بالبضائع من مصدر وطين واملسلمة إىل احملالت التجارية املوضوعة حتت الرقابة اجلمركية املؤسسة قانونا اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة السنة مجهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون الرسم على رقم ا لعمال املادة 2 ص 04 3 قانون الرسم على رقم األعمال مرجع سبق ذكره املادة 3 ص 05 4 قانون الرسم على رقم األعمال مرجع سبق ذكره املادة 8 ص 06 5 قانون الرسم على رقم األعمال مرجع سبق ذكره املادة 10 ص 09 6 قانون الرسم على رقم األعمال مرجع سبق ذكره املادة 13 ص 10

34 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل 24. املعد لت: حسب قانون املالية اجلديد 2017 مت حتديث نسب معدالت الرسم على القيمة املضافة وذلك بزيادة نسبة %2 على املعدالت السنوات السابقة وهي موضحة يف اجلدول املوايل: اجلدول رقم )91(: معدالت الضريبة الرسم على القيمة املضافة نسبة الضريبة البيان % 19 املعدل العادي % 9 املعدل املنخفض ويتمثل يف: عمليات البيع املتعلقة باملنتوجات أو مشتقاهتا. عمليات البيع املتعلقة بتوزيع الكهرباء والغاز الطبيعي. املنتوجات املتعلقة بأنشطة احلرف التقليدية...وغريها املادة 22 ق.ر.ر.أ املصدر: من إعداد الطالبة وفق لقانون الرسم على رقم األعمال السنة 2017 املادة 21 واملادة 23 من خالل اجلدول السابق قد مت حتديث معدالت الرسم على القيمة املضافة ب: معدل املنخفض %9 : يطبق على املنتوجات واخلدمات اليت متثل فائدة خاصة حسب املخطط اإلقتصادي اإلجتماعي والثقايف. املعدل العادي %19: يطبق على العمليات اخلدمات واملنتوجات الغري خاضعة للمعدل املنخفض ب %9. 1 مالحظة 1 : مجيع الضرائب املذكورة سابقا خاضعة لنظام احلقيقي إذ جندها حسب القوانني املالية بالنسبة للضريبة اجلزافية الوحيدة ملغاة بسبب عدم مسكها حملاسبة منتظمة. مالحظة 2 : خيضع الشخص الذي إختيار اخلضوع للرسم على القيمة املضافة بصفة إجبارية إىل النظام احلقيقي. كما أنه ملزم بكل اإللتزامات املفروضة على املدينني بالرسم )التصريح بالوجود إيداع كشوفات رقم األعمال مسك حماسبة منتظمة.) 2 الفرع الثاين: خصوصية اإلخضاع اجلبائي لكل الشركات إن عملية اإلخضاع اجلبائي للشركات ترتكز على أساس مؤشرات حتددها األنظمة اجلبائية. أو ل : ا لنظمة اجلبائية يف التشريع اجلبائي وضع املشرع اجلبائي اجلزائري أنظمة جبائية إلخضاع املكلفني للضرائب والرسوم املختلفة ويتوقف إختيار النظام على املكلف من قبل اإلدارة اجلبائية على عدة شروط وإعتبارات منها: رقم األعمال السنوي احملقق من طرف املكلف. طبيعة النشاط املمارس )نوع الدخل الذي حيصل عليه املكلف(. الشكل القانوين للمكلف )شخص طبيعي شخص معنوي(. ويقصد بالنظام اجلبائي طريقة حتديد أوعية املكلف اخلاضعة للضرائب والرسوم املختلفة وكذا طريقة وآجال التصريح والتسديد )الشهرية الفصلية السنوية( واإللتزامات احملاسبية للمكلف اخلاضع لنظام معني وتتمثل هذه األنظمة فيما يلي: 16 1 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية مديرية العامة للضرائب الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة السنة ص 2 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية مديرية العامة للضرائب الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة السنة 2016 ص 11

35 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة 1. يطبق نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة على األشخاص الطبيعيني واملعنويني الذين ميارسون نشاط التجاري صناعي حريف أو غري جتاري والذين ال يتعدى رقم أعماهلم أو إراداهتم املهنية ثالثني مليون دينار جزائري ) ) DA. 11: معدهلا: حيدد معدل الضريبة اجلزافية الوحيدة وفق معدلنيكما هو موضح يف اجلدول التايل : 2 اجلدول رقم )101(: معدالت الضريبة اجلزافية الوحيدة معدل % 5 معدل % 12 معدل الضريبة اجلزافية الوحيدة خاص بأنشطة اإلنتاج أو بيع السلع خاص جبميع النشاطات األخرى طبيعة النشاط املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة السنة : التصرحيات اخلاصة بالنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة: يتعني على املكلفني بالضريبة اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة إكتتاب تصريح تقديري يف الفرتة املمتدة مابني 1 و 30 جوان ممنكل سنة 3 امللحق رقم 01 : وثيقة خاصة بالتصريح برقم األعمال التقديري. جيب على املكلفني بالضريبة اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة أن يقوموا بإحتساب مبلغ الضريبة املسجلةكما يتوجب عليهم تسديد مبلغ الضريبة الكلي لدى قابضة الضرائب التابعني هلا حلظة إيداعهم لتصرحيات وميكن هلؤالء املكلفني اللجوء للدفع اجملزئ للضريبة ويف هذه احلالة جيب عليهم تسديد %50 من قيمة الضريبة اجلزافية الوحيدة عند إيداعهم لتصريح التقديري أما %50 املتبقية فتسدد على دفعتني متساويتني: الدفعة األوىل من 1 إىل غاية 15 سبتمرب والدفعة الثانية من 1 إىل غاية 15 ديسمرب. 4 حدد مبلغ DA كحد أدىن للضريبة أما فيما حيض معدل املخفض DA خاص للمكلفني املستفدين من أجهزة دعم التشغيل 5 يتعني على املكلفني بالضريبة اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة اجلدد إيداع تصرحياهتم التقديرية يف أجل أقصاه 30 ديسمرب لسنة بداية النشاط مع القيام بتسديد املبلغ الكلي للضريبة اجلزافية الوحيدة املستحقة 6 امللحق رقم 02 : يوضح وثيقة خاصة بالتصريح برقم األعمال التقديري خاص بأخر األجل. إذا حتقق رقم أعمال يتجاوز ذلك املصرح به للسنة N يتوجب على املكلفني اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة إيداع تصريح تكميلي يف الفرتة املمتدة مابني 20 جانفي و 15 فيفري للسنة 1+N بالتصريح التكميلي للضريبة. 7 امللحق رقم 03 : يوضح وثيقة خاصة 1 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نفس املرجع السابق املادة 282 مكرر 1 ص 72 2 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نفس املرجع السابق املادة 282 مكرر 4 ص 74 3 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املدرية العامة للضرائب قانون اإلجراءات اجلبائية املادة 1 ص قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نفس املرجع السابق املادة 365 ص 92 5 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة نفس املرجع السابق املادة 282 مكرر 6 ص 74 6 قانون اإلجراءات اجلبائية مرجع سبق ذكره املادة 3 مكرر ص 07 7 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 282 مكرر 3 ص 74

36 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل 31: إلتزامات املكلفني اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة: يتعني على املكلفني اخلاضعني للضريبة اجلزافية الوحيدة مسك سجل مرقم مؤشر عليه من قبل املصاحل اجلبائية ويتضمن تلخيص سنوي وتسجل فيه تفاصيل مشرتياهتم مدعمة بالفواتري وغريها من املستندات الثبوتية ويتعني عليهم أيضا مسك مرقم ومؤشر عليه يتضمن تفاصيل مبيعاهتم. ويتعني على املكلفني بالضريبة املمارسني لنشاط اخلدمات حيازة دفرت يومي يتم ضبطه وتقيد فيه التفاصيل اخلاصة بإرادهتم ونفقاهتم املهنية. 1 41: إختيارية اخلضوع للنظام ا لقيقي:.2 ميكن للمكلفني اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة أن خيتاروا اخلضوع حسب نظام الربح احلقيقي عندما ال يبلغ رقم األعمال سقف DA حبيث جيب عليهم أن يقوموا بتبليغ مصلحة الوعاء الضرييب اليت تشرف على تسيري ملفه اجلبائي قبل 1 فيفري من السنة األوىل اليت يريد أن خيضع خالهلا للنظام احلقيقي. تكون مدة اإلختيار املكلف بالضريبة للخضوع لنظام الربح احلقيقي ساريا ملدة 3 سنوات حيث يكون فيها اإلختيار ال رجعة فيه طوال هذه الفرتة. 2 النظام ا لقيقي: يلزم الكلفون اخلاضعون له بالتصريح شهريا برقم أعماهلم وذلك خالل بشكل إجباري: 20 يوم اليت تلي الشهر وخيضع هلذا النظام أصحاب األنشطة التجارية أو اخلدمية )خدمات جتارية( الذين يفوق رقم أعماهلم السنوي.DA جتار اجلملة عمليات البيع من طرف الوكالء موزعو حمطات اخلدماتية. املصدرون األشخاص املعنويون. األشخاص الذين يبيعون ملؤسسات تستفيد من إعفاءات منصوص عليها يف قانون احملروقات أو مؤسسات مستفيدة من نظام الشراء باإلعفاء من.TVA يلتزم األشخاص اخلاضعون هلذا النظام ب: مسك دفرت اليومية دفرت األستاذ الدفاتر امللحقة إعداد امليزانية إعداد الفواتري مع إظهار.TVA 12. ا للتزامات التصرحيية للنظام ا لقيقي: التصريح بالوجود: يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للضريبة على الدخل اإلمجايل واألرباح الصناعية والتجارية )اخلاضعني للنظام احلقيقي( حسب املادة 51 من قانون ر.ر.أعمال أن يكتتبوا لدى مفتشية الضرائب التابعني هلا خالل ثالثني )30( يوما انطالقا من بداية نشاطهم تصريح مطابق للنموذج املقدم من طرف اإلدارة. التصريح الشهري: يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للنظام احلقيقي أن يكتتبوا يف ال 20 G50( لدى قباضة الضرائب اليت يتواجد هبا نشاطهم امللحق 4: خاص بالتصريح الرائب والرسوم. يوما األوىل اليت تلي الشهر املدين تصريح )سلسلة 18 1 قانون اإلجراءات اجلبائية مرجع سبق ذكره املادة 1 ص 07 2 قانون اإلجراءات اجلبائية مرجع سبق ذكره املادة 3 ص 07

37 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل التصريح الفصلي: يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للنظام املبس ط أن يكتتبوا يف G50( لدى قباضة الضرائب اليت يتواجد هبا نشاطهم. التصريح السنوي: 20 يوما األوىل اليت تلي الفصل املدين تصريح )سلسلة يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للنظام احلقيقي أن يكتتبوا على األكثر 30 أفريل من كل سنة يتم فيه التصريح عن مبلغ رحبهم الصايف للسنة أو للسنة املالية السابقة ي قدم إىل مفتشية الضرائب ملكان تواجد النشاط. عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية يؤجل تاريخ االستحقاق إىل اليوم األول املفتوح املوايل. جيب أن يتضمن التصريح الوثائق واملؤشرات التالية : * ميزانية جبائية مستخرجات حسابات العمليات احملاسبية ملخص حساب النتائج *كشف عن طبيعة املصاريف العامة واإلهتالكات واملؤونات جدول النتائج *كشف التسديدات فيما خيص الرسم على النشاط املهين * جدول يتضمن تأشري ختصيص لكل من السيارات السياحية املبينة يف أصول امليزانية. ت قدم املطبوعات احملررة من طرف اإلدارة اجلبائية. التصريح الشامل: يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للنظام احلقيقي قبل الثالثني )30( أفريل من كل سنة تصريح للدخل الكلي تقدم منوذجه اإلدارة اجلبائية ي سل م إىل مفتشية الضرائب ملكان تواجد النشاط. عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية يؤجل تاريخ االستحقاق إىل اليوم األول املفتوح املوايل. التصريح بالتوقف: حسب املادة 57 من قانون ر.ر.أ أنه جيب على كل شخص خاضع للضريبة TVA إنقطع عن ممارسة مهنته أو تنازل أن تقدم خالل 10 أيام اليت تلي هذا التوقف تصريح إىل مكتب التفتيش الذي تلقى التصريح منه أول مرة. 22. ا للتزامات احملاسبية يتعني على املكلفني بالضريبة التابعني للنظام احلقيقي مسك حماسبة منتظمة طبقا للقوانني والتنظيمات السارية املفعول. حسب نص املادة 65 واملادة 1 66 يتعني كل شخص طبيعي أو معنوي يقوم بعمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة أن ميسك حماسبة تسمح بتحديد رقم أعماله وفقا للتشريع والتنظيم احملاسيب املعمول هبما. ثانيا : جمال إختصاص مراكز الضرائب 2.1 ا لشخاص التابعيني ملراكز الضرائب: وتتمثل خصوصية اإلخضاع هلؤالء األشخاض فيما يلي: + املؤسسات الفردية اخلاضعة للنظام احلقيقي والذي رقم أعماهلا السنوي يتعدى ثالثني مليون دينار جزائري. + الشركات غري املسرية من طرف مديرية ك رببات املؤسسات واليت رقم أعماهلا السنوي يتعدى ثالثني مليون دينار جزائري. + املؤسسات الفردية اخلاضعة للنظام اجلزايف واليت ميكنها أن ختتار اخلضوع للضريبة حسب النظام احلقيقي قانون الرسم على رقم األعمال مرجع سبق ذكره السنة ص 2 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب الدليل اخلاضع للضريبة التابع ملركز الضرائب 2016 ص 98

38 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل.2 الضرائب والرسوم اليت ختضع هلا الشركات: 12: املؤسسات الفردية اخلاضعة للنظام ا لقيقي: ختضع هذه املؤسسات للضرائب التالية: الضريبة على الدخل اإلمجايل عند حتقيق أرباح مهنية. الرسم على النشاط املهين. الرسم على القيمة املضافة. 22: الشركات غري املسرية من طرف مديرية ك رببات املؤسسات: جيب على هذه الشركات أن يتعدى رقم أعماهلا السنوي ثالثني مليون دينار جزائري ويرتبط نظام خضوعهم للضريبة على حسب الطبيعة القانونية للشركة وهي كالتايل: 122: شركات ا لموال: وتتمثل يف الشركات ذات املسؤولية احملددة والشركات ذات أسهم وشركات التوصية ذات األسهم وغريها من شركات األموال وختضع للضرائب التالية: الضريبة على أرباح الشركات. الرسم على النشاط املهين والرسم على القيمة املضافة. الضريبة على الدخل اإلمجايل فئة مرتبات وأجور على مداخيل مسريي الشركات ذات املسؤولية احملددة. :222 للضرائب التالية : 1 شركات ا لشخاص: وتتمثل يف شركات التضامن وشركات املسامهة وشركات التوصية البسيطة وختضع الضريبة على الدخل اإلمجايل بصدد املداخيل املوزعة على كل شريك تناسبيا مع حصصهم اإلجتماعية. الرسم على النشاط املهين. الرسم على القيمة املضافة. اجلدول رقم )111(: مكان فرض الضريبة تفرض الضريبة مكان حتقق رقم األعمال ملخص ضرائب اليت ختضع هلا الشركات الشركات تفرض الضريبة على مستوى املؤسسة األم TAP شركات ا لموال TAP TVA TVA IRG/S )للعمال( IBS )نتيجة املؤسسة( املصدر: من إعداد الطالبة إستنادا للنصوص التنظيمية والقوانني اجلبائية الفرع الثالث: متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح من وجهة نظر النظام اجلبائي شركات ا لشخاص IRG/S )للعمال( IRG )للمداخيل( نتيجة املؤسسة يعتمد النظام اجلبائي اجلزائري على مجلة من املفاهيم واملصلحات اليت هتدف إىل تنظيم املعلومات احملاسبية داخل املؤسسة وتباين طرق إستخدامها وتوضيحها بشكل دقيق ملستخدمي هذه املعلومة الدليل اخلاضع للضريبة التابع ملركز الضرائب مرجع سبق ذكره ص 10

39 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل أو ل: اجلهات املستفيدة من عملية القياس واإلفصاح وا لعرتاف يوجد هناك عدة فئات مستخدمة للمعلومة احملاسبية فمنهم من يستخدمها بصورة مباشرة ومنهم من يستخدمها بصورة غري مباشرة ومن أبرز مستخدمي القوائم املالية املالك احلاليون واحملتملون الدائنون احملللون املاليون اجلهات احلكومية وغريها هذا ما جعل ضرورة حتديد األطراف املستخدمة لإلفصاح من أجل حتديد اإلطار املناسب لإلفصاح لالستجابة إلحتياجات املختلفة كما يساعد ذلك يف حتديد اخلصائص الواجب توفرها يف تلك املعلومات ألن شكل ونوعية اإليضاحات جيب أن تتالئم مع تطلعات املستخدم. 1 إذ تنقسم اجلهات املستفيدة من عملية اإلفصاح والقياس واالعرتاف يف القوائم املالية إىل قسني مها: مستفيدين الذين يتأثرون بشكل مباشر بنتائج القوائم و هم : 2 املستثمرون املستثمرون احملتملني العاملني اإلدارة الدائنني املوردين. ا لدارة: مبا أن احملاسبة تزود اإلدارة مبعلومات عن الرحبية والسيولة واملركز املايل ومعدل العائد على املال املستثمر وتكاليف اإلنتاج ومجيع هذه املعلومات وغريها تبىن على املعلومات احملاسبية مما يؤدي إىل إعتبار إدارة املنشأة واحد من أهم األطراف املستخدمة للمعلومات احملاسبية. العاملني: إن إستمرارية املنشأة ومنائها وحتقيقها لألرباح يساعد على حتقيق األمن الوظيفي للعاملني فيها ودفع رواتبهم وحتسني مستوى معيشتهم األمر الذي يدفع العاملني إىل تتبع الوضعية املالية للمنشأة. الدائنني: وهم اجلهات اليت إما إن تقدم قروض مالية قصرية وطويلة األجل مثل البنوك وشركات االستثمار أو اجلهات اليت حتصل منها الوحدة اإلقتصادية على سلع أو خدمات باألجل فهي حتتاج إىل حتليل املركز املايل للمنشأة قبل السماح مبنح أي قرض هلا. املستثمرين ا لاليني أو املرتقبني: حبيث يتم إستخدام املعلومة املالية للتعرف على البدائل املتاحة هلم إلختيار أفضلها وتعد التقارير املالية أهم مصدر للمعلومات إلختاذ شراء األسهم أو اإلحتفاظ هبا وتعرفهم أيضا على مدى تقدم املنشأة وقياس نتيجة أعماهلا من ربح أو خسارة ومقارنة هذه النتائج مع املنشأت األخرى املماثلة. مستفيدين الذين يتأثرون بشكل غري مباشر يف القوائم وهم : 3 احملللني املاليني واملستشارون واجلهات احلكومة والتنظيمية. احملللني املاليني: فاحمللل املايل يهتم باحلصول على البيانات احملاسبية لتحليل وضعية املالية للمؤسسة بغية تقدمي النصح واملشورة للمستثمرين حول أوضاع املؤسسات بشأن التعامل بأسهمها وسنداهتا يف األسواق املالية بيعا وشراء. اجلهات ا لكومية والتنظيمية: وهي اليت تشرف على بعض األنشطة اإلقتصادية وذلك مبوجب أنظمة ولوائح مثل الدخل وهي اجلهة املمثلة لوزارة املالية حيث تعد مسئولة عن حتصيل إيرادات الدولة من الضرائب زين عبد املالك القياس وا لفصاح عن عناصر القوائم املالية يف ظل النظام احملاسيب املايل مذكرة ماجستري اجلامعية 2015/2014 ص 15 ختصص حماسبة جامعة أحممد بوقرة بومرداس اجلزائر السنة 2 طارق محيطوش أثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على عملية إختاذ القرار يف املؤسسة اإلقتصادية )دراسة ميدانية لعيتة من احملاسبني واملستثمرين بو لية ورقلة( مذكرة ماسرت ختصص درسات حماسبية وجباية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2013/2012 ص 12 3 عريف نورة إشكالية القياس احملاسيب لعناصر القوائم املالية )باستخدام مدخل التكلفة التارخيية( مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة السنة اجلامعية 2011/2010 ص 34

40 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل.2.3 ثانيا: النصوص التشريعية اليت تنظم عملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح 1. القانون رقم 1107 املؤر يف 15 ذي القعدة عام 1428 املوافق 25 نوفمرب سنة 2007 يتضمن النظام احملاسيب املايل: تطبق أحكام هذا القانون على كل شخص طبيعي أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو تنظيمي مبسك حماسبة مالية بإعتبار أهنا نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتبويب وترتيب تقييم وتسجيل معطيات عددية وعرض قوائم تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية يف هناية السنة املالية. إذ جيب أن تستويف احملاسبة إلتزامات اإلنتظام واملصداقية والشفافية املرتبطة بعملية مسك املعلومات اليت تعاجلها ومراقبتها وعرضها وتبليغها. 1 املرسوم التنفيذي رقم املؤر يف 20 مجادى ا لوىل عام 1429 املوافق 26 ماي 2008 يتضمن تطبيق أحكام القانون رقم 1107 املؤرخ يف 15 ذي القعدة عام 1428 املوافق 25 نوفمرب سنة 2007 واملتضمن النظام احملاسيب املايل : 2 جيب أن تتوفر املعلومة الواردة يف الكشوف املالية على اخلصائص النوعية للمالئمة والدقة وقابلية املقارنة والوضوح. جيب أن تستجيب الكشوف املالية بطبيعتها ونوعيتها وضمن إحرتام املبادئ والقواعد احملاسبية إىل هدف إعطاء صورة صادقة مبنح معلومات مناسبة عن الوضعية املالية والنجاعة وتغيري والوضعية املالية للكيان. حيتسب رقم أعمال الكيانات غري اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة أو اخلاضعة للنظام اجلزايف على أساس سعر البيع مع إحتساب كل الرسوم. تأخذ بعني اإلعتبار تغريات التقدير والطرق احملاسبية. القرار املؤر يف 23 رجب عام 1429 املوافق 26 جويلية 2008 يتضمن ما يلي : 3 حتديد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى الكشوف املالية عرضها وكذا مدونة احلسابات وقواعد سريها. حتديد مالية مبسطة. أسقف رقم األعمال وعدد املستخدمني والنشاطات املطبقة على الكيانات الصغرية بغرض مسك حماسبة 4. ا لمر رقم 5975 مؤر يف 20 رمضان عام 1395 املوافق 26 سبتمرب 1975 املتضمن القانون التجاري املتمم واملعدل وينص على مسك احملاسبة أي الدفاتر التجارية وحيدد ما يلي : 4 جيب على شخص طبيعي أو معنوي له صفة التاجر مبسك دفرت اليومية يقيد فيه كل العمليات إذ حيتفظ بكافة الوثائق اليت ميكن معها مراجعة تلك العمليات يوميا. جيب أن يقوم جبرد عناصر األصول واخلصوم سنويا وأن يقفل كافة حساباته بقصد إعداد امليزانية وجدول حسابات النتائج وتنسخ بعدها يف جدول اجلرد. 1 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية قانون رقم 1107 املؤرخة يف 25 نوفمرب 2007 العدد 74 املادة 10 ص 04 2 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية الصادرة يف العدد 27 املواد 42 27/ 9/ 8/ ص اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية الصادرة يف العدد 19 الفقرة الفقرة ص القانون التجاري اجلزائري أمر رقم 5975 الصادر يف املادة 9 املادة 10 املادة 10 مكرر ص 04 22

41 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل.5 هتدف حسابات وحواصل التنظيمية. التجار إىل ضبط تطور عناصر الذمة املالية للمؤسسة بطريقة موضوعية وطبقا للتقنيات يلزم على األشخاص املعنويون التجاريون القيام أو تكليف شخص آخر للقيام بالتحقيق يف حساباهتم وحواصلهم والتصديق عليها حسب األشكال اليت نص عليها القانون. التعليمة رقم 02 الصادرة بتاريخ 29 أكتوبر 2009 تتضمن أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل : حسب ما ورد يف هذه التعليمة أن النظام احملاسيب املايل اجلديد املتوافق )IAS سيشكل مالية. مع املعايري احملاسبية الدولية /IFRS( حتوال عميقا مبا أدخله من تغريات مهمة جدا على مستوى التعاريف واملفاهيم قواعد التقييم والتسجيل احملاسيب وكذلك طبيعة حمتوى القوائم املالية اليت يتم إعدادها من طرف املؤسسات امللزمة مبسك حماسبة ومن أهم اإلستحداثات اليت متيز هبا هذا النظام هي: + التكفل بإحتياجات املستثمرين احلاليني أو احملتملني من خالل متكينهم مبعلومات مالية حول املؤسسة أن تكون + موحدة تسمح وتتيح إمكانية املقارنة وتساعدهم على إختاذ القرارات. إيضاح املبادئ والقواعد اليت جيب أن تسري التطبيق احملاسيب السيما تسجيل املعامالت تقييمها وإعداد الكشوف املالية والذي حيد من خماطر التدخل اإلرادي والالإرادي باملعاجلة اليدوية يف القواعد وكذا تسهل فحص احلسابات. املطلب الثاين: النظام احملاسيب املايل واملمارسة احملاسبية يعترب النظام احملاسيب املايل مبثابتة عملية يدوية وحاسوبية يهدف إىل إنشاء سجالت وتنظيم ممارسات حماسبية وذلك ضمن ضوابط وطرق تساعد على حتليل و تلخيص تلك املمارسات حىت تسهل التعامل معها واإلستفادة منها يف إختاذ القرارات ضن بيئة املؤسسة اإلقتصادية ومن خالل هذا املطلب سيتم التطرق إىل توضيح بعض املفاهيم املتعلقة بالنظام احملاسيب املايل واملمارسة احملاسبية. الفرع ا لول: ما هية النظام احملاسيب املايل يعتمد النظام احملاسيب املايل حسب نص القانون رقم 11/07 على مرجعيتني أساسيتني مها: املرجعية الفرانكوفونية واملرجعية األجنلوسكسونية وذلك ألن عملية تصميم النظام أخذت تبين إسرتاجتية توحيد حماسيب املوجودة باملعايري احملاسبة الدولية. أو ل: مفهوم النظام احملاسيب املايل يعترب نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية تصنيفها تقيمها وتسجيلها وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان وجناعته ووضعية خزينته يف هناية السنة املالية 2 1 اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للمحاسبة اجمللس الوطين للمحاسبة التعليمة رقم 02 الصادرة يف ص العدد 74 نفس املرجع السابق املادة 3 ص 03

42 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل ويطبق النظام احملاسيب املايل على كل شخص طبيعي أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو تنظيمي مبسك احملاسبة املالية مع مراعاة األحكام اخلاصة هبا ويستثىن األشخاص املعنويون اخلاضعون لقواعد احملاسبة العمومية. من خالل هذا املفهوم نستخلص بعض اخلصائص حول النظام احملاسيب املايل: أنه نظام للمعلومات إذ يرتكز على املفهوم املايل أكثر من املفهوم احملاسيب. أنه عبارة عن معلومات ميكن قياسها بناءا على معطيات عددية قابلة للقياس النقدي. أنه ميكن ختزين وتصنيف وتسجيل املعلومات املالية. يف هناية السنة املالية يتم إعداد قوائم مالية. يتم قياس الوضعية املالية من خالل امليزانية واألداء املايل من خالل جدول حساب النتيجة. ثانيا: جمال تطبيق النظام احملاسيب املايل قسم املشرع جمال تطبيق النظام احملاسيب املايل إىل ثالث أجزاء: جزء ملزم بالتطبيق النظام والذي يشمل: الشركات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري. 1 التعاونيات. النشطات املتكررة اليت يقوم هبا األشخاص الطبيعيون واملعنويون مع وجوب توفر شرط التكرار. جزء غري ملزم بتطبيق النظام احملاسيب املايل إال بصدور نص قانوين أو تنظيمي يلزمه بذلك. 2 وجلا زء الثالث هي فئة خمرية بني تطبيق نظام احملاسيب املايل أو حماسبة اخلاصة هبا )حماسبة اخلزينة( املصغرة واليت حددت شروطها يف قانون تنظيمي الحق. أال وهي املؤسسات ثالثا: اإلطار التشريعي والتنظيمي للنظام احملاسيب املايل يتكون النظام احملاسيب املايل من عدة نصوص قانونية وهي كالتايل: القانون رقم 1107 املؤرخ يف 27 نوفمرب 2007 املتضمن النظام احملاسيب املايل فهو حيدد تعريف وجمال تطبيق احملاسبة املالية واإلطار التصوري وتنظيم احملاسبة. املرسوم التنفيذي رقم 5608 املؤرخ يف 2 ماي 2008 املتضمن تطبيق أحكام القانون القرار املؤرخ يف 26 جويلية 2008 الذي حيدد قواعد القياس احملاسيب ومدونة احلسابات الصادرة يف اجلريدة الرمسية العدد 19 املؤرخة يف 25 مارس املرسوم التنفيذي رقم املؤرخ يف 07 أفريل 2009 والذي حيدد شروط وطرق مسك احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآليل األمر رقم 5875 املؤرخ يف 26 سبتمرب 1975 املتضمن القانون املدين املعدل واملتمم املادة العدد 74 نفس املرجع السابق املادة 04 ص 03 24

43 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل التعليمة رقم 02 الصادرة بتاريخ 29 أكتوبر 2009 واملتضمنة الطرق واإلجراءات اليت إختذت من أجل اإلنتقال من خمطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل اجلديد حبيث أكدت هذه التعليمة على أنه قد بدأ تطبيق هذا النظام إبتداءا من تاريخ 01 جانفي الشكل رقم )11(: القوانني التنظيمية املكونة للنظام احملاسيب املايل SCF المرسوم التنفيذي رقم 156/08 بتاريخ 26 ماي 2008 م القرار المؤرخ في تاريخ 26 جويلية 2008 م المرسوم التنفيذي رقم 110/09 بتازيخ 07 أفريل 2009 م القانون رقم 11/07 بتاريخ 25 نوفمبر 2007 م النظام المحاسبي المالي التعليمة الوزارية رقم 02 مؤرخة بتاريخ 29 أكتوبر 2009 م املصدر: من إعداد الطالبة إستنادا إىل النصوص القانونية للنظام احملاسيب املايل الفرع الثاين: متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح يف ظل النظام احملاسيب املايل يعتمد النظام احملاسيب املايل بإرتباطه مبعايري احملاسبية الدولية على مجلة من املفاهيم واملمارسات اليت هتدف إىل تنظيم وتلخيص خمتلف عمليات املؤسسة وصياغتها يف شكل ميكن فهمها وحتليلها وإستخدامها. أو ل: مفاهيم حول القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب 1. مفهوم القياس احملاسيب: يشمل القياس بشكل عام قرن األعداد باألشياء للتعبري عن خواصها وذلك بناءا لقواعد طبيعية يتم إكتشافها إما بطريقة مباشرة أو غري مباشرة. أما القياس احملاسيب فيتمثل يف قرن األعداد بأحداث املؤسسة املاضية واجلارية واملستقبلية وذلك بناءا ملالحظات ماضية أو جارية ومبوجب قواعد حمددة. وتوجد العديد من التعاريف على املستوى الدويل للقياس احملاسيب ومنها: هو تعيني أرقام للظواهر اإلقتصادية املاضية واحلاضرة واملستقبلية املتعلقة بالوحدات اإلقتصادية يف ضوء مالحظة املاضي واحلاضر وطبقا لقواعد معينة. 1 1 عريف نورة إشكالية القياس احملاسيب لعناصر القوائم املالية بإستخدام مدخل التكلفة التارخيية مذكرة ماسرت ختصص: دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2011/2010 ص 55 25

44 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل هو ختصيص قيم رقمية حلدث أو عنصر معني مرتبط باملنشأة على أن يشمل القياس احملاسيب عمليات التعريف والتبويب هلذا احلدث. هي عملية حتديد القيم النقدية للعناصر اليت سيعرتف هبا يف القوائم املالية. فكلما كانت عملية القياس صحيحة وعادلة كلما زادت جودة ومصداقية العمل احملاسيب والقائم املالية واليت حتقق العديد من األهداف احملافظة على رأس املال وإستمرارية النشاط واملساعدة يف إختاذ القرارات إجراء التحليالت. يعترب القياس احملاسيب تقيم األحداث االقتصادية الناجتة عن أداء نشاط معني واملرتبطة بيان التغريات يف تلك األحداث وأثرها على قائمة الدخل واملركز املايل. داخل الوحدة احملاسبية مع مفهوم اإلعرتاف احملاسيب: إنطالقا من تعريف جملس املعايري احملاسبية الدولية يعترب اإلعرتاف احملاسيب عملية تضمني امليزانية أو جدول حسابات النتائج ببند يتوافق مع تعريف عنصر من عناصر القوائم املالية 1 من احملتمل أن تعود منه أو إليه منافع إقتصادية مستقبلية وإمكانية قياس تكلفته أو قيمته مبوثوقية. فال جدوى من عملية القياس احملاسيب إذا مل يتم اإلعرتاف هبا حماسبيا من خالل عناصر القوائم املالية املتمثلة يف األصول واخلصوم واإليرادات واملصروفات. مفهوم اإلفصاح احملاسيب: برزت احلاجة إىل اإلفصاح يف القوائم املالية اليت تنشرها الوحدات احملاسبية بعد أن أصبح املستخدمون لتلك القوائم املالية مهتمني بإقتصايات الوحدة احملاسبية سواء بصفة مباشرة أو غري مباشرة إذ يرى هؤالء املستخدمون أن من 2 ضروري أن تليب تلك القوائم رغباهتم وحاجاهتم من املعلومات املالئمة للمستخدمون..2.3 ويوجد العديد من التعاريف حول اإلفصاح احملاسيب منها: هو تقدمي املعلومات والبيانات إىل املستخدمني بشكل مضمون وصحيح ومالئم ملساعدهتم يف إختاذ القرارات لذلك فهو يشمل املستخدمني الداخلني واخلارجيني يف آن واحد. 3 وعرفه رضوان حلوة حنان: بأنه تقيم املعلومات والبيانات للمستخدمني بشكل مضمون وصحيح ومالئم ملساعدهتم يف إختاذ القرارات لذلك فهو يشمل املستخدمني الداخليني واخلارجيني يف آن واحد. 4 1 عبد هللا سايب تقييم املمارسة احملاسبية وفق النظام احملاسيب املايل )دراسة ميدانية للبنوك اجلزائرية خالل سنة 2015( مذكرة ماجستري ختصص حماسبة ومالية جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2016/2015 ص 17 ص 2 علي حممد ثجيل املعموري و حيدر حممد علي يوسف اإلفصاح عن الضرائب املؤجلة على وفق املعيار احملاسيب الدويل )12( حبث تطبيقي يف اهليئة العامة للضرائب قسم الشركات جملة دراسات حماسبية ومالية اجملل العاشر العدد 30 الفصل األول شادو عبد اللطيف القياس مارس ص واإلفصاح احملاسيب يف القوائم املالية وفق املعايري احملاسبية الدولية IFRS/IAS )دراسة ميدانية لعينة من البنوك التجارية اجلزائرية ملدينة ورقلة 2013( مذكرة ماسرت جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2013/ عدنان باشم السمرائي وطائل جيجان العمكاوي دور النظام احملاسيب يف التعايف من آثار ا لزمة املالية العاملية(( )) 1 دور النظام احملاسيب يف التعايف من آثار ا لزمة املالية العاملية جملة دراسات حماسبية و مالية اجملمد السابع العدد 20 الفصل الثالث السنة 2012 ص 08

45 ص الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل يعترب اإلفصاح احملاسيب بأنه تلك املعلومات اليت تنشرها اإلدارة للجهات اخلارجية من مستخدمي القوائم املالية هبدف مقابلة إحتياجاهتا املختلفة من املعلومات بإدارة املنشاة ويشمل اإلفصاح أيه معلومات إيضاحية حماسبية أو غري حماسبية تارخيية أو مستقبلية تصرح عنها اإلدارة وتتضمنها التقارير املالية. ثانيا: متطلبات القياس واإلفصاح واإلعرتاف احملاسيب 1. متطلبات القياس احملاسيب: على املؤسسة أن ختتار بني أحدد مناذج القياس احملاسيب واليت حتقق هلا املمارسة احملاسبية الفعلية يف املؤسسة وهناك منوذجني ميكن أن تتعامل هبم املؤسسة وفق النظام احملاسيب املايل. التكلفة التارخيية: هي املبلغ الفعلي الذي ينشأ أصال عن عملية مبادلة حرة متت بني طرفني مستقلني ويؤيده مستند ذو حجة قانونية وهو ما يعرف عنه حماسبيا بالدليل املوضوعي. يطبق هذا املبدأ يف عملية املمارسة احملاسبية حتت املسمى بالتكلفة التارخيية أو الفعلية وتعترب من أهم املبادئ احملاسبية اليت حتكم إعداد القوائم املالية. ومبوجب هذا املبدأ يتم إثبات أصول وإلتزامات املؤسسة حسب السعر التباديل الفعلي واملتمثل يف قيمة النقد املدفوع حلياهتا يف تاريخ إقتناء األصل أو نشوء إلتزام. 1 القيمة العادلة: القيمة اليت يتفق عليها البائع واملشرتي على عنصر حمدد من األصول واإللتزامات. وفقا للمعايري احملاسبية الدولية تعرف القيمة العادلة بأهنا: املبلغ الذي ميكن أن تتم مبادلة األصل به أو تسديد دين بني أطراف مطلعة وراغبة يف التعامل وعلى أساس جتاري حبث متطلبات اإلعرتاف: جيب على املؤسسة حتديدكيفية قياس وتسجيل عناصر القوائم املالية وذلك من خالل طرح األسئلة التالية: مىت يتم اإلعرتاف باإليراد أو املصروفات أو األصل وهل النتيجة اخلسارة أو الربح وغريها. بأي مبلغ يتم اإلعرتاف به حماسبيا. ما هي القيمة احملاسبية اليت يتم اإلعرتاف هبا. متطلبات اإلفصاح احملاسيب:.3 من متطلبات اإلفصاح احملاسيب أن يتم عرض املعلومات بطرق يسهل فهمها ويتطلب ترتيب وتنظيم املعلومات بصورة منطقية ترتكز على األمور اجلوهرية حبيث ميكن للمستخدم قرائها وفهمها بسهولة ومن بني طرق اإلفصاح احملاسيب : حممد مطر مبادئ احملاسبة املالية الدورة احملاسبية ومشاكل اإلعرتاف والقياس واإلفصاح اجلزء األول والثاين الطبعة الرابعة دار وائل للنشر والتوزيع األردن حممد مطر وآخرون التأصيل النظري للممارسات املهنية احملاسبية يف جما لت القياس العرض اإلفصاح دار وائل للنشر ط 2 السنة 2006 ص 52 3 شادو عبد اللطيف مرجع سبق ذكره ص 24 27

46 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل اإلفصاح يف صلب القوائم املالية املذكرات. تقرير مراجع احلسابات اخلارجي اإليضاحات اجلداول اإلحصائية تقرير اإلدارة هيئة األوراق املالية اجلدول رقم )121(: ملخص عن بعض طرق اإلفصاح احملاسيب ومتطلباته واألمهية النسبية املتعلقة به أمهية النسبية متطلبات اإلفصاح طرق اإلفصاح تعترب القوائم املالية األساسية العمود الفقري لإلفصاح ويراعي يف إعدادها املبادئ احملاسبية املقبولة. القوائم ا لساسية: قائمة الدخل حسابات ختامية قائمة املركز املايل. القوائم املالية القوائم اإلضافية: قائمة التغيري يف املركز املايل قائمة األرباح املوزعة قائمة التدفق النقدي. وهذه املذكرات تعترب اجلزء املكمل للقوائم املالية وتشتمل على بيانات مالية غري واردة فيها. وتكون أسفل القوائم املالية وهي: طرق تقومي املخزون طريقة اإلهتالك املطبقة االلتزامات احملتملة أحداث التحويالت للعمالت األجنبية التغيري يف السياسات احملاسبية. املذكرات املصدر: شادو عبد اللطيف القياس واإلفصاح احملاسيب يف القوائم املالية وفق املعايري احملاسبية الدولية IAS/IFRS ص 25 سواءكانت معلومات مالية أو غري مالية تعترب كنموذج لإلفصاح يتضح من اجلدول السابق أن طرق اإلفصاح ومتطلباته العامة ميكن اإلسرتشاد به للحكم على مدى كفاءة املعلومات الواردة بالتقارير املالية كما أن إستخدام أي طريقة مناسبة من الطرق السابقة يتوقف على درجة اإلفصاح املرغوب فيها و أمهيتها. الفرع الثالث: ما هية املمارسة احملاسبية يرى الكثري من املتابعني للممارسة احملاسبية أن املعايري احملاسبية هي املرجع األساسي إلعداد القوائم املالية أو احلد األدىن ملتطلباهتا وخاصة مبا يتعلق باملعايري التفصيلية واملتمثلة يف القياس واإلعرتاف واإلفصاح. أو ل: مفهوم املمارسة احملاسبية تعرف املمارسة احلاسبية: بأهنا جمموعة من املعايري املالئمة لقياس ومتثيل اليت يعمل هبا احملاسبني وفق ما حيدده القانون والنصوص التنظيمية لتمكنهم من إعطاء حكم قيمي على األنشطة والنتائج املتحصل عليها داخل املؤسسة جراء إتباع خيار معني يف املمارسة. 28

47 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل تعترب املمارسة احملاسبية: عملية مفاضلة يف إختيار بني أحسن الطرق واإلجراءات احملاسبية اليت تناسب احملاسب يف إختاذ قراراته لإلفصاح عن املعلومات احملاسبية يف القوائم املالية وذلك حسب نشاط اليت متارسه املؤسسة ويتم تقييم نتائجها وفق مقاييس حماسبية تتمثل يف القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب. 1 ومن خالل التعريفني السابقني نستنتج أن املمارسة احملاسبية هي: جمموعة من الطرق واإلجراءات اليت يتخذها املهنيني عند القيام مبسك احملاسبة. القواعد والعمليات اليت يقوم هبا احملاسبني املهنيني يف عملياهتم اليومية عند اإلفصاح على موجوداهتم. الطريقة أو األسلوب املتبع لدى احملاسبني للقيام بعمليات حماسبية داخل املؤسسة وفق ما حيدده القانون والتشريع اجلبائي. على احملاسب إتباع خيار من خيارات احملاسبية وتطبيقها يف القياس واإلفصاح عن املعلومات احملاسبية من أجل حتقيق أفضل النتائج بأقل قدر ممكن من اجلهود والوسائل واملمارسة احملاسبية ناجتة أساسا من مسك الدفاتر احملاسبية. املفاضلة يف إختيار أحسن الطرق والعمليات اليت حتقق الغاية احملاسبية يف عملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح يف القوائم املالية للمؤسسة. ثانيا: طبيعة املفاضلة بني متطلبات املمارسة احملاسبية على ضوء املتطلبات اجلبائية إن أي إختيار تقوم به املؤسسة سواء فيما خيص منو رقم األعمال بتعديالت قانونية هو مرتبط بالنظام اجلبائي الذي تعمل يف إطاره املؤسسة. توظيف إستثمار إنشاء هياكل جديدة أو القيام لذا فإن املؤسسات الصغرية واملتوسطة واليت هي يف غالبيتها شركات أموال جيب أن تتبع اجلباية يف مركز خرياهتا للنمو وذلك بتحديد: الوعاء املعدل وتاريخ دفع العديد من اإلقتطاعات اإلجبارية واليت تتحدد تبعا لعدد املستخدمني حجم رقم األعمال والشكل القانوين للمؤسسة قياس الدخل احملاسيب واجلبائي: يتم حتديد الربح اخلاضع للضريبة IRG( )IBS / إنطالقا من معاجلة النتيجة احملاسبية احملصل عليها يف هناية النشاط وفقا للتسجيالت احملاسبية خالل فرتة اإلستغالل ويتم معاجلة هذه النتيجة وفقا للقواعد اجلبائية املنصوص عليها يف قوانني النظام اجلبائي وقد حدد مجلة من املواد تتعلق بعملية القياس احملاسيب للضرائب من بينها: حسب نص املادتني 172 و 173 من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على املؤسسة أن تعلن عن رغبتها أو عدم رغبتها يف إعادة إستعمال املبلغ املتأيت من القيام بالعمليات احملاسبية اليت تسمح بتحديد القيمة الواجب ضمها للنتيجة اخلاضعة للضريبة ص آيت حممد مراد ضرورة تكييف بيئة احملاسبة باجلزائر مع متطلبات النظام احملاسيب املايل )خالل الفرتة ( رسالة دكتوراه فرع النقود واملالية جامعة اجلزائر رقم 03 اجلزائر السنة اجلامعية ص 2 عياض حممد عادل حماولة حتليل التسيري اجلبائي وأثاره على املؤسسات )حالة شركات ا لموال يف التشريع اجلبائي اجلزائري( مذكرة ماجستري فرع إدارة األعمال جبامعة قاصدي مرباحورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2003/

48 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل حسب نص املادة 144 من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة جيب أن تلتزم املؤسسات العمومية بضرورة ضم اإلعانات غري املستغلة من طرف املؤسسة )خاصة متعلقة باإلستثمارات( إىل الربح اخلاضع للضريبة وفقا لفرتة العقد. ينص النظام احملاسيب املايل فيما خيص إعادة تقييم اإلستثمارات على تسجيل الفرق الناتج عن إعادة التقييم لألصل القابل لإلهتالك حسب طريقتني: إعادة تقييمكل من التكلفة وجممع اإلهتالكات يف آن واحد إعادة تقييم التكلفة احملاسبية الصافية. وبالتايل سينتج عنه تأثريات على النتيجة احملاسبية واليت ستؤثر بدوها على النتيجة اجلبائية. تعريف النتيجة احملاسبية: تتعلق بنشاط املؤسسة اإلقتصادية وحساب األرباح واخلسائر وصوال لقائمة الدخل يف هناية فرتة مالية معينة من أجل إظهار النتيجة سواء كانت ربح أو خسارة..11 وتظهر النتيجة احملاسبية حسب النظام احملاسيب املايل على النحو التايل: النتيجة احملاسبية = جمموع األصول جمموع اخلصوم تعريف النتيجة اجلبائية: حسب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املاثلة ميكن تعريف النتيجة اجلبائية كاآليت:.21 من حيث حسابات امليزانية: تنص املادة 140 الفقرة 2 على أن تشكيل الربح الصايف من الفرق يف قيم األصول الصافية لدى إختتام وإفتتاح الدورة اليت إستخدم النتائج احملقق فيها كقاعدة ضريبية وتضاف هلا اإلقتطاعات اليت يقوم هبا صاحب اإلستغالل أو الشركاء خالل الدورة فاألصول الصافية = األصول اإلهتالكات املؤونات من خالل جدول حسابات اإلستغالل: حسب املادة 140 الفقرة 01 ومع مراعات املادتني 172 و 173 يعترب الربح اخلاضع للضريبة هو الربح الصايف احملدد حسب نتيجة العليات من أي طبيعة كانت واليت تنجزها وحدة أو مستثمرة... التنازالت عن عنصر من عناصر األصول أثناء اإلستغالل أو يف هنايته. حدد املشرع اجلبائي األساس اخلاضع للضريبة وذلك من خالل العالقة التالية: النتيجة اجلبائية = النتيجة احملاسبية + األعباء املدجمة التخفيضات العجز املايل السابق مبا يف ذلك 2. قياس إهتالك ا لصول حماسبيا وجبائيا إنطالقا من القاعدة التالية : القيمة احملاسبية الصافية = القيمة األصلية اإلهتالكات إن السبب الذي يأثر يف قياس القيمة احملاسبية الصافية للمؤسسة هو التغيري الذي يطرأ يف حساب قيمة اإلهتالكات وذلك على حسب الطرق اليت يفرضها التشريع اجلبائي اجلزائري. ومبا أن اإلهتالكات من بني األعباء القابلة للخصم فهي تعترب من العناصر املهمة اليت تدخل يف حساب النتيجة اجلبائية تبعا للقواعد احملددة يف التشريع اجلبائي. 30

49 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل 12. اإلهتالك: وهو إستهالك املنافع اإلقتصادية املرتبطة باألصل العيين أو املعنوي ويتم حسابه كعبء إال إذا كان مدجما يف قيمة حماسبية لألصل أنتجه الكيان بنفسه وتفقد األصول قيمتها بسبب الزمن واإلستعمال والتطور التكنولوجي وعوامل أخرى. وهناك أربعة طرق من اإلهتالك حسب التشريع اجلبائي اجلزائري: 112. اإلهتالك اخلطي: يعين عبئ ثابت على املدة النفعية لألصل وميثل احلد األدىن الذي جيب حسابه ويطبق اإلهتالك اخلطي بقوة القانون علىكل التثبيتات اإلهتالك املتناقص: يعين عبئ متناقص على املدة النفعية لألصل وهو إختياري بالنسبة للمؤسسات اخلاضعة للنظام اجلبائي حسب الربح احلقيقي ويطبق اإلهتالك املتناقص وفق للتشريع اجلبائي على ما يلي: املباين واحملالت اليت تستعملها مؤسسات ممارسة نشاطها السياحي ويطبق سنويا على القيمة املتبقية لألصل الواجب إهتالكه. 2 اجلدول رقم )131(: حتديد معدل اإلهتالك املتناقص املعامل الضرييب لإلهتالك املتناقص املدة النفعية لألصل أو 4 سنوات 2 5 أو 6 سنوات 2.5 أكثر من 6 سنوات معدل اإلهتالك املتناقص = معدل اإلهتالك اخلطي X املعامل الضرييب املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املادة اإلهتالك حسب وحدات اإلنتاج: وهو مرتبط باإلستعمال واإلنتاج املنتظر من األصل. حبيث يقدر عمر األصل على أساس الوحدات اليت ينتجها وحيسب معدل اإلهتالك وفق العالقة التالية: معدل اإلهتالك = )التكلفة اخلردة( / عدد وحدات اإلنتاج اإلهتالك املتزايد: لإلستفادة من هذا النظام جيب على املؤسسات إرفاق رسالة وإختيار هذا النظام بتصرحيها.412 السنوي. 3 معدل اإلهتالك املتزايد لكل سنة = رقم السنة/ )جمموع أرقام سنوات مدة املنفعة ] N (N+1) x ]/2( 31 1 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 174 ص 44 2 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 174 ص 44 3 قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة مرجع سبق ذكره املادة 174 ص 44

50 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل 22. املفاضلة بني طرق اإلهتالك حماسبيا وجبائيا: إعتمد النظام احملاسيب املايل يف اإلختيار بني أربع طرق ممكنة لإلهتالك يف املمارسة احملاسبية وهي: )اخلطي املتناقص حسب وحدات اإلنتاج املتزايد( إذ جند أن النظام اجلبائي يقوم بتطبيق بقوة القانون اإلهتالك املايل اخلطي على كل التثبيتات كما تسمح يف بعض احلاالت بتطبيق الطرق األخرى بإستثناء طريقة اإلهتالك حسب وحدات اإلنتاج فهي غري معرتف هبا حسب القواعد الضريبية )املادة 174 الفقرة 1 من قانون الضرائب املباشرة 2017( 3. اإلعرتاف احملاسيب واجلبائي بأصول املؤسسة عند اإلعرتاف بعناصر األصول املادية واملعنوية جيب حتديد الطريقة املفضلة حماسبيا وجبائيا إلجراء العمليات داخل املؤسسة وجند أنه: بسبب توفر طرق تصنيف جديدة يف عملية التقييم ومعاجلة عناصر األصول يتم اإلعرتاف بصفة عامة مببدأ التكلفة التارخيية اليت تعترب أساسية وكقاعدة أوىل يف عملية التسجيل وميكن التوجه بعدها إىل إستعمال مبدأ القيمة العادلة لبعض عناصر األصول وبالتايل عدم إحرتامه ملبدأ التحقيق. يتم تقييم األصول جبائيا على أساس التكلفة التارخيية ففائض القيمة تفرض عليه الضريبة عندما يتحقق فعال أي أن اجلباية تأخذ بعني اإلعتبار مببدأ التحقيق. إن القاعدة احملاسبية تعمل على إعطاء الصورة الصادقة بإنتهاجها ملبدأ القيمة العادلة على عكس القاعدة اجلبائية. اإلفصاح احملاسيب واجلبائي عن أصول املؤسسة حسب نص املادة 06 من قانون املالية 2009 جيب على املؤسسات إحرتام التعاريف املنصوص عليها يف النظام احملاسيب املايل مع مراعاة عدم تعارضها مع القواعد اجلبائية املطبقة بالنسبة لوعاء الضريبة. تلزم التشريعات القانونية املكلفني بضرورة اإلفصاح يف القوائم املالية عن املركز الضرييب هلم لكي تكون بياناهتم املالية دقيقة وغري مظللة للمستخدمني. مبا أن الدخل احملاسيب هو الدعامة األساسية للوصول إىل الربح الضرييب فإن القوائم املالية مبا تتضمنه من معلمات حماسبية متثل أحد املقومات األساسية موجودة يف النظام اجلبائي وعلى هذا األساس فإن اإلفصاح عن تلك املعلومات يعد مطلبا أساسيا لإلستفادة من املخرجات املعلومة احملاسبية يف عملية حتديد الدخل اخلاضع للضريبة. حسب نص املادة: 1210 من املرسوم التنفيذي رقم أنه كل كيان حيل يف جمال تطبيق هذا النظام احملاسيب يتوىل سنويا إعدادكشوف مالية وتتمثل يف: امليزانية جدول حساب النتائج جدول سيولة اخلزينة جدول تغري األموال اخلاصة ملحق يبني القواعد والطرق احملاسبية املستعملة ويوفر معلومات مكملة للميزانية وجدول حساب النتائج. يفرض على املؤسسات اخلاضعة للضريبة القيام بالتصريح بأرباحها سنويا لدى مفتشية الضرائب يف مكان تواجد نشاطها وذلك قبل شهر أفريل من السنة املوالية ويتم اإلفصاح عنها يف الكشوف املالية الصادرة من مديرية الضرائب..4 32

51 الفصل ا لول: ا لدبيات النظرية والتطبيقية لألنظمة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل خالصة الفصل ا لول تناولنا يف هذا الفصل ومن خالل املبحث األول عرض لبعض الدراسات العلمية السابقة اليت قام هبا الباحثني أما املبحث الثاين مت الوقوف على اإلطار النظري ألنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبة يف البيئة اجلزائرية إذ مت التطرق لنظام احملاسيب املايل والذي ينظم املمارسة احملاسبية من خالل اإلعتماد على النصوص والقوانني التشريعية اخلاصة بتنظيم احملاسبة حتديدا عند عملية القياسكل من الدخل واإلهتالك احملاسيب وحتديد متطلبات اإلعرتاف واإلفصاح عنها على ضوء املتطلبات اجلبائية. وقد وضع املشرع اجلبائي اجلزائري أنظمة جبائية إلخضاع املكلفني ملختلف الضرائب والرسوم ويتوقف إختيار النظام على املكلف )املؤسسة( وذلك بتقدمي تصريح لإلدارة اجلبائية بشرط توفر عدة شروط تتمثل يف: حتديد رقم األعمال السنوي احملقق للمؤسسة طبيعة النشاط الذي متارسه املؤسسة الشكل القانوين للمؤسسة. وبناء على ذلك سنحاول يف الفصل الثاين من خالل دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة معرقة األثر الذي يرتكه النظام اإلخضاع اجلبائي على عميلة احملاسبية عند القياس اإلهتالك ودخل املؤسسة وكيفية اإلعرتاف واإلفصاح عنه غي القوائم املالية. 33

52 الثاين الفصل دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة

53 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة تهيد إن عالقة أنظمة اإلخضاع اجلبائي باملمارسة احملاسبية هو عبارة عن األمر يتعلق مبسك حماسبة أو عدم مسك حماسبة ألن أنظمة اإلخضاع يف التشريع اجلبائي يف اجلزائر يوجد نظامني يتمثل األول يف نظام ضريبة جزافية وحيدة حبيث يكون املكلف غري ملزم مبسك حماسبة منتظمة وبالتايل عدم وجود ممارسة حماسبية أما النظام اآلخر فيتعلق بالنظام احلقيقي والذي يلزم من خالله املكلف الضرييب مبسك حماسبة منتظمة وفق ما متليه املادتني 09 و 10 و ما تليهما من قانون التجاري اجلزائري. ومبا أن أغلبية أنظمة اخلاصة املؤسسات اجلزائرية تطبق نظام الربح احلقيقي مبا يف ذلك مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة واليت تعترب من بني الشركات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري يف اجلزائر وملزمة مبسك حماسبة مالية وبناءا على ذلك مت إسقاط أثر نظام اإلخضاع احلقيقي على ممارستها احملاسبة يف مؤسسة وذلك باملفاضلة بني متطلبات احملاسبية واجلبائية عند عملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب عن املعلومات يف القوائم املالية. سنتطرق يف هذا الفصل من خالل الدراسة التطبيقية يف مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST إىل ما يلي: املبحث األول: منهجية واألدوات املستخدمة يف دراسة حالة املؤسسة ECO.S.EST املبحث الثاين: دراسة وحتليل نتائج أنظمة اإلخضاع اجلبائي املطبقة يف املؤسسة وأثرها على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية 35

54 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة املبحث ا لول: منهجية وا لدوات املستخدمة يف دراسة حالة املؤسسة ECO.S.EST متاشيا مع طبيعة املوضوع الدراسة املتعلق بأثر أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبة يف البيئة اجلزائرية إرتأينا يف هذا املبحث وإستنادا إىل متطلبات معاجلة هذا املوضوع يف املؤسسة مت اإلعتماد على مجلة من األدوات للوقوف على اجلوانب اليت تكفل معاجلة أفضل للموضوع من أجل الوصول إىل النتائج املراد حتقيقها. املطلب ا لول: الطريقة وا لدوات املستخدمة حمل الدراسة اليت متت هبا. باإلستناد إىل ما تقدم سابقا سنتطرق يف هذا املطلب إىل توضيح بعض التفاصيل اخلاصة باألدوات املستعملة والكيفية الفرع ا لول: مجع الوثائق واملعلومات تتمثل املنهجية املستخدمة يف هذه الدراسة يف مجع البيانات وميكن توضيحهاكالتايل: مصادر مجع البيانات: من أجل حتقيق أهداف الدراسة مت اإلعتماد على مصدرين رئيسيني للمعلومات مها: املصادر أ. امليدانية. ا لولية: وذلك من خالل إجراء العديد من املقابالت الشخصية مع مصلحة احملاسبة واملالية أثناء فرتة الدراسة اجلدول رقم )12(: فرتة وعدد الساعات اليت أجريت فيها املقابلة عدد الساعات عدد ا ليام البيان ستة عشرة ساعة مثانية أيام قابلة شخصية مع رئيس مصلحة احملاسبة واملالية املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على إحصاء عدد املقابالت يف املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ب. املصادر الثانوية: ومتثل يف القوانني واملراسيم والنصوص التنظيمية اجلبائية باإلضافة إىل بعض الكتب واجملالت العلمية املتعلقة باملوضوع الدراسة. الفرع الثاين: عينة الدراسة تتمثل هذه العينة يف مؤسسة البناء للجنوب الشرقي لتطبيق الدراسة عليها وذلك لألسباب التالية: إمتالكها العديد من األقسام املساعدة ملصلحة احملاسبة واملالية. توفر البيانات واملعلومات والوثائق الضرورية والالزمة يف جمال التخصص وحدود الدراسة. 36

55 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة الفرع الثالث: ا لداة املستخدمة يف الدراسة تتمثل األداة املستخدمة يف إستعمال أسلوب املقابلة عند تطبيق الدراسة على مؤسسة البناء للجنوب الشرقي من أجل احلصول على معلومات خاصة بالنظام اإلخضاع املطبق واملمارسة احملاسبية املعتمدة يف املؤسسة. أما األدوات املستخدمة يف التحليل فهي عبارة حتميلها يف معاجل البيانات احلسابية.Excel عن جداول وقوائم مالية مجعت فيها خمتلف املعلومات احملاسبية واجلبائية إذ مت املطلب الثاين: تقدمي املؤسسة حمل الدراسة تعترب مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة شركة متخصصة يف بناء السكنات واملباين اإلدارية والصناعية والتجارية وهذا فضال عن اهلندسة املدنية واألشغال العمومية لكل هياكل الدولة. الفرع ا لول: نشأة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST تأسست الشركة بعد عقد توثيقي بتاريخ 18 ديسمرب 1997 واملسجل مبفتشية التسجيل باإلجيار بتاريخ 22 ديسمرب 1997 وهي شركة ذات أسهم مقرها اإلجتماعي باملنطقة الصناعية طريق غرداية ص.ب. 31 والية ورقلة. 1 أهم رؤساء املشروع يف املنطقة: مدرية السكن التجهيز العمومي الديوان الوطين للتسيري العقاري منطقة حاسي مسعود وشركة سوناطراك بكل فروعها. السياسة التجارية للشركة:.1.2 شركة البناء للجنوب الشرقي تتمثل بأدمغتها الذين يسعون لبدل اجلهد الضخم حلفظ السياسة التجارية مع عدد من املشاريع يف املنطقة. رؤساء كما أهنا حترص على املنافسة إال أهنا الشركة الوحيدة عموما املختصة يف جمال البناء العتاد العقاري والقيام بأعمال جد هامة يف هذا اجملال. لوالية ورقلة واملزودة بطاقة هائلة من 37 1 معلومات صادرة من وثائق مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة

56 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة اجلدول رقم )22(: تطور رقم األعمال وعدد عمال املؤسسة البناء للجنوب الشرقي خالل الفرتة ) ( تطور عدد عمال املؤسسة تطور رقم أعمال املؤسسة البيان السنوات 1751 عامل جانفي دج خالل سنة عامل مارس 1154 عامل أفريل 870 عامل جانفي دج خالل سنة عامل مارس 827 عامل أفريل املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تلقي معلومات من رئيس قسم احملاسبة واملالية ملؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة نالحظ من خالل اجلدول السابق إخنفاض يف رقم األعمال املؤسسة من سنة ألخرى وهذا راجع لنقص احلاصل يف اليد العاملة حبيث تفقد املؤسسة من شهر لآلخر أكثر من 20 شخص على األقل ويعود السبب يف الرغبة الشخصية للعامل يف تغيري عمله ومن جهة أخرى الظروف اإلقتصادية واملالية اليت تواجهها املؤسسة واليت تلزمها التقليل من اليد العاملة. اإلميل اخلاص للمؤسسة البناء للجنوب الشرقي الفرع الثاين: أهداف املؤسسة تسعى مؤسسة البناء للجنوب الشرقي لتحقيق عدة أهداف منها: تقدمي أحسن منتوج على املستوى احمللي والوطين حيث ال جمال للمقارنة واملنافسة مع املؤسسات األخرى إجناز أكثر عدد من البنايات لتحقيق أكرب ربح من أجل دعم وحتسني معداهتا وآالت اإلنتاج وهدفها تقدمي األفضل )النوعية واجلودة( كسب ثقة املستفيد وكذلك أصحاب املشاريع بتقدمي أحسن منتوج وهذا من خالل إتباعها ملقاييس الدولة. 38

57 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة الفرع الثالث: اهليكل التنظيمي للمؤسسة الشكل رقم )12(: خمطط هيكل املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ورقلة ECO.S.EST املديرية العامة مساعد املدير املكلف باملراجعة مساعد املدير املكلف بالوثائق ا لمانة العامة مديرية التقنية واإلمداد مديرية اإلدارة واملالية مصلحة اإلمداد مصلحة التقنية مصلحة املالية واحملاسبة مصلحة املوارد منطقة النشاط ورقلة منطقة النشاط حاسي مسعود منطقة النشاط تقرت املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على وثائق صادرة عن املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة الفرع الرابع: تقدمي مصلحة احملاسبة واملالية تعترب هذه املصلحة مبثابة النهر الذي تصب فيه مجيع الوديان فهي املسري الرئيسي للمؤسسة والقائمة على التنسيق بني مجيع املديريات وإستقبال أعماهلم اليومية زهي الوحيدة اليت بإمكاهنا معرفة املركز املايل للمؤسسة معلومات صادرة من وثائق مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة

58 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة مهامها: تقوم بالتسجيالت احملاسبية مهما كان نوعها من أجل احلصول على امليزانية اخلتامية كما تقوم بإعداد ميزان املراجعة الشهري وجدول احلسابات النتائج سداسيا وكذلك املالحق. حتضري املراسالت اليت تكون بني املؤسسة والبنوك ومصلحة الضرائب احمللية. مراقبة اخلزينة املالية للمؤسسة. السهر على مراقبة صحة املعلومات القادمة من طرف خمتلف املديريات املتواجدة يف املؤسسة. التكفل بإجراءات التأمني املختلفة وعمليات اجلباية. إعداد كافة القوائم والتقارير املالية. املبحث الثاين: دراسة وحتليل نتائج املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية أنظمة اإلخضاع اجلبائي املطبقة يف املؤسسة وأثرها على تعترب مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة حسب شكلها القانوين شركة ذات مسؤولية حمدودة وختضع للنظام اجلبائي احلقيقي حبيث يقدر رقم أعاهلا احملقق ب: DA ومن بني الضرائب اليت ختضع هلا املؤسسة موضحة يف اجلدول املوايل اجلدول رقم )32(: الضرائب اليت تصرح هبا مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة لسنة 2017 الضرائب والرسوم الضريبة على الدخل اإلمجايل الضريبة على أرباح الشركات الرسم على النشاط املهين الرسم على القيمة املضافة معدل الضريبة تطبق سلم الضريبة التصاعدي حسب املادة 104 من قانون ض.م.ر.م %25 %3 %19 املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على معلومات صادرة من وثائق املؤسسة وبناءا على ذلك سنتطرق من خالل هذا املبحث دراسة مدى تأثري النظام اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية اليت تطبقها املؤسسة مبا يف ذلك عند قياس الدخل وقياس اإلهتالك وأثره على اإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب. 1 مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية الضرائب والرسوم اليت ختضع هلا املؤسسة يوم األحد 2017/03/05 على الساعة 10:00 صباحا )مقابلة شخصية( 40

59 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة املطلب ا لول: أثر أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف املؤسسة يلتزم املكلف الضرييب اخلاضع لنظام احلقيقي مبسك حماسبة منتظمة وفق لقانون التجاري اجلزائري والقوانني اجلبائية واليت تأثر يف قواعد تنظيم املمارسة احملاسبية يف البيئة اإلقتصادية. الفرع ا لول: أثر النظام اإلخضاع اجلبائي ا لقيقي على قياس احملاسيب لدخل 1. النتيجة احملاسبية للمؤسسة: يتم حتديد النتيجة احملاسبية للمؤسسة إنطالقا من جدول حسابات النتائج اخلاص هبا كما هو موضح يف اجلدول املوايل: النتيجة احملاسبية لسنة = DA اجلدول رقم )42(: جدول حسابات النتائج املختصر للمؤسسة البناء للجنوب الشرقي )الوحدة بالدينار اجلزائري( 2015 البيان إنتاج السنة املالية إستهالك السنة املالية القيمة املضافة لإلسغالل )21( إمجايل فائض اإلستغالل النتيجة املعلوماتية 6 النتيجة املالية النتيجة العادية )6+5( نتيجة األنشطة اإلعتيادية 9 النتيجة غري العادية صايف نتيجة السنة املالية املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على وثائق الصادرة من املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة نالحظ من خالل اجلدول السابق أن املؤسسة حققت عجز يف النتيجة احملاسبية خالل دورة 2015 جدول حساب النتيجة اجلبائية: وهو جدول معد لصاحل مديرية الضرائب حبيث تستخرج منه النتيجة اجلبائية وهو يعرب عن نفس مضمون جدول الذي نستخرج منه النتيجة احملاسبية إذ يفصل فيه التكاليف بدقة ويوضح أيضا التعديالت اجلبائية الالزمة واألعباء القابلة للخصم واألعباء غري القابلة للخصم مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية يوم اإلثنني 2017/03/06 على الساعة 14:00 مساءا )مقابلة شخصية( 41

60 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة اجلدول رقم )52(: جدول حساب النتيجة اجلبائية للمؤسسة البناء للجنوب الشرقي )الوحدة بالدينار اجلزائري( 2015 الفصول املبيعات من البضائع املدين الدائن املبيعات من املنتوجات املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة تقيم اخلدمات مبيعات األشغال التخفيضات والنتزيالت واحلسومات امللحقة رقم األعمال الصايف من التخفيضات والتنزيالت واحلسومات اإلنتاج املخزون أو املنتقص من املخزن اإلنتاج املتبت إعانات اإلستغالل إنتاج السنة املالية منتوجات البضائع املبيعة املواد األولية التمونات األخرى تغريات املخزونات مشرتيات الدراسات واخلدمات املؤداة مشرتيات األخرى التخفيضات والتنزيالت واحلسومات املتحصل عليها عن مشرتيات التقاول العام اإلجيارات الصيانة والتصليحات والرعاية اخلدمات اخلارجية أقساط التأمينات العاملون اخلارجني عن املؤسسة أج ور الوسطاء واألتعاب اإلشهار التنقالت واملهمات واإلستقباالت اخلدمات اخلارجية األخرى التنزيالت والتخفيات احملسومات املتحصل عليها عن خدمات إستهالك السنة املالية 3.القيمة املضافة لإلستغالل )21( أعباء املستخدمني اضرائب والرسوم املدفوعات املماثلة 4.إمجايل فائض اإلستغالل املنتجات العملياتية األخرى األعباء العملياتية األخرى خمصصات اإلهتالكات املؤونات خسائر القيمة إسرتجاع على خسائر القيمة واملؤونات النتيجة املعلوماتية املنتوجات املالية األعباء املالية 6.النتيجة املالية النتيجة العادية )6+5( عناصر غري عادية )منتجات()*( عناصر غري عادية )أعباء()*( 8.النتيجة غري العادية الضرائب الواجب دفعها عن النتائج الضرائب املؤجلة )تغريات( عن النتائج صايف نتيجة السنة املالية املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة 42

61 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة النتيجة اجلبائية للمؤسسة: وبعد احلصول على النتيجة اإلمجالية تأيت مرحلة املعاجلة اجلبائية وهي مرحلة هتتم بإجراء التعديالت الالزمة بغية احلصول على النتيجة اجلبائية..3 يتم حتديد النتيجة اجلبائية إنطالقا من العالقة التالية: النتيجة اجلبائية = النتيجة احملاسبية + )اإلسرتدادات التخفيضات( وميكن توضيحكيفية حتديد النتيجة اجلبائية من خالل اإلفصاح عنها يف اجلدول املوايل. اجلدول رقم )62(: ملخص جدول حتديد النتيجة اجلبائية ملؤسسة بناء للجنوب الشرقي للدورة املالية املقفلة 2015 )الوحدة بالدينار اجلزائري( ربح النتيجة الصافية للسنة المالية)حساب النتائئج( /1/ خسارة اإلستردادات /2/ أعباء العقارات غير مخصصة مباشرة لإلستغالل حصص الهدايا اإلشهارية غير القابلة للخصم الضرائب والرسوم غير قايلة للخصم اإلهتالكات غير قابلة للخصم الضرائب الواجب دفعها على النتائج الضرائب على أرباح الشركات الضرائب المؤجلة )تغيرات( الغرمات والعقوبات غير قابلة للخصم مجموع اإلستردادات الخصومات /3/ فائض القيمة عن التنازل عن عناصر األصول التابثة المعاد إستثمارها حاصل وفوائض القيمة المتأتية من تنازل على األسهم واألوراق المماثلة خصوما أخرى مجموع ال خصوم العجز السابق القابل للخصم /4/ المجموع القابل للخصم ربح النتيجة الجبائية ( +1 ) خسارة املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة نالحظ من خالل اجلدول السابق: أن املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ليس لديها إستفادة من اإلمتيازات اجلبائية السابقة يف اجلدول وبالتايل تقوم بتحويل النتيجة احملاسبية مباشرة إىل النتيجة اجلبائية دون إضافة اإلسرتدادات وطرح التخفيضات. إن بعد حتديد النتيجة احملاسبية يتم حتديد الربح اخلاضع للضريبة IBS بنسبة %25 احملددة يف التشريع اجلبائي. أن املؤسسة حققت عجز يف النتيجة احملاسبية وبناءا على ذلك فإنه ال يتم فرض الضريبة عليها )أي ال يوجد إحتساب للضريبة.)IBS 43

62 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة الفرع الثاين: أثر النظام اإلخضاع اجلبائي ا لقيقي على قياس احملاسيب لإلهتالك تعترب األصول الثابتة من املوجودات اليت ميكن تصنيفها حتت املمتلكات واملنشآت واملعدات وتتسم األصول الثابتة اخلاص باملؤسسة بثالث مسات رئيسية وهي : 1 تقتىن بقصد اإلستخدام وليس لغرض البيع. هلا وجود مادي ملموس. أهنا طويلة األجل من حيث طبيعتها وختضع لإلهتالك..1 وتتأثر املمارسة احملاسبية ملعاجلة هذه األصول امللموسة اخلاصة باملؤسسة بقواعد حماسبية وأنظمة تشريعية جزائرية تقوم بتنظيم هذه األصول خاصة عند حتديد قسط اإلهتالك السنوي والذي يتأثر بالنظام اإلخضاع اجلبائي بعدة متغريات منها: تكلفة األصل العمر اإلنتاجي املقدر لألصل )أو نسبة اإلهتالك( طريقة اإلهتالك املناسبة لألصل. تكلفة أصول املؤسسة: يتم تقييم األصول الثابتة اإلنتاج وليس بقصد بيعها ويتم قياسها العينية يف املؤسسة على أساس التكلفة التارخيية وذلك بتأثري اليت يتم اإلحتفاظ هبا وإستخدامها يف عملية النظام اإلخضاع احلقيقي على املؤسسة والذي يبني أن التكلفة التارخيية هي القيمة األمثل وأن خاصية تقييم بعض األصول واخلصوم حسب قاعدة القيمة العادلة يف تاريخ احليازة حسب النظام احملاسيب املايل خمتلفة متاما مع النظام اجلبائي الذي هو قائم على التكلفة التارخيية. 2 بالرغم من ذلك جند أن القياس واإلفصاح على أساس القيمة العادلة يساعد الوحدات اإلقتصادية يف املؤسسة على التشخيص األمثل ملواردها واحملافظة عليها. إذ يتم قياس مبلغ الضريبة اخلاص باإلهتالك األصول الثابتة العينية للفرتات احلالية والسابقة بالتكلفة التارخيية الذي تتوقع أن تدفعه املؤسسة إىل السلطة الضريبية وذلك من خالل اجلدول املوايل: اجلدول رقم )72(: جدول يوضح إهتالكات وخسائر القيمة يف املؤسسة خالل السنة املالية املقفلة 2015 )الوحدة الفصول وا لقسام فارق اإلقتناء تثبيتات معنوية بالدينار اجلزائري( إهتالكات جممعة يف بداية السنة املالية خمصصات السنة املالية )1( إخنفاضات عناصر يف اخلارجة املخصصات اجملمعة يف آخر السنة املالية املخصصات اجلبائية للسنة املالية )2( )1( فارق )2( تثبيتات عينية مسامهات أصول مالية أخرى غري جارية اجملموع املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة 44 1 مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية النظام ا لقيقي وكيفية قياس اإلهتالك احملاسيب يوم اإلثنني 2017/03/13 على الساعة 10:00 صباحا )مقابلة شخصية( 2 مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية تكلفة ا لصول املستعملة يوم األربعاء 2017/03/15 على الساعة 14:00 مساءا )مقابلة شخصية(

63 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة اجلدول رقم )82(: جدول التثبيتات املنشأة أو املقتناة خالل السنة املالية املقفلة 2015 )الوحدة بالدينار اجلزائري( الفصول )طبيعة التثبيتات املنشأة أو املقتناة املبلغ اخلام الرسم على القيمة املضافة احملسوم املبلغ الصايف لإلهتالك فارق اإلقتناء تثبيتات معنوية تثبيتات عينية مسامهات أصول مالية أخرى غري جارية اجملموع املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ونالحظ من خالل اجلداول السابقة أن املؤسسة تقوم بتحديد قيمة اإلهتالك على أساس التكلفة التارخيية. إن التكلفة التارخيية هي املعاجلة األصلية لقياس أصول الثابتة للمؤسسة بالرغم من أن النظام اإلخضاع اجلبائي بديله لقياس األصول وهي القيمة العادلة ولكن ال ميكن الدمج بينهما خللقهما تقلبات بالدخل غري منطقية. مبعاجلة يسمح 2. العمر اإلنتاجي لصول املؤسسة: حتدد املؤسسة البناء للجنوب الشرقي العمر اإلنتاجي ألصول املؤسسة وذلك باألخذ بعني اإلعتبار املعدالت الضريبية اليت حيددها النظام اجلبائي والذي بدوره يؤثر بصورة مباشرة يف حتديد العمر اإلنتاجي ألصول املؤسسة. 1 يكون إهتالك أصول املؤسسة حسب معدالت حمددة قانونا على النحو اآليت: اجلدول رقم )92(: بعض معدالت إهتالك األصول يف النظام اجلبائي البيان معدل اإلهتالك %2 %5 املباين املنشآت وتفرض عليها املعدل خاللكل فرتة ضريبية %10 األصول املعنوية اليت يتم شرائها مبا يف ذلك شهرة النشاط وتفرض عليها املعدل خاللكل فرتة ضريبية %50 الربامج وأجهزة ختزين البيانات وتفرض عليها املعدل خاللكل فرتة ضريبية %20 مجيع األصول األنشطة األخرى وتفرض عليها املعدل خاللكل فرتة ضريبية ال يدخل ضمن املعدالت اإلهتالك: األرض واألعمال الفنية واألصول األخرى للمنشأة ذات الطبيعة غري قابلة لإلستهالك املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من املؤسسة 45 1 مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية العمر اإلنتاجي لصول املؤسسة يوم الثالثاء 2017/03/21 على الساعة 10:00 صباحا )مقابلة شخصية(

64 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة اجلدول رقم )102(: بعض معدالت إهتالك األصول املطبقة يف مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة معدل اإلهتالك ا لصل %5 مباين %10 معدات املكتب %15 معدات وأدوات %15 إىل %20 التثبيتات األخرى املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من املؤسسة املدة النفعية 20 سنة 10 سنوات أقل من 7 سنوات 7 من إىل 5 سنوات نالحظ من خالل اجلداول السابقة بأن املؤسسة تقوم بتحديد معدالت اإلهتالك إنطالقا من معدالت اليت يفرضها النظام اجلبائي. 3. طريقة املستعملة إلهتالك أصول املؤسسة: تقوم املؤسسة بتوزيع قيمة املبلغ القابل لإلهتالك )التكلفة التارخيية( على حسب طريقة اإلهتالك اخلطي وتعتمد عليه لعدم التمكن من حتديد تطور إستهالك املؤسسة للمنافع اإلقتصادية اليت حيققها إذ جند املؤسسة ختضع لإلهتالك اخلطي حسب النظام اإلخضاع اجلبائي املطبق والذي يقود إىل عبء ثابت على املدة النفعية لألصل. 1 إن التشريع اجلبائي وبالنظر على أحكام املادة 174 من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة يبني أن اإلهتالك اخلطي هو اإلهتالك القانوين أي احلد األدىن املطلوب ويسمح للمؤسسة باللجوء إىل اإلهتالك املتناقص واملتزايد. حتدد طرق االهتالك حسب طبيعة األصل أو النشاط وتأخذ بعني اإلعتبار التعليمات الضريبية اليت تؤثر على طرق اإلهتالك احملاسيب. اجلدول رقم )112(: تطبيق طريقة اإلهتالك اخلطي على أصول الثابتة للمؤسسة خالل السنة املالية املقفلة 2015 )و. دج( رقم احلساب األصول الثابتة جتهريات املكتب معدل اإلهتالك 10% القيمة اإلصلية )القيمة التارخيية( الدورة احلاسبية املالية املقفلة لسنة 2015 قيمة إعادة التقييم فارق إعادة التقييم قسط اإلهتالك اإلهتالك املرتاكم القيمة احملاسبية الصافية معدات وأدوات 15% املصدر: من إعداد الطالبة بناءا على تقارير صادرة من املؤسسة البناء للجنوب الشرقي جدول يوضح تطبيق طريقة اإلهتالك اخلطي على أصول الثابتة ملؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة سعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية الطريقة املستعملة إلستهالك أصول املؤسسة 46 يوم األربعاء 2017/03/22 على الساعة 14:00 مساءا )مقابلة شخصية( 1

65 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة الفرع الثالث: أثر النظام اإلخضاع اجلبائي ا لقيقي على متطلبات اإلعرتاف احملاسيب إن القاعدة األساسية لإلعرتاف احملاسيب باألصول هي أن يتم تسجيلها يف دفاتر احملاسبية للمؤسسة وذلك بتوفر الشرطني التاليني : 1 أن حيقق إستخدام هذه األصول منافع إقتصادية مستقبلية للمؤسسة أن تتمكن املؤسسة من قياس تكلفة هذه األصول بدرجة عالية من الدقة. إذ يؤثر النظام اجلبائي على متطلبات اإلعرتاف احملاسيب مما يؤدي إىل للضريبة واليت جيب اإلعرتاف عنها من خالل حتديد: وجود اإلختالف يف التقييم لتحديد النتيجة اخلاضعة تقنيات اإلهتالك وتدهور األصول العمليات غري املسجلة يف النتيجة احملاسبية لكن تؤخذ بعني اإلعتبار عند حتديد الوعاء الضرييب اخلاضع للضريبة امللحق رقم 09 يوضح حتديد النتيجة اجلبائية. تغيري الطرق احملاسبية وتصحيح األخطاء اليت يظهر أثرها مباشرة يف األموال اخلاصة دون تسجيلها يف قائمة الدخل. الفرع الرابع: أثر النظام اإلخضاع اجلبائي ا لقيقي على متطلبات اإلفصاح احملاسيب جيب على املؤسسة عند اإلفصاح عن الوعاء اخلاضع للضريبة أن تقدم معلومات يف املالحق متعلقة بالتقارب بني النتيجة احملاسبية واألعباء اجلبائية الواردة يف قائمة الدخل األمر الذي يستدعي القيام ببعض املعاجلات احملاسبية عند املرور من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية حبيث: يتم التعبري عن قياس قيمة اإلهتالك احملاسيب للمؤسسة من خالل اإلفصاح عنها يف القوائم املالية. يف حالة إذا ما كانت املؤسسة تريد إختيار تطبيق منوذج القيمة العادلة جيب أن تفصح عن مطابقة القيم املسجلة يف بداية وهناية الفرتة. تعتمد املؤسسة البناء للجنوب الشرقي على مالحق صادرة من مديرية الضرائب لإلفصاح عن معلوماهتا احملاسبية 2 وتتمثل هذه املالحق فيما يلي: امللحق رقم 05: يوضح ميزانية األصول امللحق رقم 06: يوضح ميزانية اخلصوم امللحق رقم 07: يوضح جدول حساب النتائج امللحق رقم 08: يوضح جدول اإلهتالكات وخسائر القيمة وهذه املالحق عبارة عن وثائق الصادرة من مديرية الضرائب وموجهة للمؤسسة لإلفصاح عن املعلومات املالية الواردة فيها مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية القاعدة ا لساسية لإلعرتاف احملاسيب لألصول يوم األحد 2017/04/02 على الساعة 10:00 صباحا )مقابلة شخصية( 2 مسعود ثقال رئيس مصلحة احملاسبة واملالية النظام ا لقيقي ومتطلبات اإلفصاح احملاسيب يوم األربعاء 2017/04/05 على الساعة 9:45 صباحا )مقابلة شخصية(

66 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة املطلب الثاين: عرض نتائج الدراسة ومناقشتها توصلت الدراسة إىل نتائج واليت بدورهها ستجيب عن الفرضيات املطروحة ومناقشتها. الفرع ا لول: عرض النتائج الدراسة 1. ختضع املؤسسة لنظام اجلبائي احلقيقي والذي مكنها من مسك حماسبة منظمة ويظهر ذلك جليا عند قياس الدخل وقياس قيمة اإلهتالك احملاسيب. 2. يؤثر النظام احلقيقي على قياس الربح اجلبائي للمؤسسة إنطالقا من حتديد النتيجة احملاسبية مع األخذ بعني اإلعتبار القواعد احملاسبية واجلبائية وذلك عند عملية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل اجلبائية. 3. إن عملية قياس قيمة إهتالك األصول بالقيمة العادلة يف املؤسسة وفقا ملا هو منصوص عليه يف النظام احملاسيب املايل غري مستعملة يف املؤسسة وذلك لعدم وجود بيئة تتالئم مع متطلبات النظام اجلبائي املطبق يف املؤسسة نظرا لعدم وجود سوق نشطة )توفر مواد متجانسة وأطراف هبا دراية ورغبة يف التبادل( لذلك تعتمد على قياس أصوهلا بالتكلفة التارخيية. 4. حتدد املؤسسة البناء للجنوب الشرقي العمر اإلنتاجي اخلاص ألصوهلا وفق ملا هو معمول به يف النظام احملاسيب املايل مع األخذ بعني اإلعتبار املعدالت الضريبية اليت حيددها النظام اجلبائي. 5. تطبق املؤسسة النصوص القانونية للنظام احملاسيب املايل عند إختيار الطريقة املناسبة يف عملية قياس قيمة اإلهتالك احملاسيب حبيث أنه يف حالة عدم التمكن من إختيار الطريقة األجنح تكون الطريقة اإلهتالك الثابت هي املعتمدة وفقا ملتطلبات النظام اإلخضاع اجلبائي يف حتديد طرق القياس. 6. تقوم املؤسسة البناء للجنوب الشرقي باإلعرتاف بأصوهلا الثابتة من خالل تسجيلها يف دفاترها احملاسبية وذلك بناءا على نوع النظام اإلخضاع املطبق واليت بدورها ختضع للنظام احلقيقي. 7. تقوم املؤسسة عند إستخدام أي طريقة يف عملية قياس اإلهتالك أو قياس الدخل باإلفصاح عنها يف قوائمها املالية إذ تعترب املؤسسة اإلفصاح احملاسيب منوذج يتم اإلسرتشاد به يف احلكم على مدى كفاءة املعلومات الواردة يف التقارير املالية اخلاصة باملؤسسة. 8. يؤثر نظام اإلخضاع اجلبائي احلقيقي يف مؤسسة البناء للجنوب الشرقي على ممارستها احملاسبية مبا يف ذلك عند عملية قياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب عن املعلومات املالية للمؤسسة حبيث يقوم املكلف بالضريبة بعملية املفاضلة يف اإلختيار بني متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب على ضوء املتطلبات القوانني اجلبائية عند حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة. 48

67 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة الفرع الثاين: مناقشة النتائج املتوصل إليها تقوم املؤسسة البناء للجنوب الشرقي بتطبيق نظام اإلخضاع احلقيقي والذي يعتمد على مسك حماسبة منتظمة ألن املؤسسات اخلاضعة للنظام اجلزايف ال ميسكون دفاتر حماسبية على اإلطالق وبالتايل ال يكون هناك جمال للتأثري على التنظيم احملاسيب اخلاص بالبيانات املالية يف ظل النظام احملاسيب املايل. إن قياس الدخل اخلاضع للضريبة اخلاص باملؤسسة يعتمد على النتيجة احملاسبية اليت ختضع للضريبة بعد التعديل والتصحيح بإتباع القواعد اجلبائية احملددة يف النظام اجلبائي إذ جند أن إستفادة من اإلمتيازات اجلبائية احملددة يف جدول حساب نتيجة اجلبائية )اإلسرتدادات( أو طرح التخفيضات وبالتايل تقوم بتحويل النتيجة احملاسبية مباشرة إىل للضريبة. الدخل احملاسيب بأنه يعترب املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ليس لديها واملتمثلة يف إضافة األعباء املدجمة النتيجة اجلبائية وإخضاعها ذلك الدخل الذي تظهره القوائم املالية اليت جيري إعدادها وفقا لقواعد احملاسبة املتعارف عليها والدخل الضرييب هو الدخل الذي يظهره اإلقرار الضرييب وهو جمرد تعديالت للدخل احملاسيب يف ضوء أحكام التشريعات اجلبائية والذي يتأثر بالنظام اجلبائي الذي ختضع له املؤسسة. تعترب التكلفة التارخيية و القيمة العادلة من متطلبات القياس احملاسيب حبيث املفاضلة بينهما يف إختيار أي القيمتني هي األنسب يف عملية املمارسة احملاسبية للنتائج اليت سيتم اإلفصاح عنها يف القوائم املالية املوجهة للمستخدمني. نالحظ أن املؤسسة تقوم بتحديد معدالت اإلهتالك يؤثر بصورة مباشرة يف حتديد العمر اإلنتاجي ألصول املؤسسة. يقوم احملاسب يف املؤسسة من خالل واإلعرتاف هبا إلعطاء صورة صادقة إنطالقا من معدالت اليت يفرضها النظام اجلبائي والذي بدوره يؤثر نظام اإلخظاع اجلبائي احلقيقي يف إختيار طريقة األنسب إلهتالك أصول املؤسسة وذلك بعد اإلنتهاء من تقدير العمر اإلنتاجي لألصل وتقدير إحتساب اإلهتالك كما تتوقف قيمة اإلهتالك على طبيعة األصل أوال وعلى مدى توافق الطريقة املتبعة مع النظام اجلبائي واملبادئ احملاسبية التعارف عليها حبيث جيب أن تعكس النمط الذي يتوقع فيه إستهالك املنافع اإلقتصادية املستقبلية لألصل فإذا مل حتقق املؤسسة املنفعة املتوقعة من إستخدام الطريقة اإلهتالك اخلطي جيب عليها إختيار طريقة خمتلفة وأكثر مالئمة. إن العامل األساسي وراء إلتزام املؤسسة بالثبات يف إستخدام طريقة حماسبية واحدة لإلهتالك هو أن الثبات على طريقة معينة مثل )اإلهتالك اخلطي( سيؤدي إىل تعديل الفروقات وستؤثر يف هناية على صايف ربح احملاسيب للمؤسسة. تقوم املؤسسة بتحديد كيفية قياس عناصر أصوهلا الثابتة مببلغ أو بالقيمة األصلية لألصول وتتمثل يف بتسجيل املعلومات يف القوائم املالية من أجل إرساهلا لإلدارة اجلبائية. واإلعرتاف هبا وتسجيلها يف القوائم املالية إذ تلتزم باإلعرتاف التكلفة التارخيية وأيضا حتدد مىت جيب اإلعرتاف هبا وذلك عند القيام تقوم املؤسسة عند اإلعرتاف بعناصر أصوهلا بتحديد أفضل الطرق واإلجراءات وذلك باملفاضلة بني ما هو منصوص عليه يف النظام اجلبائي والنظام احملاسيب املايل. تسعى املؤسسة من خالل تطبيقها لنظام اإلخضاع اجلبائي احلقيقي حتسني ممارستها احملاسبية حبيث جيب أن حتقق األصول الثابتة املعرتف هبا منافع إقتصادية مستقبلية للمؤسسة وأن تتمكن أيضا من قياس تكلفتها بدقة

68 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة تقوم املؤسسة بإحرتام النصوص اجلبائية اليت تؤثر بالقواعد احملاسبية وتقوم بتطبيقها ويظهر ذلك جليا عند اإلفصاح عن البيانات واملعلومات املالية يف القوائم املالية املوجهة للمستخدمني مبا يف ذلك اإلدارة اجلبائية. إذ تعترب املؤسسة عملية اإلفصاح احملاسيب مطلب أساسي لإلستفادة من خمرجات املعلومة احملاسبية وتوجيهها لإلدارة اجلبائية. تعرب املمارسة احملاسبية عن نشاط خدمايت الذي تقوم به املؤسسة من خالل القياس واإلعرتاف باألحداث املالية ألطراف متعددة داخل وخارج املؤسسة وأن اإلفصاح احملاسيب وسيلة جيدة إليصال تلك املعلومات واألحداث لألطراف املعنية هبا مبا يف ذلك اإلدارة اجلبائية تبعا لنوع النظام اإلخضاع اجلبائي املطبق والذي ينظم اجلانب اجلبائي يف املؤسسة ويؤثر على خياراهتا احملاسبية

69 الفصل الثاين: دراسة حالة املؤسسة البناء للجنوب الشرقي ECO.S.EST ورقلة خالصة الفصل الثاين تطرقنا من خالل هذا الفصل إىل دراسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST من أجل معرفة مدى تأثري النظام اإلخضاع اجلبائي املطبق يف املؤسسة على طرق والقواعد املمارسة احملاسبية اخلاصة هبا وذلك عند عملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح على املعلومات والبيانات احملاسبية يف القوائم املالية. إذ جند أن املؤسسة تطبق النظام اإلخضاع اجلبائي احلقيقي والذي يعتمد على مسك الدفاتر احملاسبية ويظهر ذلك عند حتديد الربح اخلاضع للضريبة وإختيار بني بدائل القياس احملاسيب وطرق اإلهتالك املستخدمة واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب عن البيانات واملعلومات احملاسبية املوجه ملستخدمي القوائم املالية. 51

70 خا تة

71 خا تة عامة بناءا على األهداف املتوخاة من هذه الدراسة وباإلعتناد على الفرضيات املشتقة من اإلشكالية الرئيسية املتمثلة يف ما مدى تأثري أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف املفاضلة بني طرق القياس واإلفصاح واإلعرتاف مت التناول يف هذا املوضوع إنطالقا من دراسة العناصر الرئيسية املتضمنة يف فصلني الفصل األول تضمن األدبيات النظرية والتطبيقية حيث خصص املبحث األول للتطرق إىل معرفة الدراسات العلمية السابقة اليت قام هبا الباحثني أما املبحث الثاين مت الوقوف على اإلطار النظري ألنظمة اإلخضاع اجلبائي واملمارسة احملاسبة يف البيئة اجلزائرية وذلك من خالل املفاضلة بني متطلبات القياس واإلعرتاف واإلفصاح احملاسيب املايل على ضوء املتطلبات اجلبائية. فمن خالل دراستنا وحتليلنا ملوضوع أثر أنظمة اإلخضاع اجلبائي على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية وكذا إظهار جوانبه النظرية تبني أنه على املؤسسة من أجل مزاولة نشاطها اإلقتصادي أن ختتار اخلضوع لنظام جبائي معني يراعي التنظيم احملاسيب ويؤثر على خيارات املمارسة احملاسبية وعلى هذا األساس قمنا يف الفصل الثاين بإسقاط املوضوع على دراسة حالة مؤسسة البناء للجنوب الشرقي بورقلة ECO.S.EST وذلك بإجراء عدة مقابالت مع رئيس مصلحة احملاسبة واملالية ومجع املعلومات والوثائق الالزمة لنلخص يف األخري مجلة من النتائج اليت من خالهلا ميكن تأكيد صحة الفرضية أو نفيها ومن مث اإلجابة على إشكالية املوضوع. إختبار الفرضيات تتمثل الفرضية ا لوىل يف أن أنظمة اإلخضاع اجلبائي مثلها مثل القوانني اجلبائية األخرى تتميز باملرونة حيث تؤثر يف املمارسة احملاسبية من خالل التعامل معها وإيضاح خمتلف أحكامها ويكون إختيارية نظام اإلخضاع املناسب على حسب نشاط املؤسسة ورقم أعماهلا احملقق وهذا ما مت تأكيده يف اجلانب النظري حيث توصلنا إىل النتائج التالية: + تتعرض القوانني اجلبائية للتغيري من سنة ألخرى على حسب الظروف اإلقتصادية للبلد والذي يؤثر على املمارسة احملاسبية يف املؤسسات. + للمؤسسات اإلقتصادية حق يف إختيار نظام اإلخضاع اجلبائي املناسب وذلك على حسب نشاطها والشكل القانوين للمؤسسة ورقم األعمال احملقق واإللتزام بتطبيقه. وقد مت إثبات الفرضية الثانية واملتمثلة يف أن رقم األعمال السنوي احملقق للمؤسسة يعترب أهم معيار يعتمد عليه النظام اجلبائي يف حتديد نوع اإلخضاع املناسب للمؤسسة ويقدر املبلغ ب DA وهذا ما مت تأكيده يف اجلانب النظري والتطبيقي حيث توصلنا إىل النتائج التالية: + يطبق نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة على األشخاص الطبيعيني واملعنويني الذين ميارسون نشاط التجاري صناعي حريف أو غري جتاري والذين ال يتعدى رقم أعماهلم أو إراداهتم املهنية ثالثني مليون دينار جزائري. + ميكن للمكلفني اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة أن خيتاروا اخلضوع حسب نظام الربح احلقيقي عندما ال يبلغ رقم األعمال سقف DA وتكون مدة اإلختيار املكلف بالضريبة اخلضوع لنظام الربح احلقيقي ساريا ملدة 3 سنوات حيث يكون فيها اإلختيار ال رجعة فيه طوال هذه الفرتة. + عندما يفوق رقم أعماهلم السنوي DA فإن املكلف بالضريبة خيضع مباشرة لنظام الربح احلقيقي. 53

72 خا تة عامة وقد مت إثبات الفرضية الثالثة واليت تبني بأن تقوم املؤسسة احملاسيب بعد تعديله ألن احملاسبة تعترب األساس يف حتديد والتطبيقي حيث توصلنا إىل النتائج التالية: بتحديد الدخل اخلاضع للضريبة إنطالقا من حتديد الربح الوعاء اجلبائي وهذا ما مت تأكيده يف اجلانب النظري + حدد املشرع اجلبائي األساس اخلاضع للضريبة إنطالقا من حتديد النتيجة احملاسبية وذلك من خالل تطبيق العالقة التالية: يتم + النتيجة اجلبائية = النتيجة احملاسبية + ا لعباء املدجمة التخفيضات العجز املايل السابق قياس الدخل اخلاضع للضريبة اخلاص باملؤسسة باإلعتماد على النتيجة احملاسبية واليت ختضع للضريبة بعد التعديل وهذا ما يسمى بعملية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية ويتم معاجلة هذه النتيجة وفقا للقواعد اجلبائية املنصوص عليها يف قوانني النظام اجلبائي. قد أثبتت صحة الفرضية ا لخرية يف اجلانب التطبيقي واليت تبني بأن طريقة اإلهتالك اخلطي والتكلفة التارخيية مها األنسب للمؤسسة حبيث تليب إحتياجات النظام اإلخضاع اجلبائي من املعلومة املناسبة حبيث توصلنا إىل النتائج التالية: + تقوم املؤسسة على إختيار الطريقة املناسبة عند قياس اإلهتالك حبيث أنه يف حالة عدم التمكن من إختيار الطريقة األجنح تكون الطريقة الثابتة هي املعتمدة وفقا ملتطلبات النظام اإلخضاع اجلبائي يف حتديد طرق القياس. + أن املؤسسة البناء للجنوب الشرقي تستخدم التكلفة التارخيية نظرا لعدم وجود أسواق نشطة لألصول الثابتة حبيث ال جيوز هلا إعادة التقييم إىل يف حالة واحدة وهي إخنفاظ قيمة األصل السوقية عن الدفرتية. النتائج الدراسة فرضت التشريعات اجلبائية قواعد تأثرت بصورة جلية على املمارسة احملاسبية يف البيئة اجلزائرية مما جعلها مقيدة بأنظمة جبائية ختضع هلا املؤسسة على حسب نشاطها ورقم أعماهلا احملقق من أجل تنظيم العمليات احملاسبية اليت يقوم هبا احملاسبني يف املؤسسات بشرط مسك الدفاتر احملاسبية. وضع املشرع اجلبائي اجلزائري أنظمة جبائية إلخضاع املكلفني للضرائب والرسوم املختلفة ويتوقف إختيار النظام املطبق على املكلف من قبل اإلدارة اجلبائية على عدة شروط واعتبارات منها:. رقم األعمال السنوي احملقق من طرف املكلف. طبيعة النشاط املمارس )نوع الدخل الذي حيصل عليه املكلف(. الشكل القانوين للمكلف )شخص طبيعي شخص معنوي(. تعرب املمارسة احملاسبية عن املفاضلة يف عملية إختيار األساليب والوسائل وإستخامها من أجل تعيني وتقدير أموال األشخاص الطبيعيني واملعنويني اخلاضعني للضريبة حسب النظام احملدد للمؤسسة وذلك وفق قواعد حمددة يف النصوص القانونية والتشريعات اجلبائية. تدخل املشرع اجلبائي اجلزائري يف حتديد قواعد اإلهتالكات واملخصصات واإلحتياطات ورفض بعض النفقات واألعباء وهذا يدل على أن الضوابط والقواعد احملاسبية تتأثر بالقواعد والضوابط اجلبائية من خالل إختيار النظام اإلخضاع اجلبائي املناسب للمؤسسة إنطالقا من حتديد مبلغ رقم أعماهلا من أجل مزاولة نشاطها احملاسيب واجلبائي. 54

73 خا تة عامة إن إختيار أي طريقة إهتالك يقوم بتطبيقها احملاسب يف عملية القياس واإلعرتاف واإلفصاح عن املعلومات احملاسبية هي مقبولة جبائيا وتؤثر يف املمارسة احملاسبية داخل املؤسسة. ميكن تقييم مدى تأثري النظام اإلخضاع اجلبائي على قياس قيمة اإلهتالك من شقني مها:. الشق األول إذاكانت املؤسسة تتبع طريقة القيمة العادلة يف تقييم أصوهلا فيمكنها إعادة التقييم.. إذن والشق الثاين إذا كانت املؤسسة تستخدم التكلفة التارخيية فال جيوز هلا إعادة التقييم إال يف حالة واحدة وهي إخنفاظ قيمة األصل السوقية عن الدفرتية نظرا لعدم وجود أسواق نشطة لألصول الثابتة. التكلفة التارخيية هي املعاجلة األصلية لقياس أصول الثابتة للمؤسسة حبيث يسمح النظام اإلخضاع اجلبائي مبعاجلة بديله منطقية. لقياس األصول وهي القيمة العادلة ولكن ال ميكن الدمج بينهما خللقهما تقلبات بالدخل غري إن النظام اإلخضاع اجلبائي يعتمد بالدرجة األساس على قواعد وأسس املمارسة احملاسبية يف جوانب القياس واإلعرتاف واإلفصاح من أجل حتديد الوعاء الضرييب حيث ينص على تقدمي املكلف البيانات املالية احملاسبية مع إشرتاط فحصها وتعزيزها برأي احملاسب القانوين. إن نظام اإلخضاع اجلبائي يف اجلزائر يفرض ممارسة حماسبية تليب إحتياجه من املعلومة عن غريه من اإلحتياجات األخرى. خلصت الدراسة أن املؤسسة تقوم باملمارسة احملاسبية وفقا ما يتطلبه النظام اإلخضاع اجلبائي احلقيقي وذلك من خالل إلتزامها بالقوانني التشريع اجلبائي واليت تؤثر على قوانني احملاسبية ويظهر ذلك جليا عند قياس اإلهتالك احملاسيب ودخل املؤسسة وأيضا عند اإلعرتاف واإلفصاح عن هذه املعلومات يف القوائم املالية املوجهة ملستخدمي. توصيات الدراسة من أجل إعطاء إطار واضح للممارسة احملاسبية مدى تفاعلها بأنظمة اإلخضاع اجلبائية يف املؤسسة من أجل حتقيق األهدافها اإلقتصادية فإنه البد من: اإلهتمام أكثر بالقوانني والنصوص التشريعية خاصة تلك املتعلقة بالضرائب الدخل وتنظيم احملاسبة. العمل على تكييف التشريعات اجلبائية مع النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات من أجل توضيح املفاهيم احملاسبية واجلبائية وربطها ببعضها البعض. لكون اجلباية متتاز باملرونة والتغيري يف القوانني جيب تشجيع الباحثني يف هذا اجملال على إجراء دراسات مستمرة على التشريع اجلبائي ملعرفة مدى املنفعة واجلدوى اإلقتصادية من فرض الضرائب على املؤسسات. توظيف أو تكوين خمتصني مؤهلني يف اجملال اجلبائي قي املؤسسات اإلقتصادية

74 خا تة عامة أفاق ونقاط حبثية مستقبلية خنتتم دراستنا ببعض النقاط البحثية اليت نأمل أن تكون دراسات يف املستقبل منها: ما مدى تأثري املمارسة احملاسبية على الضريبة اجلزائرية. فعالية النظام اجلبائي يف إرساء القواعد احملاسبية. األثر اجلبائي وأسس تقييم املمارسة احملاسبية للمؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية. تقييم املمارسة احملاسبية يف ضوء التشريع اجلبائي اجلزائري. تقييم النظام الضريبة اجلزافية الوحيدة يف ضوء النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات اجلزائرية. مدى حتكم النظام اإلخضاع احلقيقي يف القواعد احملاسبية يف املؤسسة اإلقتصادية

75 واملصادر املراجع قائمة

76 قائمة املراجع واملصادر الكتب 1. حممد مطر مبادئ احملاسبة املالية الدورة احملاسبية ومشاكل اإلعرتاف والقياس واإلفصاح )دورة ا لاسبة ومشاكل اإلعرتاف والقياس واإلفصاح( اجلزء األول والثاين الطبعة الرابعة دار وائل للنشر والتوزيع األردن حممد مطر وآخرون التأصيل النظري للممارسات املهنية احملاسبية يف جما لت القياس العرض اإلفصاح الطبعة الثانية دار وائل للنشر األردن 2006 رسالة الدكت وراه 3. آيت حممد مراد ضرورة تكييف بيئة احملاسبة باجلزائر مع متطلبات النظام احملاسيب املايل )خالل الفرتة ( رسالة دكتوراه منشورة فرع النقود واملالية جامعة اجلزائر رقم 03 اجلزائر السنة اجلامعية رسائل املاجستري 4. بن توتة قندز متطلبات تكييف النظام اجلبائي اجلزائري ملسايرة النظام احملاسيب املايل مذكرة املاجستري ختصص حماسبة ومالية جامعة حسبية بن بوعلي الشلف اجلزائر السنة اجلامعية 2011/ خبيطي خضري تقييم واقع العالقة بني القواعد احملاسبية يف ظل النظام احملاسيب املايل والقواعد الضريبية )دراسة حالة عينة من املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية للفرتة 2014( مذكرة املاجستري ختصص احملاسبة املالية جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية زين عبد املالك القياس واإلفصاح عن عناصر القوائم املالية يف ظل النظام احملاسيب املايل مذكرة املاجستري ختصص حماسبة جامعة أحممد بوقرة بومرداس اجلزائر السنة اجلامعية 2015/ سايب عبد هللا تقييم املمارسة احملاسبية وفق النظام احملاسيب املايل )دراسة ميدانية للبنوك اجلزائرية خالل سنة 2015( مذكرة املاجستري ختصص حماسبة ومالية جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2016/ عياض حممد عادل حماولة حتليل التسيري اجلبائي وأثاره على املؤسسات )حالة شركات ا لموال يف التشريع اجلبائي اجلزائري( مذكرة املاجستري فرع إدارة األعمال جبامعة قاصدي مرباحورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2003/2002 رسائل املاسرت 9. بوعلي عبد النور النظام احملاسيب املايل بني تطبيق معايري احملاسبية الدولية والقوانني اجلبائية مذكرة املاسرت ختصص: حماسبة وتدقيق جبامعة أكلي حمند أواحلاجالبويرة اجلزائر السنة اجلامعية 2015/ محيطوش طارق أثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على عملية إختاذ القرار يف املؤسسة اإلقتصادية )دراسة ميدانية لعينة من احملاسبني واملستثمرين بو لية ورقلة( مذكرة املاسرت ختصص درسات حماسبية وجباية معمقة جامعة قاصدي مرباح مرقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2013/ شادو عبد اللطيف القياس واإلفصاح احملاسيب يف القوائم املالية وفق املعايري احملاسبية الدولية IFRS/IAS دراسة ميدانية لعينة من البنوك التجارية اجلزائرية ملدينة ورقلة مارس 2013 مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2013/

77 قائمة املراجع واملصادر اجملالت 12. عريف نورة إشكالية القياس احملاسيب لعناصر القوائم املالية )باستخدام مددخل التكلفة التارخيية( مذكرة ماسرت ختصص دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2011/ ميسي سارة مدى مالئمة النظام احملاسيب املايل مع متطلبات النظام اجلبائي اجلزائري )دراسة حالة عينة من املؤسسات( 2015/2014 مذكرة املاسرت ختصص التدقيق احملاسيب جبامعة الشهيد محه خلضر بالوادي السنة اجلامعية اجلزائر 14. واكواك عبد السالم فعالية النظام الضرييب يف اجلزائر )دراسة حالة بقابضة قمار و لية الوادي( مذكرة ماسرت ختصص:دراسات حماسبية وجبائية معمقة جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة اجلامعية 2012/ رياض أمحد حممد حسني وفيحاء عبد هللا يعقوب اإليفاء مبتطلبات السلطة املالية إلعتماد القوائم املالية يف حتديد الوعاء الضرييب )حبث تطبيقي يف اهليئة العامة للضرائب لعينة من الشركات( جملة دراسات حماسبية ومالية اجمللد الثامن العدد 23 الفصل الثاين السنة صابر عباسي وحممد فوزي شعويب أثر التسيري اجلبائي على ا لداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية )دراسة لعنية من املؤسسات يف و لية سكرة اجلزائر( جملة الباحث 12 العدد 2013 جامعة قاصدي مرباح ورقلة اجلزائر السنة 17. عدنان باشم السمرائي وطائل جيجان اللعمكاوي دور النظام احملاسيب يف التعايف من آثار ا لزمة املالية العاملية ))1(( جملة دراسات حماسبية و مالية اجملمد السابع العدد 20 الفصل الثالث السنة علي حممد ثجيل املعموري و حيدر حممد علي يوسف اإلفصاح عن الضرائب املؤجلة على وفق املعيار احملاسيب الدويل )12( حبث تطبيقي يف اهليئة العامة للضرائب قسم الشركات جملة دراسات حماسبية ومالية اجملل العاشر العدد 30 الفصل األول السنة 2015 القوانني واملراسيم 19. اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية القانون رقم 1107 املؤر يف 25 نوفمرب 2007 املتضمن النظام احملاسيب املايل العدد اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية املرسوم التنفيذي رقم املؤر يف 28 ماي 2008 املتضمن تطبيق أحكام القانون 1107 العدد اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية املرسوم التنفيذي رقم الذي حيدد شروط وطرق مسك احملاسبة بواسطة أنظمة اإلعالم اآليل العدد 21 أفريل 07 املؤر يف 22. اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية اجلريدة الرمسية القرار املؤر يف 26 جويلية 2008 املؤر يف 25 مارس 2009 الذي حيدد قواعد القياس احملاسيب ومدونة احلسابات العدد اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للمحاسبة اجمللس الوطين للمحاسبة التعليمة رقم 02 الصادرة بتاريخ 29 أكتوبر 2009 تتضمن أول تطبيق للنظام احملاسيب املايل اجلديد

78 قائمة املراجع واملصادر 24. اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب قانون اإلجراءات اجلبائية املادة 1 واملادة اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املدرية العامة للضرائب قانون الرسم على رقم ا لعمال 28. اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب الدليل اخلاضع للضريبة التابع ملركز الضرائب اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية الوزارة املالية املديرية العامة للضرائب الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة األمر رقم 5975 الصادر يف املتضمن القانون التجاري اجلزائري املادة 9 املادة 10 املادة 10 مكرر 32. األمر رقم 5875 املؤرخ يف 26 سبتمرب 1975 املتضمن القانون املدين املعدل واملتمم املادة

79 املالحق

80 امللحق رقم 01: التصريح برقم األعمال التقديري للضريبة اجلزافية الوحيدة يف الفرتة بني 1 إىل 30 جوان 62

81 امللحق رقم 01: التصريح برقم األعمال التقديري للضريبة اجلزافية الوحيدة يف الفرتة بني 1 إىل 30 جوان 63

82 امللحق رقم 02: وثيقة خاصة بالتصريح برقم األعمال التقديري خاص بآخر األجل 30 ديسمرب 64

83 امللحق رقم 02: وثيقة خاصة بالتصريح برقم األعمال التقديري خاص بآخر األجل 30 ديسمرب 65

84 امللحق رقم 03: التصريح التكميلي للضريبة اجلزافية الوحيدة 66

85 امللحق رقم 03: التصريح التكميلي للضريبة اجلزافية الوحيدة 67

86 امللحق رقم 04: التصريح بالضرائب والرسوم يف وثيقة G50 68

87 امللحق رقم 04: التصريح بالضرائب والرسوم يف وثيقة G50 69

88 امللحق رقم 04: التصريح بالضرائب والرسوم يف وثيقة G50 70

89 امللحق رقم 04: التصريح بالضرائب والرسوم يف وثيقة G50 71

90 امللحق رقم 05: ميزانية األصول 72

91 امللحق رقم 06: ميزانية اخلصوم 73

92 امللحق رقم 07: جدول حسابات النتائج 74

93 امللحق رقم 07: جدول حسابات النتائج 75

94 امللحق رقم 08: جدول اإلهتالكات وخسائر القيمة 76

95 امللحق رقم 09: حتديد النتيجة اجلبائية 77