ر( افتتاحية العدد الثاني تزامن صدور العدد الثاني من مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية مع الا وضاع الاستثناي ية التي يمر بها الاقتصاد الوطني وسع

النسخ

1

2 ر( افتتاحية العدد الثاني تزامن صدور العدد الثاني من مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية مع الا وضاع الاستثناي ية التي يمر بها الاقتصاد الوطني وسعي متخذي القرار على مستوى الحكومة في البحث عن مصادر تنويع مصادر الدخل من خلال تنويع وتشجيع مجالات الاستثمار لتحسين الوضع المالي للاقتصاد الجزاي ري ومجمل المقالات الواردة في العدد لا تخرج عن ا طار العلوم المالية والمحاسبية ونعتقد با نها تحوي مجموعة كبيرة من البيانات والمعلومات الا ساسية في المجال المحاسبي والمالي كما تا تي ا همية هذه المجلة لكونها تمثل ا داة علمية مهمة بين الا كاديميين والا ساتذة متخصصين في مجال العلوم المالية والمحاسبية. الدكتور: حسين بلعجوز جامعة محمد بوضياف المسيلة ( مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية العدد 2016/02.د.م.د: كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة المسيلة.

3 الهيئة العلمية لمجلة: البحوث في العلوم المالية والمحاسبية الرئيس الشرفي للمجلة أ.د بوطرفاية احمد مدير جامعة المسيلة الجزائر رئيس التحرير د. بلعجوز حسين جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر هيئة التحرير أ.د بوقرة رابح أ.د برحومة عبد الحميد أ.د دبي علي أ.د بوجالل محمد أ.د سعيدي يحي أ.دمعزوزمختار د.شريط صالح الدين جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر امين التحرير د. بن واضح الهاشمي جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر أ.د خبابة عبد هللا أ.د براق محمد أ.د شيحة خميسي أ.د شنوف شعيب أ.د عقاري مصطفى أ.د بن بلغيث مداني جامعة محمد بوضياف المسيلة الجزائر المدرسة العليا لتجارة الجزائر جامعة الجزائر 03 الجزائر جامعة بومرداس الجزائر جامعة باتنة الجزائر جامعة ورقلة الجزائر أ.د بوثلجة عبد الناصر جامعة ابوبكر بلقايد تلمسان الجزائر الهيئة العلمية أ.د يحياوي نعيمة أ.دبشوندة رفيق أ.د يحياوي مفيدة أ.د محمد عبد هللا المومني جامعة باتنة الجزائر جامعة سيدي بلعباس الجزائر جامعة بسكرة الجزائر جامعة جدارة األردن أ.د كمال خليفة أبو زيد جامعة اإلسكندرية مصر أ.د جفالط عبد القادر أ.د بوصوار يوسف أ.دبنبوزيانمحمد أ.د براقي التيجاني جامعة ليل فرنسا جامعة سعيدة الجزائر جامعة ابوبكر بلقايد تلمسان الجزائر جامعةسطيف الجزائر أ.د. مؤيدالساعدي المعهدالتقنيالمسيب العراق أ.د مأمون حمدان أ.د زياد هاشم يحيى السقا جامعةدمشق سوريا كليةاإلدارة واالقتصاد جامعةالموصل العراق أ. د ناظم حسن رشيد كلية اإلدارة واالقتصاد جامعة نينوى العراق

4 زكرم حامر ندرلاا أ د. دلاخ بيطخلا ةعماج ةنوتيزلا ةيندرلأا ندرلأا أ د. داحشلا دبع قازرلا ةعماج دودخلا ةيلامشلا ةيدوعسلا أ د. دبع قازرلا ةلحاحرلا ةعماج قشمد ايروس أ د. حودحد نيسح ةعماجلا ةينقتلا لوبنتسا ايكرت د. ليلخ ميهاربإ بجر ةسردملا ايلعلا تاساردلل ةيراجتلا رئازجلا ا د. رصان يداد نودع ةسردملا ايلعلا ةراجتلل رئازجلا أ د. شرطل رهاطلا ةعماج يجاب ةبانع راتخم رئازجلا أ د. اج ودحو اضر ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د. تابيون دبع رداقلا سارها قوس ةعماج رئازجلا يمخ دمحم مجر نب.د يس ةعماج سادرموب ةرقوب دمحما قوس سارها رئازجلا ةميلس شنشن.د يداولا ةعماج رئازجلا.د رهزل ةزع ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د تاحرف. سابع ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د ةويرع. داحم ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د يرامع. ريهز ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د. يهلو ملاعوب ةعماج ةلقرو رئازجلا أ يقيدص د. دوعسم ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د. رضخل يطيلقل ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د يزغ. دمحم يبرعلا ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د يبرغ. ةزمح ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د. يرقلا دبع نمحرلا ةعماج يبرعلا يسبتلا ةسبت رئازجلا د. ةنينج رمع ةعماج ريشبلا يميهاربلاا جرب جيريرعوب رئازجلا د يروطاص. يدوجلا ةعماج ءاقرزلا ندرلاا د. نسح قيقوت ةعماج دمحم فايضوب ةليسملا رئازجلا د. يمساق ديعسلا ةعماج ريشبلا يميهاربلاا جرب جيريرعوب رئازجلا د ةنيوز جرف نب. ةعماج ةنيطنسق 2 رئازجلا د شايع. نيدلارون ةعماج ما يقاوبلا رئازجلا د. يشاوك دارم

5 قواعد النشر بالمجلة للنشر بالمجلة يشترط جملة من القواعد يجب احترامها وتتمثل في ما يلي: االلتزام بالتحليل العلمي والتقيد بالمعالجة الموضوعية. التقيد بالطريقة المنهجية العلمية في كتابة المقال. استعمال برنامج Word في الكتابة مع خط اليمين و 2 سم على باقي جوانب الصفحة. Simplified Arabic بحجم 14 هامش 3 سم على ال يقل حجم المقال عن 10 صفحات وال يزيد عن 30 صفحة بما في ذلك الهوامش. تكتب الهوامش في نهاية المقال آليا حسب برنامج. Word يكون المقال جديدا لم يسبق نشره أو تقديمه في ملتقيات. يكون المقال مصحوبا بملخص في حدود 100 كلمة بلغة المقال على أن يكون الملخص الثاني باللغة االنجليزية. تقبل المجلة المقاالت المحررة باللغات الثالث التالية دون سواها: العربية الفرنسية واالنجليزية. ال تقبل إال المقاالت المتخصصة في العلوم المالية والمحاسبية والتخصصات ذات الصلة. ترحب المجلة بتقديم دراسات مختصر في حدود 10 صفحات تناول الكتب الجديدة والتعريف بها أو دراسات نقدية علمية وبناءة للمقاالت المنشورة. جميع المراسالت تتم من خالل: recherche.sfc@yahoo.com recherche.sfc@gmail.com مالحظة: المقاالت المنشورة في المجلة ال تعبر إال عن أراء أصحابها.

6 ر( مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية مجلة علمية محكمة سداسية متخصصة كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة محمد بوضياف المسيلة الفهرس الرقم الموضوع المو لف الجامعة الصفحة 01 التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية IFRS ا.خالد جفال جامعة سطيف ا ستراتيجية تكامل ا دوات ا دارة التكلفة في ظل حوكمة الشركات الصناعية في نينوى" "دراسة استطلاعية في عينة من الشركات د. صالح ابراهيم يونس الشعباني جامعة الموصل العراق دور لجان المراجعة في ا رساء دعاي م حوكمة الشركات وجودة التقارير المالية مجال تجسيد مبادي الحوكمة. دراسة تجربة شركة سبكيم في ا.خملي فريد ا.شوق فوزي جامعة ا م بواقي محددات الافصاح المحاسبي في الحقل المحاسبي الجزاي ري وفق النظام المحاسبي المالي (SCF) د.صديق مسعود ا.صديقي فو اد جامعة قاصدي مرباح ورقلة مدى ا مكانية تطبيق المحاسبة عن القيمة العادلة في ظل بيي ة الا عمال المتا ثرة بالا زمات المالية العالمية. د. ا حمد طرطار ا. منصر عبد العالي جامعة تبسة تطبيق النظام المحاسبي المعياري الدولي في الجزاي ر ودوره في تطور نظام التوقعات في المو سسات الجزاي رية. ا.د. لطرش الطاهر المدرسة العليا للتجارة الجزاي ر التجربة التونسية في تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي د.بلهامل شهرزاد د. بيصار عبد المطلب جامعة سطيف 01 جامعة المسيلة IAS/IFRS سياسة توزيع الا رباح كا لية لحوكمة الشركات ا.د بريش عبد القادر ا. بدروني عيسى المدرسة العليا جامعة المسيلة ا ثر الهيكل المالي على الا داء المالي للمو سسات الصغيرة والمتوسطة في الجزاي ر ا. محمودي مليك ا نوي نور الدين جامعة محمد بوضياف المسيلة 09 ( مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية العدد 2016/02.د.م.د: كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة المسيلة.

7 ر( مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية مجلة علمية محكمة سداسية متخصصة كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة محمد بوضياف المسيلة Sommaire N Sujet Auteur Universite P 01 Audit interne Audit externe : Quel complémentaire ZIANI Abdelhak; MEDJDOUB kheira L université Abou Bakr Belkaid Tlemcen The Pricing Of The Real Earnings Management Evidence From Malaysian Stock Exchang Jehad Feras AlqermAlQuds Open Université Palestine 13 LA RELATION DU RISK 03 MAGEMENT ET L AUDIT INERNE DANS LA KADDOURI Amar Ecole Supérieure de Commerce 26 GOUVERNANCE DES EPE 04 comptes consolidés des impôts différés selon les normes IAS IFRS en Algérie. Illustration àpartir du cas du groupe industriel ENCC. Nacer AzouaniYoucef Saihi... Ecole Supérieure de Commerce Determinants of FDI Inflows in the MENA Countries KALAKHI Latifa, MAACHI Malika L université Abou Bakr Belkaid Tlemcen 59 ( مجلة البحوث في العلوم المالية والمحاسبية العدد 2016/02.د.م.د: كلية العلوم الاقتصادية والتجارية وعلوم التسيير جامعة المسيلة.

8 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة ملخص: التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية ا.خالد جفال عالج البحث تجربة فرنسا في اعتماد المرجعية الدولية IFRS كاستجابة لتوحيد الممارسة المحاسبية الدولية والا وروبية على وجه الخصوص. ا ن فرنسا المدرسة المحاسبية ذات التاريخ العريق وذات الفكر الا يديولوجي الرافض للتغيير والتبعية تسعى جاهدة لتقريب محاسبتها نحو المرجعية الدولية IFRS لا سباب تخدم مصالح اقتصادها بالدرجة الا ولى قد واجهت عديد العقبات في الممارسة المحاسبية ورغم ا نها تجاوزت الكثير منها ا لا ا ن التوجه المحاسبي العام المتعلق ا ساسا بثقافة بيي ة الا عمال الفرنسية وواقع اقتصادها لا يزال ا هم عاي ق. لكن وبالرغم من ذلك تعبر هذه التجربة عن نموذج متكامل لعملية التوحيد التي لا تمس بسلامة ومتانة الاقتصاد المحلي يمكن ا ن ي قتدى به في عملية اعتماد المرجعية الدولية IFRS في دول ا خرى. الكلمات المفتاحية: المحاسبي المرجعية الدولية التوحيد في الاتحاد الا وروبي. مقدمة: التقارب المحاسبي التوحيد IFRS التجربة الفرنسية جامعة سطيف 1 IFRS Résumé: Cet article traite l expérience de la France dans l adoption de la référence internationale IFRS,celacomme réponse pour la normalisation de la pratique comptable internationale et européenne en précision. La référence comptable Française, qui se caractérise par une histoire antique, et d une idiologie intellectuelle qui refuse tout changement et dépendance, et qui travaille énormément en vue de converger sa comptabilité vers la référence internationale IFRS, celuici pour des raisons servant ses avantages économiques en premier ordre. Elle a été confrontée par plusieurs obstacles dans la pratique comptable, en dépit de leur dépassement de plusieurs obstacles, l orientation générale de comptabilité concernant fondamentalement la culture de l'environnement des affaires française et leur réalité économique reste l obstacle le plus rigoureux. Cependant, cette expérience exprime un modèle intégrale pour la normalisation, qui n'influe pas sur la solvabilité de l'économie national, approprié pour l adoption de la référence internationale IFRS dans d'autre pays. Mots clés : Convergence Comptable, Normalisation Comptable, Référence Internationale IFRS, L expérience Française, La Normalisation en Europe. برزت العولمة المالية كا هم سمات التغيرات الاقتصادية العالمية للقرن الواحد العشرين فبازدياد حجم الشركات وتوسع نطاق عملها ازدادت الحاجة ا لى جذب رو وس الا موال العالمية وبالتحديد تلك الموجودة في ا سواق المال الا مريكية مما طرح مشكلة اختلاف المرجعيات المحاسبية الا مر الذي انجر عنه الاختلاف في اعداد وعرض المعلومة المالية فاستدعت الضرورة اتباع المرجعية الا مريكية US GAAP القرارات الاقتصادية. كشرط لدخول اسواقها المالية لتفادي القراءة الخطا للمعلومة المالية والتا ثير على اتخاذ وبزيادة تا زم الا مور طرحت ا شكالية التوحيد العالمي للمحاسبة في مرجعية محاسبية عالمية تمكن من اعداد وعرض معلومات مالية موحدة فكانت المرجعية IFRS كنتاج لسلسلة من الجهود الدولية من طرف مجلس معايير المحاسبة الدولية لا رساء ممارسة محاسبية موحدة عالميا. 1

9 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة لم يكن التكتل الاقتصادي الا وروبي الممثل في الاتحاد الا وروبي بمنا ى عن التغيرات العالمية حيث كانت المرجعية الدولية IFRS الخيار الا مثل لدوله الا عضاء خاصة وا ن الاتحاد كان رافضا لاعتماد المرجعية الامريكية رفضا للتبعية وبكونها ع ضوة قامت فرنسا باعتماد المرجعية IFRS ونظير واقعها التاريخي والسياسي والثقافي والاقتصادي والقانوني الذي كان له دور ا ساسي في اعتماد IFRS المرجعية وا صدار بعض المعايير. في اوروبا ككل وحتى التا ثير على مجلس معايير المحاسبة الدولية في تعديل لهذا فا ن اشكالية مقالنا تتمحور حول الكيفية التي اعتمدت بها فرنسا المرجعية الدولية IFRS وما كان لواقع بيي ة ا عمالها من ا ثر على هذا التحول. للا جابة على هذه الا شكالية نطرح التساو لات البحثية التالية: كيف ساهم الاتحاد الا وروبي من الناحية التقنية والسياسية في تسهيل عملية اعتماد المرجعية الدولية IFRS في فرنسا كيف ا ثر الواقع الاقتصادي والثقافي والسياسي والقانوني للممارسة المحاسبية على اعتماد المرجعية الدولية IFRS في فرنسا ما هي العقبات التي واجهت اعتماد المرجعية الدولية في فرنسا وما الذي حققته الدولة من ا هداف ويهد ف هذا البحث ا لى تحليل واقع اعتماد المرجعية الدولية IFRS في نموذج الدولة الفرنسية واستخلاص خبرتها العملية والنظرية في مجال التوحيد ا ضافة ا لى التعرف على ا هم العقبات والاختلافات التي واجهتها في تبني المرجعية الدولية وا سبابها للاستفادة منهما كنموذج ي قتدى به في اعتماد المرجعية الدولية.IFRS ا ن ا همية هذه الدراسة تكمن في التعرف على التجارب العالمية في اعتماد المرجعية الدولية للاستفادة IFRS منها في تجارب الدول الا قل تطورا في المجال المحاسبي ولتعزيز التطبيق السليم للتوحيد في بيي اتها المختلفة خاصة وا ن كبريات الدول التي لها تاريخ محاسبي عريق قد تعرضت ا لى عراقيل كبرى ا ثناء عملية الاعتماد ترجع ا غلبها ا ساسا ا لى محاولة تطبيق معايير عالمية موحدة ا عمال مختلفة تستجيب لواقع الدولة الداخلي. التوحيد المحاسبي في الاتحاد الا وروبي في بيي ات يعد الاتحاد الا وروبي من ا هم التكتلات التي عرفها العالم في القرن العشرين حيث منذ بدايات (معاهدة باريس 1951 ا نشاي ه عام ا فريل ) كان يهدف ا لى تحقيق التعاون الاقتصادي والسياسي والنقدي بين الدول الا عضاء لكن تحقيق التعاون الذي كان يسعى ا ليه الاتحاد الا وروبي قد اعترته عدت عقبات ا همها اختلاف لغة التعامل الاقتصادي حيث كانت الممارسات المحاسبية تختلف 2

10 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة بين الدول الا عضاء..1 لذا حاول الاتحاد الا وروبي تحقيق توافق محاسبي بين الدول المنتمية له من خلال سن عدة تشريعات من ا همها التعليمات الرابعة والسابعة والثامنة. المرجعية المحاسبية في الاتحاد الا وروبي: ا ن التعليمة الرابعة الصادرة بتاريخ السابعة الصادرة بتاريخ 1978 جويلية 25 جوان 13 المتعلقة بالحسابات الفردية والتعليمة والمتعلقة بالحسابات الموحدة جاءتا بهدف توفيق المحاسبة في مو سسات الاتحاد الا وروبي وقد حققتا تحسنا ملحوظا في نوعية القواي م المالية الفردية والموحدة كما ا عطتا قاعدة لبداية التوحيد المحاسبي في الاتحاد الا وروبي لكنهما لم تعطيا مصداقية للمقارنة بين المو سسات لا ن هاتين التعليمتين تتضمنان العديد من الخيارات هذا يعني ا ن ا مكانية محاسبة ا و تقييم ا ي عملية محاسبية ستتم بطرق مختلفة وكمثال على ذلك فا ن القانون رقم الرابعة يسمح للشركات باهتلاك را س المال التجاري Goodwillفي هذه الا مكانية لم تطبق كونها لم تكن ا لزامية كما دل عليها اسمها 3 محددة لاهتلاك را س المال التجاري. للتعليمة 37 فترة تتجاوز الخمس سنوات لكن Autorisation ولم تعطي ا ي مدة كذلك فا ن هاتين التعليمتين لم تعطيا ا جوبة وافية للمشاكل المحاسبية المتنازع فيها خلال تسعينيات القرن الماضي بين من يقوم با عداد واستعمال القواي م المالية ومن يحدد المعايير المحاسبية فالحسابات المعدة وفقا للتعليمتين ا و القوانين الوطنية المعدلة حسبهما لم تلقى قبولا مقارنة بالمعايير الصارمة التطبيق في العالم ا نذاك لاسيما من طرف لجنة البورصة الا مريكية 4. SecuritiesandExchangeCommission جاءت التعليمة الثامنة المعتمدة من طرف الاتحاد الا وروبي في 1984 كمحاولة لتحقيق توافق محاسبي من خلال توفيق ا جراءات المراجعة بين الدول الا عضاء وا عطاء ا ساس موحد للمقارنة بين 5 المو سسات في ماي صدرت التعليمة رقم CE/43/ حول الرقابة القانونية للحسابات و كان المرجو منها توافقا كبيرا لكن ليس كليا من حيث تحديدها وبدقة الرقابة القانونية للحسابات فالدول الا عضاء عند ا جراء الرقابة القانونية للحسابات ا صبح عليها ا تباع معايير ا كثر صرامة من حيث الدراية المستفيضة لقانون الشركات القانون الضريبي والقانون الاجتماعي ا شارت ا يضا هذه التعليمة ا لى موضوعات مهنية كالموضوعية سر المهنة المصداقية الاستقلالية وضرورة التكوين 6 المتواصل لتطوير القدرات المهنية للقاي مين على الرقابة القانونية للحسابات. التوفيق الا وروبي لا سواق المال: ا ن كبريات المو سسات الا وروبية التي تريد رفع را سمالها في الا سواق العالمية وخاصة في سوق نيويورك للا وراق المالية يجب عليها ا نشاء حسابات ا خرى ما كان يو ثر عليها تقنيا من ناحية وعلى التكاليف من ناحية ا خرى الا مر الذي ا عاق قدرتها التنافسية وا يضا فا ن ا نشاء نوعين من الحسابات 3

11 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة 7 يو دي ا لى تشويش المعلومات المالية المرجعية الا مريكية. 4 ما حث بعض الشركات على ترك المرجعية الا وروبية وتبني استدعى هذا ضرورة توفيق ا سواق المال الا وروبية تجنبا لهروب رو وس ا موالها نحو ا سواق المال العالمية وبالا خص البورصات الا مريكية وكذلك لجلب رو وس الا موال العالمية نحو ا وروبا حيث تم ا نشاء سوق المال الا وروبية المشتركة عام 1999 وفقا لمخطط سير الخدمات المالية Plan.3 D'actionDesServicesFinanciers 8 لتطوير ا سواق مالية عالية الكفاءة ومتكاملة فضلا عن ا ن تمتعها بالديناميكية والتنافسية في مجال الخدمات البنكية سيكون ايجابيا للمستهلكين والمو سسات المصرفية والمالية وا وروبا ككل لكن رغم توحيد الاتحاد الا وروبي لا سواق المال ا لا ا نه بذلك شكل اقتصاد ا عالميا بمرجعية محاسبية معزولة مما ا لزمها التفتح على المرجعيات المحاسبية العالمية. اعتماد الاتحاد الا وروبي للمرجعية الدولية :IFRS في عديدالنقاشات ا و القرارات التي اتخذت قبل السنة 1990 لتخفيض عدد الخيارات المحاسبية ا و ا لغاي ها ومهما كانت تلك الحلول المتخذة فا نها ركزت على تعديل ا حدى التعليمتين ا و التعليمتين معا وحتى يصل المو سسون ا لى ا هدافهم فيجب عليهم ا ن يزيلوا عديد العواي ق من بينها: ا يجاد حلول مقبولة من طرف معدي القواي م المالية والمبادرة بالنقاشات داخل مختلف هيي ات الاتحاد الا وروبي مجلس الاتحاد الا وروبي البرلمان الا وروبي مرجعية تعارض المرجعية المحاسبية في الاتحاد الا وروبي (التعليمة 4 لهذا وفي مواجهة ضرورة )...) اضافة ا لى التغلب على فكرة الرفض القطعي لكل 9 و 7 ). 10 التالية : ا. التوحيد المحاسبي الا وروبي فا ن المجلس الا وروبي طرح الخيارات ا ما ا ن يقوم بتنقيح التعليمتين الرابعة والسابعة الا مر الذي سيكون بعد وقت طويل وسيكون عاز لا لا وروبا في مرجعية خاصة ب. ا ما اختيار مرجعية محاسبية عالمية متبعة وهي المبادي المحاسبية الا مريكية المقبولة قبولا عاما مع العلم ا ن هذه المرجعية موضوعة من طرف الموحدين الا مريكيين لخدمة الاقتصاد الا مريكي ما قد يكون له تا ثير على الاتحاد الا وروبي مستقبلا. اعتماد المرجعية IFRS خاصة وا ن ذلك يخضع لتوجهات سياسية. لم يبقى ا مام الاتحاد الا وروبي ا لا اعتمد الاتحاد الا وروبي في تبنيه لمعايير التقارير المالية الدولية رزنامة زمنية محددة فاللاي حة الا وروبية رقم 1606/2002 التقارير المالية الدولية في الصادرة بتاريخ 2002 جويلية جانفي 1 فرضت الانتقال ا لى معايير بالنسبة للحسابات الموحدة للشركات المدرجة في البورصة الا وروبية وقد تركت الخيارات للدول الا عضاء الحق في تعجيل اعتماد معايير التقارير المالية الدولية ا ما بالنسبة للحسابات الموحدة للشركات غير المدرجة في البورصة وكذلك بالنسبة

12 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة للحسابات الفردية للدول الا عضاء الخيار بين جعل معايير التقارير المالية ا جبارية التطبيق ا و منع تطبيقها وا ما ترك تطبيقها على الخيار للشركات ا عطاء سنتين كمدة ا ضافية (2007 جانفي 1) بالنسبة للشركات المدرجة في بورصات الاتحاد الا وروبي والتي هي ا صلا تعتمد في ا عداد حساباتها 11 وفقا للمبادي المحاسبية الا مريكية المقبولة قبولا عاما..4 ا. العلاقة بين الاتحاد الا وروبي ومجلس معايير المحاسبة الدولية :IASB مرت العلاقة بين الاتحاد الا وروبي ولجنة معايير المحاسبة الدولية بمرحلتين ا ساسيتين تميزت 12 ا حداهما بالغموض والا خرى بالتفويض والتعاون. علاقات غامضة : الاتحاد في بداية الا مر ا صدر في مشروع التوحيد تعليمات ) التعليمة الرابعة والسابعة ) في نفس الوقت لجنة معايير المحاسبة الدولية حاولت تطوير وساي لها الخاصة بالتوحيد والتي كانت تستلهم ا ساسا من المعايير الانجلوسكسونية ومع بداية التحول نحو الا سواق الا وروبية ودخول تطبيق الا ورو تزايد التوحيد المحاسبي في الاتحاد الا وروبي لكن المجموعات الا وروبية الكبرى وبعد الا جبار الذي لقيته في اعتماد مرجعية محاسبية جديدة ر فع المجلس الا وروبي يده عن المجال المحاسبي وا صبح ا مام المجموعة الا وروبية ا ن تختار بين USGAAPوIFRS حيث اقترحت لجنة معايير المحاسبة الدولية على المجلس الا وروبي معاييرها الدولية كبديل عن المبادي الا مريكية وعرضت خدماتها انفردت ب. '' '' بالتالي بسلطة التوحيد في الاتحاد الا وروبي في حين اشترطت ا ن اعتماد معايير مجلس معايير المحاسبة الدولية يكون متكاملا ويجب تطبيقها كلها ا و تركها كلها. علاقة تفويض: طالب المجلس الا وروبي 2000 جوان 13 في بتطبيق معايير المحاسبة الدولية الصادرة عن IAS لجنة معايير المحاسبة الدولية من طرف المجموعات الا وروبية المدرجة في البورصة وشكل بعدها "لجنة قواعد المجلس المتمثلة في المحاسبةARC " وهي منظمة سياسية قد كو نت لغرض تقديم ا راء حول مقترحات هذا تبني معايير المحاسبة الدولية حيث تتكون من ا عضاء من كافة الاتحاد الا وروبي ويترا سها المجلس الا وروبي يستفيد المجلس ا يضا من المساعدة والخبرة التقنية للمجموعة الاستشارية الا وروبية لتقارير المالية * EFRAG التي تم ا نشاو ها في 2001 من طرف المختصين الا وروبيين في المحاسبة هذه الهيي ة تتفاوض مباشرة مع مجلس معايير المحاسبة الدولية حول محتوى ومضمون المعايير لتطبيقها. I. التوحيد المحاسبي في فرنسا 5

13 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة.1 بدايات التوحيد المحاسبي في فرنسا كانت قبل المرجعية الدولية IFRS وهذا ما بينه تاريخ المحاسبة الفرنسية هذا التوحيد كان على مر الزمن متا ثرا بواقع بيي ة ا عمال الدولية المنعكس على تنظيم المهنة المحاسبية وعلى اعتماد المرجعية الدوليةIFRS ومتسببا في معوقات عملية وثقافية ميزة التوحيد المحاسبي الفرنسي بالحذر والصلابة وعدم الخضوع. التنظيم المحاسبي في فرنسا: ا. لمحة عن تاريخ المحاسبة الفرنسية: ا نمحاولات التوفيق المحاسبي في فرنسا ترجع ا لى سنة ) قد تبين ا ن بروشوندوفيلييه 1824 فحسب لومارشون LeMarchand) (BrochantDeVilliers) له محاولات كثيرة في وضع قواعد محاسبية لشركات المساهمة فقد ا عطى لمجلس الدولة الفرنسي قواعد لتقييم الا صول واهتلاكها بالا ضافة ا لى بعض القواعد الخاصة برا س المال العامل حسب لومارشون Le Marchand) (1994 كانت تسود محاسبة ليبرالية في ذلك الوقت ولم يكن القانون التجاري لسنة يتضمن 1807 ا لا القليل من الا حكام التنظيمية لهذا فا ن ميلاد فقه المحاسبة الفرنسي كان على يد بروشوندوفيلييه (Brochant DeVilliers) الذي يعد ا يضا من ا واي ل المو سسين للتوحيد المحاسبي الفرنسي وفي دراسة 14 ا خرى ل( Marchand (1995Le تبين ا نه خلال سيطرت المحاسبة الليبرالية وتضاعف الفضاي ح التي ميزت تلك الفترة استدعى ذلك ضرورة توحيد الميزانية بحيث في ذلك الوقت كان الحديث عن توحيد الميزانية ا كثر منه عن توحيد المحاسبة لكن عند دخول مشروع توحيد الميزانية ا لى المجلس البرلماني لسنة 1902 مر عليه مرور الكرام مما اعتبر ا ول فشل لعملية التوحيد المحاسبي في فرنسا وا رجع لومارشون( Marchand (Le هذا الا خفاق ا لى تركيبة المجلس الذي كان ج ل ا عضاي ه من المحلفين القانونيين ولا يوجد بينهم ا ي محاسب ا ضافة ا لى الخوف من تعطيل الحياة الاقتصادية للمو سسات المنتمية ا لى الدولة بعد سنة 1917 تاريخ فرض الضريبة على الدخل ا صبح لا دارة الضراي ب سلطة على المحاسبة وليس على المحاسب وخلال هذه الفترة كل محاولات التوحيد كانت من طرف الا دارة الضريبية وكانت لها ا غراض ضريبية ما فسر الا صول الضريبية للمحاسبة في 15 فرنسا. في هذا الوقت كانت هناك خبرة بريطانية وا مريكية في مجال التوفيق المحاسبي مقارنة مع التا خر الفرنسي لاسيما في توحيد الميزانية خاصة وا ن النجاح الا نجلوسكسوني في التوفيق المحاسبي اعتمد على مواد ونصوص في القانون وا ساليب محددة ا ضافة ا لى وجود ا شخاص منظمين يحققون هذه الا صلاحات على العكس في فرنسا التي لم يتم تنظيم مهنة المحاسبة فيها ا لا بعد ا صدار القانون الخاص بالخبراء المحاسبيين الفرنسيين سنة 1942 بمبادرة من حكومة فيشي 16. Vichy حسب ديران 6

14 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة Durand) ) ا شكالية التوفيق المحاسبي لاسيما توحيد الميزانيات طرحت من طرف محاسبين فرنسيين ا مثال ايجين ليوثي منذ سنة (EugeneLéauthy) 1885 حيث اقترحا توحيد الطرق المحاسبية كشرط لجعل و ا دولف جيلبولت (AdolpheGuilbault) المحاسبة علما لكن هذه الفكرة لم تلقى قبول هيي ة التشريع الفرنسية ا ضافة ا لى ا ن كل طلبات توحيد الميزانية المعروضة منذ ا لى غاية كانت نادرا ما تناقش في المجلس البرلماني لم ي رجع ديران( Durand ) سبب هذا الفشل ا لى الحكومة فقط فقد حدد ا سباب ا خرى كالفردية الضارة التي تميز بها المحاسبون الفرنسيون 18 وعدم تفاهمهم من حيث التطبيق المحاسبي والفكر المحاسبي. ب. تنظيمات المحاسبة في فرنسا: تنظم مهنة المحاسبة في فرنسا التنظيمات التالية: ا ولا: المجلس الوطني للمحاسبة :CNC ا ن ا نشاء المجلس الوطني للمحاسبة الفرنسي CNC ومهمته الا ساسية هي ا عداد وتحديث المخطط المحاسبي العام من خلال الا مرين الصادرين في بوزارة المالية ال كان من خلال الا مر الصادر سنة مارس 20 CNC فيفري و 1 PCG كما ا ن لديه مهام ا خرى حددت 1993 كمنظمة استشارية مرتبطة مهمته ا عطاء ا راء سواء تعلق الا مر بمشاريع القوانين التي لها جانب محاسبي مهما كانت طبيعتها التشريعية ا و القانونية ومهما كان ا صلها وطنية ا و ذات طابع مشترك (الاتحاد الا وروبي) ا و كانت متعلقة بمشاكل تقنية ا و تفسيرات محاسبية فهو بالتالي يعمل حول العلاقة بين المعايير المحاسبية الدولية والمخطط المحاسبي العام وقد تم تحديث المجلس وا عادة تنظيم مهامه وا لية عمله في 26 ا وت وا صبح مكلفا بانجاز المهام التالية: ا عطاء ا راء حول كل الا حكام المتعلقة بالتنظيم المحاسبي ا يا كانت جهة ا صدارها وطنية ا و مشتركة (الاتحاد الا وروبي) وتكون بذلك موجهة ا لى مصالح الا دارة العمومية المجالس واللجان المنشا ة من طرف الدولة لاسيما لجنة التنظيم البنكي والمالي ومجلس تنظيم اللجنة الوطنية للتا مينات كذلك التنظيمات المراقبة بشكل مباشر ا و غير مباشر من طرف الدولة كما تعطي ا راء حول المعايير المصدرة من طرف التنظيمات العالمية للتوحيد المحاسبي اقتراح الا جراءات المتعلقة بكيفية عمل الحسابات سواء كان ذلك لفاي دة المو سسة ا و لفاي دة الهيي ات المتخصصة ا و لغرض ا عداد ا حصاءات وطنية ا و حسابات اقتصادية للدولة ضمان ا عداد الا بحاث النظرية والمنهجية وجمع المعلومات والقيام بالدراسات ونشر الا بحاث 20 والمستندات المتعلقة بالدراسات المحاسبية للمنظمات وذلك حول كيفية عمل الحسابات. ثانيا: مجلس تنظيم المحاسبة :CRC 7

15 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة تم تكوين مجلس تنظيم المحاسبة جراء ا صلاح التوحيد المحاسبي في فرنسا الذي بدا في ا وت 1996 من خلال تجديد المجلس الوطني للمحاسبة مجلس تنظيم المحاسبة الصادر في CNC CRC بالقانون الصادر في 6 ا كتوبر 14 المخطط المحاسبي العام PCG وا عطاء ا فريل وتكوين اللجنة الاستعجالية له وهذا بتكوين 1998 وتم تحديد مهامه من خلال الا مر 1999 من ا هم مهامه المصادقة على اعتماد فرنسا للمرجعية الدولية وتحديث الشرعية القانونية لا راء ال.CNC من مهامه ا يضا ا صدار تعليمات محاسبية ذات طابع عام ا و موجهة ا لى قطاعات خاصة فهو بذلك يوحد ا جراءات التوحيد المحاسبي في اعتماد القوانين واللواي ح ال من خلال دراسة ا راء ال CRC CNC CNC مع القواعد المحاسبية التي هي قيد التطبيق 21 بذلك محتكر ا صدار القواعد المحاسبية الفرنسية. CNC ثالثا: سلطة معايير المحاسبة :ANC في بعض الحالات يقوم باستشارات قانونية وذلك في ا طار قانوني ا كثر منه تقني وهذا لضمان الترابط بين ا راء ال (لواي ح تعليمات قوانين مراسيم ا وامر...) فهو سلطة معايير المحاسبة تعبر عن تجمع للكفاءات والخبرات لكل من المجلس الوطني للمحاسبة ومجلس تنظيم المحاسبة CRC في شكل هيي ة توحيد ري يسية منذ 1 جانفي 2010 تم ا نشاء ال بالمرسوم رقم ANC والعمل ركز هذا المرسوم على قانون 2009 جانفي 22 الصادر بتاريخ 2008 ا وت 4 عن وزارة الاقتصاد الصناعة الخاص بتحديث الجانب الاقتصادي من خلال 22 تبسيط جهاز التوحيد المحاسبي وهذا بتكوين هيي ة واحدة مهمتها ا عداد قواعد للمحاسبة المتخصصة. هذا الا صلاح يضمن ا كبر قدر ممكن من المشاركة من طرف: المهنيين المحاسبيين ) الخبراء المحاسبيين محافظي الحسابات...) المو سسات الخاصة لكل القطاعات بمختلف ا حجامها بما فيها المو سسات الصغيرة والمتوسطة بالا ضافة ا لى ممثلي الدولة هذا العمل المشترك زاد في نوعية المعايير المحاسبية الفرنسية كونه ا شرك كل الخبرات اللازمة مما زاد في قدرة فرنسا على التفاوض حول المعايير المحاسبية الدولية. تقوم هذه الهيي ة بتنفيذ المهام التالية: تصدر في شكل لواي ح تعليمات محاسبية عامة وخاصة بالقطاعات يتم تطبيقها من طرف كل الا شخاص الطبيعيين والمعنويين بشكل ا جباري في ا عداد حساباتهم طبقا لمعايير محاسبة متخصصة تعطي ا راء حول التشريعات والقوانين التي تتضمن مواد ذات طبيعة محاسبية مطبقة من طرف الا شخاص المصدرة من طرف سلطات وطنية تقدم بالمبادر ا و بطلب من وزارة الاقتصاد ا راء حول كيفية التعامل في شكل ا جراءات لا عداد المعايير المحاسبية الدولية 8

16 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة تعمل على تناسق وترابط الا عمال النظرية والمنهجية المحاسبية 23 لكل هذه المجالات في شكل دراسات و توصيات. ج. المتبعة و تقترح الا جراءات وبقيت ا ولويتها القصوى هي التا ثير على اتجاه المعايير الدولية لتعكس بشكل ا كبر الحقيقة الاقتصادية 24 عوض توجهها المالي البحت اضافة ا لى تحديث معايير فرنسية وا وروبية بسيطة ومستديمة. مصادر القانون المحاسبي الفرنسي: في فرنسا الدور الا ثباتي للمحاسبة موجود منذ عدة قرون كما بينه قرار جيلبارت 1673) وتدعم هذا الدور با نشاء ا ول قانون تجاري سنة Colbert) 1807 هذا القانون لا يحتوي ا لا على عشرة مواد حول المحاسبة منها ستة متعلقة بالا ثبات ولم يتم سوى ا عادة تنظيمات قانون سنة اليوم مصادر القانون المحاسبي الفرنسي متعددة ومختلفة كما في الجدول الموالي نجد منها ما هو تشريعي وقانوني دولي. ) لواي ح قوانين ا وامر مراسيم) ومنها ما هو مذهبي ا ي له اتجاه محاسبي جدول رقم 01: مصادر القانون الفرنسي Doctrine مصادر قانونية و تشريعية Jurisprudence Réglementaire et مصادر مذهبية الهيي ة النص الهيي ة النص اللواي ح تكوين مهني الاتحاد الا وروبي لاي حة 2005) 1606/ 2002 (IFRS تعليمات التعليمة الرابعة السابعة والثامنة. الاتحاد الدولي للمحاسبين IFAC محاسبة وتكنولوجيا ا خلاقيات المهنة تدقيق محاسبة التسيير محاسبة القطاع العام القوانين القانون المحاسبي الصادر بتاريخ 30 ا فريل 1983 المادة ا لى من البرلمان الا وروبي مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB ا صدار المعايير IFRS القانون التجاري. المراسيم مرسوم ل 20 ديسمبر 2004 الما خوذ من تطبيق اللاي حة (IFRS.2005) الا وامر الا مر المحاسبي ل 29 نوفمبر القرارات الحكومة المجلس الوطني لمحافظي الحسابات CNCC معايير مهنية ا راء توصيات توجيهات تقنية. CRC قرارات مجلس تنظيم المحاسبة الردود الوزارية للوزارة ا و البرلمان قبل التطبيق الوطني 9

17 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة المجلس الوطني للمحاسبة CNC مجلس تنظيم المحاسبة الا راء را ي CNC ل 22 ا كتوبر 2002 المتعلق بالاهتلاك وانخفاض قيمة الا صول را ي CNC ل 23 جوان 2004 المتعلق بالتعاريف المحاسبة تقييم الا صول. تنظيم الخبراء المحاسبين OEC معايير مهنية " المبادي المحاسبية " CRC سلطة الا سواق المالية المصدر: اللواي ح لاي حة CRC ل 12 ديسمبر 2002 المتعلق بالاهتلاك وانخفاض قيمة الا صول لاي حة CRC ل 23 نوفمبر 2004 المتعلق بالتعاريف المحاسبة تقييم الا صول. لجنة عمليات البورصة COB OMF لواي ح توجيهات توصيات من ا عداد الباحث استنادا ا لى: لواي ح توجيهات توصيات Obert ROBERT, Pratique Des Normes IAS/IFRS Comparaison Avec Les Règles Françaises Et Les USGAAP, Edition DUNOD, Paris, France, 2003, P.28; 29 Les Sources Réglementaires Du Droit Comptable, Article disponible sur le site internet: visité le 27/10/2012. Les Sources Doctrines Du Droit Comptable, Article disponible sur le site internet: visité le 27/10/2012. د. تطور المخطط المحاسبي العام :PCG ا ن ا ول مخطط محاسبي عرفته فرنسا كان خلال الحرب العالمية الثانية حيث تم استيحاو ه من المخطط المحاسبي الا لماني لسنة 1937 وتم ا صداره سنة ي عترف به كونه مخطط لفرنسا تحت الاحتلال 1942 ستاندش( Standish (Peter المستقلة ابتداء من (PCG47) 26 بطريقة غير رسمية حتى ا نه لم هذا ما جاءت به دراسةللباحث الا ستراليباتر ** حول مخطط حكومة فيشيVichy.ا ما ا ول مخطط محاسبي لفرنسا كان نتيجة للقرار الوزاري ل جانفي 1 سبتمبر بالنسبة للشركات الوطنية ا و التي للدولة 1947 دخل حيز التنفيذ الا جباري مصلحة فيها مع عدم فصله بين 27 المحاسبة العامة والتحليلية هذا المخطط كان لابد ا ن ي كيف مع باقي قطاعات النشاط الاقتصادي تحت رقابة المجلس الا على للمحاسبة( CSC ). 28 ماي 11 وزاري في ثاني مخطط محاسبي لفرنسا (PCG57) صدر بقرار 1957 ومن ا هم الا ضافات التي جاء بها كانت في المحاسبة التحليلية ا ما المحاسبة العامة فقد ع دلت بشكل بسيط ولم ي طرح هذا المخطط للمو سسات العمومية فجاء قانون 28 10

18 ) سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة 1959 ديسمبر لتطوير التطبيق التدريجي للمخطط لمختلف القطاعات الاقتصادية من خلال ا نشاء مخطط محاسبي متخصص ا ما الا مر الجباي ي ل المحاسبي العام لسنة مخطط للمحاسبة 1965 ا كتوبر قام بتعميم استعمال المخطط 29 وذلك با ضافة قواعد للتقييم وا عداد الوثاي ق الجباي ية المتماشية معه. لم يكن ا كثر سرعة في تلبية احتياجات مستعمليه وفي سنة 1971 CNC ا ن بدا المجلس الوطني العمل على مراجعته وخاصة من ناحية المصطلحات وتخصيص الا جزاء ومفهوم التدفق وتقييم وا عادة تقييم السلع وا عداد القواي م المالية. صودق عليه بالقرار الوزاري ل بعد ثالث مخطط محاسبي لفرنسا (PCG82) ا فريل وتم تحديثه بالقرار الوزاري ل PCG86)1986 ) كان ا جباريا على كل المو سسات الصناعية والتجارية بتاريخ 9 جانفي 1 ديسمبر سنة على وضع المخطط المحاسبي ل يتم تغييره منذ سنة " بدا ت تسجل حوله عدة انتقادات منها ا نه لم شاخ" وا نه لم يتضمن ا راء المجلس الوطني للمحاسبة منذ ا ضافة ا لى ا ن فيه عدم انسجام بخلاف بقية نصوص القانون المحاسبي. لقي ال PCG 1986 قبولا لبساطته لمدة طويلة لكن مع مستجدات الواقع الاقتصادي كان لابد من ا عادة النظر والتفكير في التعديل ليس فقط على المحتوي "المفاهيم الموجودة فيه" لهذا وفي سنة بتاريخ " 1999 تحديث النصوص القانونية" ولكن ا يضا على تم ا صدار مخطط جديد وفقا للاي حة 0399CRC 1999 ا فريل المتعلقة با عادة صياغة المخطط المحاسبي العام. الحقيقية لكل الا صلاحات اللاحقة رغم ذلك لقي هذا الا صلاح انتقادات كون اللاي حة هذا التاريخ يعتبر النقطة 0399 CRC لم تحقق تغيرات ذات ا همية على مضمون المخطط من ناحية القانون المحاسبي لكن فقط تم تضمين القوانين الصادرة عن 1986 بالتالي ال لسنة CNC PCG ومنذ هذا التاريخ ا صبح على شكل قانون يتضمن عناوين وفصول وفروع في نفس الوقت لم يعالج جوانب متعلقة بالتوحيد والمحاسبة التحليلية فالقواعد الخاصة بالتوحيد جمعت في لاي حة 0299 CRC المتعلقة بالحسابات الموحدة 32 وفيما يخص المحاسبة التحليلية فا نها وببساطة حذفت نهاي يا من قانون المحاسبة الفرنسي. ا خر ا هم تحديثات ال PCG كانت سنة 2010 من خلال لواي ح ال ANC المتعلقة بالمواضيع 33 التالية : اللاي حة رقم المعدلة لتعليمة ال CRC رقم 0399 PCG) اللاي حة رقم المعدلة لتعليمة ال CRC رقم 0299 (الحسابات الموحدة للشركات) اللاي حة رقم المعدلة لتعليمة ال CRC رقم 0191 (المو سسات البنكية الاي تمانية ) 11

19 ) سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة اللاي حة رقم المعدلة لتعليمة ال CRC رقم 0799 (المو سسات البنكية الاي تمانية اللاي حة رقم المعدلة لتعليمة ال CRC رقم ) مو سسات الاستثمار) اللاي حة رقم الاستثمار) المعدلة لتعليمة ال رقم CRC ) في اعتماد فرنسا للمرجعية الدولية :IFRS 2003 جويلية 16 المحاسبيين الدوليين رقم CRC ال اعتمد كل معايير المحاسبة الدولية ) IAS 32 معايير التقارير المالية الدولية و 39 ) طرف مجلس معايير المحاسبة الدولية لا ول مرة القواي م المالية وفقا ل IASB تضمن حوالي مو سسات باستثناء المعيارين وبهذا ا عطى مصداقية قانونية للاتحاد الا وروبي حيث كانت ا ولى IFRS معاييرا تعالج التطبيق الا ولي للمرجعية الدولية المعتمدة من 19 في IASB.IFRS جوان 2003 والتي تتضمن الوحدات التي تع د ا ن هذا التحول نحو المرجعية الدولية IFRS 7000 شركة مدرجة في بورصات ا وروبا من بين هذه ال ا. من طرف شركة هي مجموعات فرنسية ولكن يجب ا ن نعلم ا يضا ا ن لهذه المجموعات الفرنسية حوالي 34 فرع وفرع الفرع هي مرتبطة مباشرة بمجموعات غير مدرجة. فكيف واجهت فرنسا ا هم مداخل الفروق وعملية تقارب مخططتها المحاسبي العام PCG مع المرجعية الدولية IFRS مداخل الاختلاف بين القواعد الفرنسية والمرجعية الدولية :IFRS هذه هي الاختلافات الا ساسية التي يجب على المسيرين الا حاطة بها قبل اتخاذ ا ي قرار وتطرح هذه الاختلافات على مدخلين مدخل ا ستراتيجي ومدخل وظيفي كما يبينه الجدول رقم ( 02 ) ا لا ا ن ا غلب الاختلافات الا ساسية هي ا ستراتيجية ووظيفية في الوقت نفسه لا نه وعلى سبيل مثال الاختلافات الا ستراتيجية تتطلب في ا غلب الا حيان تغيير نظم المعلومات وفي الجدول رقم الاختلافات ذات المدخل الاستراتيجي والمدخل الوظيفي وتا ثيراتها وا هم القيود عليها. (03) ا مثلة عن ا هم جدول رقم 02: مداخل الاختلاف بين القواعد الفرنسية ومعايير المحاسبة الدولية IFRS يو ثر في: مثال: المدخل العناصر الا ساسية في الهيكل المالي وقياس الكفاءة العلاقة مع السوق القرارات الا ستراتيجية رقم الا عمال الربح قبل الفاي دة والضريبة الربح قبل الفاي دة انخفاض القيمة والاهتلاك... زيادة الضغط على ا دارة المو سسة (الشفافية الكبيرة للمعلومات المالية في IFRS تقود ا لى تحليل ا كثر نقدا ودقة ( تسيير المديونية ا ستراتيجية النمو ا و الاندماج والتملك التسيير العام للمجمعات ) وضع لغة محاسبية مشتركة...). الاستراتيجي Approche Stratégique 12

20 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة مدخل وظيفي Approche Opérationnelle نظم المعلومات الموارد البشرية المصدر: من ا عداد الباحث استنادا ا لى: تعديل المخطط المحاسبي للمجموعة النظم المحاسبية لكل مو سسات المجموعة تحليل النظم الا خرى تصحيح تدفقات المعلومات المحاسبية... من ا جل قيادة مشروع التحول نحو ال IFRS وتحقيق وانجاز مختلف مراحل المشروع من حيث توظيف وتكوين الا فراد. PriceWaterHouseCoopers, Des règles françaises aux IFRS Principes Divergences, Editions Francis LEFEBVRE, Levallois, France, 2008, PP جدول رقم 03: طبيعة الاختلافات المداخل الوظيفية والا ستراتيجية المو ثرة على الاختلافات المحاسبية في فرنسا مدخل مدخل القيود الا ساسية التا ثيرات الا ساسية استراتيجي وظيفي استعمال القيمة العادلة في تجميع الشركات ا لزام محاسبة تجميع الشركات (ونشاطها) حسب طريقة التملك (القيمة العادلة) الطريقة المخالفة غير مسموح بها. تقييم الا صول والخصوم المقتناة بالقيمة العادلة. ا لزام الاعتراف وتقييم الخصوم المحتملة الوقوع المحاسبة الحالية على النتيجة السلبية لشهرة المحل. ا عادة تقييم القيمة العادلة للا صول والخصوم في كل عملية اقتناء. x x على الا موال الخاصة وعلى النتيجة المستقبلية المديونية المالية على x x x x x x تعديل نظام المعلومات اللجوء ا لى التقييم الداخلي حسابات معقدة تستدعي الاستعانة بنماذج Source:PriceWaterHouseCoopers, Des Règles Françaises Aux IFRS Principes Divergences, Editions Francis Lefebvre, Levallois, France, 2008, P 18. ب. عملية التقارب بعد ا صدار القانون La Convergence 1606/2002 من طرف الاتحاد الا وروبي ا صبحت المعايير الدولية IAS/IFRSالمرجعية المحاسبية للشركات المدرجة في ا سواق المال الا وروبية وا صبحت المو سسات الفرنسية غير المدرجة في السوق المالية معنية من طرف المعايير IAS/IFRS بطريقة غير مباشرة لا نه وبالموازاة مع الا صلاح الا وروبي فا ن هيي ات المحاسبة الفرنسية قررت القيام بمقاربة مخططها المحاسبي PCG هذا يعني مقاربة المرجعية المطبقة من طرف كل المو سسات والحسابات الفردية 13

21 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة ا يضا نحو المرجعية الدولية 35. IAS/IFRS ا ن عملية المقاربة لن تترك المو سسات دون تغيير لا نها ستجلب نتاي ج مهمة لاسيما على المستوى الجباي ي تسيير المو سسات والاقتصاد بشكل عام لهذا كان يجب التحكم ودراسة المراحل والا جراءات التي سيتم من خلالها التقارب. ا ولا: مراحل وا جراءات التحول ا لى المرجعية الدولية IFRS ا ن فرنسا في عملية تحولها نحو المرجعية الدولية IFRS اعتمدت على ا ربعة مراحل ا ساسية من التشخيص التحضير التحول ا لى متابعة التحول وفي ما يلي ا هم الا عمال المنجزة التي شملتها كل مرحلة من هذه المراحل. جدول رقم 04: الا عمال المنجزة خلال عملية التحول ا لى المرجعية الدولية IFRS التشخيص التحضير التحول المتابعة وضع خطة عمل مفصلة تس يير المش روع (وضع تنفيذالا ستراتيجيةالمالية تعري ف المش روع تقي يم الموارد تحديد الا جراءات الخط ط المفص لة تحدي د متابعةالمعاييرواللواي حالا لزامية والمساعدة على فهم ال الاحتياجات والتكاليف تكوين تطويرنظمالمعلومات تحليل المرجعية بشكل عام والحالات الخاصة IFRS فرق العمل والمستخدمين تحديثالتقارير اختبار وتحليل التا ثيرات تدقيق التنفيذ تكامل تكييفالاتصال. التا ثير على المجمعات المالية الكبرى واعداد مخطط محاسبي الا نظمة... ) جديد تحديث الا جراءات المتخذة التا ثير على نظام المعلومات التقارير والاتصال المالي. تحضير خطة للتكوين. (خاصة الدعم التقني للتكوين). المصدر: من ا عداد الباحث استنادا ا لى: PriceWaterHouseCoopers, Des Règles Françaises Aux IFRS Principes Divergences, EDITIONS FRANCIS LEFEBVRE, LEVALLOIS, France, 2008, PP ج. الخيارات والالتزامات في فرنسا وفقا للتوجيهات المحددة في ماي العام الفرنسي 2001 PCG الضراي ب فا ن ال CNC نحو المرجعية الدولية من طرف.IFRS CNC حول طريقة تقارب المخطط المحاسبي وكنتيجة لهذا وبعد التشاور لاسيما مع مديرية ا شار ا لى ا ناحترام مبدا المساواة في المعالجة يبدوا غير ممكن في الوضعية الحالية فمن المسلم به ا ن المو سسات التي يمكنها استخدام المرجعية IFRS في حساباتها الفردية بحجة ا نهم يطبقون هذه المعايير في حسابات الموحدة لا نها تخضع لحالات مختلفة بالمقارنة مع الشركات الا خرى التي تطبق القواعد الفرنسية كذلك الا مر بالنسبة للقانون الضريبي وقانون الشركات لذلك فلا نشاء وعرض حساباتها الفردية المو سسات الفرنسية مهما كان حجمها وسواء كانت مدرجة ا م لا يجب ا ن تستمر في تطبيق اللاي حة 0399 CRC المتعلقة بالمخطط المحاسبي العام PCG الذي 14

22 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة يتقارب تدريجيا نحو المعايير الدولية 15 IFRS لهذا فقد اعتمدت فرنسا الخيارات المحددة بالمرسوم رقم بتاريخ 20 ديسمبر 2004 (الجريدة الرسمية ل 22 ص 21773) حيث تضمن : الحسابات الموحدة للشركات غير المدرجة ا مكانية ا عداد حسابات موحدة اعتمادا على المرجعية الدولية IFRS الشركات المدرجة تعد حسابات موحدة وتنشرها وفقا للمرجعية الدولية IFRS كبديل عن القواعد الفرنسية الحسابات الفردية تمنع من ا عداد ونشر حساباتها وفقا للمرجعية الدولية IFRS فالمو سسات الفرنسية مهما كان حجمها سواء كانت مدرجة في البورصة ا م لا يجب ا ن تستمر في تطبيق المخطط المحاسبي العام PCG الفرنسي الذي يتقارب تدريجيا نحو المرجعية الدولية.IFRS في الجدول الموالي تلخيص للخيارات والالتزامات والمنع على المو سسات الفرنسية بين سنتي 2005 و جدول رقم 05 :الخيارات والالتزامات والمنع على المو سسات الفرنسية في 2005 و 2008 الشركات مدرجة في البورصة الشركات غير المدرجة في البورصة المعايير المطبقة في فرنسا المصدر: من ا عداد الباحث استنادا ا لى: نلاحظ وخلال سنتي الحسابات الموحدة الحسابات الاجتماعية الحسابات الموحدة الحسابات الاجتماعية 2005 المرجعية IFRS ا لزامي منع نعم بالاختيار منع ا لزامي منع ا مكانية الاختيار منع ا لزامي ا لزامي ا لزامي ا لزامي القوانين الفرنسية 2008 منع ا لزامي ا لزامي ما لم يكن الخيار IFRS ا لزامي ا ن الالتزامات والخيارات وحتى المنع الذي كان مطبقا على الشركات الفرنسية بكل ا نواعها و لم يشهد ا ي تغير ا لا بالنسبة للشركات المجموعات الموحدة والمدرجة في البورصة التي تم منعها من اعتماد القواعد الفرنسية في ا عداد ونشر حساباتها الموحدة سنة.2008 د. PriceWaterHouseCoopers, Des Règles Françaises Aux IFRS Principes Divergences, EDITIONS FRANCIS LEFEBVRE, LEVALLOIS, France,2008, P428. Convergence Du PCG Vers Les Normes IFRS, Article disponible sur le site internet: visit.2le 27/10/201 تقارب المخطط المحاسبي العام PCG نحو المرجعية الدولية IFRS ا ن تطبيق المعايير الدولية للتقارير الماليةIFRS في فرنسا اشتمل على اتجاهين ا ساسيين: الاتجاه الا ول: ي ض م ن في القواعد الفرنسية نحو المرجعية الدولية IFRS والهدف من هذا هو التقارب التدريجي للقواعد الفرنسية

23 ) ) سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة الاتجاه الثاني: ي عوض القواعد الفرنسية فمنذ سنة 2005 المعايير الدولية عوضت: ا جباريا القواعد الفرنسية في الحسابات الموحدة للمو سسات المدرجة في البورصة بالاختيار القواعد الفرنسية في الحسابات الموحدة للمو سسات غير المدرجة في 37 البورصة. تقارب المخطط المحاسبي العام PCG نحو المرجعية الدولية IFRS تضمن تعديلات على القواعد المحاسبية داخله هذا الا خير الذي يطبق في الحسابات الفردية والموحدة في الوقت نفسه حاليا قد تم التقارب بالنسبة لبعض القواعد المحاسبية الفرنسية: 1999: منذ تغيير في الطرق المحاسبية العقود طويلة الا جل الحسابات المرحلة مع المعايير 34) IAS 8, IAS 11, IAS ) في في 2002: الاحتياطات ) تقارب مع المعيار IAS 37 تقارب في 2003: المعاشات ) تقارب مع المعيار IAS 19 ) احتياطات الا صلاحات الكبرى ا و احتياطات الصيانة الكبرى ) تقارب مع المعايير IAS,16 IAS 37 :2005 (تقارب مع المعيار ) الاهتلاكات IAS ) 36 الا صول تقارب مع المعايير IAS 16, IAS 38 تقارب مع المعايير ) ) انخفاض القيمة IAS 2, IAS 16, IAS 23, IAS 38 ) احتياطات الا صلاحات الكبرى/ احتياطات الصيانة الكبرى ) 38. ( IAS 16, IAS 37 في الجدول الموالي ا هم القوانين التي كانت الا ساس في التقارب بين PCG الهيي تين المحاسبيتين CRC وCNC. وIFRS تقارب مع المعايير جدول رقم 06: ا هم القوانين التي كانت ا ساس التقارب بين PCG وIFRS والصادرة عن لواي ح ال CRC مصادق عليها من خلال ا راء ال CNC بداية التطبيق الا لزامي 1 جانفي لاي حة حول الخصوم ا مر صادر بتاريخ 17 جانفي 2001 في الجريدة رسمية. ا فريل ل 1 جانفي لاي حة ل 20 نوفمبر 2003 المتعلق بالمعالجة المحاسبية لتكاليف ا نشاء مواقع الانترنت. ا مر صادر بتاريخ 2 ديسمبر 2003 في الجريدة رسمية. ا كتوبر ل 1 جانفي * ل 27 جوان 2002 و ل 22 ا كتوبر لاي حة المتعلقة وانخفاض قيمة الا صول. بالاهتلاك ا مر صادر بتاريخ 27 ديسمبر 2002 في الجريدة الرسمية. 1 جانفي * 2005 لاي حة المعدلة للا جراءات ا مر صادر بتاريخ 22 16

24 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة الانتقالية للاي حة CRC. لاي حة المتعلقة بمعالجة الاندماج المحاسبي والعمليات المشتركة لاي حةمتعلقة بالتعاريف محاسبة وتقييم الا صول. ديسمبر 2003 في الجريدة الرسمية. ا مر صادر بتاريخ 7 جوان 2004 في الجريدة الرسمية. 25 ل مارس 1 جانفي * ل جوان 1 جانفي * 2005 * يمكن التطبيق قبل هذا التاريخ ا ن هذا التقارب لم يهمل الخصوصيات القانونية الضريبية والمحاسبية للدولة الفرنسية من جهة وواقع المو سسات فيها من جهة ا خرى فنجد ا نه قد احتفظ بالمبادي التالية: الحفاظ على المرونة بعد الا بقاء على العلاقة بين الحسابات الفردية والضريبة حددت المعايير الدولية IFRS ا هدافا للتقارب لا ترتكز على التكامل مع المخطط المحاسبي العام PCG حيث ا ن الحسابات الموحدة وفقا للمعايير الدولية IFRS مجبرة على الحفاظ على تكامل تطبيق المرجعية الدولية التي تبين طرق المعالجة لا ظهار ا حسن للمعلومات مالية كما ا ن هناك انقطاع في العلاقة بين الحسابات الفردية والموحدة عندما 39 محاسبية بالنسبة للحسابات الفردية لا غراض ضريبية. احترام قواعد ذات تدرج ا داري تكون هنالك خيارات التقارب ينجز على مستوى المخطط المحاسبي العام PCG على ا ساس قرارات رسمية من جهات عليا اللواي ح الصادرة عن مجلس تنظيم المحاسبة CRC تحت توصيات وا راء المجلس الوطني للمحاسبة CNC (ANC 40 وكذلك القرارات الوزارية. (حاليا عوضا من خلال ال هذه اللواي ح يجب ا ن تحترم القانون التجاري لكن في بعض الا حيان التقارب قد يتعرض لعواي ق هذا التدرج الا داري يمكن ترجمتها ا لى: احترام القرارات من الجهات العليا حتى ولو تعارضت مع المعايير الدولية يشار في المخطط المحاسبي PCG ا لى ا ن الحلول الموجودة في المعايير الدولية IFRS تتضمن الا ساليب المحبذة كذلك وفي بعض الا حيان المجلس الوطني للمحاسبة يصدر لواي ح بهدف تغيير القوانين الصادرة من جهات عليا كمثال على ذلك مصاريف التطوير والاختيار بين ال Source: Convergence Du PCG Vers Les Normes IFRS, Article disponible sur le site internet: le 27/10/201 تسجيلها في التثبيتات المعنوية ا و تسجيلها في حسابات التكاليف وبالنسبة للحسابات الفردية والموحدة هذه الا مكانية حددت من خلال نص قرار ا داري رسمي في PCG رغم ا ن هذا الخيار لم يرد في نصوص المعايير الدولية IFRS التي يجب 17

25 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة ا دراجها ضمن التثبيتات لهذا فا ن ال PCG المعنوية كما جاء في المرجعية الدولية 41. IFRS 18 واقع المو سسات الصغيرة والمتوسطة IFRS ال IFRS قد ا عطى تفضيلا لا دراجها في الا صول ا ن القواعد الجديدة التي جاءت بها المرجعية الدولية يجب الا خذ بجزء منها فقط فرغم الا ساليب المتبعة منذ ا صدار وحتى بداية استعمال لا يوجد تحديد دقيق لتطبيق ال IFRS.3 ا و التحضير لا صدار معايير خاصة بالمو سسات الصغيرة والمتوسطة وكمثال على ذلك ا ساليب حساب انخفاض قيمة الا صول القاي مة على ا ساس القيمة الاستعمالية ولا توجد هناك ا ي مو شرات محددة لتحديد هذه القيمة (على عكس ما جاء في المعيار 42 تطبق في المو سسات الصغيرة والمتوسطة بطريقة مبسطة. معوقات اعتماد فرنسا للمرجعية الدولية :IFRS في دراسة ا وروبية من قبل ا. الا كثر مقاومة لعملية اعتماد المرجعية الدولية (IAS 36 هذه الطريقة تطبق في الحسابات الموحدة وكذلك Cabinet Français Mazars سنة 2005 تبين ا ن فرنسا هي البلد IFRS كما تبين ا ن ا هم الا سباب التي ا دت ا لى مقاومة التغيير ترجع ا لى اختلافات في المعالجات المحاسبية مردها ا لى خصاي ص النظام المحاسبي الفرنسي 43 وا لى ا سباب ثقافية ربما كان لها الا ثر الا هم في مقاومة التغيير الخارجي. عواي ق عملية خاصة بالمعالجات المحاسبية: ا ن الاستمرار في عملية التقارب هو ا مر طموح لكن يواجهه عقبات محاسبية قانونية ضريبية و تطبيقية ولا جل تحديد نتاي ج ومخاطر الاستمرار في عملية التقارب كون المجلس الوطني للمحاسبة الفرنسي ثلاث فرق عمل هي: معايير المحاسبة الدولية والمو سسات الصغيرة 2003 والمتوسطة (IAS et PME) معايير المحاسبة الدولية والضراي ب Fiscalité) (IAS et بداية سنة 2003 معايير المحاسبة الدولية والقانون Droit) (IAS et بداية سنة قامت هذه الفرق باختبارات مفصلة حول نتاي ج التقارب فخلصت ا لى: بداية سنة النتاي ج المحاسبية الضريبية والقانونية لتقارب المخطط المحاسبي العام نحو المرجعية IFRS الدولية ا مكانية استعمال معايير التقارير المالية الدولية IFRS في المو سسات الصغيرة والمتوسطة وتحديد فاي دتها التطبيقية خصوصا من حيث ا يجاد حل للمشاكل القانونية للمعالجات المحاسبية المرتبطة بهذه الا مكانية. ا ولا: القيود المحاسبية والضريبية.

26 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة قدمت مجموعة العمل''معايير المحاسبة الدولية والضراي ب'' المعروض على ال مع المرجعية الدولية (IAS et Fiscalité) CNC IFRS في مارس في تقريرها 2005 التا ثيرات الا ساسية الناتجة عن الاختلافات الموجودة بالنظر ا لى الا سس الضريبية المطبقية والنتاي ج من ذلك. مديرية الضراي ب من جهتها ا شارت ا نه ا ذا استمرت المقاربة بمفهوم الحياد الضريبي فا ن الا ولوية ستكون للمواضيع التالية: الا موال الخاصة التحيين ا عادة فهم النتاي ج والضريبة المو جلة وبالتالي ثلاثة مفاهيم ا ساسية موجودة في المرجعية الدولية هي ا ساس الصعوبة على المخطط الضريبي في ا طار استمرار التقارب: 45 القيمة العادلة التحيين ا ولوية الحقيقة الاقتصادية على المظهر القانوني. ا ن تنفيذ هذه الا سس هو الاحتمال الا ساسي لعدم استقرار قراءة التسجيلات المحاسبية واللاا مان القانوني المحاسبي والضريبي. كما ا شار وزير الاقتصاد والمالية (2004) با ن ال PCG سيستمر تحديثه وبوتيرة محددة بالتشاور مع المختصين والحفاظ على هدف حياد الضريبة ا ن الحكومة الفرنسية ا شارت و بصراحة ا نه لا توجد نية لتطبيق الIFRS في الحسابات الفردية ا و الا طار القانوني الفرنسي لا ن العلاقة قوية بين المحاسبة و الضراي ب يعني هذا ا نه لا وجود لتقارب كلي نحو ال التعقيد والتا ثير المالي على القواي م المالية كان للمعيارين 46. IFRS (IAS 32, IAS 39) بالا دوات المالية الا ثر الا كبر وهذا ما يفسر الرفض الفرنسي لاعتمادهما بشكل كلي. ثانيا:القيود القانونية. مجموعة العمل ''معايير المحاسبة الدولية والقانون'' وبالنظر ا لى درجة اللذين يرتبطان Droit) (IAS et ح للت المعايير المختلفة بالنظر ا لى استعمالها في ا نشاء الحسابات هذا التحليل قاد المجموعة ا لى تحديد واقعين ا ساسيين ا ولهما الارتباط القوي بين القانون ومعايير ال IASB ثانيهما اعتماد تقنيات مختلفة من حيث معالجة المفاهيم نتج عن هذا ا ن الا طار التصوري ا ساسا يختلف عن الا سس المحاسبية الفرنسية وبعيد جدا عن النظرة القانونية ب. (ا ولوية الحقيقة الاقتصادية على المظهر القانوني) كذلك الا همال 47 بطرق مختلفة في عديد الحالات بالنسبة للمبادي المحاسبية وموضوعاتها. عواي ق ثقافية خاصة بمهنة المحاسبة: ا و التعريف عديد الكتاب ا كدوا ا ن الاختلافات الثقافية في المحاسبة موجودة ا ساسا في القانون الدين التنظيمات الاجتماعية اللغة السياسة وكذلك التنظيمات الوطنية لمهنة المحاسبة. ا ولا: القانون ومهنة المحاسبة Le Droit Et La Profession Comptable معايير التقارير المالية الدولية IFRS لا جل هذا فا ن القواعد القانونية تنطلق من فلسفة التشريع تعتمد على القانون المكتوب اشتقت ا صلا من ا ساس القانون الضمني Jurisprudence على عكس Common Low فرنسا التي 48 Codified Roman Low هذين النظامين القانونيين قد يحدثان 19

27 سطيف التجربة الفرنسية في اعتماد المرجعية الدولية...IFRS ا. خالد جفال / جامعة تفسيرات مختلفة للمحاسبة وكمثال على هذا ا سبقية الحقيقة الاقتصادية على المظهر القانوني كما بينا سابقا. مهنة المحاسبة في فرنسا والتي تضم حوالي خبير مسجل ا ذا ا ردنا تقسيمهم من حيث جهة العمل وكذلك العمر نجد ا ن الا قلية تعمل في شركات كبرى ولهم وجهة نظر ايجابية نحو اعتماد المرجعية الدولية IFRS لكن البقية تعمل في مو سسات صغيرة ولديهم تحمس ا قل تجاه ال لكن عامل العمر قد يكون له الحسم في هذا الا مر فالجيل الشاب الا نجليزية وهو ا كثر تفتحا على العالم مما سيسهل عمليه اعتماد ال IFRS لديه قدرة ا كبر على فهم اللغة IFRS ثانيا: الدين La Religion من خلال الدراسة التي قام بها حميد راسل وكلارك (Hamid, Russell Et Clarke *** (1993 تبين ا ن للدين تا ثير بالغ الا همية على ثقافة المو سسة وكذلك تا ثير بالغ على التوحيد المحاسبي في العالم ككل فالدين يحمل قواعد تترسخ في الاعتقاد والثقافة حيث ا ن فرنسا ترسخ فيها تبني الصرامة والانتظام هذا التقليد الديني الذي ترسخ في الذهنيات والتقاليد مستمد ا ساسا من الديانة الكاثوليكية ا كثر من كونه مستمدا من القوانين الموضوعة من طرف الهيي ات فمن حيث كون الديانة الكاثوليكية تركز على ظاهر الا مور في العبادات نجد ا ن فرنسا ا يضا تركز على الظاهر القانوني للمعاملات وللعقود بالموازاة مع هذا نجد ا ن دول ا وروبا الشمالية مثل ا لمانيا هولندا والسويد لديها ميول نحو... تبني نظام محاسبي قاي م على المبادي ويعطون ا ولوية للحقيقة الاقتصادية على الظاهر القانوني ونجد هذا في واقع ديانتهم البروتستانتية فهذه العقيدة تركز كثيرا على العلاقة مع االله ولا تلزم ذلك بوساطة من الكنيسة والشعاي ر الدينية ) ا عطت لفرنسا الحجة في الممانعة من اعتماد مبادي ال 51 الديانة الكاثوليكية في ا وروبا الجنوبية. غياب المظهر الديني).لكن وبالرغم من ا ن الديانة قد IFRS لكننا لا نجد فرنسا وحدها تعتنق ثالثا: التنظيم الاجتماعي L'organisation Sociale حسب كتاب التاريخ الفرنسي فا ن ثورة 1789 الاقتصادي جاكي مارسال( 2005 (Jacques Marseille لها تا ثيرات على كل مجالات الدولة وحسب فا ن فرنسا شهدت تغيرات في تلك الفترة التاريخية نتج عنها قوانين جديدة لا تزال ا لى حد اليوم سارية المفعول في نظام القضاء الفرنسي ففرنسا مفتونة بهذه الا حداث وترغب داي ما الاستمرار في العيش في الماضي وترفض ا ي تغيير كذلك فا ن التحفظ هو شيء ا ساسي في التنظيم الاجتماعي الفرنسي والحكومة داي ما تواجه ا ي تغيير يمكن ا ن 52 يمس بمواطنيها من الخارج بالسلطة والتقييد. 20