اإلرشادات التطبيقية للمعيار الدولي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة القسم (33)
مقدمة أعد هذه اإلرشادات التطبيقية مجموعة من املستشارين برعاية من الهيئة السعودية للمحاسبني القانونيني وال تعد هذه اإلرشادات بديال عن املعايير املعتمدة حيث لم تخضع إلجراءات إعتماد املعايير وال تغطي كافة متطلبات املعايير ومع بذل اجلهد املعتاد يف إعدادها إال أن الهيئة ال تضمن خلوها من األخطاء وال تتحمل أي مسؤولية عن أي خطأ أو قصور قد يرد يف هذه اإلرشادات. 2
اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة هل سيترتب على تطبيق هذا املعيار أي متطلبات إثبات أو قياس ال يتضمن هذا املعيار أي متطلبات إثبات أو قياس وإمنا يتطلب إفصاحات معينة عن املعامات مع األطراف ذات العاقة. ماهي املستجدات يف حتديد األطراف ذات العالقة * املعيار الدولي وفر محددات أكثر دقة لألطراف ذات العاقة. نتناولها كالتالي : هناك نوعان من األطراف ذات العاقة : 1- أشخاص ذوو عاقة. 2- منشآت ذات عاقة. أوال : األشخاص ذو العالقة: )أ( بالنسبة للمعيار السعودي: - حدد فئات لألشخاص ذوى العاقة كاآلتي: - 1- شخص طبيعي ميتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أسهما ذات أهمية نسبية تعطيه احلق يف التصويت وكذلك أقاربه حتى الدرجة الرابعة. 2- أعضاء مجلس اإلدارة ومديرو املراكز يف املنشأة أو املنشأدة األم وأقاربهم حتى الدرجة الرابعة. 3- مراجع احلسابات وشركاه. )ب( بالنسبة للمعيار الدولي :- - حدد فئات لألشخاص ذوى العاقة كاآلتي: 1- شخص يكون أحد أعضاء كبار موظفي اإلدارة يف املنشأة املعدة للتقرير أو يف املنشأة األم للمنشأة املعدة للتقرير. )وكذلك أي عضو مقرب من أسرته(. مثال: أحد كبار موظفي اإلدارة يف املنشاة ( أ ( وهي منشأة أم معدة للتقرير لها سيطرة على الشركة التابعة )ب( وكذلك لها نفوذ مؤثر على الشركة )ج(. يف هذه احلالة : يعد هذا املوظف ذا عاقة بالشركات ( أ ( و)ب( و)ج(. 2- شخص يكون له سيطرة أو سيطرة مشتركة على املنشأة املعدة للتقرير. )وكذلك أي عضو مقرب من أسرته(. األمثلة: - شخص طبيعي ميتلك أكثر من %50 من حقوق التصويت. شخص طبيعي له سيطرة مشتركة على املشروع املشترك. فهذا الشخص يعتبر ذا عاقة مع املشروع املشترك. 3
3- شخص يكون له تأثير مهم على املنشأة املعدة للتقرير. )وكذلك أي عضو مقرب من أسرته(. مثال: - شخص طبيعي يؤثر على السياسات املالية والتشغيلية من خال امتاك نسبة حقوق تصويت )أكثر من %20 وحتى %50 (. يالحظ ما يلي: - 1- املعيار الدولي لم يشترط درجة معينة لقرابة أي عضو من الشخص ذي العاقة حتى يكون طرفا ذا عاقة. 2- املعيار الدولي خص عاقة األشخاص باملنشأة املعدة للتقرير فباملقارنة مع املعيار السعودي أشار إلى أعضاء مجالس اإلدارة أو أشخاص ميتلكون أسهم ذات أهمية نسبية والتي متثل حقوق تصويت بشكل مباشر أو غير مباشر فإن املعيار الدولي فصل العاقة من حيث كونها تؤدي إلى تأثير أو سيطرة أو سيطرة مشتركة بغض النظر عن األهمية النسبية لألسهم أو شكل أداة حقوق امللكية التي ميتلكها الطرف ذو العاقة. 4- يقصد بالسيطرة: )القدرة على احلصول على منافع من خال السيطرة على السياسات التشغيلية واملالية للمنشأة(. 5- يقصد بالسيطرة املشتركة: )املشاركة يف السيطرة من خال ترتيب تعاقدي(. 6- يقصد بالتأثير الهام: )القدرة على املشاركة يف السياسات املالية والتشغيلية ولكن التصل لدرجة السيطرة على اتخاذ القرارات(. 7- من املتعارف عليه أن نسب التصويت قد تكون مؤشرا للتأثير أو السيطرة ولكن دراسة جوهر العاقة واألثر على اتخاذ القرارات املؤثرة على السياسات املالية والتشغيلية هو األهم. ثانيا : املنشآت ذات العالقة: أ- بالنسبة للمعيار السعودي حدد هذه املنشآت كالتالي: املنشأة التي متلك نسبة من األسهم ذات حق يف التصويت متكنها من التأثير على عملياتها بطريقة مباشرة أو غير مباشرة عبر وسيط أو أكثر. منشأة ليس لها حق التصويت ولكن هناك أشخاص ميتلكون نسبة ذات أهمية من أسهمها وهم : )أعضاء مجلس اإلدارة يف املنشأة املعدة للتقرير واألشخاص الذين ميتلكون حقوق تصويت هامة وأقاربهم للدرجة الرابعة ). املنشآت التابعة أو الشقيقة. الصناديق اخلاصة مبنافع املوظفني. ب- بالنسبة للمعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم:- حدد املنشآت ذات العاقة باملنشأة املعدة للتقرير إذا انطبق عليها أحد الشروط التالية: - 1- املنشأة واملنشأة املعدة للتقرير أعضاء يف املجموعة نفسها والذي يعني: )أن كل منشأة أم ومنشأة تابعة ومنشأة تابعة شقيقة للمنشأة معدة التقرير تعد ذات عاقة ببعضها البعض(. مثال: املجموعة املكونة من: )أ( منشأة أم و )ب( و)ج( منشآت تابعة. يف هذه احلالة فإن يف هذه املجموعة تعد املنشآت ( أ ( و) ب ( و) ج ) من ذوى العاقة مع بعضهم البعض. 4
2- منشأة زميلة أو مشروع مشترك للمنشأة األخرى )أو منشأة زميلة أو مشروع مشترك لعضو يف مجموعة تكون املنشأة األخرى عضوا فيها(. مثال: * املنشأة )أ( تستثمر يف أسهم املنشاة )ب( بنسبة %30 مبا يجعل لها القدرة على التأثير على السياسات املالية والتشغيلية ولو كانت املنشأة )أ( منشأة تابعة للمنشأة )ج( األم فإن املنشأة )ج( واملنشأة )ب( تعدان من ذوى العاقة. 3- كلتا املنشأتني تعدان مشروعني مشتركني للطرف الثالث نفسه. مثال: * منشأة لها سيطرة مشتركة على املنشأة )أ( وكذلك لها سيطرة مشتركة على املنشأة )ب( يف هذه احلالة: تعد املنشاتان )أ( و)ب( أطرافا ذات عاقة ببعضهما البعض. 4- إحدى املنشأتني مشروع مشترك ملنشأة ثالثة واملنشأة األخرى منشأة زميلة للمنشأة الثالثة. مثال: * املنشأة ( أ ) لها سيطرة مشتركة على املشروع املشترك ( ب ). واملنشأة )ج( هي منشأة زميلة للمنشأة ( أ ). يف هذه احلالة: - تعد املنشأة )ب( واملنشأة )ج( أطراف ذوى عاقة ببعضهما البعض. 5- املنشأة مبثابة خطة منافع ما بعد انتهاء التوظيف لصالح املوظفني إما يف املنشأة املعدة للتقرير أو منشأة ذات عاقة باملنشأة املعدة للتقرير. وإذا كانت املنشأة املعدة للتقرير هي تلك اخلطة ذاتها يعد أصحاب األعمال الراعني - أيضا - ذوى عاقة باملنشأة املعدة للتقرير. األمثلة: - * املنشاة )أ( متثل خطة منافع املوظفني منسوبي املنشأة )ب( واملنشأة )ب( هي املنشأة املعدة للتقرير. يف هذه احلالة: تعد املنشأتان )أ( و)ب( ذات عاقة. * املنشأة )أ( متثل خطة منافع موظفني وذلك للمنشأة )ب( مع العلم أن املنشأة )ب( هى منشأة تابعة للمنشأة املعدة للتقرير )ج(. يف هذه احلالة: املنشأة )أ( واملنشأة )ج( تعدان أطرافا ذات عاقة. * املنشاة )أ( متثل خطة منافع موظفني وهي املعدة للتقرير ويرعاها أصحاب األعمال )س( و )ص(.يف هذه احلالة: يعد أصحاب األعمال )س( و)ص( أطرافا ذات عاقة مع املنشأة )أ(. 5
6- املنشأة تخضع للسيطرة أو للسيطرة املشتركة من قبل شخص محدد ضمن فئات األشخاص ذوى العالقة يف املعيار الدولي. مثال: * املنشأة )أ( تخضع لسيطرة الشخص )س( مع العلم أن الشخص )س( هو أحد كبار موظفي املنشأة )ب( أو ذو تأثير مهم على )ب(. يف هذه احلالة: تعد املنشأة ( أ ) واملنشأة )ب( أطرافا ذات عاقة. * املنشاة )أ( تخضع للسيطرة املشتركة للشخص )س( مع العلم أن الشخص )س( هو أحد أقارب أسرة الشخص )ص( والشخص )ص( له سيطرة على املنشأة )ب(. يف هذه احلالة: تعد املنشأة )أ( واملنشاة )ب( طرفني ذوى عاقة. 7- املنشأة أو أي عضو يف املجموعة التي تعد جزءا منها تقدم خدمات وظائف اإلدارة العليا للمنشأة املعدة للتقرير أو املنشأة األم للمنشأة املعدة للتقرير. مثال : *منشاة )أ( املتخصصة يف خدمات اإلدارة ارتبطت مع املنشأة )ب( لتقدمي خدمة القيام بأعمال اإلدارة املالية للشركة. يف هذه احلالة: املنشأة )أ( و )ب( تعدان من ذوى العاقة مع بعضهما البعض. 8- شخص محدد ضمن الفئة الثانية من األشخاص ذوى العالقة يف املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشات الصغيرة ومتوسطة احلجم ويكون له تأثير مهم على املنشأة أو أنه عضو من موظفي اإلدارة العليا للمنشأة )أو املنشأة األم للمنشأة(. مثال: الشخص )س( ميثل أحد موظفي اإلدارة العليا أو له تأثير مهم على املنشأة ( أ ( مع العلم أن الشخص )س( له سيطرة او سيطرة مشتركة على املنشأة املعدة للتقرير )ج(. يف هذه احلالة: تعد املنشأة )أ( واملنشأة )ج( أطرافا ذات عاقة. 6
االهتمام بجوهر العالقة وليس مجرد شكلها القانوني املعيار الدولي يتطلب االهتمام بجوهر العاقة وليس مجرد شكلها القانوني عند تقدير كل عاقة ممكنة مع األطراف ذوى العاقة. ويعرض املعيار بعض احلاالت التي ال تعد من األطراف ذوى العالقة كاآلتي :- احلالة األولى: حالة منشأتني ملجرد أن أحد أعضاء مجلس إدارتيهما أو أحد أفراد اإلدارة العليا فيهما هو نفس الشخص يف الشركتني. احلالة الثانية: حالة منشأتني متتلكان حصصا يف مشروع مشترك ملجرد مشاركتهما السيطرة على املشروع املشترك. احلالة الثالثة: )ا( املمولني. )2( النقابات واالحتادات العمالية. )3( املرافق العامة. )4( املصالح والهيئات احلكومية والتي ليس لها سيطرة أو سيطرة مشتركة أو نفوذ مؤثر على املنشأة املصدرة للقوائم. وذلك يف حدود معاماتهم العادية مع املنشأة بالرغم من أنه ميكنهم تقييد حرية حركة املنشأة أو يكون لهم مشاركة يف عملية اتخاذ القرار(. احلالة الرابعة : العميل أو املورد أو مانح االمتياز أو املوزع أو الوكيل العام الذى تتعامل معه املنشأة بحجم أعمال ضخم ملجرد االعتماد عليه اقتصاديا. هل هناك أطراف يؤثرون على حرية قرارات املنشأة وال يعدون أطرافا ذات عالقة املعيار السعودي لم يتطرق إلى هذا املوضوع املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم حدد مجموعة من الفئات على سبيل احلصر وأوضح أنهم ال يعدو ضمن أطراف ذات العاقة على الرغم من أنهم قد يؤثرون على حرية تصرف املنشأة أو يشاركون يف عملية اتخاذ قراراتها(: )1( املمولني. )2( االحتادات العمالية. )3( املرافق العامة. )4( املصالح والهيئات احلكومية. 7
هل سيترتب على التحول للمعيار الدولي إفصاحات جديدة بالنسبة لكبار موظفي اإلدارة أوال : من هم كبار موظفي اإلدارة. هم أولئك األشخاص الذين لهم سلطة ومسئولية تخطيط وتوجيه ورقابة أنشطة املنشأة بشكل مباشر أو غير مباشر مبا يف ذلك أي مدير سواء أكان تنفيذيا أو خاف ذلك لتلك املنشأة. ثانيا : ماذا تشمل تعويضات كبار موظفي اإلدارة الواجب اإلفصاح عنها. تشمل التعويضات كل ما ورد من منافع للموظف حتت قسم مزايا املوظف )القسم 28 من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم( فعلى سبيل املثال : 1- منافع عاملني قصيرة األجل مثل الرواتب وأجر اإلجازات. 2- منافع ما بعد انتهاء اخلدمة مثل املعاشات. 3- منافع طويلة األجل مثل مكافأة نهاية اخلدمة وبدل اإلجازات. 4- عمليات دفع على أساس األسهم أو خيارات األسهم. 5- العوض املدفوع نيابة عن منشأة تعد أما للمنشأة مقابل السلع واخلدمات املقدمة للمنشأة. ثالثا : كيفية اإلفصاح تعويضات كبار موظفي اإلدارة : يتم اإلفصاح عن هذه التعويضات مببلغ إجمالي )الفقرة ) 7 33. مثال : فيما يلي املبالغ اخلاصة بكبار موظفي شركة السام للصناعة والتجارة عن عام 2018 م. )800 000( ريال رواتب وحوافز خال العام. ( 100 000( ريال مدفوعات على أساس أسهم. ( 200 000( ريال إسهام خطة منافع التقاعد. )50 000( ريال مستحقات املدير التنفيذي نظير خدمات مقدمة للشركة لم تسدد بعد. )90 000( ريال مصروفات سفر املدير التنفيذي للتعاقد على معدات جديدة )ال تتضمن مكافأة للمدير عن السفر وهو ما يسمى عادة ببدل االنتداب(. املطلوب : اإلفصاح عن تعويضات كبار موظفي املنشأة. يتم اإلفصاح عن إجمالي التعويضات كبار موظفي املنشأة مببلغ )1 150 000( ريال. وياحظ أنه: لم يتم أخذ مصروفات سفر املدير التنفيذي يف احلسبان ألنها عبارة عن مصروفات فعلية متكبدة لم تدفع للمدير التنفيذي. 8
ما هي املستجدات يف اإلفصاح عن املعامالت مع األطراف ذات العالقة نتيجة التحول للمعيار الدولي متطلبات املعيار الدولي أكثر مبراحل من متطلبات املعيار السعودي وميكن تلخيص تلك املتطلبات يف املعيار الدولي كما يلي: أوال : اإلفصاح عن مبلغ املعامالت كامال باإلضافة إلى الرصيد القائم يف نهاية الفترة مع اإلفصاح عن شروطها وما إذا كانت مضمونة وتفاصيل أي ضمانات مقدمة أو مستلمة وطبيعة العوض الذي سيقدم عند التسوية. ثانيا : اإلفصاح عن املصروف املثبت خالل الفترة املتعلقة بالديون املعدومة أو املشكوك فيها واملستحقة على األطراف ذات العالقة. ثالثا : اإلفصاح عن تعويضات كبار موظفي املنشأة. رابعا : اإلفصاح بشكل منفصل عن املعامالت مع كل فئة من فئات ذوى العالقة التالية: )أ( املنشآت التي لها سيطرة أو سيطرة مشتركة أو تأثير مهم على املنشأة املعدة للتقرير. مثال : 1- منشأة لها سيطرة على املنشأة املعدة للتقرير مثل الشركة األم. 2 -منشاة لها سيطرة مشتركة على املنشأة إذا كانت املنشأة مشروعا مشتركا. 3- منشأة لها تأثير هام على املنشأة مثل منشأة زميلة لها تأثير هام على املنشأة. )ب( املنشآت التي يكون للمنشأة املعدة للتقرير سيطرة عليها أو يكون لها سيطرة مشتركة أو تأثير مهم عليها. مثال: 1- منشأة تابعة. 2- منشأة تسيطر عليها املنشأة املعدة للتقرير أو حتت السيطرة املشتركة إذا كانت املنشأة املسيطر عليها مشروعا مشتركا. 3- منشأة زميلة. )ج( كبار موظفي اإلدارة يف املنشأة أو يف املنشأة التي تعد أما لها بشكل إجمالي. )د( األطراف األخرى ذات العالقة. خامسا : اإلفصاح عن العالقات بني املنشأة األم واملنشأة التابعة: يتطلب املعيار الدولي أن يفصح عن العاقات بني املنشأة األم ومنشآتها التابعة بغض النظر عما إذا كانت هناك معامات بينهما. ويجب على أي منشأة أن تفصح عن اسم املنشأة التي تعد أما لها وعن الطرف املسيطر النهائي إذا كان مختلفا وإذا لم يكن أي من املنشأة األم أو الطرف املسيطر النهائي يعد قوائم مالية موحدة متاحة لاستخدام العام فإنه يجب أن يفصح عن اسم أكبر منشأة أم تالية -إن وجدت- تقوم بذلك. 9
معها: املعامالت عن اإلفصاح من التالية اجلهات إعفاء سادسا : للتقرير. املعدة املنشأة على مهم تأثير أو مشتركة سيطرة أو سيطرة لها محلية( أو إقليمية أو وطنية )حكومة الدولة )أ( كل على مهم تأثير أو مشتركة سيطرة أو سيطرة لها نفسها احلكومة ألن نظرا عاقة ذات تعد التي األخرى املنشآت )ب( األخرى. واملنشأة للتقرير املعدة املنشأة من عنها اإلفصاح الواجب العالقة وذوى املنشأة بني تتم التي العمليات هي ما السعودي املعيار تصف أمثلة املعيار يحدد لم على نص وإمنا املعامات تلك الهامة العمليات على اإلفصاح وجود عن النظر بغض نسبيا من العاقة ذي للطرف رصيد عدمه. احلجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت املالي للتقرير الدولي املعيار العمليات: لهذه أمثلة حدد. الصنع( تامة غير أو )تامة بضاعة مبيعات أو مشتريات )أ( أخرى. وأصول عقارات مبيعات أو مشتريات )ب( خدمات. تلقي أو أداء )ج( إيجارات. )د( وتطوير. بحث حتويات )ه( ترخيص. اتفاقيات مبوجب حتويات )و( حقوق يف واملساهمات القروض ذلك يف مبا متويل ترتيبات مبوجب حتويات )ز( عينا (. أو نقدا امللكية إضافية. ضمانات أو ضمانات تقدمي )ح( ذي الطرف ذلك عن نيابة املنشأة قبل من أو املنشأة عن نيابة التزامات تسوية )ط( العاقة. املخاطر توزع محددة منافع خطة يف تابعة منشأة أو األم املنشأة قبل من املشاركة )ي( املجموعة. منشآت بني العالقة ذوى األطراف مع املعامالت شروط عدالة عن اإلفصاح السعودي املعيار املوضوع. هذا إلى يتطرق لم احلجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت املالي للتقرير الدولي املعيار متت قد العاقة ذي الطرف مع املعامات أن على تنص أن للمنشأة يجوز ال إال احلر التنافس أساس على تتم التي املعامات يف تسود التي لتلك عادلة بشروط منها. التحقق ميكن الشروط تلك كانت إذا 10
باعت الشركة )س( بضاعة إلى شركتها التابعة )ص( مع خصم %15 مع العلم أن اخلصم املعتاد الذي متنحه الشركة )س( لعمائها يف حدود %5. يف هذه احلالة: ال يجوز للشركة )س( أن تفصح أن معاماتها مع الطرف ذي العاقة تتم وفقا لشروط السوق. هل يجب اإلفصاح عن املعامالت مع ذوى العالقة التي ليس لها عوض مقابل وهل ميكن جتميع املعامالت املتشابهة عند اإلفصاح يتطلب املعيار الدولي اإلفصاح عن املعامالت بغض النظر عن وجود السعر أو العوض املقابل. فعلى سبيل املثال: بعض أنواع املعامات با مقابل وتنطوي على تعاقدات مثل الضمان لطرف آخر أو ملؤسسة مالية عن الطرف ذي العاقة. وبغض النظر عن وجود رصيد أو عن األهمية النسبية فإنه يجب اإلفصاح عنها. وميكن اإلفصاح عن املعامات بشكل مجمع إن كانت ذات طبيعة متشابهة إال إن كان الفصل ضروريا يف اإلفصاح لتفهم أثر تلك املعامات على قوائم املنشأة مع ضرورة النظر جلوهر العاقة. مثال :- منشأة»أ«لديها تأثير هام على منشأة زميلة»ب» قامت ببيع منتجات مببلغ 1 000 000 ريال )مع خيار إعادة الشراء للبضاعة املباعة بسعر 1 200 000 ريال( للمنشأة»ب«. وقامت املنشأة «أ «أيضا بتمويل املنشأة»ب«مببلغ 500 000 ريال وسداد مصروفات بالنيابة عنها بقيمة 500 000 ريال. وكان رصيد املنشأة الزميلة»ب«كعميل لدى املنشأة «أ «200 000 ريال مدور من سنوات سابقة وبلغ مخصص ديون مشكوك يف حتصيلها املكون خال العام 200 000 ريال لهذا الرصيد. ونظرا لظروف املنشأة قامت املنشأة الزميلة»ب«بالتقدم ألحد البنوك وحصلت على قرض مببلغ 1 000 000 ريال بضمان أصول املنشأة»ب«وبضمان تورق للمتحصات من العقود مع منشأة»أ«. وقد قامت املنشأة»أ«بتحويل مبلغ 1 200 000 إثر ممارسة حق إعادة الشراء يف نهاية العام للبضاعة املقتناة خال العام واملباعة مسبقا للمنشأة»أ«. وقد قامت املنشأة باإلفصاح عن تلك املعامات كما يلي: - 1. تصنيف املعامالت الدائنة واملدينة رغم اختالفها يف إفصاح واحد كاآلتي: مت اإلفصاح كمبلغ إجمالي عن مجموع املعامات دائنة )مع اإلشارة «أنها تشمل حتصيل مبيعات بضاعة وسداد متويل من املنشأة»ب«وسداد مصروفات مسددة بالنيابة عن املنشأة ومشتريات( بقيمة 3 200 000 ريال. )500 000+1.000 0000 + )1 200 000+500 0000 ريال. قامت املنشأة باإلفصاح كمبلغ إجمالي عن مجموع املعامات مدينة )مع اإلشارة أن املعامات املدينة تشمل مبيعات ومتويل وسداد مصروفات بالنيابة وسداد موردين( بقيمة )500 0000+500 000+1 000 000 3 200 000 +1 200 0000 ) ريال ومت إعدام الرصيد املدور وشطب مخصص الديون املشكوك يف حتصيلها مببلغ 200 000 ريال. وأفصحت املنشأة أن املعامات تتم وفقا للشروط العادلة واملكافئة لشروط التعامل مع األطراف األخرى وفقا للتنافس احلر وقد أفاد املدير املالي أن اإلدارة ال ترى ضرورة لإلفصاح عن أي معامات حيث إنه ال رصيد للمنشأة الزميلة يف نهاية العام بعد املخصص. املطلوب: توضيح الرأي يف مدى صحة ما قامت به املنشأة يف حالة اإلفصاح عن املعامات مع األطراف ذوى العاقة يف احلاالت التالية: - 11
)١( اإلفصاح برقم إجمالي بعد جتميع املعامات املدينة والدائنة. )ب( إفصاح اإلدارة أن املعامات تتم وفقا للشروط التي تتم على أساس سعر السوق التنافسي احلر. )ج( أن اإلدارة لم تقم باإلفصاح عن املعامات نظرا لعدم وجود رصيد للمنشأة الزميلة. املناقشة: - 1. ال يجيز املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم اإلفصاح عن معامات املنشأة مع املنشأة الزميلة يف مبلغ إجمالي مجمع حيث إن ذلك ال يعزز فهم آثار تلك املعامات ولذلك البد من فصلها واإلفصاح عن مبالغ التعامات وفقا لطبيعتها كل على حدة. 2. ال يجوز أن يتم اإلفصاح عن معامات بخاف جوهرها حيث إن البيع مع حق إعادة الشراء قد ينطوي يف شروطه األخرى على ما يجعل العملية جوهرا هي عملية متويل وعملية البيع ال تنطوي على نقل املنافع واملكافآت نتيجة إللزام املنشأة»ب«برد البضاعة بعد بيعها نتيجة لوجود حق إعادة الشراء بقيمة تزيد عن سعر بيع البضاعة لذلك يجب أن يتم اإلفصاح عن تلك املعاملة أنها تعد متويا وكما تعد ال ( 200 000 ريال( فوائد متويلية )الفرق بني سعر إعادة الشراء وسعر البيع( والتي أدرجت بخاف جوهرها االقتصادي كمشتريات. 3. لم يتم اإلفصاح بشكل منفصل عن مخصص الديون املشكوك فيها املكون والرصيد الذي مت إعدامه خال العام ب 200 000 ريال للمنشأة الزميلة. 4. أن عدم وجود رصيد لتلك املعامات بعد إعدام الرصيد املدور للمنشأة الزميلة وشطب املخصص ال يبرر عدم اإلفصاح عن املعامات التي متت على األرصدة وطبيعة كل رصيد وجوهر املعامات. 5. قد يرى البعض أن متويل املنشأة الزميلة أعيد استخدامه يف متويل املنشأة»أ«وال بد من بحث اإلطار التعاقدي والشروط والضمانات التي قد تلتزم بها املنشأة جتاه املنشأة الزميلة أو البنك واإلفصاح عن أي ضمانات قد تنتج عن ذلك أو اإلطار التعاقدي لعمليات التمويل والضمانات التي تتم بالتبادل بني املنشأتني وضرورة بحث الضوابط النظامية ومتاشي ذلك مع النظام األساسي للمنشأة والغرض من نشاطها يف حالة اإلقراض والتمويل. ال يجوز للمنشأة أن تفصح أن املعامات متت بالشروط العادلة يف ظل ظروف املنافسة احلرة يف ظل العمليات التمويلية التي لم يتم احتساب فوائد متويلية عنها طاملا ثبت أن جوهر تلك املعامات متويلي. ما هي األمور الواجب احلرص عليها عند التحول للمعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم 1. قد يتم اإلفصاح عن عاقات معينة مع أطراف من ذوى عاقة مستجدة عما مت اإلفصاح عنه سابقا يف إطار املعايير السعودية نتيجة لوجود استثمارات يف مشروعات مشتركة والتي لم يفصح عنها سابقا وفقا للمعيار السعودي لعدم وجود معيار مقابل لذلك القسم فعلى املنشأة حتديد مثل تلك االستثمارات وفقا للضوابط الواردة يف القسم رقم )15( «االستثمارات يف املشروعات املشتركة«من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم وبحث العاقة لألفراد املؤثرين بتلك املشروعات وعاقتهم باملنشأة. 2- قد تنشأ عاقات واجب اإلفصاح عنها لوجود أفراد ذوى تأثير مهم أو سيطرة لم يتم تعريفها سابقا فعلى املنشأة الرجوع إلى تعريف السيطرة ومؤشراتها حسبما وردت يف القسم رقم ) 9 («األدوات املالية االساسية«من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم وتعريف التأثير املهم وفقا ملا ورد يف القسم رقم )14( من املعيار 12
الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم وبغض النظر عن األهمية النسبية ألدوات حقوق امللكية التي تعطي حق التصويت لدى األفراد. 3- على املنشأة أن تفصح عن تعويضات كبار املوظفني وفقا لضوابط هذا القسم وما ورد يف القسم رقم )28(»منافع املوظف«من املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم. 4- على املنشأة أن تراعي اإلفصاح عن الشروط الهامة واملخصصات والضمانات وتفاصيلها وشروطها وتلك املعامات غير السعرية مع األطراف ذات العاقة. 5- على املنشأة أن تراعي عدم اإلفصاح عن أن املعامات متتثل للشروط اخلاصة يف املعامات التي تسود على أساس ا ل ت ن ا ف س ا حل ر ط ا مل ا أ ن ا ل ش ر و ط ا ل ت ع ا ق د ي ة ال ت ت ف ق م ع ذ ل ك. - 6 على املنشأة أن حتدد تلك األطراف التي تقدم خدمات وظائف اإلدارة العليا للمنشأة املعدة للتقرير حيث تعد تلك األطراف ذات عاقة باملنشأة معدة التقرير. 7- على املنشأة أن تأخذ يف االعتبار األمثلة الواردة يف الفقرة )33 12( عند توصيف طبيعة املعامات مع الطرف ذي العاقة وأن تأخذ بجوهر العاقة وليس شكلها القانوني. أوال :- اإلفصاح عن مبالغ املعامالت مفصلة على فئات ذوى العالقة كما ورد باملعيار** حجم املعامالت عام 20x1 **طبيعة الرصيد مدينون متنوعون عماء دائنون متنوعون عماء عماء موردون طبيعة العالقة الشركة األم الشركات التابعة الشركات الزميلة األطراف التي لها سيطرة مشتركة أو تأثير مهم املشروعات املشتركة أفراد اإلدارة العليا أطراف أخرى ذات عاقة طبيعة التعامل حجم املعامالت 20x0 الرصيد كما يف 31 ديسمبر 20x0 مدين دائن الرصيد كما يف 31 ديسمبر 20x1 13
ثانيا :- توصيف هذه املبالغ بتحديد نوع املعامالت التي متت وشروطها وأي معلومات الزمة الكتمال اإلفصاح. 1. تشمل املعامات مع املنشأة األم مشتريات بضاعة نصف مصنعة مببلغ ريال ومبيعات بضاعة تامة مببلغ ريال. 2. تشمل املعامات مع املنشآت الزميلة عن بيع ماكينة مببلغ ريال. 3. املعامات مع املنشأة التابعة عبارة عن ريال إيجار مخزن ومعرض املدينة. 4. رصيد املشروعات املشتركة عبارة عن مبيعات بضاعة العام املاضي ولم تسدد حتى نهاية السنه املالية ومت تكوين مخصص ملقابلة احتمالية عدم التحصيل وقدره ريال وعرض الرصيد بالصايف )إيضاح رقم... (. 5. حصلت الشركة الزميلة على قرض مببلغ ريال بضمان العقارات للمنشأة xx وضمانات شخصية من رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة وكانت أهم شروطه... 6. قامت أطراف ذات عاقة تتمثل يف أعضاء مجلس اإلدارة وأقارب اإلدارة العليا بشراء منتجات املنشاة بقيمة وفقا للتعاقدات التي مت إقرارها وفقا للمتطلبات النظامية والنظام األساسي للشركة وقد قدمت الضمانات الكافية للسداد يف املواعيد املتفق عليها والتي متثلت يف... ثالثا : - إجمالي تعويضات كبار موظفي املنشأة خالل العام بلغت ريال. ** اجلدول أعاه يعد إرشاديا فقط و ميكن عرض جدولني منفصلني بحيث يتم توضيح األرصدة املدينة)املستحقة من أطراف ذوى العاقة( منفصلة عن األرصدة الدائنة )املستحقة على أطراف ذوى العاقة ) كما ميكن استخدام إيضاحات منفصلة لكل متطلب) الرصيد طبيعة العاقة طبيعة املعامات قيمة املعامات ) معززة بأرقام املقارنة مع االلتزام يف كل األحوال بنفس متطلبات القسم. 14