الجمهورية الج ازئرية الديمق ارطية الشعبية و ازرة التعمي م العال ي والبحث العل مي جامعة الشهيد حمهلخضر بالوادي كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم ا

النسخ

1 الجمهورية الج ازئرية الديمق ارطية الشعبية و ازرة التعمي م العال ي والبحث العل مي جامعة الشهيد حمهلخضر بالوادي كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير القسم العموم التسيير مذكرة مقدمة الستكماؿ متطلبات شهادة ماس ت أكادديي ميداف العلو االقتصادية والتجارية وعلو التسي ت الشعبة:علو التسي ت التخصص:تدقيق محاسبي مدى الت ازم م ارجعي الحسابات في الج ازئر إعداد الطالبة تحت إشراف األستاذ: كوثر مياسي بمعايير الم ارجعة الدولية -د ارسة ميدانية - بلقاسم بن خليفة بغداد بنين بلقاسم بن خليفة األزىر عزه لجنة المناقشة أستاذ مساعد أ أستاذ مساعد أ أستاذ محاضر أ رئيسا مشرفا ومقررا ممتحنا السنة الجامعية: 05/04

2

3 الجمهورية الج ازئرية الديمق ارطية الشعبية و ازرة التعمي م العال ي والبحث العل مي جامعة الشهيد حمهلخضر بالوادي كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير القسم العموم التسيير مذكرة مقدمة الستكماؿ متطلبات شهادة ماس ت أكادديي ميداف العلو االقتصادية والتجارية وعلو التسي ت الشعبة:علو التسي ت التخصص:تدقيق محاسبي مدى الت ازم م ارجعي الحسابات في الج ازئر إعداد الطالبة تحت إشراف األستاذ: كوثر مياسي بمعايير الم ارجعة الدولية -د ارسة ميدانية - بلقاسم بن خليفة بغداد بنين بلقاسم بن خليفة األزىر عزه لجنة المناقشة أستاذ مساعد أ أستاذ مساعد أ أستاذ محاضر أ رئيسا مشرفا ومقررا ممتحنا السنة الجامعية: 05/04

4 إىداء يف البداية أشكر اهلل عز و جل على كل النعم اليت أنعم ت هبا و على كل النجاحات اليت توصلت إليها. س س بم الل ل ب و ال رر س ضب ب ال رر ب حي بم ب س حسان ا إ ب رما يػ س ػبل غ ر ب عندؾ ال س بكبػر أح د ه ا أ س وك ب ال ه ا فال تػ ق ل رؽب مآ أ ؼ و ال تػ سػنه س ر ه ا و ق ل و قضى ر ك أ ال ر تػ عب د وا س إ بال ر إ بي راه و ب ال سو ال ب دي س ب إ ب رؽب م ا قػ س وال ك بردي ا و ا سخ ب ف س ض ؽب ما ج ناح الذ ؿ ب م ال رر سضب بة و ق ل ررب ا س رضب سه م اك م ا ر ػ ر ي ا ب ن ص غ ب ت ا { اإلسراء - 3{ إذل اليت ضبلت ت وىن ا و كت م أجلي يف صمت إذل اليت أىدهتا اغبياة التعب واغبرماف فأىدت ت الدؼء واغبناف إذل اليت خصها اهلل الشرؼ الرفيع والعز اؼبنيع إذل اليت يؤرقها اػبوؼ م فشلي إذل اليت ضحت وفتحت رل أ واب النجاح وكانت دعائها يف الليل والنهار سر قباحي إذل اليت ربمل أحلى الكلمات يف الوجود إذل اليت أرجو أف أكوف قد نلت رضاىا إليك يا أغلى شيء يف الوجود وإذل اليت رافقت ت دعواهتا دائما إذل اليت لو أفنيت عمري ألرضيها ؼبا وفيت حقها إذل اليت تشجع ت وكانت الع ت اليت ربرص ت وكانت أوؿ قلب خيفق لنجاحي إليك أمي العزيزة حفظك اهلل. إذل م شق طريق قباحي إذل رمز العطاء إذل م تعب وضحى م أجل وصورل إذل ىذه اؼبرحلة إذل الذي علم ت مع ت التعب والشقاء و ضحى م أجلي إذل الذي سهل رل طريق العلم واؼبعرفة وعلم ت الصرب والثبات إذل م كاف عرؽ جبينو من ت دريب إذل م ساند ن وكاف مشعة رب تؽ لتضيء طريقي إذل م أك لوكل مشاعر التقدير واالح تا والعرفاف إذل م كافح وناضل م أجل قباحي إذل الذي كاف قباحي لو قبل أف يكوف رل إليك أيب العزيز حفظك اهلل. إذل م تطمئ نفسي وجودىم أخوايت وإخويت خولو وخزانيو وقبيب وؿبمد نبيل وعلي. إذل أخيت زكية وزوجها اؼبولدي وا نيهما ؿبمد البش ت وعبد الغ ت وإذل أخي اؼبولدي وزوجتو حناف وإذل أخي السعيد وزوجتو مروة وإذل الكتكوت الصغ ت أدي. إذل صبيع أقاريب عمايت وعمي وإذل خاليت و أخوارل. كما أتقد الشكر واإلخالص لألستاذ الفاضل الذي نصحنا وتعب معنا خليفة لقاسم. وكما ال أنسى رفيقايت يف اؼبشوار اعبامعي وخاصة ف توز ولندة كما أتقد أظبى عبارات االمتناف وأروع كلمات التقدير إذل كل م ساىم يف اقباز ىذا العمل

5 كش ر وعرف ان قاؿ تعاذل << ريب أوزع ت أف أشكر نعمتك اليت أنعمت علي وعلى والدي أف أعمل صاغبا ترضاه وأدخل ت رضبتك يف عبادؾ الصلح ت >> سورة النمل اآلية 9. اغبمد هلل خالق الكوف ومبدع اإلنساف والصالة والسال على خ ت األنا الذي عث الرضبة والسال وعلى آلو األخيار. قاؿ صلى اهلل عليو وسلم "م دل يشكر الناس دل يشكر اهلل" أتوجو خبالص الشكر والتقدير والعرفاف إذل األستاذ الفاضل خليفة لقاسم الذي أشرؼ على ىذه الدراسة ودل يبخل عليا اؼبعلومات والتوجيهات اليتكانت ؽبا الغ األثر يف إقباز ىذا العمل كما أوحي فيو روح التواضع واؼبعاملة اعبيدة. كما نتقد الشكر إذل األخ الفاضل مياسي السعيد الذي ال أنس تعبو معي يف إقباز ىذا العمل. فلهم منا صبيعا خالص الشكر واالمتناف وأظبى عبارات التقدير واالح تا.

6 ملخص الدراسة مدى التزام مراجعي الحسابات في الجزائر بمعايير المراجعة الدولية -دراسة ميدانية- تناولت ىذه الدراسة التحليل واؼبناقشة اليت تب ت مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر دبعاي ت اؼبراجعة الدولية حيث مت التطرؽ للمراجعة م خالؿ عرض سريع لنشأهتا ومفهومها وتبياف أ هيتها وأىدافها ومبادئها وبتلف اػبطوات العملية إلقبازىا وكذا على اؼبراجع اغبسا ات اؼبراجعة الدولية م خالؿ نشأهتا ومعرفة أ هيتها. م خالؿ القوان ت واؼبراسيم التعرؼ على معاي ت وقد مت استخدا اؼبنهج الوصفي التحليلي يف إجراء الدراسة م خالؿ صبع البيانات م مصادرىا الثانوية واألولية واليت مت اغبصوؿ عليها م خالؿ توزيع قوائم االستبياف على عينة م ؾبتمع الدراسة والبالغ عددىا 30 فردا و عد حصر وذبميع البيانات وتفريغها وربليلها استخدا رنامج Excel 007 و 0.SPSS الكلمات اؼبفتاحية: اؼبراجعة مراجع اغبسا ات معاي ت اؼبراجعة الدولية. Abstract The commitment of Auditors in Algeria International Auditing Standa -field study- Dealt with this study, analysis and discussion that shows the commitment of Auditors in Algeria international auditing standards, where it was reviewed by a quick review of the origins and the concept and demonstrate its importance and its objectives and principles and the various practical steps to be completed, as well as the auditor of accounts through laws and decrees to address, identify the international auditing standards During its inception and know its importance. I have been using descriptive analytical approach in conducting the study through the collection of data from secondary and primary sources and obtained through the distribution of questionnaires to a sample of the study population's 30 members, and after the inventory and data collection and discharged and analyzed using the program Excel 007 And SPSS 0. Key words: Auditing, Auditor, international auditing standards.

7

8 الصفحة أ) - د ) فهرست المحتويات الفهرس اؼبقدمة العامة... الفصل األوؿ: اإلطار اؼبفاىيمي ؼبراجعة اغبسا ات ومراجع اغبسا ات يف اعبزائر... سبهيد الفصل... اؼببحث األوؿ: مدخل إذل اؼبراجعة... اؼبطلب األوؿ:حملة تارخيية حوؿ اؼبراجعة وتعريفها... اؼبطلب الثا ن: أ هية اؼبراجعة وأىدافها... اؼبطلب الثالث: مبادئ وفروض اؼبراجعة... اؼبطلب الرا ع: معاي ت اؼبراجعة وأنواعها... اؼببحث الثا ن: أساسيات حوؿ مراجع اغبسا ات يف اعبزائر... اؼبطلب األوؿ: التطور التارخيي ؼبراجعة اغبسا ات يف اعبزائر... اؼبطلب الثا ن: تعريف مراجع اغبسا ات... اؼبطلب الثالث: شروط االلتحاؽ دبهنة مراجع اغبسا ات... اؼببحث الثالث: اإلطار القانو ن ؼبراجع اغبسا ات يف اعبزائر... اؼبطلب األوؿ: تعي ت وموانع التعي ت مراجع اغبسا ات... اؼبطلب الثا ن: حقوؽ وواجبات مراجع اغبسا ات... اؼبطلب الثالث: مسؤوليات وأتعاب مراجع اغبسا ات... اؼبطلب الرا ع: مها وإهناء مها مراجع اغبسا ات... اخلالصة... الفصل الثا ن: اإلطار اؼبفاىيمي ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية... سبهيد الفصل... اؼببحث األوؿ: ماىية معاي ت اؼبراجعة الدولية... اؼبطلب األوؿ: مفهو ونشأة معاي ت اؼبراجعة الدولية... اؼبطلب الثا ن: أ هية وأىداؼ معاي ت اؼبراجعة الدولية... اؼبطلب الثالث: كيفية صدور معاي ت اؼبراجعة الدولية... ادلحبث الثا ن: عرض معاي ت اؼبراجعة الدولية... اؼبطلب األوؿ: اؼببادئ العامة واؼبسؤوليات... اؼبطلب الثا ن: تقييم اػبطر واالستجا ة يف تقدير األخطاء... اؼبطلب الثالث: معاي ت اؼبراجعة الدولية... اخلالصة... الفصل الثالث: الدراسة اؼبيدانية)عرض وربليل االستبياف(... سبهيد الفصل... اؼببحث األوؿ: اإلطار اؼبنهجي للدراسة... I

9 فهرست المحتويات اؼبطلب األوؿ: يانات الدراسة... اؼبطلب الثا ن: قائمة االستبياف... اؼببحث الثا ن: نتائج الدراسة اؼبيدانية... اؼبطلب األوؿ: اػبصائص الدديغرافية لعينة الدراسة... اؼبطلب الثا ن: عرض نتائج اإلحصاء الوصفي... اػبالصة... اػباسبة... قائمة اؼبراجع... II

10 فهرس الجداول واألشكال الجداول رقم الجدول عنوان الجدول التطور التارخيي للمراجعة أوجو االختالفات ت اؼبراجعة الداخلية واؼبراجعة اػبارجية معاي ت اؼبراجعة الدولية اإلحصائيات اؼبتعلقة استمارات االستبياف ؾباالت اإلجا ة على أسئلة استبياف وأوزانو معامل ألفا كرونباخ توزيع العينة حسب اعبنس توزيع العينة حسب العمر توزيع العينة حسب اؼبؤىل توزيع العينة حسب الوظيفة توزيع العينة حسب اػبربة معاي ت ربديد االذباه نتائج االستبياف اؼبتعلقة احملور األوؿ نتائج االستبياف اؼبتعلقة احملور الثا ن نتائج االستبياف اؼبتعلقة احملور الثالث الصفحة )0-0( )0-0( )03-0( )04-03( )05-03( )06-03( )07-03( )08-03( )09-03( )0-03( )-03( ) -03( )3-03( )4-03( )5-03( III

11 فهرس الجداول واألشكال األشكال رقم الشكل ملخص لتعريف اؼبراجعة توزيع العينة حسب متغ ت اعبنس توزيع العينة حسب متغ ت العمر توزيع العينة حسب متغ ت اؼبؤىل توزيع العينة حسب متغ ت الوظيفة توزيع العينة حسب متغ ت اػبربة عنوان الشكل الصفحة )0-0( )0-03( )03-03( )04-03( )05-03( )06-03( IV

12 قائمة المالحق قائمة المالحق رقم الملحق اؼبلحق 0 عنوان الملحق استمارة استبياف الصفحة اؼبلحق 0 برجات نظا SPSS V

13 قائمة االختصارات والرموز قائمة االختصارات والرموز الداللة العربية اعبمعية احملاسبية األمريكية اؼبعهد األمريكي للمحاسب ت القانوني ت معاي ت اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليها اؼببادئ احملاسبية اؼبتعارؼ عليها عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية االرباد الدورل للمحاسب ت معاي ت اؼبراجعة الدولية الداللة األجنبية American Accounting Association American Institute of Certified Public Accountants Generally Accepted Auditing Standards Generally Accepted Auditing Principles International Auditing Public Corporation International Federation of Accountants International Accounting Standards الرمز AAA AICPA GAAS GAAP IAPC IFAC IAS VI

14

15 المقدمة 0. تمهيد: تلعب اؼبراجعة دورا ىاما يف ربقيق تقد ومنوكل م الوحدات االقتصادية واجملتمع ؼبا تضفيو م ثقة اؼبعلومات اليت توفرىا اإلدارة للمهتم ت شؤوف الوحدة ولتحقيق ىذه الثقة جيب أف يقو عملية اؼبراجعة شخص مؤىل وعلى درجة عالية م اػبربة والكفاءة اليت سبكنو م صبع األدلة الكافية واؼبقنعة اليت تساعد على تكوي رأيو يف مدى صدؽ وعدالة القوائم اؼبالية للمؤسسة ؿبل اؼبراجعة والتقييم وحىت تزداد ثقة اجملتمع يف مهنة اؼبراجعة ال د وأف يقو هبذه العملية أشخاص يتمتعوف اإلستقاللية واؼبوضوعية فاستقاللية اؼبراجع ىي حجز الزاوية يف إضفاء الثقة يف اؼبعلومات والتارل ىي اليت زبلق الطلب على خدمات اؼبراجعة وم ناحية أخرى جيب على أف يكوف مراجع اغبسا ات على دراية العديد م اإلصدارات اؼبهنية اغبديثة واليت تناولت عض اجملاالت غ ت التقليدية ؼبراجعة اغبسا ات وتعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية م اؼبقومات األساسية ؼبهنة اؼبراجعة شرط أف تكوف دقيقة وواضحة وأف تصاغ يف شكل مبادئ عامة يتفق عليها ت أعضاء اؼبنظمة اؼبهنية وتصدر ىذه اؼبعاي ت عادة ع طريق التشريع أو م قبل اؼبنظمة اؼبهنية حبيث تكوف ملزمة للجميع فبارسي مهنة احملاسبة واؼبراجعة 0. اإلشكالية: وفبا سبق ديك صياغة إشكالية البحث على النحو التارل: ما مدى التزام مراجعي الحسابات في الجزائر عند أدائهم لمهامهم بمعايير المراجعة الدولية ويندرج ربت ىذه اإلشكالية التساؤالت الفرعية التالية: - ما اؼبقصود اؼبراجعة وأ هيتها - م ىو راجع اغبسا ات - ما اؼبقصود دبعاي ت اؼبراجعة الدولية وأي تكم أىدافها - ىل تعمل معاي ت اؼبراجعة الدولية يف رفع مستوى العمل اؼبه ت للمراجع. 03. الفرضيات - ديك تعريفها أهنا عملية فحص انتقادي وىي أداة مستقلة تتصف اغبيادية وتكم أ هيتها يف إعطاء الصورة اغبقيقية للوضعية اؼبالية - مراجع اغبسا ات ىو عبارة ع شخص مؤىل يتصف اغبياد واالستقاللية إل داء رأيو الف ت احملايد أ

16 المقدمة - معاي ت اؼبراجعة الدولية ىي عبارة ع قواعد أساسية جيب على اؼبراجع أف حيتذي هبا وتكم أ هيتها أهنا مناسبة ومقبولة ومتعارؼ عليها - نعم تعمل معاي ت اؼبراجعة الدولية يف رفع مستوى العمل اؼبه ت للمراجع. 04. أسباب اختيار الموضوع : ومت اختيار اؼبوضوع للدوافع الذاتية واؼبوضوعية التالية: الدوافع الذاتية: وتتمثل يف - االىتما الشخصي اؼبوضوع وىذا نظرا الرتباطو دبجاؿ التخصص - الرغبة يف االطالع واؼبيوؿ يف دراسة معاي ت اؼبراجعة الدولية - قلة الدراسات السا قة م مثل ىذه اؼبواضيع. الدوافع الموضوعية: وتتمثل يف - ؿباولة اإلسها يف إثراء ىذا اجملاؿ م الدراسة - مدى تالؤمو مع التخصص. 05. أىمية الموضوع: وتعود إذل معرفة التطور التارخيي ؼبهنة مراجعة وكذا معاي ت اؼبراجعة الدولية اليت تقو توحيد مهنة مراجع اغبسا ات على النطاؽ الدورل ع طريق ربديد نوعية العمل الواجب القيا و ع طريق تطبيق ىاتو اؼبعاي ت. 06. أىداف الموضوع: واؽبدؼ م اختيار اؼبوضوع ىو اكتساب معارؼ جديدة وكذا التعمق يف مهنة مراجع اغبسا ات وكذا معاي ت اؼبراجعة الدولية ومعرفة العراقيل اليت قد سبس مراجعي اغبسا ات عند التزامهم هبذه اؼبعاي ت. 07. الدراسات السابقة: ؿبي الدي ؿبمود عمر مراجعة الحسابات بين المعايير العامة والمعايير الدولية دراسة مقارنة )حالة الجزائر( رسالة مقدمة ضم متطلبات نيل شهادة اؼباجست ت اؼبركز اعبامعي اؼبدية.008 وتدور اإلشكالية البحث حوؿ موقع معاي ت اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليها م اؼبعاي ت الدولية وتأث تىا على نظا اؼبراجعة يف اعبزائر. ب

17 المقدمة قسم الباحث اؼبوضوع إذل ثالثة فصوؿ فكاف األوؿكمدخل مفاىيمي للمراجعة أما الثا ن ؼبعاي ت اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليها ومعاي ت اؼبراجعة الدولية مع مقارنة مع اإلثن ت أما الثالث فتناوؿ فيو إسقاط للمعاي ت العامة على اؼبعاي ت الدولية. أما النسبة إذل ما توصل إليو الباحث فهو يتمثل يف أف قباح اؼبراجع يف تأدية والرجوع إذل آرائو الفنية احملايدة يتوقف على الفهم العميق لإلطار النظري والتطبيقي للمراجعة وىذا االعتماد على معاي ت اؼبراجعة الدولية. مرمي لودية آفاق تطوير مراجعة الحسابات في الجزائر وفقا لمعاييير المراجعة الدولية)دراسة حالة: شركة بالستي أنابيب ذ.م.م الوادي( مذكرة تدخل ضم متطلبات نيل شهادة اؼباس ت ؿ د جامعة الوادي 0. وتدور إشكالية البحث حوؿ إمكانية توافق معاي ت مراجعة اغبسا ات يف اعبزائر وفقا ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية. قسمت الباحثة اؼبوضوع إذل أرعة فصوؿ فكاف األوؿ ع عموميات حوؿ اؼبراجعة أما الثا ن اإلجراءات)اعبوانب( العلمية ؼبراجعة اغبسا ات أما الثالث فتناوؿ دراسة مقارنة ؼبراجعة اغبسا ات يف اعبزائر مع معاي ت الدولية أما فيما خيص األخ ت فهي عبارة ع دراسة حالة شركة السيت أنا يب ذ... أما النسبة إذل ما توصلت إليو الباحثة فهو يتمثل يف أف ىناؾ عض اعبوانبكانت تقف أما تطبيق تلك اؼبعاي ت الدولية م خالؿ عد توفر اعبو اؼبالئم ؽبذا التطبيق. 08. اإلطار الزمني والمكاني: يف اإلطار الزم ت قد مشلت ىذه الدراسة أىم اؼبراحل اليت مرت هبا مهنة اؼبراجعة على مستوى اعبزائر وكذا على الصعيد الدورل أما يف اإلطار اؼبكا ن تعلقت ىذه الدراسة اعبزائر كوهنا تضمنت اؼبسح ع طريق االستبياف والذي مس عينة م ذوي االختصاص. 09. المنهج المستخدم: يف ىذه الدراسة أعتمد على اؼبنهج الوصفي التحليلي ذلك ألنو اؼبنهج اؼبناسب يف الدراسة والذي يسمح عرض اؼبوضوع شكل جيد وكذا القيا تحليل والتفس ت شكل علمي منظم وكذا على اؼبنهج التارخيي التحليلي لدراسة التطور التارخيي لكل م اؼبراجعة ومراجع اغبسا ات يف الفصل األوؿ. ج

18 المقدمة 0. صعوبات الدراسة: وديك حصرىا يف: - النقص الكب ت يف اؼبراجع اليت ترتبط مباشرة شخص مراجع اغبسا ات ل جل الكتب اؼبتوفرة تتطرؽ للمراجعة صفة عامة - قلة الدراسات األكادديية اؼبتخصصة اليت تناولت اؼبوضوع - ضيق الوقت يف التوسع يف ىذا اؼبوضوع..تقسيمات الموضوع: لإلجا ة على إشكالية البحث واختبار فرضياتو والوصوؿ إذل إ راز أ هيتو وربقيق ألىدافو مت تقسيم البحث إذل ثالث فصوؿ حيث ضم فصل ت نظري ت والفصل الثالث عبارة ع دراسة ميدانية. الفصل األول: تناوؿ اإلطار اؼبفاىيمي ؼبراجعة اغبسا ات يف اعبزائر ومت تقسيم ىذا الفصل إذل ثالث مباحث اؼببحث األوؿ مدخل إذل اؼبراجعة والثا ن أساسيات حوؿ مراجع اغبسا ات يف اعبزائر أما اؼببحث الثالث فهو اإلطار القانو ن ؼبراجع اغبسا ات يف اعبزائر. الفصل الثاني: عنواف اإلطار اؼبفاىيمي ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية ومت تقسيم ىذا الفصل إذل مبحث ت اؼببحث األوؿ ماىية معاي ت اؼبراجعة الدولية واؼببحث الثا ن تطرقنا فيو إذل عرض معاي ت اؼبراجعة الدولية. الفصل الثالث: تناوؿ دارسة اؼبيدانية)عرض وربليل االستبياف( ومت تقسيمو إذل مبحث ت اؼببحث األوؿ اإلطار اؼبنهجي للدراسة والثا ن نتائج الدراسة اؼبيدانية. ويف األخ ت توصلنا إذل اػباسبة واؼبتضمنة ؾبموعة م النتائج والتوصيات اػباصة دبوضوع الدراسة. د

19 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات و مراجع الحسابات في الجزائر

20 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر تمهيد: إف اؼبراجعة ليست وليدة اليو أو األمس القريب فقد عرفها اإلنساف شكل دائي منذ دأ الفرد مزاولة نشاطو إلشباع حاجاتو وحاجات غ ته ولقد اعتربت اؼبراجعة علما قائما ذاتو لو ماىيتو اؼبستقلة ع اقي العلو وميزاتو اػباصة اليت سبك م تطبيقو يف كل زماف ومكاف شريطة تطويره معهما وذلك ؼبرونتها واختالؼ تصنيفاهتا. ونظر ا أل هية الدور الذي يقدمو علم اؼبراجعة عمدت اعبهات الوصية إذل وضع مبادئ ومعاي ت خاصة هبا وإعطائها ؾباال قانونيا م شأنو اؿعمل على ضبط وربديد مهنة اؼبراجعة. م ىذا اؼبنطلق قسم ىذا الفصل إذل ثالثة مباحث وىيكاآليت: اؼببحث األوؿ:مدخل إذل اؼبراجعة اؼببحث الثا ن: أساسيات حوؿ مراجع اغبسا ات يف اعبزائر اؼببحث الثالث: اإلطار القانو ن ؼبراجع اغبسا ات يف اعبزائر.

21 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المبحث األول: مدخل إلى المراجعة سنتناوؿ يف ىذا اؼببحث عض العموميات حوؿ اؼبراجعة وحىت نتعرؼ على اؼبراجعة جيب أف نتطػرؽ إذل الػتط ل ور التارخيي ؽبا حبيث نصل إذل أ هية و مت ل نتطرؽ إذل مبادئ وأنواع اؼبراجعة اليت تتحقق يف ظل لها األىداؼ اؼبسطرة. المطلب األول: لمحة تاريخية حول المراجعة وتعريفها تعترب مهنة اؼبراجعة م اؼبه القددية اليت سايرت تطور اإلنساف اليتكانت يف األساس تعمل على تسي ت واإلشراؼ على حاجياتو االقتصادية البسيطة. الفرع األول:لمحة تاريخية حول المراجعة لقد ترعرعت ونشأت مهنة اؼبراجعة منذ القد إذ قبد اغبضارات القددية قد مارست ىذه اؼبهنة ولك أظباء وكيفيات زبتلف على ماىو اغباؿ عليو اآلف إذ قبد أف الفراعنة يف مصر واإلمرباطوريات القددية يف ا ل وروما و اليوناف كانت سبارس ىذه اؼبهنة حيث كانت تتم ىذه اؼبراجعة واسطة أسئلة شفوية. كما قبد أنو يف العصر اإلسالمي قد سبت فبارسة مهنة اؼبراجعة حيث أف اػبليفة عمر اػبطاب رضي اهلل عنو جعل مواسم اغبج فرصة لعرض حسا ات الوالة ومراجعتها وكاف الغرض الرئيسي م ىذه اؼبهنة ىو اكتشاؼ الغش و اػبطأ. ومع ظهور الثورة الصناعية يف ريطانيا وتطور الصناعة والتجارة والزيادة يف أنشطة اؼبؤسسات وزيادة الفجوة ت اؼبالك ت واإلدارة احمل تفة وتطور النظا الضرييب فإف اؽبدؼ الرئيسي للمراجعة دل يتغ ت وىو اكتشاؼ الغش و اػبطأ ولك التغي ت اؼبهم الذي طرأ خالؿ ىذه الف تة ولغاية 850 ىو االع تاؼ والرغبة وجود نظا ؿباسيب ألجل التأكد م دقة القوائم احملاسبية ألجل منع واكتشاؼ الغش واػبطأ والتغي ت اآلخر كاف االع تاؼ وجود اغباجة ؼبراجعة القوائم احملاسبية م قبل شخص مستقل وؿبايد وقد نص صراحة على ذلك قانوف الشركات اإلقبليزي لسنة 86 األمر الذي أدى إذل تطوير مهنة اؼبراجعة. إيهاب نظمي ىا ن العزب تدقيق الحسابات اإلطار النظري ط دار وائل للنشر األردف 0 ىادي التميمي مدخل إلى التدقيق من الناحية النظرية والعملية ط 3 دار وائل األردف. ص 006 ص.7 3

22 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر إف التطورات اؼبتالحقة للمراجعة كانت رىينة األىداؼ اؼبتوخاة منها م جهة وم جهة أخرى كانت نتيجة البحث اؼبستمر لتطوير ىذه األخ تة م اعبانب النظري غية جعلها تتماشى والتغ تات الكب تة اليت عرفتها حركة التجارة العاؼبية واالقتصاد العاؼبي شكل عا. الجدول رقم )0-0( يوضح التطور التاريخي للمراجعة المدة األمر بالمراجعة المرجع أىداف المراجعة 000 سنة قبل ميالد اؼبسيح. اؼبلك إمرباطور. رجل الدي كاتب. معاقبة السراؽ على اختالس األمواؿ ضباية األمواؿ. م 700 إذل 850 اغبكومة احملاكم التجارية و اؼبسا ه ت. احملاسب. منع الغش و معاقبة فاعليو ضباية األصوؿ. م 850 إذل 900. اغبكومة و اؼبسا ه ت شخص مه ت يف احملاسبة أو ذبنب الغش و تأكيد اؼبيزانية مصداقية. القانوف. إذل م 900 اغبكومة و اؼبسا ه ت شخص مه ت يف اؼبراجعة و ذبنب الغش و األخطاء الشهادة على.940 احملاسبة. مصداقية القوائم اؼبالية التارخيية. م 940 إذل 970. اغبكومة البنوؾ اؼبسا ه ت. شخص مه ت يف اؼبراجعة و الشهادة على صدؽ وانتظا القوائم احملاسبة. اؼبالية التارخيية. اغبكومة ىيئات أخرى و اؼبسا ه ت. شخص مه ت يف اؼبراجعة و الشهادة على نوعية نظا الرقا ة الداخلية 970 إذل.990 احملاسبة. و اح تا اؼبعاي ت احملاسبية ومعاي ت اؼبراجعة. ا تداء م 990. اغبكومة ىيئات أخرى و اؼبسا ه ت. شخص مه ت يف اؼبراجعة و الشهادة على الصورة الصادقة احملاسبة. للحسا ات و نوعية نظا الرقا ة الداخلية يف ظل اح تا اؼبعاي ت ضد الغش العاؼبي. Source: KHELASSI REDA, L'AUDIT INTERNE AUDIT OPERATIONNEL, Houma éditions, Alger, 007, p. ؿبمد التهامي طواىر مسعود صديقي المراجعة وتدقيق الحسابات اإلطار النظري والممارسة التطبيقية ط ديواف اؼبطبوعات اعبامعية اعبزائر 005 ص 7. 4

23 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر الفرع ال ثاني:تعريف المراجعة أوال: المعنى اللغوي أشتق مصطلح اؼبراجعة Audit دبعناىا اللفظي م الكلمة الالتينية Audire والذي يع ت االستماع حيث كانت اغبسا ات تتلى على اؼبراجع. ثانيا:المعنى االصطالحي ىناؾ عدة تعاريف قدمت ؼبهنة اؼبراجعة نذكر منها: عرفت اعبمعية احملاسبية األمريكية AAA أهنا "عملية منتظمة وموضوعية للحصوؿ على أدلة إثبات وتقوديها فيما يتعلق حبقائق حوؿ وقائع وأحداث اقتصادية وذلك للتحقق م درجة التطا ق ت تلك اغبقائق واؼبعاي ت احملددة وإيصاؿ النتائج إذل مستخدمي اؼبعلومات اؼبهتم ت ذلك التحقق". كما عرفت منظمة العمل الفرنسي اؼبراجعة على أهنا "مسعى أو طريقة منهجية مقدمة شكل منسق م طرؼ مه ت يستعمل ؾبموعة م تقنيات اؼبعلومات والتقييم غية إصدار حكم معلل ومستقل استنادا على معاي ت التقييم وتقدير مصداقية وفعالية النظا اإلجراءات اؼبتعلقة التنظيم". 3 كما عرفت على أف "اؼبراجعة ىي عملية منظمة ومنهجية وبطط ؽبا تتم واسطة تكليف شخص مؤىل يتصف اغبياد واالستقاللية وتتضم القيا إقباز االختبارات الالزمة للحصوؿ على أدلة اإلثبات اليت سبك اؼبراجع م إ داء رأيو يف القوائم اؼبالية اؼبدققة". 4 وكما عرفت "اؼبراجعة ىي فحص انتقادي يسمح تدقيق اؼبعلومات اؼبقدمة م طرؼ اؼبؤسسة واغبكم على أف العمليات اليت جرت و النظم اؼبقامة اليت أنتجت تلك اؼبعلومات". 5 أم ت السيد أضبد لطفي المراجعة بين النظرية والتطبيق الدار اعبامعية مصر 006 ص 8. أضبد حلمي صبعة المدخل إلى التدقيق الحديث ط دار الصفاء األردف 005 ص 5. 3 ؿبمد التها ن طواىر مسعود صديقي مرجع سبق ذكره 008 ص 0. 4 حاز ىاشم اآللوسي الطريق إلى علم المراجعة والتدقيق الجزء األول المراجعة نظريا ط دار الكتب الوطنية ليبيا 003 ص ؿبمد وت ت المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق ط ديواف اؼبطبوعات اعبامعية اعبزائر 005 ص 4. 5

24 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر وعرفت أيضا"تعرؼ مهنة مراجعة اغبسا ات دبجموعة إجراءات يقو هبا شخص أو ؾبموعة م أشخاص غرض إ داء رأي ؿبايد دبوضوع ما". وعرفتكذلك "تعرؼ اؼبراجعة اعتبارىا األداة الرئيسية اؼبستقلة واغبيادية اليت هتدؼ إذل فحص القوائم اؼبالية يف اؼبؤسسة". وم التعاريف السا قة نستخرج التعريف الشامل ع اؼبراجعة: ىي عبارة ع عملية منتظمة ومنهجية لتجميع األدلة الكافية واؼبقنعة وتقييمها أسلوب موضوعي م قبل شخص مؤىل يتصف االستقاللية واغبياد إل داء رأيو الف ت احملايد ع مدى سباثل اؼبعلومات اؼبقدمة م طرؼ اؼبؤسسة واغبكم على العمليات اليت جرت والنظم اؼبقامة اليت أنتجت تلك اؼبعلومات. وم خالؿ الشكل اؼبوارل ديكننا تلخيص عملية اؼبراجعة زاىرة توفيق سواد مراجعة الحسابات والتدقيق ط دار الراية األردف 009 ص 9. السيد ؿبمد المراجعة والرقابة المالية المعايير والقواعد دار الكتاب اغبديث مصر ص 4. 6

25 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر الشكل )0-0(: ملخص لتعريف المراجعة اؼبه ت اؼبستقل اؼبػػػػراجػػػػػػػػعػػػػػػػػػة موضػػػػػوع الرقػػػػػا ػػػػػة معػػػػػػػػػػػاي ت جيب اح تامػػػػػها الفحص= عملية اختيارية ومتدرجة عبمع عناصر اإلثبات العدد الكايف -منهجية منسجمة -أدوات منهجية -تقنيات الرقا ة -إجراءات اؼبراجعة ىػػػػػػػػل اؼبعػػػػػػػاي ت احػػػػػ تمػػػػػػت الػػػػػػػػػػػػرأي Source: Alain Burlaud, Comptabilité et audit (Manuel & applications), éditions foucher, 007, p 44. 7

26 ص الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المطلب الثاني: أىمية المراجعة وأىدافها سندرج يف ىذا اؼبطلب األىم ية اليت ترمي إليها اؼبراجعة و أهدافها األخ تة وذلك فيما يلي: الفرع األول: أىمية المراجعة تعود أ هية اؼبراجعة إذل كونو وسيلة ال غاية وهتدؼ ىذه الوسيلة إذل خدمة عدة طوائف تستخد القوائم اؼبالية اؼبدققة وتعتمدىا يف ازباذ قراراهتا ورسم سياساهتا.وتوجد أطراؼ مستفيدة منها نذكر البعض منها فيمايلي : أوال: إدارة المؤسسة : تعترب اؼبراجعة مهمة إلدارة اؼبؤسسة حيث أف اعتماد اإلدارة يف عملية التخطيط وازباذ القرارات اغبالية واؼبستقبلية والرقا ة على اؼبراجعة جيعل م عمل اؼبراجع حافزا للقيا عملو. ثانيا:المؤسسات المالية والتجارية والصناعية : تعترب اؼبراجعة ذات أ هية خاصة ؼبثل ىذه اؼبؤسسات عند طلب العميل قرض مع ت أو سبويل اؼبشروع حيث أف تلك اؼبؤسسات تعتمد يف عملية ازباذ قرار منح القرض أو عدمو على القوائم اؼبالية اؼبدققة حبيث توجو أمواؽبا إذل الطريق الصحيح والذي يضم حصوؽبا على سداد تلك القروض يف اؼبستقبل. ثالثا:الجهات الحكومية: تعتمد اعبهات اغبكومية على القوائم اؼبالية اؼبدققة يف الكث ت م األغراض مثل الرقا ة و التخطيط فرض الضرائب منح القروض والدعم لبعض النشاطات اإلضافة إذل االربادات والنقا ات اؼبالية اؼبدققة يف حالة نشوب خالؼ ت اؼبنشأة وأي طرؼ آخر..9 0 خالد أم ت عبد اهلل علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية ط دار وائل األردف 004 ص 6. غساف فالح اؼبطارنة تدقيق الحسابات المعاصر)الناحية النظرية( ط دار اؼبس تة األردف 009 8

27 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر عموما فأ هية عملية اؼبراجعة اغبسا ات وآثارىا على سلوؾ مستخدمي اؼبعلومات يف ازباذىم لقراراهتم تتضح م خالؿ اآليت : - زبفيض مقدار عد التأكد لدى مستخدمي اؼبعلومات ع طريق تزويدىم اؼبعلومات الكافية و التارل ذبنبهم باطر ازباذ القرارات - يستلز ازباذ قرار مع ت وذلك م خالؿ اؼبعلومات ذات القيمة اليت حيصلوف عليو م تقرير اؼبراجعة واليت ترتبط تحقيق أىداؼ معينة - تكوف اعثا ودافعا الزباذ موقف مناسب يؤدي إذل ذبنب النتائج غ ت اؼبرغوب فيو. الفرع ال ثاني: أىداف المراجعة ديكننا تقسيم أىداؼ اؼبراجعة إذل أىداؼ اؼبراجعة تارخييا واألىداؼ التقليدية للمراجعة وكذا اؼبراجعة اغبديثة ؽبا : تتمثل أىدافها تارخييا يف النقاط التالية 900 كاف اؽبدؼ م التدقيق اكتشاؼ التالعب واالختالس و األخطاء ولذلك كاف التدقيق - قبل عا التفصيلي وال وجود لنظا الرقا ة الداخلية 905 إذل - م 940 كاف اؽبدؼ م ادلراجعة ربديد مدى صحة وسالمة اؼبركز اؼبارل اإلضافة إذل اكتشاؼ التالعب واألخطاء ولذلك دأ االىتما الرقا ة الداخلية م 940 إذل 960 كاف اؽبدؼ م ادل راجعة ربديد مدى سالمة اؼبركز اؼبارل وصحتو ومت التحوؿ كبو - التدقيق االختباري الذي يعتمد على متانة وقوة نظا الرقا ة الداخلية - م 960 حىت اآلف أضيفت أىداؼ عديدة مراقبة اػبطط ومتا عة تنفيذىا والتعرؼ على ما حقق م أىداؼ ودراسة األسباب اليت دوف الوصوؿ إذل األىداؼ احملددة تقييم نتائج األعماؿ النسبة إذل األىداؼ اؼبسطرة حالت فاتح غالب تطور دور وظيفة التدقيق في مجال حوكمة الشركات لتسجيد مبادئ ومعايير التنمية المستدامة دراسة لبعض المؤسسات الصناعية شهادة اؼباجست ت زبصص إدارة األعماؿ اإلس تاتيجية للتنمية اؼبستدامة جامعة فرحات عباس سطيف -اعبزائر 0 ص 5. أضبد حلمي صبعة مرجع سبق ذكره ص

28 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر ربقيق أقصى قدر م الرفاىية ألفراد اجملتمع القضاء علي اإلسراؼ م خالؿ ربقيق أقصي كفاية إنتاجية فبكنة يف صبيع نواحي النشاط زبفيض خطر التدقيق وذلك لصعو ة تقدير آثار عملية ادل ؿبل ادلراجعة. راجعة علي العميل أو ادلؤسسات أما األىداؼ التقليدية واغبديثة فتمثلت يف : األىداؼ التقليدية وىي العناصر التالية - التأكد م صحة ودقة البيانات اؼبالية اؼبثبتة يف الدفاتر والسجالت اؼبؤسسة - اكتشاؼ ما قد يكوف الدفاتر والسجالت م أخطاء وغش - تقليل فرص األخطاء والغش ع طريق زيارات اؼبراجع للمؤسسة. أما األىداؼ اغبديثة للمراجعة فهي - مراقبة اػبطط اؼبوضوعة م قبل أصحاب اؼبشروع ومتا عة تنفيذىا - تقييم نتائج أعماؿ اؼبشروع النسبة لألىداؼ اؼبرسومة - ربقيق أكرب قدر م اإلنتاجية ع طريق ؿبو التبذير يف صبيع نواحي نشاط اؼبشروع - ربقيق أكرب قدر فبك م الرفاىية ألفراد اجملتمع الذي يعمل و اؼبشروع - اػبروج رأي ف ت ؿبايد حوؿ مطا قة القوائم اؼبالية ؼبا ىو مقيد الدفاتر. المطلب الثالث: مبادئ وفروض المراجعة سوؼ يتم التطرؽ يف ىذا اؼبطلب إذل مبادئ اؼبراجعة وكذا فروضها وذلك فيمايلي: الفرع األول: مبادئ المراجعة ديك القوؿ أف اؼببدأ عبارة ع نتائج وتعميمات مشتقة م مفاىيم عملية للمراجعة وتنقسم إذل ؾبموعت ت أوال:اؼببادئ اؼبرتبطة رك الفحص 0 إيهاب نظمي ىا ن العزب مرجع سبق ذكره ص 7.

29 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر : وتتمثل فيمايلي مبدأ تكامل اإلدراؾ الرقايب: أي اؼبعرفة الكاملة طبيعة أحداث اؼبؤسسة وآثارىا الفعلية و احل سبلة على. ادلؤسسة وعالقتها األطراؼ األخرى م جانب وربديد احتياجات بتلف األطراؼ اؼبستفيدة م اؼبعلومات احملاسبية م جانب آخر. مبدأ الشموؿ يف مدى الفحص االختياري: أي ىذا اؼببدأ يشمل فحص صبيع أىداؼ ادلؤسسة األساسية. و الثانوية وإضافة إذل ذلك بتلف التقارير اؼبالية اؼبعدة واسطة ادلؤسسة مع مراعاة األ هية النسبية ؽبذه األىداؼ وتلك التقارير. مبدأ اؼبوضوعية يف الفحص: ويع ت ىذا اؼببدأ ضر ر وة استبعاد اغبكم و التقرير الشخصي أثناء عملية.3 الفحص ويتحقق ع طريق االستناد إذل العدد الكايف م أدلة اإلثبات اليت تدعم رأي اؼبراجع وتؤيده خاصة إذا تعلق األمر العناصر ذات األ هية الكب تة نسبيا واليت يكوف احتماؿ اػبطأ فيها كب ت نسبيا. مبدأ فحص مدى الكفاية اإلنسانية: ويش ت ىذا إذل وجوب فحص مدى الكفاية اإلنسانية يف ادل ؤسسة.4 إضافة الكفاءة اإلنتاجية نظرا ؼبا ؽبا م أثر كب ت يف تكوي الرأي الصحيح لدى اؼبراجع ع أحداث ادلؤسسة وىذه الكفاية ىي عبارة على ما ربتويو ادلؤسسة م نظا للقيادة والسلطة واغبوافز و االتصاؿ واؼبشاركة. ثانيا: اؼببادئ اؼبرتبطة رك التقرير وتتمثل فيمايلي : مبدأ كفاية االتصاؿ: ويش ت ىذا اؼببدأ إذل مراعاة أف يكوف تقرير أو تقارير مراجع اغبسا ات أداة لنقل أثر. العمليات االقتصادية للمؤسسة عبميع اؼبستخدم ت ؽبا صورة حقيقية تبعث على الثقة شكل حيقق األىداؼ اؼبرجوة م إعداد ىذه التقارير. مبدأ اإلفصاح:. ويش ت ىذا اؼببدأ إذل مراعاة أف يفصح اؼبراجع ع كل ما م شأنو توضيح مدى تنفيذ األىداؼ للمؤسسة ومدى التطبيق للمبادئ واإلجراءات احملاسبية والتغ ت فيها وإظهار اؼبعلومات اليت أضبد حلمي صبعة مرجع سبق ذكره ص 3. نفس اؼبرجع السا ق ص 4.

30 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر تؤثر على داللة التقارير اؼبالية وإ راز جوانب الضعف إف وجدت يف أنظمة الرقا ة الداخلية واؼبستندات والدفاتر و السجالت. مبدأ اإلنصاؼ: ويش ت ىذا اؼببدأ إذل مراعاة أف تكوف ؿبتويات تقرير اؼبراجع وكذا التقارير اؼبالية منصفة.3 عبميع اؼبرتبط ت واؼبهتم ت ادلؤسسة سواء داخلية أو خارجية. 4. مبدأ السببية: ويش ت ىذا اؼببدأ إذل مراعاة أف يشمل التقرير تفس تا واضحا لكل تصرؼ غ ت عادي يواجو و اؼبراجع وأف تب ت ربفظاتو ومق تحاتو على أسباب حقيقية. الفرع ال ثاني:فروض المراجعة عرؼ الفرض على أنو عبارة ع قاعدة ربظى قبوؿ عا وتعرب ع التطبيق العملي وتستخد يف حل نوع مع ت م اؼبشاكل أو ترشيد السلوؾ. وتقو اؼبراجعة على صبلة م الفروض يتخذ منها إطار نظري ديك الرجوع إليو يف عمليات اؼبراجعة اؼبختلفة وتتمثل الفروض األساسية اليت تعتمد عليها اؼبراجعة يف التارل : - عد وجود تعارض حتمي أو ؿبتمل ت اؼبراجع ومعدي القوائم اؼبالية - احتفاظ اؼبراجع على نزعة الشك اؼبهنية داخلو واليت تتمثل يف اغبياد واالستقاللية - على اؼبراجع أف يتصرؼكمراجع واؼبع ت م ىذا ىو اؼبقومات الذاتية اليت تتعلق شخص اؼبراجع وتكوينو العلمي - يلتز اؼبراجع التزامات اؼبهنية احملددة القا لة للتحديد ىذه االلتزامات تتمثل يف اؼبقومات اؼبوضوعية م تشريعات وما تصدره م اؽبيئات اؼبهنية م قواعد وضمانات - اؼبزاعم أو النتائج االقتصادية اليت ديك التحقق منها ومراجعتها وىذا يعكس عد التأكد والبحث وصبع أدلة اإلثبات الكافية والصاغبة إلزالة حالة عد التأكد - االعتماد على نظا الرقا ة الداخلي السليم واعبيد وذلك سبب ربقيق األىداؼ اؼبرجوة م وضع نظا الرقا ة داخل التنظيم ويتمثل يف ضباية أصوؿ اؼبؤسسة واختيار دقة البيانات احملاسبية - ما دل يك ىناؾ العكس فإف ما حدث يف اؼباضي سيحدث يف اؼبستقبل أضبد حلمي صبعة مرجع سبق ذكره ص 0. وليم توماس أمرسوف ىنكي تعريب ومراجعة أضبد حامد حجاج كماؿ الدي سعيد المراجعة بين النظرية والتطبيق دار اؼبريخ السعودية 006 ص 5. 5

31 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر - العرض العادؿ والصادؽ يع ت ضمنيا استخدا مبادئ احملاسبة اؼبتعارؼ عليها أو مقررة. المطلب الرابع: معايير المراجعة وأنواعها وسوؼ يمت التطرؽ يف ىذا اؼبطلب إذل اؼبعاي ت اليت ربكم عملية اؼبراجعة وكذلك أنواع اؼبراجعة. الفرع األول: معايير المراجعة إف اؼبعيار صفة عامة ىوكل ما يستخد يف القياس ويعرؼ اؼبعيار أنو منوذج موضوع واسطة السلطات اؼبختصة أو نتيجة عرؼ أو اتفاؽ عاكأساس ؼبا جيب إتباعو وكمقياس ومرشد ؼبدى فاعلية األداء حبيث أنو حيدد األىداؼ ويوضح أساليب ربقيقها فهي قواعد عامة يتفق عليها وال جيوز بالفتها وذلك لضماف أداء عملية اؼبراجعة كفاءة. ولقد أصدر ؾبمع احملاسب ت األمريكي ت) )AICPA يف عا 949 تسعة معاي ت للمراجعة أضاؼ عليها معيارا عاشرا يف عا 954 ربت اسم معاي ت اؼبراجعة اؼبقبولة عموما) GAAS ( حيث مت تقسيمها إذل ثالثة ؾبموعات وىيكاآليت : أوال:اجملموعة األوذل )اؼبعاي ت العامة أو الشخصية( - جيب أف يقو الفحص و اقي اػبطوات اإلجرائية األخرى شخص أو األشخاص على درجة كافية م التأىيل العلمي والعملي يف ؾباؿ خدمات اؼبراجعة - جيب على اؼبراجع أف يكوف مستقال يف شخصيتو وتفك ته يف كل ما يتعلق إجراءات العمل - جيب على اؼبراجع أف يبذؿ العناية اؼبهنية اؼبعقولة عند القيا الفحص و اقي اػبطوات األخرى وكذلك عند إعداد تقرير اؼبراجعة ثانيا: اجملموعة الثانية )معاي ت العمل اؼبيدا ن( - جيب أف زبطط خطوات العمل اؼبيدا ن زبطيطا مناسبا وكافيا وجيب أف يتم اإلشراؼ على أعماؿ اؼبساعدي إف وجدوا طريقة مناسبة وفعالة ؿبمد الفيومي ؿبمد وآخروف دراسات متقدمة في المراجعة اؼبكتب اعبامعي اغبديث مصر 008 ص 9. حس ت أضبد دحدوح حس ت يوسف القاضي مراجعة الحسابات المتقدمة اإلطار النظري واإلجراءات العملية ط دار الثقافة األردف 009 ص

32 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر - جيب دراسة الرقا ة الداخلية وتقوديها شكل مفصل وواؼ حىت يتمك اؼبراجع م تقرير مدى االعتماد عليها وربديد نوعية االختبارات الالزمة عند تطبيق إجراءات اؼبراجعة - جيب اغبصوؿ على أدلة و راى ت كافية ومقنعة ع طريق الفحص واؼبالحظة الشخصية واالستفسارات واؼبصادقات غرض تكوي أساس مناسب إل داء الرأي يف القوائم اؼبالية اػباضعة لعملية اؼبراجعة ثالثا:اجملموعة الثالثة )معاي ت إ داء الرأي)التقرير(( - جيب أف ينص تقرير إ داء الرأي على إذا ما كانت القوائم اؼبالية قد أعدت طبقا للمبادئ احملاسبية اؼبقبولة عموما GAAP - جيب أف ينص تقرير إ داء الرأي على إذا ما كانت اؼببادئ احملاسبية اؼبقبولة عموما اليت مت استخدامها يف إعداد القوائم اؼبالية اػباضعة للمراجعة قد اختلفت ع اؼببادئ اليت استخدمت عند إعداد القوائم اؼبالية اػباصة الف تة السا قة - يف تض أف القوائم اؼبالية ربتوي على البيانات واإليضاحاتكافة اليت جيب إعال القارئ هبا ما دل يرد يف التقرير ما خيالف ذلك - جيب أف حيتوي التقرير على رأي اؼبراجع القوائم اؼبالية كوهنا وحدة واحدة ويف األحواؿ اليت ال ديك إ داء الرأي يف القوائم كوحدة واحدة جيب اإلشارة إذل األسباب اليت أدت إذل ذلك وجيب أف يوضح التقرير يف صبيع األحواؿ. الفرع ال ثاني: أنواع المراجعة اؼبراجعة أساسا ىي وظيفة أو أداة فحص وجيب أف يقو اؼبراجعة شخص مه ت ؿبايد مستقل ذات كفاءة إل داء رأيو حوؿ عملية قياس وتبويب وعرض اؼبعلومات و األحداث اؼبالية اليت سبت يف اؼبؤسسة. أوال: اؼبراجعة م حيث نطاؽ عملية اؼبراجعة اؼبراجعة الكاملة:خيوؿ للمراجع إطار غ ت ؿبدد للعمل الذي يؤديو وال تضع اإلدارة آية قيود على نطاؽ أو ؾباؿ العمل الذي يقو و اؼبراجع ويقو اؼبراجع فحص القيود واؼبستندات والسجالت. 4

33 ثانيا: الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر احملاسبية قصد إعطاء رأي ف ت ؿبايد حوؿ عدالة القوائم اؼبالية فعملية اؼبراجعة ال د أف تتقيد دبعاي ت ومستويات اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليها.. اؼبراجعة اعبزئية:ويقتصر عمل اؼبراجع فيها على عض العمليات اؼبعينة أي اعبهة اليت تعينو ىي اليت ربدد العمليات اؼبطلوب مراجعتها وتدقيقها على سبيل اغبصر ع طريق اتفاؽ كتايب يوضح نطاؽ عملية اؼبراجعة. 3 اؼبراجعة م حيث الوقت الذي تتم فيو عملية اؼبراجعة اؼبراجعة النهائية: وىي اؼبراجعة اليت يقو اؼبراجع الشروع يف تنفيذىا عد انتهاء السنة اؼبالية اػباضعة. للمراجعة أي عد إجراء قيود التسوية وإعداد اؼبيزانية والقوائم اؼبالية فبا يتيح للمراجع أف يتتبع العمليات احملاسبية م أوؽبا إذل آلخرىا وىذا النوع م اؼبراجعة يالئم اؼبؤسسات صغ تة اغبجم اؼبراجعة اؼبستمرة: ىي اؼبراجعة اليت يزور فيها اؼبراجع اؼبؤسسة على مدار السنة اؼبالية ويتم الشروع. تنفيذىا منذ األشهر األوذل للسنة اؼبالية اػباضعة للمراجعة وفق رنامج زم ت ؿبدد وىذا النوع م اؼبراجعة يالئم اؼبؤسسات الكب تة. 4 ثالثا:اؼبراجعة م حيث اؽبيئة اليت تقو عملية اؼبراجعة. اؼبراجعة الداخلية:وتتم ىذه اؼبراجعة داخل اؼبؤسسة وتتميز أهنا أنشطة تقييميو ػبدمة إدارهتا ويتمثل ؾباؿ عملها يف نظم اؼبعلومات ولقد أصبحت اؼبراجعة الداخلية أحد أدوات ىيكل الرقا ة الداخلية واؽبدؼ منها ىي مساعدة اإلدارة. اؼبراجعة اػبارجية:وتتمثل ىذه اؼبراجعة يف كوهنا غ ت تا عة إلدارة أي خرباء متخصص ت ومستقل ت ع اؼبؤسسة ؿبل اؼبراجعة وؾباؿ ىذه اؼبراجعة تتمثل يف مراجعة اؼبالية أو مراجعة القوائم اؼبالية م أجل إ داء رأي ف ت ؿبايد حوؿ صحة اؼبعلومات احملاسبية. حس ت أضبد دحدوح حس ت يوسف القاضي مرجع سبق ذكره ص 5. ؿبمد مصطفى سليماف 3 حاز ىاشم اآللوسي مرجع سبق ذكره ص 6. األسس العلمية والعملية لمراجعة الحسابات الدار اعبامعية مصر 04 ص. 4 أم ت السيد أضبد لطفي مراجعات مختلفة ألغراض مختلفة الدار اعبامعية مصر 005 ص 0. 5

34 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر وىناؾ أوجو تشا و ت اؼبراجعة الداخلية و اؼبراجعة اػبارجية ديك حصرىا فيما يلي : -كل منها ديثل نظا ؿباسيب فعا لؿ يهدؼ إذل توف ت اؼبعلومات الضرورية و اليت ديك الثقة فيها و االعتماد عليها يف إعداد التقارير اؼبالية النافعة -كل منهما يتطلب وجود نظا فعاؿ للرقا ة الداخلية ؼبنع أو تقليل حدوث األخطاء و التالعب و الغش. كما يوجد أيضا تعاوف ينهما ديك توضيحو يف النقاط التالية : - وجود نظا جيد للمراجعة الداخلية يع ت إقالؿ اؼبراجع اػبارجي لكمية االختبارات اليت يقو هبا عند الفحػص و التارل توف ت وقت و جهد اؼبراجع فضال ع كفاءة النظا الكلي للمراجعة - أف وجود نظا للمراجعة الداخلية ال يغ ت ع اؼبراجعة اػبارجية و ىذا يؤكد صفة التكامل. جدول رقم )0-0( يوضح أوجو االختالفات بين المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية بيان الرقم المراجعة الداخلية المراجعة الخارجية -ربقيق أعلى كفاءة إدارية و إنتاجية م خالؿ القضاء إ داء الرأي الف ت احملايد ع مدى صدؽ و على اإلسراؼ و اكتشاؼ األخطاء و التالعب يف عدالة التقارير اؼبالية ع ف تة ؿباسبية معينة اغبسا ات. و توصيل النتائج إذل الفئات اؼبستفيدة منها. الهدف -التأكد م صحة اؼبعلومات اؼبقدمة لإلدارة لالس تشاد هبا يف رسم اػبطط وازباذ القرارات و تنفيذىا. عالقة القائم بعملية موظف م داخل ادلؤسسة )تا ع( شخص طبيعي أو معنوي مه ت م خارج التدقيق بالمؤسسة ادلؤسسة )مستقل( 6 أضبد حلمي صبعة مرجع سبق ذكره ص 6 7.

35 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر ربدد اإلدارة نطاؽ عمل اؼبراجع كما أف طبيعة عمل اؼبراجع الداخلي يسمح لو توسيع عمليات الفحص و االختبارات ؼبا لديو م وقت وإمكانات تساعده على مراجعة صبيع عمليات ادلؤسسة. يتحدد نطاؽ و حدود العمل وفقا للعقد اؼبوقع ت ادلؤسسة و اؼبراجع اػبارجي و العرؼ السائد و معاي ت اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليها وما تنص عليو القوان ت اؼبنظمة ؼبهنة نطاق و حدود التدقيق اؼبراجعة وغالبا ما تكوف اؼبراجعة اػبارجية تفصيلية أو اختباريو وفقا لطبيعة و حجم عمليات ادلؤسسة ؿبل اؼبراجعة. 3 -يتم الفحص صورة مستمرة طواؿ السنة اؼبالية -يتم الفحص مرة واحدة )هنائية( وأ التوقيت المناسب لألداء -اختيارية وفقا غبجم ادلؤسسة. خالؿ ف تة دورية أو غ ت دورية طواؿ السنة اؼبالية )مستمرة(. 4 -قد يكوف كامل أو جزئي 3 -إلزامية وفقا للقانوف السائد. إدارة ادلؤسسة -قراء التقارير اؼبالية المستفيدين -أصحاب اؼبصاحل إدارة ادلؤسسة. المصدر : أضبد حلمي صبعة المدخل إلى التدقيق الحديث ط دار الصفاء األردف 005 ص 8. 7

36 ص الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر را عا:اؼبراجعة م حيث درجة اإللزا عملية اؼبراجعة.. اؼبراجعة إلزامية: ىي اؼبراجعة اليت تلز اؼبؤسسة هبا وفقا للقانوف والتشريعات السائدة يف الدولة )قانوف الشركات( حيث أنو يلز اؼبشروع تعي ت مراجع حسا ات خارجي للمراجعة حسا ات اؼبؤسسة ويتم تعيينو ع طريق اعبمعية العامة عقد ت اؼبؤسسة واؼبراجع يتحدد دبوجبو األتعاب اليت سوؼ يتقاضاىا اؼبراجع نظ ت عملو. اؼبراجعة اختيارية:. وىي اؼبراجعة اليت تتم دوف إلزا مع ت قانوف أو الئحة معينة ومنها عض اؼبراجعات اليت قد تطلبها إدارة اؼبؤسسة م اؼبراجع اػبارجي لتحقيق غرض مع ت أو للتحقق م أمر ما أو الزباذ قرار مع ت ناء على نتيجة اؼبراجعة. خامسا:اؼبراجعة م حيث درجة الشموؿ ومدى مسؤولية يف التنفيذ. اؼبراجعة العادية:وىو عبارة ع فحص البيانات اؼبثبتة السجالت والدفاتر والتأكد م صحة القوائم 3 ومدى داللتها لنتيجة األعماؿ واؼبركز اؼبارل وإ داء الرأي اؼبراجع الف ت احملايد حوؿ ذلك. فحص لغرض مع ت 4 :يهدؼ ىذا النوع إذل البحث ع حقائق معينة والوصوؿ إذل نتائج معينة. يستهدفها الفحص والفحص لغرض مع ت ينشأ يف حاؿ وجود شك يف الدفاتر والسجالت عند. حدوث تالعب أو اختالس فيهم.9 غساف فالح مطارنة مرجع سبق ذكره ص 7. كماؿ الدي مصطفى الدىراوي ؿبمد السيد سرايا دراسات متقدمة في المحاسبة والمراجعة اؼبكتب اعبامعي اغبديث مصر خالد أم ت عبد اهلل علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية والعلمية ط 4 دار وائل األردف ص 4 توفيق مصطفى أ و رقبة عبد اؽبادي أسحق اؼبصري تدقيق ومراجعة الحسابات ط دار اؼبكتبة الكندي األردف 04 ص 3. 8

37 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المبحث الثاني: أساسيات حول مراجع الحسابات في الجزائر لقد تطورت مهنة راجع اغبسا ات يف اعبزائر حبيث وضعت قوان ت خاصة و و شروط فبارسة مهنتو وتنظم ىذه القوان ت عمل راجع اغبسا ات. المطلب األول: التطور التاريخي لمراجعة الحسابات في الجزائر تعد مهنة مراجع اغبسا ات م اؼبه القددية نظمها القانوف الفرنسي الصادر عا 867 ولك مراجعو اغبسا ات يف ذلك الوقت دل يتمتعوا استقاللية وال سلطة حقيقية وال نفوذ ألف القانوف كاف ينظر إليهم على أهنم ؾبرد أتباع للجمعيات العمومية ال يتطلب منهم امتالؾ مؤىالت علمية ؼبمارسة مهنتهم و صدور قانوف 966 صححت ىذه الوضعية ومهد الطريق ؼبراجعي اغبسا ات للقيا دبهامهم على أحس وجو. وديك تلخيص أىم اؼبراحل اليت مرت هبا مهنة اؼبراجعة يف اعبزائر فيما يلي: الفرع األول:الفترة من 969 إلى 980 لقد دأ تنظيم مهنة اؼبراجعة يف اعبزائر سنة 969 حيث أشار األمر رقم 07/69 اؼبؤرخ يف 969//3 اؼبتعلق قانوف اؼبالية للسنة 970 يف مادتو 38 إذل الرقا ة الواجب فرضها على اؼبؤسسات العمومية االقتصادية غية تأم ت حق الدولة فيها إذ نصت ىذه اؼبادة على أنو <<يكلف وزير الدولة اؼبكلف تخطيط تعي ت مراجعي اغبسا ات للمؤسسات الوطنية و اؼبنظمات العمومية حصصا م رأس ماؽبا وذلك قصد التأكد م سالمة ومصداقية اغبسا ات وربليل الوضعية اؼبالية ألصوؿ واػبصو >> كما تناوؿ اؼبرسو رقم 73/70 اؼبؤرخ يف 973//6 ربديد مها وواجبات اؼبراقب واعترب حينها مراجع اغبسا اتكمراقب دائم على تسي ت اؼبؤسسات العمومية وخوؿ فبارسة ىذه الوظيفة ؼبوظفي الدولة التاليت ت: - اؼبراقب ت العام ت للمالية - مراقبو اؼبالية - مفتشو اؼبالية. عمار عمورة الوجيز في شرح القانون التجاري الجزائري دار اؼبعرفة اعبزائر 000 ص 99. 9

38 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر أوكلت للمراجع ت اؼبها التالية : - اؼبراقبة البعدية لشروط إقباز العمليات اليت يف تض أف تكوف ؽبا أثار اقتصادية ومالية على التسي ت صفة مباشرة أو مباشرة - متا عة إعداد اغبسا ات واؼبوازنات أو الكشوفات التقديرية طبقا ؼبواصفات اػبطة - مراجعة مصداقية اعبرد وحسا ات النتائج اؼبستخرجة م احملاسبة العامة والتحليلية للمؤسسة ومدى صالحيتها الفرع الثاني:الفترة 980 إلى 988: مع إعادة تنظيم االقتصاد الوط ت وىيكلة اؼبؤسسات العمومية االقتصادية الذي نتج عنها ارتفاع عدد اؼبؤسسات العمومية وتعقد أمناط التسي ت وغياب أطر ربكم توليد اؼبعلومات وضعف التحكم يف النظا احملاسيب أجرب اؼبشرع اعبزائري على أف يس آليات رقا ية ربد م أنواع االختالالت اليت تفرزىا أساليب التسي ت اؼبتبناة. الفرع الثالث:الف تة ما عد اإلصالحات: أف تطور مراجعة اغبسا ات يف اعبزائر كاف طيئا نتيجة غياب اغباجة إليها يف ظل اؼبلكية العامة 0/ 88 لوسائل اإلنتاج واحتكار الدولة للحياة االقتصادية إذل غاية 988 تاريخ صدور القانوف رقم اؼبؤرخ يف / 988 اؼبتعلق 0/ القانوف التوجيهي للمؤسسات االقتصادية العمومية أف ىذا القانوف حرر اؼبؤسسة العمومية م كل القيود اإلدارية والب توقراطية اؼبتأتية م التبعية اليت كانت مالزمة ؽبا يف اؼباضي. أف ىذا الشكل م التنظيم يلز ضرورة تأىيل اؼبراجعة اػبارجية دبا ديكنها مواكبة ىذا التغ ت يف اغبياة االقتصادية ودبا يسمح مزاولة الرقا ة على ىذه اؼبؤسسات. اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية اؼبؤرخ يف مارس 980 العدد 43 ص 5. اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية اؼبؤرخ يف فرباير 0 العدد 07 ص 4. 0

39 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المطلب الثاني: تعريف مراجع الحسابات حسب اؼبادة م قانوف 0-0 اؼبؤرخ يف 9 يونيو 00" يعد ؿبافظ اغبسا ات يف مفهو ىذا القانوف كل شخص ديارس صفة عادية اظبو اػباص وربت مسؤوليتو مهمة اؼبصادقة على صحة حسا ات الشركات واؽبيئات وانتظامها ومطا قتها ألحكا التشريع اؼبعموؿ و". وعرؼ القانوف التجاري مراجع اغبسا ات يف مادتو 75 مكرر 4 على أنو : "تع ت اعبمعية العامة العادية للمسا ه ت مندو ا للحسا ات أو أكثر ؼبدة ثالث سنوات زبتارىم م ت اؼبهني ت اؼبسجل ت على جدوؿ اؼبصف الوط ت وتتمثل مهمتهم الدائمة استثناء أي تدخل يف التسي ت يف التحقيق يف الدفاتر واألوراؽ اؼبالية للشركة ويف مراقبة انتظا حسا ات الشركة وصحتها. كما يدققوف يف صحة اؼبعلومات اؼبقدمة يف تقرير ؾبلس اإلدارة أو ؾبلس اؼبديري حسب اغبالة ويف الوثائق اؼبرسلة إذل اؼبسا ه ت. حوؿ الوضعية اؼبالية للشركة وحاسباهتا ويصدقوف على انتظا اعبرد وحسا ات الشركة واؼبوازنة وصحة ذلك. ويتحقق مندو و اغبسا ات إذا ما مت اح تا مبدأ اؼبساواة ت اؼبسا ه ت. وجيوز ؽبؤالء أف جيروا طيلة السنة التحقيقات أو الرقا ػات اليت يروهنا مناسبة كما ديك استدعاء اعبمعية العامة لالنعقاد يف حالة االستعجاؿ وإذا دل يتم تعي ت اعبمعية العامة ؼبندويب اغبسا ات. أو يف حالة وجود مانع أو رفض واحد أو أكثر م مندويب اغبسا ات اؼبعين ت. يتم اللجوء إذل تعيينهم أو استبداؽبم دبوجب أمر م رئيس احملكمة التا عة ؼبقر الشركة ناء على طلب م ؾبلس اإلدارة أو ؾبلس اؼبديري. ديك أف يقد ىذا الطلب كل مع ت ويف الشركات اليت تلجأ علنيا لالدخار واسطة السلطة اؼبكلفة تنظيم عمليات البورصة ومراقبتها". اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية اؼبؤرخ يف 9 يونيو 00 العدد 4.7 ص مولود ديداف القانون التجاري)القانون في متناول وخدمة الجميع( دار لقيس اعبزائر 006 ص.

40 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المطلب الثالث:شروط االلتحاق بمهنة مراجع الحسابات نظر لأل هية الكب تة اليت تتميز هبا اؼبهنة فقد مت تنظيمها وذلك وضع شروط معينة سوى م ناحية التأىيل العلمي أو م ناحية الكفاءة اؼبهنية أو األخالقية ؼبمارسة اؼبهنة حيث تنص اؼبادة تتوفر الشروط اآلتية : 08 م قانوف 0-0 جيب أف أف يكوف جزائري اعبنسية أف يكوف حائزا الشهادة اعبزائرية ؼبراجع اغبسا ات أو شهادة مع تفا دبعادلتها أف يتمتع جبميع اغبقوؽ اؼبدنية والسياسية أف ال يكوف قد صدر يف حقو حكم ارتكاب جناية أو جنحة بلة شرؼ اؼبهنة أف يكوف معتمدا م الوزير اؼبكلف اؼبالية وأف يكوف مسجال يف الغرفة الوطنية ؼبراجع اغبسا ات وفق الشروط اؼبنصوص عليها يف ىذا القانوف أف يؤدي اليم ت اؼبنصوص عليها يف اؼبادة 6 أعاله. - اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية لسنة 00 مرجع سبق ذكره ص 5. "أقسم باهلل العلي العظيم أن أقوم بعملي أحسن قيام وأتعهد أن أخلص في تأدية وظيفتي وأن أكتم سر المهنة وأسلك في كل األمور سلوك المتصرف المحترف الشريف واهلل على ما أقول شهبد"

41 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المبحث الثالث: اإلطار القانوني لمراجع الحسابات في الجزائر م ت القوان ت والتشريعات اؼبنظمة للحياة االقتصادية قبد قوان ت وتشريعات خاصة تنظيم مهنة تضم واليت لو اغبصوؿ على حقوقو ومسؤولياتو وكذلك الواجبات اؼبتعلقة اؼبهنة. المطلب األول: تعيين وموانع التعيين مراجع الحسابات سنتناوؿ يف ىذا اؼبطلب كل م تعي ت مراجع اغبسا ات وكذا موانع التعي ت النسبة لو الفرع األول: تعيين مراجع الحسابات حسب اؼبرسو التنفيذي رقم 3- اؼبؤرخ يف 7 يناير 0 وحسب نص اؼبادة 3 - تقو اؽبيئات واؼبؤسسات اؼبلزمة تعي ت مراجع اغبسا ات أو أكثر تشكيل عبنة تقييم العروض تقو اللجنة عرض نتائج تقييم العروض حسب ال تتيب التنازرل على جهاز التسي ت اؼبؤىل للقيا دبعاينتها وعرضها على اعبمعية العامة قصد الفصل يف تعي ت مراجع أو مراجعي اغبسا ات اؼبنتق ت مسبقا غ ت أنو جيب أف يعادؿ عدد ؿبافظي اغبسا ات اؼبزمع استشارهتم على األقل ثالث) 03( مرات عدد ؿبافظي اغبسا ات. وكذلك حسب نص اؼبادة 4 - يرسل مراجع اغبسا ات اؼبقبوؿ رسالة قبوؿ العهدة للجمعية العامة للهيئة أو اؼبؤسسة اؼبع ت خالؿ أجل أقصاه شبانية )8( أيا عد تاريخ وصل استال تبليغ تعيينو وكذا حسب اؼبادة 5 طبقا ألحكا اؼبادة 75 مكرر 4 م القانوف التجاري إذا فشلت اؼبشاورات أو دل تتمك اعبمعية العامة - م تعي ت مراجع اغبسا ات ألي سبب كاف يع ت مراجع اغبسا ات دبوجب أمر م رئيس ؿبكمة مقر اؽبيئة أو اؼبؤسسة ناء على عريضة م اؼبسؤوؿ األوؿ للكياف اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية اؼبؤرخ يف 7 يناير 0 العدد 7 ص 4. 3

42 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر ال تكوف أحكا ىذا اؼبرسو قا لة للتطبيق يف حالة ما إذا مت تعي ت مراجع اغبسا ات ع طريق القضاء طبقا لألحكا التشريعية والتنظيمية اؼبعموؿ هبا. الفرع الثاني: موانع التعيين مراجع الحسابات حسب اؼبادة 65 م قانوف 0-0 دينع مراجع اغبسا ات م : القيا مهنيا دبراقبة حسا ات الشركات اليت ديتلك فيها مسا هات صفة مباشرة أو غ ت مباشرة القيا أعماؿ تسي ت سواء صفة مباشرة أو اؼبسا هة أو اإلنا ة ع اؼبس تي قبوؿ ولو صفة مؤقتة مها اؼبراقبة القبلية على أعماؿ التسي ت قبوؿ مها التنظيم يف ؿباسبة اؼبؤسسة أو اؽبيئة اؼبراقبة أو اإلشراؼ عليها فبارسة وظيفة مستشار جبائي أو مهمة خب ت قضائي لدى شركة أو ىيئة يراقب حسا اهتا شغل منصب مأجور يف الشركة أو اؽبيئة اليت راقبها عد أقل م ثالث) 3 ( سنوات م انتهاء م عهدتو المطلب الثاني: حقوق وواجبات مراجع الحسابات سنتطرؽ يف ىذا اؼبطلب إذل كل م حقوؽ مراجع اغبسا ات وما عليو م واجبات الفرع األول: حقوق مراجع الحسابات حسب قانوف 0-0 يتمتع مراجع اغبسا ات عدة حقوؽ وىي كاآليت: - حسب اؼبادة 3 ديك مراجع اغبسا ات االطالع يف أي وقت ويف ع ت اؼبكاف على السجالت احملاسبية واؼبوازنات واؼبراسالت واحملاضر و صفة عامة كل الوثائق والكتا ات التا عة للشركة أو اؽبيئة ديك مراجع اغبسا ات أف يطلب م القائم ت اإلدارة واألعواف والتا ع ت للشركة أو اؽبيئة كل التوضيحات واؼبعلومات وأف يقو كل التفتيشات اليت يراىا الزمة اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية لسنة 00 مرجع سبق ذكره ص. نفس اؼبرجع السا ق ص. 4

43 ص الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر - وحسب اؼبادة 3 ديك مراجع اغبسا ات أف يطلب م األجهزة اؼبؤىلة اغبصوؿ يف مقر الشركة على معلومات تتعلق دبؤسسات مرتبطة هبا أو مؤسسات أخرى ؽبا عالقة مسا هة معها وكذا حسب اؼبادة 34 يعلم مراجع اغبسا ات كتا يا يف حالة عرقلة فبارسة مهمتو ىيئات التسي ت قصد - تطبيق أحكا القانوف التجاري وكذلك حسب اؼبادة 37 ربدد اعبمعية العامة أو اؽبيئة اؼبؤىلة اؼبكلفة اؼبداوالت أتعاب مراجع - اغبسا ات يف داية مهمتو وأيضا حسب اؼبادة 38 ديك مراجع اغبسا ات أف يستقيل دوف التخلص م التزاماتو القانونية وجيب - عليو أف يلتز إشعار مسبق مدتو ثالثة )3( أشهر ويقد تقريرا ع اؼبراقبات واإلثباتات اغباصلة. الفرع الثاني: واجبات مراجع الحسابات ي تتب على اؼبراجع اغبسا ات عند تسجيلو يف جدوؿ اؽبيئة اؼبنظمة للمهنة عدة واجبات مهنية جيب عليو اح تامها نذكر عضا منها : - جيب على مراجع اغبسا ات القيا دبهامو شرؼ وضم ت مه ت وأف تستند عالقاتو عمالئو وموكليو إذل األمانة واالستقالؿ - جيب على اؼبراجع أداء مهامو عناية وفق مقاييس اؼبهنة مع مراعاة مبدأ اغبياد واإلخالص والشرعية اؼبطلو ة وكذا القواعد األخالقية اؼبهنية اؼبراجع ملز دراسة اغبلوؿ األكثر مالءمة واق تاحها حسب الطبيعة اؼبسندة إليو يف ظل اح تا الشرعية جيب على اؼبراجع أف يبلغ اؽبيئة اؼبنظمة يف أجل شهر واحد رسالة موصى عليها مع وصل استال أي - - حدث ىا يطرأ على حياتو اؼبهنية متا عة الدروس التحض تية المتحانات القبوؿ ؼبمارسة اؼبهنة اؼبشاركة يف األعماؿ التطبيقية واألنشطة التكوينية اؼبخصصة لتحض ت االمتحانات. - - ( تصرؼ( شريقي عمر التنظيم المهني للمراجعة -دراسة مقارنة بين الجزائر وتونس والمملكة المغربية- شهادة دكتواره جامعة سطيف اعبزائر 0 5

44 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المطلب الثالث:مسؤوليات وأتعاب مراجع الحسابات سنتطرؽ يف ىذا اؼبطلب إذلكل م مسؤوليات مراجع اغبسا ات وكذا أتعا و وذلك فيمايلي الفرع األول: مسؤوليات مراجع الحسابات حسب قانوف 0-0 وتتعلق مسؤولياتو فيمايلي : حسب اؼبادة 59 يتحمل مراجع اغبسا ات اؼبسؤولية العامة ع العناية دبهمتو ويلتز توف ت الوسائل دوف النتائج حسب اؼبادة مهامو 6 يعد مراجع اغبسا ات مسؤوال ذباه الكياف اؼبراقب ع األخطاء اليت يرتكبها أثناء تأدية حسب اؼبادة 6 يتحمل مراجع اغبسا ات اؼبسؤولية اعبزائية ع كل تقص ت يف القيا التزا قانو ن حسب اؼبادة 63 يتحمل مراجع اغبسا ات اؼبسؤولية التأديبية أما اللجنة التأديبية للمجلس الوط ت - الفرع الثاني: للمحاسبة حىت عد استقالتهم م مهامهم ع كل بالفة أو تقص ت تق ت أو أخالقي يف القواعد اؼبهنية عند فبارسة وظائفهم. أتعاب مراجع الحسابات حسب اؼبادة 37 م قانوف 0-0 تتحدد اعبمعية العامة أو اؽبيئة اؼبؤىلة اؼبكلفة اؼبداوالت أتعاب مراجع اغبسا ات يف داية مهمتو وال ديك مراجع اغبسا ات أف يتلقى أي أجرة أو امتياز مهما يك شكلو استثناء األتعاب و التعويضات اؼبنفقة يف إطار مهمتو اؼبعنية. وال ديك احتساب األتعاب يف أي حاؿ م األحواؿ على أساس النتائج اؼبالية احملققة م الشركة أو اؽبيئة اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية لسنة 00 مرجع سبق ذكره ص 0. نفس اؼبرجع السا ق ص 8. 6

45 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر المطلب الرابع:مهام وإنهاء مهام مراجع الحسابات سوؼ ندرج يف ىذا اؼبطلب مها مراجع اغبسا ات عند أداء ؼبهامو وكذا إهنائها الفرع األول:مهام مراجع الحسابات حسب اؼبادة 3 م قانوف 0-0 يضطلع مراجع اغبسا ات اؼبها اآلتية : - يشهد أف اغبسا ات السنوية منتظمة وصحيحة ومطا قة سباما لنتائج عمليات السنة اؼبنصرمة وكذا األمر النسبة للوضعية اؼبالية وفبتلكات الشركات واؽبيئات - يفحص صحة اغبسا ات السنوية ومطا قتها للمعلومات اؼببينة يف تقرير التسي ت الذي يقدمو اؼبس توف للمسا ه ت أو الشركاء أو حاملي اغبصص - يبدي رأيو يف شكل تقرير خاص حوؿ إجراءات الرقا ة الداخلية اؼبصادؽ عليها م ؾبلس اإلدارة وؾبلس اؼبديري أو اؼبس ت - يقدر شروط إ را االتفاقيات ت الشركة اليت يراقبها واؼبؤسسات أو اؽبيئات التا عة ؽبا أو ت اؼبؤسسات واؽبيئات اليت تكوف فيها للقائم ت اإلدارة أو اؼبس تي للشركة اؼبعنية مصاحل مباشرة أو غ ت مباشرة - يعلم اؼبس تي واعبمعية العامة أو ىيئة اؼبداولة اؼبؤىلة كل نقص قد يكتشفو أو اطلع عليو وم طبيعتو أف يعرقل استمرار استغالؿ اؼبؤسسة أو اؽبيئة وزبص ىذه اؼبها فحص قيم و وثائق الشركة أو اؽبيئة ومراقبة مدى مطا قة احملاسبة للقواعد اؼبعموؿ هبا دوف التدخل يف التسي ت. الفرع الثاني: إنهاء مهام مراجع الحسابات فيما خيص إهناء مها اؼبراجع فإنو يتم كما يلي: - تنتهي مهامو عد اجتماع اعبمعية العامة العادية اليت تفصل يف حسا ات السنة اؼبالية الثالثة نفس اؼبرجع السا ق ص 7. 7 شريقي عمر مرجع سبق ذكره ص 58.

46 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر جيوز ؼبساىم أو عدة مسا ه ت ديثلوف على األقل 0/ رأس ماؿ الشركات اليت تلجأ علنيا لالدخار أف يطلبوا م العدالة و ناء على سبب مربر رفض اؼبراجع أو اؼبراجع ت الذي عينتهم اعبمعية العامة يف حالة حدوث خطأ أو مانع فإنو جيوز ناء على طلب م ؾبلس اإلدارة أو ؾبلس اؼبديري أو م مساىم أو أكثر ديثلوف على األقل 0/ رأس ماؿ الشركة أو اعبمعية العامة إهناء مها مراجع قبل االنتهاء العادي ؽبذه الوظائف ع طريق اعبهة القضائية اؼبختصة

47 الفصل األول: اإلطار المفاىيمي لمراجعة الحسابات ومراجع الحسابات في الجزائر الخالصة : تعترب اؼبراجعة عملية منتظمة للحصوؿ على القرائ اؼبرتبطة العناصر الدالة على األحداث االقتصادية وتقييمها طريقة موضوعية لغرض التأكد م درجة مسايرة ىذه العناصر للمعاي ت اؼبوضوعية مث توصيل نتائج ذلك لألطراؼ اؼبعنية. ومصدر االىتما خبدمات عملية اؼبراجعة م الدور الذي ديثلو مراجع اغبسا ات واؼبتمثل يف فحص صبيع اؼبعلومات احملاسبية اؼبقدمة إليو م طرؼ اؼبؤسسة ليعطي يف األخ ت تقريره النهائي الف ت احملايد ليثبت مصداقية وصحة اؼبعلومات احملاسبية اليت ىي ؿبل النقد والفحص. ولقد أوذل اؼبشرع اعبزائري أ هيةكب تة ؼبراجع اغبسا ات وذلك وضع إطار قانو ن حيدد فيو مسؤوليتو والشروط الواجب توفرىا يف فبارسة اؼبهنة اإلضافة إذل طرؽ تعيينو وكذلك اؼبها والواجبات اليت يقو هبا. 9

48 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية

49 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية تمهيد: إف معاي ت اؼبراجعة الدولية شكلها اليت أصدرىا ؾبمع احملاسب ت األمريكي ت تتصف العمومية يف معانيها ولذلك فإهنا سبثل اإلطار العا الذي يوضح األساسيات اليت جيب أف تتوافر يف اؼبراجع ويف خطوات العمل اؼبيدا ن ويف تقرير إ داء الرأي يف القوائم اؼبالية اػباضعة للمراجعة وإف تعرض ىذه اؼبعاي ت للمفاىيم األساسية اليت ربكم األداء اؼبه ت يف ىذا اجملاؿ دوف التدخل يف التفصيالت قد جعل ؽبا قبوال عام ا على اؼبستوى الدورل ويتم تطبيق معاي ت اؼبراجعة الدولية للمراجعة عند مراجعة البيانات اؼبالية وعند مراجعة اؼبعلومات واػبدمات ذات العالقة واؽبدؼ األساسي م إصدارىا إجياد مستويات وإرشادات مهنية ؼبراجعة اغبسا ات وما يرتبط هبا م خدمات قا لة للتطبيق عاؼبيا. م ىذا اؼبنطلق و ناء عليو قسم ىذا الفصل إذل مبحث تكاآليت: اؼببحث األوؿ:ماىية معاي ت اؼبراجعة الدولية اؼببحث الثا ن: عرض معاي ت اؼبراجعة الدولية. 3

50 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية المبحث األول: ماىية معايير المراجعة الدولية تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية م اؼبقومات األساسية ؼبهنة اؼبراجعة شرط أف تكوف دقيقة وواضحة فهي اإلطار العا الذي م خاللو يقو اؼبراجع استخدا اإلجراءات للوصوؿ لألىداؼ الواجب. وإلثارة ىذه احملاور قسمنا ىذا اؼببحث إذل طبسة مطالب: يتضم األوؿ مفهو معاي ت اؼبراجعة الدولية ونشأهتا و الثا ن يلخص أ هية وأىداؼ معاي ت اؼبراجعة الدولية وأما الثالث ع كيفية صدور ىذه اؼبعاي ت. المطلب األول: مفهوم ونشأة معايير المراجعة الدولية. تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية دبثا ة مفاىيم أساسية للمراجعة يس تشد هبا اؼبراجع يف تقييم عملو للتأكد م أف مستوى أدائو اؼبه ت يتفق مع مستويات األداء اليت تلقى قبوال عاما ت األعضاء. الفرع األول: مفهوم معايير لمراجعة الدولية. أوال: المعنى اللغوي. وىو عبارة ع منوذج متحقق)أو متصور( ؼبا ينبغي أف يكوف عليو الشيء فيقاؿ: عاير ت اؼبكيال ت أف امتحنهما ؼبعرفة مدى تساويهما. ثانيا: المعنى االصطالحي وعاير اؼبكياؿ واؼبيزاف أي امتحنو ؼبعرفة صحتو. عرفت على أهنا منوذج أو مثاؿ يوضح القواعد العامة ألداء عملية مراجعة اغبسا ات موضوع واسطة اؼبنظمات اؼبهنية أو العرؼ اؼبه ت أو التشريع أو االتفاؽ العا ت أعضاء اؼبهنة كأساس ؼبا جيب إتباعو وكمقياس مرشد ؼبدىكفاية األداء حبيث حيدد األىداؼ وحيدد أساليب ربقيقها وىي سبثل ما على اؼبراجع إتباعو. ولقد عرفت معاي ت اؼبراجعة على أهنا قواعد عامة وأمناط جيب أف حيتذي هبا اؼبراجع عند أداء عملو وال جيوز لو 3 بالفتها. ؿبمد فضل مسعد خالد راغب اػبطيب دراسة متعمقة في تدقيق الحسابات ط دار الكنوز اؼبعرفة العلمية األردف 009 ص 64. نفس اؼبرجع السا ق ص ؿبمد الفيومي ؿبمد وآخروف مرجع سبق ذكره ص 93. 3

51 ص الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية وكما عرفت معاي ت اؼبراجعة على أهنا قواعد أساسية مرشدة للعمل ينبغي على مراجع اغبسا ات االلتزا هبا عند قيامو أداء عملو حيث هتتم اؼبعاي ت قياس دقة أداء أعماؿ اؼبراجعة واألىداؼ اليت جيب ربقيقها م عملية اؼبراجعة. الفرع الثاني: نشأة معايير المراجعة الدولية كانت احملاوالت لوضع معاي ت موحدة دولية قد دأت مع داية "القرف العشري " حيث عقد اؼبؤسبر األوؿ يف الواليات اؼبتحدة األمريكية عا 904 وتواذل عقد اؼبؤسبرات الدولية منذ ذلك التاريخ لقد كاف الدافع األساس لوضع معاي ت اؼبراجعة ىو نتيجة للدعاوي اؼبتزايدة اليت كاف يرفعها اؼبتضرروف على اؼبراجع ت منذ أزمة الكساد العاؼبي خالؿ الثالثينيات م القرف العشري. ومنذ ذلك التاريخ دأت الدراسات واألحباث اؼبختلفة يف ؾباالت مهنة مراجعة اغبسا ات وتقدمي االق تاحات اػباصة دبعاي ت متفق عليها لألداء اؼبه ت وكاف السبق يف ىذا اجملاؿ للجنة إجراءات مراجعة اغبسا ات دبجمع احملاسب ت القانوني ت األمريكي فقد أصدرت يف عا 947 كتيب عنواف توصية مق تحة ؼبعاي ت أداء مهنة مراجعة اغبسا ات مغزاىا العا اؼبتفق عليو وؾباؽبا وقد اعتمد أعضاء اجملمع ىذه اؼبق تحات عا 948 ومنذ ذلك التاريخ أصبح ىناؾ معاي ت اؼبراجعة متفق عليها. ولقد كاف اؼبعهد األمريكي للمحاسب ت القانوني ت أوؿ م عمل جاىدا على وضع معاي ت أداء معينة 977 مت صدرت يف عا 954 ضم كتيب ربت عنواف "معاي ت اؼبراجعة اؼبتعارؼ عليو" 3.و يف 7 أكتور تأسيس إرباد احملاسب ت الدورل دبوجب اتفاقية ت 63 منظمة ؿباسبية يف 49 المطلب الثاني: أىمية وأىداف معايير المراجعة الدولية 4 دولة. سندرج يف ىذا اؼبطلب األىم ية اليت ترمي إليها معاي ت اؼبراجعة الدولية وأىدافها وذلك فيما يلي: الفرع األول: أىمية معايير المراجعة الدولية ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية فوائد عديدة شرط أف تكوف ىذه اؼبعاي ت مناسبة ومقبولة ومتعارفا عليها وأف تكوف موثقة شػػػػػػػكل ربريري ومبلغة لكل أعضاء اؼبهنة إلزالة أي غموض م أذىاهنم. وحىت تتػػػػػػحقق ؽبذه اؼبعاي ت الفػػػػػػػػػوائػػػػػػػػػػػػػػػػد اؼبػػػػػػػػػػػػػػػػرجػػػػػػػػوة منػػػػػػػػػػػها فػػػػػػػػػػػػػػػػػػػإنػػػػػو يػػػػلػػػػػػػز إعادة النظػػػػػػػػػػػػػػػػر فيهػػػػػػػػػػػػػػػػا م ح ت آلخر وإخضاعها للػػػػػػػػػتحس ت.6 أضبد ؿبمد نور وآخروف دراسات متقدمة في مراجعة الحسابات الدار اعبامعية مصر 007 ؿبمد فضل مسعد خالد راغب اػبطيب مرجع سبق ذكره ص خالد أم ت عبد اهلل علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية ط مرجع سبق ذكره ص نفس اؼبرجع السا ق ص

52 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية والتطوير لغرض مسايرهتا للظروؼ اؼبستجدة م جهة ومعاعبتها ألوجو القصور والثغرات اليت تظهر خالؿ تطبيقها م جهة أخرى. ولقد حدد Moonitz سبعة عوائد ؿبددة يعتقد أهنا تنبع م نشر معاي ت اؼبراجعة الدولية ووضعها ؿبل التطبيق واإللتزا : - وجود ؾبموعة م اؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية واليت يكوف ىناؾ علم ضرورة تطبيقها سوؼ يعطي مستخدمي تقارير اؼبراجعة اؼبوجودي يف لداف ثقة مربرة رأي اؼبراجع وع طريق إضفاء الثقة يف اؼبصداقية على عمل اؼبراجع اػبارجي فإهنا سبك اؼبراجع م إضفاء مصداقية على القوائم اؼبالية اليت يقو إعداد تقرير عليها - إف وجود معاي ت دولية للمراجعة سوؼ تفرض اغبصوؿ على تلك العوائد اليت تنبع م وجود معاي ت دولية للمحاسبة ع طريق تزويد القارئ تأكيد كب ت أف اؼبعاي ت احملاسبية قد مت التمسك هبا وااللتزا هبا - أف اؼبعاي ت الدولية للمراجعة سوؼ توفر حوافز إضافية على ربس ت وتوسيع ؾبموعة اؼبعاي ت الدولية للمحاسبة - أف اؼبعاي ت الدولية للمراجعة ع طريق إضافة جوانب القوة إذل اؼبعاي ت الدولية للمحاسبة سوؼ تساعد القراء واؼبستخدم ت على القيا دبقارنات مالية دولية - أف وجود معاي ت دولية للمراجعة سوؼ تساعد على تدفق رأس اؼباؿ الالز لالستثمارات والسيما يف اجملاالت واؼبناطق اليت يف طريقها للتطور والتنمية - أف تطوير ؾبموعة دولية م اؼبعاي ت سوؼ جيعل م السهولة دبكاف للبالد اليت يف طريقها للنمو أف تنتج معاي ت ؿبلية للمراجعة وتلك اجملموعة ستكوف ذات فائدة ؽبا - أف اؼبراجعة الفعلية واليت تتسم اؼبصداقية تعترب ضرورية يف كافة اجملاالت اليت خالؽبا يكوف ىناؾ فصل ت اإلدارة )اليت تنتج التقارير اؼبالية( واألطراؼ اػبارجية )اليت تستخد تلك التقارير( إف اغباجة ؼبثل تلك الفعالية واؼبصداقية تتعاظم يف حالة الشركات اؼبتعددة اعبنسية حيث تكوف اإلدارة منفصلة ع األطراؼ اػبارجية كما أهنا تتسم كث ت م االختالفات سواء يف الثقافة النظم االقتصادية والسياسية واغبدود اعبغرافية...إخل لذلك فإف اؼبعاي ت الدولية للمراجعة تعترب م ىذا اػبصوص أكثر أ هية مقارنة نظ تىا يف البيئة احمللية. حاز ىاشم اآللوسي مرجع سبق ذكره ص 99. أم ت السيد أضبد لطفي المراجعة الدولية وعولمة أسواق رأس المال الدار اعبامعية مصر 005 ص ص

53 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية الفرع الثاني: أىداف معايير المراجعة الدولية ديك حصر عض األىداؼ اؼبتوخاة م وضع معاي ت اؼبراجعة وىذا حسب ما أورده Pascal Simons وذلك فيمايلي : - إف وجود مثل ىذه اؼبعاي ت يكوف دبثا ة اؼبرشد العا للمراجع أثناء عملو - تكوف مفيدة للجهات اؼبختصة واؼبعنية يف أي نزاع قد يعرض عليها فيما خيص تقص ت أو إ هاؿ اؼبراجع - تعمل على ربديد الكيفية اليت يتم واسطتها فبارسة مهنة اؼبراجعة - ربدد نوعية العمل الواجب القيا و طرؼ اؼبراجع - ربدد مسؤولية اؼبراجع نتيجة قيامو عملية الفحص. وكما يوجد أىداؼ أخرى ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية وتتمثل فيمايلي : - أف تكوف مرشدا "للقضاء" وذلك يف اغباالت اليت ينسب فيها "التقص ت" أو اإل هاؿ ألحد اؼبراجع ت - أف تكوف مرشدا ومعينا للقائم ت التدريس وللراغب ت يف دراسة مهنة مراجعة اغبسا ات - أف تعمل على رفع مستوى العمل اؼبه ت وتطويره - أف تكوف أداة اتصاؿ وتوضيح لطبيعة متطلبات مراجعة اغبسا ات ؼبختلف اعبهات - أف تكوف وسيلة لتقييم األداء اؼبه ت للمراجع اغبسا ات عد القيا عملية مراجعة اغبسا ات. المطلب الثالث: كيفية صدور معايير المراجعة الدولية إف أ هية وضع اؼبعاي ت الدولية للمراجعة دل يك إال طريقا لفسح اجملاؿ أما التوحيد الدورل وتسهيل اؼبعامالت وأ عادكل ماكاف لو عالقة العوائق الدولية يف التعامالت وىذا ما يشمل اؼبراجعة يف النطاؽ األوؿ الذي تقدمت دراساتو مع الدراسات احملاسبية. كماؿ زواؽ المراجعة الخارجية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد شهادة اؼباجست ت زبصص ؿباسبة وتدقيق جامعة اعبزائر ؿبمد فضل مسعد خالد راغب اػبطيب مرجع سبق ذكره ص ص 5. 35

54 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية و سبب التغ تات العاؼبية و حدة اؼبنافسة والرغبة يف توحيد اؼبمارسات اؼبتعلقة احملاسبة واؼبراجعة نشأت اغباجة إذل وضع معاي ت اؼبراجعة الدولية وتوضع معاي ت اؼبراجعة الدوليةIAS م خالؿ مناقشات أعضاء دوؿ بتلفة مش تك ت يف مشروع وضع اؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية وتصدر معاي ت اؼبراجعة الدولية واسطة عبنة فبارسات اؼبراجعة الدولية IAPC اؼبنبثقة ع اجملمع احملاسب ت الدورلIFAC. الفرع األول: الهيئات المكلفة بإعداد معايير المراجعة الدولية أوال:اإلرباد الدورل للمحاسب ت IFAC لقد سبق وجود االرباد الدورل للمحاسب ت العديد م اؼبنظمات الدولية اليت لعبت دورا أساسيا يف وجود ىذا االرباد داية م عا 904 عندما وجد أوؿ مؤسبر دورل للحسا ات هبدؼ عا ىو زيادة تبادؿ األفكار والنقاشات ت احملاسب ت م دوؿ بتلفة مث جاء اؼبؤسبر الدورل العاشر اؼبنعقد يف سد ن 97 والذي كاف ذا ؾبهود مثمر اذباه توحيد اؼبعاي ت هبدؼ إجراء الدراسات اػباصة أد يات اؼبهنة احملاسبية والتعليم والتدريب. ويف عا 977 مت تأسيس اؼبنظمة العاؼبية ؼبهنة احملاسبة ويضم يف عضويتو 55 عضوا ومنظمة يف 8 دولة ديثلوف أكثر م ).5( 3 مليون ت ونصف مليوف ؿباسب. 4 وينفذ رنامج عمل اإلرباد م قبل اللجاف التالية :. عبنة التعليم: وتضع معاي ت التعليم والتدريب التأىيلي الالز ؼبزاولة اؼبراجعة )احملاسبة القانونية( اإلضافة إذل التعليم اؼبه ت اؼبستمر ألعضاء اؼبهنة على أف زبضع يانات اللجنة ؼبوافقة اجمللس.. عبنة السلوؾ اؼبه ت: وتضع معاي ت آداب السلوؾ اؼبه ت وتعزيز قيمتها وقبوؽبا م قبل اؼبنظمات األعضاء دبوافقة ؾبلس اإلرباد. 3. عبنة اغباسبة اؼبالية واإلدارية: وتعمل على تطوير احملاسبة اؼبالية واإلدارية عرب إجياد البيئة اليت تزيد مستوى كفاءة احملاسب ت اإلداري ت يف اجملتمع صورة عامة وؽبا أف تصدر البيانات الالزمة مباشرة نيا ة ع ؾبلس االرباد. 4. عبنة القطاع العا: وتضع اؼبعاي ت والربامج اؽبادفة لتحس ت اإلدارة اؼبالية للقطاع العا وقدرتو احملاسبية دبا يف ذلك: حامت ؿبمد الشيشي ت أساسيات المراجعة مدخل معاصر ط اؼبكتبة العصرية مصر 007 ص 84. ؿبمد اؼبربوؾ أ و زيد المحاسبة الدولية وانعكاساتها على الدول العربية ط إي تاؾ للنشر والتوزيع مصر 3 حس ت القاضي مأموف ضبداف المحاسبة الدولية ومعاييرىا ط دار الثقافة األردف 005 ص ص.0 4 نفس اؼبرجع السا ق ص. 36

55 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية - وضع معاي ت احملاسبة واؼبراجعة وتعزيز قبوؽبا الطوعي - وضع الربامج لتشجيع البحث التعليمي - تشجيع وتسهيل تبادؿ اؼبعلومات ت األعضاء اؼبنظمات واعبهات األخرى اؼبهتمة. ثانيا: عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية IAPC لقد أعطيت ىذه اللجنة صالحيات إلصدار مسودات معاي ت اؼبراجعة واػبدمات التا عة النيا ة ع ؾبلس IFAC على أف تسعى لتحقيق القبوؿ الطوعي لتلك اؼبعاي ت أو البيانات وتعزيزىا. ويتم تعي ت أعضاء عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية م قبل منظمات أعضاء ديثلوف دوال خيتارىا ؾبلس االرباد وقد تضم اللجاف الفرعية اليت تشكلها عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية فبثل ت م غ ت اؼبمثلة يف اللجنة وذلك للحصوؿ على أكرب عدد فبك م وجهات النظر اؼبختلفة حيث يتمتعكل لد فبثل يف ىذه اللجنة صوت واحد فقط وتتضم عبنة فبارسة 3 دولة. إجراءات العمل يف عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية اؼبراجعة الدولية ا تداء م سنة 994 أعضاء م اختيارىا مواضيع م أجل الدراسة التفصيلية عد أف يتم تأسيس عبنة فرعية ؽبذا الغرض حيث تقو اللجنة تفويض اؼبسؤولية األولية ؽبذه اللجنة الفرعية دراسة اؼبعلومات األساسية اليت تكوف على شكل يانات ووصيات أو دراسات أو معاي ت صادرة ع اؼبنظمات األعضاء أو اؽبيئات اإلقليمية أو ىيئات أخرى وم شبة تعد مسودة العرضكنتيجة ؽبذه الدراسة و عدىا تقو اللجنة توزيع اؼبسودات إل داء اؼبنظمات األعضاء أرائهم وم شبة تعدؿ اللجنة مسودة العرض الشكل اؼبناسب عد أف تتلقى تلك التعليقات وتقو دراستها والتصويت عليها حبسب قواعد األغلبية وعند إصدار اؼبعيار أو البياف حيدد تاريخ سريانو وتكوف لغة اؼبعيار اإلقبليزية. أعمارة منصور حورل ؿبمد مداخلة عنواف معايير المراجعة الدولية ملتقى دورل حوؿ النظا احملاسيب اؼبارل يف مواجهة اؼبعاي ت الدولية للمحاسبة) )IFRS- IAS واؼبعاي ت الدولية للمراجعة) IAS (: التحدي جامعة سعد دحلب البليدة اعبزائر يومي 3 و 4 ديسمرب 0 ص 9. 37

56 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية الفرع الثاني:إصدار معايير المراجعة الدولية يراعى عند صدور معاي ت اؼبراجعة الدولية اآليت : - أنو طاؼبا أف اؼبعاي ت اؼبراجعة الوطنية زبتلف م دولة إذل أخرى فإنو م اؼبهم لصدور معاي ت اؼبراجعة الوطنية مراعاة مثل ىذه االختالفات وؿباولة الوصوؿ إذل معاي ت دولية ربظى القبوؿ العا دوليا وىذا ما تفعلو عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية اؼبنبثقة ع االرباد الدورل للمحاسب ت - أف اللجنة عندما تضع معاي ت اؼبراجعة الدولية فإهنا تستهدؼ تطبيقها على مراجعة القوائم اؼبالية إال أنو ال دينع أف تطبق على خدمات مهنية ومعلومات أخرى كما ىو اغباؿ شأف: فحص القوائم اؼبالية الر ع السنوية اختبار القوائم اؼبالية ذبميع القوائم اؼبالية - أف معاي ت اؼبراجعة الدولية تشمل اؼببادئ واإلجراءات األساسية وكذا اإلرشادات اػباصة هبا وجيب فهم اؼبعاي ت واإلجراءات يف ضوء اإلرشادات اػباصة هبا - ديك ؼبراجع اغبسا ات يف ؾباالت وظروؼ معينة أف يقرر اػبروج على معاي ت اؼبراجعة الدولية طاؼبا كاف ذلك ألغراض اغبرص على ربقيق كفاءة وأىداؼ اؼبراجعة ولك عليو أف يقد التربيرات لذلك - القاعدة أف تطبق معاي ت اؼبراجعة الدولية على كافة عمليات مراجعة اغبسا ات واالستثناء أف يتم تطبيقها على أمور معينة وأف حدث فيجب أف يتم اإلشارة إذل ذلك - تصدر عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية ؾبموعة م اإلصدارات هبدؼ توف ت اؼبساعدة العملية ؼبراجع اغبسا ات يف تطبيق معاي ت اؼبراجعة الدولية م ناحية ولتطوير اؼبمارسة اؼبهنية م ناحية أخرى ىذه اإلصدارات ال ربل ؿبل معاي ت اؼبراجعة الدولية وليس ؽبا نفس سلطة اؼبعاي ت - عادة تتبع عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية اػبطوات التالية عند إصدار معيار دورل للمراجعة: تكوي عبنة فرعية الختيار اؼبوضوعات اليت ربتاج عمل دراسات منفصلة ومتعمقة حوؽبا ؿبمد ظب ت الصباف عبد الوىاب نصر علي المراجعة الخارجية-المفاىيم األساسية واليات التطبيق وفقا للمعايير المتعارف عليها والمعايير الدولية - الدار اعبامعية مصر ص ص.58 56

57 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية تقو اللجنة الفرعية إجراء الدراسة اؼبعمقة على اؼبوضوع اؼبختار تقو اللجنة الفرعية إعداد مسودة اؼبعيار اؼبق تح تقو اللجنة الفرعية توثيق الدراسة اؼبرفقة اؼبعيار اؼبق تح إذا أقرت عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية مسودة اؼبعيار اؼبق تح يتم توزيعو على عباف االرباد الدورل للمحاسب ت وكذا اؼبنظمات الدولية ذات الصلة إل داء الرأي والتعليق على اؼبسودة تتسلم عبنة فبارسة اؼبراجعة الدولية تعليقات وأراء األطراؼ على مسودة اؼبعيار اؼبق تح مث تقو صياغة اؼبعيار عد ذلك يتم إصدار اؼبعيار يف صورتو النهائية. 39

58 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية المبحث الثاني: عرض معايير المراجعة الدولية سوؼ يتم إلقاء الضوء يف ىذا اؼببحث على معرفة اجملموعة الثانية واجملموعة الثالثة ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية وذكر أىم معاي تىا ويف اؼبطلب األخ ت مت التعرض فيو على ىيكل تبويب اؼبعاي ت. المطلب األول: المبادئ العامة والمسؤوليات سوؼ نقو يف ىذا اؼبطلب عرض أىم اؼبعاي ت اؼبتعلقة اجملموعة الثانية الفرع األول: IAS 00 الهدف والمبادئ التي تحكم مراجعة البيانات المالية وينص ىذا اؼبعيار على أف اؽبدؼ م مراجعة البيانات احملاسبية ىو ألجل أف يتمك اؼبراجع م إعطاء الرأي فيما إذا كانت القوائم اؼبالية ؿبضرة وم صبيع اعبوانب اؼبادية وحسب إطار معروؼ وأف اؼبراجعة تتم حسب العينات ألجل اغبصوؿ على تأكيد معقوؿ م أف القوائم اؼبالية خالية م أية اكبرافات مادية وأف اؼببادئ األخالقية اليت ربكم مسؤوليات اؼبراجع اؼبهنية ىي: - االستقاللية - الكرامة - اؼبوضوعية - الكفاءة اؼبهنية والعناية اؼبطلوة - السرية - السلوؾ اؼبه ت واؼبستوى العلمي والتكنولوجي. الفرع الثاني: IAS 0 شروط التكليف بالمراجعة م الواجب اتفاؽ أطراؼ عملية اؼبراجعة على شروط التكليف هبذه العملية يف كتاب التكليف أو يف أي صورة مناسبة سبثل شكال م أشكاؿ العقود قصد مساعدة اؼبراجع يف إعداد كتاب التكليف اؼبتعلق دبراجعة البيانات اؼبالية وتكم أ هية كتاب التكليف يف أنو يوثق ويؤكد موافقة اؼبراجع على تعيينو وعلى ىدؼ نطاؽ اؼبراجعة ومدى مسؤوليات اؼبراجع ذباه الز وف وعلى شكل أية تقارير وزبتلف احملتويات األساسية لرسالة اؼبهمة م ز وف إذل آخر إال أنو عموما يتضم مايلي: - اؽبدؼ م عملية اؼبراجعة - مسؤوليات اإلدارة حوؿ البيانات اؼبالية 40 ىادي التميمي مرجع سبق دكره ص 34.

59 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية - االطالع غ ت اؼبشروط علىكافة السجالت والوثائق واؼبستندات وأية معلومات ويانات ذات عالقة أعماؿ اؼبراجعة - نطاؽ عملية اؼبراجعة - شكل التقارير أو وسائل إيصاؿ نتائج اؼبراجعة - حقيقة أف ىناؾ باطر ال ديك ذبنبها تكم يف قاء عض األخطاء أو التحريفات غ ت مكتشفة. الفرع الثالث: 0 IAS رقابة الجودة ألعمال المراجعة تضم ىذا اؼبعيار أنو جيب على مؤسسة اؼبراجعة تنفيذ سياسات وإجراءات رقا ة اعبودة اليت صممت للتأكد أف كافة اؼبراجعات قد سبت وفقا ؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية أو اؼبمارسات الوطنية اؼبناسبة حبيث يتم وضعها على مستوي ت ها: - مستوى مكتب اؼبراجعة - مستوىكل عملية مراجعة على حدا. الفرع الرابع: IAS 40 مسؤولية المراجع في اعتبار الغش والخطأ عند مراجعة البيانات المالية ويلقى ىذا اؼبعيار الضوء على ضرورة االنتباه والتأكد م باطر احتواء البيانات اؼبالية على معلومات 3 جوىرية غ ت صحيحة ناذبة ع غش أو خطأ. ولقد عرؼ الغش أنو االكبرافات اؼبعتمدة وأف اػبطأ غ ت معتمد وأف اإلدارة مسؤولة ع منع واكتشاؼ الغش واػبطأ وذلك م خالؿ وضع نظا ؿباسيب ورقايب يفياف الغرض ويف حالة اكتشاؼ أو الشك وجود الغش واػبطأ م قبل اؼبراجع فعليو التوسع يف إجراءاتو اؼبرجعية وتقدمي تقارير لإلدارة ؼبستعملي البيانات اؼبالية 4 اؼبعتمدي على تقرير اؼبراجع والسلطات اؼبشرفة. إيهاب نظمي ىا ن العزب مرجع سبق ذكره ص مؤسسة اؼبراجعة تع ت إما الشركاء يف اؼبؤسسة الذي يقدموف خدمات اؼبراجعة أو اؼبه ت اؼبنفرد الذي يقد ىذه اػبدمات حسب مالءمة اغبالة ويكم دورىا يف التأكد م أف كافة أعماؿ اؼبراجعة سبت حسب اؼبعاي ت اؼبراجعة الدولية. أضبد حلمي صبعة مرجع سبق ذكره ص 4. 3 إيهاب نظمي ىا ن العزب مرجع سبق ذكره ص ىادي التميمي مرجع سبق ذكره ص 35. 4

60 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية المطلب الثاني: تقييم الخطر واالستجابة في تقدير األخطاء الفرع األول: IAS 300 التخطيط لمراجعة البيانات المالية إذ على اؼبراجع التخطيط عملية اؼبراجعة لكي يتم اقباز اؼبراجعة طريقة فعالة ويع ت التخطيط وضع إس تاتيجية عامة ومنهج تفصيلي لطبيعة إجراءات اؼبراجعة اؼبتوقعة وتوقيتها ومداىا وخيطط اؼبراجع لتأدية عملية اؼبراجعة كفاءة ويف الوقت اؼبناسب ويساعد التخطيط اؼبالئم لعملية اؼبراجعة اؼبراجع على: - التعرؼ على اعبوانب اؽبامة وإعطائها العناية اؼبناسبة واف اؼبشاكل احملتملة قد شخصت وأف العمل يتم اقبازه سرعة - توزيع األعماؿ شكل مالئم على اؼبساعدي - تنسيق العمل الذي مت م قبل اؼبراجع ت اآلخري واػبرباء - اغبصوؿ على أدلة مراجعةكافية - ذبنب سوء تفاىم العميل. الفرع الثاني: IAS 35 فهم المؤسسة وبيئتها وتقييم مخاطر البيانات الخاصة المادية جيب على اؼبراجع اغبصوؿ على فهم للمؤسسة و يئتها دبا يف ذلك رقا تها الداخلية دبا يكفي لتحديد وتقييم باطر األخطاء اعبوىرية يف البيانات اؼبالية سواء كانت سبب االحتياؿ أو األخطاء ودبا يكفي لتصميم وأداء مزيد م إجراءات اؼبراجعة وذلك م خالؿ أداء إجراءات تقييم اؼبخاطر التالية: - استفسارات م اإلدارة آخري داخل اؼبؤسسة أو م اؼبستشار القانو ن اػبارجي للمؤسسة أو خرباء التقييم - اإلجراءات التحليلية - اؼبالحظة والتفتيش - مالحظة األنشطة وعمليات اؼبؤسسة - فحص اؼبستندات والسجالت وأدلة الرقا ة الداخلية - قراءة التقارير اليت تعدىا اإلدارة - زيارة ؼبقر اؼبؤسسة ومرافق اؼبصنع 4 حس ت أضبد دحدوح حس ت يوسف القاضي مرجع سبق ذكره ص 4.

61 ( الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية - متا عة أية تغ تات يف اؼبعلومات اػباصة اؼبؤسسة و يئتها اليت حصل عليها اؼبراجع يف ف تات سا قة - مناقشة فريق العمل حبساسية البيانات اؼبالية للمؤسسة ألخطاء اعبوىرية)تبادؿ اؼبعلومات( - فهم طبيعة اؼبؤسسة)عملياهتا ملكيتها أنواع االستثمارات كيفية التحويل... - فهم أىداؼ وإس تاتيجيات اؼبؤسسة وباطر العمل اؼبتعلقة ذلك اليت م اؼبمك أف تؤدي إذل أخطاء - جوىرية يف البيانات اؼبالية فهم الرقا ة الداخلية اؼبتعلقة اؼبراجعة. الفرع الثالث: 30 IAS األىمية النسبية في المراجعة تكوف اؼبعلومات ذات أ هية نسبية إذا كاف حذفها أو عرضها شكل خاطئ يؤثر على القرارات االقتصادية ؼبستخدمي اؼبعلومات اؼبأخوذة م القوائم اؼبالية وتعتمد األ هية النسبية على حجم البند أو اػبطأ اؼبقدر يف ظروؼ خاصة أو تقدديو صورة خاطئة و التارل فإف األ هية النسبية توفر جوانب حاظبة وليس ؾبرد صفة نوعية يلز توفرىا يف اؼبعلومات لكي تكوف مفيدة. وم اؼبمك أف يتغ ت تقدير اؼبراجع ؼبدى األ هية النسبية يف داية التخطيط لعملية اؼبراجعة عنو يف هنايتو 3 أو أثناءه وذلك نتيجة تغ ت الظروؼ أو تغ ت معرفة اؼبراجع عمل اؼبؤسسة سبب عملية اؼبراجعة. الفرع الرابع: 40 IAS 4 اعتبارات المراجعة المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية قد يستخد العميل مؤسسة خدمية مثل تلك اليت تقو إقباز اؼبعامالت واالحتفاظ دبا يتعلق هبا م خدمات أو تسجيل اؼبعامالت ذات العالقة)مثل مؤسسة خدمية ألنظمة اغباسوب( ويف ىذه اغبالة فإف عض السياسات واإلجراءات والسجالت اؼبنظمة م قبل اؼبؤسسة اػبدمية قد تكوف ذات صلة عملية مراجعة القوائم اؼبالية لعميل وقد تؤثر على ىيكلة النظا احملاسيب ونظا الرقا ة الداخلية اػباصة و. 3 4 إيهاب نظمي ىا ن العزب مرجع سبق ذكره ص 93. طارؽ عبد العاؿ ضباد موسوعة معايير المراجعة الجزء األول جامعة ع ت مشس مصر 004 ص 677. إيهاب نظمي ىا ن العزب مرجع سبق ذكره ص 94. طارؽ عبد العاؿ ضباد موسوعة معايير المراجعة الجزء الثاني جامعة ع ت مشس مصر 004 ص

62 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية التارل على اؼبراجع ربديد أ هية نشاطات اؼبؤسسة اػبدمية على العميل وصلتها عملية اؼبراجعة وذلك دبراعاة: - طبيعة اػبدمات اؼبقدمة م قبل اؼبؤسسة اػبدمية - شروط العقد والعالقة ت العميل واؼبؤسسة اػبدمية - تأكيدات القوائم اؼبالية اؽبامة واليت تتأثر استعماؿ اؼبؤسسة اػبدمية واؼبخاطر اؼبالزمة اؼبرتبطة التأكيدات - مدى تفاعل النظا احملاسيب ونظا الرقا ة الداخلية للعميل مع أنظمة اؼبؤسسة اػبدمية - الرقا ة الداخلية للعميل واؼبطبقة على اؼبعامالت اؼبعاعبة م قبل اؼبؤسسة اػبدمية - قدرة اؼبؤسسة اػبدمية وقوة مركزىا اؼبارل ويضم ذلك التأث ت احملتمل لفشل اؼبؤسسة اػبدمية على العميل. المطلب الثالث: معايير المراجعة الدولية ولقد أصدرت عبنة فبارسات اؼبراجعة الدولية ؾبموعة م اؼبعاي ت يف ف تات زمنية متتا عة حسب األ هية النسبية مث أعاد اإلرباد تبويب ىذه اؼبعاي ت طبقا الرتباطها دبراحل عملية اؼبراجعة ونعرض فيمايلي ىيكل تبويب اؼبعاي ت. الجدول) 0-03( معايير المراجعة الدولية )اؼبعدؿ( التبويب اجملموعة األوذل: اجملموعة وعنواف اؼبعيار أمور سبهيدية اإلطار الدورل لعمليات التأكيد اجملموعة الثانية:اؼببادئ العامة واؼبسؤوليات Responsibilities اؽبدؼ واؼببادئ العامة اليت ربكم مراجعة البيانات اؼبالية شروط التكليف اؼبراجعة رقا ة اعبودة ألعماؿ اؼبراجعة رقا ة اعبودة لتدقيق اؼبعلومات اؼبالية التارخيية التوثيق مسؤولية اؼبراجع يف اعتبار الغش واػبطأ عند مراجعة البيانات اؼبالية مراعاة القوان ت واألنظمة عند مراجعة البيانات اؼبالية االتصاالت شأف أمور اؼبراجعة مع اؼبكلف ت الرقا ة اجملموعة الثالثة: تقييم اػبطر واالستجا ة يف تقدير األخطاء 44

63 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية )اؼبعدؿ( التخطيط ؼبراجعة البيانات اؼبالية فهم اؼبنشأة و يئتها وتقييم باطر البيانات اػباصة اؼبادية األ هية النسبية يف اؼبراجعة إجراءات اؼبراجع يف االستجا ة للمخاطر اؼبقيمة اعتبارات اؼبراجعة اؼبتعلقة اؼبنشآت اليت تستعمل مؤسسات خدمية اجملموعة اػبامسة: أدلة اإلثبات Evidence أدلة اإلثبات أدلة اإلثبات- اعتبارات إضافية لبنود ؿبددة اؼبصادقات اػبارجية التكاليف دبراجعة ألوؿ مرة- األرصدة االفتتاحية اإلجراءات التحليلية اؼبعاينة يف اؼبراجعة وإجراءات االختبارات-االنتقائية األخرى مراجعة التقديرات احملاسبية تدقيق قياسات و إفصاحات القيمة العادلة األطراؼ ذات العالقة األحداث الالحقة استمرارية اؼبنشأة إقرارات اإلدارة )كتاب التمثيل( اجملموعة السادسة: االستفادة م عمل آخري Usingwork Of Others االستفادة م عمل مراجع آخر مراعاة عمل اؼبراجعة الداخلية االستفادة م عمل اػبب ت اجملموعة السا عة: نتائج اؼبراجعة وتقاريرىا Audit Conclusion and Reporting تقرير اؼبراجع حوؿ البيانات اؼبالية تقرير اؼبراجع اؼبستقل حوؿ ؾبموعةكاملة م البيانات اؼبالية ذات الغرض التا التعديالت على تقرير اؼبراجع اؼبستقل األرقا اؼبقارنة اؼبعلومات األخرى يف وثائق ربتوي على يانات مالية مدققة اجملموعة الثامنة: اجملاالت اؼبتخصصة Specialized Areas تقرير اؼبراجع ع مهمات تدقيقية ألغراض خاصة اجملموعة العاشرة: البيانات الدولية ؼبهنة اؼبراجعة إجراءات اؼبصادقة اؼبتبادلة ت اؼبصارؼ

64 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية )اؼبعدؿ( العالقة ت اؼبشرف ت على اؼبصارؼ واؼبراجع ت اػبارجي ت اعتبارات خاصة عند مراجعة اؼبنشآت الصغ تة مراجعة البيانات اؼبالية للبنوؾ اعتبارات األمور البيئية عند مراجعة البيانات اؼبالية تدقيق األدوات اؼبالية اؼبشتقة التجارة اإللك تونية-األثر يف تدقيق البيانات اؼبالية تقدمي التقارير م قبل اؼبراجع ت حوؿ االمتثاؿ للمعاي ت الدولية لتقدمي التقارير اؼبالية اؼبعاي ت الدولية لعمليات اؼبراجعة عمليات مراجعة البيانات اؼبالية اؼبعاي ت الدولية لعمليات التأكيد تنطبق على صبيع عمليات التأكيد عمليات التأكيد استثناء عمليات تدقيق أو مراجعة اؼبعلومات اؼبالية التارخيية اؼبعاي ت احملددة موضوع البحث فحص اؼبعلومات اؼبالية اؼبستقبلية اػبدمات ذات العالقة عمليات أداء اإلجراءات متفق عليها فيما يتعلق اؼبعلومات اؼبالية عمليات إعداد اؼبعلومات اؼبالية المصدر: حس ت أضبد دحدوح حس ت يوسف القاضي مراجعة الحسابات المتقدمة اإلطار النظري واإلجراءات العملية ط دار الثقافة األردف

65 الفصل الثاني: اإلطار المفاىيمي لمعايير المراجعة الدولية الخالصة: معاي ت اؼبراجعة الدولية عبارة ع مرجع لوضع القوان ت واألنظمة واإلجراءات موضوعة م قبل الدوؿ أو اعبمعيات اؼبهنية أو اؽبيئة اؼبخولة لقياس نوعية العمل اؼبنجز م طرؼ اؼبراجع وإف وجود مثل ىذه اؼبعاي ت م أجل اغبفاظ على قياس موحد لعمل مراجع اؼبستقل احملايد ألف ىذا اؼبقياس يوفر ؼبهنة اؼبراجعة الثقة والكرامة م قبل اعبمهور والتارل الثقة البيانات اؼبالية ىذه اؼبعاي ت تعرب ع مستويات اغبد األدىن للقيا هبا م قبل احملاسب ت القانوني ت ألجل اإليفاء التزاماهتم. 47

66 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان(

67 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( تمهيد: قمنا يف الفصل ت السا ق ت تسليط الضوء علىكل م اؼبراجعة ومراجع اغبسا ات وكذا معاي ت اؼبراجعة الدولية م الناحية النظرية وسنتناوؿ يف ىذا الفصل الدراسة اؼبيدانية ؼبعرفة مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر دبعاي ت اؼبراجعة الدولية. ولتحقيق ىذه الدراسة قمنا تصميم استمارة االستبياف تتضم جزئي ت اعبزء األوؿ يتعلق اؼبعلومات الشخصية ع العينة أما اعبزء الثا ن فهو يتعلق اعبانب التطبيقي ؽبذه الدراسة ولقد قسمت إذل ثالثة ؿباور وكما مت ازباذ آراء عض األكادديي ت واألساتذة اؼبختص ت يف ىذا اجملاؿ. 49

68 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( المبحث األول: اإلطار المنهجي للدراسة تقو الدراسة اؼبيدانية أساسا على دراسة وربليل إتباع اؼبنهج الوصفي يف عرض البيانات واؼبنهج التحليلي يف ربليل نتائج الدراسة اليت ىدفت إذل معرفة مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر دبعاي ت اؼبراجعة الدولية. المطلب األول:بيانات الدراسة غية ربقيق أىداؼ الدراسة قمنا إسقاط اؼبوضوع على اعبانب النظري ومت ذلك استخدا االستبياف ولقد اعتمدت على أساسي ت م البيانات. الفرع األول: البيانات الثانوية وىي سبثل يانات اعبانب النظري ولقد اعتمدت على مراجعة واالطالع علىكتب ودراسات سا قة تتعلق دبراجعة ومراجع اغبسا ات ومعاي ت اؼبراجعة الدولية م أجل اإلثراء يف ىذه الدراسة. الفرع الثاني: البيانات األولية وىي يانات اعبانب اؼبيدا ن للدراسة اليت مت اغبصوؿ عليها م خالؿ توزيع قوائم االستبياف على عينة م ؾبتمع الدراسة واليت تشمل ؾبموعة م األسئلة الالزمة غبصر وذبميع البيانات وم مث تفريغها وربليلها استخدا SPSS 0 و. EXCEL007 المطلب الثاني:قائمة االستبيان الفرع األول: تصميم استمارة االستبيان مت إعداد قائمة االستبياف ناءا غلى الكتب ودراسات سا قة ذات العالقة دبوضوع الدراسة ولقد روعي عند إعداد األسئلة اؼببادئ التالية: - أف تكوف واضحة ومفهومة أي ليس هبا غموض - أف تكوف ىذه األسئلة مرتبطة األىداؼ اؼبراد الوصوؿ إليها. الفرع الثاني: ىيكل ومجتمع وأدوات الدراسة أوال: ىيكل الدراسة تضمنت القاعدة ىذا االستبياف تسعة عشر سؤاال) 9 ( توزعت على جزئي ت: اعبزء األوؿ: ولقد اشتمل على) 05 ( أسئلة ع البيانات الشخصية للعينة. اعبزء الثا ن: ويضم ىذا اعبزء )03( ؿباور متعلقة يف صلب موضوع الدراسة. 50

69 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( احملور األوؿ: اعبزائر واؼبراجعة الدولية وتضم ) 03 (أسئلة. احملور الثا ن: معاي ت اؼبراجعة الدولية وتضم )07( أسئلة. احملور الثالث: مراجع اغبسا ات يف اعبزائر ومعاي ت ؼبراجعة الدولية وتضم )04( أسئلة. ثانيا: مجتمع الدراسة وحدودىا. ؾبتمع الدراسة: روعي يف اختيار ؾبتمع الدراسة أف يكوف أفرادىا م ت األشخاص الذي لديهم اػبربة العلمية والعملية والقدرة على اغبكم فيما يتعلق العوامل احملددة لعمل اؼبراجعة. فكاف ؾبتمع الدراسة متمثال يف أرع فئات: الفئة األوذل: أساتذة جامعي ت. الفئة الثانية: خرباء ؿباسب ت. الفئة الثالثة: ؿبافظي حسا ات. الفئة الرا عة: ؿباسب ت معتمدي. ومت توزيع االستبياف على 40 فرد م أفراد العينة ومت اس تجاع 30 كما ىو موضح يف الشكل: الجدول) 03-04(: اإلحصائيات المتعلقة باستمارات االستبيان النسبة العدد البياف %00 40 عدد االستمارات اؼبوزعة %7.5 3 عدد االستمارات اؼبفقودة %7.5 7 عدد االستمارات اؼبلغاة %75 30 العدد االستمارات الواردة المصدر: إعداد الطالبة حدود الدراسة: وتتمثل حدود ىذه الدراسة فيمايلي: اغبدود اؼبكانية:سبت ىذه الدراسة اعبزائر لدراسة ما مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر دبعاي ت اؼبراجعة الدولية م وجهة نظر األكادديي ت واؼبهني ت ذوي االختصاص. اغبدود الزمانية: مضموف ونتائج الدراسة اؼبيدانية مرتبطاف الزم الذي أجريت فيو الدراسة وىو شهر أفريل 05. اغبدود البشرية:تستند ىذه الدراسة آلراء وإجا ات األكادديي ت واؼبهني ت يف ؾباؿ اؼبراجعة. 5.

70 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( اغبدود اؼبوضوعية: اىتمت ىذه الدراسة اؼبواضيع اؼبرتبطة أساسا دبراجع ومراجعة اغبسا ات ومعاي ت اؼبراجعة الدولية. ثالثا:أدوات الدراسة وىي عملية فرز وربليل اإلجا ات اليت تتضمنها استمارة االستبياف قصد ناء قاعدة معطيات واليت يتم إعدادىا االعتماد على رنامج SPSS 0 وىذا االستبعاد االستمارات اؼبلغاة واؼبفقودة مت تفريغ اإلجا ات م االستمارات اؼبعتمدة يف شكل جدوؿ مصفويف يتضم 9 عمودا و 30 سطرا وحيث مت زبصيص خانة لكل جواب يف االستمارة وىكذا حصلنا على قاعدة معطيات الستبياف تتكوف م )9*30( واليت تساوي معطيات. ولقد مت تعميم ىذه اؼبعطيات االعتماد على أسلوب ليكارت الثالثي: الجدول) 03-05(: مجاالت االجابة على االستبيان وأوزانو 3 غ ت موافق ؿبايد موافق المصدر: إعداد الطالبة معامل ألفاكرونباخ: إف معامل االرتباط ألفا م ت الطرؽ اؼبستخدمة لتقييم الثقة والثبات وتتسم درجة عالية م الدقة م حيث قدرهتا على قياس درجة التوافق أو االتساؽ فيما ت احملتويات اؼبتعددة للمقياس اؼبستخد. الجدول) (: معامل ألفا كرونباخ النسبة معامل ألفا عدد األسئلة % المصدر: إعداد الطالبة ناء على رنامج SPSS 0 نالحظ م خالؿ اعبدوؿ أف معامل ألفا يصل إذل 0.7 حيث يعترب ذو مستوى جيد م الثقة والثبات وىذا يع ت أف ىناؾ استقرار درجةكب تة يف نتائج االستبياف. 5

71 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( المبحث الثاني:نتائج الدراسة الميدانية سوؼ نتطرؽ يف ىذا اؼببحث إذلكل م اػبصائص الدديغرافية وإذل عرض نتائج اإلحصاء الوصفي. المطلب األول:الخصائص الديمغرافية لعينة الدراسة سوؼ يتم يف ىذا اؼبطلب عرض النتائج اؼبتعلقة اؼبعلومات الدديغرافية ألفراد عينة الدراسة وربليلها الفرع األول: توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الجنس تتكوف عينة الدراسة م 30 فردا منهم 6 ذكر و 4 إناث حيث يوضح الشكل أدناه واؼبتمثل يف توزيع عينة الدراسة حسب متغ ت اعبنس إف نسبة الذكوركانت مرتفعة مقارنة مع نسبة اإلناث حيث لغت نسبة الذكور %86.7 ويف ح ت قدرت نسبة اإلناث ػػػػػ %3.3. شكل ) 0-03 (توزيع العينة حسب متغير الجنس جدول) (توزيع العينة حسب الجنس الجنس أنثى ذكر %3.3 اعبنس ذكر أنثى اجملموع التكرار النسبة %86.7 %3.3 %00 %86.7 المصدر: م إعداد الطالبة المصدر: م إعداد الطالبة الفرع الثاني: توزيع أفراد عينة الدراسة حسب العمر م خالؿ اعبدوؿ واػباص توزيع أفراد عينة الدراسة حسب متغ ت العمر نالحظ أف عدد أفراد العينة الذي يقل أعمارىم أقل م 30 سنة ىو 3 أفراد أي نسبة %0 ينما عدد أفراد العينة الذي م 30 إذل أقل م 40 سنة ىو فردا أي نسبة %70 ينما عدد األفراد م 40 إذل أقل م 50 سنة ىو فرد أي نسبة %6.7 ينما عدد األفراد أكثر م 50 سنة ىو 4 أفراد أي نسبة %

72 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( جدول) (توزيع العينة حسب العمر شكل) ( توزيع العينة حسب متغير العمر العمر أقل من 30 سنة من 30 إلى أقل إلى 40 سنة من 40 إلى أقل من 50 سنة أكثر من 50 سنة %6.7 %3.3 %0 التكرار 3 4 النسبة %0 %70 %6.7 % سنة 50 سنة العمر 30 سنة أقل م 30 إذل أقل م م 40 إذل أقل م م 50 سنة أكثر م %00 30 اجملموع %70 المصدر: م إعداد الطالبة المصدر: م إعداد الطالبة الفرع الثالث: توزيع أفراد عينة الدراسة حسب المؤىل العلمي م خالؿ اعبدوؿ واػباص اؼبستوى التعليمي لعينة الدراسة وحسب متغ ت اؼبؤىل العلمي نالحظ أف أغلبيتهم أهنم متحصلوف على ماجست ت حيث لغ عددىم 5 فرد أي النسبة %50 أما ليسانس فيبلغ عددىم 9 أفراد أي نسبة %30 أما الدكتوراه لغ عددىم 4 أفراد أي النسبة %3.3 وأخ ت الشهادات اؼبهنية فلقدكاف فرد أي النسبة %6.7. جدول) (توزيع العينة حسب المؤىل شكل) (توزيع العينة حسب متغير المؤىل العلمي المؤىل ليسانس ماجستير دكتوراه شهادة مهنية %6.7 %3.3 %30 اؼبؤىل العلمي ليسانس ماجست ت دكتوراه شهادة مهنية التكرار النسبة %30 %50 %3.3 %6.7 %50 %00 30 اجملموع المصدر: م إعداد الطالبة المصدر: م إعداد الطالبة 54

73 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( الفرع الرابع: توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الوظيفة الحالية م خالؿ اعبدوؿ واػباص الوظيفة لعينة الدراسة وحسب متغ ت الوظيفة نالحظ أف لدينا 3 أستاذ جامعي أي نسبة %43.3 أما اػبب ت احملاسب أي نسبة %3.3 أما فيما يتعلق دبحافظي اغبسا ات 4 أي النسبة %46.7 أما احملاسب اؼبعتمد أي نسبة %6.7. جدول) 0-03 (توزيع العينة حسب الوظيفة شكل) (توزيع العينة حسب متغير الوظيفة النسبة التكرار الوظيفة % أستاذ جامعي %3.3 خب ت ؿباسب % ؿبافظ اغبسا ات %6.7 ؿباسب معتمد %00 30 اجملموع الوظيفة أستاذ جامعي خبير محاسب محافظ الحسابات محاسب معتمد %6.7 %43.3 %46.7 المصدر: م إعداد الطالبة %3.3 المصدر: م إعداد الطالبة 5 أفراد أي نسبة 5 سنوات ىم الفرع الخامس: توزيع أفراد عينة الدراسة حسب الخبرة م خالؿ اعبدوؿ نالحظ أف عدد أفراد العينة اليت تقل خربهتم أقل م 9 فردا أي 0 سنوات فهم 5 إذل أقل م 6.7 %م إصبارل العينة ينما عدد األفراد العينة الذي م 5 سنة فهما فرد أي نسبة %6.7 أما األفراد الذي 0 إذل أقل م نسبة %63.3 أما األفراد الذي م 5 سنة فكاف عددىم %3.3 م إصبارل العينة. ذباوزت خربهتم أكثر م 55

74 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( جدول) -03 (توزيع العينة حسب الخبرة شكل) (توزيع العينة حسب متغير الخبرة الخبرة أقل من 5 سنوات من 5 إلى أقل من 0 سنوات من 0 إلى أقل من 5 سنة أكثر من 5 سنة اػبربة أقل م 5 سنوات م 5 إذل أقل م 0 سنوات التكرار 5 9 النسبة %6.7 %63.3 %6.7 %3.3 %6.7 %6.7 %3.3 4 م 0 إذل أقل م أكثر م 5 سنة 5 سنة %00 30 اجملموع %63.3 المصدر: م إعداد الطالبة المطلب الثاني: عرض نتائج اإلحصاء الوصفي م خالؿ ىذا العنصر سوؼ كباوؿ عرض ووصف وربليل إجا ات عينة الدراسة خبصوصكل ؿبور م ؿباور الدراسة مث استنتاج اذباه العينة لكل سؤاؿ م أسئلة الدراسة وىذا االعتماد على األوزاف اؼبرجحة ؼبقياس ليكارت حيث قمنا حبساب طوؿ الفئة والذي يساوي حاصل قسمة عدد اؼبسافات )م ذلإ ذلإ 3 (على عدد اػبيارات اؼبتاحة أما اؼبستجو ت )موافق ؿبايد غ ت موافق(وعليو يساوي طوؿ الفئة 3/ = جدول) -03 (معايير تحديد االتجاه موافق الرأي غ ت موافق ؿبايد اؼبتوسط اغبسايب م ذلإ.66 م.67 إذل.33 م.34 إذل 3 المصدر: إعداد الطالبة المصدر: م إعداد الطالبة 56

75 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( الفرع األول: عرض نتائج )الجزائر والمراجعة الدولية( جدول) 3-03 (: نتائج االستبيان المتعلقة بالمحور األول غير محايد موافق المتوسط االنحراف الرتبة االتجاه المحور األول التكرار التكرار موافق التكرار الحسابي المعياري النسبة النسبة النسبة تواكب التشريعات اؼبتعلقة دبهنة اؼبراجعة يف اعبزائر 6 موافق التطورات اغباصلة يف ؾباؿ اؼبراجعة الدولية موافق أصبح م الضروري تكييف اؼبراجعة يف اعبزائر 9-3, مع الواقع الدورل يف حاؿ توجو اعبزائر كبو اؼبراجعة الدولية سيكوف 4 موافق ذلك كمؤشر النفتاحها على االقتصاد الدورل المتوسط الع ام موافق 0( وحيث لغ اؼبتوسط اغبسايب).97( المصدر: م إعداد الطالبة ناءا على SPSS 0 نالحظ م خالؿ اعبدوؿ أف أعلى رتبة كانت للفقرة الثانية) واالكبراؼ اؼبعياري) 0.83( واليتكانت تتعلق ضرورة تكييف اؼبراجعة يف اعبزائر مع الواقع الدورل. أما النسبة لتأييد فلقد وصلت إذل )%99( واليت مت اغبصوؿ عليها م خالؿ قسمة اؼبتوسط اغبسايب على قيمة اؼبتغ ت واليت تساوي 3. وكما ربصلت الفقرة األوذل وتتعلق تواكب التشريعات اؼبتعلقة دبهنة اؼبراجعة يف اعبزائر التطورات اغباصلة يف ؾباؿ اؼبراجعة الدولية أدىن متوسط حسايب ػػػػػػػ).40 ) و لغ االكبراؼ اؼبعياري )0.74( نسبة لتأييد لغت) %80 (. مناقشة النتائج نالحظ م خالؿ اعبدوؿ أف اؼبراجعة الدولية يف اعبزائر تلعب دورا مهما م خالؿ ؿباولتها ؼبواكبة ؾباؿ والتكيف معها وىذا ما الحظناه يف أسئلة االستبياف يف االذباه اؼبوافق وىذا م وجهة نظر أفراد العينة وكما يش ت اؼبتوسط اغبسايب العا لإلجا ات إذل).7( واالكبراؼ اؼبعياري العا إذل ( اؼبؤشرات التالية: 0.344( وذلك م خالؿ 57

76 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( - تواكب التشريعات اؼبتعلقة دبهنة اؼبراجعة يف اعبزائر التطورات اغباصلة يف ؾباؿ اؼبراجعة الدولية. - أصبح م الضروري تكييف اؼبراجعة يف اعبزائر مع الواقع الدورل. - يف حاؿ توجو اعبزائر كبو اؼبراجعة الدولية سيكوف ذلككمؤشر النفتاحها على االقتصاد الدورل. الفرع الثاني: عرض نتائج )معايير المراجعة الدولية( جدول) 4-03 (: نتائج االستبيان المتعلقة بالمحور الثاني المتوسط غير محايد موافق االنحراف الرتبة االتجاه المحور الثاني التكرار التكرار موافق التكرار الحسابي المعياري النسبة النسبة النسبة تساعد معاي ت اؼبراجعة الدولية يف ربس ت جودة 9 موافق اؼبعلومة اؼبالية تعمل معاي ت اؼبراجعة الدولية يف رفع مستوى 5 موافق العمل اؼبه ت للمراجع تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية اغبل األمثل لتحس ت 9 موافق واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر معاي ت اؼبراجعة الدولية ىي أداة اتصاؿ وتوضيح 4 موافق لطبيعة متطلبات مراجعة اغبسا ات معاي ت اؼبراجعة الدولية تساىم يف تقليل التفاوت 4 موافق ت فبارسات اؼبراجع ت ت الدوؿ ىناؾ ارتباط وثيق ت معاي ت احملاسبة الدولية موافق ومعاي ت اؼبراجعة الدولية م حيث التطبيق معاي ت اؼبراجعة الدولية وفق آخر إصدار مثالية وال 4 محايد ربتاج للتعديالت المتوسط الع ام موافق المصدر: م إعداد الطالبة ناءا على SPSS 0.93( واكبراؼ معياري 0( دبتوسط حسايب لغ ( نالحظ م اعبدوؿ أف أعلى متوسطكاف للفقرة رقم ( لغ) ( واليت تنص على: تساعد معاي ت اؼبراجعة الدولية يف ربس ت جودة اؼبعلومة اؼبالية. و نسبة تأييدكانت.)%97.66( 58

77 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( ويف ح ت نالت الفقرة) 07( على أدىن متوسط حسايب والذي لغ ( 0.69( واؼبتعلقة ػػػػ: معاي ت اؼبراجعة الدولية وفقا آلخر إصدار مثالية وال ربتاج للتعديالت. نسبة تأييد لغت) %6.33 (. مناقشة النتائج م خالؿ اعبدوؿ نالحظ أف معاي ت اؼبراجعة الدولية تساىم يف ربس ت األداء ورفع م مستوى العمل اؼبه ت للمراجع وذلك اعتبارىا اغبل األمثل وذلك ألف معظم األسئلةكانت يف االذباه اؼبوافق وىذا ما لوحظ م خالؿ وجهة نظرا أفراد العينة وكما يش ت إذل ذلك اؼبتوسط اغبسايب العا لإلجا ات).6( واالكبراؼ اؼبعياري العا )0.5903( وذلك م خالؿ اؼبؤشرات التالية: -تساعد معاي ت اؼبراجعة الدولية يف ربس ت جودة اؼبعلومة اؼبالية. -تعمل معاي ت اؼبراجعة الدولية يف رفع مستوى العمل اؼبه ت للمراجع. -تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية اغبل األمثل لتحس ت واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر. -معاي ت اؼبراجعة الدولية ىي أداة اتصاؿ وتوضيح لطبيعة متطلبات مراجعة اغبسا ات. -معاي ت اؼبراجعة الدولية تساىم يف تقليل التفاوت ت فبارسات اؼبراجع ت ت الدوؿ. -ىناؾ ارتباط وثيق ت معاي ت احملاسبة الدولية ومعاي ت اؼبراجعة الدولية م حيث التطبيق. يف ح ت رأى اؼبستجو ت فيما خيص الفقرة ( 07( اليت تتعلق دبعاي ت اؼبراجعة الدولية وفقا آلخر إصدار مثالية وال ربتاج للتعديالت واليتكانت يف االذباه احملايد. 59

78 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( الفرع الثالث: عرض نتائج )مراجع الحسابات في الجزائر ومعايير المراجعة الدولية( جدول) 5-03 (: نتائج االستبيان المتعلقة بالمحور الثالث غير محايد موافق المتوسط االنحراف الرتبة االتجاه المحور الثالث التكرار التكرار موافق التكرار الحسابي المعياري النسبة النسبة النسبة ىل زبتلف فبارسة اؼبراجعة يف اعبزائر ع اؼبمارسة 0 موافق وفق معاي ت اؼبراجعة الدولية إف توجو اعبزائر ؼبعاي ت احملاسبة الدولية حيتم عليها 6 موافق تطبيق معاي ت اؼبراجعة الدولية معاي ت مراجعة اغبسا ات ىي اغبل األمثل لتحس ت 5 موافق واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر ولدى مراجعوا اغبسا ات تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية الركيزة األساسية اليت 3 موافق يعتمد عليها مراجعوا اغبسا ات المتوسط الع ام موافق المصدر: م إعداد الطالبة ناءا على SPSS 0 نالحظ م اعبدوؿ أف أعلى متوسط حسايبكاف للفقرة ( 03( دبتوسط حسايب والذي لغ (.83( واكبراؼ معياري ػػػػ )0.379( واليت نصت على أف: معاي ت مراجعة اغبسا ات ىي اغبل األمثل لتحس ت واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر ولدى مراجعو اغبسا ات. والنسبة التأييد وصلت إذل )%94.33(. ويف ح ت حازت الفقرة ( 0( على أدىن متوسط و لغ (.57( واكبراؼ معياري ػػػػػ ( 0.679( واؼبتعلقة ػػػػ: ىل زبتػػػػػػػلف فبػػػػػػػػارسة اؼبراجعة يف اعبػػػػػػػزائر ع اؼبمػػػػارسة وفػػػػق معاي ت اؼبػػػػػػراجعة الدولػػػػية. والنسبة تػػتأييد تصل إذل.)%66.85( مناقشة النتائج م خالؿ اعبدوؿ نالحظ أف مراجع اغبسا ات يعتمد على معاي ت اؼبراجعة الدولية اعتبارىا الركيزة األساسية وذلك ألف معظم األسئلةكانت يف االذباه اؼبوافق وىذا ما لوحظ م خالؿ وجهة نظرا أفراد العينة وكما يش ت 60

79 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( إذل ذلك اؼبتوسط اغبسايب العا لإلجا ات) اؼبؤشرات التالية:.7075( واالكبراؼ اؼبعياري العا ( 0.788( وذلك م خالؿ - ىل زبتلف فبارسة اؼبراجعة يف اعبزائر ع اؼبمارسة وفق معاي ت اؼبراجعة الدولية. -إف توجو اعبزائر ؼبعاي ت احملاسبة الدولية حيتم عليها تطبيق معاي ت اؼبراجعة الدولية. - معاي ت مراجعة اغبسا ات ىي اغبل األمثل لتحس ت واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر ولدى مراجعوا اغبسا ات. -تعترب معاي ت اؼبراجعة الدولية الركيزة األساسية اليت يعتمد عليها مراجعوا اغبسا ات 6

80 الفصل الثالث: الدراسة الميدانية )عرض وتحليل االستبيان( الخالصة م خالؿ ما مت تقدديو يف اعبانب النظري م ىذا اؼبوضوع وما مت إسقاطو وؿباولة الكشف عليو يف اعبانب التطبيقي أي مت توزيع استمارة االستبياف على ؾبموعة أكادديي ت وبتص ت يف ىذا اجملاؿ واإلجا ات اؼبقدمة م طرفهم و عد تصنيف وتبويب نتائج االستبياف استخدا أدوات التحليل اإلحصائي واؼبتمثلة يف اؼبتوسط اغبسايب واالكبراؼ اؼبعياري وذلك استخدا الربنامج اإلحصائي SPSS 0 مت التوصل إذل صبلة نتائج سا هت يف شكل كب ت يف مدى أ هية معاي ت اؼبراجعة الدولية النسبة للمهني ت وم أ هها : - اعتبار معاي ت اؼبراجعة الدولية اغبل األمثل لتحس ت واقع فبارسة اؼبهنة يف اعبزائر - تعمل معاي ت اؼبراجعة الدولية يف رفع أداء العمل اؼبه ت وذلك م خالؿ تطبيق ؽباتو اؼبعاي ت ولو جزئيا. 6

81

82 الخاتمة 0.تذكير باإلشكالية حاولنا م خالؿ تناولنا ؼبوضوع مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر دبعاي ت اؼبراجعة الدولية معاعبة إشكالية البحث اليت تدور حوؿ ما مدى التزا مراجعي اغبسا ات يف اعبزائر عند أدائهم ؼبهامهم دبعاي ت اؼبراجعة الدولية والسبل الكفيلة اليت ذبعل م مراجع اغبسا ات يتالء مع معاي ت اؼبراجعة الدولية يف اعبزائر وم أجل ذلك قمنا دبعاعبة ىذا اؼبوضوع م خالؿ اعبمع ت الدراسة النظرية م جهة والدراسة اؼبيدانية م جهة أخرى. 0. اختبار الفرضيات بالنسبة للفرضية األولى : م الضروري تكييف اؼبراجعة يف اعبزائر مع الواقع الدورل وذلك غرض خلق توافر ت اؼبراجعة يف اعبزائر ومعاي ت اؼبراجعة الدولية. بالنسبة للفرضية الثانية: يسمح العمل دبعاي ت اؼبراجعة الدولية عند مراجعة القوائم اؼبالية الرفع م مستويات األداء لدى اؼبراجع ما حيس م جودة اؼبعلومة اؼبالية ويزيد م مصداقيتها والتارل مساعدة مستخدمي تقرير اؼبراجعة على ازباذ قرارات أحس. بالنسبة للفرضية الثالثة: يوجد اختالؼ يف فبارسة مهنة اؼبراجعة يف اعبزائر ع فبارسة اؼبهنة وفقا للمعاي ت اؼبراجعة الدولية. 03. نتائج الدراسة و عد ما مت عرضو يف الدراسة النظرية والتطبيقية ديك ذكر النتائج البحثكما يلي: أ- نتائج الدراسة النظرية. - أف اؼبراجعة ىي عملية مراقبة وفحص القوائم اؼبالية قصد التأكد م صحتها وصدقها وتكم أ هيتها يف إعطاء الصورة اغبقيقية للوضعية اؼبالية - مراجع اغبسا ات ىو شخص تستند لو مهمة شخص ومراقبة اغبسا ات اؼبالية للمؤسسة م خالؿ إثبات صحتها ومشروعيتها - إف معاي ت اؼبراجعة الدولية عبارة ع قواعد وأمناط جيب على اؼبراجع أف حيتذي هبا ويتم تطبيق ىذه اؼبعاي ت عند مراجعة البيانات اؼبالية وعند مراجعة اؼبعلومات واػبدمات ذات العالقة. واؽبدؼ 64

83 الخاتمة األساسي م إصدارىا إجياد مستويات وإرشادات مهنية ؼبراجعة اغبسا ات وما يرتبط هبا م خدمات. ب- نتائج الدراسة الميدانية. - ال د أف يتوفر على مستوى اؼبتطلبات العلمية والعملية لدى فبارس ت دبا يتناسب والتطورات االقتصادية الدولية - إف قباح مهنة اؼبراجعة يعتمد على درجة تنظيمها والتزا اؼبمارس ت ؽبا ذلك التنظيم الذي ىو يف األصل يهدؼ ػبدمة اجملتمع الدرجة األوذل مث مصاحل أعضاء اؼبهنة. 04. توصيات - رط اعبامعة وكفاءهتا اؽبيئات اؼبكلفة اؼبعايرة وتنظيم اؼبهنة - االستفادة م االجتهادات اؼبهنية الصادرة ع ؾبلس االرباد الدورل للمحاسب ت يف ؾباؿ احملاسبة واؼبراجعة واليت تصدر يف شكل معاي ت - تكوي احملاسب ت واؼبراجع ت تكوينا ميدانيا م خالؿ التفعيل والتواصل ت اؼبهني ت واؽبيئات اؼبنظمة للمهنة. 05. آفاق الدراسة - اؼبراجعة يف اعبزائر على أثر تطبيق اؼبعاي ت احملاسبية الدولية. - مدى تكامل اؼبراجع الداخلي واؼبراجع اػبارجي يف الكشف ع األخطاء احملاسبية يف ظل معاي ت اؼبراجعة الدولية. 65

84

85 قائمة المراجع قائمة المراجع: أوال: الكتب باللغة العربية أضبد حلمي صبعة المدخل إلى التدقيق الحديث ط دار الصفاء األردف.005 أضبد ؿبمد نور وآخروف دراسات متقدمة في مراجعة الحسابات الدار اعبامعية مصر.007 أم ت السيد أضبد لطفي المراجعة الدولية وعولمة أسواق رأس المال الدار اعبامعية مصر أم ت السيد أضبد لطفي المراجعة بين النظرية والتطبيق الدار اعبامعية مصر 006. أم ت السيد أضبد لطفي مراجعات مختلفة ألغراض مختلفة الدار اعبامعية مصر إيهاب نظمي ىا ن العزب تدقيق الحسابات اإلطار النظري ط دار وائل للنشر األردف.0 توفيق مصطفى أ و رقبة عبد اؽبادي أسحق اؼبصري تدقيق ومراجعة الحسابات ط دار ومكتبة الكندي األردف حامت ؿبمد الشيشي ت أساسيات المراجعة مدخل معاصر ط اؼبكتبة العصرية مصر 007. حاز ىاشم اآللوسي الطريق إلى علم المراجعة والتدقيق الجزء األول المراجعة نظريا ط دار الكتب الوطنية ليبيا حس ت أضبد دحدوح حس ت يوسف القاضي األردف مراجعة الحسابات المتقدمة اإلطار النظري واإلجراءات العملية ط.009 حس ت القاضي مأموف ضبداف المحاسبة الدولية ومعاييرىا ط دار الثقافة األردف.008 خالد أم ت عبد اهلل علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية والعلمية ط 4 دار وائل األردف خالد أم ت عبد اهلل علم تدقيق الحسابات الناحية النظرية ط دار وائل األردف 004 زاىرة توفيق سواد مراجعة الحسابات والتدقيق ط دار الراية األردف السيد ؿبمد المراجعة والرقابة المالية المعايير والقواعد دار الكتاب اغبديث مصر طارؽ عبد العاؿ ضباد موسوعة معايير المراجعة الجزء األول جامعة ع ت مشس مصر 004. طارؽ عبد العاؿ ضباد موسوعة معايير المراجعة الجزء الثاني جامعة ع ت مشس مصر 004. عمار عمورة الوجيز في شرح القانون التجاري اعبزائري دار اؼبعرفة اعبزائر غساف فالح مطارنة تدقيق الحسابات المعاصر)الناحية النظرية( ط دار اؼبس تة األردف 009. كماؿ الدي مصطفى الدىراوي ؿبمد السيد سرايا دراسات متقدمة في المحاسبة والمراجعة اؼبكتب اعبامعي اغبديث مصر ؿبمد التهامي طواىر مسعود صديقي اعبامعية اعبزائر المراجعة وتدقيق الحسابات اإلطار النظري والممارسة التطبيقية دار الثقافة ؿبمد الفيومي ؿبمد وآخروف دراسات متقدمة في المراجعة اؼبكتب اعبامعي اغبديث مصر.008 ؿبمد اؼبربوؾ أ و زيد المحاسبة الدولية وانعكاساتها على الدول العربية ط إي تاؾ للنشر والتوزيع مصر ؿبمد وت ت المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق ط ديواف اؼبطبوعات اعبامعية اعبزائر ط ديواف اؼبطبوعات

86 قائمة المراجع ؿبمد ظب ت الصباف عبد الوىاب نصر علي المراجعة الخارجية -المفاىيم األساسية واليات التطبيق وفقا للمعايير المتعارف عليها والمعايير الدولية - الدار اعبامعية مصر.00 ؿبمد فضل مسعد خالد راغب اػبطيب دراسة متعمقة في تدقيق الحسابات ط دار الكنوز اؼبعرفة العلمية عماف ؿبمد مصطفى سليماف األسس العلمية والعملية لمراجعة الحسابات الدار اعبامعية مصر مولود ديداف القانون التجاري )القانون في متناول وخدمة الجميع( دار لقيس اعبزائر ىادي التميمي مدخل إلى التدقيق من الناحية النظرية والعملية ط 3 دار وائل األردف وليم توماس أمرسوف ىنكي تعريب ومراجعة أضبد حامد حجاج كماؿ الدي سعيد المراجعة بين النظرية والتطبيق دار اؼبريخ السعودية المذكرات 3. شريقي عمر التنظيم المهني للمراجعة.0.3 -دراسة مقارنة بين الجزائر وتونس والمملكة المغربية - شهادة دكتواره جامعة سطيف اعبزائر فاتح غالب تطور دور وظيفة التدقيق في مجال حوكمة الشركات لتسجيد مبادئ ومعايير التنمية المستدامة دراسة لبعض المؤسسات الصناعية شهادة اؼباجست ت زبصص إدارة األعماؿ اإلس تاتيجية للتنمية اؼبستدامة جامعة فرحات عباس سطيف اعبزائر 33. كماؿ زواؽ المراجعة الخارجية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد.0 شهادة اؼباجست ت زبصص ؿباسبة وتدقيق جامعة اعبزائر 3.00 الجرائد الرسمية: 34. اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية مؤرخ يف 0 مارس 980 العدد اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية مؤرخ يف 9 يونيو 00 العدد اعبريدة الرظبية للجمهورية اعبزائرية الدديقراطية الشعبية مؤرخ يف 7 يناير 0 العدد 07. ملتقيات:.36 أعمارة منصور حورل ؿبمد مداخلة عنواف معايير المراجعة الدولية ملتقى دورل حوؿ النظا احملاسيب اؼبارل يف مواجهة اؼبعاي ت الدولية للمحاسبة) IAS )IFRS- واؼبعاي ت الدولية للمراجعة) IAS (: التحدي جامعة سعد دحلب البليدة اعبزائر يومي ثانيا- المراجع باللغة األجنبية: 3 و 4 ديسمرب Alain Burlaud,Comptabilité et audit (Manuel & applications), éditions foucher, KHELASSI REDA, L'AUDIT INTERNE-AUDI OPERATIONNEL, Houma éditions, Alger,

87

88 0 الملحق

89 الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية وزارة التعليم العالي والبحث العلمي جامعة الشهيد حمة لخضر الوادي كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير قسم علوم التسيير تخصص: تدقيق محاسبي استمارة استبيان يف إطار ربض ت شهادة اؼباس ت عنواف:" مدى التزام مراجعي الحسابات في الجزائر بمعايير المراجعة الدولية " أستسمحكم يف اؼبشاركة واؼبسا هة يف موضوعكأكادديي ت ومهني ت يف اإلجا ة على أسئلة ىذا االستبياف قناعة منا دبوضوعيتكم وكونكم ستولوفكل االىتما ؽبذه األسئلة. الطالبة:كوثر مياسي 70