بررسی رابطه بین خطر ذاتی و کنترل در رویکرد حسابرسی مبتنی بر ریسک

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 / صفحات 021-95 بررسي رابطه بين خطر ذاتي و كنترل در رويكرد حسابرسي مبتني بر ريسك زوتط ظ ط حبخي ب تازيخ پريسش: 89 3/25/ تازيخ دزيافت: 88/02/5 چکيده حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه ؿ خسيس حؿبثطؾي ض يىطز غب ت ؾب بي اذيط ثطاي جبضظ ثب فؿبز ث ز اؾت. مغ قط ع ض يىطز حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه تؼيي ؾغح و ي ذغط اؾت و حؿبثطؼ ب ثيب اظ بض ظط حؿبثطؾي آ بز پصيط آ اؾت. ض اضظيبثي ذغطحؿبثطؾي ى اؾت ثط ثط ب ضيعي عطح ضيعي ضا جطز بي تؼبلت حؿبثطؾي تبيح بيي آ اثط صاضز. اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي اضظيبثي ذغط ضا ثط اؾبؼ س ذغط حؿبثطؾي ا عا ي ي و س. ا ب زضثبض اضظيبثي ؤ ف بي ذغط شاتي و تط ث ع ض خسا ب يب يىپبضچ ض يىطز غب جي اضائ ي ز س. اي پػ ف پػ ف ث ثطضؾي ضاثغ ثي عجمبت ذغط بي شاتي و تط ي پطزاظز. اظ حؿبثطؾب ػض خب ؼ حؿبثساضا ضؾ ي ايطا ث ع ض تهبزفي ا تربة قس ثب اؾتفبز اظ پطؾك ب ا يت ط يه اظ ػ ا تأثيط صاض ثط عجمبت ذغط بي شاتي و تط ضز ؾ دف لطاض طفت. تبيح پػ ف كب ي ز س و ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي و تط خ ز ساضز اضظيبثي خسا ب ذغط ب ؿجت ث اضظيبثي يىپبضچ زض حيظ حؿبثطؾي ايطا اضخحيت زاضز. و تط واشه هاي کليدي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه س ذغط حؿبثطؾي ذغط شاتي ذغط ػض يبت ػ ي زا ك ب آظاز اؾال ي احس ت طا قطق)ليب زقت( ) يؿ س ؿئ ( Email: Z_hajiha@yahoo.com

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 9 1- مقدمه تب ظ ب ثط ظ زػب ي حم لي ض ظافع ػ ي حؿبثطؾب و آضت ض ا سضؾ تطي آ ث ز ش حؿبثطؾب يك ؼغ ف ث ان پصيطفت قس حؿبثساضي اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ث ز ت خ ي ا سن يب ثس ت خ ث ذغط بي حؿبثطؾي وبض ي وطز ا س)اي يب ب 1 بضت ط 2007(. حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه پبؾد ؿتطز اي ث تمبضب ثطاي حؿبثطؾي اثطثرف وبضا پؽ اظ ضؾ ايي بي ؾب بي اذيط زض ؾطاؾط خ ب ث ز اؾت. مغ قط ع ثطاي ض يىطز حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه تؼيي ؾغح و ي ذغط اؾت و حؿبثطؼ ب ثيب اظ بض ظط حؿبثطؾي زضثبض ن ضت بي ب ي آ بز پصيط آ اؾت. ض يىطز حؿبثطؾي جت ي ثط 2 ضيؿه ثطاي اخت بة اظ حؿبثطؾي ثيف اظ حس زض ح ظ بي ثب ذغط ا سن حؿبثطؾي و تط اظ 4 3 حس زض ح ظ بي ثب ذغط ثبال عطاحي ي ق ز)ذ ض ات 2008(. اضظيبثي حؿبثطؾب اظ ذغط حؿبثطؾي ي ت ا س ثط عطح ضيعي ضا جطز بي حؿبثطؾي يع اثط صاضز. زض طح ان ي ثط ب ضيعي حؿبثطؾي اضظيبثي ب بؾت ذغط حؿبثطؾي ى اؾت دط ث ت ظيغ بزضؾت بوبضا س بثغ يب تبيح غيطاثطثرف حؿبثطؾي ق ز)ثساضز 8 7 5 طا ب 2002 يبض ىبضا 199 ذ ضا ب ضا ب 2004 وطيك ب وطيك ب 1997 9 ال 2008(. اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ايطا يع ثط اضظيبثي ذغط حؿبثطؾي زض طاح رت ف حؿبثطؾي تأويس زاض س)وبض ط تس ي اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي 138 (.اظ اي ض اضظيبثي زليك زضؾت ط يه اظ ذغط ب زض حؿبثطؾي ثؿيبض زاضاي ا يت اؾت. تبيح ثطذي اظ پػ ف ب كب ي ز س و اضظيبثي خسا ب ذغط ب ي ت ا س دط ث اضظيبثي زليك تط ذغط طزز. اظ ؾ ي زي ط ثطذي اظ پػ ك طا زض ح ظ ذغط حؿبثطؾي يع ؼتمس س ذغط بي شاتي و تط زاضاي اضتجبط زض ي پ قب ي ثب يىسي ط ؿت س و زض اضظيبثي خسا ب آ ب اي اضتجبط زض ي حصف ي ق ز ذغط ب وب ال ؿتم اظ يىسي ط فطو ي ق ز اي ى اؾت دط ث اضظيبثي ز ض اظ الغ ذغط ب زض حؿبثطؾي طزز. اظ اي ض سف اؾبؾي زض اي پػ ف 1. Imoniana and Gartner 2. Over- auditing 3. Under- auditing 4. Khorwatt 5. Bedard and Graham. Helliar, et al. 7. Khurana and Raman 8. Krishnan and Krishnan 9. Law

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 97 89 5 /ت از 89 ثطضؾي ضاثغ ثي اخعاي رت ف ذغط بي شاتي و تط اؾت. تبيح ي ت ا س پػ ف ؾبظ بض ثب تبيح پػ ف بي خ ب ي ث اضظيبثي زليك تط ذغط ب ث ؾي حؿبثطؾب زض حيظ حؿبثطؾي ايطا و ه و س. 2- پيطينه پصوهص اؾتب ساضز صاضا اػتمبز زاض س و فطآي س اضظيبثي ذغط ث ػ ا چبضچ ة ح ضي ويفيت حؿبثطؾي اثطثركي و حؿبثطؾي ضا اضتمبء ذ ا س زاز تح ث يه تغييط ضط ضي زض 2 1 ػ يبت حؿبثطؾي ي ق ز)ث ىبضا 2005(. يبفت بي ث ي ىبضا ( 2008( ثساضز 4 3 ثساضز ىبضا )1999( و جطت )199( يع كب ي ز س و اضظيبثي ذغط ثط ب يت ظ ب ث سي حت اي ض ي بي حؿبثطؾي تأثيط ي صاضز. ست ظ ب اخطا تى ي ػ يبت حؿبثطؾي يع ثط ث لغ ث ز اعالػبت ب ي اضائ قس قطوت زض تيد ثط طث ط ث ز آ اثط ي صاضز. پػ ف بي رت ف كب ي ز س و اخطاي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه زض ايطا اض ثب ا ؼي ض ثط ث ز اؾت)ذسازاز 1373 دبت 1378 فطنتي 1381 ذغيطي.)1384 ا ي ب زض اخطاي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه اضظيبثي ذغط ػس وكف اؾت و ذ ز 5 اثؿت ث ؾبيط ذغط بؾت. ذغط حؿبثطؾي ضا ي ت ا ث ذغط تحطيف ثب ا يت) RMM ( ذغط ػس وكف DR( ) تدعي وطز)وبض ط تدسيس ظط زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي 1379 پيچط 7 ىبضا 2007(. ث بثطاي اؾتب ساضز بي حطف اي ط ز ض اضظيبثي خسا ب اضظيبثي يىپبضچ ذغط بي شاتي و تط ضا دبظ ق طز ا س. زض ازا س ذغط حؿبثطؾي پيك بزي زض اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي)ثيب ي ف ي ق بض ثطضؾي ي ق ز. 47 آ طيىب اؾتب ساضز ق بض ايطا ( 20 1. Bell, et al. 2.Blay, et al. 3.Bedard, et al. 4.Colbert 5.Risk of Material Misstatement.Detection Risk 7.Peecher, et al.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 98 1-2- مدل خطر حسابرسي اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي اضظيبثي ذغط ضا ثط اؾبؼ س ذغط حؿبثطؾي) ARM ( 1 زض ط عطح حؿبثطؾي ؿتم ا عا ي و س. ARM زض اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ث ػ ا يه س 2 دبضي ثطاي و ه ث حؿبثطؾب زض فطآي س بي لضب ت زضثبض اضظيبثي ذغط ت ي يه ثط ب حؿبثطؾي اثط ثرف اضائ ي طزز)ث ي ىبضا 2008 (. س ذغط حؿبثطؾي ث قطح ظيط اؾت)وبض ط تدسيس ظط زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي 1379 (: )1( ذغط ػس وكف ذغط و تط ذغط شاتي ; ذغط حؿبثطؾي AR = IR * CR * DR زض اؾتب ساضز حؿبثطؾي ق بض 20 ايطا ثب ػ ا " سف ان و ي حؿبثطؾي ن ضت بي ب ي" ث س 20 ذغط شاتي ث اي ن ضت تؼطيف قس اؾت:"ذغط شاتي" يؼ ي آؾيت پصيطي يه ازػب زض مبث تحطيفي و ثت ا س ث ت بيي يب زض د ع ثب تحطيف بي زي ط ثبا يت ثبقس ثب اي فطو و يچ و تط زاذ ي ثطاي آ خ ز ساضز. "ذغط و تط " يؼ ي ضخ زاز تحطيفي زض يه ازػب و ثت ا س ث ت بيي يب زض د ع ثب تحطيف بي زي ط ثب ا يت ثبقس ا ب و تط بي زاذ ي احس ضز ضؾيس ي لبزض ث پيك يطي يب وكف انالح ث لغ آ جبق س )اؾتب ساضز حؿبثطؾي ق بض 20 ايطا ث س 20(. "ذغط حؿبثطؾي" ػجبضت اؾت اظ ذغط اي و حؿبثطؼ ؿجت ث ن ضت بي ب ي حب ي تحطيف ثب ا يت ظط ب بؾجي اضائ و س)اؾتب ساضز حؿبثطؾي ق بض 20 ايطا ث س 19(. "ذغط ػس وكف"يؼ ي ذغط اي و حؿبثطؼ تحطيف خ ز زض يه ازػب ضا و ثت ا س ث ت بيي يب زض د ع ثب تحطيف بي زي ط ثب ا يت ثبقس وكف ى س)اؾتب ساضز حؿبثطؾي ق بض 20 ايطا ث س 27(. ثب اي ى س ذغط ط ؾ ع ذغط ضا دعا اظ فطو ي و س ا ب ذغط بي شاتي و تط زض زض قطوت لطاض ي يط س زض حب ي و ذغط ػس وكف ث حؿبثطؾب ثؿت ي زاضز. يعا آظ بي حت اي ا دب قس ث ؾي حؿبثطؾب تبثؼي اظ اضظيبثي ؾغح ذغط و تط ذغط شاتي زض زاذ قطوت اؾت)ال 2008 (. اي ز ذغط زض ظ ط ؿئ يت سيطيت ؿت س ثيب ط ذغط ؾب ب اعالػبتي ؿت س) ؾت ب 2005 (. چ ي تطويت ؤ ف بي ذغط 1.Audit Risk Model 2.normative Model

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 99 89 5 /ت از 89 1 شاتي ذغط و تط IR CR( ) ث ػ ا «ذغط احس ضز حؿبثطؾي» يع ضز اقبض لطاض ي يطز ظيطا اي ؤ ف ب ذغطي ضا كب ي ز س و ى اؾت لج اظ حؿبثطؾي خ ز زاقت ثبقس ث ع ض ؿتم اظ حؿبثطؾي خ ز زاضز ث بثطاي لبث و تط ث ؾي حؿبثطؼ 2 يؿت س آ ب ثطاي حؿبثطؾي ثط عا ؿت س)ث في س 1995(. 2-2- ارزيابي جداگانه يا تجميعي عناصر خطر حسابرسي زض حب حبضط اؾتب ساضز بي حطف اي حؿبثطؾي ثط اضظيبثي خسا ب ذغط بي شاتي و تط تأويس زاض س SAS74( ) ط چ س اؾتب ساضز حؿبثطؾي ايطا اضظيبثي اي ذغط ب ضا چ ث ع ض خسا ب چ زض د ع ي پصيطز)اؾتب ساضز حؿبثطؾي ايطا ثرف 20 138 ( ا ب زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي ؾبظ ب حؿبثطؾي ثط اضظيبثي خسا ب اي ز ذغط تبويس زاضز)و يت CR ضا ق بؾبيي تدسيس ظط زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي 1379 (. س ذغط حؿبثطؾي IR ي و س ا ب ض ز اخطايي ذبني ثطاي اضظيبثي اي ذغط ب ث ع ض خسا ب كب ي ز س )74.)SAS حؿبثطؾب ي ت ا س ث ع ض ؿتم اظ اي ذغط بي اضظيبثي قس اؾتفبز بيس. يب ى اؾت ث ػ ا يه قبذم يىپبضچ اظ ذغط تحطيف ثطاي تؼيي تطويت ض ي بي ؿت س ضز يبظ ثطاي ضؾيس ث ا ساف حؿبثطؾي ث ع ض اثط ثرف وبضآ س اؾتفبز و س 3 )ف يىؽ وي ي 1982(. اي ا ؼغبف پصيطي اي ؾؤا ضا و آيب يه ض ؿجت ث زي طي ثطتطي زاضز يب غطح ي و س )ث ي ىبضا 2008 (.ثطذي غب ؼبت زض اي ظ ي زض ؾبيط وك ض ب ا دب قس و زض ازا ث آ ب اقبض ذ ا س قس. ث ي ىبضا )2008( اظ ق ا س وبضثطي بي حؿبثطؾي چ بض ؤؾؿ حؿبثطؾي ثعضي ثطاي اضائ ق ا س جت ي ثط ضاثغ ثي ذغط بي اضظيبثي قس ثط ب ضيعي حؿبثطؾي عجك آ چ زض اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي تكطيح قس اؾتفبز وطز س. اي غب ؼ كب ي ز س و اضظيبثي ذغط بي شاتي و تط ث ع ض خسا ب زض ته ي بت طث ط ث ثط ب ضيعي حؿبثطؾي ) ب يت ظ ب ث سي حت ا( ث تط اظ يه قبذم تد يغ قس احس ث خبي اي ز يؼ ي ذغط تحطيف ثب ا يت اؾت. 4 ا ط )1992( ؼتمس اؾت زض اثط ثركي وبضآيي ظيف اضظيبثي ذغط تدعي ذغط احس ث ذغط شاتي و تط فيس اؾت. زض حب ي و يىپبضچ وطز اي ذغط ب تحت ػ ا ذغط 1. Auditee Risk 2 Bloomfield 3. Felix and Kinney 4.Waller

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 011 تحطيف ى اؾت ب لسض ثط ته ي بت ثط ب ضيعي حؿبثطؾي اثط ساقت ثبقس. ا ط اثط ثركي حؿبثطؾي ث ذغط افتس زض آ ن ضت ى اؾت ثت ا اضظيبثي ذغط ضا ث ن ضت يىپبضچ ث وبض طفت. ا ط )1994( رب ف يىپبضچ وطز ز ػ هط يب ثيكتط زض اضظيبثي ذغط ب زض حيظ حؿبثطؾي عجك يه اضظيبثي و ط احس ي ثبقس. ظي ج )1997( تدعي اضظيبثي بي ذغط لتي و ثطاي ذغط حؿبثطؾي ثىبض ي ض ز ضا ضز غب ؼ لطاض زاز. ا ػ ا وطز و ؾيبؾت حؿبثطؾي و اضظيبثي خسا ب CR IR ضا ا عا ي و س احت بال ثطاي ت خ حؿبثطؼ ث يه ذغط ذبل و ى اؾت زض ايدبز يه ثط ب حؿبثطؾي زاضاي ا يت ثبقس اثطثرف ر ا س ث ز)ظي ج ث م اظ ث ي ىبضا 2008 (. ث ز ي ج ز ض ز تد يعي زض س پيك بزي ثطاي ذغط حؿبثطؾي زض اؾتب ساضز بي حطف اي حؿبثطؾي اضح يؿت و آيب حؿبثطؾب زض ػ ذغط تحطيف ثب ا يت ضا ثب تطويت CR IR ث وبض ي ثط س يب CR IR ضا ثغ ض خسا ب ب ت ي ثط ب حؿبثطؾي ضز الحظ لطاض ي ز س. زض حب ي و پػ ف بي لج ي جؿت ي ثب ا يتي ثي IR 1 CR يبفت اؾت ) ؿيط آؾت 2000 ا ط 1993(. اضح يؿت و آيب قبذم بي ذغط ث ع ضتطويجي يب خسا ث ع ض تفب ت ثط ثط ب حؿبثطؾي اثط ي صاضز يب ذيط. ثطاي ثب ى اؾت حؿبثطؼ ثب يىي وطز اي ز زض يه قبذم ذغط احس )ذغط تحطيف ثب ا يت( ثطذي اعالػبت ذغط زض قبذم بي خسا ب ضا اظ زؾت ثس س. زض چ ي لؼيتي ثط ب بي ؿت س ى اؾت ثغ ض ثب م اثطثركي و تطي زاقت ثبقس ت ا بيي حؿبثطؼ ثطاي تحهي وبفي ؿت سات بؾت ضا وب ف ز س )ث ي ىبضا 2008(. ذغط تحطيف ثب ا يت ػجبضت اؾت اظ : )2( ذغط شاتي ذغط و تط ; ذغط تحطيف ثب ا يت (MMR) ث ي ىبضا )2008( ؼتمس س ػس تد يغ اضظيبثي ذغط ض ز ث تطي ثطاي حؿبثطؾب ثطاي ثط ب ضيعي حؿبثطؾي زاقت تط اظ آ اعالػبت ثيكتطي ضا زض ثط ي يطز. زض اي غب ؼ ؤؾؿبت حؿبثطؾي ثعضي )4 ؤؾؿ ( ثطضؾي قس س. ث ن ضت تهبزفي حؿبثطؾي بي اظ ف طؾت پط غ بي ثبي ب ي قس زض ز ض ظ ب ي 199 تب 1999 ا تربة قس س. ؤؾؿ حؿبثطؾي زاز بيي ثطاي 78 پط غ حؿبثطؾي اضائ زاز. ؤؾؿ اي نبحجىبضا ضا ث ع ض يب ي 7 ؾب حؿبثطؾي وطز ث ز قطوت تحت حؿبثطؾي ؾ ب ي ػب ا تربة قس س. يچ وسا اظ قطوت ب ا ي ؾب حؿبثطؾي قب ج ز. عطح بي اظ بض ظط 1. Messier and Austen

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 010 89 5 /ت از 89 مج طفت ث ز س يچ يه اظ نبحجىبضا زض اي ضؼيت ذ ز ضا اظ ظط تسا فؼب يت 1 زض ز ض بي ت ا ي تغييط ساز ث ز س. يچ ازػبي ق بذت قس بوب ي حؿبثطؾي زض ز ض بي ت ا ي خ ز ساقت. زض ن ضت ثطاثط ث ز چيع ط چ ذغط ب ثبالتط ثبقس ثطاي آظ بي حت ا يبظ ث آظ بي ؾيغ تطي ث ز ق ا سي و ثبيس ت ي ق ز ثبيس لب غ و س تط ث ز عزيىتط ث تبضيد تطاظ ب ا دب ق ز. ثط اؾبؼ يبفت بي اي غب ؼ آ ب ؼتمس س ز ز ي خ ز زاضز و قبذم ذغط يىپبضچ ى اؾت اعالػبت ذغط و تطي فطا بيس. ا اي ى قبذم ذغط يىپبضچ ثبيس طث ط ث ب يت ظ ب ث سي يب يعا آظ زض ض قي يىؿب ثطاي IR يب CR ثبقس زضغيط اي ن ضت قبيس قبذم ذغط يىپبضچ قس اعالػبت قبذم بي ذغط خسا ب ضا تم ى س. ز ا ط MMR يىپبضچ لسضت اوتكبفي يىؿب ي زض ضز ب يت ظ ب ج سي يب يعا آظ ب س CR IR دعا فطا ى س پؽ يىپبضچ ؾبظي ذغط ى اؾت ثطذي اظ اعالػبت ذغط ضا اظ زؾت ثس س)ث ي ىبضا 2008( ؾبظ بض ثب ؾ اثك پيكي جؿت ي ثي CR IR ثب ا يت ثجت اؾت) ا ط 1993(. تبيح كب ي ز س و زض ضز ب يت يعا ق ا س حؿبثطؾي لسضت اوتكبفي يىؿب ي و CR IR ثغ ض خسا ب اضائ ي و س ذغط تحطيف فطا ي و س. ث ظط ي ضؾس ز ي آ اظ اي اؾت و ثي ب يت يعا ق ا س حؿبثطؾي ث خ ز ي آيس. IR ث ع ض ثب ا يتي ثب ب يت ضاثغ زاضز CR ث ع ض ثب ا يت ثب يعا ضاثغ زاضز. ق ا س اضائ قس زض اي غب ؼ كب ي ز س و اضظيبثي ذغط ا ي ثبالتط ثب خ غ آ ضي ق ا س لب غ و س تط ) ب يت( ق ا س ثيكتط زض پبيب ؾب )ظ ب ج سي( ق ا س ثيكتط ) يعا ( ضاثغ زاضز. ؾ اثك ػ ي پيكي اي ؾ ته ي ثط ب ضيعي ضا زض يه غب ؼ ظ ب ث ته يط ي وكس. ث ػال ته ي بي ب يت ظ ب ث سي يعا ث ظط ي ضؾس و ضاثغ تمبث زاقت ثبقس. ثطاي ثب ته ي بت ظ ب ث سي يعا ث ع ض ثب ا يت ثب ب يت ق ا س حؿبثطؾي ضاثغ زاض س. ته ي بت ظ ب ج سي يعا ثغ ض في ضاثغ زاض س )ث ي ىبضا 2008(. يبفت بي طث ط ث لج اظ لب ؾبضث ع-آوؿ ي) 2002 ( كب ي ز س و قبذم بي غيط يىپبضچ ذغط شاتي ذغط و تط ب يت حت اي ض ي ب ضا ث تط اظ قبذم بي يىپبضچ تكطيح ي و س) ب جغ 2008 (. 1. Audit Failure

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 012 1 پ ي يتي ت )2001( تفؿيطي زضثبض ٠ پي س ضاثغ ثي اضظيبثي بي ذغط ض ي بي حؿبثطؾي زض س ذغط حؿبثطؾي) ) ARM فطا ي و س. آ ب زضيبفت س و اي س زض قى اضائ ذ ز زضثبض ت خ ث پي س ثي ذغط قطوت ضز ضؾيس ي ض ي بي حؿبثطؾي) ب يت ظ ب ث سي حت اي طزآ ضي ق ا س( حس زيت زاضز. ثساضز ىبضا )1999( ذالن اي اظ ؾ اثك ثط ب ضيعي ؿت س فطا ي و س. آ ب اقؼبض زاقت س و ا ال ث ظط ي ضؾس ب يت ق ا س حؿبثطؾي ػ ب ضاثغ آ بضي ثب اضظيبثي بي ا ي ذغط زاقت ثبقس. ز ب غب ؼبت ا سوي ث ظ ب ج سي ض ي بي حؿبثطؾي ت خ ز س ؾ ب ق ا س حس زي اظ ض اثظ ثي ػ ا ذغط ذبل حت ا خ ز زاضز. ثطذي حؿبثطؾب اي فطو حتبعب ضا ا تربة ي و س و ذغط شاتي يك زض حساوثط )يب %100( اؾت ( ز ي 1988(. اي بقي اظ اي حميمت اؾت و جؿت ي تمبث ثي ذغط شاتي و تط خ ز زاضز) يك 2004(. عطفساضا اي ض يىطز پيك بز ي و س و اي وبض اع ي ب ي ز س و اضظيبثي تطويجي ذغط شاتي و تط و تط اظ مساض الؼي ثطآ ضز ي ق ز و تح ث يه حؿبثطؾي غيط اثط ثرف طزز. بؾىي ع زيطؾ يع )1993( زض مبث تيد يطي ي و س و اي ض يىطز تح ث ثطآ ضز ثيف اظ الغ ذغط تطويت قس ي ق ز اظ اي ض تح ث يه حؿبثطؾي بوبضا ذ ا س قس. اي تيد ث ؾي اؾتب ساضز بي ثي ا ي حؿبثطؾي پيك بزي ثب ػ ا " ق بذت احس التهبزي حيظ آ اضظيبثي ذغط 2 اؾت) يك 2004(. بي تحطيف ثب ا يت " پصيطفت قس ثطذي اظ اؾتب ساضز ب كب ي ز س و اضظيبثي حؿبثطؼ اظ ذغط شاتي ى اؾت زضن حؿبثطؼ اظ ؾبذتبض و تط يه نبحجىبض زض تيد اضظيبثي حؿبثطؼ اظ ذغط و تط ضا تحت تأثيط لطاض ز س. ث اؾتث بي غب ؼبت ا سوي يچ غب ؼ خسيس تدطثي ثط حؿت اضظيبثي ذغط شاتي ذغط و تط خ ز ساضز ث ػال غب ؼبت ا سن لج ي ث تبيح تضبزي ضؾيس ا س )ذ ض ات 2008 (.ث بثطاي تبيح پػ ف ب ج ي ثط خ ز ضاثغ ثي ذغط ب اضظيبثي تطويجي يب خسا ب آ ب تفب ت ي ثبقس ظ ي پػ ف ثيكتط زض اي ضز چ ب خ ز زاضز. 1. Pany and Whittington 2. Wielligh

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 013 89 5 /ت از 89 3- روش ضناسي پصوهص اي پػ ف اظ ع وبضثطزي ض پػ ف اظ ع جؿت ي پي بيكي ي ثبقس. اثعاض طزآ ضي اعالػبت پطؾك ب اؾت. ثطاي ا ساظ يطي يعا اضظيبثي حؿبثطؾب اظ ذغط بي شاتي و تط ػ ا تبثيط صاض ثط ط يه اظ اي ذغط ب عجك پيكي حؿبثطؾي اؾترطاج 1 طيس اؾت)چ ىبضا 2007(. ؾپؽ ػ ا ي و زض ف طؾت ف ق خ ز ج ز اظ اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ايطا زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي ؾبظ ب حؿبثطؾي) 1379 (اؾترطاج ث ف طؾت ف ق اضبف قس اؾت. ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط شاتي عجك عجم ث سي ييبض ىبضا )199( ث ز عجم "ؾغح ن ضت بي ب ي " " ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س " 2 تمؿي قس س. ؾغح ن ضت بي ب ي ث ؼ ي ذغطي اؾت و و يت ن ضت بي ب ي احس تدبضي سف ى اؾت ذغبي ثب ا يت يب تم ت زاقت ثبقس. ؾغح ب س حؿبة ث ؼ بي ػ ا ذغط و زض آ ب حؿبة ذبل احس بي التهبزي سف تحطيف ػ س اي زاقت ثبق س اؾت. اظ خ ج ذغط و تط غبثك چبضچ ة و تط بي زاذ ي اضائ قس ث ؾي 3 COSO )199( ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط و تط زض اي پػ ف ث " حيظ و تط ي" "اضظيبثي ذغط" "فؼب يت و تط ي" " ظبضت" تمؿي ث سي قس اؾت. حيظ و تط ي چبضچ ثي اؾت و 5 4 ض ز ب ظب ب و تط بي زاذ ي احس التهبزي ضا تكىي ي ز س. اضظيبثي ذغط ض قي اؾت و احس تدبضي ثب اي ض بت ا ي زض زؾتيبثي ث ا ساف ذ ز ضا ق بؾبيي ي و س. فؼب يت و تط ي ث اي ؼ بؾت و وبضو ب احس التهبزي الؼب ؾيبؾت ب فطاي س بي تؼيي قس ث ؾي ؾغ ح سيطيت ضا ث وبض ي يط س يب ذيط ظبضت فطاي سي اؾت و احس تدبضي تبيح ػ ي و تط بي زاذ ي ضا اضظيبثي ي و س. ب و پيكتط اقبض قس زض ط عجم ػ ا تأثيط صاض ثط اؾبؼ اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ايطا زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي ؾبظ ب حؿبثطؾي يع و زض ف طؾت ثبال ج ز اضبف قس.اي ػ ا زض پي ؾت ا ف مب اضائ قس اؾت. 1. Chang. et al. 2. financial statement level and account remaining sum level 3.The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) 4.Disciplines 5.Internal controls.policies

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 014 1-3- سؤاالت و فرضيه هاي پصوهص ثط اؾبؼ ؾ اثك ثطضؾي قس زض ح ظ ذغط بي حؿبثطؾي پيك بزي س ذغط حؿبثطؾي ؾ ا بي اؾبؾي و غطح ي طزز ث قطح ظيط اؾت: آيب زض حيظ حؿبثطؾي ايطا اظ ظط ذجط ب ذغط حؿبثطؾي ضاثغ اي ثي اضظيبثي بي ذغط شاتي و تط خ ز زاضز يب ذيط اظ ظط حؿبثطؾب ايطا ي اضظيبثي يىپبضچ ذغط بؾت تط اؾت يب اضظيبثي خسا ب ذغط بي شاتي و تط ثط اي اؾبؼ يه فطضي ان ي كت فطضي فطػي ث قطح ظيط غطح ي طز س: فرضيه اصلي : ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط شاتي ذغط و تط خ ز زاضز. فرضيه هاي فرعي: 1- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء حيظ و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. 2- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء اضظيبثي ذغط نبحجىبض خ ز زاضز. 3- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء فؼب يت و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. 4- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء ظبضت نبحجىبض خ ز زاضز. 5- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء حيظ و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. - ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء اضظيبثي ذغط نبحجىبض خ ز زاضز. 7- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء فؼب يت و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. 8- ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء ظبضت نبحجىبض خ ز زاضز. ب و پيكتط اقبض قس ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط شاتي ث ز عجم ؾغح ن ضت بي ب ي ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س تمؿي قس ا س ػ ا تأثيط صاض ثط

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 015 89 5 /ت از 89 ذغط و تط يع ث چ بض عجم فطػي " حيظ و تط ي" "اضظيبثي ذغط" "فؼب يت و تط ي" " ظبضت" تمؿي ث سي قس اؾت. ثط اي اؾبؼ فطضي بي فطػي خ ز ضاثغ ؼ ي زاض ثي ط يه اظ عجمبت فطػي ذغط بي شاتي و تط ضا ز ث ز ضز آظ لطاض ذ ا س زاز. الن تمؿي ث سي 48 ػب تأثيط صاض ثط عجمبت ذغط بي شاتي و تط زض اي تحمي ق غب ؼ چ ىبضا ) 2007 ( ي ثبقس و اخعاي ضي ؾه و تط ضا ث چ بض خعء ث قطح ثبال تمؿي ز اؾت اظ اي ض زض اي تحمي ق ي ظ اظ خعء پ د ي ػ ي اعالػبت اضتجبعبت نطف ظط طزي ز تب ترهي ل ػ ا تأثيط صاض ث اخعاي ذغط ب ثب ت ب تحمي ق ا دب قس زض اي ح ظ ر ا ي زاقت ثبقس. 2-3- جامعه و نمونه آماري خب ؼ آ بضي اي پػ ف اػضبي خب ؼ حؿبثساضا ضؾ ي ايطا قب 955 فط اؾت و ث ز ط اػضبي قبغ زض ؾبظ ب حؿبثطؾي )21 فط( قبغ زض ؾؿبت حؿبثطؾي ذه ني )94 فط( تمؿي ي ق س و اؾب ي اػضبي ف ق اظ ة ب خب ؼ اؾترطاج يطي تهبزفي ثط اي اؾبؼ ا دب قس اؾت. حد ثط اؾبؼ فط وبوطا ث قطح ظيط ث زؾت آ س اؾت: 2 n= N*Z α/2*p*q N*d 2 α/2*p*q )3( و زض آ : Q=1-P N: حد خب ؼ nحد d ذغبي غ ك ثطاثط P 0.1 ؿجت ثطاثط 0.5 Z / 2 زض اي دب 1.4 يؼ ي نسن ز اظ ت ظيغ ط ب زض ظط طفت ي ق ز. ثط اي n = 2 955(1.4 )*0.25 = 3 اؾبؼ تؼساز آ بضي ثطاثط اؾت ثب: )4( 955(0.1 2 )+ (1.4 2 )*0.25 ثط اي اؾبؼ تؼساز 70 فط حؿبثساض ضؾ ي زض ظط طفت قس اظ اي تؼساز 4 فط ث پطؾك ب بي اضؾب ي پبؾد زاز س) طخ ثط كت پطؾك ب %91.4(. اوثط پطؾك ب ب پؽ اظ ا ي اضؾب تؼساز 11 پطؾك ب يع پؽ اظ اضؾب بي ىطض ثط كت قس اؾت) ت ؾظ ز اضؾب يب پي يطي(.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 01 3-3- اعتبار پرسطنامه 1 ثطاي افعايف اػتجبض اثعاض پػ ف پطؾك ب ا ي ثب ظط ؾ ت سيط اضقس سيط)ذجط زض ح ظ ذغط حؿبثطؾي ايطا ( و ز فط اظ ؾبظ ب حؿبثطؾي يه فط اظ ؾؿبت ؼت س ث ضؼ اؾتبز زا ك ب زض ح ظ حؿبثطؾي ث ز س تؼسي تس ي ثبظ طي طزيس ؾپؽ ثطاي اػضبي پػ ف اضؾب قس. اظ ط يه اظ حؿبثطؾب ذ اؾت قس تب يعا ا يت ط ػب ضا ثط ذغط شاتي و تط زض عجمبت فطػي طث ع غبثك عيف 5 مغ اي يىطت )ذي ي و و ت ؾظ ظيبز ذي ي ظيبز( اضظيبثي و س. -4 تجسيه و تحليل يافته هاي پصوهص 1-4- آمار توصيفي نمونه پصوهص ب و فت قس پػ ف تكى اظ 4 فط اظ حؿبثساض ضؾ ي ػض خب ؼ حؿبثساضا ضؾ ي ايطا قبغ زض ؾبظ ب حؿبثطؾي يب ؾؿبت ذه ني ي ثبقس. اعالػبت طث ط ث ؾ اثك وبضي پػ ف ث قطح خس ظيط اؾت. جديل 0 : س اتق کازي وم و پژي ص دز ح ش حساتسسي ي حساتدازي ساتق کاردر ح ز حساترسي مستقل ساتق کار ت عى ان مدير يا شريک حساترسي ساتق کار کاردر ح ز حساتداري ساتق کاردر ح ز حساترسي داخلي آمار ت صيفي تعداد پاسخ ا )معتثر( 85 88 85 85 عدم پاسخ 5 1.310 مياوگيه 830 23.588 513.02 مياو 1311 38 838 51311 مد 1311 1311.311.1311 315015. اوحراف معيار 03280 23558 535858 يارياوس دامى تغييرات حداقل حداکثر 1.validity 238.1 51311 1311 51311 85355.0311 1311.0311 252.311 1311.311 003012.8311 311.311 أذص: حبؾجبت پػ ك ط

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 017 89 5 /ت از 89 ضزيف رؿت خس تؼساز پبؾد ب ث ؾؤاالت طث ط ث ث ؾبثم وبض زض ط ح ظ ضا كب ي ز س. ضزيف ز يع تؼساز حؿبثطؾب ي و ث ؾؤا طث ع پبؾد ساز ا س. ب و اظ خس الحظ ي ق ز ت ؾظ ؾ اثك وبضي حؿبثطؾب زض ح ظ حؿبثطؾي حس ز 20 ؾب اؾت) 20.379 ؾب (. ا ب زض ؾبيط ح ظ بي طتجظ يؼ ي حؿبثساضي حؿبثطؾي زاذ ي ث تطتيت حس ز 1 4 ؾب اؾت. اي ض ع اظ اي خ ت زاضاي ا يت اؾت و ذغط بي شاتي و تط زض ظ ط ذغط بي احس ضز ضؾيس ي عجم ث سي ي ق ز ذغط بي حؿبثطؾي. اظ اي ض ؾ اثك پيكي حؿبثطؾب ؿتم زض ح ظ حؿبثساضي حؿبثطؾي زاذ ي ي ت ا س زض ح اضظيبثي ا يت اي ذغط ب تبثيط صاض ثبقس)ث في س 1995 ؾت ب 2005 ال 2008 (. يب 1.5 ؾب ثطاي ؾبثم وبض زض ح ظ حؿبثساضي ث اي ؼ بؾت و 50 زضنس حؿبثطؾب ؾبثم اي ثطاثط 1.5 ؾب يب و تط زض اي ح ظ زاقت ا س. س يب ب يع ثيكتط ؾ ات ؾبثم وبض زض ط حع ضا كب ي ز س) ث ػ ا ثب ثيكتطي ؾبثم ث ػ ا سيط يب قطيه حؿبثطؾي 3 ؾب ث ز اؾت(. خس ق بض 2 ثيب ط فطا ا ي زضنس فطا ا ي بي ؾ اثك حطف اي تحهي ي اؾت. فراياوي جديل 2:.8 درصد خالص 8.3 832 11 823..231 30 11.1 8.8 5. 82 8 8 أذص: حبؾجبت پػ ك ط س اتق حسف اي ي تحصيلي حساتسسان آمار ت صيفي م سسات حساترسي خص صي سازمان حساترسي کل ليساوس ف ق ليساوس دکترا کل عدم پاسخ کل و ع م سس متث ع حساترسان تحصيالت غبثك خس ثبال حس ز 53 زضنس حؿبثطؾب زض پػ ف زض ؾؿبت ذه ني بثمي زض ؾبظ ب حؿبثطؾي قبغ ؿت س. اظ ؾ ي زي ط 59 زضنس زاضاي تحهيالت وبضق بؾي

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 018 39 زضنس وبضق بؾي اضقس 2 زضنس زوتطا ؿت س. اوثط حؿبثطؾب يع زض ضقت حؿبثساضي تحهي وطز ا س. اضظيبثي بي حؿبثطؾب ثطاي ط يه اظ ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط شاتي و تط ثط اؾبؼ عيف يىطت اظ 1 تب 5 ط صاضي قس ثطاي ث زؾت آ ضز ط ط عجم فطػي زض ذغط بي شاتي و تط ا تيبظات ػ ا طث ط زض آ عجم خ غ قس.زض عجم ؾغح ن ضت بي ب ي 17 ػب زض عجم ؾغح ب س حؿبة ب 8 ػب عجم ث سي قس اؾت.ث بثطاي و تطي ا تيبظ ى زض عجم ا 17 ثيكتطي ا تيبظ ى 85 اؾت. زض عجمبت حيظ و تط ي اضظيبثي ذغط فؼب يت و تط ي ظبضت ث تطتيت 4 5 9 ػب عجم ث سي قس اؾت)پي ؾت ا ف ضا الحظ فط بييس(. آ بض بي ت نيفي طث ط ث ط يه اظ ظيط د ػ بي ذغط بي شاتي و تط ثط اؾبؼ تد يغ پبؾد بي حؿبثطؾب زض خس ظيط اضائ قس اؾت: جديل 3: آماز اي ت صيفي دز س يک اش طثقات خطس ذاتي ي کىتسل طثقات خطر ذاتي طثقات خطر کىترل آمار اي ت صيفي در ر طثق سطح سطح ماود محيط ارزياتي فعاليت وظارت ص رت اي حساب ا ي کىترلي خطر کىترلي مالي معامالت عمد 5 تعداد )معتثر(.. 5. 85 عدم پاسخ 5 5 مياوگيه 832 538 538.53.13. 830 31111 مياو 531111 531111..31111.131111 831111 مد 311 51311 51311.8311.311 311 اوحراف معيار يارياوس دامى تغييرات حداقل حداکثر 530 03 5311 5311 51311.3 238 8311 1311 58311.3 238 8311 1311 58311 835 038 2311 55311 8311 31.38 81311 8311 8311 035 830.8311 88311 05311 أذص: حبؾجبت پػ ك ط

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 019 89 5 /ت از 89 2-4- آزمون فرضيات پصوهص چ ؾغح ا ساظ يطي تغيط بي پػ ف اظ ع فبن اي اؾت فطضي ب اظ ع ضاثغ اي جؿت ي ؿت س صا ثطاي آظ اي فطضي ب اظ ضطيت جؿت ي پيطؾ اؾتفبز قس اؾت. زض ازا آظ ط يه اظ فطضيبت فطػي پػ ف اؾت: ث تفىيه اضائ قس فرضيه فرعي 1: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء حيظ و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. خس ق بض 4 ثيب ط آ بض بي جؿت ي پيطؾ تغيط " ؾغح ن ضت بي ب ي " ثب ط يه اظ تغيط ب زض ط ذغط و تط ي ثبقس. زض ؾت طث ط ث فطضي فطػي 1 چ ؾغح ؼ بزاضي 0.05 اؾت و تط اظ 0.05 يؿت ث بثط احتيبط ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط "ؾغح ن ضت بي ب ي" " حيظ و تط ي" خ ز ساضز. جديل 4: ضسية مثستگي پيسس ن - سطح ص زت اي مالي آمار اي مثستگي پيرس ن فرضي فرعي فرضي فرعي 5 سطح ص رت اي مالي محيط کىترلي سطح ص رت اي مالي ارزياتي خطر 135 13.5 ضرية مثستگي پيرس ن 1308 1318 سطح معىي داري)دي دامى ( 85 85 8 85 تعداد پاسخ ا آمار اي مثستگي پيرس ن فرضي فرعي. فرضي فرعي 8 ضرية مثستگي پيرس ن سطح معىي داري)دي دامى ( تعداد پاسخ ا أذص: حبؾجبت پػ ك ط سطح ص رت اي مالي فعاليت کىترلي 135 سطح ص رت اي مالي سرپرستي 1318 13. 8 85 1308 85 85 فرضيه فرعي 2: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض ضز خعء اضظيبثي ذغط نبحجىبض خ ز زاضز.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 001 چ ؾغح ؼ بزاضي 0.175 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط اضظيبثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض ضز خعء اضظيبثي ذغط خ ز ساضز. فرضيه فرعي 3: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض ضز خعء فؼب يت و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. چ ؾغح ؼ بزاضي 0.175 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط اضظيبثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض ضز خعء فؼب يت و تط ي خ ز ساضز. فرضيه فرعي 4: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض خعء ظبضت نبحجىبض خ ز زاضز. چ ؾغح ؼ بزاضي 0.3 و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط اضظيبثي ذغط شاتي زض ؾغح ن ضت بي ب ي ذغط و تط زض ضز خعء ظبضت خ ز ساضز. فرضيه فرعي 5: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء حيظ و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. خس ق بض 5 ثيب ط آ بض بي جؿت ي پيطؾ تغيط "ؾغح ب س حؿبة ب" ثب ط يه اظ تغيط ب زض ط ذغط و تط ي ثبقس. جديل 5: ضسية مثستگي پيسس ن - سطح ماود حساب ا آمار اي مثستگي پيرس ن فرضي فرعي 8 فرضي فرعي سطح ماود محيط کىترلي سطح ماود ارزياتي خطر حسات ا حسات ا 13581 1355 ضرية مثستگي پيرس ن 13181 131. سطح معىي داري)دي دامى ( 5. 5. تعداد پاسخ ا آمار اي مثستگي پيرس ن ضرية مثستگي پيرس ن سطح معىي داري)دي دامى ( تعداد پاسخ ا أذص: حبؾجبت پػ ك ط سطح ماود حسات ا فرضي فرعي 0 فعاليت کىترلي سطح ماود حسات ا فرضي فرعي 5 سرپرستي 13188 130.. 13581 13181 5.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 000 89 5 /ت از 89 زض ذه ل ضاثغ اضظيبثي ذغط زض ؾغح ب س حؿبة ب ذغط و تط زض ضز خعء حيظ و تط ي چ ؾغح ؼ بزاضي 0.03 ث ز و تط اظ 0.05 اؾت ضاثغ ؼ ي زاض ثي ز تغيط ؾغح ب س حؿبة ب حيظ و تط ي خ ز زاضز. ضطيت جؿت ي پيطؾ 0.27 )ضاثغ ضؼيف( خ ت ضاثغ ؿتمي ي ثبقس. ث بثطاي فطضي پ د پػ ف ج ي ثط خ ز ضاثغ ثي ؾغح ب س حؿبة ب زض ذغط شاتي حيظ و تط ي زض ذغط و تط تأييس ي ق ز. فرضيه فرعي : ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ؼب الت ػ س ذغط و تط زض خعء اضظيبثي ذغط نبحجىبض خ ز زاضز. چ ؾغح ؼ بزاضي 0.05 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط ب س حؿبة ب اضظيبثي ذغط خ ز ساضز. فرضيه فرعي 7: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ب ذغط و تط زض خعء فؼب يت و تط ي نبحجىبض خ ز زاضز. چ ؾغح ؼ بزاضي 0.05 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط ب س حؿبة ب فؼب يت و تط ي خ ز ساضز. فرضيه فرعي 8: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي زض ؾغح ب س حؿبة ذغط و تط زض خعء ظبضت نبحجىبض خ ز زاضز. چ ؾغح ؼ بزاضي 0.7 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط ؾغح ب س حؿبة ب ؾطپطؾتي خ ز ساضز. آظ فطضي ان ي: ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي ذغط و تط خ ز زاضز. خس ق بض ثيب ط آ بض بي جؿت ي پيطؾ ثي ذغط شاتي ذغط و تط اؾت. خطر ذاتي خطر کىترل جديل : أذص: حبؾجبت پػ ك ط ضسية مثستگي پيسس ن - تيه خطس ذاتي ي خطس کىتسل آمار اي مثستگي پيرس ن ضرية مثستگي پيرس ن سطح معىي داري)دي دامى ( تعداد پاسخ ا ضرية مثستگي پيرس ن سطح معىي داري)دي دامى ( تعداد پاسخ ا خطر ذاتي خطر کىترل 13580 13185 88 1 80 13580 13185 88

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 002 چ ؾغح ؼ بزاضي 0.058 ث ز و تط اظ 0.05 يؿت ث بثطاي ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ز تغيط ذغط شاتي ذغط و تط خ ز ساضز. اظ ؾ ي زي ط زض پبؾد ث ؾؤا زضثبض ض ضز اؾتفبز حؿبثطؾب زض اضظيبثي ذغط اوثط حؿبثطؾب ؿتم اػتمبز زاقت ا س و اضظيبثي خسا ب ذغط شاتي و تط ث تط اظ اضظيبثي تطويجي يىپبضچ ذغط تحطيف اؾت اعالػبت وب تط لبث اتىبتطي زضثبض ذغط ي ز س. خس ظيط تيد ظطؾ دي اػضبي ضا اضائ ي ز س: جديل 7: زيش ازشياتي خطس فراياوي. 58 5 5 8 أذص: حبؾجبت پػ ك ط درصد خالص 8131 813. 230 1131 ريش ارزياتي ارزياتي جداگاو ارزياتي يکپارچ تفايت چىداوي ودارد کل عدم پاسخ کل ب و الحظ ي ق ز 50 زضنس پبؾد ز س ب ؼتمس س و اضظيبثي خسا ب ذغط بي شاتي و تط ث تط اظ اضظيبثي يىپبضچ ث ز اي ض ضا زض اضظيبثي ث وبض ي ثط س. حس ز %40 پبؾد ز س ب اضظيبثي يىپبضچ ضا تطخيح ي زاز س % 10 يع اػتمبز زاقت س و تفب ت چ سا ي ثي ز ض اضظيبثي خسا ب يىپبضچ خ ز يؿت. اي تيد آظ فطضي ب زض لؿ ت لج ضا تأييس ي و س. 5- نتيجه گيري و پيطنهادات تبيح پػ ف حبضط كب ي ز س و يچ ضاثغ ثب ا يتي ثي اخعاي ذغط شاتي ذغط و تط خ ز ساضز. ت ب زض ضز فطضي پ د جؿت ي ضؼيفي ثي ذغط شاتي زض عجم ؾغح ب س حؿبث ب ذغط و تط زض عجم حيظ و تط ي كب س قس. ا ب زض د ع يچ ضاثغ ؼ ي زاضي ثي ذغط شاتي و تط الحظ كس. زض حب ي و پػ ف بي لج ي جؿت ي ثب ا يتي ثي CR IR يبفت ا س ) ؿيط آؾت 2000 ا ط 1993 يك

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 003 89 5 /ت از 89 2008(. تبي ج تحمي ق ف ق ج ي ثط ػس خ ز ضاثغ ؼ ي زاض ثي ذغط و تط شاتي قبي ز ث ز ي اي ثبقس و زض حيظ حؿبثطؾي ايطا حؿبثطؾب ؿتم ثي ػ بنط ذغط بي احس ضز ضؾيس ي ضاثغ ثطلطاض ي و س. ث ط حب اخطاي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه زض ايطا ثب بضؾبيي بيي طا اؾت مغ قط ع اي ع حؿبثطؾي اضظيبثي ذغط ب زض حيظ حؿبثطؾي اؾت. قبيس يىي اظ زالي بضؾبيي بي خ ز ػس خ ز تفىط ؾيؿت ي زض حؿبثطؾب ثبقس. زض حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه تفىط ؾيؿت ي حؿبثطؾب خعء خسايي بپصيط حؿبثطؾي اؾت)پي چط ىبضا 2007 (. ؾيؿت و ػ بنط ضا ث ن ضت د ػ اي ث پي ؾت ضز الحظ لطاض ي ز س زض اي د ػ ث پي ؾت ػ بنط س ذغط حؿبثطؾي يع اظ ؿؿت يؿت. اظ اي ض الظ اؾت بضت بي تفىط ؾيؿت ي زض حؿبثطؾب ايطا ي ضقس يبثس. پػ ف ب كب ي ز س و ي ت ا اظ عطيك آ ظ تفىط ؾي ؾت ي ضا زض حؿبثطؾب ث ج ز ثركيس. چ ( 2004 ) كب س وطز و ثط اثط 1 يبز يطي قطوت و س ب زض يه پػ ف تدطثي لبزض ث زضن ث تط ؾبذتبض ػ ت ؼ ي ؾيؿت ي پ يبيي بي ؾيؿت ي زض ظ ي حؿبثطؾي ن ضت بي ب ي ث ز س يؼ ي آ ب ؿجت ث قطوتو س ب ي و ثطاي ق بذت پيب س بي في ث ع ض ػ سي آ ظ سيس ا س ل يتط ػ وطز ث ز س. ط ز و آ ظ سيس ث ز ثؼس اظ ث وبض يطي فؼب يت بي و تط ي اضبفي ػ سي ت ؾظ سيطيت فطيت ذ ضز س. اظ ؾ ي زي ط ض الؼي اضظيبثي ذغط زض حيظ حؿبثطؾي ايطا كرم يؿت ظ پػ كي زض اي ح ظ ا دب كس اؾت. اضح يؿت و حؿبثطؾب ايطا ي اظ س ذغط حؿبثطؾي ثطاي اضظيبثي ذغط اؾتفبز ي و س يب اظ ض زي ط اظ آ تط اضح يؿت و اضظيبثي بي ا دب قس تب چ يعا زض فطاي س حؿبثطؾي آ ب تأثيط صاض اؾت ان ال آ و قبيؿت اؾت حؿبثطؾب اضظيبثي بي ا دب قس اظ ذغط حؿبثطؾي ضا زض ثط ب ضيعي حؿبثطؾي تأثيط ي ز س يب ذيط. زض پػ ف حبضط ت ب ضاثغ ؼ ي زاض ثي ثي ذغط شاتي زض عجم ؾغح ب س حؿبث ب ذغط و تط زض عجم حيظ و تط ي كب س قس. ب و پيكتط اقبض قس حيظ و تط ي ػجبضت اؾت اظ چبضچ ثي و ض ز ب ظب ب و تط بي زاذ ي احس التهبزي ضا تكىي ي ز س. تبيح پػ ف بي ا دب قس زض ايطا كب ي ز س و حؿبثطؾب ؿتم ثط ػ ىطز حؿبثطؾي زاذ ي زض ايطا اتىب ي و س ويفيت ؾيؿت حؿبثطؾي زاذ ي ثب ته ي يطي زضثبض اتىب ثط اي ؾيؿت ضاثغ زاضز) ض ظي يىر ا آظاز 1379 (. ث بثطاي قبيس ثت ا خ ز اي ضاثغ ضا ث ضؼف ؾيؿت و تط زاذ ي زض ايطا ضثظ زاز. 1. Training

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 004 ثؿيبضي اظ پػ ف ب تيد طفت ا س و اضظيبثي خسا ب اي ز ذغط اثطثرف تط اظ اضظيبثي يىپبضچ آ ب اؾت پػ ف ب كب ي ز س اضظيبثي خسا ب ذغط بي شاتي و تط ثط ثط ب ضيعي حؿبثطؾي اخطاي ثط ب تبثيط ث تطي ذ ا س زاقت ث يىپبضچ ي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه و ه ي و س)ث ي ىبضا 2008 ا ط 1994/1992 ظي ج 1997(. اظ اي ض اظ اي حبػ تبيح پػ ف حبضط ثب ؾبيط پػ ف ب ؾبظ بض اؾت. اوثط حؿبثطؾب ايطا ي ؼتمس ث ز س و اضظيبثي خسا ب اي ذغط ب بؾت تط اظ اضظيبثي تطويجي آ بؾت ػ ي ضغ اي ى اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي ط ز ض ضا دبظ ي ق ط س ب س ؾبيط وك ض ب حؿبثطؾب ايطا ي اضظيبثي خسا ب ذغط ب ضا ؿجت ث اضظيبثي تطويجي بؾت تط ي زا س. ث بثطاي ي ت ا تيد طفت و ض تد يعي زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي ايطا ) 1379 ( و ثط اضظيبثي خسا ب ذغط تبويس ثيكتطي زاضز زض ػ يع ضز اؾتفبز حؿبثطؾب لطاض ي يطز. ثؿيبضي اظ ػ ا ق بؾبيي تم ت ثب ػ ا تأثيط صاض ثط ذغط حؿبثطؾي ب اؾت. ث بثطاي طح اضظيبثي ذغط حؿبثطؾي يت ا س لس ثعض ي زض ق بذت تم ت زض حؿبثطؾي ؿتم يع ثبقس) بزضيب نفبض 1380 (. اظ ؾ ي زي ط حؿبثطؾي يىي اظ ؾبظ وبض بي ظب ضا جطي قطوتي اؾت تيد تحميمبت كب ي ز س و ثي ىب يع بي حبو يت قطوتي ويفيت عاضق طي قطوت اظ خ ويفيت ؾ ز يع ضاثغ خ ز زاضز)ػطة نب حي ضيبيي 1389 (. ث بثطاي اضظيبثي ذغط ث تط زض حؿبثطؾي ث حؿبثطؾي وبضاتط اثطثرف تط زض تيد ث عاضق طي ث تط يع تح ذ ا س قس.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 005 89 5 /ت از 89 پي ست الف ع امل م ثر تر خطر ذاتي طثق : سطح ص رت اي مالي ع امل تاثيسگراز تس خطس اي ذاتي ي کىتسل ع امل م ثر تر خطر کىترل طثق : محيط کىترلي طثق : ارزياتي خطر

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 00 طثق : فعاليت کىترلي طثق : سطح ماود حسات ا طثق : وظارت جغ : چ ىبضا 2007 )تؼسي قس (.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 007 89 5 /ت از 89 منابع: -1 حؿبؼ ي ب يحيي طتضي ؼيطي.) 1387 (. حؿبثطؾي" "حبو يت قطوتي حؿبثطؾي و يت ماهنامه حسابدار ق بض 200 ؾب ثيؿت ؾ ق بض پ د -57. 2- ذسازاز ا يط ؿؼ ز.)1373(. "ثطضؾي ػ ػس اخطاي ثطآ ضز ضيؿه زض حؿبثطؾي ايطا " -3 پبيب ب مغغ وبضق بؾي اضقس حؿبثساضي زا كىس سيطيت زا ك ب ت طا. ذغيطي ح س. )1384(. " ا غ اخطاي حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه زض قطوت بيي و حؿبثطؾب آ ب ػض خب ؼ حؿبثساضا ضؾ ي ايطا ي ثبق س" وبضق بؾي اضقس حؿبثساضي زا ك ب آظاز اؾال ي احس ػ تحميمبت. پبيب ب مغغ 4- ػطة نب حي سي ح س ػ ي ضيبيي.) 1389 (. "اضتجبط ثي ظب ضا جطي ويفيت ؾ ز -5 زض قطوت بي پصيطفت قس زض ث ضؼ ا ضاق ث بزاض ت طا " فصلنامه علمي _پصوهطي حسابداري مالي ؾب ز ق بض 5-39. 5 تدسيس ظط و يت زؾت ضا ؼ حؿبثطؾي.)1379(. - -7 دستورالعمل حسابرسي حسابرسي )ثرف بي تدسيس ظط قس ثب ط ث سيطيت ذغط حؿبثطؾي(. و يت تس ي اؾتب ساضز بي حؿبثطؾي.)138(. ظطقس ( ثرف بي 31-5 20 33 ت طا ؾبظ ب حؿبثطؾي. فطنتي ي ا...)1381(. استانداردهاي حسابرسي سازمان )تدسيس "ثطضؾي بضؾب ي بي س حؿبثطؾي جت ي ثط ؾيؿت خبي عي ي آ ثب س حؿبثطؾي جت ي ثط ضيؿه زض ايطا " پبيب ب مغغ وبضق بؾي اضقس حؿبثساضي زا ك ب تطثيت سضؼ. 8- طازي سي ؾيس سي پ ضحؿي ي.)1388(. "ثطضؾي ضاثغ ثي ثطذي يػ ي بي ب ي -9 غيط ب ي ست ظ ب اخطا تى ي ػ يبت حؿبثطؾي زض قطوت بي پصيطفت قس زض ث ضؼ ا ضاق ث بزاض ت طا " ا ق بض ا 185-18. فصلنامه علمي بزضيب ح سضضب ح سخ از نفبض.) 1380 (. فصلنامه حسابرض ق بض 13 ؾب ؾ 54-4. -10 دبت يط..)1378( _پصوهطي تحقيقات حسابداري ؾب " ؿئ يت حؿبثطؾب زض لجب تم ت" " غب ؼ ؾغح ضيؿه لبث پصيط حؿبثطؾي زض قطوت بي ؿبخي پصيطفت قس زض ث ضؼ ا ضاق ث بزاض ت طا " پبيب ب مغغ وبضق بؾي اضقس حؿبثساضي زا ك ب آظاز اؾال ي احس ػ تحميمبت.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 008 يىر ا آظاز ػ ي ؾ زاث ض ظي.) 1379 (."ثطضؾي يعا اتىبي حؿبثطؾب ؿتم ث ػ ىطز حؿبثطؾي زاذ ي ؾبظ ب ب زض ايطا "فصلنامه علمي _پصوهطي بررسي هاي حسابداري و حسابرسي ؾب پ د ق بض 21 20 نم 33-5. -11 12- American Institute of Certified Public Accountants (AICPA): SAS 47(1983), Audit Risk and Materiality in Conducting an Audit. 13- Bedard, J.C. and Graham L.E. (2002). "The effects of decision aid orientation on risk factor identification and audit test planning", Auditing, 21(2), 39-5. 14- Bedard, J., Mock T., and Wright A., (1999). "Evidential Planning in Auditing: A review of the Empirical Research". Journal of Accounting Literature. Volume 18. 15- Bell, T. B., Peecher, M. E., and Solomon, I. (2005). "The 21st century public company audit: Conceptual elements of KPMG s global audit methodology". KPMG, LLP. 1- Blay, Allen, Kizirian, Tim and Sneathen, Dwight.( 2008). "Evidential Effort And Risk Assessment In Auditing", Journal of Business & Economics Research, Volume, 39-59. 17- Bloomfield, R. (1995). "Strategic dependence and inherent risk assessments", Accounting Review, Vol.1, No. 1,71 90. 18- Chang, She-I, Fong Tsai and Ling Hwang,Chih. (2007). "The Development of Audit Detection Risk Assessment System: Using the Fuzzy Theory and Audit Risk Model", Expert Systems with Applications. At press. 19- Colbert, J. L. and Alderman, C. W. (1995). "A risk-driven approach to the internal audit", Managerial Auditing Journl,10(2),38 44. 20- Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), (199),Internal Control Issues in Derivatives Usage, AICPA. 21- Daniel, S.S. (1988). "Some empirical evidence about the assessment of audit risk in practice", Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol. 7, No. 2,174 181. 22- Felix, W. F. and Kinney, W. R. (1982). "Research in the Auditor s Opinion Formulation Process: State of the Art". The Accounting Review,V57n2, (April): 245-271. 23- Haskins, Mark E., Mark W. Dirsmith.( 1995)." Control and inherent risk assessments in client engagements: An examination of their interdependencies", Journal of Accounting and Public Policy, Volume 14, Issue 1, Spring, 3-83.

فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 009 89 5 /ت از 89 24- Hecht, G. W. (2004). "Systems thinking, mental representations, and unintended consequence identification". Doctoral Thesis. University of Illinois at Urbana-Champaign. 25- Helliar C., Lyon B., Monroe G.S., Ng J. and Woodliff D.R. (199). "UK auditors perceptions of inherent risk", British Accounting Review, 28(1), 45-72. 2-Khorwatt, Esamaddin.(2008). "Audit Risk Assessment the Professional Balancing Act", Monthly Electronic Bulletin of ASCA, available at : www.ascasociety.org. 27-Khurana I.K. and Raman K.K. (2004). "Litigation risk and the financial reporting credibility of big 4 versus non-big 4 audits: evidence from Anglo-American countries", The Accounting Review, 79(2), 473-495. 28-Krishnan Jagan and Krishnan Jayanthi. (1997). "Litigation risk and auditor resignations",the Accounting Review, 72(4), 539-50. 29-Messier, W.F. and Austen, L.A. 2000. "Inherent risk and control risk assessments: evidence on the effect of pervasive and specific risk factors", Auditing: A Journal of Practice and Theory, Fall, Vol. 19, No. 2,.119 131. 30-Law, Philip.(2008). "Auditors perceptions of reasonable assurance in audit work and the effectiveness of the audit risk model", Asian Review of Accounting,Vol. 1, No. 2, 10-178. 31-Imoniana, Joshua Onome and Gartner, Ivan Ricardo.(2007). "Towards a Multi-Criteria Approach to Corporate Auditing Risk Assessment in Brazilian Context", available at: http://ssrn.com/abstract=1095950. 32-Pany, K. and Whittington, R. (2001). "Research implications of the auditing standard board s current agenda", Accounting Horizons, Vol. 15, No. 4, 401-11. 33-Peecher, Mark E. Schwartz, Rachel and Ira Solomon. (2007)." It s all about audit quality: Perspectives on strategic-systems auditing", Accounting, Organizations and Society,43 485. 34-Waller, W.S. (1993). "Auditors assessments of inherent risk and control risk in field settings", The Accounting Review, Vol. 8, No. 4, October, pp.783 803. 35-Waller, W. S. (1994). "Discussion of Motivating Truthful Subordinate Reporting: An Experimental Investigation in a Two-Subordinate Context". Contemporary Accounting Research, (Spring): 721-734. 3-Wielligh, SPJ von,(2004), "High inherent risk elements in financial statements of listed South African long-term insurers", Meditari Accountancy Research,Vol. 12, No. 1, 195 217. 37-Wüstemann, Jens,(2005), "Evaluation and Response to Risk in International Accounting and Audit Systems: Framework and German

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) فصلىام علمي پژي طي حساتدازي مالي/ سال ديم/ ضماز / تاتستان 89 021 Experiences", [forthcoming in: Journal of Corporation Law], available at: http://ssrn.com/abstract=550722.